Contabilidad Basica (Priotto)

Universidad Nacional de Crdoba
Facultad de Ciencias Econmicas
Contabilidad Bsica.
Con ejercicios de aplicacin
Hugo C. Priotto
2013
Colaboradores:
Veteri, Liliana
Bocco, Gabriela
Torres, Cesar
Contenidos:
Captulo 1 Contabilidad e informacin contable
Captulo 2
Elementos y variaciones patrimoniales
Captulo 3
Sistema contable
Captulo 4
Disponibilidades
Captulo 5
Inversiones
Captulo 6
Cuentas por cobrar
Captulo 7
Bienes de cambio
Captulo 8
Bienes de uso. Activos intangibles
Captulo 9
Pasivo
Captulo 10 Patrimonio neto

Captulo 11 Balance general
Captulo 12 Informes contables
Captulo 13 Soluciones de ejercicios no resueltos
CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E
Captulo I
Contabilidad e Informacin Contable
1.1. INFORMACION CONTABLE

1.1.1. INFORMACION. SISTEMA DE INFORMACION
En la vida diaria siempre se obtiene informacin antes de desarrollar alguna actividad, esto
implica que para tomar alguna decisin se requiere un previo conocimiento a fin de tener mayor
precisin o mayor certeza al ejecutar la actividad.
En forma permanente se van desarrollando distintas actividades con el transcurso del tiempo. Por ejemplo, cuando se asiste a clase a un curso determinado, previamente se debern obtener
los datos necesarios a fin de organizar el tiempo para asistir a las mismas, en qu horarios se dictan las distintas materias, qu material se debe utilizar para estudiar, qu tiempo demora el transporte, etc.
Es decir que a los datos obtenidos se los organiza y se dispone de la informacin para
tomar la decisin.
Qu es informacin?
1) Es un conocimiento (dato) bajo una forma comunicable.
2) Es todo aquello que disminuye la incertidumbre.
Informacin es el descubrimiento de un hecho pasado, presente o futuro.
DATO
PROCESAMIENTO
INFORMACION
El dato es transformado en informacin al ser procesado por el sistema de informacin.

Lo anterior es til si se tiene como objetivo tomar alguna decisin, en consecuencia para
tomar decisin a veces se dispone de distintas informaciones y hay que escoger alguna de ellas,
eso se denomina toma de decisiones.
Por ejemplo, si se distribuyen productos a domicilio y se observa que la demanda de los
clientes aument y quienes realizan la distribucin no les alcanza el tiempo establecido, es necesario analizar en funcin de los datos de los clientes, si se tomarn ms distribuidores o se reorganiza-
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CONTABILIDAD - BASICA
r la distribucin actual o no se satisfar el aumento de la demanda de los clientes, por cuanto se

estima que el aumento de la demanda es estacional.
La elaboracin de la informacin se puede realizar cada vez que sea necesario, pero cuando se deben tomar decisiones en forma rutinaria hay que establecer un mtodo o un procedimiento
para que la informacin surja sin necesidad de estar pensando su procesamiento. Esto implica establecer un sistema. Necesitamos ahora reconocer el concepto de sistema y lo definiremos diciendo que es: un conjunto de elementos interrelacionados que en forma organizada permiten
lograr un objetivo determinado.
SISTEMA
Plan
Mtodo
Orden
Coordinacin
Landon y Landon dicen: Un sistema de informacin puede definirse tcnicamente como un

conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir
la informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una institucin.
SISTEMA DE INFORMACION
DATO
Captacin
de datos
PROCESAMIENTO
INFORMACION
Clasifica
Ordena
Calcula
Elaboracin de
la informacin
para ser utilizada
TOMA DE DECISIONES
Es tambin esencialmente, una forma de pensar respecto al trabajo de la Administracin.

Un sistema es una reunin de objetos o elementos que mantienen un conjunto de relaciones y se
encuentran dirigidos hacia un objetivo segn un plan determinado.
El sistema opera en un contexto o medio donde se van estableciendo pautas, como por
ejemplo en el sistema de la libre empresa, el medio, est constituido por los clientes, los consumidores, los proveedores, etc.
Landon, K. C. y Landon,J. P. Administracin de los Sistemas de Informacin Ediciones Prentice Hall Hispanoamericana SA
Mxico 3ra. Edicin pgina 8
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1.1.2. INFORMACION CONTABLE. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

LAS ORGANIZACIONES
El hombre para desarrollar su actividad necesita relacionarse con otros, de esta forma surgen lo que se llaman las asociaciones de personas. Antiguamente el hombre comenz a vincularse
en pequeas asociaciones donde se establecan pautas de convivencia. Con el transcurso del tiempo la poblacin fue creciendo y las asociaciones fueron adquiriendo formas ms estructuradas, as
surgi la organizacin del estado, donde se establecieron las normas de convivencia de las personas, es decir se establecieron derechos y obligaciones.
De esta forma se constituyeron las organizaciones (asociaciones) con distintos objetivos,
como ser la iglesia, el club, sociedades de beneficencia, las universidades, las empresas, etc.
Cada una de estas organizaciones tienen objetivos distintos, se las puede clasificar en:
Organizaciones sin fin de lucro: educativo, deportivo, cultural, etc.
Organizaciones con fin de lucro: las empresas
Estas organizaciones para funcionar deben tomar decisiones y necesitan de informacin,
lo que significa efectuar la administracin de la organizacin.
CONCEPTO DE ADMINISTRACION
Administrar una organizacin es combinar los recursos de la misma en forma optima
de modo de alcanzar los objetivos establecidos.
Aqu se incluyen a todas las organizaciones por cuanto un club que tiene un fin social no
persigue al lucro como objetivo, o como las empresas que tienen como objetivo el lucro. Para cumplir con los objetivos establecidos es necesario administrar a la organizacin y ello se logra disponiendo de informacin, y para obtener la informacin es necesario disponer de un sistema, es decir
la planificacin y elaboracin del dato que luego de traduce en toma de decisiones.
En el presente libro se parte de la organizacin con fines de lucro, las empresas. Para ello
se conceptualiza el trmino diciendo que empresa es:
Una combinacin de recursos materiales y recursos humanos para producir bienes y
servicios, para satisfacer las necesidades del hombre con el fin de obtener lucro.
Si se acota el campo de actuacin de las personas y se lo vincula a las organizaciones que
tienen por objetivo el lucro (las empresas), a partir de ah, para cumplir con este objetivo del lucro es
necesario administrar los recursos materiales (capital) y los recursos humanos. Para ello se debe
disponer de informacin, como ser si se van a producir bienes (heladeras); por un lado se establecer la cantidad a producir, se realizar la venta, que puede ser de contado o a crdito, se volvern a
comprar los materiales para producir nuevamente, y as sucesivamente.
La empresa que produce las heladeras necesita que alguien planifique, organice, dirija y
controle las distintas actividades, que se administre el proceso de produccin, la compra, la venta y
el cobro, para ello debe organizar un sistema de informacin referente a estos movimientos de
fondos para evaluar si cumple el objetivo del lucro. Para ello se ha diseado lo que se conoce
como Sistema de Informacin Contable que permite a quienes tomen decisiones y a terceros
ajenos al ente, obtener informacin til sobre el patrimonio del mismo y su evolucin a lo
largo de la vida. Esta tcnica ha sido denominada tradicionalmente Contabilidad.
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SISTEMA DE
INFORMACION
Sistema de informacin
contable (contabilidad)
El sistema de informacin contable forma parte de un sistema de informacin global, se

podra decir que constituye un subsistema de informacin.
Las organizaciones con fines de lucro (empresas) estn formadas por personas que se
asocian para un fin determinado. Se define a las personas como los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones. Comprende a las personas fsicas (humanas) como a
las jurdicas (formacin legal, por ejemplo una Sociedad de Responsabilidad Limitada).
Si se acota el trmino ente para la contabilidad se puede decir que:
ENTE es una persona o grupo de personas que para lograr un fin comn poseen un patrimonio.
Los entes se pueden clasificar en:
Naturales: las personas fsicas, es decir los individuos.
Colectivos: las asociaciones de individuos, de existencia ideal, habilitados por la ley
para adquirir derechos y contraer obligaciones. Surgen de la ley y son personas jurdicas. Por ejemplo las sociedades annimas.
Un concepto vinculado al ente es el de empresa, que se la puede definir como una organizacin que merece especial atencin en razn de su indiscutible importancia en el mundo actual,
por su real protagonismo en la actividad econmica.
Adems constituyen sistemas sociales con sus grupos humanos que interactan intermitentemente y se relacionan con el medio, con el contexto, manifestndose con su propia cultura, sus
conflictos, etc. lo que influye en el comportamiento de otras empresas.
Las empresas tienen dueos, propietarios, que pueden ser desde un solo individuo
hasta un gran nmero de socios.
Los dueos adquieren la condicin de tales mediante el aporte de algn dinero o cosas (rodados, muebles y tiles, mercaderas, etc.) o la prestacin de servicios o de algn derecho, etc.
Los aportes de uno o varios dueos conforman el capital de las empresas.
La actividad de la empresa, su gestin econmica va a determinar un resultado que aumentar o disminuir la participacin de los dueos en el patrimonio.
El capital ms los resultados positivos y menos los resultados negativos determina
el patrimonio neto que es el valor de la empresa que le pertenece a los dueos.
Para conocer el capital y sus variaciones es necesario obtener informacin y quin
puede proveerla es el SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE a partir de la contabilidad.
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La organizacin de negocios es por lo tanto un sistema creado por el hombre que tiene una
continua interaccin dinmica con su medio (clientes, consumidores, organizaciones obreras, proveedores, gobierno, etc.).
Un ente constituye un sistema complejo, del cual dependen otros subsistemas con funciones especficas y necesarias. Todo ente, para el cumplimiento de sus objetivos necesita de la toma
de decisiones acerca de las polticas a aplicar en el desempeo de su actividad.
En las decisiones empresarias, organizacin compleja que coordina los recursos disponibles
para el logro de sus metas, interviene la Administracin. Esta ltima como ciencia, proporciona a
los propietarios del ente mecanismos para una eficiente gestin empresaria.
Esta administracin, para lograr el objetivo de informar a los propietarios o terceros usuarios
de la actividad del ente, necesita conocimiento sobre el movimiento de dicho ente, la forma en que
se produce la combinacin de los recursos dentro de ella.
Si bien, los subsistemas del ente son complejos y a veces determinados por comportamientos humanos y variables externas, existen tcnicas vlidas para lograr ese conocimiento y obtener la
informacin requerida. Tal es el caso de la estadstica, las finanzas de empresas y otros tipos de
informacin que puedan obtenerse con la aplicacin de las distintas tcnicas al campo empresario y
organizativo.
El tema que interesa es cmo obtener informacin acerca de la composicin del patrimonio
del ente, su variacin a travs de la vida de la empresa, el movimiento de los recursos internos, la
relacin econmica que vincula al ente con su contexto, etc.
En sntesis, la Contabilidad para obtener informacin sobre el patrimonio y su evolucin,
necesita implantar un mecanismo que permita compilar los datos referidos al mismo y esa es la
funcin de la tenedura de libros.
Los datos procesados por la tenedura de libros deben ser sintetizados a travs de los Informes Contables, que son destinados a diferentes usuarios, entre ellos el Estado, los proveedores, los propietarios y otros ms.
Para lograr que la contabilidad cumpla el objetivo es necesario que se establezcan pautas,
esto se fija por medio de un marco conceptual.
1.1.3. CONTABILIDAD. ANTECEDENTES Y EVOLUCION HISTORICA

La contabilidad ha tenido en el siglo pasado un amplio desarrollo en el campo normativo,
sus orgenes se remontan a varios siglos antes de cristo, comenzando con el inicio de la civilizacin.
La evolucin histrica de la contabilidad la revisaremos en dos aspectos, una considerando las distintas etapas de la historia y otra el enfoque que presenta el Dr. Mario Biondi.
Los historiadores de la contabilidad presentan para el primer anlisis una agrupacin segn
la evolucin del tiempo en:
a) La Contabilidad en la edad media
b) Surgimiento de una nueva ciencia
c) La literatura contable en la Europa renacentista
d) De la doctrina contable a los computadores
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a) LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA

Las primeras civilizaciones
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos en base a la aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y eran complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes
necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio.
Los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Mercaderes y cambistas los ha habido desde los
primeros momentos en todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo,
registros contables.
Mesopotamia
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de
una prospera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a de J.C.
contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de
prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La propia organizacin del estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos,
exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos el inters estaba cuidadosamente
regulado- y contratos de depsito.
Egipto
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de la mesopotamia an ms necesario
fue su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del Egipto faranico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica
que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel
decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin
faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no
hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
Grecia
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia
y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso desarrollar una
tcnica contable. Cada templo importante en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de
los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los
templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de prstamos
al estado o a particulares. Puede afirmarse as, que los primeros bancos Griegos fueron algunos
templos. Quizs el lugar donde los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperado cientos de placas
de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C.
Roma
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El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida publica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se menospreciaba a una persona
que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El libro ms empleado era el de ingresos y gastos (codees accepti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus
libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como
Ciceron que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de
que el mtodo de la partida doble era conocido en la antigedad.
La Europa medieval
Debido a la casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del imperio romano, las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de
cero al comps del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas.
Las repblicas comerciales italianas y los pases bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural de la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y seria
sobre todo en las repblicas Italianas donde haba de surgir la nueva contabilidad.
b) EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA-DISCIPLINA
La contabilidad alla veneciana. Benedetto Contrugli
El primer autor de que tenemos noticias de que estableci claramente el uso del mtodo de
la partida doble Benedetto Contrugli. El libro de Contrugli tardo casi 115 aos en ser llevado a la
imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin impide que se pueda adjudicar a su
autor en la historia de la contabilidad, un papel comparable al de Fray Luca Pacioli.
El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli
La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a la prctica comercial
y contable, que fue reimpresa por separado algunos aos ms tarde. De la descripcin realizada por
Pacioli se desprende que los comerciantes venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar
un borrador, no empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el diario, era preciso en
primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por
el comerciante para llevar sus registros.
c) LA DIFUSIN DE LA LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusin del procedimiento
contable de la partida doble, en la mayora de los casos simples adaptaciones de la del franciscano,
Fray Lucas Pacioli.
La aceptacin de la partida doble en los pases bajos
En el transcurso del siglo XVI el centro neurlgico del comercio Europeo se desplazo de
forma progresiva desde el mediterrneo a las costas Atlnticas del continente. Las activas ciudades
de Flandes y especialmente, Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acuso muy pronto el impacto de la nueva contabilidad a la italiana cuyo empleo
se extendi con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras capilares en la historia
de la contabilidad. Por ejemplo, la ciencia de la contabilidad de Simon Stevin.
La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del
primer autor que considera que se halla ante una temtica que merece un serio estudio cientfico.
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Hasta Simon Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificacin de las
cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teora. Pero el profesor de Leyden (Simon
Stevin) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un
instrumento de control de gestin de la empresa.
La escuela italiana del siglo XVII
A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la primera mitad del siglo
XVII los autores de este pas ya no solo en Venecia- se mantuvieran en primera lnea de la literatura contable y desde luego, a la cabeza de la labor terica. Solo en la segunda mitad del siglo, el
impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decay considerablemente. Por ejemplo: Giovanni Antonio, Moscheli Flori, Giovanni Domenico Peri, Zastiano Venturi.
La escuela francesa en el siglo XVIII
Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del
XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa, desplazando
a los italianos los estados de este pas se hallaban en franca decadencia econmica- y a los flamencos. En el siglo de las luces los autores franceses fueron ledos a lo largo y ancho de Europa,
conocieron mltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados
por los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois Barreme,
Edmond Degranges.
d) DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS COMPUTADORES

La teora contable en el siglo XIX
En el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad llego a constituir,
gracias al desarrollo de la teora una verdadera ciencia. Ahora bien, al tiempo que suceda tal cosa,
se produjo lgicamente una floracin de mltiples escuelas contrapuestas, lo que unido al crecimiento explosivo de la edicin de literatura contable convierte en sumamente difcil el intento de
esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias de los autores mas innovadores e
influyentes.
Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX
El fenmeno ms notable que se produjo en la evolucin de la teora contable a lo largo del
siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios tericos en Italia. Una plyade de grandes autores
italianos, elevo la contabilidad a la categora indiscutible de ciencia agrupndose en tres familias
principales: La escuela Lombarda, la Toscana y la Veneciana.
La evolucin actual
Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atencin en la teora de las
cuentas.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirti la tendencia, ms evidente en los pases
nrdicos y del rea anglosajona, a enfocar los problemas contables como instrumental y terminologa prestados por la floreciente ciencia de la microeconoma. Se produjo una invasin reciproca
entre el rea econmica y el rea contable: el clculo microeconmico precisaba de una contabilidad ms perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando
tcnicas propias de la microeconoma. El desarrollo de las tcnicas de contabilidad de costos, constituye el ms claro ejemplo de la penetracin de los conceptos microeconmicos en el campo contable. Por la misma razn, cuanto ms se perfecciona la contabilidad interna de la empresa ms esPgina 8
trecha va quedando el viejo cors de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo
quedar obsoleta sin haber encontrado una tcnica capaz de sustituirlo con ventaja.
Presente y perspectivas de la contabilidad
Desde mediados del siglo pasado, la contabilidad parece haber perdido identidad propia
frente a los conceptos tomados en prstamo del anlisis econmico.
La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial,
desarrollada rpidamente en los aos transcurridos desde mediaos la dcada de los cincuenta, hasta hace pocos aos. La contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica fuente de
datos de que se dispona en la empresa, fuente por otra parte muy limitada a causa de la imposibilidad de llevar a cabo manualmente un nmero muy elevado de operaciones aritmticas. El empleo
del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la tcnica contable, en pocos aos
van a transformarse radicalmente tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.
Evolucin de la Contabilidad
Periodo Histrico
Necesidades
informativas
Posibilidades
tecnolgicas
Respuesta de la
contabilidad
Las grandes civilizaciones
Conocer los ingresos y

gastos
Papiro, escritura cuneiforme
Utiliza la partida simple
El inicio del comercio
Registrar cada movimiento
Papel
Surge la partida doble.

