Manual de Auditora de Cumplimiento

2. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

2.1 Introduccin.
52. Etapa con la cual inicia la auditora de cumplimiento, consiste en
acreditar e instalar a la comisin auditora en la entidad sujeta a control,
comprender la entidad y la materia a examinar y aprobar el plan de
auditora.
Diagrama 2: Etapa de Planificacin
Acreditar e instalar a
la comisin auditora

Comprender la
entidad y la materia a
examinar

Aprobar el plan de
auditora definitivo

53. La planificacin no constituye una etapa de la auditora separada de

las dems, sino un proceso continuo e iterativo1.
2.2 Normas aplicables a la planificacin.
54.

Las normas aplicables son las siguientes:

ISSAI 400 Principios fundamentales de la auditora de
cumplimiento.
ISSAI 4100 Directrices para las auditoras de cumplimiento
realizadas separadamente de la auditora de estados financieros.
Normas Generales de Control Gubernamental.
Directiva auditora de cumplimiento.
Otras normas aplicables a la auditora de cumplimiento, emitidas
por la Contralora.

2.3 Acreditar e instalar a la comisin auditora.

55.

La comisin auditora con el oficio de acreditacin suscrito por la

autoridad competente de la Contralora, se presenta ante el titular
de la entidad o funcionario de mayor nivel jerrquico designado por
este.
Cuando el caso lo amerite, el gerente de la unidad orgnica de la
Contralora a cargo de la auditora, acompaa y presenta a la
comisin auditora ante el titular de la entidad auditada o
funcionario de mayor nivel jerrquico.

La ISAAI 4100 establece que: () 60. (). La planificacin no constituye una fase de la auditora separada de la
dems, sino un proceso continuo e iterativo. ().

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56.

La comisin auditora de acuerdo a los roles establecidos, realiza las

funciones siguientes:
Funciones del supervisor:
1.

Participar en reuniones de coordinacin e integracin con el

equipo de planeamiento y proponer los ajustes al plan de
auditora inicial de ser necesario.
2. Participar en el proceso de acreditacin de la comisin
auditora, en la entidad sujeta al servicio de control.
3. Brindar asesoramiento y asistencia tcnica a la comisin
auditora, en forma oportuna, facilitando la comprensin de los
objetivos, as como de la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de la auditora de cumplimiento, entre otros.
4. Validar los objetivos y procedimientos de auditora contenidos
en el plan de auditoria definitivo para su aprobacin.
5. Supervisar la ejecucin de los procedimientos de auditora
descritos en el programa, verificando las conclusiones arribadas
por el auditor y cautelando que las evidencias sean suficientes y
apropiadas segn lo establecido en las normas y
procedimientos de control gubernamental, informando al jefe
de la comisin auditora para el seguimiento respectivo y a los
niveles gerenciales competentes.
6. Revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento, a fin
de verificar si estas corresponden a presuntas deficiencias de
control interno o desviaciones de cumplimiento a los dispositivos
legales aplicables, disposiciones internas y estipulaciones
contractuales establecidas.
7. Revisar la redaccin y sustento de las desviaciones de
cumplimiento y las evaluaciones de los comentarios
presentados.
8. Verificar que la documentacin de auditora sea elaborada y
registrada en forma oportuna e ntegra en el marco de las
disposiciones emitidas por la Contralora.
9. Verificar el registro del cierre de la etapa de ejecucin de la
auditora en el sistema informtico establecido por la Contralora
10. Elaborar y suscribir con el jefe de la comisin el informe de
auditora; el mismo que de ser el caso, debe incluir el
sealamiento del tipo de la presunta responsabilidad y el
resumen ejecutivo correspondiente.
11. Supervisar y validar la evaluacin final del proceso de la
auditora de cumplimiento.
12. Verificar el registro y archivo de la documentacin de auditora
generada en las auditoras practicadas ante la unidad orgnica
competente de la Contralora o archivos del OCI.
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13. Evaluar y gestionar oportunamente las situaciones o solicitudes

que se presenten en el transcurso de la auditora y que por su
trascendencia requieran la participacin de instancias
superiores.
14. Formular recomendaciones para mejorar la metodologa y el
proceso de la auditora, cuando correspondan.
15. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices
emitidas por la Contralora.
16. Otras funciones que le asigne el gerente o jefe a cargo de la
ejecucin de la auditora.
Las
funciones
relacionadas
a
revisiones,
evaluaciones,
asesoramiento y asistencia tcnica, entre otras, realizadas por el
supervisor, deben estar debidamente documentadas y firmadas, a
fin de que se incluyan como parte de la documentacin de
auditora.
Funciones del jefe de la comisin:
1.

