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TNFoRME N."
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Se consultasl las cuotasde fraccionamiento que cuenlencon resolución
aprobatoria
constituyen d6udaqus puodoser compensada a solicitudde parle
con €l créditopor relencionesy/o percepc¡ones del lmpuestoGenerala las
Ventasno apl¡cado;y de serasl,cuálserfala fechade coexistencia.

BASELEGAL:
- Texto tJnicoordenadodel CódigoTributaño,aprobadopor el Decreto
SupremoN.' 135-99-EF, publ¡cadoel 19.8.1999y normasmodificatorias,
N." 981(') (en adelante,TUO del Código
entre€lla9el DecretoLegislativo
Tributario).
- Rosoluc¡ónde Superintendencia N.' 175-2007/SUNAT,normas para la
compensac¡ón de partsy la compensación
a sol¡cilud de oficio,publ¡cada
€l
'19.9.2007.

- Reglamentode aplazamiento y/o fracc¡onam¡ento


de la deuda tributaria,
aprobadopor la Besoluciónde Super¡ntendenciaN.' 199-2004/SUNAT,
publ¡cada y normasmodificatorias.
el 28.8.2004
mÁltsrsr
Paraefectod€ absolverla consultaformulada, se partede la premisaqu€ la
mi6maestá orientadaa determ¡nar s¡ Drocedela comp€nsación a solicitudde
por
de loscréditos conceplode r€tenciones y/o p€rcepciones
del lmpuesto
eral a las V€nlas (¡GV) no apl¡cados,contra las cuolas de un
ntoquese €ncuentrev¡gsnte,concod¡do al amparode lo dlspuesto
el artfculo36'del TUo delCódigoTributarlo.
cabeseñalarlo siguiente:
Al respecto,
1. De conformidad 'cori lo dispuestopor el artlculo27" del TUO del código

f,'*1-b
Tr¡butario,Ia obllgac¡ón tributar¡ase extingue,entre otros medíos,por la
compensación.
Sobreel parlicular,el artfculo40" d€l mismoTUO establecequo la deuda
tributariapodrá compensarso total o parcialmenlecon los crédltospor
tributos,sanciones,interesesy otros conceplospagadosen excesoo
¡ndebidam€nte, que correspondan a polodos .no prescritos,que séán
admlnistrados por el mismo órgano administrador y cuya r€cauddclón
const¡tuya¡ngresode unamisma ent¡dad.