Primeros libros
contables
La revolucin industrial
Importancia de los activos y

Papel, imprenta
conocer el beneficio
1960
Manejar ms informacin y
con ms rapidez
1981
Obtener informacin
financiera til para la toma
de decisiones
Siglo XXI
Automatizar la captura
Informacin en tiempo real.
Ordenadores en red: Internet de datos. Intercambio
Comercio electrnico. Medir
y tecnologas de la
electrnico de
activos intangibles para
comunicacin
documentos.
gestionar el conocimiento
Desaparece el papel
Se perfecciona la
partida doble. Estados
financieros
Los primeros ordenadores:

muchos usuarios para un
equipo
Se automatizan los
sistemas contables
manuales
Ordenador personal:la
informtica se populariza
Sistemas de
informacin contables
integrados en bases de
datos. Informes, ratios,
grficos.
La segunda etapa del anlisis de la evolucin de la contabilidad lo hacemos a partir del es2
tudio realizado por Biondi citando a Alberto Arvalo que establece los periodos de evolucin de la
contabilidad en:
a) Perodo del arte emprico,
b) Perodo de divulgacin,
2
Biondi, Mario Teora de la Contabilidad Ediciones Machi Bs. As. Bogota Caracas Mxico 1999- pginas 29 y siguientes
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c) Perodo crtico-cientfico
d) Perodo normativo, y,
e) Perodo contemporneo.
a) Perodo del arte emprico

Continuando con el agrupamiento del Profesor Biondi, este perodo comprende los 4000
aos antes de Cristo, incluye a los escribas de Egipto que llevaban las anotaciones sobre ingresos
y egresos de los faraones. Los fenicios en el ao 1100 antes de Cristo mejoraron el arte de anotar
las operaciones en libros.
En Grecia como en Esparta se ubicaron antecedentes de anotaciones contables y de organizacin. En Roma existan libros comerciales donde se efectuaban anotaciones sobre operaciones.
b) Perodo de divulgacin del arte
Este periodo lleva el nombre de divulgacin, segn lo expresa Biondi (1999,31), dicho por
Arevalo, por cuanto comienza la sistematizacin expositiva de Pacioli, en este periodo se comienza
la divulgacin a travs de trabajos bibliogrficos, el uso del arte emprico.
La obra de Pacioli, Tratado XI. De las cuentas y de las escrituras que incluye un capital de
su Summa de aritmtica, geometra, proportioni et proporcionalita, publicada en Venecia en 1494,
trata la partida doble como mtodo de registracin contable que incluye el inventario inicial de un
ente y toda la gestin posterior.
En uno de los prrafos que se refiere al inventario inicial y a la incorporacin de bienes, expresa: las valuars al precio corriente, contina: elije precios ms altos antes que bajos, es decir,
si te parece que valen 20, escribe 24, as obtendrs mayor ganancia. Este criterio esta enfocado al
valor de ingreso al patrimonio, tenia como objetivo brindar informacin a los comerciantes sobre sus
cuentas, por sobre la informacin para terceros.
La obra de Pacioli constituye un sistema de registracin, haciendo un aporte importante a la
tenedura de libros.
c) Perodo crtico-cientfico
El perodo se ubica a partir del siglo XIX, donde tienen preeminencia los autores italianos,
dando origen a la escuela europea continental.
Posterior a Pacioli se desarrolla la escuela europea continental, conocida como cientfico,
que se inicia 200 aos despus de Pacioli y que se prolonga hasta nuestros das.
A esta corriente se la conoce en forma cronolgica por lo siguiente:
1) cuentismo,
2) personalismo,
3) controlismo,
4) haciendalizmo
5) patrimonialismo
Estos conceptos significaron las distintas corrientes de opinin donde se observan distintos
enfoques.
1) Cuentismo: se basa en la teora del mecanismo de las cuentas, tiene como principal exponente
a Edmund Degrange donde desarrolla su teora de las cinco cuentas:
Mercaderas
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Dinero
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Ganancias y prdidas
Esta teora considera a la cuenta y su mecanismo como cuestiones fundamentales de la contabilidad, conocido como el Diario Mayor o Diario Americano.
2) Personalismo: originariamente las primeras cuentas que se utilizaron representaban a deudores
y acreedores, no estaban vinculadas con bienes patrimoniales, por ejemplo, mercaderas, maquinarias, etc. Por cuanto el propietario tenia el control visual sobre los bienes, en tanto que sobre los deudores y acreedores eran necesarios efectuar anotaciones y compilaciones para conocer los saldos porque no los poda ver.
3)
Controlismo: esta corriente representada por Fabio Besta sostiene que la contabilidad esta
orientada al control econmico, manifestando que la administracin de un ente esta integrado
por la gestin econmica (operativa), la direccin y el control. Esta tarea de control se le asigna
a la contabilidad, de donde toma el nombre esta corriente.
Las corrientes citadas anteriormente, cuentismo, personalismo y controlismo tiene su fundamento alrededor del mecanismo de las cuentas.
4) Haciendalizmo: sostiene que la organizacin, la administracin y la contabilidad integran tres

elementos independientes, que segn Gino Zappa forman la ciencia de la economia Aziendal.
5) Patrimonialista: el principal representante de esta corriente es Masi, sostiene que la contabilidad: es la ciencia que estudia el patrimonio a disposicin de las haciendas.
El patrimonio se analiza en dos partes:
a) patrimonio esttico: el inventario inicial que citaba Pacioli
b) patrimonio dinmico: es el que genera las operaciones, Pacioli lo llama operaciones de gestin.
d) Perodo normativo
Despus de la primera guerra mundial el desarrollo de la economa mundial cambio de eje,
pasando de Europa a Estados Unidos. Se desarrollo la escuela anglosajona que se inicio en Inglaterra.
En los perodos anteriores donde se analizaron las distintas corrientes de la escuela europea continental estaba orientada hacia el estudio de teora contable pura, en cambio en la corriente
anglosajona se investigo sobre la aplicacin de la contabilidad vinculada con la administracin y la
economa.
El profesor Biondi (1999, 37) describe un estudio de la AAA (American Accounting Association) publicado en 1977, denominado Statement on accounting therory and theory accptance (Informe sobre la teora contable y la aceptacin que merece esa teora).
En el informe se sostiene que no hay una sola teora contable sino varias y all trata de exponerlas.
El objetivo de la investigacin a que arriba el informe sirvi de base para determinar el contenido de los informes contables destinados a terceros. Esta manifestacin es importante porque
sirve para definir el alcance de lo que se pretende informar.
La conclusin del informe expone tres grupos de teoras:
a) Modelo clsico (conocer los resultados de las operaciones)
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b) Modelos para la decisin

c) Economia de la informacin
El modelo de decisin tiene un aporte importante a travs del Informe Trueblood que fue
encargado por la American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) en 1973. El citado informe establece el objetivo de los estados contables, que es proveer informacin til para la toma de
decisiones.
El informe analiza una corriente doctrinaria denominada economa de la informacin, mencionando la relacin costo-beneficio, relacionando la ventaja que genera una decisin, comparada
con el costo de obtenerla, manifestando el inters de un solo individuo o el inters de un conjunto de
entes.
El informe concluye con tres posiciones o corrientes doctrinarias en los Estados Unidos:
1) Modelo clsico (conocer el resultado de las operaciones)
2) Modelo renovador (suficiencia de la informacin contable para adoptar decisiones)
3) Modelo que justifica la obtencin de una informacin, en tanto, comparado con su costo
de conseguirla fuera rentable.
En este periodo normativo es importante destacar la influencia de los Estados Unidos como
emisor de normas contables. Esto tiene origen en la crisis del ao 1929 con el crack de la Bolsa de
Nueva York donde los inversionistas se haban perjudicado por falta de informacin en los estados
contables, donde no se mostraba la situacin real de las empresas, que estaban en cesacin de
pago.
Frente a esta situacin surgieron instituciones que se ocuparon de las normas contables.
Entre ellas surgieron la AICPA (American Institute or Certified Public Accounting) que comenz a
emitir boletines regulatorios llamados ARB (Accounting Reserach Bulletins), desde 1939 hasta 1953.
Desde 1962 hasta 1973 la AICPA formo la APB (Accounting Principles Board) que se encargo de emitir los pronunciamientos.
A partir de 1973 se creo un organismo independiente de la AICPA que se denomina FASB
(Financial Accounting Standard Board) que emite distintos pronunciamientos de normas contables.
En nuestro pas el perodo normativo segn Biondi (1999, 41), reconoce tres etapas:
a) periodo prerreglamentarista, hasta 1960, el dictado de normas no es sistemtico,
b) periodo de influencia de los colegios de graduados en ciencias econmicas, ante la
pasividad de los consejos profesionales, las regulaciones las inducan los colegios, cuyo organismo es el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos que emitan dictmenes,
c) periodo de influencia de los consejos profesionales en ciencias econmicas, surgen a
partir de 1970 y comienza la emisin de resoluciones tcnicas que se transforman en
obligatorias, que continua hasta el presente.
e) Perodo contemporneo
A partir de los 90 se producen cambios significativos en la economia mundial, se profundiza
la apertura de los mercados mundiales, se comienza hablar de un mismo idioma contable. Para ello
se recurre a organismos internacionales para revitalizar las normas contables, como es el IASB
(International Accounting Standards Board), rgano que emite las Normas Internacionales de Informes Financieros .
Los distintos pases comenzaron con la armonizacin de las normas contables y actualmente en la mayora de los pases han adoptado las normas internacionales de contabilidad. En nuestro
pas este proceso de produjo en dos etapas, en el ao 2000, reformaron las normas contables argentinas armonizando con las normas internacionales, en el 2008 adopto esas normas para los
entes que cotizan en bolsa.
Pgina 12
1.1.4. DEFINICION DE CONTABILIDAD

Antes de tratar de dar una definicin o concepto de contabilidad la doctrina no se ha puesto
de acuerdo en calificarla como una ciencia, tcnica o tecnologa.
3
Pahlen Acua y otros cita diversos autores que conceptualizan a la contabilidad:

Batardon: Contabilidad es la ciencia que ensea las reglas que permiten registrar las operaciones efectuadas por una o varias personas.
Chapman: La contabilidad es el conjunto de postulados tericos de validez practica comprobada, adoptados por el registro, la clasificacin y el resumen nacional de los hechos y actos de
carcter econmico-financiero que afecta a las personas de existencia visible y a la de existencia
ideal o jurdica, con el objeto de informar en trminos monetarios principalmente acerca del estado
de un patrimonio a una fecha dada, y de la evolucin experimentada por el mismo durante un periodo determinado
Bertora: Contabilidad: ciencia, arte o tcnica? Creemos que existen suficientes elementos
de juicio como para provocar una respuesta al interrogante del titulo.
Somos partidarios de caracterizar a la contabilidad como una tcnica destina a producir resultados atriles conforme a una definicin anticipada de objetivos en cuanto esos resultados (outuputs o salidas).
Los objetivos servirn para seleccionar las entradas (inputs) deseables y elegir el conjunto
de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos estarn regidos por pautas,
reglas o normas (principios en sentido normativo) bien definidas.
Garcia Casella: la contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la descripcin
cuantitativa y de la proyeccin de la existencia y circulacin de objetivos diversos en cada ente y
otra organizacin social, en vista al cumplimiento de sus metas a travs de un mtodo basado en un
conjunto de supuestos:
Lopez Santiso: por lo tanto es razonable pensar que no puede afirmarse ni tampoco negarse- que ella es ciencia, porque falta el trabajo de investigacin previo, la labor de bsqueda que
permita sustentar validamente la conformacin o la desconfirmacin de cualquiera de los asertos
4
Fowler Newton sostiene que la contabilidad es una disciplina tcnica que, a partir del procesamiento de datos sobre:
La composicin y evolucin del patrimonio de un ente,
Los bienes de propiedad de terceros en su poder, y
Ciertas contingencias,
Produce informacin (expresada principalmente en moneda) para:
La toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y
La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.
Podramos definir a la contabilidad como parte integrante del sistema de informacin de un
ente que permite obtener informacin sobre la composicin y evolucin del patrimonio de dicho ente.
Debe permitir tomar decisiones y controlar los recursos.
3
4
Pahlen Acua y otros Contabilidad Pasado, Presente y Futuro La Ley Buenos Aires 2009- pginas 6 y siguientes
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Bsica - Editorial La Ley 2003 - pgina 19
Pgina 13
1.1.5. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS

La contabilidad es parte del sistema de informacin contable de la empresa, que debe proporcionar datos tiles. Para el logro de ese objetivo es necesario implantar un mecanismo que permita compilar los datos de referencia de manera sistemtica y ordenada. Esa es la funcin de la
tenedura de libros.
Tenedura de libros es el sistema que permite la clasificacin, el registro, el clculo, y el
almacenamiento referidos principalmente a las variaciones patrimoniales del ente.
La funcin de la tenedura de libros es mecnica (transforma el dato en informacin), en
cambio, la contabilidad adems tiene en cuenta criterios de valuacin del ente.
5
Para Fowler Newton, Enrique , la contabilidad trata otros temas como son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo,

qu activos y pasivos deben ser reconocidos por el sistema contable,
cuando reconocerlos,
qu mediciones debe asignrseles,
cmo medir los resultados peridicos,
qu estados contables presentar a terceros,
qu informes contables de uso interno preparar,
cules deberan ser el contenido y la forma de cada uno de los informes.
La tenedura de libro debe considerar los criterios que se fijen a los efectos de realizar el tratamiento contable pertinente.
En sntesis, la contabilidad debe fijar pautas para:
a) El procesamiento de los datos contables (tenedura de libros).
b) La valuacin del Patrimonio y sus variaciones.
c) La exposicin de la informacin.
PROCESO DE LA INFORMACION CONTABLE
CAPTACION
COMPROBANTE
MEMORIA
CUENTA
ELABORACION
REGISTROS
CONTABLES
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Bsica - Editorial La Ley 2003 - pgina 20
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RESULTADOS
ESTADOS
CONTABLES
1.1.6. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD Y LAS DISCIPLINAS AFINES