2.
3.

4.

5.

6.
7.

8.

Participar en reuniones de coordinacin e integracin con el

equipo de planeamiento y proponer los ajustes al plan de
auditora inicial de ser necesario.
Participar en el proceso de acreditacin de la comisin
auditora, en la entidad sujeta al servicio de control.
Brindar asesoramiento y asistencia tcnica a la comisin
auditora, en forma oportuna, facilitando la comprensin de los
objetivos, as como de la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de la auditora de cumplimiento, entre otros.
Complementar el conocimiento de la entidad y la materia a
examinar, mediante la aplicacin de procesos sistemticos e
iterativos de recopilacin y anlisis de documentacin,
aplicacin de tcnicas de auditora y la evaluacin del diseo y
eficacia operativa del control interno.
Proponer o realizar modificaciones a los objetivos y
procedimientos de auditora contenidos en el plan de auditora
inicial, debidamente justificados.
Definir o revisar la seleccin de la muestra de auditora, con
base a las disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
Asignar y supervisar la ejecucin de los procedimientos de
auditora descritos en el programa, por parte del profesional
experto, abogado y dems integrantes de la comisin auditora;
cautelando que las evidencias obtenidas y valoradas sean
suficientes y apropiadas.
Elaborar o revisar y validar la matriz de desviaciones de
cumplimiento, a fin de verificar si estas corresponden a

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presuntas deficiencias de control interno o desviaciones de

cumplimiento a los dispositivos legales aplicables, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas.
Elaborar o revisar y comunicar las desviaciones de cumplimiento
de acuerdo a la normativa vigente.
Elaborar o revisar la evaluacin de los comentarios de las
personas comprendidas en los hechos que han sido objeto de la
desviacin de cumplimiento, y que han sido formuladas por los
integrantes de la comisin auditora y experto.
Revisar que la documentacin de auditora sea elaborada y
registrada por el profesional de la comisin auditora y experto,
en forma oportuna e ntegra en el marco de las disposiciones
emitidas por la Contralora.
Registrar el cierre de la etapa de ejecucin de la auditora en el
sistema informtico establecido por la Contralora.
Elaborar y suscribir con el supervisor el informe de la auditora; el
mismo que de ser el caso, debe incluir el sealamiento del tipo
de la presunta responsabilidad y el resumen ejecutivo
correspondiente.
Realizar la evaluacin final del proceso de la auditora de
cumplimiento.
Registrar y archivar la documentacin de auditora generada
en las auditoras practicadas ante la unidad orgnica
competente de la Contralora o archivos del OCI.
Evaluar e informar oportunamente al supervisor de la comisin
auditora, las situaciones o solicitudes que se presenten en el
transcurso de la auditora y que por su trascendencia requieran
la participacin de instancias superiores.
Formular recomendaciones para mejorar la metodologa y el
proceso de auditora, cuando correspondan.
Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices
emitidas por la Contralora.
Otras funciones que le asigne el gerente o jefe a cargo de la
ejecucin de la auditora; as como el supervisor de auditora.

Funciones del integrante

1.

2.

Participar en reuniones de coordinacin e integracin con el

equipo de planeamiento y proponer los ajustes al plan de
auditora inicial de ser necesario.
Complementar el conocimiento de la entidad y la materia a
examinar mediante la aplicacin de procesos sistemticos e
iterativos de recopilacin y anlisis de documentacin,
aplicacin de tcnicas de auditora y la evaluacin del diseo y

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14.
15.

