de Argentina, Brasil y Chile Sistemas Contables

International Classification for the Accounting Systems of Argentina, Brazil

and Chile
Fernando Morales P.1, y Jos Ignacio Jarne J.2
1Doctor. Fernando Morales est afiliado a la Universidad de Zaragoza y a
la Facultad de Ciencias Empresariales, Universidad del Bo- Bo, Avda. Collao
N1202, Concepcin, Chile. E-mail: fernan2morales@yahoo.es 2Doctor.
Universidad de Zaragoza, Facultad de Ciencias
Econmicas y Empresariales, C/ Gran Va, 2, 3 Plta. Izqda. 50005-Zaragoza,
Espaa. E-mail: jijarne@unizar.es
pRrEoSpiUoM sEisNte.m Pao,r qsuiset epmerams itceo netxapblliecas rs ye
ceanrtaiecntedreiz aa r ulna ccoonnjtuanbtiolid daed edlee muenn ptoass i
nstirrvniseencdoos dael bSaosbere e ne setle r eacsounnotcoi,m siee
nhtaon d ere loasliz maoddoe dloivse crosansta ibnlveess
intitgearnciaocnioensa qleuse ehxaisnt esnetrevsid eon dlae a bcatusael
ipdaarda. edxepl mlicuanr dlaos, psriimnciliiptuadlmese ny ted iefenr elonsc
idaess ianrtreorlnlaadcoiosn. aElle osb ejent ilvoos dseis etesmtea asr tdceu
lloos, hpaa ssideos iadlerendtiefidcoarr eCnh illae ,li tderea ttuarla
fionrtmeran adceio nsaitlu laa rc llaas ipfiocasciciinn d de elo es sstiosste
mpaass ecos netanb lleoss ddei fAerrgeenntetinsa m, Bordaesliol sy
mintesr neasctuiodniaadleoss. (Eennttrree llaoss claotnincolus)s ieonn
eesst oab mseartevraiam, oass q cuoem Aorg eenn gtiennae, rBarla tiseiln
yd Cenh iale s seor nc llaossi fpicaadseoss en un mismo grupo de pases.
Palabras clave: Contabilidad internacional, sistemas contables,
Latinoamrica.
iAtsBeSlf,T tRhAatC mTa: Bkey ait cpcoosusnibtinleg tsoy estxepmlasin w
aen udn cdhearsrtaacntedr ais ger othuep noaf teiolenmale anctsc,o
inutnritninsgics toof t hae c soyusntetrmy, seexirsvti nngo wasa dtahyes b.
aDsifisfe rfoern tt hsetu adcieksn ohwavleed bgeeemne dnot noef othne t
hiniste srunbajteiocnt aml aatctecro, uthnatint gh amvee tsheordvse dth
aast cthoeu nbtariseiss afrooru enxdp tlhaein winogr ldth, ep riinmteirranlya
tiino nthael dseimveilalorpitieeds oanneds .d Tifhfeer aeinmc eosf tihni st
haert icslyes itse tmo sid oefn ttihfye, isnu srveevyeerda ls ianmteprnlea,t
Aiorngaeln sttinuad,i eBsr,a tzhiel a cnlads Cshifiilcea, tsioon a osf t oth dee
atecrcmouinnet itnhge spyosstietimonss t hoaf tth inecsleu dcoeu, nint
rtihees in the world ranking.
Keywords: International accounting, accounting systems, Latin America.
(Recibido: 23 de mayo de 2006. Aceptado: 16 de junio de 2006)
PANORAMA SOCIOECONMICO AO 24, N 32, p. 90-95 (Enero -Junio 2006)
MISCELNEA