La contabilidad no se desarrolla en forma independiente, sino que produce informacin para
el sistema econmico y fundamentalmente para la administracin. La relacin que surge entre la
Economa, la Administracin y la Contabilidad est en torno de la concepcin de beneficio.
Los economistas anteriormente equiparaban los conceptos de riqueza y bienestar. Argumentaban que la acumulacin de la riqueza era la motivacin central del hombre econmico. Tambin interesaba la evolucin de la riqueza; los cambios producidos en la riqueza eran considerados
ingresos. Los conceptos riqueza e ingresos son utilizados por los economistas para efectuar los
anlisis.
Los contables junto con los economistas, tambin ponen nfasis en los valores bsicos de
riqueza e ingreso.
Por otra parte, la administracin se ocupa de cmo movilizar o dinamizar ciertos bienes y
elementos para crear riqueza.
Es decir, que el inters en la riqueza y en sus cambios, es la raz comn en la que concuerdan la Economa, la Contabilidad y la Administracin.
6
Fowler Newton, Enrique establece que la contabilidad tiene relaciones con la administracin, la economia, la tica, el derecho y otros.
a) Administracin
La contabilidad esta vinculada con la administracin porque:
uno de los objetivos de la contabilidad es brindar informacin til para la toma de decisiones,
las bases para que la informacin sea til para la toma de decisiones los brinda la administracin,
b) Economia
La contabilidad mide hechos econmicos ingresos y egresos- que se generan por las ventas, compras, gastos, etc. La economia como se cito anteriormente mide la riqueza. Es decir que
ambas tratan de cuantificar los hechos econmicos.
Aunque la contabilidad use conceptos de la economia, las mediciones deben basarse en
criterios tiles para la informacin contable, es decir que se pueda verificar el objetivo de la contabilidad.
c) tica
Se espera de los responsables de la elaboracin de la informacin contable acten con
principios ticos, esto significa que los informes contables representen razonablemente los hechos
econmicos que se describen. Tiene importancia por cuanto los informes contables suelen ser de
uso publico, con lo cual el contenido de la informacin debe ser elaborada desde un punto de vista
independiente.
d) Derecho
Las relaciones de la contabilidad y el derecho se producen en varios aspectos. Hay normas
legales que se deben tener en consideracin al elaborar los informes contables. Por otro lado estas
Fowler Newton, Enrique , Cuestiones Contables Fundamentales - Editorial La Ley 2005 - pgina 12
Pgina 15
normas establecen o fijan posicin sobre los sistemas contables, tratamiento de los informes contables, establecen reglas sobre presentacin y criterios de medicin.
Cuando los sistemas contables captan y procesan los hechos econmicos deben tener en
cuenta las normas legales o contractuales que regulan los derechos y obligaciones del ente.
e) Otras
El autor citado incorpora aqu a la informtica como una herramienta presente en casi todas
las tareas de procesamiento contable. La ingeniera colabora en la fijacin del valor de uso de distintos bienes, la geologa ayuda a estimar el valor de las reservas minerales.
1.2. INFORMES CONTABLES

1.2.1. CONCEPTO
Los datos procesados por la tenedura de libros deben ser reordenados, analizados y sintetizados a travs de los informes contables.
Estos informes contables se elaboran teniendo en cuenta los destinatarios, stos pueden
ser:
a) Uso interno
b) Uso externo (terceros)
Los de uso interno tambin llamados informes de gestin son los requeridos por sus rganos de administracin (directorio, gerencia general, gerencias departamentales, etc.).
Los de uso externo se los denomina Estados Contables.
Al repasar el concepto de contabilidad se observa que la misma, suministra informacin
referida al patrimonio y su evolucin. Al elaborar la informacin para uso externo (terceros) se presenta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolucin (Ganancias y Prdidas).
A fin de brindar una informacin ordenada para los usuarios, al elaborar los estados contables se debern observar las pautas de valuacin y exposicin.
1.2.2. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE

La necesidad de los usuarios de la informacin contable es esencial para establecer el contenido y forma de los estados contables.
Se puede fijar un listado de interesados en la informacin contable que puede ser de distintos rdenes:
a)
b)
c)
d)
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el estado, en cuanto a que es recaudador de tributos;

los propietarios, interesados en la rentabilidad de la empresa;
las entidades financieras, con la finalidad de otorgar crditos;
la bolsa de comercio, para el caso de que la empresa cotice en bolsa;
e) directores, gerentes generales, gerentes departamentales, para evaluar la gestin de

la empresa;
f) asesores y analistas financieros, para informar a futuros inversores.
En general, se puede establecer que la informacin de los informes contables debera servir
para que con respecto a la empresa:
a) Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de crditos o la inversin en la misma.
b) Se determine su capacidad de generar recursos y resultados.
c) Se pueda fiscalizar desde el estado, el cumplimiento de las obligaciones correspondientes.
d) Se pueda evaluar la gestin de los administradores.
7
Fowler Newton clasifica a los usuarios de los estados contables segn los interesados:
a) de todo tipo de ente:
Proveedores, prestamistas y acreedores actuales o potenciales,
Miembros de rganos de direccin y fiscalizacin,
Administradores,
Empleados y sindicatos,
Clientes,
Asesores y analistas financieros,
Abogados, economistas,
Organismos de recaudacin del estados,
Organismos estatales de control,
Legisladores,
Periodismo financieros,
Agencias de informes,
Investigadores, profesores y estudiantes de ciencias econmicas
Pblico en general,
b) de los entes con fines de lucro:
propietarios actuales o potenciales,
entidades colocadoras de ttulos,
bolsas de comercio,
c) De los entes sin fines de lucro, en general:
socios,
donantes
En el listado anterior se pueden observar los siguientes tipos de usuarios:
a) internos
b) externos
c) finales (los que toman decisiones econmicas en base a la informacin ofrecida)
d) examinadores
Los interesados en los estados contables constituyen el elemento bsico para establecer el
contenido y forma de los mismos. A los fines de fijar el contenido mnimo y forma de los informes
7
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad bsica - Editorial La Ley 2005 - pgina 25
Pgina 17
contables de uso general (estados contables) se debe establecer un listado de usuarios segn las
necesidades.
La doctrina y las normas contables han establecido prioridades en las necesidades de los
proveedores de los recursos al ente.
Con respecto a los usuarios de los estados contables nuestra disciplina en la dcada del setenta del siglo pasado experimento un cambio en sus planteamientos como consecuencia del surgimiento del paradigma de la utilidad, que orienta el contenido de los estados financieros a las necesidades del usuario, asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo para la toma
de decisiones.
Con este paradigma no es suficiente medir los hechos pasados, sino como medir e informar
con una finalidad concreta, la toma de decisiones.
La finalidad de la contabilidad en el siglo pasado tiene varias etapas, que son:
a) legalista,
b) medicin del beneficio y de la situacin patrimonial,
c) suministro de informacin al usuario til para la toma de decisiones.
En la primera etapa, la legalista, la contabilidad se orienta hacia la funcin de registro, con
el objetivo de dar cuenta al propietario de su situacin.
En la segunda etapa, a partir de la I Guerra Mundial, sustituye la funcin de registro para
orientarse al clculo del beneficio y de la situacin patrimonial. En este periodo la contabilidad tomo
conceptos basados en la teora econmica y en la microeconoma, bajo el paradigma de la bsqueda de la verdad nica.
La etapa siguiente, la tercera se produce en la dcada de los aos veinte y primeros del
treinta de la dcada pasada, donde el objetivo de la contabilidad pasa de presentar informacin a la
gerencia y a los acreedores, al de suministrar informacin financiera a los inversionistas y accionistas.
8
Tua Pereda expresa: la gran depresin, as como la consiguiente reforma y reordenacin

organizativa y, especialmente, legal, acometida en los mercados de valores estadounidenses con
motivo de aquella conmocin econmica, los factores que hicieron que se establecieran las bases
previas de lo que haba de ser el punto de partida de la nueva etapa: la atencin hacia los usuarios
de la informacin financiera y sus necesidades de informacin
9
Zeff, citado por Tua Pereda atribuye a Staubus (1961) la condicin de impulsor definitivo
de esta concepcin utilitarista cuando sienta sus bases, afirmando que ..al reconocer que los inversores constituyen el mayor grupo de usuarios del producto contable rpidamente podemos llegar
a la conclusin de que el principal objetivo de la contabilidad es suministrar informacin econmica,
de carcter cuantitativo, que resulta til en la toma de decisiones
De esta manera, el usuario se convierte en el determinante de la informacin a incluir en los
estados contables, cuyo contenido se establece a partir de los posibles requerimientos de sus desti-
Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia
1990 pgina 21
9
Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia
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natarios: objetivos de la informacin financiera y necesidades informativas de los usuarios constituyen, actualmente, el punto clave que lleva a fijar las reglas que se elaboran las cuentas anuales.
La adopcin del paradigma de utilidad ha generado algunas consecuencias, entre las que se
pueden citar, la evolucin del concepto de usuario de la informacin financiera, la discusin de sus
objetivos y requisitos.
Con respecto a la evolucin del concepto de usuarios de la informacin financiera produce
que se le preste ms atencin y se ample el crculo de interesados ampliando progresivamente los
destinatarios de los estados contables.
La corriente Norteamrica en 1936 fija como objetivo de la informacin a los acreedores e
inversores, basndose en una frase de Patton y Littleton, que supone incluir en el mbito contable a
un mayor numero de usuarios con relacin a lo anterior. Esta corriente se orienta principalmente a la
proteccin del inversor burstil, relegando a un nivel jerrquico inferior las necesidades de los restantes usuarios.
Se plantea la posibilidad de establecer diferentes tipos de estados financieros y la discusin
de los objetivos de la informacin financiera. Surge en el paradigma de la utilidad los posibles objetivos de la informacin financiera, es decir, sobre cuales han de ser las necesidades de los usuarios a
satisfacer con carcter prioritario, el problema ahora no es determinar cual es la renta o el beneficio,
sino cual de todos los posibles beneficios es el mas adecuado y porque.
Esto plantea la posibilidad de establecer tantos sistemas contables como grupos de usuarios puedan detectarse, o bien aconseja la necesaria bsqueda de un solo sistema que trate de
satisfacer en la mejor medida posible la totalidad de los intereses, que segn Hendrickses (1970,
Pg., 188) citado por Tua Pereda, seala:
a) suponer que los estados financieros se preparan para usuarios indeterminados, que tienen objetivos mltiples,
b) concretar como objetivo el proporcionar informacin adecuada a modelos para decisiones de usuarios especficos.
La regulacin contable ha adoptado a la primera posicin, en trminos de optimizacin, para
satisfacer a la mayor cantidad de intereses posibles.
En 1973 en el Informe Trueblood, citado por Tua Pereda, se establecen los objetivos de la
informacin financiera en la regulacin norteamericana y cuyo resultado es una declaracin que se
estructura en doce pasos, estableciendo una jerarqua de objetivos, el primero de los cuales afirma
que el objetivo bsico de los estados financieros es suministrar informacin til para la toma de decisiones econmicas. Adems, de acuerdo con este informe los estados financieros deben:
Estar al servicio de aquellos usuarios que tienen autoridad limitada, o que no cuentan
con la capacidad o con los recursos necesarios para obtener informacin,
Proveer informacin til a los inversores y acreedores para la prediccin, comparacin y
evaluacin de los flujos netos potenciales de tesorera, en trminos de importe, periodicidad y riesgo,
Suministrar informacin til para prever, comparar y evaluar el poder de la empresa para obtener beneficios,
Facilitar informacin til para apreciar la capacidad y responsabilidad de la gerencia en
el uso eficaz de los recurso en orden a la consecucin de los objetivos bsicos de las
empresas,
Proveer informacin tanto de los hechos como con relacin a su interpretacin, de las
transacciones y otros acontecimientos acaecidos en la empresas, necesaria para predecir, comparar y evaluar su capacidad para obtener beneficios,
Pgina 19
Suministrar un estado de la situacin financiera, til para predecir, comparar y evaluar la

capacidad de obtener beneficios de la empresas, proporcionando informacin relativa a
las transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos incompletos de beneficio,
Facilitar un estado de resultados til para preveer, comparar y evaluar la capacidad de
la empresa de obtener beneficios, incluyendo el resultado de los ciclos completos de valor y el de las etapas encaminadas a concluir ciclos todava incompletos,
Presentar un estado de operaciones financieras, til para predecir, comparar y evaluar
la rentabilidad potencial de la empresas, centrado especialmente en los aspectos reales
de las transacciones que hayan tenido o puedan tener consecuencias significativas con
relacin a la tesorera,
Suministrar informacin til para realizar predicciones, incluyendo las propias de la empresas, si ello facilita las realizadas por el usuario,
En las organizaciones no lucrativas, suministrar informacin til para evaluar su capacidad de emplear adecuadamente sus recursos en el cumplimiento de sus fines organizativos,
Suministrar informacin acerca de las actividades de las empresas que afecten a la comunidad, que puedan ser determinadas, descritas o mediadas, y que sean de importancia para evaluar el papel de la entidad en su entorno social.
El Instituto de Contadores Colegiados de Inglaterra y Gales (IAEW, 1975), citado por Tua
Pereda, realiza una construccin terica definiendo las necesidades de los principales grupos de
usuarios de los estados financieros, confeccionando la siguiente lista de funciones bsicas:
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Evaluar el comportamiento de la entidad,

Apreciar la eficacia de la entidad en el cumplimiento de sus objetivos, previamente establecidos por su gerencia, socios o miembros o por la propia unidad econmica, incluyendo, pero no limitndose, al cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato
de agencia,
Apreciar el comportamiento, eficiencia y cumplimiento de los objetivos de la gerencia,
incluidos sus planes de empleo, inversin y distribucin de resultados,
Evaluar la experiencia y capacidad de los directivos y mandos,
Evaluar la estabilidad econmica y la vulnerabilidad de la entidad,
Estimar la liquidez de la entidad, sus requerimientos presentes y futuros de los recursos
fijos y circulantes, y su capacidad para obtener y amortizar financiacin a corto y largo
plazo,
Evaluar la capacidad de la entidad para llevar a cabo futuras reinversiones de sus recursos, con fines econmicas, sociales o de ambos tipos,
Estimar las perspectivas futuras de la entidad, incluida su capacidad para distribuir dividendos, remuneraciones y otros pagos, y predecir niveles futuros de inversin, produccin y empleo,
Evaluar el comportamiento, situacin y perspectivas de los establecimientos individuales
o de las distintas sociedades actuantes como un grupo,
Evaluar la funcin econmica y comportamiento de la entidad con relacin a los intereses nacionales, as como los costos y beneficios sociales atribuibles a la entidad,
Verificar el grado de cumplimiento de la normativa fiscal, regulacin mercantil y otras
obligaciones legales y contractuales,
Apreciar la naturaleza de la actividad y productos de la entidad,
Realizar comparaciones econmicas, tanto en la propia entidad a travs del tiempo,
como entre varias entidades,
Estimar la posicin de los intereses de los propietarios o de otros usuarios presentes o
futuros, as como los restantes derechos sobre la entidad,
Evaluar la distribucin de la propiedad y del control en la sociedad.
Otra consecuencia adicional, del auge del paradigma de utilidad, es la discusin de los requisitos de la informacin financiera, cuya finalidad tiende a asegurar la utilidad de la informacin.
Tua Pereda seala las siguientes caractersticas de estos requisitos:
Constituyen la base o punto de partida para evaluar la validez o adecuacin de un determinado mtodo, de acuerdo con la informacin que produce,
Suministran un mecanismo para determinar el grado de cumplimiento de estos requisitos, necesario con relacin a un uso concreto de la informacin,
La diferente utilidad de la informacin puede significar diversos niveles de cumplimientos de los mencionados requisitos,
Por ello, su aplicacin implica el ejercicio de la razn por parte de las personas cualificadas para hacerlo, en una adecuada combinacin de ellos,
La conformidad minima y la posible sustitucin entre ellos, con relacin a la intensidad
con que se apliquen, estar condicionado por las circunstancias en cada caso concreto.
El documento de mayor trascendencia e influencia sobre los requisitos de la informacin financiera es sobre Teora Bsica de la Contabilidad de la American Accounting Association (1966),
que define los cuatro conocidos requisitos de relevancia, verificabilidad, insesgabilidad y cuantificabilidad. La propia AAA al resaltar el carcter de utilitarista de la informacin sostiene que se debe tener en cuenta a los usuarios, pero, en ocasiones, estos no estn en condiciones de precisar la informacin que les es ms til o de articular sus propias necesidades, por lo que es preciso que se
establezcan aquellos requisitos que sirvan como medida de su utilidad.
Si nos preguntamos Qu caractersticas debe tener esa informacin para ser til?, la ya citada AAA estableci los siguientes:
Relevancia: como el principal requisito y exige que la informacin se refiera o pueda ser
asociada con las acciones a cuyo cumplimiento se encamina, o a facilitar los resultados
que se desean producir. El conocimiento o la asuncin de las necesidades de los usuarios potenciales de la informacin es de mxima importancia en la aplicacin de este requisito.
Verificabilidad: requiere que si dos o ms personas cualificadas examinan los mismos
datos, lleguen esencialmente a conclusiones similares. Su importancia radica en que,
por lo general, la informacin contable se utiliza por personas que tienen acceso limitado
a los datos de base. Cuando menor sea la proximidad a estos datos, mayor es el grado
deseable de verificabilidad, cuya importancia tambin radica en que, con frecuencia, los
usuarios de la informacin contable tienen intereses opuestos.
Insesgabilidad: los hechos deben ser determinados y presentados imparcialmente.
Tambin significa que las tcnicas utilizadas en el desarrollo de los datos deben ser diseadas sin sesgo. La informacin sesgada puede ser til y tolerable internamente, pero
raramente pude ser aceptable para usos externos.
Cuantificabilidad: se relaciona con la asignacin de contenido numrico a la informacin.
Los parmetros monetarios son los ms comunes, pero no los nicos en la cuantificacin usual en contabilidad. Cuando, en cumplimiento de los requisitos, sea necesaria la
presentacin de informacin no cuantitativa, ello no implica que necesariamente deba
ser medida. A sensu contrario, cuando se presenta informacin que pueda medirse,
quien establece los estados financieros debe asumir la responsabilidad de esta medicin.
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10
As, Gonzalo (1983), citado por Tua Pereda , considera que la relevancia guarda, en primer
lugar, relacin con la confiabilidad y la validez del sistema de medida, caractersticas que aseguran
que el sistema funciona correctamente, detectando e informando acerca de las relaciones existentes en el mundo real.
Sin embargo -contina el mencionado autor-, las anteriores solo son condiciones necesarias de la relevancia, ya que, para asegurarla, es tambin preciso que la informacin sea pertinente,
material y oportuna:
La pertinencia asegura que se dispone de la informacin necesaria para abordar una