'Publc€do€115.3.2007
Agr€gala normaque,a tal efecto,la compensación podrárealizarse, entre
otrasmodal¡dades, a soljciludde parte,
la misma que deberáser efectuada
por la Admin¡strac¡ón
Tr¡butaria,prev¡ocumpl¡mlentode los requisitos,
torma,
oportun¡dad y condic¡onesqueéstaseñale.Asimismo, indicaqueparaellose
entiendepor deudatributar¡amatoriade compensación al tributoo multa
insolutosa la fecha de venclmienlo o de la comisióno, en su defeclo,
detecciónde la ¡nfracción,
respectlvamente,o al saldopendiente de pagode
la deudatr¡butaria,
segúncorresponda.
2. Ahora bien, mediante la Resoluc¡ónde SuDeriniendencia N." 175-
2007ISUNAT se han dictadolas normasque regulanla Compensac¡ón
a
de Partey la Compensación
Sol¡citud de Oficio.
Asf, conformea lo señaladoen el numeral4 del arifculo2. de la c¡tada
Resolución de Superintendsnclaconstituyen"Créd¡tos Materia de
Comp€nsación", los créditospor lributos intornos,multas del Código
Tdbutario e interoses,pagados 6n exc€so o indebidamente,que
corr€spondan a perlodosno proscritos,
queseanadm¡n¡strados por SUNATy
cuyarecaudación constituya
¡ngresode unamismaentidad,¡ncluído elcrédito
por retenc¡onesy/o percepc¡ones
del lmpuestoGenerala las Ventas(IGV)no
apl¡cadascon €xcepciónde las percepciones a que s€ retier€la Segunda
D¡sposiciónFina¡del DecretoLeglslal¡voN." 937 y normasmod¡ficatorias(2).
Añadequetambiénformanpartedel 'CréditoMateriade Compensación", d€
serel caso,los¡nter€sesa qu€se refiereelartfculo38" delCód¡goTr¡butario.
Por su parte, el numeral5 del artfcu¡o2'de la R€solución de
Superintendenciaen mención establece que constituye "Deuda
Comp€nsable" eltr¡buloInternoo multainsolutos
a la fechade vencimiento o
de la comisióno en su defecto,de la det€cc¡ónde la ¡nfracción,
respectivament€, o el saldopendientede pagode la deudalrlbutariapor
dichosconceptos asf comolos montosa los que s6 refiereel quintopárrafo
del artfculo33' del Cód¡goTr¡butar¡o.
Adlcionalmenle, señalaquetratándose
de anticiposo pagosa cuenla,unavez vencidoel plazode regularización o
d€terminada la obligaciónpr¡nc¡pal,
constituyen"DeudaCompensable' los
intereses devengados a quese refiere€l segundopárrafodel artfculo34" del
Cód¡go su saldopend¡ente
Tributario,o de pago,segúncotresponda.
3. Tomandoen cuentalo antesexpuesto, a efectosde establecer si procedela
componsación de pa e ind¡cada
a so¡icitud en la consulta,resullanec€sano
determinarsi las cuotasde un traccionamionto que se €ncuentrevigente,
concedidoal amparode lo dispuesto en 6l artlculo36'de¡ TUO del Códioo
Tributario,
constiluyen "DeudaCompensable".

Al respecto,
el artfculo36"delTUOd€lCódigoTrib;t?rioseñalaqueen casos
part¡culares,
la Admin¡straciónestátacultadaa conced€raplazam¡gntoy/o

' Normaqu€ regulala compoñsaclón


y d€voluclón
de las p€rcepclon$
ef€ctuadas
a sujetosdsl Nusvo
Résimen (RUS).
UnicoSlmplillcado

2/6
fraccionamiento parael pagode la deudatr¡bularia(3)al deudortributarioque
lo solicite,con excepciónde tributosr€tenidoso percibidos, slempreque
dicho deudor cumpia con los requérimientos o garantfasque aquélla
establazcamed¡ante Resolución de Superintendenc¡a o normade rango
sim¡¡ar,y con los requis¡tosdetallados en el m¡smo. Agrega qu€ la
Administrac¡ón Tributariadeberáaplicara la deudamaterjads aplazamiento
y/o lraccionam¡ento un interésque no será ¡nt€rioral ochenlapor cienlo
(eO%¡ni mayora la tasade ¡nterésmoratorio a que se refiereel artfculo33'
delTUO6n mención.
En ese ordende ideas,el numeral2.1 del artfculo2" de la Resoluciónde
N." 199-2004/SUNAT
SuDer¡ntendenc¡a establece que podrá ser maleriade
y/ofracc¡onamiento:
aplazami€nto
admin¡slrada
a) La deudatributaria al
porla SUNAT,asfcomola Contribución
FondoNacional ds (FONAVI).
Vivienda

b) La deudatributaria porlostr¡butos
generada d€rogados.