91
INTRODUCCIN
Entenderemos por sistemas contables presentada por Jarne (1996), quien
tras l aa ndaelifzinairc ilans dCifoenrejunntteos daec efapcctoiornees si
ndtren seescteo st arlm pirnoop icoo snisctluemyea: pquoer ,m ae tdraiov
dse dseu sla pmroopdiealsiz ainctiernre dlaec qiounee ss oyn doeb jelatos
idnefbluideanmceianste deestlr uecxtutreardioo,r , cacpoanzf odrem saanti
sufanc etro ldaos anseicgensaiddaasd eens loqsu dei fear elant efus
ncmibnito cso.ntable le son
dDiifveerresnatse isn vpeastsigeasc ioenne cs osneg hlaonm deeradidcoasd
oo a mclaosdieficloasr ceontnetnadbildeos qbuaejo l ad
eatremromniinzaadcaisn vsaer ioarbigleinsa, eenn elal Ndiaveirr ysi
dFaradn cko n(1ta9b8l0e) a tlrraesd eadnoarl idzealr ma u3n8d poa. Psoers
e (jeemn psulos, eprfecctticuaasr dceu vaatlorora caignru) dpea
dciisotninetoss qcounet inpernotcees dloeg raa dcoennotimneinnatra al
se:u croompeuan idya de sbtraitdnoiucnai,d laetninsoea.m
Meruiceallnear,Gernon y Meek (1999) identifica cuatro grandes,
emsotaddeolousn icdoenntsaeb,l ecso netnin eeln mtaul enudroo pqeuoe,
ssound:a mbreitricnaicnoo- cyo drreie netecso nquoem puaesd emni
xctoamsp. leLmueengtoa rsidee an atilgfiucnao sd does lloas
smitoudaeclois nq udee s elroasn plaas sneorsm acso
mintuenrnisatcaiosn. aOletsr ay isnuvbe-sstiisgtaecmians aqnuael izcao
nlafosr mvaar iealb lseisst edme alo cso dnitfaebrelen tdees 2de4n
opmainsaecsio, neens peasrttiec uclaarseos ,a mlos sg ruapllos ddee
phaasceesr, eesl rtaebsuleltcaed coe drcea lnasa sv ayr lieajbalnesa, se
esn atrse cloosm poa ssee sp useedgenn vaenra clizaamdbaiso sd dee f
opramsae sin ednetpreen gdriuepnotes. p Ao rn liavse lv gaerinaebrlaesl,
Jpaarnsees ( 1q9u9e7 s)e e asstailbalne cdee deossto gsr garnudpeoss
.grupos y cinco
dEisv earssi dcoamd od ela sdiisvteermsiadsa,d qcuoen taabulneq euse e
ens e sfaecntcibiale u dnea qaugeru upnaar pcoorn staubsi lisdiamdil ietusd
ieds,n etisc ac aas oi tirmap. oEsnib Eleu rdoepcair, vpioern eenje
dmapdloos, paourn laqsu eD ilroesc tiivnatesn ctooms uanrimtaorinaisz
a(cduoarretas ye ns lopst dimisati)n, toesl epsatasbesle ncoim hiae
nstidoo d fe ceils, tsaesa oprodre fnacatnozreass opbosletircvoasn,
Hoaplelerar tyiv Koesp, lecro (y2u0n0tu2r) aqlueise,n eetsc i.d Eenst ilfoic
aqnu ae iRmepinleom Uenntiadro, eyn D 1in9a8m1,a lrac ac ucaormtao D
lioresc ptivriam, evriogse neten desde 1978; pero no es el caso de muchos,
como
Ihrlaasntdaa 1q9u9e1 i m(nploe mseen tco nens id1e98ra6n e pIatalsiae
sq uqeu tea rdse ian clao rappolriacarocni an lad eC olams uDniirdeacdti
cvoans) f.e Schoab rpeo slate srioprtidimaad eDnir eqcuteiv ac olam
sieitunazcai reng hira essidtao sdiimspiloasr,i cpiuens c doemsudnei
t1a9r8ia3, eFnra nsucisa py aAlseems,a nnioa saoslo Itralardnadna deo sIt