determinada decisin,
La materialidad o principio de importancia relativa implica que no se ha de omitir ninguna informacin que pueda ser importante e influir en el decisor. El principio tiene tambin el corolario de no dedicar esfuerzos a la medida de atributos poco importantes para
la decisin,
La oportunidad o temporadidad de la informacin exige que sta llegue al usuario cuando todava pueda ser usada para tomar decisiones. Las dilaciones frecuentes en los canales de informacin convierten en obsoletos buena parte de los datos ofrecidos por el
sistema de medida. Adems el mecanismo retroalimentador es ms eficaz desde el
usuario hasta el sistema de medida cuando el control puede ser ejercido a tiempo.
El autor citado afirma que la cuantificabilidad ha de verse complementada con los requisitos
de homogeneidad valorativa, consistencia y comparabilidad:
La homogeneidad valorativa supone medir en unidades monetarias de de contenido

constante,
La consistencia es un trmino usado para aludir al empleo de los mismos procedimientos de contabilidad por una empresa dada, de ejercicio en ejercicio. La cuantificacin de
objetos y sucesos ha de seguir siempre las mismas reglas, puesto que el decisor, si no
esta convenientemente informado, tomar decisiones distintas ante las mismas situaciones reales,
La comparabilidad se refiere a la posibilidad de efectuar comparaciones entre cifras obtenidas por el proceso contable en diversos momentos del tiempo. Es fundamental para
la medida de la evolucin de una empresa a lo largo del tiempo.
En sntesis, el detalle de los requisitos de la informacin financiera no se limita a los cuatro

bsicos citados por la AAA, sino que puede ser ms amplio segn que postura adopte el organismo
que los regule.
1.2.3. ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

Concepto
Los estados contables reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas.
Estas grandes categoras son los elementos de los estados contables.
Cules son?
Los elementos relacionados directamente con la valoracin de la situacin financiera en el
estado de situacin patrimonial son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
10
Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia 1990 pgina 31
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Los elementos directamente relacionados con la valoracin del desempeo en la evolucin

de los resultados son los ingresos y los gastos.
Los cambios en la posicin financiera utilizan, generalmente, elementos de la cuenta de resultados y cambios en los elementos del estado de situacin patrimonial.
Los informes contables deben brindar informacin a un momento determinado referente a:
a)
b)
c)
d)
La situacin patrimonial al momento del perodo determinado

La evolucin del patrimonio del perodo determinado
La evolucin de los resultados del perodo determinado
La evolucin financiera del perodo determinado
Para brindar la informacin citada anteriormente deben procesarse una serie de conceptos
o elementos, que se pueden resumir en el siguiente cuadro:
ASPECTOS BASICOS
ELEMENTOS PRINCIPALES
Situacin Patrimonial
Activos
Pasivos
Patrimonio
Evolucin Patrimonial
Aporte de los propietarios

Retiro de los propietarios
Resultados acumulados
Evolucin Resultados
Ingresos
Egresos
Ganancias
Prdidas
Evolucin Financiera
Orgenes
Aplicaciones
Los datos surgen del reconocimiento y la medicin de elementos como son el activo, el pasivo, los ingresos y los gastos.
a) Situacin patrimonial
La situacin patrimonial est integrada por tres conceptos que son: el Activo, el Pasivo y el
Patrimonio Neto.
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.
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Analizaremos cada uno de los conceptos a continuacin.

Concepto de activo
Se reconoce un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido el ente controla los beneficios
futuros que se generan.
Beneficios econmicos futuros
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del
mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de explotacin de la empresa.
Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir
a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa, por
la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por
diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y
servicios a vender por la empresa,
intercambiado por otros activos,
utilizado para satisfacer un pasivo, o
distribuido a los propietarios de la empresa.
La tangibilidad no es esencial
Muchos activos, como por ejemplo los que componen el inmovilizado material, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.
La propiedad no es esencial
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados
con derechos legales, incluido el derecho de propiedad.
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
As, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero, conocidos como leasing, son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera
obtener de ellos.
Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el
resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en
secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.
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Hechos pasados
Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa de la Administracin Pblica,
dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos
a activos.
As, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin
de activo.
La existencia de un desembolso no es esencial
Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la
generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente.
Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de
que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est
ante una partida que satisfaga la definicin de activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance.
Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin
de activos.
El Activo habitualmente est formado por los recursos econmicos del ente y est integrado a una
fecha dada por:
a) Dinero (moneda de curso legal, moneda extranjera) en efectivo o depositado en banco
(cuenta corriente bancaria).
b) Derechos sobre terceros, que surgen de la venta de bienes o servicios.
c) Bienes tangibles, que se utilizan como parte de su actividad especfica (materias primas,
bienes para la reventa).
d) Bienes tangibles, que se utilizan para la produccin o comercializacin (Rodados, Inmuebles, Herramientas etc.) .
e) Colocaciones de fondos que realiza el ente, ttulos pblicos o privados.
f) Bienes intangibles (derecho de edicin).
Para que un activo se lo considere como tal, el bien debe brindar utilidad econmica al ente, es decir, en el futuro brindar beneficios; para ello debe tener un valor de cambio o valor de uso,
es decir, que debe servir para su canje por otro activo o para producir algo que tenga valor para el
ente respectivamente.
Para que el bien se lo reconozca contablemente, adems de cumplir con lo citado anteriormente, debe tener la posibilidad de efectuarle una valuacin sobre bases objetivas y verificables,
siendo para ello aplicables los criterios de medicin como son el valor de incorporacin del bien
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(valores histricos) o el valor al momento de la medicin (valores corrientes), ningn activo o el conjunto activo debe superar el valor de recuperacin.
Concepto de pasivo
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin
en el momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las
obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o
de una obligacin de tipo legal.
Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios
recibidos.
No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida poltica, atender los productos defectuosos, incluso cuando stos aparecen despus del perodo normal de garanta, los importes que se
espera desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.
Diferencia entre obligacin actual y compromiso futuro
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un
acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias
econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
Cancelacin de una obligacin
Generalmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la empresa entrega
unos recursos que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte.
La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a
travs de:
pago de dinero;
transferencia de otros activos;
prestacin de servicios;
sustitucin de ese pasivo por otra deuda, o
conversin del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
Suceso pasado
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
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As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a
menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario
da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada.
Estimaciones
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin, se los
denomina contingencias.
La definicin de pasivo contemplada anteriormente es una aproximacin ms amplia al concepto.
As, cuando la contingencia implique una obligacin presente, que cumple el resto de la definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las contingencias para pagos a realizar por las garantas
sobre los productos, y las contingencias para cubrir obligaciones laborales no previstas.
El Pasivo a una fecha dada est formado por :
a) obligaciones de entregar dinero (deuda a proveedores por compra de bienes)
b) obligaciones de entregar bienes (deuda a un cliente por cobro anticipado)
c) obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado de...)
Para que se reconozca al pasivo contablemente, tambin debe existir la posibilidad de darle
una valuacin, siendo aplicables los criterios para el activo.
Existen pasivos cuya concrecin depende de hechos contingentes como pueden ser la indemnizacin del personal por la ruptura de contrato de trabajo. Estas contingencias se pueden medir efectuando algunas estimaciones por medio de mtodos estadsticos.
Patrimonio neto
Divisin de sus partidas
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como un residuo o resto, puede subdividirse
a efectos de su presentacin en la situacin patrimonial.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
los fondos aportados por los accionistas,
las ganancias pendientes de distribucin,
las reservas especficas procedentes de ganancias, y
las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte
de los usuarios de los estados contables, en especial cuando indican restricciones, sean legales o
de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio
neto.
Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad
de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso
del capital.
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Valor del patrimonio

El importe por el cual se muestra el patrimonio, en la situacin patrimonial, depende de la
evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio
neto con:
el valor de mercado de las acciones de la empresa, o con
la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la
empresa, o con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
Al Patrimonio Neto se lo define como la diferencia entre el Activo y el Pasivo. De aqu surge la siguiente ecuacin:
Patrimonio = Activo - Pasivo
Es decir que el
Activo = Pasivo + Patrimonio
Donde el activo (recursos financieros) est financiado por el pasivo (fondos de terceros) y el Patrimonio (fondos propios).
El patrimonio neto est compuesto por los aportes que efectan los socios ms los resultados acumulados que produce el ente, expresin amplia que comprende:
a) En las empresas: ganancias (menos las distribuidas a los propietarios como dividendos o
alguna otra forma de distribucin) y prdidas.
b) En los entes sin fines de lucro: supervit y dficit.
Al estar el patrimonio neto integrado por capital y resultados acumulados, ello determina que
la medicin que se haga del primero (capital) incide sobre la determinacin de los segundos (resultados acumulados).
Por lo tanto es importante definir cul es el capital a mantener que, como veremos ms
adelante en el tema modelos contables, puede ser:
a) Capital fsico: concepto que se basa en el mantenimiento de una capacidad operativa
dada, que generalmente se mide en trmino de unidades a producir y distribuir por cada
perodo de tiempo (ejemplo: cien heladeras por da).
b) Capital financiero: considerado como la suma algebraica de las valuaciones en moneda
de los aportes y reducciones de capital.
b) Evolucin Patrimonial:
El patrimonio que se analiz anteriormente est referido al momento de la medicin contable pero si se lo observa entre dos momentos de medicin, existen variaciones que pueden ser
cuantitativas o cualitativas y que surgen de los aportes o retiros de los socios, adicionando a ello los
resultados del ejercicio.
c) Evolucin de Resultados:
Elementos relacionados con el desempeo
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad
de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones
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o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado
son los ingresos y los gastos.
El reconocimiento y valoracin de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen
en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar
los estados contables.
Estos conceptos son objeto de discusin en la ltima parte.
Concepto de ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Concepto de gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
El resultado de un perodo es el resultado de la interaccin de flujos de ingresos, gastos,
ganancias y prdidas.
Son ingresos (pero no necesariamente entradas de dinero) los aumentos de activos y las
disminuciones de pasivos originados en la produccin o entrega de bienes, o en otras actividades
que hacen al objeto principal de la empresa.
Son gastos los costos incurridos para obtener ingresos. No hay ingreso sin gasto ni gasto
sin ingreso.
Las ganancias y las prdidas son respectivamente los incrementos y reducciones del patrimonio que se asignan en hechos del contexto que no son controlables por el ente, por ejemplo la
incobrabilidad de un crdito.
El resultado de un perodo depende de la variacin que se produce en el patrimonio del
ente, cuando se aumenta se produce ganancia, y cuando disminuye se produce prdida. Este resultado depende de:
a) Los criterios aplicados para medir los activos y pasivos al comienzo y al final del perodo
contable y los aportes y retiros de los propietarios.
b) La unidad de medida empleada para aplicar los criterios de valuacin.
c) El concepto de capital a mantener que se emplee.
Mantenimiento de capital
Conceptos de capital
La mayora de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados contables.
Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o
del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa.
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Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por
ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.
La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados contables.
Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido.
Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepcin fsica del capital.
El concepto escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado,
incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de valoracin al aplicar, en la prctica, la concepcin elegida.
Conceptos de mantenimiento del capital
Los conceptos de capital expuestos anteriormente dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
Mantenimiento del capital financiero.
Mantenimiento del capital fsico.
Mantenimiento del capital financiero
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si el importe financiero (o monetario)
de los activos netos al final del ejercicio excede al importe financiero (o monetario) de los activos
netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones realizadas a los mismos en ese ejercicio.
El mantenimiento del capital financiero puede ser valorado en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
Mantenimiento del capital fsico
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del ejercicio (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en trminos fsicos al
principio del ejercicio, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones
hechas a los mismos durante ese ejercicio.
Mantenimiento del capital y concepto de resultado
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa
define el capital que quiere mantener.
Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir
entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital.
Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital.
Por ello, el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos
los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).
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Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida.

El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como
base de la valoracin contable.
Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de
una base particular de medicin.
Segn esta concepcin, la seleccin de la base de medicin depende del tipo de capital financiero que la empresa desee mantener.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa.
En trminos generales, una empresa ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al principio y al final del ejercicio.
Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio
del ejercicio es ganancia.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido en trminos
de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento en el ejercicio, del capital monetario nominal.
Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio, a los que
se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias
No pueden, sin embargo, reconocerse como tales, hasta que los activos sean intercambiados por medio de una transaccin.
Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de
unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el ejercicio, de la capacidad adquisitiva invertida.
Por tanto, slo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se considera como resultado.
El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello,
como una parte del patrimonio neto.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, dnde el capital est definido en trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del ejercicio en
ese capital.
Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se
consideran como cambios en la medicin de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por
tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado.
El modelo contable utilizado para la preparacin de los EE FF estar determinado por la seleccin de las bases de medicin y del concepto de mantenimiento del capital.
Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como
en otras reas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas.
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Cuando se define el capital a mantener se est determinando la cuantificacin de los resultados.