eficacia operativa del control interno e informar sus resultados al

jefe de comisin.
Proponer los ajustes a los objetivos o procedimientos de
auditora contenidos en el plan de auditora inicial,
debidamente justificados.
Definir la seleccin de la muestra de auditora, con base a las
disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
Ejecutar los procedimientos de auditora descritos en el
programa de auditora y obtener evidencia apropiada y
suficiente segn la normativa de auditora de cumplimiento.
Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento, referidas a
presuntas deficiencias de control interno o desviaciones de
cumplimiento a los dispositivos legales aplicables, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas.
Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento, de
acuerdo a la normativa vigente.
Evaluar los comentarios de las personas comprendidas en las
presuntas desviaciones de cumplimiento.
Elaborar y registrar la documentacin de auditora en forma
oportuna e ntegra, en el marco de las disposiciones emitidas
por la Contralora.
Cumplir durante todo el proceso de auditora con las
disposiciones emitidas por la Contralora, de ser el caso, la
emisin de un informe tcnico.
Solicitar oportunamente asesoramiento y asistencia tcnica del
jefe y supervisor de la comisin auditora durante el desarrollo de
la auditora.
Informar oportunamente al jefe de la comisin auditora, sobre
las situaciones o solicitudes que se presentan en el transcurso de
la auditora y que pueden afectar su desarrollo normal.
Formular recomendaciones para mejorar la metodologa y el
proceso de la auditora.
Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices
emitidas por la Contralora.
Otras labores que le asigne el jefe o el supervisor de la comisin
auditora.

Funciones del abogado

1.

2.

Participar en reuniones de coordinacin e integracin con el

equipo de planeamiento y proponer los ajustes al plan de
auditora inicial de ser necesario.
Revisar y validar la matriz de desviaciones de cumplimiento, de
acuerdo con las disposiciones, normas y procedimientos
establecidos.

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3.

Revisar y analizar las desviaciones de cumplimiento elaboradas

por la comisin auditora, constatando que la evidencia
obtenida sea suficiente y apropiada.
4. Revisar o validar la evaluacin de los comentarios recibidos
para su elevacin al jefe de la comisin auditora; de ser el caso,
puede evaluar los comentarios de las personas comprendidas
en las presuntas desviaciones de cumplimiento, relacionados
con su competencia profesional o que son encargadas por el
jefe de la comisin.
5. Realizar el sealamiento del tipo de presunta responsabilidad
derivada de la evaluacin de los comentarios y de las
evidencias obtenidas, que en su caso se hubieran identificado,
para su posterior elevacin al jefe de la comisin auditora.
6. Elaborar y suscribir las estructuras tipo del sistema CBR como
consecuencia del sealamiento del tipo de presunta
responsabilidad, de acuerdo a los procedimientos definidos por
la Contralora, las cuales deben incluirse en la documentacin
de auditora, y de ser el caso, sirven de base para la formulacin
de la fundamentacin jurdica.
7. Coordinar con la Procuradura Pblica de la Contralora o quien
haga sus veces en la entidad, la fundamentacin jurdica del
sealamiento de la presunta responsabilidad penal.
8. Formular recomendaciones para mejorar la metodologa y el
desarrollo de la auditora.
9. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices
emitidas por la Contralora.
10. Otras labores asignadas por el jefe de la comisin auditora.
Funciones del experto
1.

2.
3.
4.
5.

6.

Elaborar y suscribir los informes tcnicos de conformidad con los

trminos de referencia del contrato suscrito con la Contralora o
la entidad contratante.
Asesorar tcnicamente a la comisin auditora, en los temas de
su especialidad.
Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento, de acuerdo
con las disposiciones, normas y procedimientos establecidos.
Elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento, de
acuerdo a la normativa vigente.
Evaluar los comentarios de las personas comprendidas en las
presuntas desviaciones de cumplimiento, sobre los contenidos
tcnicos segn sea su competencia.
Elaborar la documentacin de auditora que sustenta su informe
tcnico, en forma oportuna e ntegra de acuerdo a las

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7.

8.
9.
57.

disposiciones emitidas por la Contralora, utilizando las

herramientas informticas aplicables.
Informar oportunamente al jefe de la comisin auditora, sobre
las situaciones o solicitudes que se presentan en el transcurso de
la auditora y que pueden afectar su desarrollo normal.
Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices
emitidas por la Contralora.
Otras labores asignadas por el jefe de la comisin auditora.

La comisin auditora durante la presentacin, entrega el primer

oficio de solicitud de documentacin e informacin; as como,
solicita la habilitacin de un ambiente de trabajo que cuente con
las medidas de seguridad y acceso solo a la comisin auditora.
De ser el caso, la comisin auditora puede solicitar la designacin
de un coordinador de la entidad, para efectuar un recorrido por sus
ambientes o instalaciones; a fin de tomar conocimiento de las
diferentes reas y presentacin formal de los gerentes o jefes de
rea de la entidad auditada relacionada con la materia a
examinar. De existir rotacin, cambio o situacin que impida la
permanencia del coordinador, dicho evento debe ser puesto de
conocimiento a la comisin auditora en un plazo mximo de dos (2)
das hbiles de ocurrido el evento.

