ALTE FLUXURI

CAPITOLUL 6
ALTE FLUXURI
6.01 Alte fluxuri cuprind consumul de
capital fix (K.1),achiziiile i cedrile
de active nefinanciare neproduse
(K.2),precum i alte modificri de
active (K.3-K.12).
Alte modificri de active acoper
diverse
variaii
ale
activelor,
pasivelor i valorii nete care nu sunt
consecina operaiilor nregistrate n
contul de capital sau n contul
financiar.
Ele
cuprind
celelalte
modificri de volum (K.3-K.10 i
K.12) precum i ctigurile i
pierderile din deinere (K.11).

CONSUMUL

DE

CAPITAL

FIX

K.1)
6.02. Definiie :
Consumul de capital fix (K.1)
reprezint deprecierea suferit de
capitalul fix n cursul perioadei
considerate ca urmare a uzurii fizice
i
morale
anticipate,
inclusiv
rezervele pentru pierderile suferite
datorit
pagubelor
accidentale
asigurabile.
6.03 Consumul de capital fix trebuie
calculat pentru toate bunurile de
capital fix (cu excepia animalelor),
att corporale ct i necorporale (de
exemplu, prospectarea minier i
petrolier sau software-ul), pentru
mbuntirile majore aduse activelor
neproduse
i
pentru
costurile
transferului de proprietate a activelor
neproduse.
6.04 Consumul de capital fix (a se distinge
de amortizarea fiscal sau de cea
practicat
n
contabilitatea
de
ntreprindere) trebuie evaluat n
funcie de stocul de active de capital
fix i de durata de via economic
probabil
(medie)
a
diferitelor
categorii de bunuri. n absena

informaiilor directe referitoare la

stocurile de bunuri de capital fix, se
recomand calculul acestuia aplicnd
metoda
inventarului permanent
(MIP) i de evaluare la preurile de
achiziie din perioada curent.
n calculul duratei medii de via a
bunurilor trebuie inut cont de
pierderile de active fixe datorate
deteriorrii accidentale asigurabile.
La nivelul economiei totale, se poate
presupune c numrul deteriorrilor
accidentale care survin efectiv n
cursul unei perioade contabile va fi
egal sau apropiat de cel mediu.
Dimpotriv,
pentru
o
unitate
individual sau un grup de uniti,
rata efectiv poate fi diferit de cea
medie. La nivel sectorial, toat
diferena constatat trebuie s fie
nregistrat ca alte modificri de
volum ale activelor fixe .
Consumul de capital fix
se
calculeaz dup metoda amortizrii
liniare, adic prin repartizarea valorii
de amortizat n mod egal pe toat
durata de utilizare a unui bun de
capital.
Totodat, pentru a ine cont de
modul particular
n care diferite
active fixe i pierd din randament cu
timpul, se poate dovedi necesar
aplicarea unei metode de amortizare
geometric.
6.05. ntr-un cont dat, consumul de capital
fix este totdeauna nregistrat n
cadrul soldului contabil, care este
deci prezentat, pe rnd, brut i
net,n funcie de modul n care se
deduce sau nu consumul de capital
fix.

ACHIZIII MINUS CEDRI DE

ACTIVE
NEFINANCIARE
NEPRODUSE (K2)
147

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

6.06. Definiie
Activele nefinanciare neproduse (1)
cuprind, pe de o parte, terenurile i
alte active corporale neproduse ce
pot fi utilizate pentru producia
bunurilor i serviciilor (K.21) i, pe de
alt parte, activele necorporale
neproduse (K.22).
6.07. Prin terenuri se nelege solul
propriu-zis i suprafeele de ap(1),
acestea din urm incluznd apele
interioare - bazine, lacuri, ruri, etc. asupra crora poate fi exercitat
dreptul de proprietate.
6.08. Nu fac parte din terenuri:
a) cldirile i alte categorii de construcii
(osele, tunele, etc.);
b) vii, livezi i alte plantaii, precum
i toate celelalte culturi pe picior;
c) zcminte;
d) resursele biologice necultivate;
e) rezervele subterane de ap.
Poziiile a) i b) reprezint active fixe
produse, poziiile c),d) i e) active
corporale neproduse.
6.09. Achiziiile i cedrile de terenuri sunt
evaluate la preurile curente n
vigoare pe pia n momentul n care
au loc operaiunile i nregistrate cu
o valoare identic n conturile
cumprtorului i ale vnztorului;
aceast valoare exclude costurile
legate de transferul de proprietate,
care sunt contabilizate n formarea
brut de capital fix.
6.10. Alte active corporale neproduse ce
pot face obiectul achiziiilor i
cedrilor sunt zcmintele, resursele
biologice necultivate i rezervele de
ap. Zcmintele cuprind rezervele
de crbune, de petrol i de gaze
naturale, rezervele de minereuri

1)

7.

148

Pentru definiia activelor vezi anexa 7.1 din capitolul

metalifere i rezervele de minereuri

nemetalifere (2) .
6.11. Achiziiile i cedrile de alte active
corporale neproduse sunt evaluate la
preurile curente n vigoare pe pia
la momentul n care ele intervin. Ele
exclud costurile legate de transferul
de
proprietate,
care
sunt
contabilizate n formarea brut de
capital fix.
6.12. Activele necorporale nefinanciare
neproduse
cuprind
brevetele,
contractele de nchiriere i alte
contracte
ncheiate,
fondurile
comerciale i alte active necorporale
neproduse. Contractele de nchiriere
au ca obiect terenurile, zcmintele
i construciile rezideniale sau
nerezideniale.
Contractele
transferabile pot fi ncheiate, de
exemplu, cu sportivi sau artiti.
Valoarea achiziiilor i cedrilor de
contracte de nchiriere sau alte
contracte transferabile corespunde
sumelor vrsate proprietarilor sau
chiriailor iniiali sau ulteriori, n
momentul vnzrii sau transferului
contractelor de nchiriere sau a
concesionrii
altor
uniti
instituionale. Valoarea achiziiilor i
cedrilor de active necorporale
neproduse nu cuprinde costurile
legate de transferul de proprietate
care sunt nregistrate n formarea
brut de capital fix.
6.13. Achiziiile minus cedrile de active
nefinanciare sunt nregistrate n
conturile de capital ale sectoarelor,
ale economiei naionale i ale
restului lumii.