Conocemos que el patrimonio neto es la diferencia entre el activo menos el pasivo. Esto se mantiene independiente del criterio de capital que se adopta.
Analizando la composicin del patrimonio neto, el mismo est compuesto por:
Capital (aporte de los propietarios)
Resultados acumulados
Segn el concepto de capital a mantener que se adopte, ello determinar la magnitud del
resultado.
Si una empresa tiene la siguiente situacin patrimonial (no hay inflacin):
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
500
300
200
Al analizar la composicin del patrimonio puede surgir lo siguiente:

Concepto
Capital
Ganancia
Patrimonio Neto
Alternativa 1
100
100
200
Alternativa 2
150
50
200
La composicin del capital y las ganancias en cada alternativa son distintas, dado que surge
del concepto de capital que se quiere conservar, es decir de la definicin que se adopte del capital a
mantener.
Sobre el tema del capital a mantener, la doctrina contable ha tratado de resolverlo mediante
la aplicacin de dos conceptos de capital:
Mantenimiento del capital financiero
Mantenimiento del capital fsico
La terminologa de capital financiero o fsico parecen no ser las ms adecuadas. El primero
podra asimilarse a capital dinerario o capital monetario. El segundo tambin presenta aprecia11
ciones distintas como ser capital econmico o capital operativo
El capital financiero es el aporte realizado por los propietarios ms las ganancias capitalizadas. Este capital se debe entender que es un valor homogneo. Es decir, como se analiz en el
punto anterior la unidad de medida en pocas de inflacin o deflacin, se deben adecuar los valores al momento que se utiliza la informacin contable.
Con este criterio, ganancia es el incremento patrimonial que no provenga de aportes de los
propietarios.
La terminologa de capital financiero es la ms utilizada en la prctica contable. El objetivo
es el mantenimiento del capital invertido en moneda homognea, teniendo como ptica el capital de
los inversores.
Utilizando el ejemplo anterior y aplicando el criterio de capital financiero en la alternativa 1
se puede observar lo siguiente:
11
Viegas y otros - Contabilidad Presente y Futuro Ediciones Macchi 1997 pgina 74 y siguientes
Pgina 32
Concepto
Alternativa 1
Capital
Ganancia
Patrimonio Neto
100
100
200
El capital fsico se entiende como el valor de los bienes para mantener la capacidad operativa o productiva de la empresa. El resultado surge de la variacin de la capacidad productiva u operativa en el perodo de tiempo en el que se elabora la informacin contable.
Tomando los datos del ejemplo anterior:
Concepto
Al inicio
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Activo para produccin
Pasivo para produccin
300
200
100
300
200
Al cierre
500
300
200
400
250
Determinacin del capital fsico:

Activo productivo
Pasivo productivo
Capital fsico
400
250
150
Determinacin de la ganancia del ejercicio:

Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Capital fsico
Ganancia
500
300
200
150
50
Observando en forma comparativa la informacin contable se puede apreciar lo siguiente:
Activo
Activo
500
500
Pasivo
300
Capital
Fsico
150
Ganancia
Total
50
500
Pasivo
300
Capital
Financiero
100
Ganancia
Total
100
500
Pgina 33
Al aplicar distintos conceptos de capital a mantener vara el concepto de ganancia del perodo, en el
primer caso es de 50 y en el segundo de 100.
d) Evolucin financiera:
La informacin referida a la evolucin financiera del ente muestra en el perodo en el que se
realiza la medicin de dnde obtuvo los fondos y en qu los aplic. Para ello, es importante establecer qu son orgenes, es decir, los recursos financieros que estn formados por el cobro a clientes,
ventas al contado, y que son las aplicaciones que estn formadas por el pago a proveedores, compras de bienes al contado.
Es necesario caracterizar el concepto de recursos financiero. Segn F. Newton
nativas podran ser:
12
las alter-
a) el efectivo (disponibilidades),
b) la suma del efectivo y los que se denominan equivalente al efectivo. El equivalente esta
formado por las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo,
c) el efectivo y las colocaciones (inversiones corrientes),
d) el capital corriente, que es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente.
De las alternativas enunciadas el autor citado prefiere el del efectivo ms colocaciones temporarias, fundado en las siguientes razones:
a)
b)
c)
d)
uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen la
capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y en su caso, distribuir ganancias,
las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por lazos cortos para, entre
otras cosas, evitar que la inflacin lo desvalorice,
las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por plazos cortos para, entre otras cosas, evitar que la inflacin lo desvalorice,
dado el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que se les
deje de considerar recursos financieros o que solo se incluyan las de vencimiento inmediato
Ejercicio de aplicacin 1
Una empresa inicia su actividad de prestacin de servicios realizando un aporte en efectivo
de $ 10.000, la ecuacin es:
Activo
Pasivo + Capital
10.000
Dinero
=
=
0
+ 10.000
Pasivo + Capital
El activo esta formado por el efectivo de $ 10.000 que es el aporte que realizan los socios
como aporte inicial y se denomina Capital. En este caso no existen pasivos es decir deudas.
Se adquiere un rodado en $ 1.000 a plazo para la distribucin de la mercadera. La ecuacin queda de la siguiente manera:
Dinero + Rodado = Pasivo + Capital
12
Enrique Fowler Newton Contabilidad Bsica La Ley 2003 pgina 61
Pgina 34
10.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000

Se cobran por servicios prestados $ 2.000
Dinero + Rodado = Pasivo + Capital + Ingresos

12.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000 + 2.000
Se abonan gastos por $ 500
Dinero + Rodado + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos
11.500 + 1.000 + 500
= 1.000 + 10.000 + 2.000
Si aplicamos la ecuacin contable se puede observar lo siguiente:
Activo +
10.000
1.000
2.000
(500)
12.500 +
Inicio
Rodado
Ingresos
Gastos
Suma
Gastos
Pasivo +
0
1.000
Capital + Ingresos
10.000
2.000
500
500 =
1.000
10.000 +
2.000
Activo + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos

12.500 + 500
= 1.000 + 10.000 + 2.000
A = P + C + Resultado del perodo (Ingresos Gastos)

12.500 = 1.000 + 10.000 + (2.000 500)
SITUACIN PATRIMONIAL
ACTIVO
Dinero
11.500
Rodado
1.000
Suma
12.500
Recursos
PASIVO
Deuda
1.000
Capital
Ganancia
10.000
1.500
Suma
12.500
Patrimonio
(capital + ganancia)
Financiacin
RESULTADOS
Ventas
2.000
Gastos
( 500)
Resultado del perodo 1.500
Pgina 35
Ejemplo de aplicacin 2:
Se constituye Sol SA, integrada por los accionistas Juan Guerra y Gabriel Pozzo, con un capital de $
1.000 que aportan: el primero en efectivo $ 500 y el segundo con un rodado de $ 800 que tiene una
deuda de $ 300 que se hace cargo la sociedad.
Concepto
ACTIVO
Efectivo
Rodado
Suma
Inicial
Variacin
Final
500
800
1300
500
800
1300
300
300
PATRIMONIO
1000
1000
PASIVO + PATRIMONIO
1300
1300
PASIVO
Deudas
Se compra mercadera en efectivo por $ 300.
Concepto
ACTIVO
Efectivo
Mercaderas
Rodado
Suma
PASIVO
Deudas
Inicial
500
Variacin
Final
-300
300
800
1300
200
300
800
1300
300
300
PATRIMONIO
1000
1000
PASIVO + PATRIMONIO
1300
1300
Se vende la mitad de la mercadera a $ 250 en efectivo.
Concepto
ACTIVO
Efectivo
Mercaderas
Rodado
Suma
PASIVO
Deudas
Pgina 36
Inicial
200
300
800
1300
Variacin
250
-150
100
300
Final
450
150
800
1400
300
PATRIMONIO
1000
100
1100
PASIVO + PATRIMONIO
1300
100
1400
Se adquieren como inversin ttulos pblicos por $ 100 en efectivo.
Concepto
ACTIVO
Efectivo
Ttulos pblicos
Mercaderas
Rodado
Suma
Inicial
450
Variacin
-100
100
150
800
1400
PASIVO
Deudas
Final
350
100
150
800
1400
300
300
PATRIMONIO
1100
1100
PASIVO + PATRIMONIO
1400
1400
Se devenga impuesto a los ingresos brutos por $ 30
Concepto
ACTIVO
Efectivo
Ttulos pblicos
Mercaderas
Rodado
Suma
Inicial
Variacin
Final
350
100
150
800
1400
350
100
150
800
1400
300
30
330
PATRIMONIO
1100
-30
1070
PASIVO + PATRIMONIO
1400
1400
PASIVO
Deudas
Los ttulos pblicos se cotizan a $ 130.
Concepto
ACTIVO
Efectivo
Ttulos pblicos
Mercaderas
Rodado
Suma
PASIVO
Deudas
Inicial
350
100
150
800
1400
Variacin
30
30
330
Final
350
130
150
800
1430
330
PATRIMONIO
1070
30
1100
PASIVO + PATRIMONIO
1400
30
1430
Pgina 37
Se calcula el resultado al final del proceso y en caso de ser positivo deciden retirar el 50% en efectivo segn el aporte de cada uno.
Patrimonio final
Patrimonio inicial (aportes)
Ganancia
1100
1000
100
Determinacin del resultado por medio de los ingresos y gastos:

Venta
Costo de venta
Resultado bruto de venta (ganancia)
Gastos:
Impuesto a los ingresos brutos
Ganancia por valorizacin TP
Resultado del perodo (ganancia)
250
150
100
( 30)
30
100
Asignacin del retiro de los socios $ 50 en efectivo
Ejemplo de aplicacin 3: INFORMES CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 de Diciembre de A2
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ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos por venta
Otros crditos
Bienes de cambio
1.500
1.000
5.000
1.180
10.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas comerciales
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
4.000
2.000
1.000
500
400
TOTAL ACTIVO CTE.
18.680
TOTAL PASIVO CTE.
7.900
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Bienes de uso
2.000
16.000
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas financieras
5.000
TOTAL PASIVO NO CTE.
12.900
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE
18.000
TOTAL DEL PASIVO
23.780
TOTAL DEL ACTIVO
36.680
TOTAL + PATRIM. NETO
36.680
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de venta
Ganancia bruta
AL 31 de Diciembre de A2
40.000
-31.500
8.500
Menos:
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Gastos financieros
-1.500
-2.000
-500
Subtotal
Impuesto a las ganancias
4.500
-720
Ganancia final
3.780
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ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Por el ejercicio anual finalizado el 31 de Diciembre de A2

Conceptos
Capital
Saldos al 01-01-A2
Ajuste Total
Capital
Aportes
no Capit.
15.000
Revalua- Ganan- Resulta- Total

ciones
cias
dos
del
tcnicas ReserNo
Patrivadas Asigna- monio
dos
Neto
15.000
300 5.700
Distribucin de resultados:
. Reserva legal
. Dividendos en efectivo
180
( 180)
(1.000) ( 1.000)
. Ganancia del ejercicio

Saldos al 31-12-A2
3.780
15.000
15.000
480
8.300
23.780
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS

AL 31 DE DICIEMBRE DE A2
Variacin de los fondos
Fondos al inicio
Aumento de fondos
Fondos al cierre
800
700
1.500
Causas de la variacin de los fondos:

Ventas Cobradas
Menos
Egresos ordinarios pagados
Fondos generados por operaciones ordinarias
Otros orgenes de fondos
Cobro de otros crditos
Total de otros orgenes
Total de orgenes
Otras aplicaciones de fondos
Pago de deudas corrientes
Pagos deudas no corrientes
Compras bienes de uso
Pago dividendos en efectivo
Total otras aplicaciones
Aumento de los fondos
Pgina 40
21.000
38.500
35.000
3.500
500
4.000
500
800
1.000
1.000
3.300
700
3.780
1.2.4 PERIODICIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE

Los informes contables de uso interno deben elaborarse segn la necesidad y oportunidad;
los de uso externo (estados contables), la legislacin y los usos y costumbres, establecen que se
presenten anualmente. Existen casos en que, algunos entes establecen que la frecuencia de los
estados contables sea ms breve, como es por ejemplo los de la Comisin Nacional, el de Valores
(CNV) que exige la presentacin de los estados contables, en forma trimestral, para las empresas
que cotizan sus acciones en bolsa.
Pgina 41
CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES
Captulo II
Elementos y Variaciones Patrimoniales
2.1. RECONOCIMIENTO DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES

2.1.1. INTRODUCCION
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, al patrimonio o en la cuenta de
resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo
adems los criterios para su reconocimiento establecidos ms adelante.
Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del patrimonio o de la cuenta de
resultados.
La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de
las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
Criterios
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin del elemento
siempre que:
sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa, y
la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su reconocimiento en los estados contables, es necesario tener en cuenta las condiciones de importancia
relativa, discutidas anteriormente.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones
de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.
Probabilidad de obtener beneficios futuros
El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo
llegarn o saldrn, de la empresa.
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la
empresa.
Pgina 1
CONTABILIDAD BASICA
La valoracin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros,

se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados contables.
Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra empresa vaya a ser
pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar como un activo.
No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.
Fiabilidad en la valoracin
La segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor
que pueda ser determinado de forma fiable.
En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados contables, y no debe menoscabar su
fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el patrimonio ni en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser
reconocidas.
Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable el reclamo, no debe reconocerse ni el
activo ni el ingreso.
A pesar de ello, la existencia del reclamo puede ser revelado por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios.
Reconocimiento posterior
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento anteriormente establecidas, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida
como consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.
Informacin sobre elementos que no cumplen las condiciones
Puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada
a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados contables.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a
los usuarios de los estados contables, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y
los flujos de fondos de una empresa.
2.1.2. RECONOCIMIENTO DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS PATRIMONIALES

Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el patrimonio cuando:
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es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la empresa
y, adems
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
ACTIVOS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA
FIABILIDAD
Que sea probable que se obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la entidad
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
Cuadro 1
Un activo no es objeto de reconocimiento en el patrimonio cuando se considera improbable
que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro.
En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en la cuenta de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo.
La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econmicos que van a llegar a la empresa, tras el presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.
Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo en el patrimonio cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y
adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no
cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados contables.
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CONTABILIDAD BASICA
PASIVOS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA
FIABILIDAD
Que sea probable que, el pago de la obligacin, se derive la salida de recursos que lleven
Incorporados beneficios econmicos
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
Cuadro 2
No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que
atisfazcen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados contables.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
DEFINICION
HECHO ACAECIDO
TRANSACCION
PERFECCIONADA
RECURSO QUE
INCORPORE RENDIMIENTOS FUTUROS
PROBABILIDAD AUMENTO
RECURSOS QUE INCORPOREN
RENDIMIENTOS FUTUROS
VALORACION
FIABLE
RECONOCIMIENTO
Cuadro 3
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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
DEFINICION
HECHO ACAECIDO
TRANSACCION
PERFECCIONADA
OBLIGACION DE CEDER
RECURSOS CON
RENDIMIENTOS
FUTUROS
PROBABILIDAD DE SALIDA
DE RECURSOS QUE INCORPOREN
RENDIMIENTOS FUTUROS
VALORACION
FIABLE
RECONOCIMIENTO
Cuadro 4
Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y adems el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con
el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento
neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por
ejemplo el requisito de que los mismos deban estar devengados, son aplicaciones de las condiciones para reconocimiento.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser valoradas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre suficiente.
Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en la cuenta de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulacin o el devengamiento de sueldos, o bien la depreciacin de los bienes de uso).
Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
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CONTABILIDAD BASICA
Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica
el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de
las mismas transacciones u otros sucesos.
Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercaderas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes.
No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, no permite el reconocimiento de partidas, en el patrimonio, que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.
Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios ejercicios, y la
asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en la cuenta de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de
distribucin.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso
de activos tales como los que componen los bienes de usos, as como con el fondo de comercio,
las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o
amortizacin.
Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en
los ejercicios en los que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas
partidas.
Dentro de la cuenta de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando
el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.
Se reconoce tambin un gasto en la cuenta de resultados en aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin
derivada de la garanta de un producto.
2.1.3. APLICACIONES AL RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES

Se analizan las principales pautas que la contabilidad reconoce para considerar las variaciones patrimoniales. Entre las pautas se consideran la incorporacin al patrimonio de los bienes y
derechos, como as tambin las variaciones que produce la actividad del ente por las transacciones
econmicas que realiza.
Las pautas estn referidas a:
a) Ingreso
b) Egreso
c) Ganancias y prdidas
d) Devengado
2.1.3.1. INGRESOS
La principal fuente de ingresos se produce por la venta de bienes y servicios. Algunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto tiempo. Los ingresos
no son equivalentes de dinero. Los ingresos se deben computar a valores de contado. Si se efecta
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una venta a crdito se deben reconocer los intereses sobre la financiacin. Para ello es necesario
determinar la diferencia entre el precio de venta de contado y el precio de venta a crdito, llamndose a esta diferencia Resultado Financiero.
Ejemplo de aplicacin:
a) Venta a crdito, plazo 60 das
b) Venta valor contado
c) Cierre ejercicio econmico
$ 120
$ 100
30.11.A1
31.12.A1
Concepto
31.12.A1
31.12.A2
I) ESTADO PATRIMONIAL
Crditos
(-) Intereses a Devengar (CL)
120
(10)
110
II) ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
Intereses Ganados (CL)
100
10
110
10
De lo expuesto surge que al considerar la venta a valores de contado se imputa en el Estado de Resultados la venta a $ 100, desagregando los Intereses Ganados, determinando lo que
corresponde al ejercicio A1 y al ejercicio A2 respectivamente. La diferencia entre precio de contado
y financiado de $ 20, corresponde asignar a cada ejercicio $ 10. (La distribucin se efecta en forma lineal).
El ingreso se reconoce en el ejercicio que lo gener, independientemente del momento del
cobro, por cuanto la venta queda realizada con la entrega del bien; en el caso de servicio, con la
prestacin del mismo.
Para el reconocimiento de los ingresos se debe tener en cuenta:
Valor de ingreso
Contado
Perodo a imputar
Entrega del bien o

prestacin del servicio
2.1.3.2. COSTOS
CONCEPTO
Es el sacrificio econmico que demanda la compra o produccin de un bien o servicio.
Se puede efectuar un anlisis del trmino egresos que incluye conceptos de Costos y Gastos.
Costo: cuando se efecta un egreso cuyo objetivo es la generacin de ingresos futuros.
Por ejemplo compra de mercaderas, compra de bienes de uso.
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CONTABILIDAD BASICA
Gasto: son costos incurridos para obtener ingresos. Por ejemplo: pago de sueldos, alquiler,
etc.
La medicin se puede efectuar a Valores Histricos o Valores Corrientes, esto implica que:
a) Valores histricos: a los costos incurridos al momento de la transaccin.
b) Valores corrientes: los que se incurrirn al momento de la medicin.
En el tratamiento del costo se deben tener en cuenta algunos conceptos, tales como:
a) Valor de ingreso
b) Intereses sobre el capital propio
c) Costos financieros
VALOR DE INGRESO
Al efectuar una compra de un bien o servicio, el costo surge de la factura. Esta adquisicin
puede efectuarse de contado o a plazo, tambin integran el costo otros conceptos como el flete, el
seguro, etc. que son necesarios prorratear a cada bien, y para ello se recurre a diversos elementos
de apropiacin.
a) Compras de contado:
. Producto A
. Producto A
. Suma
. Flete
. Seguro
. Total
100 U a $ 3 c/u
100 U a $ 5 c/u
300
500
800
80
8
888
Distribucin del costo:

Concepto
Total
Precio
Flete
Seguro
800
80
8
300
40
3
500
40
5
Total
888
343
545
Para la distribucin se partieron de los siguientes supuestos:

a) Los productos A y B ocupan el mismo volumen, por lo que el flete se asigna en
partes iguales, caso contrario se debera determinar el volumen de cada uno para
asignarle el valor correspondiente.
b) El seguro est en funcin del valor de la compra de cada producto, por lo que se
asigna segn esta condicin.
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b) Compras financiadas:
En las compras a plazo se debe tener en consideracin lo siguiente:
a) Costo del bien o servicio: como si la operacin se efectuara a valor de contado.
b) Costo de financiacin: diferencia entre el costo de los bienes o servicios a valor de
contado y el total de la operacin.
c) El costo financiero puede ser explcito o implcito.
Ejercicio de aplicacin:
. Precio de compra 30 das
. Precio de contado
. Costo financiero
$ 1.100
$ 1.000
$ 100
Se imputa el costo de $ 1000 (valor de contado) al perodo que corresponde segn si el bien se
recibi o el servicio est prestado, y el costo financiero $ 100 al perodo contable que corresponda
la financiacin.
El costo financiero cubre conceptos como intereses, desvalorizacin monetaria, etc.
Si para el ejemplo de aplicacin se considera que en el perodo en anlisis la inflacin es del 8%,
se obtiene lo siguiente:
a) Precio de compra
b) Precio de contado + inflacin
( $ 1.000 x 1,08)
c) Costo financiero real
$ 1.100
$ 1.080
$
20
2.1.3.3. GANANCIAS Y PRDIDAS

Las ganancias y prdidas producen variaciones en el patrimonio y no surgen de hechos que
se generan por decisin de la empresa.
Las ganancias y prdidas al surgir de hechos no controlables por la empresa, pueden tener
los siguientes orgenes:
a) Donaciones de terceros
b) Variaciones de precios
c) Obsolescencia de equipos por cambio de tecnologa
d) Destrucciones, siniestros, etc.
Por lo expuesto anteriormente se puede concluir en:
a) Los ingresos tienen costo
b) Las ganancias no tienen costo
c) Las prdidas no tienen contrapartida de ingreso
La valuacin de las ganancias y las prdidas debe ser coherente con la medicin de los
activos y pasivos.
Pgina 9
CONTABILIDAD BASICA
2.1.4. DEVENGADO
Origen y significado actual
Hasta la Revolucin Industrial, para la elaboracin del estado patrimonial como principal
estado financiero, la contabilidad se basada en el criterio de caja (o percibido), a medida que fue
creciendo la importancia de la cuenta de resultado, este fue el principal factor que contribuyo a la
adopcin de la contabilidad con base acumulativa o devengado.
Con el nacimiento de las grandes empresas cuya financiacin exceda a las posibilidades
de los propietarios, da origen a los prestamistas y acreedores que contribuyen con grandes sumas
de dinero a las empresas. El desarrollo de los mercados de capitales y de la comunidad financiera
produce la separacin entre propiedad y control, generando la necesidad de proteccin al inversor,
y a su vez, desarrolla la importancia de la cuenta de resultados con el objetivo de rendicin de
cuentas.
La rendicin de cuentas de la gerencia se transformo en uno de los objetivos principales de
la informacin financiera, con el fin de mostrar a los suministradores de capital el uso de los recur9
sos financieros. Como afirma Beaver [1989, p. 31), citado por (Apellaniz Gmez) , ya desde el
principio se tuvo presente que mostrar nicamente los cobros y pagos era inadecuado y que la informacin elaborada con criterio de devengado era ms apropiada para satisfacer el objetivo de
rendicin de cuentas.
Podramos preguntarnos: Qu se entiende por devengado? En una primera aproximacin
podemos decir que devengo equivale al reconocimiento en funcin de corrientes reales constitutivas de ingresos y gastos, frente al reconocimiento en funcin de corrientes monetarias o financieras
derivadas de las anteriores [Montesinos et al., 1989, p. 2101.), citado por (Apellaniz Gmez).
El criterio de caja (percibido), reconoce las transacciones cuando se produce el cobro o el
pago generado como consecuencia de las mismas, es decir, slo cuando se ve afectada la tesorera de la empresa, por lo que no se registra movimiento alguno en las cuentas a cobrar o a pagar.
El criterio de lo devengado es ms informativo que el de caja (percibido) por las incidencias
que su aplicacin genera sobre la composicin del patrimonio de la empresa, al presentar informacin que precede a los flujos de tesorera que se generaran en el futuro como consecuencia del
reconocimiento anticipado de gastos e ingresos.
El mtodo de lo devengado limita su aplicacin al reconocimiento de ingresos y gastos que
presentan una relacin directa con los movimientos futuros que se originarn en la tesorera de la
empresa. No obstante, al margen de la anterior acepcin que podemos denominar restringida, existen otros significados de devengado que se corresponden, en mayor o menor medida, con el tr10
mino utilizado por la literatura anglosajona de accrual accounting y que vamos a analizar a continuacin.
En el proceso de clculo del resultado peridico intervienen, adems del criterio de lo devengado, otros principios como son el de correlacin de ingresos y gastos, prudencia valorativa y
gestin continuada.
El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos y, en consecuencia del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital empleados. Asimismo, la
eleccin del criterio de valoracin tambin afecta a la determinacin del resultado. Algunos de estos
10
Apellaniz Gomez, Paloma La informacin elaborado con criterio de devengo: reflexin sobre su justificacin utilitarista Revista
Espaola de financiacin y contabilidad Vol XXV N 92 1997 pgina 661
La traduccin en espaol significa contabilidad de incremento
Pgina 10
conceptos, son los que caracterizan a las nuevas acepciones o significados del criterio de lo devengado.
De esta forma, una vez que se ha producido el reconocimiento de ingresos dependiendo de
su grado de realizacin, los gastos se imputan al resultado junto con aquellos ingresos a cuya obtencin han contribuido o, por el contrario, se difieren en la medida en que estn asociados con
determinados ingresos futuros. Este procedimiento en el reconocimiento de gastos se denomina
tambin asociacin causa-efecto, cuyo ejemplo ms caracterstico lo constituye la imputacin a
resultados del costo de las existencias vendidas.
De forma alternativa, una parte importante de la doctrina y profesin contables norteamericanas identifica la informacin elaborada con criterio de devengo como un sistema ms amplio que
abarcara, adems de los aspectos mencionados anteriormente, el criterio tradicional de valoracin,
el costo histrico, con la idea de asimilarla al sistema contable tradicional. Lgicamente, no se trata
de que la acepcin ms amplia de accrual accounting abarque, en realidad, el costo histrico, puesto que la primera puede aplicarse a otras bases distintas de valoracin, sino que aqulla se vincula
con el criterio de valoracin dominante en la elaboracin de los estados financieros
Del estudio de Gellein [1987, pp. 66-67], citado por (Apellaniz Gomez), extraemos las caractersticas que configuran a la informacin elaborada con criterio de devengo en su acepcin ms
amplia y que pueden concretarse en las siguientes:
1. Un universo para registrar. El universo de aspectos que pueden tenerse en cuenta est limitado a
los elementos de los estados financieros, que se originan como consecuencia de transacciones
de la empresa con terceras partes o en relacin con determinados acontecimientos o sucesos,
externos o internos, que provocan el aumento o disminucin de los activos y obligaciones. Otros
aspectos son excluidos debido a la incertidumbre asociada con la equivalencia con flujos de tesorera potenciales o con las consecuencias futuras en la tesorera de la empresa.
2. Atencin preferente en los estados financieros. Los elementos de los estados financieros activos, pasivos, ingresos, gastos, resultados y fondos propios constituyen el centro de atencin de
todo el proceso contable, as como la articulacin de los mismos a travs de un sistema de doble
entrada. La combinacin de estos factores justifica el clculo del resultado del periodo.
3. Correlacin de ingresos y gastos. La correlacin entre ingresos y gastos permite la obtencin del
resultado peridico. Esta correlacin est basada en la presuncin de la existencia de una asociacin directa entre los componentes del beneficio. En caso contrario, los gastos se difieren y
permanecen en el balance hasta que se produzca su imputacin en ejercicios posteriores.
4. Reconocimiento. El criterio de reconocimiento se utiliza para determinar el momento inicial de
registro formal o incorporacin de una partida, clasificada como activo, pasivo e ingreso.
5. Distribucin o reparto. El reparto del costo de los activos fijos entre distintos perodos de tiempo
constituye una parte esencial de la correlacin entre ingresos y gastos.
6. Costo histrico. El costo histrico es el criterio de valoracin de los activos no monetarios que se
distribuyen durante su vida til, asumiendo que el importe de los mismos que se recuperar en
el futuro como flujos de tesorera ser al menos el costo inicial.
Pgina 11
CONTABILIDAD BASICA
Paradigma de utilidad: cambio de objetivos

A comienzos de la dcada del setenta del siglo pasado nuestra disciplina experiment un
cambio como consecuencia de la aparicin del paradigma de utilidad. En esta nueva etapa, la bsqueda de la verdad nica que haba caracterizado al paradigma del beneficio verdadero se sustituye, como indica Tua (1991, p 25), citado por Apellaniz Gmez, por una verdad orientada al usuario,
que pretende proporcionar la mayor utilidad posible en la toma de decisiones econmicas, con lo
que la utilidad pasa a constituir el punto de partida para seleccionar entre distintas alternativas contables y, en definitiva, el criterio rector del contenido de los estados financieros.
Se produjo un drstico cambio en el propsito y objetivo a nuestra disciplina, al sustituirse o,
al menos como indica Tua (1991m p. 24) citado por Apellaniz Gomez, complementarse el objetivo
de medicin del beneficio por el de suministro de informacin til para el usuario.
En la publicacin del Informe Trueblood se hace nfasis en la superioridad de la informacin financiera elaborada con el criterio de lo devengado, al establecer como uno de los objetivos
de los estados financieros el proporcionar informacin util a los inversores y acreedores para predecir, comparar y evaluar los flujos de tesorera potenciales en trminos de importes, hechos e incertidumbres AICPA, 1973, p. 13).
En suma, la sustitucin del objetivo de rendicin de cuentas por el suministro de informacin til y, en consecuencia, por el de proporcionar informacin que facilite a los usuarios la prediccin de los flujos de tesorera futuros, representa un cambio importante de mentalidad en la disciplina contable. La contabilidad con base en el criterio de devengo es superior a la informacin sobre
cobros y pagos corrientes con respecto al nuevo objetivo de predecir los flujos de tesorera futuros.
M0: Se cobran 6 meses de alquiler por $ 100 mensuales
M1: Se paga seguro por $ 300 por tres meses
M2: Cierre de ejercicio econmico. A este momento transcurrieron cuatro meses de alquiler
y dos meses de vigencia del seguro.
Devengado
Percibido
Concepto
M2
Posterior
M2
I) ESTADO PATRIMONIAL
. Activo
. Pasivo
100
200
-.-.-
II) ESTADO DE RESULTADOS

. Ingresos:
Alquileres
400
200
600
. Gastos:
Seguros
200
100
300
Comentarios:
a) En el criterio de lo devengado se imputan:
Pgina 12
Los alquileres de $ 600, cuatro meses se asignan al M2, es decir $ 400 como ingresos y el saldo de $ 200 es un pasivo, por cuanto es necesario el transcurso del
tiempo para el cumplimiento del servicio de alquiler.
b) En el criterio de lo percibido se imputa todo al M2, por cuanto se sigue el criterio de los
fondos, es decir que se aplican al momento que se perciben o pagan.
2.2. MEDICION DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES

2.2.1. LOS CRITERIOS DE VALUACION CONCEPTO
11
Valor es el grado de utilidad o aptitud de las cosas,... Desde los primeros estudios que
tuvieron como objeto la actividad econmica humana, la necesidad de definir el valor, es decir, de
analizar el porqu de que las cosas valgan, se present como uno de los principales problemas que
el pensamiento econmico deba responder para poder progresar en el camino de la ciencia. Pronto
se lleg a distinguir entre el valor de uso o capacidad de un bien para satisfacer un deseo, y el valor
de cambio, o poder econmico que la posesin de un bien otorga en las actividades de intercambio.
El valor es un concepto subjetivo, que depende de la utilidad que brinde a cada ente el bien
en cuestin.
12
Biondi establece que la valuacin tiene por objeto definir cul ser la medida de valor que
se va a aplicar a cada uno de los activos y pasivos y su relacin con los activos consumidos.
2.2.2. DISTINTAS ALTERNATIVAS DE VALUACION

Valuar significa asignarle un valor monetario a un bien al momento en que se realiza la medicin. Hay dos corrientes o criterios para asignarle el valor:
Costo de adquisicin o produccin, llamado valor histrico, que es un valor del pasado.
Valor corriente, que es el valor al momento de la medicin.
El primero, llamado valor histrico (VH) est formado por los egresos necesarios para que
el bien est disponible para la venta o uso. Est formado por lo siguiente:
Costo de compra del bien
Gastos necesarios para su obtencin:
Fletes
Derechos de importacin
Instalacin
Seguros
A fin de medir en forma adecuada el patrimonio al cierre de ejercicio, se pueden aplicar los
valores corrientes que son ms representativos del patrimonio del ente.
11
12
Diccionario Enciclopdico Espaol- PLAZA & JANES S.A. Barcelona 1990.