58.

El titular o funcionario designado por este, debe disponer por escrito

a todos los funcionarios de la entidad, a ms tardar al siguiente da
hbil de la acreditacin de la comisin auditora, la entrega de la
documentacin e informacin que solicite, en las condiciones y
plazos que fije para el desarrollo de la auditora; documento que
debe remitirse en copia autenticada a la comisin auditora y
registrarse en el sistema informtico establecido por la Contralora.

59.

En un plazo que no exceda de tres (3) das hbiles contados a partir

del da siguiente de acreditada la comisin auditora, el titular de la
entidad y los funcionarios responsables deben facilitar instalaciones
con ubicacin cercana a las reas y funcionarios vinculados con la
materia a examinar, seguras y con los recursos logsticos que
permitan la operatividad de la comisin auditora. De no brindarse
en el plazo establecido, la comisin auditora debe reportarlo a la
Gerencia de la unidad orgnica de la Contralora a cargo de la
auditora, para la evaluacin y aplicacin de sanciones de ser el
caso.

60.

Cuando la comisin auditora se encuentre instalada, puede llevar a

cabo una reunin con el titular o funcionario designado por este, a

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efectos de hacer de conocimiento los objetivos y el alcance de la

auditora, as como del apoyo y colaboracin que se requiere por
parte de la entidad auditada para el logro de los objetivos de la
auditora.
Asimismo, el jefe de comisin a travs de un oficio dirigido al titular
de la entidad, pone en conocimiento los integrantes que
conforman la comisin auditora, con la finalidad que los
funcionarios responsables de la entidad, brinden las facilidades de
acceso a las instalaciones de la entidad, informacin y apoyo
logstico requerido para los fines de la auditora.
61.

En el caso del OCI las actividades referidas a la acreditacin e

instalacin de la comisin auditora no son aplicables. El jefe del OCI
comunica por escrito al titular de la entidad el inicio de la auditora.

62.

En circunstancias debidamente justificadas el supervisor o jefe de

comisin pueden ser reemplazados, situacin que debe ser
aprobada por los niveles gerenciales competentes, acreditando al
profesional reemplazante ante la entidad sujeta a control, de
conformidad con la normativa aplicable emitida por la Contralora
(ver apndice 1 Oficio de acreditacin de supervisor o jefe de
comisin auditora cambio de supervisor o jefe de comisin
auditora).

2.4 Comprender la entidad y la materia a examinar.

63.

Con base a los resultados de la reunin sostenida con el responsable

del planeamiento y gerente o jefe de la unidad orgnica
competente u OCI respectivo; la comisin auditora establece
aquellos aspectos que deben ser profundizados, a fin de lograr una
total comprensin de la entidad y su entorno, y la materia a
examinar, deben tambin considerar en su valoracin, entre otros,
lo siguiente:
a) Determinar la materialidad2 con relacin a los riesgos de
incumplimiento o desviaciones de cumplimiento3, a fin de
establecer el nivel y valor de la materialidad de manera
cuantitativa y cualitativa de la materia a examinar con la
intencin de determinar el alcance apropiado de los

ISSAI 4100 establece que: () 71. En la fase de planificacin, se obtendr informacin sobre la entidad para
analizar los riesgos y determinar el umbral de materialidad con vistas a concebir los procedimientos de auditora, la
evidencia obtenida ha de ser valorada para que sirva de base a las conclusiones y a la elaboracin de los informes.
La materialidad tiene una importancia significativa para esta valoracin.
ISSAI 400 establece que: () El auditor debe, por lo tanto, estar familiarizado con la estructura y operaciones de
la entidad auditada, as como con sus procedimientos para lograr el cumplimiento. El auditor utilizar este
conocimiento para determinar la materialidad y evaluar los riesgos de la falta de cumplimiento.