ALTE MODIFICRI DE ACTIVE

(K.3-K.12)
6.14. Definiie:
Alte modificri de active reprezint
fluxuri care nu sunt consecin a
operaiunilor nregistrate n contul de
capital sau n contul financiar. Se
(

2)

7.

Pentru definiia activelor vezi anexa 7.1 din capitolul

ALTE FLUXURI

disting dou categorii: pe de o parte,

modificrile de volum ale activelor
de capital i, pe de alt parte,
modificrile
valorii
activelor,
pasivelor i valorilor nete imputabile
variaiilor
nivelului
i
structurii
preurilor
lor
care
genereaz
ctiguri sau pierderi din deinere .

ALTE MODIFICRI DE VOLUM

(K.3-K.10 i K.12)
6.15. Alte modificri de volum reprezint
fluxuri care dein diferite funcii, una
dintre cele mai importante fiind
aceea de a permite diferitelor active
s intre n sistem sau s-l prseasc
(de exemplu, intrarea i ieirea
activelor naturale). Aceast funcie
este esenial
pentru a putea
nregistra descoperirea, degradarea
sau epuizarea activelor naturale. O a
doua funcie a altor modificri de
volum este de a nregistra efectele
evenimentelor
excepionale
neprevzute
care
afecteaz
avantajele economice pe care le
creeaz activele.
6.16. Alte modificri de volum se subdivid
n nou categorii:

a) apariia economic
neproduse (K.3);

activelor

b) apariia economic
produse (K.4);

activelor

c) creterea natural a resurselor

biologice necultivate (K5);
d) dispariia economic a activelor
neproduse (K6);
e) distrugerI ale activelor datorate
catastrofelor (K7);
f) confiscri fr compensaie (K8);
g) alte modificri de volum ale
activelor
nefinanciare,
neclasificate n alt parte (K.9);

h) alte modificri de volum ale

activelor i pasivelor financiare,
neclasificate n alt parte (K10);
i) modificri de clasificare sau de
structur (K12).

APARIIA
ECONOMIC
ACTIVELOR
NEPRODUSE ( K.3 )

6.17. Apariia
economic
a
activelor
nefinanciare
neproduse
(K3)
corespunde unei pri a creterii n
volum a acestor active care nu sunt
consecin a procesului de producie.
Se includ aici:
a) creterile
brute
ale
nivelului
zcmintelor exploatabile, adic a
rezervelor
descoperite
de
crbune, petrol, gaze naturale i
de
minereuri
metalifere
sau
nemetalifere
care
sunt
exploatabile din punct de vedere
economic.
Se
include,
de
asemenea, creterea rezervelor a
cror
exploatare
a
devenit
rentabil din punct de vedere
economic la un moment dat, ca
urmare a progresului tehnologiei
sau a variaiei preurilor relative;
b) transferul altor active naturale
ctre activitile economice . Sunt
cuprinse activele naturale care, n
urma modificrii statutului lor,
sunt
transformate
n
active
economice, acestea din urm fiind
definite ca active asupra crora
drepturile de proprietate sunt
exercitate de uniti instituionale
i care sunt susceptibile de a
produce
avantaje
economice
proprietarilor lor (de exemplu,
darea n exploatare a pdurilor
virgine, transformarea terenurilor
slbatice sau poluate n terenuri
care pot fi folosite n scopuri
economice,
recuperarea
de
terenuri din mare);
c) modificarea
calitii
neproduse datorat

activelor
schimbrii
149

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

destinaiei economice. Modificarea

calitii este tratat ca modificare
de volum. Cea nregistrat n
cadrul acestui punct reprezint
contrapartida
modificrii
destinaiei economice care apare
prezentat ca modificarea de
clasificare ( vezi 6.32.), cum ar fi
de exemplu, trecerea terenurilor
agricole la terenuri destinate
construciilor;
d) apariia
activelor
necorporale
neproduse. Crearea de active
necorporale
nefinanciare
neproduse rezult din patentarea
brevetelor sau din ncheierea de
contracte transferabile. Cnd o
ntreprindere este vndut la un
pre superior valorii fondurilor sale
proprii (vezi 7.05.), diferena
constatat corespunde unui activ
numit fond comercial (sau fond de
comer). Un fond comercial care
nu
este
materializat
printr-o
operaiune de vnzare -cumprare
nu este considerat ca un activ
economic.

APARIIA
ECONOMIC
ACTIVELOR PRODUSE (K.4)

6.18. Apariia
economic
a
activelor
produse (K.4) se refer la bunurile
care nu sunt nc nregistrate n
conturile de patrimoniu, dar care au
o valoare semnificativ sau special
ce se consider ca o alt modificare
de volum.
Apariia
economic
produse cuprinde:

activelor

a) obiectele de valoare cum ar fi

pietrele preioase sau operele de
art, din momentul n care le este
recunoscut o valoare sau o
calitate artistic deosebit i care
n-au fost nc nregistrate n
conturile de patrimoniu;
b) monumentele
istorice,
din
momentul n care acestora le este
recunoscut o valoare arheologic,
istoric
sau
cultural,
150

nenregistrate nc n conturile de
patrimoniu.

