52

CAPTULO 2

Marco conceptual de la informacin financiera

Para saber ms
2 1 .-4 .2 3 1 0 3 .1 1 2 1.0 /. .-

una empresa pblica: estados financieros bsicos, notas complementarias a los mismos, dictamen del auditor
y una seleccin de informacin relevante. Visita la pgina www.mhhe.com/universidades/guajardo5e y
navega a travs de la seccin "Relaciones con inversionistas" de las principales empresas que cotizan en el mercado
de valores. Selecciona la informacin correspondiente al informe anual ms reciente que se tenga
disponible y analiza los siguientes aspectos:

Cules son los eventos que resalta el presidente del Consejo de Administracin en dicho documento?
Cules son los indicadores, cifras o datos financieros u operativos ms relevantes que destacan en el
informe anual?

Cules son los aspectos ms importantes que destaca el auditor en su dictamen?

Cmo est estructurada la presentacin de los cuatro estados financieros bsicos?

Resumen
i objetivo principal de la contabilidad nanciera es generar y comunicar informacin til para la toma
de decisiones de los usuarios. Dicha informacin debe tener calidad y para ello debe cumplir con ciertas
caractersticas bsicas: con abilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad.
Los fundamentos conceptuales de la informacin nanciera se clasi can en:

Caractersticas bsicas.
Postulados bsicos.
Conceptos bsicos.
Estados nancieros bsicos.

Para que la informacin nanciera pueda cumplir con las caractersticas bsicas mencionadas en el
prrafo anterior, se han creado diversos postulados bsicos. Dichos postulados son un conjunto de supuestos generalmente aceptados por la profesin contable.
Existen dos reglas especiales o particulares que son aplicables a la presentacin y valuacin de las
operaciones que realiza una entidad econmica: el criterio prudencial y la supletoriedad.
Los conceptos bsicos de la informacin nanciera son: activo, pasivo, capital, ingresos y gastos. El
activo son los recursos conque cuenta la entidad, de los cuales se espera obtener un bene cio; se sub- clasi
ca en activo circulante y no circulante. Los pasivos son las deudas o compromisos que la entidad tiene con
terceros; se clasi can en pasivo a corto y largo plazos. El capital es la aportacin de los dueos o accionistas,
se clasi ca en capital ganado y contribuido. Los ingresos son los recursos que obtiene la entidad como
resultado de sus operaciones. Los gastos son las erogaciones o recursos utilizados para generar ingresos.
Los estados nancieros bsicos son cuatro: estado de situacin nanciera, estado de resultados, es- tado de
variaciones en el capital contable y estado de cambios en la situacin nanciera. Con stos se busca evaluar
la situacin nanciera, la rentabilidad y la liquidez de la entidad econmica.
Las notas a los estados nancieros y el dictamen de los auditores independientes, as como los cuatro
estados nancieros conforman lo que se conoce como informe nanciero.

Cuestionario

1. Cul es el objetivo de la informacin nanciera?

2. Cules son las caractersticas cualitativas bsicas de la informacin nanciera y en qu normas
o boletines estn detalladas ya sea a nivel internacional o, en su caso, a nivel local?

Opcin mltiple 53

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4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Realiza una breve descripcin de los postulados bsicos que delimitan al ente econmico.
Haz una breve descripcin de los postulados que se aplican a la cuanti cacin de las operaciones.
Describe y da ejemplos prcticos del postulado de devengacin contable.
Qu signi ca el concepto de criterio prudencial?
En qu consiste aplicar la supletoriedad de alguna norma de informacin nanciera?
Cules son los conceptos bsicos que integran la estructura contable?
Qu organismo es el encargado de armonizar y homologar las normas de informacin nanciera a nivel internacional?

Opcin mltiple
Selecciona la respuesta correcta:
1. El que la informacin nanciera se adecue a las necesidades de los diferentes usuarios corresponde a la caracterstica de:
a) Con abilidad.
b) Provisionalidad. c)
Utilidad.
d) Comparabilidad.
e) Ninguna de las anteriores.
2. Para que la informacin nanciera sea con able es necesario que:
a) El proceso de integracin de los estados nancieros haya sido objetivo.
b) Las reglas para generar la informacin sean estables. c)
Exista la posibilidad de veri cacin. d) Todas las anteriores. e)
Slo a y b.
3. Si se incluyen los gastos de educacin de los hijos del dueo de un negocio dedicado a la venta
de computadoras, qu postulado bsico se est incumpliendo?
a) El de revelacin su ciente.
b) El de consistencia.
c) El de negocio en marcha. d) El de
realizacin. e) El de entidad.
4. Este precepto implica que se deben enfrentar en un periodo todos los costos y gastos contra lo
ingresos que hayan generado:
a) Valuacin.
b) Periodo contable.
c) Asociacin de ingresos y costos y gastos. d)
Negocio en marcha. e) Dualidad econmica.
5. Este postulado supone que se debe equilibrar el grado de detalle y multiplicidad de datos para
cumplir con los requisitos de utilidad y nalidad de la informacin nanciera:
a) Criterio prudencial.
b) Importancia relativa. c)
Utilidad.
d) Revelacin su ciente.
e) Ninguno de los anteriores.