c) Los interesescorrespond¡entesa los pagosa cuentadel lmpuestoa la


Bentao del lmpuesto al Consumo,
Sel€ctivo unavezvencido€l plazopara
y
de la d€clarac¡ón
la regularizaclón pago respect¡vo.
dellmpuesto

d) En los casosque s€ hubieranacumuladodos (2) o más cuotasde los


benef¡cios aprobadosmed¡antsLey N." 27344- RégimenEspeclalde
Fracc¡onamiento Tributario- REFT,o el DecretoLegislat¡voN.' 914 -
SistemaEspecialde Actualización y Pagode DeudasTributarias - SEAP,
o tres (3) o máscuotasdel beneficioaprobadoporla LeyN." 27681- Ley
de Reáctivación a travésdel Sinceram¡entode las deudastributarias-
RESIT,vencidasy pendientesde pago,se podránacogerlas citadas
y Ia ordende
cuotas,o de €xistir,las órdenesdo pagoque las contengan
pago por la totalidadde las cuotaspor las que s€ hub¡erandado por
vencidoslosplazos.
En los casos a que s€ refiere6l presentelileral el acogimientoa¡
aplazam¡entoy/o fracc¡onamiento
deb€ráreal¡zarse p9r la totalidadde las
y/u
cüotas órdenes de pago que contengan las misinas. De'existiruna
por
ordende pago la totalidadde las por
cuotas las qus se hubisrandado
porvencidoslos plazos,éstatambiéndeberáser¡nclu¡da de
en la sollcitud
aplazamientoy/of racc¡onamiento.

4. Cabeindicarqueunav€zsolicitado el aplazam¡ento do la
y/ofraccionam¡ento
deudatrlbubr¡a,la SUNAT,de conlormidad con Lodispuesto elpor numeral
17.3 del artlculo'[7' de la Resolución
d€
17.1 y el inc¡soa) del numeral
Supeiintendencia tl.' tss-ZOO¿/sU¡l¡t,aprobará o denegará, m€d¡anté

3 El arlfculo28'del TUOdel CódigoTributarioostablecequ€la d€uda¡ributarla 6l


6stáconsl¡tuida.por
t bulo,las mutlasy 106
¡rf6r€s€s,comprcndi€ndo 6sleÚltimoconceplo €l morutoño
¡nl€ré€ por s¡ pago
árt"rp-¿neo ¿"li¡¡rro, el int€iésmbratorlo á las mullasy €l interéspor aPlazami€nlo
aplicab'e y/o
fracconam;enlo de paqopr€visto
6n 36'
elartlculo

3i6
resoluciónexpresa, el aplazamientoy/o traccionam¡ento
sol¡citado(.);
en Ia misma,en casode aprobación:
debiendoindicarse
y/ofracc¡onamiento.
a) El detallede la deudamateriade aplazamiento

b) El porfodode aplazamiento,
en casode habersesolic¡tado.

c) El númerode cuotas,el montode la primeray últimacuota,asf comode


las cuotas constantes,con indicaciónde sus fechas de venc¡miento
resoectivamente.
aslcomo,
d) La tasade interésapl¡cable;
constituidasa tavor de la SUNAT,de
c) Las garantfas,debidamente
corresponoer.
Adicionalmentg, es preclsoteneren cuentaque de acuerdocon lo señalado
en el numeral14 del artlculo1' de la citadaResoluc¡ónd€ Superintendencia,
las "Cuotasconstantes" son cuotasigualesduranteel plazopor el que se
otorgael fraccionamiento, lormadaspor los interesesdel fraccionam¡ento
decrecientesy la amorlizacióncreciente; conexcepción do la primeray Ú¡tima
cuota.D¡chas cuotas se determinan d€ acuerdoa la sigu¡entefórmula:
( 1 + l ) "* i
c = ( - - - - - - - - - - - -*- )D
( 1 + r ) ' I-

Donde:
C: Cuotaconstant€
D: DeudaTributaria y/ofracc¡onamiento,
materiade ap¡azamlento
i: lnterésmensualdefraccionamiento; TIM
80olo
@.^n^49 n: Númerode mesesdeltracc¡onamiento

As¡mismo, el numeral 15delartfculo


1'de la Resoluc¡ón de Superintendenc¡a
en mención,definea la "Primeracuola"comola cuotaconslantemás los

ffif¡
int€r€sesdiarios'delfracc¡onamientogenerados por la deudaacogidadesde
el dfas¡guiente delfracc¡onamiento,
de la fechade aprobación haslael último
dfa hábildel m€s en que se aprueba;
en lanto que el num€ral 16 de dicho
artfculoseñala que la "Ullimacuota'€s aquella que cancela saldodel
el
fraccionamiento.