CRETEREA NATURAL A
RESURSELOR BIOLOGICE
NECULTIVATE (K.5)
6.19. Din moment ce nu este organizat,
gestionat i controlat de uniti
instituionale, creterea natural a
resurselor biologice necultivate (K.5)
nu
reprezint
producie.
In
consecin, creterea natural a
masei lemnoase pe picior sau
creterea resurselor piscicole ntr-un
estuar trebuie considerat ca o
apariie economic.
6.20. Creterea natural a resurselor
biologice necultivate trebuie tratat
ca o cretere de active (K.5) i
epuizarea
lor
ca
o
dispariie
economic (K.61). n practic totui,
creterea natural nu poate fi
nregistrat dect pe o baz net,
deoarece valorile fizice care permit
observarea ei sunt valori nete.

DISPARIIA ECONOMIC A
ACTIVELOR NEPRODUSE (K.6)
6.21. Dispariia economic
a activelor
nefinanciare neproduse (K.6) include:
a) epuizarea
activelor
naturale
(K.61), adic a zcmintelor i
resurselor biologice necultivate
considerate ca active (a se vedea
6.19);
b) alte dispariii economice de active
neproduse (K.62):
1) alte
reduceri
ale
nivelului
zcmintelor
exploatabile
(reevaluarea
rentabilitii de
exploatare
ca
urmare
a
progresului tehnologic sau a
unor variaii de preuri relative);
2) variaii ale calitii activelor
neproduse datorate schimbrii
destinaiei economice;

K.7)

ALTE FLUXURI

3) degradarea activelor neproduse

ca
urmare
a
activitii
economice. Este inclus aici
degradarea
terenurilor,
a
rezervelor de ap i n principal,
a altor active naturale;

d) distrugerea
accidental
de
numerar
sau
de
titluri
de
proprietate
ca
urmare
a
catastrofelor
naturale
sau
a
evenimentelor politice.

CONFISCRI
FR
4) deprecierea
fondurilor
COMPENSAIE
comerciale,
anularea
contractelor
transferabile
i
(K.8)
expirarea proteciei asigurate
prin brevet.
6.24. Exist confiscri fr compensaie
(K.8) atunci cnd administraia
DISTRUGERI ALE ACTIVELOR
public sau alte uniti instituionale
iau n proprietate, fr compensaie,
DATORATE
CATASTROFELOR
n ntregime, active aparinnd altor
uniti
instituionale,
inclusiv
nerezidente, din alte motive dect
6.22. Distrugerile
de
active
datorate
achitarea impozitelor, taxelor sau a
catastrofelor
(K.7),
care
sunt
prelevrilor similare. Confiscarea nu
nregistrate ca alte modificri de
d natere unei compensri i deci
volum ale activelor, sunt consecina
nu constituie un transfer de capital
fenomenelor
cu
caracter
care trebuie nregistrat n contul de
excepional ,de mare amploare,
capital.
identificabile i care pot conduce la
distrugerea
activelor
economice
ALTE MODIFICRI DE VOLUM
(financiare sau nefinanciare) ce
aparin categoriilor prezentate .
6.23. Aceste fenomene sunt cutremurele
de pmnt de mare intensitate,
(K.9)
erupiile vulcanice, valurile produse
de flux, uraganele ,seceta i alte
catastrofe
naturale,
rzboaiele,
insureciile
i
alte
evenimente
politice,
precum
i
accidentele
tehnologice cu emanaii masive de
gaze toxice sau radioactive n
atmosfer.
n aceast categorie se cuprinde n
mod deosebit:
a) deteriorarea calitii terenurilor ca
urmare
a
inundaiilor
sau
furtunilor;
b) distrugerea activelor cultivate din
cauza secetei sau a epidemiilor ;
c) distrugerea
cldirilor,
echipamentelor sau obiectelor de
valoare ca urmare a incendiilor de
pdure
sau
cutremurelor
de
pmnt;

ACTIVELOR NEFINANCIARE,
NECLASIFICATE N ALT PARTE

6.25. Alte modificri de volum ale activelor

nefinanciare neclasificate n alt
parte (K.9) folosesc la nregistrarea
efectelor evenimentelor neprevzute
asupra avantajelor economice pe
care le creeaz activele .
Aceast categorie cuprinde:
a) uzura
moral
neprevzut.
Consumul de capital fix
nu
cuprinde
uzura
moral
neprevzut a activelor fixe i este
posibil ca valoarea nscris ca
titlu de uzur normal s nu
corespund cu uzura constatat
efectiv. n cazul progresului tehnic,
este necesar s se nregistreze
diminuarea
corespunztoare
a
valorii anumitor active fixe;

151

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

b) diferena constatat ntre sumele

contabilizate n consumul de
capital fix drept pagube normale
i
pierderile
efectiv
suferite.
Consumul de capital fix nu include
pagubele neprevzute i este
posibil ca
sumele prevzute
pentru pagubele normale s fie
mai mici (sau mai mari) dect
valoarea pagubelor efective. n
acest caz, trebuie s se aduc
coreciile necesare care s in
cont de scderea (sau creterea)
neprevzut a valorii activelor fixe
respective;
c) degradarea anumitor active fixe
neluate n calcul n consumul de
capital fix. Unele active fixe i pot
pierde din valoare datorit, de
exemplu, efectelor neprevzute
ale ploii acide sau aciditii aerului
asupra cldirilor sau vehiculelor;
d) abandonarea
echipamentelor
productive neterminate nc, sau
puse n funciune;
e) pierderile excepionale din stocuri
(datorate, de exemplu, incendiilor,
furturilor sau pagubelor provocate
de insecte cerealelor nsilozate);
f) diferenele statistice constatate
pentru
anumite
active
nefinanciare ntre conturile de
patrimoniu
de
deschidere
i
nchidere.