aaliao sq eune arpelcicianrl alas implementaron en 1992 y 1991,

respectivamente.
dEel olbajse tpivroin dceip aelsetse aarptocrutaloc ieosn epsre esenn
ctalars uifnicaa rceivnis idne sdies tCemhiales, iAnrtgeernnaticniao nya
Blersa qsiul,e a cl osnesri deesrteons ltare ssi tpuaacsiens pmoury l aresl
eimvapnotertsa ndteessd ien vuenras ipoenressp eqcuteiv ar einatleizranna
ceionn eall iemxpteorritoarn yte psr dinec iinpvaelmrseinnte e xptorar
nsjeerr alo, es nr eecseppetcoiarel ds emsdes Estados Unidos y Espaa
(Durn, 1999).
nNooss pparereocceu pqau eel chaas osi dlaot ineosacmasearmicaennote,
pinuveess ati gpardioor,i eenn cteosnitnraasn ddoe agpraodrtoa yc
itoenseiss d eonc troervailsetsa sq upero trfaetsaionn saolberse,
choommpogaeranbeiilzidaacdi ne ndtere l apsa NsIeIFs yd ep ocnaernac
iaa su enna aogrgruapnaicziaonceiosn perosf,e stioanleasle s cloocmaloes
ola im pAuslsoacdiaasc iponr Imntoenraomgrerfiiccaansa, deen
cCoonntrtaabmiloidsa de.n S Cobhriele c oan Ftreibruncinodneezs
(p1r9o9fu8n)d ciozna saus plibercoto Cs ocnotmabpialidraaddo isn tdeern
laac icoonnatla bdiolidnadde dprein ciAparglmeennttien apo, r laC fhuielert
e pyr esEenscpiaa dae ,m umltionaticvioandaol dpeo deesmteo psa dse
esnta locsa rd oloss s utedxatmose rdicea nKoast. sSuombir e( 2B0ra0s5i)l
BCroanstial bei lidaa hdae rimntoenrnizaacionoa lc oy nJtrebigile
i(n2t0e0rn5a) ccioonn aOl: cInuflluturnac iaes ddoo sm siesrtecmadaos
jurdicos e educacional, da elementos de los sistemas, cqounet apbolense
dne enstfea spias se. n
DISCUSIN
pDriveecrusrosso ra udtoer elsa riencvoensotcigeanc ai nH aetfnie ldc
ocnotmabol eesl idnotenrdnaec ieosntaul,d rieas edea nfdoor muna t
rcaobamjop raeraalitzivaado a elng 1u9n1a1s, cUanriadcot,e rFsratinccaisa
cyo nAtlaebmleasn idae. EDsetsaddeo sa qUuneidl oesn,t oRnecineos
ihnavsetsati galaci onfeecs haal ressep echtaon, cosnucceendtridnod
odseiv eenrs laass ltimas dcadas las de mayor relevancia.
AClragseinfitcinaac,i Bnr aInstiel ryn Cachiiolenal de los Sistemas Contables
de
Fernando Morales P., y Jos Ignacio Jarne J.
92
En un temprano trabajo de Nair autores presentan en su i nyv Fersatnigka
(c1i98n0 ),u lnoas c1o9m73p ayr a1c9i75n, ddeo nddoes gpraurpao asm
dbeo psa aseoss paanraal ilzoasn a unoas fsienraien cdieer av ayr diaeb
vleaslo sriozbarcei dni.v Pulagraac lia nm duee sintrfao drme a1c9i73n
ye s1tu4d7i aarocne r3c8a pdaes veasl ocoranc 8i6n v. aRrieabspleesc
dtoe dai v1u9lg7a5c ilons apa dsievsu lingvaecsitigna dfuoesr foune
ro1n0 246, ym laiesn vtararisa bqleuse r ellaasti vdaes vvaalroiarabcleisn