5. Como se puede aprec¡arde las normasantes glosadas,aprobadoel


lraccionamiento,ind€pondientementedo s¡ se acog¡óun tributo,unamultao
varlostributosy/o multaso inclusolas cuotasde los beneficiosa qus se
refiereel incisod) del numeral2.1 del artlculo2' do la Resoluciónde

' 0€p6ndiendo
de qu€s€ cumplan a queso rolisrssl anfculo8' de la BosoluciÓn
o no lo€requi€¡tos ds
N.' 199-2004/SUNAT.
Supsrlnt€nd€ncla

4/6
N.'199-2004/SUNAT(5-),
Superintendencia la deudaacogidaes divldida en
por
cuotasmensuales el plazo determinándose
solic¡tado("), las mismasen la
lfneasarriba;portanlo,cadacuotaestáconformada
formadetallada por una
parte de la deuda tributariaacogida más los ¡nteresesrespect¡vos
correspondientesal fraccionamientootorgado,Ios cuales,a tenor de lo
dispuestopor el artfculo28' d€l TUO del CódigoTribulario,también
constituyen
deudatributaria.

En tal sentido,teniendoen cuentaqueel importecontenidoen cadauna de


las cuotasen menciónconstituye
"Deuda dgldg-Uibulg¡qque corrosponde a los
conceptosconsiderados Compensable" por el artfculo40" del TUo
del CódigoTr¡butarioy el numeral5 del artfculo2" de la Resoluciónde
Superintendencia N." 17$2007SUNAT, y qu€el fracclonam¡ento otorgadoes
simplemente por
unafacilidaddada la Adm¡n¡strac¡ón, a solicitudd€l deudor
parael pagode la deudalributar¡a(');
tributar¡o, prooedela compensac¡Ón a
solicitudde part€de loscréditospor retencionesy/o percepciones del IGVno
aplicados conlascuotasde un fracc¡onamiento vigente,concedido al amparo
de lo dispuesto en el artfculo36"delTUOdelcódigoTributario.
6. Ahora bien, el artfculo40' del TUO del CódigoTr¡butarioseñalaen su
segundopárraloquela compensac¡ón a solicitudde parte,surt¡ráefectoen la
fechaen que y
la dsudatributarja loscréditos Íespectivos coex¡stan y hastael
agotamientode estos últ¡mos.Asim¡smo, dicho arlículoestableceen su
penúltimo párraloqueal momento d€ la coexistencia,sl el créd¡toprovieno
de
pagosen excesoo indebidos, y es anteriora la deudatributariamateriade
compensación, se ¡mputaráconlraéstaen primerlugar,el interésal que se
refiereel artfculo38" det TUO del CódigoTributarioy luegoel monlodel
créd¡to.
En lo que respectaal créd¡toa compensar, obtenidopor conceptode las
retenc¡on€sy/o percepciones
del IGVno apllcadas, el incisob) del numeral1
de la Déc¡moSegundaDisposlclónComplementaria Final del Decrsto
N.'981 disponequesin psrjujciode lo señaladoen el artfculo40'
Legislatlvo
deiTUO del CódigoTributarlo,paraefectode determinar el momentoen el
y
cualcoexistenla deudatr¡butaria dichocrédito, se entenderá que ésteha
sldo g€n€rado,tfatándosede la compensación a solic¡tuddo parie,en la
fecha-depresenlación de la d€claraclóimensualdel último
o de vencimi€nto

s Las cualeseEtánconformadas
por los tributosy/o mllltasacogido€a dichosbenerlciosy los lr'lores€s