ALTE MODIFICRI DE VOLUM

ALE ACTIVELOR I PASIVELOR
FINANCIARE,
NECLASIFICATE
N ALT PARTE (K.10)
6.26. Acest post servete la nregistrarea
tuturor modificrilor de active i de
pasive
financiare
care
nu
se
datoreaz
nici
operaiunilor
financiare nregistrate n conturile
financiare,
nici
ctigurilor
sau
pierderilor din deinere nregistrate n
contul
de
reevaluare,
nici
modificrilor de clasificare sau de
structur, nici pierderilor datorate
152

catastrofelor, nici confiscrilor fr

compensaie.
6.27. Categoria K.10 include:
a) alocrile i anulrile de DST (AF.
12) (vezi 5.33.-5.35.). DST nu au
pasiv de contrapartid, nici mcar
fictiv. Din acest motiv, mecanismul
de creare (de alocare) de DST
sau de eliminare (de anulare) de
DST nu este considerat ca dnd
natere la operaiuni, ci mai
degrab la nregistrri n contul
altor modificri de volum al
activelor. Alocrile de DST au ca
efect creterea activelor financiare
ale autoritilor monetare iar
anularea
DST
conduce
la
reducerea acestora ;
b) alte modificri de volum n raport
cu sistemele de pensii cu prestaii
prestabilite. n acest tip de
sisteme, nivelul pensiilor este
garantat salariailor care sunt
afiliai. Valoarea prestaiei este
calculat cu ajutorul unor formule
care in cont de vechimea n
munc i salariul realizat i nu
sunt deci n funcie numai de
activele existente n fonduri. O
nregistrare n contul
altor
modificri de volum al activelor
permite deci s se evidenieze
modificrile pasivelor, calculate
dup
o
metod
bazat
pe
actualizare, care sunt consecina
modificrilor
n
structura
prestaiilor, modificri ce trebuie
deosebite de cele ce afecteaz
structura pe vrste i pe vechime
n munc a populaiei beneficiare.
Ca exemplu de modificri ce
afecteaz structura prestaiilor
poate fi dat cel al modificrii
formulei de calcul, creterea
vrstei
de
pensionare,
sau
introducerea
unei
clauze
de
ajustare anual (n general definit
ca procent anual fix), a pensiilor
viitoare sau a tuturor pensiilor
aflate deja n plat.

ALTE FLUXURI

c) pierderile excepionale de numerar

Modificrile
de
sau de titluri la purttor datoratesectorial sau de
ndeosebi incendiilor sau furturilor;
structur (K.12.1)
d) reducerile sau anulrile creanelor
nerecuperabile. Cnd un creditor
este obligat s constate, n mod
unilateral,
c nu va putea s
recupereze un activ financiar din
cauza unui faliment sau din alte
motive,
el
poate
,folosind
prezentul post , s anuleze activul
respectiv din contul su de
patrimoniu i, n contrapartid,
pasivul debitorului su. Totodat,
cnd
unitatea
instituional
debitoare este controlat de
creditor, reducerea sau anularea
unei datorii de ctre cel din urm,
trebuie, dac nu este vorba de un
faliment, s se nregistreze n
contul de acumulare;
e) diferenele statistice constatate
pentru unele active i pasive
financiare
ntre
conturile
de
patrimoniu de deschidere i cele
de nchidere.
6.28. Categoria K.10 nu cuprinde:
a) anularea datoriilor convenit de
comun acord ntre creditor i
debitor (anularea sau restituirea
datoriilor) care este tratat ca
operaiune ntre acetia (vezi
4.165.f i 5.16.) i nu ca alte
modificri de volum;
b) refuzarea plii datoriei, anularea
unilateral a unei datorii financiare
de
ctre
debitor
nefiind
o
operaiune recunoscut de SEC.

MODIFICRILE
CLASIFICARE SAU
DE STRUCTUR (K.12)

DE

6.29. Modificrile de clasificare sau de

structur (K.12) se subdivid n
modificri de clasificare sectorial
sau
de
structur
a
unitilor
instituionale (K.12.1) i n modificri
de clasificare a activelor i pasivelor
(K.12.2).

clasificare

6.30. Reclasarea unei uniti instituionale

dintr-un sector ntr-altul atrage dup
sine transferul n totalitate al
patrimoniului su. Astfel, o unitate
instituional
din
sectorul
gospodriilor populaiei care devine
o cvasi-societate va fi reclasat n
sectorul societilor.
Modificrile n structura unitilor
instituionale acoper apariia i
dispariia unor active i pasive
financiare rezultnd din operaiuni de
restructurare. Cnd o societate
dispare ca entitate juridic distinct
pentru c ea a fost absorbit de una
sau mai multe alte societi, toate
legturile
financiare
(active
i
pasive), inclusiv aciunile i alte
participaii, care exist ntre aceast
unitate i cea (cele) care a (au)
absorbit-o,
dispar
din
sistem.
Dimpotriv, cumprarea de aciuni i
alte participaii ale unei societi n
cadrul unei operaiuni de fuzionare
trebuie s fie nregistrat ca o
operaiune financiar ntre societatea
care le-a dobndit i propietarul
cedant. nlocuirea aciunilor societii
absorbite prin aciunile societii
absorbante sau ale noii societi
trebuie
s
dea
loc
la
dou
nregistrri,
pe
de
o
parte
rambursarea aciunilor existente i,
pe de alt parte, emisiunea de noi
aciuni. Legturile financiare (active
i pasive) care exist ntre societatea
absorbit i teri rmn neschimbate
i
sunt
transferate
societilor
absorbante.
n acelai mod, cnd o societate este
scindat din punct de vedere juridic
n dou sau mai multe uniti
instituionale, activele i pasivele
financiare noi (apariia activelor
financiare) sunt contabilizate
n
acest post (K.12.1).