54

CAPTULO 2

Marco conceptual de la informacin financiera

%
@

a
c
a
b
)e
)
7. En este estado nanciero se pretende determinar el monto por el cual los ingresos superan a los
gastos contables, es decir, la utilidad o prdida:
a) Estado de cambios en la situacin nanciera.
b) Estado de situacin nanciera.
c) Estado de variaciones en el capital contable. d)
Estado de resultados.
e) Ninguno de los anteriores.
8. Es el concepto que forma parte de la estructura del balance general, el cual est conformado por
el resultado de las operaciones normales de la entidad econmica (utilidades):
a) Capital ganado.
b) Capital social.
c) Capital contribuido. d)
Utilidades retenidas.
e) Ninguna de las anteriores.
9. Estado nanciero que tiene como objetivo mostrar los cambios en la inversin de los dueos de
la empresa:
a) Estado de cambios en la situacin nanciera.
b) Estado de variaciones en el capital contable. c)
Estado de resultados.
d) Estado de situacin nanciera.
10. Algunos de los elementos que complementan los estados nancieros son:
a) El informe nanciero.
b) Las notas a los estados nancieros.
c) El dictamen de los auditores independientes. d)
Datos nancieros relevantes. e) Todos los anteriores.

Ejercicios
1. Para cada una de las siguientes operaciones de Distribuciones Andros, S.A., seala cul o cules
postulados se estn respetando o, en su caso, cules se estn violando:
a) Registra en la contabilidad del negocio los gastos de gasolina y viaje de la esposa e hijos del
director general ____________________________.
b) El gerente le indica al contador que a principios del prximo ao cerrar una venta muy
importante, lo cual ha sido prometido de palabra por el cliente, por lo que se ha registrado de una
vez e incluso se ha considerado en los estados nancieros del presente ao __________
__________________.
c) Se cambi de mtodo para valuar los inventarios, indicando en las notas de los estados nancieros que el nuevo mtodo brinda mayores bene cios, ya que actualiza el valor del
inventario y, adems, modi ca los estados nancieros del ejercicio anterior _____________
_______________.

55

Ejercicios

S Ri Q&)5&#$#0( #$ %0#87&)&B %9)5$# 3!1 &# )789&8 P&)5$8 #$ #!1 $)9850)( $) #9 )&! )9)7 )0)H 1F

Estado de resultados, EVCC = Estado de variaciones en el capital contable, ESF = Estado de

situacin nanciera, EFE = Estado de ujo de efectivo:
Activos ________________
Aumentos de efectivo ________________
Ingresos ________________
Dividendos ________________
Pasivos ________________
Gastos ________________
Efectivo de
Total pasivos y capital ________________
operaciones ________________
Utilidades retenidas ________________

3. Utilizando la informacin analizada en relacin con el estado de resultados determina las cantidades que faltan para completar cada uno de los siguientes casos independientes:
`bX`WYX`a`YX W VUT g

Ingresos

Gastos

100 000

80 000

80 000

50 000

Utilidad o prdida

82 000

?
12 000

86 000

?
13 000 (6

81 000

000)

4. De la informacin nanciera del ao 200X de Compuser, S.A. se obtuvo la siguiente informacin:

Ingres
$680 000
os
52 000
Renta
220 000
Sueldos
80 000 48
Publicidad
000
Servicios pblicos
280 000
Utilidad neta
Se pide:
Realizar el estado de resultados de Compuser, S.A. correspondiente al ao 200X.
5. Relaciona cada uno de los estados nancieros con cada uno de los elementos listados que forman
parte de l. Anota la letra del estado nanciero correspondiente.
a) Balance general
b) Estado de resultados
c) Estado de variaciones en el capital contable
d) Estado de ujo de efectivo
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____
_____

Gastos
Flujo de efectivo proveniente de inversin
Activos
Dividendos
Ingresos
Flujo de efectivo proveniente de operaciones
Pasivos
Flujo de efectivo proveniente de nanciamiento

?
GGF I

6. Para cada una de las cuentas que se listan, indica en la primera columna con una (A) si es12 780- un
ac
tivo, con una (P) si es un pasivo, con una (CC) si es capital contable, con una (I) si es un ingreso y
con una (G) si es un gasto. En la segunda columna indica con un (ER) si forma parte del estado de
resultados y con (BG) si forma parte del balance general.