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procedimientos,
detectar
e
informar
desviaciones
de
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cumplimiento, aplicando su juicio o criterio profesional , y obtener
evidencia suficiente y apropiada para fundamentar las
conclusiones de auditora de los informes.
La determinacin de la materialidad puede verse influenciada,
entre otros, por los factores siguientes:

Significancia econmica.
Circunstancias bajo las cuales se desarrollaron los hechos.
Naturaleza y gravedad del incumplimiento.
Causas del incumplimiento.
Posibles efectos y consecuencias del incumplimiento.
Inters pblico significativo y repercusiones en la ciudadana.
Necesidades y expectativas de los destinatarios del informe.
Naturaleza de las autoridades competentes.
La conducta de los posibles infractores.

b) Evaluar los elementos del ambiente de control, componente ms

importante de la estructura de control interno (v. gr. filosofa de la
alta direccin); toda vez que pueden afectar el desarrollo normal
de la auditora o no reunir las condiciones para ejecutar la
auditora con eficacia5.
c) Analizar si la entidad implement una poltica de administracin
de riesgos y mapa de riesgos.
d) Identificar al personal clave o a los funcionarios con los cuales se
interacta en el proceso de la auditora para el conocimiento de
la entidad y la materia a examinar.
e) Indagar sobre la labor desarrollada por el OCI, porque constituye
un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de la auditora.
f) La materia a examinar debe estar asociada a un macroproceso
o proceso crtico determinado sobre la base de la comprensin
de la estructura del negocio de la entidad auditada.

ISSAI 400 establece que: () Al identificar la materia / asunto en cuestin, el auditor debe ejercer su juicio y
escepticismo profesional para examinar la entidad auditada y evaluar la materialidad y el riesgo.
ISSAI 400 establece que: (53) El conocimiento de la entidad auditada y/o la materia relevante para el alcance de la
auditora depende del conocimiento que el auditor tenga del ambiente de control. El ambiente de control es la
cultura de la honestidad y comportamiento tico que establecen los cimientos del sistema de controles internos
para asegurar el cumplimiento respecto a lo dispuesto en las autoridades. En una auditora de cumplimiento, el
ambiente de control que se enfoca en lograr el cumplimiento es de especial importancia.

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En los casos que no se haya establecido una estructura de

negocios basada en procesos, la materia a examinar puede
derivarse de las desviaciones de cumplimiento de los sistemas
administrativos y funcionales de la entidad o de las denuncias
atendidas.
g) Los riesgos de auditora varan segn la materia a examinar y las
circunstancias en las que se desarrolla. Por lo general se
considera los tres elementos del riesgo de la auditora (riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de no deteccin) con
relacin a la materia a examinar.
64.

La comisin auditora aplica diversas tcnicas de auditora que, a su

juicio profesional, le permita obtener las evidencias suficientes y
apropiadas (ver apndice 2 Oficio de solicitud de informacin) de
aquellos aspectos que deben ser complementados o analizados
exhaustivamente, para una cabal comprensin de la entidad y
materia a examinar. Dichas actividades deben estar consideradas
en el cronograma de auditora.

65.

El jefe de comisin o supervisor deben cautelar que la informacin o

documentacin requerida a la entidad sujeta a control, se entregue
en los plazos establecidos en los requerimientos respectivos. De no
entregarse la informacin o documentacin solicitada en los plazos
fijados, previa coordinacin con el gerente o jefe de la unidad
orgnica a cargo de la auditora u OCI respectivo, se tramita el
inicio del procedimiento sancionador para la aplicacin de
Reglamento de Infracciones y Sanciones.

66.

La documentacin complementaria obtenida, debe ser archivada

en la documentacin de auditora, y registrada por el jefe o
supervisor de la comisin auditora en el sistema informtico
establecido por la Contralora.

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2.5 Aprobar el plan de auditora definitivo.

67.

La comisin auditora debe evaluar el diseo, implementacin y

efectividad de los controles internos establecidos por la entidad
para la materia a examinar. Para ello, con base a los riesgos
inherentes determinados, se debe identificar y comprender los
controles6 y evaluar su diseo mediante la aplicacin de pruebas de
recorrido7 (ver apndice 3.a Evaluacin del diseo e
implementacin del control interno).
A continuacin, se muestra el grfico de la evaluacin del diseo
de los controles
Diagrama 3: Evaluacin del diseo de los controles

Asimismo, la comisin auditora debe evaluar la efectividad de los

controles internos de la materia a examinar, a fin de determinar la
necesidad de aplicar nuevos procedimientos de auditora a los
propuestos por el responsable del planeamiento en el plan de
auditora inicial (ver apndice 3.b Evaluacin de la efectividad del
control interno).