Modificri de clasificare a activelor

i pasivelor (K.12.2)
153

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

6.31. Categoria
K.12.2.
cuprinde
monetizarea / demonetizarea aurului
(K.12.21.)
i
modificrile
de
clasificare ale activelor i pasivelor,
altele
dect
monetizarea
/
demonetizarea aurului (K.12.22.).
6.32. Monetizarea / demonetizarea aurului
este nregistrat n contul altor
modificri de volum ale activelor
instituiilor monetare , adic fie n
subsectorul bncii centrale (S.121),
fie n cel al administraiei centrale
(S.1311).
Monetizarea aurului are loc atunci
cnd instituiile monetare transform
n active de rezerv o parte din aurul
pe care-l dein cu titlul de obiecte de
valoare. Contul altor modificri de
volum ale activelor nregistreaz n
acest caz o diminuare a obiectelor de
valoare i o majorare a aurului
monetar deinut de aceste autoriti
monetare.

6.33. Modificrile de clasificare a activelor

i
pasivelor
,
altele
dect
monetizarea / demonetizarea aurului
(K.12.22.) cuprinde, de exemplu,
modificarea destinaiei terenurilor i
transformarea locuinelor n cldiri cu
destinaie comercial sau invers. In
cazul
terenurilor,
dou
intrri
echivalente - una negativ pentru
rubrica veche, una pozitiv pentru
cea nou - trebuie efectuate n
K.12.22. Modificarea valorii unui
teren ca urmare a modificrii
destinaiei sale este considerat ca o
modificare de volum nregistrndu-se
ca o apariie economic (vezi 6.17.c)
sau
dispariie
economic
(vezi
6.21.b) de active neproduse.
Categoria
K.12.22
nu
cuprinde
convertirea obligaiunilor n aciuni
care dau natere la nregistrarea a
dou operaiuni financiare (vezi
5.62.l).

6.34. Intrrile n raport cu celelalte

Cumprarea direct de aur monetar
modificri de volum (K.3-K.10 i
de la alte autoriti monetare este
K.12) sunt atribuite conturilor altor
considerat ca o operaiune cu aur
modificri de volum al activelor
monetar
(F.11).
Toate
celelalte
diferitelor sectoare, ale economiei
cumprri, inclusiv de la intermediari
naionale i restului lumii.
financiari sau pe piaa organizat,
trebuie s dea natere la o dubl
CTIGURI
/
PIERDERI
nregistrare,
mai
nti
ca
o
NOMINALE DIN
cumprare de obiecte de valoare i
DEINERE (K.11)
apoi ca o modificare de clasificare.
Demonetizarea aurului se produce
atunci cnd autoritile monetare
transform n obiecte de valoare
aurul pe care l dein ca active de
rezerv, ceea ce are ca efect
diminuarea stocului lor de aur
monetar i creterea stocului de
obiecte de valoare. Vnzarea direct
de aur monetar la alte autoriti
monetare este considerat ca o
operaiune cu aur monetar (F.11).
Orice alt vnzare, inclusiv ctre
intermediari financiari sau pe piaa
organizat, trebuie s dea natere
unei duble nregistrri, mai nti ca o
modificare de clasificare i apoi ca o
vnzare de obiecte de valoare.

154

6.35. Ctigurile nominale din deinere (3)

constituie o categorie a altor
modificri de active , de pasive i,
deci a valorii nete care reflect
variaiile
nivelului
i
structurii
preurilor lor. Ctigurile nominale
din deinere se descompun n
ctiguri neutre din deinere i n
ctiguri reale din deinere.
6.36. Definiie:
Un ctig nominal din deinere (K.11)
a unui activ se definete
ca o
(

3)

Expresia ctiguri din deinere se refer att la

ctiguri ct i la pierderi din deinere, nelegndu-se
c un ctig din deinere poate fi nu numai pozitiv,
dar i negativ. n aceast ordine de idei, termenul de
active este adesea utilizat cu referire att la active
ct i la pasive.

ALTE FLUXURI

modificare a valorii de nregistrare

efectuat de proprietarul acestui
activ ca urmare a unei modificri de
pre. Un ctig nominal din deinere
asupra unui pasiv se definete ca o
modificare a valorii acestui pasiv
care rezult din variaia sa de pre,
dar n sens opus.
6.37. Un ctig din deinere pozitiv rezult
din creterea valorii unui activ sau
dintr-o reducere a valorii unui pasiv.
Un ctig din deinere negativ - de
fapt o pierdere din deinere - rezult
din reducerea valorii unui activ sau
din creterea valorii unui pasiv.
6.38. Ctigurile nominale din deinere
nregistrate n contul de reevaluare
sunt cele care afecteaz activele sau
pasivele, fie c sunt realizate sau nu.
Un
ctig
din
deinere
este
considerat realizat cnd activul este
vndut, restituit, consumat sau altfel
folosit, sau cnd pasivul este
restituit. Prin analogie, un ctig
nerealizat este un ctig care
afecteaz un activ deinut sau un
pasiv care este exigibil la sfritul
perioadei contabile. Printr-un ctig
realizat se nelege, n general, un
ctig realizat pe parcursul ntregii
perioade n care activul este deinut,
sau pasivul este contractat, fie c
aceast perioad coincide sau nu cu
perioada contabil. Totodat, cum
sistemul contabilizeaz ctigurile
din deinere pe baza dreptului
constatat, distincia ntre ctigurile
realizate i ctigurile nerealizate,
dei util n anumite situaii, nu
apare n clasificri i conturi.
6.39. Ctigurile din deinere se refer la
toate
tipurile
de
active,
att
financiare (produse sau neproduse)
ct i nefinanciare. Sunt, deci, n
egal msur, acoperite ctigurile
din deinere realizate din stocurile de
bunuri de orice tip deinute de
productori,
inclusiv
producia
neterminat.
6.40. Ctigurile nominale din deinere pot
fi realizate din active deinute n
timpul unei pri din perioada