56

CAPTULO 2

TbX`cg

Marco conceptual de la informacin financiera

Tipo de cuenta

Estado financiero

Utilidades retenidas
Cuentas por cobrar
Ingresos por servicios
Gasto por sueldos
Inventarios
Cuentas por pagar
Terreno
Capital social
Gasto por servicios pblicos
Hipoteca por pagar
Efectivo y bancos
Gasto por renta
Impuestos por pagar
Capital social
Proveedores

7. La compaa Automotriz Latinoamericana, S.A., una de las principales ensambladoras automotrices, presenta los siguientes saldos de sus cuentas de balance al 31 de diciembre del 200X (en
miles de pesos). Utilizando los saldos proporcionados, prepara el balance general correctamente clasi
cado y encuentra el valor del total de pasivos y capital contable al 31 de diciembre del 200X.
Efectivo
$150 554
Capital social
281 208
Proveedores
1 308 748
Inventarios
606 689 212
Inversiones temporales
294 569 479
Documentos por pagar a largo plazo
400 000 608
Terreno Edi
196 213 845
cio Equipo
94 485
Impuestos por pagar
755 419
Utilidades retenidas
3 009 339
Total de activos
?
Total de pasivos y capital contable
$817 761
Clientes
8. Hilma y Patricia Andrade formaron recientemente un negocio al que denominaron "Refuerzos
Acadmicos Vespertinos, S.A." dedicado a la imparticin de clases de apoyo para nios por las tardes.
Cada una de ellas hizo una aportacin de $50 000 en efectivo para iniciar el negocio, equivalentes
a 4 000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 200X se cumpli el primer ao de
operaciones y a esa fecha tenan $48 900 en efectivo, $26 000 de cuentas por cobrar a clientes, $48
000 en equipo de o cina. Durante el ao, gastaron $8 000 en materiales didcticos y pidieron un
prstamo al banco, del cual deben al 31 de diciembre $2 000 solamente (documen- tos por pagar). Por
ser el primer ao de operaciones no se declararon ni pagaron dividendos a los accionistas.

57

Ejercicios

pdhfe d

Completar el balance general al 31 de diciembre de 200X:

ACTIVOS
Efectivo
Clientes
Equipo de o cina

TOTAL DE ACTIVOS

PASIVOS
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Intereses por pagar
Total de pasivos
CAPITAL CONTABLE
Capital social
Utilidades retenidas
Total de capital contable
TOTAL DE PASIVOS
Y CAPITAL CONTABLE

?
1 200

$
12 780

9. Con los saldos que se proporcionan de Alimentos Congelados, S.A. al nal del periodo contable
elabora el estado de variaciones en el capital contable:
Utilidades retenidas al 31 de diciembre,
$4 700 000
500 000
2007
700 000
Utilidad neta del 2007
4
900
000 3
Dividendos
250
000
Utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2006
750 000
Capital social al 31 de diciembre de 2006
0?
Aportaciones de socios durante 2007
Retiros de socios durante 2007
Capital social al 31 de diciembre de 2007
10. La Surtidora de Amrica, S.A. fue creada por cinco socios el 1o. de enero de 2007. Al 31 de
enero de ese ao se tenan los siguientes saldos:
Total de
$130 000
80 000 10
ingresos
000 30
Total de gastos (excepto impuestos)
000 15
Gasto por impuestos del mes
000 42
Efectivo
000 21
Cuentas por cobrar
000 26
Inventario
000
Cuentas por pagar
Capital social
No se declararon dividendos en enero del 2007.
Se pide:
Completar los siguientes estados nancieros:
Tratamiento de impuestos
TIDORA DE AMRICA, S.A.
Estado de resultados
Por el mes terminado el 31 de enero de 2007
tsr qv

Total de ingresos

$ ----------------

Menos:
Total de gastos

----------------

Utilidad antes de impuestos

----------------

Menos:
Gasto por impuestos
Utilidad neta

---------------$ ----------------

58

CAPTULO 2

Marco conceptual de la informacin financiera

TIDORA DE AMRICA, S.A.