dae 1m62e.d Picairan ,l aA mrgueensttirnaa ,d eB r1a9s7il3 ,y eCn hliales

qEutioepdaar oe nIn daigar)u epsa ddeonso mjuinntaodso. ELasttien
ogarmupeoric (ajnuont op oar llaoss caeurtcoarnesa sy daec olams
pvaariaab ale ost erons l otrse psa gsreusp oess tuqduiea dpoosr
ceounrofopremoa ny loess gtarudpoousn iod menosdee.l oLsu: ebrgito,n
iaclo ,in cdoenxtianre nlatasl vdaisreiambilneasn d trea
nvsafloorrmizancdions,e l oesn sgierutep,o dso nadnete Arirogreenst
insae yo trCoh pilea ssi glauteinno asimenedrioc apnaor ted edl eg ruunp
om iessm Uo rgurguupaoy )( eyl pBarassiel se nl aottirnoo gsr,u pcoo
mdoon dCeo lsoi mseb iean, cPueanratrganu amy sy
lVaetinneozaumeelari.c Easn ain etesr emsuayn atelt ave ern c eolm aon
lali sdies sdaeg vreagriaacbilens gdreu vpaolso rsaec iennc,
udeonntdraen e nd igspeenresroasl eens tcoinsc poa dsee lso.s siete
Laul aengaol,i zpaarr ala esl paroc t1ic9a7s5 d, lea dsiivtuualgcaicni
sne d toer innafo drimfearecnitne fdineannocmieinraa ddoon ldaeti
nAorgaemnetirnicaa yn Bor, aasli l csuoanl p saert es udmel ag ruunpoo
dgreunpoom laintaindoo e nE eusrotap ao cdaesl iSnu,r q.u Ceh pilaer an
ola e ms upeasrttrea ddeel 1C9h7il3e nsoi lloo gerara c. oLmop
cautirbioiliszoa rd dee efosrtma as istuigancifiicna teivsa qcuone aotpraorst
apdaos epso,r nso sinocllou.y Dned loasse p ernc ntiicnags nd egr
duipvou,l gsaiecnidno dpea rlao se osttero as, pou, eess aqhueodraa A
inrgcleunidtion ae ne lu qnu ger uspeo d difiefererennctiea aalg druep Barna
smil ayy Corhitilaer,i admonednet ee sctoons loltsim ootsr opsa psaess
eses latinoamericanos.
sNiogbueiesn d(1o9 9u2n) mel atodoo 1d9e8d3u rcetiavloiz au tuilinzaa
ncdlaos ipfiacarac isnu agnranlidsies scolalos epsa sdees pdaessaersro,
lllaodso ds ey ebsatsaeb-lemciicernod oy dlooss fmaamcirlioa-su ndifeo
rpmaes. eEsn, llao sp rrimelearcaio cnlaasdeo,s d aif eurennac itae odroas
becriotnnimcoic-par dec tliocso n. eLguoecgioos, ye slotsa dsee
ogruignedna pfraamgmilia tidcoe pases, la desagrega en especies segn
su influencia
uUnKif oorm inef,l ulaesn fcaiam iUliaSs. qPuaer eas ltaab oletcrae scolans
eec, omnoamcroa-, lgeogbaile, rsnieon dveor essutsa clotinmtian
ednifetarel:n gcoiabdiea renno ,lo ism qpuuee esstot ny abadsaapdtaocsi
enn pal asnue sc ldaes iifmicpauceisnto os ryig dinea bl,a sees leregaalli.z
Uandaa iFniclipoirnpaosr,a Mndox icpoa, sCehsi len,o V edneeszaurreolalla
yd oBsra (sSil)u. dChfriileca y, aBbrassoillu tEasmtoesn tpea dsifeesre
qntueesd, apnu ecsla esli fsicisatdeomsa d ceo nfotarmblae cdhei lneengoo
pcoiosse eprraag imnflutiecnoc (ibar UitSn, idcoe) l ad efanmtroili ad ep
rlac ctliacases bmraicsriole-boa esse d. eP lao re sspue cpiea rbtaes,
aedla seins itmempuae sctoosn,t caubylea ifmampuilieas tdoe y aleggraulp,
adceintnro e dse lala ccolanstein menatcarlo: -guonbifoierrmnoe.,
yD evsadloer aucnia np,e Grsrpaeyc (t1iv9a8 m8) isn daamgpali as
oqburee lala r ienvfleuleancician idnete larn caucltiounraa elens e yl
edfeescaturraonllod od eu nlo ess stiusdteiom daes dciofenrteanbtleess