contabil; aceasta nseamn c

activele respective nu trebuie s fi
fost n mod obligatoriu contabilizate
n conturile de patrimoniu de
deschidere i/sau de nchidere.
Ctigul nominal din deinere realizat
ntre dou momente date de ctre
propietarul unui activ sau al unei
cantiti date dintr-un activ se
definete dup cum urmeaz:
valoarea curent
sfritul perioadei

activului

la

valoarea curent a
nceputul perioadei,

activului

la

mai puin

fiind subneles faptul c n intervalul

respectiv de timp activul nu sufer
nici-o modificare, nici calitativ, nici
cantitativ. Ctigul nominal din
deinere C realizat dintr-o cantitate q
a unui activ dat ntre momentele o i
t poate fi exprimat dup cum
urmeaz:
C = (pt - po) x q
unde po i pt
reprezint preul
activului respectiv la momentele o i
t . Pentru activele i pasivele
financiare ale cror valoare curent
este constant i deci , pentru care
po i pt sunt egale prin definiie,
ctigurile nominale din deinere
sunt totdeauna nule.
6.41. Pentru calculul ctigurilor nominale
din deinere este indispensabil , pe
de o parte , ca achiziiile i cedrile
de active s fie evaluate n acelai
mod ca n contul de capital i contul
financiar i, pe de alt parte, ca
stocurile de active s fie evaluate n
acelai mod ca n diferitele conturi
de patrimoniu. Pentru mijloacele fixe,
valoarea unei achiziii o reprezint
suma
pltit
de
cumprtor
productorului
sau vnztorului ,
majorat cu costurile legate de
transferul de proprietate suportate
de cumprtor, n timp ce valoarea
unei cedri este egal cu suma
primit
de
vnztor
de
la
155

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

cumprtor, micorat cu costurile

legate de transferul de proprietate
suportate de vnztor.
Se pot distinge patru situaii diferite
care dau natere la ctiguri
nominale din deinere:
1) activ deinut pe toat perioada
contabil: n acest caz, ctigul
nominal din deinere este egal cu
valoarea nregistrat n contul de
patrimoniu de nchidere minus
valoarea nregistrat n contul de
patrimoniu de deschidere. Aceste
valori sunt valori estimate ale
activului,
dac
ar
trebui
achiziionat n momentul stabilirii
conturilor de patrimoniu. Ctigul
nominal este nerealizat;
2) activul
deinut
la
nceputul
perioadei contabile este vndut pe
parcursul acesteia; n acest caz,
ctigul nominal din deinere este
egal cu valoarea de cedare
efectiv sau estimat minus
valoarea nregistrat n contul de
patrimoniu de deschidere. Ctigul
nominal este realizat;
3) activul achiziionat n timpul
perioadei contabile i deinut pn
la sfritul acesteia: n acest caz,
ctigul nominal din deinere este
egal cu valoarea nregistrat n
contul de patrimoniu de nchidere
minus valoarea de achiziionare
efectiv sau estimat a activului.
Ctigul nominal este nerealizat;
4) activul achiziionat este cedat n
cursul perioadei contabile: n acest
caz, ctigul nominal din deinere
este egal cu valoarea de cedare
efectiv sau estimat minus
valoarea de achiziionare efectiv
sau estimat. Ctigul nominal
este realizat.

156

6.42. Ctigurile nominale din deinere

contabilizate sunt cele referitoare la
activele i pasivele care sunt
realizate sau nu. Ele sunt nregistrate
n contul de reevaluare al diferitelor
sectoare, al economiei naionale i
restului lumii.

Ctiguri/pierderi
deinere (K.11.1)

neutre

din

6.43. Definiie:
Prin ctig neutru din deinere
(K.11.1) asupra unui activ, se
nelege valoarea ctigului din
deinere care va fi realizat dac
preul activului va urma evoluia
nivelului general al preurilor.
Utilitatea conceptului de ctig
neutru din deinere
este de a
simplifica calculul ctigurilor reale
din
deinere
care
permit
redistribuirea
puterii reale de
cumprare ntre sectoare.
6.44. Fie r nivelul general al preurilor.
Ctigul neutru din deinere CN a
unei cantiti q dintr-un activ ntre
momentul o i momentul t este dat
de formula urmtoare:
CN = po x q (rt /ro - 1)
unde po x q corespunde valorii
curente a activului la momentul o i
rt /ro este raportul variaiei nivelului
general al preurilor ntre momentele
o i t. Raportul rt /ro este aplicat la
toate activele i pasivele.
6.45. Nu exist un indice general al
preurilor
ideal
pentru
calculul
ctigurilor neutre din deinere. Prin
convenie, se va aplica indicele de
pre al utilizrilor finale naionale,
fr variaia de stocuri.
6.46. Ctigurile neutre din deinere sunt
nregistrate
n
contul
de
ctiguri/pierderi neutre din deinere,
care este de fapt un subcont al
contului de reevaluare al sectoarelor,
economiei naionale i restului lumii.