Biondi, Mario - Teora de la Contabilidad - Ediciones Macchi. 1999, pgina. 93.
Pgina 13
CONTABILIDAD BASICA
Valor corriente (VC) es el valor que tena o tiene el bien a la fecha de la medicin contable.
La doctrina actual tiende a la adopcin de los valores corrientes como base principal para la medicin contable de los activos.
La aplicacin de los valores corrientes tiene distintos criterios segn sea el componente del
patrimonio y que son asimilables a estos:
Valor nominal: se aplica para la tenencia de moneda local.
Valor neto de realizacin: se aplica para aquellos activos que no requieren esfuerzo de
comercializacin. Para ello tiene que haber un mercado conocido que establezca el precio. Se
denomina neto de realizacin porque se deducen los gastos necesarios para la venta.
Entre stos se pueden encontrar:
Productos agropecuarios
Ttulos pblicos
Moneda extranjera
Costo de reposicin: es el costo que tiene un bien al momento de la medicin. Se aplica a
los bienes disponibles para la venta pero que necesitan de un esfuerzo para su realizacin. Se
puede obtener la informacin en lista de proveedores, cotizaciones o facturas de proveedores
prximas a la fecha de medicin.
Valor actual: es el valor presente de un valor futuro. Para ello se utilizan aplicaciones de
matemtica financiera para determinar el valor. Se aplica a los crditos y a las deudas.
Si se tiene un pagar a cobrar a los 60 das por un valor de $ 104.04 y transcurridos 30 das
se quiere saber cul es el valor actual del mismo, se procede de la siguiente manera:
Valor futuro
Valor nominal
Valor presente
(1)
104.04
100.00
102.00
da 60
da 0
da 30 (1)
104.04
= 102
1.02
La tasa de inters es del 2% mensual.
Valuaciones tcnicas: son tasaciones tcnicas que realizan peritos especializados para
estimar el valor corriente de los bienes de uso. Se aplica cuando no existe un mercado que
establezca el valor de los bienes.
Pgina 14
VALORES CORRIENTES DE ALGUNOS ACTIVOS

Rubro
Valor corriente
1- Disponibilidad, en moneda extranjera
Valor de cotizacin de la divisa al cierre del ejercicio
2- Bienes de cambio en general
Valor de reposicin al cierre del ejercicio
3- Bienes de cambio fungibles con mercado

transparente
Valor neto de realizacin al cierre del ejercicio
4- Bienes de cambio con proceso de

produccin prolongado
Valor neto de realizacin o costo de reposicin

proporcional al grado de avance
5- Ttulos y acciones con cotizacin en bolsas

o mercados de valores
Valor de cotizacin de los ttulos y acciones al cierre

del ejercicio
6- Participaciones permanentes en sociedades

controladas o vinculadas
Valor patrimonial proporcional
7- Bienes de uso e inversiones de naturaleza

similar
Costo de reposicin, costo original reexpresado por

ndice especfico o valuaciones tcnicas
Los pasivos se valan en general siguiendo el criterio de los activos en cuanto a compromisos en moneda de curso legal o en moneda extranjera.
2.2.3. VALOR LMITE DE L MEDICION

Al efectuar la medicin a una fecha determinada, un bien en condiciones de ser usado o
vendido puede tener:
a) Valor de cambio: o valor neto de realizacin (VNR), que surge del precio de venta (valor contado) menos los gastos necesarios para su comercializacin.
b) Valor de uso: se computa por su valor de utilizacin econmica (VUE), que es el valor
descontado de los futuros ingresos de fondos que la tenencia del bien generar.
En la doctrina contable se sostiene que los activos no deben ser sobrevaluados, existiendo
distintos criterios para fijar el valor lmite.
Tope de valor de mercado
Tope de valor recuperable
El primer mtodo se aplic tradicionalmente para valuar los activos al cierre de ejercicio utilizando la regla de costo o mercado el menor. Se utiliza para el valor de mercado el de reposicin,
que por lo analizado anteriormente es un valor corriente.
Este criterio se aplica a los activos que no requieren esfuerzo para su comercializacin,
tales como los ttulos pblicos, la moneda extranjera, productos agropecuarios, etc.
El valor recuperable surge por la aplicacin de los valores corrientes al cierre de ejercicio.
Supone el valor que se recupera por la salida del bien, por el uso o la venta del mismo.
Pgina 15
CONTABILIDAD BASICA
Analicemos los distintos criterios para la determinacin de los valores recuperables, que
13
segn Fowler Newton pueden ser, segn el:
Destino inmediato previsible: destinados a la venta por su valor neto de realizacin
(VNR), resto de activo es su valor de uso, llamado valor de utilizacin econmica
Empleo alternativo ms rentable: es el mayor importe entre su valor de cambio y su valor de uso, lo que implica considera su empleo alternativo ms rentable.
Sergio Garca
14
establece que para su aplicacin se supone que:
El empleo alternativo ms rentable del activo es factible

Se han tomado o se tomaran las decisiones sobre el cambio de destino de los bienes que fueren necesarias para lograr el mejor resultado
No hay restricciones en la movilidad delos bienes
Cualquiera sea el criterio que se aplique para la determinacin de los valores recuperables
se deben medir los valores de cambio y los valores de uso.
Se define al valor recuperable como el mayor entre el valor neto de realizacin y el valor de
utilizacin econmica del bien. Compara entre el valor de cambio y el valor de uso.
Ya se analiz el concepto de valor neto de realizacin. El de utilizacin econmica se lo
puede medir como el valor actual de los ingresos probables que genera el bien.
Ejemplo de aplicacin bienes de cambio:

Al cierre de ejercicio econmico se dispone de informacin sobre el rubro de mercaderas
para reventa y se debe valuar el rubro a esa fecha.
Producto
A
B
C
Medicin final:
Individual
Grupal
Costo
histrico
120
275
430
825
CH o VNR el
<
VNR
145
255
410
120
255
410
810
785
825
Se puede observar que segn la alternativa de medicin final si se consideran a los bienes
en su conjunto o en forma individual se obtienen para los primeros 810 y para lo segundos 785.
Ejemplo de aplicacin bienes de uso:

Al cierre de ejercicio econmico se dispone de informacin sobre el rubro bienes de uso
que estn afectados a la produccin:
13
14
Valor de origen
1.200
Fowler Newton, Enrique Los valores recuperables en la contabilidad Enfoques - 2002 - pginas 9 y siguientes
Garca, Sergio El valor recuperable de los activos Jornadas Regionales de la FACPCE 1989- pginas 45 y siguientes
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Depreciaciones acumuladas
Valor contable
Valor neto de realizacin
Flujo de fondos que genera el uso
de los bienes
La empresa no planea vender los bienes ya que espera
una recuperacin por los productos que produce por su
venta
Detalle
Valor libros
VNR
Valor de uso
Valor recuperable
Medicin contable final
Criterio
destino ms
probable
800
950
750
750
750
( 400)
800
950
750
Criterio ms
rentable
800
950
750
950
800
Al optar por el uso del bien se aplica el criterio ms probable y el valor final es de 750.
En la doctrina contable hay dos corrientes para la comparacin del valor limite de los activos, una es de criterio global y otra la comparacin de los bienes en forma individual.
La corriente global establece:
el valor lmite de los activos es su valor recuperable (VR)

El valor recuperable (VR) es el mayor entre el valor neto de realizacin (VNR) y el de
utilizacin econmica
Esto implica la adopcin del criterio del empleo alternativo ms rentable (criticado)
Por otro lado no se establece ninguna limitacin al requerimiento de comparaciones con
los valores recuperables (VR), de modo que stas deberan efectuarse para todos los
activo, no se brindan guas para el clculo de los valores de utilizacin econmica.
La corriente de comparacin individual dispone lo siguiente:
General: ningn activo o grupo homogneo podr exponerse por un importe superior a
su valor recuperable, como el mayor entre:
Valor neto de realizacin (VNR)
Valor de uso (VU): valor actual esperado de los flujos de fondos netos de fondos
que deberan surgir del uso de los bienes y su disposicin final de su vida til
Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables con
algunas excepciones para intangibles cuando la vida til supera veinte aos o exista
algn indicio de desvalorizacin
Indicios:
Externos: variaciones de los precios de mercado, cambios que se esperan en contextos tecnolgicos econmico o legal, variaciones de tasas de descuento, variacin
del valor total de las acciones del ente atribuible a variaciones en su patrimonio contable
Interno: obsolescencia o dao fsico activo, etc.
Niveles de comparacin: general, a nivel de cada bien o si correspondiera grupo homogneo

de bienes.
Pgina 17
CONTABILIDAD BASICA
Ejemplo de aplicacin
Bien
1
2
3
4
5
6
Costo
Diferencia entre
VNR y Costo
VNR
150
75
80
120
230
50
705
140
70
85
110
280
45
730
VNR < Costo
-10
-5
5
-10
50
-5
25
-10
-5
-10
-5
-30
Por lo comentado anteriormente segn el criterio el resultado es:

a) Criterio global: no requiere registrar la desvalorizacin por cuanto el valor recuperable
de los bienes en conjunto , supera el costo,
b) Criterio individual: se debe registrar la prdida de valor de los bienes 1, 2, 4 y 6.
La comparacin a nivel de cada bien es ms exigente, ya que no se compensan bienes deficitarios con los supervit generados por otros.
2.2.4. RESULTADOS FINANCIEROS

Los resultados financieros son generados por la financiacin de las operaciones. En el caso
del ajuste integral de los estados contables se los debe tratar en trminos reales, igual que los
componentes financieros implcitos contenidos en las cuentas de crditos o deudas o en compras,
en ventas o gastos.
15
Segn S. Garca y M. Matera

los resultados financieros son aquellos ocasionados por
obtener o conceder financiacin, vale decir, que constituyen (o debieran constituir) el costo por usar
fondos de terceros y el ingreso por otorgar crditos a terceros. Por extensin se incluyen tambin
en los resultados financieros las prdidas o ganancias ocasionadas por el mantenimiento de disponibilidades, crditos y deudas expuestas a las variaciones de precios, en pocas en que cambia el
poder adquisitivo de la moneda, por cuanto tales prdidas o ganancias derivan de una decisin
respecto de usar fondos de terceros y de otorgar crditos a terceros
Los autores citados anteriormente realizan una clasificacin y definicin de las distintas categoras
de resultados financieros a saber:
1) Intereses: renta, utilidad, ganancia o ventaja proveniente de colocacin de capital.
En pocas de inflacin, la tasa nominal de inters pactada puede contener dos elementos:
Tasa de cobertura por inflacin del capital cedido,
Tasa efectiva, o pura de inters.
Por su exteriorizacin pueden clasificarse en:
Intereses implcitos: no expresados en la documentacin que avala la operacin,
Intereses explcitos: expresamente reconocidos en la documentacin que respalda la
transaccin.
15
Garca S. y Mattera M. Moneda Constante Editorial Tesis 1985 pagina 359 y siguientes
Pgina 18
2) Diferencia de Cambio: las originadas en activos o pasivos por diferencias entre los valores
originales y los valores de mercado al cierre y las originadas en pagos y cobranzas, medidas como diferencia entre lo pagado o cobrado y sus respectivos valores originales.
3) Seguro de cambio: es el contrato a trmino que rena las siguientes caractersticas:
Su fecha de cancelacin sea coincidente con la fecha de vencimiento de la deuda,
Se exprese en la misma moneda que la deuda en s,
Sea por un importe igual o menor que el de la deuda,
Se establezca como proteccin de un compromiso en moneda extranjera que es firme y
no se puede cancelar.
4) Resultado por exposicin a la inflacin: son prdidas o ganancias que surgen de la desvalorizacin de los activos y pasivos que representen montos fijos en moneda local y no
posean coberturas implcitas de inflacin (sobreprecios)
Surgen de la posicin monetaria neta, el tiempo de mantenimiento o exposicin y la tasa de
inflacin. Se puede sintetizar en lo siguiente:
Son funcin de: la posicin expuesta, el tiempo de mantenimiento y la tasa de inflacin.
Son resultados de tipo: financieros por cuanto provienen de desvalorizacin de disponibilidades, crditos y deudas expuestas.
Deben exponerse: como parte de los resultados de la gestin financiera y para poder
realizar anlisis de los estados contables deberan segregarse y exponerse en los provenientes del endeudamiento (pasivos), y los asignados en activos, financieros (disponibilidades y crditos).
Segn el tipo de ajuste que se realice se obtendr un resultado por exposicin a la inflacin
que incluye a los resultados financieros y por tenencia o en forma depurada cada uno de
los componentes.
5) Indexaciones: surge de una relacin contractual y consiste en ajustar el valor original del
crdito o la deuda por algn tipo de ndice de actualizacin.
6) Componentes financieros, o sobreprecios: es la cobertura que realiza el vendedor de su
crdito, a travs del incremento del precio de venta para compensar la desvalorizacin por
las variaciones de los precios y el inters que va a recibir.
7) Descuentos financieros: reducciones o quitas que concede el acreedor respecto del valor
nominal de un crdito, cuando lo cancela en forma anticipada.
Los resultados financieros surgen segn se trate de contabilidad a valores histricos como
16
de contabilidad a valores corrientes y comprenden a:
a) Diferencias de cambio: se producen por las variaciones de los tipos de cambio.
b) Actualizaciones monetarias: surgen por la aplicacin de ndices para ajustar los crditos o las deudas.
c) Intereses y conceptos relacionados: se producen por la aplicacin de la tasa de inters sobre crditos o deudas.
Estos resultados financieros se asignan al perodo en que se devengan.
Al aplicar los valores corrientes en los rubros crditos y deudas se debe:
a) Al momento de la medicin valuar a los valores descontados de los futuros flujos de
fondos a las tasas vigentes en el mercado.
b) Se determinan los resultados por el cambio de tasa.
16
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Ediciones Machi - Buenos Aires - Bogota 1999 - pginas 438 y siguientes.
Pgina 19
CONTABILIDAD BASICA
La determinacin de los resultados financieros se basa en:

a) Informacin interna: surge del registro contable de la cuenta correspondiente, (Intereses Ganados o Perdidos).
b) Informacin externa:
- ndice para actualizar los crditos y deudas,
- Cotizaciones en monedas extranjeras,
- Tasas de inters.
El procedimiento para efectuar el clculo y registro de los resultados financieros es:
a) Recalcular al cierre de cada mes las mediciones de Activo y Pasivo generadores de resultados financieros.
b) Corregir los saldos de las cuentas que los generan.
Los resultados financieros se pueden imputar a resultados o no, segn lo siguiente:
a) Las normas contables pueden establecer que se impute totalmente a resultados, los
producidos por el activo o el pasivo.
b) Las normas contables pueden permitir que los resultados financieros producidos por el
pasivo se activen.
M0: Se efecta un depsito a plazo fijo por $ 2.000 a 60 das de plazo, con un inters del
10% mensual acumulativo, que vence en el M2.
M1: Cierra ejercicio econmico, siendo la tasa de inters del 7% mensual.
M2: Se cobra el plazo fijo.
1) Registracin contable en el libro diario a valores histricos:

_______________
M0
_______________
Depsito a Plazo Fijo

Caja
Intereses a Devengar (PF)
10% s/ 2000 = 200
10 %s/ 2200 =
220
_______________
2.420
2.000
420
_______________
M1: Medicin a valores histricos

a) Valuacin
b) Intereses al M1
c) Intereses a devengar al M2
Pgina 20
2.000 x (1 + 0,10)
2.200 2.000
2.420 - 2.200
2.200 x 0,10
=
=
=
2.200
200
220
_______________
M1
_______________

Intereses Ganados (PF)
_______________
M2
200
200
_______________
Caja
2.420
220
Depsitos a Plazo Fijo
_______________
_______________
2.420
220
2) Registracin contable en el libro diario - contabilidad a valores corrientes

_______________
M0
_______________

Caja
Idem M0 histrico
_______________
2.420
2.000
420
_______________
M1: Medicin a valores corrientes:

a) Valuacin
b) Intereses al M1:
inters y efecto cambio de
tasa
c) Intereses a devengar al M2
_______________
M1
2.420 /(1+0,07)
2.262
2.262 2.000
2.420 - 2.262
2.262 x 0,07
=
=
262
158
_______________

_______________
M2
262
262
_______________
Caja
2.420
158
_______________
_______________
2.420
158
Anlisis de las dos alternativas de valuacin del Plazo Fijo al Cierre del ejercicio econmico (M1)
Pgina 21
CONTABILIDAD BASICA
Valores
Histricos
M1 Plazo fijo
+ Valor Nominal
+ Intereses a devengar
+ Valuacin
2.420
220
2.200
2.420
158
2.262
200
262
2.420
2.420
220
158

M2 Caja
Valores
Corrientes
Del cuadro anterior surge lo siguiente:

En la contabilidad histrica no se tiene en cuenta la tasa de inters vigente al cierre del
ejercicio econmico, y s se tiene en cuenta para los valores corrientes.
La diferencia entre las dos alternativas se debe a la tasa de inters que se aplica, por cuanto el valor de los intereses es de $ 420, con la siguiente asignacin segn el cuadro:
INTERESES
CONTABILIDAD
HISTORICA
CONTABILIDAD
VALORES
CORRIENTES
$ 420
M1
$ 200
M2
$ 220
M1
M2
$ 262
$ 158
2.2.5. RESULTADO POR TENENCIA

Al efectuar la medicin a valores corrientes surge el reconocimiento de los resultados por
tenencia, que son resultados no transaccionales y se producen por diferencia entre valuaciones de
distintos momentos.
Los resultados por tenencia surgen por la aplicacin de:
17
a) Normas lmites de las valuaciones contables