Estado de situacin financiera
Al 31 de enero de 2007

tsr qv

ACTIVOS
Efectivo

PASIVOS
$ ____________

Cuentas por cobrar

____________

Inventario

____________

Cuentas por pagar

$ ____________ $

Total de pasivos

____________

Capital contable
Total de activos

$ ____________

Capital social
Utilidades retenidas
Total de capital contable
TOTALDE PASIVOS
Y CAPITAL CONTABLE

$ ____________
____________ $
____________
$ ____________

Problemas
1. Para cada una de las siguientes operaciones de Distribuciones Andros, S.A. seale cul o cules
postulados se estn respetando o, en su caso, cules se estn violando:
a) Se pag una pliza de seguro contra incendio que tiene una vigencia de tres aos y el contador la registr como un activo por el importe total pagado ____________.
b) Uno de los socios es tambin dueo de un pequeo taller mecnico, donde tiene solamente
dos empleados. El movimiento de efectivo es an muy pequeo, por lo que utiliza la cuenta de
cheques de Distribuciones Andros para los movimientos del taller, mientras el negocio crece y
amerite tener su cuenta propia ____________.
c) La contabilidad muestra el valor de los bienes a precios de liquidacin (remate), a pesar de
que la empresa no se encuentra en esa situacin ____________.
d) Se pidi un prstamo bancario por $100 000 a 60 das. Se calcula un total de $1 250 de intereses que debern ser pagados mensualmente. El contador registr un pasivo de $102 500 por
concepto de prstamo bancario ____________.
e) Por las fuertes lluvias se inund la bodega y se da parte de la mercanca. De acuerdo con
los registros contables se calcul el costo de dicha mercanca y se procedi a registrar la
prdida estimada ____________.
2. Indique qu postulado respalda cada uno de los incisos descritos a continuacin o, en su defecto,
qu postulado se est violando:
a) Se compr un terreno a un vendedor que peda $500 000, dado que a l le cost $420 000.
El valor de avalo es de $470 000 y la compaa ofrece pagar $450 000. Despus de varias
negociaciones se cierra el trato en $460 000, y se registra en dicha cantidad ____________.
b) Se registran normalmente en el rengln de gastos de gasolina del equipo de transporte, las
notas presentadas por uno de los gerentes, a pesar de que su automvil no est registrado en la
contabilidad. Se argumenta que son de muy poco monto, aunque se presentan dos veces por
semana ____________.
c) Se decidi cambiar el mtodo de depreciacin. Debido a que resultaba obvio que el mtodo
anteriormente utilizado no era el adecuado para el tipo de activos de la compaa, no se hace
mencin alguna del cambio en las notas de los estados nancieros ____________.
d) Dado que la fecha de vencimiento de los recibos de luz, gas, telfono y agua correspondientes al consumo de septiembre es en los primeros das de octubre, sern pagados en los primeros das de ese mes, por lo que el gerente no est de acuerdo en que sean incluidos como
gastos de septiembre ____________.

Problemas

59

) En la presentacin de los estados nancieros se anexan hojas por separado en las cuales se
expresan las principales polticas contables, as como las explicaciones correspondientes a
las partidas de los estados nancieros que lo ameriten ____________.