ALTE FLUXURI

Ctiguri/pierderi
einere (K.11.2)

reale

din

6.47. Definiie:
Prin ctig real din deinere (K.11.2)
asupra unui activ se nelege
diferena ntre ctigul nominal din
deinere i ctigul neutru din
deinere realizate pe baza acestui
activ.
Ctigul real din deinere CR asupra
unei cantiti q dintr-un activ ntre
momentele o i t va fi egal cu:
CR = C-CN
sau:
CR = (pt/po-rt/ro)XpoXq
Valoarea ctigului real din deinere
realizat pe baza activelor depinde,
deci, de fluctuaiile de pre ale
acestora din perioada respectiv n
raport cu fluctuaiile medii ale altor
preuri
exprimate
prin
indicele
general al preurilor.
6.48. Ctigurile reale din deinere sunt
nregistrate
n
contul
de
ctiguri/pierderi reale din deinere
care este un subcont al contului de
reevaluare
al
sectoarelor,
al
economiei naionale i restului lumii.

Ctiguri din deinere pe tipuri de

active financiare
Numerar i depozite (AF.2)
6.49. Valorile curente de numerar i
depozitele exprimate n moned
naional rmn constante n timp.
Preul unui activ de acest tip este
totdeauna egal cu unitatea, n timp
ce cantitatea corespunde cu numrul
de uniti monetare n care este
exprimat. Ctigurile nominale din
deinere a unor astfel de active sunt

totdeauna nule. Din acest motiv

diferena ntre valoarea stocurilor de
la
nceputul i de la sfritul
perioadei pentru aceste active este
n ntregime inclus n valoarea
operaiunilor care le implic, cu
excepia altor modificri de volum al
activelor. n acest caz, este posibil
calculul valorii operaiunilor plecnd
de la datele de patrimoniu.
6.50. Dimpotriv,
pentru
calculul
ctigurilor neutre i reale din
deinere asupra unui activ cu valoare
curent fix, trebuie s se dispun
de informaii asupra datei i valorii
operaiunilor efectuate, ct i de
valorile nregistrate n conturile de
patrimoniu de deschidere i de
nchidere. Lum
exemplul unui
credit contractat i rambursat n
cursul unei perioade contabile n care
nivelul general al preurilor este n
cretere. Din punct de vedere al
creditorului, ctigul neutru asupra
creditului este pozitiv i ctigul real
negativ cu o valoare care este n
funcie de durata pentru care e
acordat creditul i de rata inflaiei.
Este imposibil s se evidenieze
aceste pierderi reale n absena
informaiilor asupra valorii creditelor
acordate i rambursate n cursul
perioadei contabile, ca i asupra
datelor n care aceste operaiuni au
intervenit. La modul general, se
poate presupune c dac valoarea
absolut
total
a
operaiunilor
pozitive i negative este important
comparativ cu valorile nscrise n
conturile
de
patrimoniu
de
deschidere i de nchidere, orice
estimare a ctigurilor neutre i reale
din deinere a activelor i pasivelor
financiare la valoarea curent fix
care va fi bazat numai pe informaii
din conturile de patrimoniu, nu va fi,
fr ndoial, suficient de fiabil.
Chiar dac valorile operaiunilor
financiare au fost nregistrate pe
baz
brut,
adic
dac
s-au
nregistrat creditele acordate i
rambursate ntr-un mod independent
de valoarea total a creditelor minus
rambursrile, o astfel de metod ar
putea s nu fie suficient fr
157

SISTEMUL EUROPEAN DE CONTURI

informaii asupra datelor de acordare

i rambursare a creditelor.

Credite
mit/de pltit

(AF.4)

alte

conturi

de

(AF.7)
6.51. Consideraiile
formulate
pentru
numerar i depozite se aplic n mod
similar creditelor i altor conturi de
primit/de pltit care nu fac obiectul
tranzaciilor. Totodat, cnd un credit
sau un mprumut comercial existent
este
vndut unei
alte
uniti
instituionale, diferena ntre preul
de
rambursare
i
preul
de
tranzacionare
trebuie
s
fie
nregistrat
n
conturile
de
reevaluare ale vnztorului i ale
cumprtorului
n
momentul
efecturii operaiunii.
Titluri, altele dect aciuni (AF.3)
6.52. n cazul emisiunilor de obligaiuni
nsoite de o prim sau un scont,
inclusiv obligaiunile cu prim de
emisiune ridicat sau cu cupon zero,
diferena ntre preul de emisiune i
valoarea
nominal
sau
de
rambursare la scaden msoar
dobnda pe care emitentul trebuie s
o plteasc pe durata existenei
titlului.
Aceste
dobnzi
sunt
nregistrate
ca
venituri
din
proprietate pltite de emitorul
obligaiunii i ncasate de deintorul
su n plus fa de cupoanele deja
vrsate de emitor la intervale fixe,
pe timpul duratei de via a
obligaiunii. n principiu, dobnzile n
curs sunt nregistrate n contul
financiar ca i cnd ar fi reinvestite n
obligaiuni de deintorul lor (a se
vedea
5.17.).
Ele
sunt
deci
nregistrate n contul financiar ca
achiziie de activ care se adaug la
activul existent (4) . Astfel, creterea
treptat a valorii de pia a unei
obligaiuni
care
se
datoreaz
cumulului dobnzilor ncasate i
(

158

4)

Este vorba aici de modul de nregistrare recomandat

de SEC care permite contabilizarea acestor dobnzi n
alte conturi de primit / de pltit (AF.7) atunci cnd
este vorba de a se conforma la practicile naionale
( vezi 5.130).