ISSAI 4100 establece que: () Llegar a conocer el control interno forma parte de la comprensin de la entidad y la
materia controlada () Los auditores del sector pblico debern adquirir la comprensin del control interno
requerida por el objetivo de la auditora y verificar mediante pruebas el funcionamiento de los controles sobre los
que tienen previsto apoyarse. La garanta obtenida gracias a la evaluacin del control interno ayudar a los
auditores a determinar el nivel de confianza y, por consiguiente, el alcance de los procedimientos de auditora que
deben aplicar.
Una prueba de recorrido consiste en seguir a travs del sistema de informacin de la entidad, reproducir y
documentar, las etapas manuales y automticas de un proceso, actividad o tarea o de una clase de transaccin,
desde su inicio hasta su finalizacin, sirvindose de una operacin o transaccin utilizada como ejemplo.

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A continuacin, se muestra el grfico de la evaluacin de la

efectividad de los controles internos.

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Diagrama 4: Evaluacin de la efectividad del control interno

Definicin de procesos
significativos
Aplicacin de
procedimientos de
auditora con pruebas
de cumplimiento y
sustantivas para
determinar si los
controles son efectivos

Seleccin de controles
a probar

Evaluacin de
controles asociados a
la materia a examinar

Efectivo

Con
deficiencias

Inefectivo

70 %

Porcentaje de
ponderacin

68.

La comisin auditora en un plazo mximo de siete (7) das hbiles

contados a partir del da siguiente de instalada; debe establecer los
objetivos especficos8 y procedimientos9 finales en concordancia
con lo sealado en el plan de auditoria inicial, y elevar el plan de
auditoria definitivo para su aprobacin. Dichas actividades deben
estar consignadas en el cronograma de auditora, conjuntamente
con la evaluacin del control interno de la materia a examinar.

69.

El jefe o supervisor de la comisin auditora ingresa los objetivos

especficos y procedimientos de auditora definitivos en el sistema
informtico establecido por la Contralora, designando el personal
encargado del desarrollo de cada objetivo especfico y de la
obtencin de la evidencia suficiente y apropiada.

Para establecer el objetivo especfico considerar lo siguiente:

Criterios de
valoracin

Verificar que el objetivo especfico se encuentre dentro del marco del objetivo general y desarrolle el mismo;
ambos objetivos no pueden coincidir.
Los objetivos se redactan en forma afirmativa utilizando verbos de accin en modo imperativo ejemplo:
determinar, establecer, etc., evitando construcciones que indiquen las acciones a realizarse, las cuales son
propias de los procedimientos de auditora, tal como: verificar, evaluar, revisar, etc.
Los objetivos especficos describen lo que desea lograrse en trminos concretos.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin necesarias para efectuar el examen o
revisin de una partida, hecho o circunstancia. Un procedimiento de auditora es la aplicacin de una o varias
tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora.

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70.

Con relacin a la elaboracin del programa de auditora, el jefe y

supervisor de la comisin auditora deben tener en consideracin, lo
siguiente:
El programa de auditora es un enunciado imperativo e
impersonal, lgicamente ordenado y clasificado de los
procedimientos de auditora que han de emplearse, su extensin
y la oportunidad de su aplicacin.
Puede ser modificado en la medida en que se ejecute el trabajo,
teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando.
Sirve como un conjunto de instrucciones a los integrantes de la
comisin auditora y como medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo. Asimismo, contiene un
presupuesto de tiempos en el que se programan las horas para el
desarrollo de los procedimientos de auditora.
Se debe tener en cuenta que la estructura del plan de auditora,
como mnimo, debe considerar los componentes siguientes: qu
hacer, cmo hacer, cundo hacer, dnde hacer y para qu
hacer, as como:
Denominacin del proceso significativo o lnea de auditora:
hace referencia al nombre de la materia a examinar (proceso,
programa, proyecto, plan, procedimiento, ciclo operacional,
actividad, cuenta o asunto que se va a auditar).
Objetivos: estn relacionados con lo que el auditor pretende
buscar al realizar una auditora de cumplimiento.
Procedimientos de auditora: conjunto de pasos secuenciales y
lgicos para atender el cumplimiento de los objetivos
propuestos en la evaluacin. Incluye la aplicacin de tcnicas
de auditora y la finalidad que persigue, que le permiten al
auditor fundamentar sus conclusiones. Las tcnicas de
obtencin de evidencia, pueden ser: fsica, documental,
testimonial y analtica.
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de una aseveracin a
una representacin errnea, que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando agrega con otras
representaciones errneas, suponiendo que no hubiera
controles internos relacionados. Est asociado a la naturaleza
de una entidad y a las actividades que desarrolla, es el riesgo
propio del negocio o del proceso.