3. Ana Laura Salinas es propietaria de una esttica y, debido al gran xito que ha tenido en los ltimos meses, ha decidido ampliar su local, para lo cual solicit un prstamo bancario. El banco le ha
pedido la informacin nanciera de su negocio y como Ana Laura tiene conocimientos en
contabilidad, se ha puesto ella misma a preparar dicha informacin. En el proceso de elaboracin de la informacin ha realizado lo que se describe en seguida:
a) El saldo de la cuenta de efectivo lo obtuvo sumando $120 000 que tiene en la cuenta bancaria de
la esttica y $45 000 que tiene en su cuenta personal, por lo que calcul un saldo de $165 000.
b) En cuentas por cobrar est tomando $6 500 que le deben varios clientes y $15 000 que calcula
tener el prximo mes por otros clientes que normalmente acuden a la esttica y les da crdito.
c) Tiene una deuda con un proveedor de tintes para el cabello por $7 850. Por ser la primera vez
que le compra a este proveedor tuvo que rmar un pagar a 60 das. Ana Laura no considera
que deba registrar esta deuda puesto que faltan todava 50 das para que venza el plazo.
d) Tiene sillas, secadoras y muebles que le costaron $25 000 en total. Como piensa cambiarlos
por equipo y mobiliario ms moderno una vez que ample el local ha considerado no incluir- lo
en su informacin pues pronto vender todo.
e) Ana Laura tiene un automvil propio con valor en el mercado de $120 000. Aunque no es del
negocio, le peg una calcomana grande con el nombre de la esttica y es el que usa siempre para
ir a trabajar, por lo que ha reportado el valor de mercado del mismo dentro de los activos.
Se pide:
Para cada uno de los incisos anteriores determinar si es correcto o si se est violando algn postulado
contable. En cada caso indica el principio correspondiente.
4. El 1 de enero de 200X tres amigos formaron un negocio, cada uno de ellos aport $10 000 en
efectivo. El 31 de diciembre elaboraron una lista de los bienes que tenan a la fecha y que eran
propiedad del negocio (activos) y una lista de todas sus deudas (pasivos), ya que estn solicitan- do
un prstamo bancario y el banco les pide su balance general. Ninguno de los tres socios ha
estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguiente:
Bienes del negocio:
E
$120 000
70 000
fectivo
680 000
Inventario
1 900 000
Camionetas (casi nuevas)
300 000
Edi cio para o cinas
150 000
Equipo de o cina (casi nuevo)
$3 220 000
Cobros pendientes a clientes
Total
Deudas del negocio:
$190 000
Sueldos no pagados
80 000
100 000
Impuestos no pagados
Pagos pendientes a proveedores
500 000
100 000
Pagos pendientes de las camionetas
Terreno (an no se paga)
$970 000
Total
Se pide:
Preparar un reporte que incluya:
a) Cules de los conceptos listados no forman parte del balance general?
b) Qu otros conceptos faltan en el balance general para que est completo?
c) Si t fueras la persona que debe decidir por parte del banco si se otorga el prstamo bancario,
qu decisin tomaras?, por qu?, en qu conceptos basas tu decisin?

60
informacin financiera

CAPTULO 2

Marco conceptual de la

) De acuerdo con las respuestas dadas en los primeros dos incisos a) y b), cul debera ser el
valor del capital contable (activos menos pasivos). Muestra tus clculos.

5. Supn que eres dueo de un despacho contable y uno de sus clientes: Comercial Centroamericana S.A. presenta los saldos que a continuacin se listan al nal del primer ao de operaciones, el 31
de diciembre de 200X.
Efectivo
$131 500
Cuentas por cobrar
95 000
Inventario
570 000 360
Equipo de o cina
000 315 000
Cuentas por pagar
15 000
Salarios por pagar
900 000 605
Ingresos por ventas
000
Gasto por salarios
?
Gasto por servicios pblicos
$620 000
Capital social
No se declararon dividendos en el ao.

Se pide:
a) Preparar un estado de resultados para el primer ao de operaciones de Comercial Centroamericana S.A.
b) Preparar un balance general al 31 de diciembre de 200X.
6. Consulta los estados nancieros de Cemex, S.A. del 2006 y contesta lo siguiente:
a) Cul es el monto de la utilidad neta del ao?
b) A cunto ascendieron los ingresos totales del ao?
c) Cunto suma el inventario de la compaa al nal del periodo?
d) Cul es el importe del efectivo e inversiones temporales al nal del ao?
e) Quin es el auditor de la compaa?
7. Consulta los estados nancieros de FEMSA, S.A. del 2006 y contesta lo siguiente:
a) Cul es el monto de la utilidad neta del ao?
b) A cunto ascendieron los ingresos totales del ao?
c) Cunto suma el inventario de la compaa al nal del periodo?
d) Cul es el importe del efectivo e inversiones temporales al nal del ao?
e) Quin es el auditor de la compaa?
f) Cules son las principales polticas contables que siguieron?
g) Describe lo que se expresa en el dictamen de los estados nancieros.
8. Consulta los estados nancieros de Farmacias Ahumada, S.A. del 2006 y contesta lo siguiente:
a) Cul es el monto de la utilidad neta del ao?
b) A cunto ascendieron los ingresos totales del ao?
c) Cunto suma el inventario de la compaa al nal del periodo?
d) Cul es el importe del efectivo e inversiones temporales al nal del ao?
e) Quin es el auditor de la compaa?
9. Consulta los estados nancieros de Wal Mart del 2006 y contesta lo siguiente:
a) Cul es el monto de la utilidad neta del ao?
b) A cunto ascendieron los ingresos totales del ao?
c) Cunto suma el inventario de la compaa al nal del periodo?
d) Cul es el importe del efectivo e inversiones temporales al nal del ao?
e) Quin es el auditor de la compaa?