reinvestite corespunde unei creteri

a bazei acesteia, adic a mrimii
activului. De fapt, este vorba de o
cretere cantitativ sau de volum i
nu de o cretere de preuri. Ea nu
determin nici un ctig din deinere
pentru deintorul obligaiunii, nici
vre-o pierdere din deinere pentru
emitorul su. O analogie poate fi
fcut cu bunurile care, ca n cazul
vinului, i mbuntesc calitatea pe
timpul depozitrii. Creterea preului
vinului care rezult din mbuntirea
calitii
sale
trebuie
s
fie
considerat ca o cretere de volum i
nu de pre. Obligaiunile suport
modificri de calitate n timp, pe
msur ce li se apropie scadena, i
este esenial s recunoatem c o
cretere a valorii care rezult din
creterea dobnzii acumulate nu
constituie o variaie de pre i nu
genereaz ctiguri din deinere.
6.53. Preul obligaiunilor cu rat
fix
poate s varieze n cazul fluctuaiilor
pe pia a ratei dobnzii, variaia
preului fiind n acest caz invers
proporional
cu
variaia
ratei
dobnzii.
Efectul
variaiei
ratei
dobnzii n raport cu preul unei
obligaiuni descrete pe msur ce
scadena
acesteia
se
apropie.
Modificrile preului obligaiunii care
se datoreaz evoluiei ratei dobnzii
constituie variaii de pre i nu de
volum. Ele atrag prin urmare
ctiguri sau pierderi nominale din
deinere att pentru emitori, ct i
pentru deintorii de obligaiuni. O
cretere a ratei dobnzii genereaz
un ctig nominal din deinere
pentru emitorul obligaiunii i o
pierdere nominal din deinere n
valoare echivalent pentru purttorul
su, i invers n cazul unei
descreteri a ratei dobnzii.
Ctiguri sau pierderi nominale din
deinere pot fi, de asemenea,
constatate pentru poliele pe termen
scurt. Totodat, cum aceste polie
ajung la scaden mult mai repede,
ctigurile din deinere atribuite
fluctuaiilor ratei dobnzii sunt, n
general,
mai
puin
importante

ALTE FLUXURI

comparativ cu cele ale obligaiunilor

cu aceeai valoare nominal.
6.54. Transformarea
obligaiunilor
n
aciuni , care d natere la
nregistrarea a dou operaiuni
financiare (a se vedea 5.621), se
efectueaz, n general, la un pre
inferior cursului aciunilor pe pia.
ntregul ctig din deinere care
rezult trebuie nregistrat ca variaie
de pre n contul de reevaluare.
6.55. Valoarea
produselor
financiare
derivate (a se vedea AF.34) poate
oscila n funcie de variaia valorii
instrumentelor
subadiacente,
de
volatilitatea
preurilor
acestor
instrumente, sau de apropierea datei
scadenei sau a lichidrii. Toate
aceste modificri de valoare trebuie
considerate ca variaii de pre i
contabilizate n cadrul postului K.11.
Aciuni i alte participaii (AF.5)
6.56. Atribuirea de aciuni gratuite (a se
vedea 5.93.), dac are ca efect
creterea
numrului
de
aciuni
existente i a valorii nominale a
aciunilor emise, nu modific totui,
teoretic,
valoarea
de
pia
a
totalitii aciunilor. Prin convenie,
ele nu trebuie, deci , niciodat
nregistrate n conturi. Totui, aceste
emisiuni avnd ca scop creterea
lichiditii aciunilor pe pia, ar
putea genera o apreciere a valorii
totale de pia a aciunilor emise
care va trebui contabilizat ca o
reevaluare.
Provizioane
(AF.6)

tehnice

de

6.57. Variaiile
drepturilor
nete
ale
gospodriilor
populaiei
asupra
provizioanelor tehnice de asigurarevia i asupra fondurilor de pensii
(AF.61) care intervin ntre nceputul i
sfritul perioadei contabile i care
sunt
rezultatul
ctigurilor
sau
pierderilor nominale din deinere
asupra provizioanelor investite de
societile de asigurare i fondurile
de pensii trebuie s fie nregistrate n
contul de reevaluare, n acelai mod
ca i variaia provizioanelor pentru
primele
nencasate
sau
a
provizioanelor pentru calamiti (AF.
62) care decurg din ctigurile sau
pierderile din deinere.

Active financiare n devize

6.58.

Valoarea activelor financiare n devize este

msurat prin valoarea lor de pia curent n
devize convertite n moned naional pe baza ratei
de schimb curente.Ctigurile nominale din
deinere pot deci s fie constatate nu numai pentru
c preul activului exprimat n moned naional sa modificat, dar i pentru c rata de schimb a
fluctuat. Valoarea total a ctigurilor nominale
din deinere nregistrate n cursul exerciiului
contabil poate fi calculat n mod obinuit, adic
scznd valoarea operaiunilor din diferena dintre
valorile nregistrate n conturile de patrimoniu de
deschidere i de nchidere. n acest scop valoarea
operaiunilor asupra activelor financiare n devize
trebuie convertit n moned naional cu ajutorul
ratei de schimb n vigoare la data la care ele au
avut loc, n timp ce valorile figurnd n contul de
patrimoniu de deschidere i de nchidere trebuie
convertite pe baza ratei de schimb n vigoare la
data elaborrii lor. Aceasta nseamn c valoarea
total a operaiunilor -achiziii minus cedriexprimat n devize este, de fapt, convertit cu
ajutorul unei rate de schimb medii ponderate,
ponderile corespunznd valorilor operaiunilor
efectuate la diferite momente.

asigurare

159