dpae Lseasti naolaremderdicoar , deenlt rme uontrdoos,, aco lonss

itdreesra p aiguseaslm peanrttee ddeim neunessiotrnae insv dees tlaig
cauclitunr.a E els atuatboler ctriadbaasj aa nstoebriroer cmueantrtoe
dpiosrt aHncoifas tdeedl ep o(1d9e8r, 0e)v, itraeclaitniv adse laa
iinndceivritdiduuamlibsrme oy, cmualtcuhraislemso y, psiasrtae mesatsa
bcolenctearb ulensa. Erel ltaracbianjo e dnetr eH ovafsloterdees
l(a1t9in8o0a),m seorbicrea nlooss v eanlo rd cousl tugrraulpeoss a,
gurunpoa d ae lnoosm pianasdeos Amrgesn tdineas ayr reoll lamdoen
oesn deels caurraoll laindcolu ydeo nad eB rqauseild ay dCeh icleu.a Gtrora
yv a(1lo9r8e8s) ceonntotanbcleess e ssotabbrele ecle c luaa el
xsiusstetennctiaa iRnevgelsatmigeancitoanrieos, : UPnriofofermsiiodnaadl
isvmeros uvse rFsluesx iCbiolindtardo,l cSleacsrifeictoa rv (elorssu ms
isTmraon gspruapreons cdiae. p Daes essu qeuset uHdoiofs ltoegdrea,
l1o9s8 r0e)g. uLloas y s sisut egmraadso c doen atapblilceasc sieng, unb
laic aauntdoor iadla gdr uqpueo lzaotninao dme eanltoos c doenstraorlr
orellgaldaom (ednotanrdioe eys utan ifCohrmileid) aedn elna lma asp
dliceascairrno ldlaed on o(drmonadse, m esietnntr aAsr gqeunet ienla g yr
uBproa slail)ti nseo adseo lcai au an uifonr cmoindtarodl. pLroufeegsoio
nGarla yy s(i1gu9i8e8n)d ocl ausni fsicean tildoos syi pstreemseanst
accointna bcloenst asebgle, nd osunsd ep ramctbicoass g dreu pvoaslo
lraaticnions saen tearpioror, xsiimenadno mpaurcteh od eml Cosn
qseurev aednu rlias mcola ys iSfieccarceiton.
qSuigieunieensd por eas eCnhtaoni yu nMau celallseirf ic(1a9ci92n) eys
tNudoibaedsa p(1o9r 9D2a)
PANORAMA SOCIOECONMICO AO 24, N 32, p. 90-95 (Enero -Junio 2006)
93
Costa, Bourgeois y Lawson (una base de 223 prcticas co1n9t7a8b)l eqsu
ideen eesm upsraensdaos cpororrpeosrpcoionndaiednat ep oar 3P8r ipcae
sWeas tpearhrao uesl ea), op u1b9l7ic3a (nb asuses rBersausltial dyos
Cenh i1l9e7, 8a dson dceo ombose revla mreosst qou ed Ae rgpeantsineas,
lPaatinnaomam, ePraicraagnuoasy ,( BPoelriv,i aU, rCugouloaym by iaV,e
nMezxuieclao), quedan clasificados en un mismo grupo.
pEenr 1o9 s9in2 ,la N ionbceosrp roer-aecsitanb ldeec ea lsguu ncolass
difiec alocsi pna osreigsin dael nSuaeltsetrr a( 1in9v9e3s, tipgpa.c4i9n5.9 P) ebroa sel nmdiossmeo e an olo, sD eosutpundiiko sy (dVe
parsec taic Faasi rv ya lFuraacnikn e dnetr e1 o9t7r9o sc) oyn d bea
esnetsr edveis tPaws Ca ceuxepsetritoonsa, riroesa laiz aap ulicna dnouse
vao s oecsitousd idoe blaass pnridnocsipea leens fairnmalissi sa
culduistoterar se.s Utatbilliezacennd od oinsf egrreunpcoias dees
tpaadsseticsa d ey tNaol bfoesrm ya B deerr yc, olomsp maricarros ey
mcoanc rtora, beanj odso npdree vloioss t rdees dpaels etisp od em
naucersotr, ad ionvnedset igBarcaisinl qyu eCdhailne cplarseisficeandtaons
cmoanytoinrueasc cienrc. a Tnamasb einnt reen stre, ylo Asr
ggreunptoinsa m saer acoso ecsiat na pMaxsiecso eyu Crooploemosb