d Deacuerdoa lo dispuesto do Superlnt€nd€ncia


4" do la Rssoluc¡ón
por€l ¡ncisoa) d€lartlculo N.' 199-
la d€údatribüa a podrás€r matoriadBtraccjonamiento
2004,/SUNAT. hástaset€ntay dos(72) mosss.
'Talcomos€ ha soñalado N.' O9&2002'SUNAT/Koooo0'
en sl InJoimo elcuals€ €ncu€ntracd$do en Ia
páglnaw€b de la SUNAT(wwwslnat.gob.pe), €l acoglml6nloa los bsn€llc¡oE no
d€ lracciommi€nto,
produc6 mstslade acoglml€nto,
do la deudatnbutarla
la novación lodavszqu6la obllgaclondo psgárlá
¡éudálflbutaa slmol€mBntss€rácumor¡('amedianl€ lo
do lsscuoiasd€ltráccionamleñlo'
lá canc€tación
qu€en modoalgunóh convierts dlsthta
sn unaobligación
rcgulados
si bisndichoInforméeslárefe do a tosben€fic¡o€ en la LeyN " 25381'el D€cr€loLeyN."
25858y el o€cretoLegislat¡vo
N." 848, conslderamosque el cÍterio on €l mlsmor€$uÍáde
contenldo
aplicacón concedldos
a loslraccion;ml€nto€ alamparodetarlfcllo36"delTuOdelCódlgo frlbutario
perfodotributariovenc¡doa la fecha de presentación de ¡a so¡ic¡tudd6
compensación, lo que ocurraprimero,y en cuyadeclaración
consteel saldo
acumulado y/opercepc¡ones.
no aplicadode retenciones

Deotrolado,paraetectosde establecer el momento quese debetomarcomo


parala compensación
referencia de lascuotasds unlraccionamiento v¡gente,
conced¡do al amparode lo dispuestoen el artfculo36" del TUO del Código
debetenersepresente- comose ind¡cara
Tributario, lfneasarr¡ba- quedicho
fracc¡onam¡ento const¡tuyeuna facil¡dadde pago otorgada por la
Administraciónparala cancelación
de la deudatributar¡a acogjda;por tanto,
al hab€rseotorgado d¡chobenef¡c¡o, ya
su exigibil¡dad no serála orig¡nal
s¡no
oue para delerm¡nar la mismase deb6rátomaren cuentalas fechasde
venc¡m¡ento que se establezcan
parael pagode cadaunasde lascuotasdel
fraccionam¡enloen menc¡ón,
En ese sent¡do,la f€chade coexistenc¡aserá aquellaen que concurranla
cuotadel traccionamiento, cuyo vencimientose haya produc¡do y que se
quierecomp€nsar, y el saldoacumulado y/o
no aplicadode las retenciones
percepcionesdel IGVconten¡do mensualde¡últ¡moperfodo
en la declaración
venc¡doa la fechade presentación
tr¡butario de compensación
de la sol¡c¡tud
respect¡va.
CONCLUSIONES!
1 . Procedela compensacióna solicitudde parte de los créditospor retenciones
y/o percepcionesdel IGV no aplicados,con las cuotasde un fraccionam¡ento
v¡gente,concedidoal amparode lo dispuestoen el artfculo36" del TUo del
CódigoTr¡butario.

Para electo de la compensacióna que se refiereel numeralprecedente,la


fecha de coex¡stenc¡aserá aquella en qug concurran la cuota del
fraccionam¡ento,cuyo v€nc¡mientose haya producido y que se qu¡ere
compensar, y el saldo acumulado no apl¡cado de las retencionesy/o
percepc¡ones del IGV contenidoen la d€claraciónmensualdel últimoperfodo
tr¡butar¡ovencidoa la techa de presentac¡ón
de la solicitudde compensación
respect¡va.

ma, 14 JUI'I

4010&ol0
CÓOIGO - Compsnsacióo
TFIBUTAFIO