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Fuentes de criterios: corresponden a las normas, disposiciones,

procesos, procedimientos, guas y buenas prcticas aplicables
al proceso significativo o a la lnea auditada.
71.

De otro lado, los aspectos mnimos que se deben considerar para la

aprobacin de los programas de auditora, son:
Que correspondan a los registros hechos en el sistema informtico
establecido por la Contralora.
Que los procedimientos estn acordes con los objetivos de la
auditora y logren el alcance definido.
Que se elaboren procedimientos para actividades especficas
como: la evaluacin final de los controles, la atencin de
denuncias (cuando sea el caso), etc.
Que los procedimientos reflejen la coherencia entre los resultados
de la evaluacin del control interno y el tipo de la estrategia de
auditora.

72.

Si resultado de la recopilacin y anlisis de la informacin obtenida

por la comisin auditora en la entidad auditada, as como, de la
evaluacin del control interno de la materia a examinar; se
determina que excepcionalmente est debidamente justificada, la
modificacin del plan de auditora inicial (objetivo general, materia
a examinar, recursos, alcance, entre otros); el supervisor valida los
argumentos esgrimidos y remite la propuesta de plan de auditoria
definitivo al responsable del planeamiento para su revisin y
conformidad, luego este ltimo lo remite al gerente o jefe de la
unidad orgnica competente u OCI respectivo, quien aprueba o
rechaza el plan de auditora actualizado.

73.

El trmite de aprobacin del plan de auditora definitivo no debe ser

mayor de dos (2) das hbiles siguientes de remitido el documento.

74.

El desarrollo de la auditora debe realizarse con base al plan de

auditora definitivo, documento que ha sido revisado y validado por
el responsable del planeamiento y aprobado por el gerente o jefe
de la unidad orgnica competente u OCI respectivo.

75.

La comisin auditora para el desarrollo de la auditora de

cumplimiento, cuenta con un plazo establecido y aprobado, sin
posibilidad de ampliacin, salvo casos excepcionales debidamente
sustentados.
Los casos excepcionales pueden estar vinculados a:

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Manual de Auditora de Cumplimiento

Demora en la instalacin de la comisin auditora por causas

ajenas o atribuibles a la entidad sujeta al servicio de control.
Encargo de revisin expresa de una partida clave adicional al
objetivo de la auditora de cumplimiento.
Retraso en la contratacin del experto.
Que la comisin auditora no se instale con el equipo completo,
por razones ajenas a esta.
Demora en el procedimiento de comunicacin de desviacin de
cumplimiento, debido a que el auditado ya no reside en el pas o
se encuentra privado de su libertad o en delicado estado de
salud o laborando en zonas apartadas del interior del pas; la
zona donde se ubica la entidad objeto de la auditora se
encuentra en estado de emergencia; la entidad auditada haya
sido afectada por algn siniestro u otros eventos que impidan el
cumplimiento de los plazos.
Delicado estado de salud del jefe de la comisin auditora,
integrante o experto, originando la ausencia justificada (salud) en
la auditora de dos semanas a ms.
Licencia por fallecimiento de un familiar directo del jefe de la
comisin auditora, integrante o experto u otras de acuerdo a ley.
Demora en la contratacin de algn servicio requerido producto
de la aplicacin de procedimientos alternativos de auditora
(tasacin, grafotcnica, etc.)
Demora en el reemplazo por renuncia del jefe de la comisin,
integrante o experto.
Paralizacin de labores de la entidad auditada por conflictos
laborales (huelga, toma de local, etc.)
Solicitud de otras unidades orgnicas para el apersonamiento del
jefe e integrantes de comisin auditora o de ser el caso el
experto, para la sustentacin de otros servicios de control.
Atencin de notificaciones de organismos jurisdiccionales del jefe
e integrantes de la comisin auditora o experto.
La solicitud de reprogramacin del plazo establecido para el
desarrollo de la auditora, debe ser validada por el supervisor de la
comisin y refrendada por el gerente o jefe de la unidad orgnica a
cargo de la ejecucin de la auditora u OCI respectivo y autorizada
por la unidad orgnica responsable del planeamiento.

Escuela Nacional de Control

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