icao, npteinroe ndtaelsetsa c(ae xecne petsot eH gorluapnod alo ys

Lpuexrmemitbiu rhgoa)c.e Er na gnuruepvao caionnelissi sm cluss teesr
preeaclifziacdaos vdeifresruesn cloiasn UdoS ,e ml gierunptroa sm qicureo
leons mloas cdreo isnefl uaegnrucpiaa rUoKn epan: sLeast iqnuoea mporr
icsau,s E cuarroapceteor, stricaabse /she bariisdloa ryo anl gduen loass
sFuinbl-aclnadsiifaic,a cAiolenmesa naniate ryio reJsa p(Cno)s.t a ERnic ae,l
Sgureucpiao/ LCahtiilneo, ajumnetori caa nMo exniccoo, nytr aemn oess
tae Acargseon Ctinoalo, mBbraias ils ey agrup con los Europeos
continentales.
dAifeosre pnotesste riocrleass iefisc aJcaironnee s(1 99d7e) qaucieune
redfeoc taal aesntalbisliesc dime iento de sub-sistemas contables
mediante Chile y Argecnlutisntae re. nEtrl apnri mbaejroo u ens m
riesgmuola gcriupno, jduonntod ea epan soetsro d eg rduifpeore
cnltaersa cmoenntintee ntaensg, lmoie n(ctroans qAuues tBraralisai,l
gErsutpaodso se sUon isd,o sti,e nJeanp cno iyn cMidexniccioa) ,e nd olan
dien flaumenbcoias ejercida por los agentes externos sobre la regulacin.
rLeuseugltoa,n d edlo ss ugbr-asnisdteesm aa gdreu papcriinocniepsio, sd
oconndtea bClehsile, queda en un grupo de pases diferente que Brasil y
ABrrgaesinl tyin Ca.h Mileie cnotrnafso qrmuea ne nu enl gsruubp-soi
sptoerm sa mpriosmfeosis,n y cAorgmeon tSinuaiz aq,u Neduae vaag
Zrueplaanddaa j,u Jnatop an ,p Easspeas ad,i vEegrispotos yn
uCeasntraod int.e Lruse,g toie neesnto cso ginrcuipdoesn,c diao ennd eq
uees texnis ltoes u dnae ipmropfeosritoannatlee s aecnt irveiladcaidn dae
la lealasb oorragcainni zya ecmioisniens de normas.
qSuoiberne qeul esduab -esnis utenm gar udpeo dfoifremreanctie nre
sapheocrato e as BCrhaisleil yp rAedrgoemnitninaan.c iEa l egsr udpeo
Edsotanddoes s Ue nuidboics, JCahpilen lay eCsa nmads b, mienie
neturraosp qeuoe c eoln gtirnuepnota dl.e Argentina y Brasil