1) Para los activos, que no supere su valor de recupero.
2) Para los pasivos, inferior a su valor de cancelacin.
b) Cuando se aplican los Valores Corrientes
17
Fowler Newton, Enrique - Cuestiones Contables Fundamentales - Buenos Aires - Bogot 1997 - pginas 162 y siguientes.
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Buenos Aires - Bogot - 1999 - pginas 446 y siguientes.
Pgina 22
Se defini al Valor de Recuperacin (VR) como el mayor entre el Valor Neto de Realizacin
(VNR) y el Valor de Utilizacin Econmica (VUE).
Fowler Newton hace consideraciones terminolgicas con respecto al concepto de resultados por tenencia donde dice que los resultados producidos por la tenencia de activos y pasivos de
naturaleza financiera (dinero, colocaciones temporarias, cuentas a cobrar y a pagar), se denominan
resultados financieros. Es decir: los resultados financieros integran los de tenencias, razn por la
cual es inadecuada la expresin resultados financieros y de tenencia. En todo caso debera hablarse de resultados financieros y otros resultados de tenencia.
La informacin de los valores corrientes se puede obtener por medio de los siguientes elementos:
a) Precios de mercado: revistas, peridicos, etc.
b) Costos de reposicin:
1) Adquiridos a terceros: cotizaciones de proveedores, facturas, etc.
2) Producidos: planillas de costos, basadas en costo de reposicin de los insumos.
c) Valores netos de realizacin: listas de precios, clculo de los gastos de comercializacin.
La diferencia obtenida al aplicar los valores corrientes se llama Resultado por Tenencia y se
imputa al resultado del ejercicio como contrapartida de la cuenta que le dio origen. Este criterio de
imputacin a resultado est dado por el capital a mantener que es el financiero; si en cambio el
capital a mantener es el fsico, se debe analizar el mantenimiento de la capacidad productiva e
imputar a cuentas de patrimonio para mantener el capital y el resto a resultado del perodo.
M0: Se adquieren en efectivo ttulos pblicos por $ 1.250.
M1: Se cierra ejercicio econmico. Los ttulos cotizan a $ 1.400 y los gastos necesarios para su comercializacin son de $ 100.
Registracin:
_______________
Ttulos Pblicos
Caja
_______________
M0
_______________
1.250
1.250
M1
_______________
Ttulos Pblicos
Diferencia de Cotizacin Ganancia (TP)
_______________
_______________
Clculos:
VNR = 1400 - 100
=
Valor de libro
=
Resultado por tenencia
50
50
1.300
1.250
50 (Ganancia)
Pgina 23
CONTABILIDAD BASICA
2.3. EJERCICIOS
2.3.1. RECONOCIMIENTO
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Se adquiere mercadera para la venta abonado en efectivo

Se vende mercadera a crdito con intereses
Se deposita efectivo en cuenta corriente bancaria
Se emite una nota de compra por mercaderas
Se abonan los sueldos devengados con cheque propio
Se adquiere un rodado para distribucin de mercaderas a crdito con intereses
Se solicita un crdito para compra de inmueble
Se cobra un crdito en efectivo
Se abona una deuda con cheque propio
Se recibe resumen de cuenta corriente bancaria
Se pide:
a) Reconocer los hechos anteriores segn el concepto de elemento patrimonial
b) Clasificar segn corresponda los elementos en patrimonial y/o resultados
SOLUCION
Punto
a
b
c
d
e
f
g
h
i
j
Activo
+
+
+
+
+
-
+
-
Pasivo
Ingresos
Gastos
Aclaracin:
( + ): significa aumento
( - ): significa disminucin
2.3.2. DEVENGAMIENTO
M1: se adquiere mercadera por $ 1.000 a 180 das de plazo mas $ 180 de intereses
M2: se contrato seguro para el rodado en $ 1200 por doce meses
M3: cierra ejercicio econmico
Informacin:
a) La mercadera al cierre de ejercicio transcurrieron cuatro meses,
b) El seguro al cierre de ejercicio pasaron seis meses.
Se pide: efectuar el devengamiento de los intereses y seguro al cierre del ejercicio y del prximo
ejercicio.
Pgina 24
SOLUCION
Concepto
Intereses
Seguro
Total devengamiento
a)
b)
c)
d)
Cierre ejercicio
120 a
600 c
720
Proximo ejercicio
60 b
600 d
660
4 meses a $ 30 c/u = 120

2 meses a $ 30 c/u = 60
6 meses a $ 100 c/u = 600
6 meses a $ 100 c/u = 600
2.3.3. VALOR DE INGRESO

Se adquieren los siguientes productos:
a) 10 heladeras a $ 300 c/u
b) 20 TV a $ 400 c/u
A cargo de la empresa esta el flete que asciende a $ 10 por cada TV y de $ 50 por cada heladera,
ms el seguro que es del 1% sobre el valor total de los productos.
Se pide: asignar el valor de ingreso al patrimonio de cada producto calculando el valor unitario y
total.
SOLUCION
a
b
c
d
e
f
g
Concepto
Precio unitario
Cantidades
Precio total
Flete por unidad
Flete total
Seguro 1%
Valor ingreso (c+e+f)
Heladeras
300
10
3000
50
500
30
3530
TV
400
20
8000
10
200
80
8280
Total
30
11000
700
110
11810
2.3.4. VALOR LIMITE A LA MEDICION

Al cierre del ejercicio econmico se dispone de la siguiente informacin sobres bienes de cambio y
bienes de uso:
Concepto
a Bienes de cambio
Heladeras
TV
Cocinas
b Bienes de uso
Rodados
Inmuebles
VH
VNR
5000
10000
8000
6000
8000
8000
5000
20000
2000
22000
Pgina 25
CONTABILIDAD BASICA
Se pide: determinar el valor lmite de los bienes de cambio y los bienes de uso segn las distintas
corrientes doctrinarias
SOLUCION
.
Concepto
a Bienes de cambio
Heladeras
TV
Cocinas
Suma
b Bienes de uso
Rodados
Inmubles
Suma
VH
VNR
Diferencia
VNR y VH
5000
10000
8000
23000
6000
8000
10000
24000
1000
-2000
2000
1000
5000
20000
25000
2000
22000
24000
-3000
2000
-1000
VNR < VH
-2000
-2000
-3000
-3000
a) Corriente global:
a.1) Bienes de cambio: no se reconoce desvalorizacin, VH $ 23000 < VNR $ 24000
a.2) Bienes de uso: se reconoce desvalorizacin por $ 1000, por cuanto el VH $ 25000 > VNR
$ 24000
c) Corriente individual:
b.1) Bienes de cambio: se registra desvalorizacin para los TV por $ 2000
b.2) Bienes de uso: se registra desvalorizacin para los rodados por $ 3000
2.3.5. RESULTADO FINANCIEROS

M0: se compra mercadera en cuenta corriente a 120 das de plazo por $ 10.000 a una tasa de inters mensual del 2%.
M1: Cierre de ejercicio econmico. La tasa de inters es del 1% mensual
SOLUCION
Pgina 26
Valores historicos
Valores corrientes
M0
M0
Mercaderias
Intereses a Dev. (P)
Proveedores
10000.00
824.32
Cap. + Int =10000 x (1,02)4

Valor compra
Intereses a devengar
10824.32
10000.00
824.32
M1
Intereses Perdidos (P)
10000 x (1,02)2
Valor compra
Intereses devengados
404.00
Mercaderias
10834.32
Proveedores
Cap. + Int =10000 x (1,02)4
Valor compra
M1
404.00 Intereses a Dev. (P)
10404.00
10000.00
404.00
10824,32/(1,01)2
Deuda total
10000.00
824.32
10834.32
10824.32
10000.00
824.32
213.28
213.28
10611.04
10824.32
213.28
2.3.6. RESULTADOS POR TENENCIA

M0: Se adquiere mercadera por $ 10000 abonando en efectivo.
M1: Cierre de ejercicio econmico. La mercadera esta en existencia y el costo de reposicin es de
$ 12000. La empresa aplica el criterio de los valores corrientes.
Se pide: efectuar los registros contables pertinentes
M0
Mercaderias
Caja
M1
Mercaderias
R x T Bienes de Cambio
Costo reposicion
Valores historicos
RxT
10000,00
10000,00
2000,00
2000,00
12000,00
10000,00
2000,00
Pgina 27
CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE
Captulo III
Sistema Contable
3.1. PROCESO CONTABLE

3.1.1. CONCEPTO
En el captulo I se revisaron los conceptos de sistema y de informacin contable. Lo que se
analizar en este captulo es el funcionamiento del sistema contable y los componentes que hacen
al mismo.
Para que el sistema contable funcione adecuadamente
y provea informacin que satisfaga a los usuarios es necesario una adecuada organizacin; para
ello hay que definir los elementos que lo componen.
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
PROCESO CONTABLE
CAPTACION
MEMORIA
ELABORACION
RESULTADOS
COMPROBANTE
CUENTA
REGISTRO
ESTADOS
CONTABLES
Nota de pedido
Remito
Factura
Recibo
Pagar
Plan de cuenta
Manual de cuentas
Partida doble
Sistema de
registracin
Medios de
registracin
E.S. Patrimonial
E. Resultados
E. E. P. Neto
E. O. A. Fondos
Normas
Contables
USUARIOS DE LA INFORMACION
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA
La empresa al desarrollar su actividad va generando movimientos tales como:
Compra de bienes y servicios

Pago de la compra
Venta de bienes y servicios
Cobro de la venta
Este proceso que cumple cualquier ente, con mayor o menor complejidad en su actividad,
es necesario anotarlo o registrarlo para que en el momento que se necesite la informacin, la misma
est disponible. Para ello hay que organizar un sistema que permita disponer en forma oportuna y
adecuada la informacin.
La actividad que genera el ente por medio de sus operaciones de compra, venta, cobros y
pagos se implementa por medio de comprobantes como:
Nota de pedido: se solicita la adquisicin de un bien o servicio.
Remito: se emite detallando los bienes y servicios entregados.
Factura: se emite detallando los bienes o servicios indicando cantidad, precio unitario
y total, forma y condiciones de pago.
Recibos: constancia de cobro o pago.
Pagar: promesa de pago para una fecha determinada.
etc.
Estos comprobantes cumplen la funcin de documentacin respaldatoria de cada operacin
y se utiliza como dato para efectuar la anotacin contable, es decir que, por medio del comprobante se capta la informacin.
Existen anotaciones que no surgen de comprobantes, como son la depreciacin de los bienes de uso, las previsiones, etc. que surgen de la informacin contable.
El paso siguiente es preguntarse dnde y cmo se efecta la registracin de la informacin
contenida en el comprobante? Para ello es importante determinar un mtodo de registracin contable siendo el utilizable el mtodo de la partida doble. Este mtodo surgi en el siglo XV a solicitud
de los comerciantes venecianos al monje Luca Pacciolo que escribe su obra Suma de Aritmtica.
Este consiste en que a cada dbito corresponde un crdito, el pago recibido o esperado representa
un producto, los compromisos contrados as como los gastos realizados generan un cargo. La diferencia entre productos y cargos muestra el resultado del perodo, de igual manera que, la diferencia
entre los dbitos y los crditos muestra la situacin patrimonial.
Para efectuar esta registracin es necesario determinar dnde se acumula la informacin y
a esto se lo denomina cuenta que es donde se realizan una serie de anotaciones relacionadas con
el mismo objeto.
La cuenta constituye la memoria del sistema contable. Esta cuenta est constituida por
lo siguiente:
Dbito
Crdito
Saldo
La disposicin grfica de una cuenta puede tener distintos aspectos, lo importante es que
cumpla la funcin descripta como acumulacin de informacin relacionada con el mismo objeto.
Las cuentas deben referirse a:
Elementos del patrimonio del ente y su evolucin.
Bienes de terceros y las contingencias.
Pgina 86
Una condicin bsica del mtodo de la partida doble es que los saldos de las cuentas deben
balancear, es decir que la suma algebraica debe ser igual a cero. De aqu surge la ecuacin patrimonial:
Activo
Act
=
=
Pasivo + Patrimonio
Pas +
Pat
donde:
Patrimonio
Pat
=
=
Capital + Resultados Acumulados

Cap + Rac
donde:
Resultados Acumulados
Rac
=
=
Resultados Anteriores + Resultados del Perodo

Ran
+
Rep
donde:
Resultados del Perodo

Rep
=
=
Ingresos - Gastos + Ganancias - Prdidas

Ing Gts +
Gan - Per
donde efectuando los reemplazos correspondientes se puede llegar a:

Act + Gts + Per = Pas + Cap + Ran + Ing + Gan
Al efectuar el registro de la informacin por medio de las cuentas se aplica un convencionalismo que se denomina el debe y el haber en la partida doble, que implica lo siguiente:
a) En la cuenta se anotan dbitos en el debe y crditos en el haber.
b) El registro por medio de cuentas se denomina asiento y el total de dbitos y el total de
crditos debe ser igual.
c) El saldo de la cuenta se determina por la diferencia entre los totales de dbitos y crditos
y puede ser:
deudor: si el total de dbitos es mayor al total de crditos.
acreedor: si el total de crditos es mayor al total de dbitos.
nulo: si el total de dbitos es igual al total de crditos.
d) La suma de los dbitos debe ser igual a los crditos.
e) Otro convencionalismo surge de la ecuacin:
Act + Gas + Per = Pas + Cap + Ran + Ing + Gan
Las cuentas de la izquierda tienen saldo deudor y las de la derecha saldo acreedor:
En las cuentas de activo, gastos y prdidas los aumentos se anotan en el debe y
las disminuciones en el haber.
En las cuentas del pasivo, capital, resultado anteriores, ingresos y ganancias los
aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.
f) Cuando se registran los dbitos y crditos en columnas separadas, la primera se denomina debe y la segunda haber.
Una vez que se dispone de la informacin (el comprobante), definido donde se debe anotar
la misma (la cuenta) y establecida la mecnica (partida doble), el paso siguiente ser efectuar la
registracin contable, y esto se realiza por medio del asiento.
Si la empresa adquiere un rodado en $ 100 y lo abona en efectivo, el asiento adquiere la
siguiente forma:
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_____________ 1 - 01/01/A4 __________
Debe
Rodados
Caja
100
Haber
100
Compra de rodado
_________________
______________
Hay que destacar lo siguiente:

a)
b)
c)
d)
e)
Se indica el nmero del asiento (1).

Se indica la fecha de la operacin (01/01/A4).
Se separan los asientos por dos lneas.
Se utilizan las cuentas: deudora Rodados y acreedora Caja.
Se anota debajo de las cuentas la explicacin de la operacin.
Este asiento tiene lugar en un libro que se denomina libro diario que es una forma de registrar, y el medio para efectuarlo es manual.
La ltima etapa del proceso contable es el resultado que se obtiene de las registraciones
contables que es la informacin que se obtiene por medio de los estados contables.
En el presente captulo se profundizar el anlisis sobre el plan y manual de cuentas, los
sistemas y medios de registracin, para continuar en los prximos captulos con los registros de
operaciones y hechos especficos y culminar con la obtencin del resultado y la elaboracin de los
estados contables.
3.2. PLANES Y MANUALES DE CUENTAS

3.2.1. PLANES DE CUENTAS
La cuenta constituye el elemento fundamental del sistema contable, siendo necesario contar
con una lista de cuentas que permitan en forma ordenada realizar las imputaciones contables. Dicha
lista se denomina plan de cuentas.
El plan de cuentas es el instrumento contable que preestablece los procedimientos a seguir
para registrar y revelar las operaciones de la empresa.
20
Biondi, Mario lo enuncia as: Plan de cuentas es la estructura contable de una empresa,
donde se definen claramente las cuentas y los movimientos de dbitos y crditos imputables a las
mismas.
21
Fowler Newton, E. lo define como el ordenamiento metdico de todas las cuentas de las
que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines.
20
Biondi, Mario y Zandona, Mara C.T. de - Fundamentos de la Contabilidad - Ediciones Macchi, Buenos Aires - 1989 - pgina 61.
Fowler Newton, Enrique, Organizacin de Sistemas Contables - Ediciones de Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1982, pgina 67
21
Pgina 88
3.2.1.1. FINALIDAD Y OBJETIVO

Al confeccionar el plan de cuenta se debe responder a los objetivos de la contabilidad; entre
otros, los siguientes:
1) Informacin para la gerencia a fin de analizar la gestin de la empresa.
2) Brindar informacin para el control del patrimonio.
3) Facilitar la bsqueda de las cuentas adecuadas que se requieran para las respectivas
registraciones contables.
4) Facilitar la confeccin de los Estados Contables.
3.2.1.2. ELABORACION
Un plan de cuentas debe reunir las siguientes caractersticas:
1)
2)
3)
4)
Ordenamiento sistematizado: que est ordenado en forma coherente.

Flexible: que permita la incorporacin de cuentas adicionales.
Homogneo: que los agrupamientos permitan la preparacin de los estados contables.
Claridad: en la terminologa utilizada.
Al confeccionar el plan de cuentas se deben tener presentes aspectos que satisfagan las
necesidades del sistema contable, entre ellos se pueden destacar los siguientes:
1) Actividad a la que se dedica la empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.).
2) Dimensin de la empresa: segn el tamao de la empresa ser la necesidad de establecer cuentas a los efectos de control.
3) Ubicacin geogrfica: si tiene sucursales o no influir en el sistema contable, por cuanto se podrn delegar tareas administrativas-contables y para ello es necesario prever las
cuentas necesarias.
4) Normas tcnicas y legales: se deben considerar los aspectos legales y tcnicos para
satisfacer la informacin sobre:
Presentacin de los Estados Contables.
Contralor Fiscal del Estado, AFIP.
5) Necesidad de informacin: se debe establecer la necesidad de informacin que requiere el ente, por ejemplo, saldo de clientes por zonas geogrficas, informes patrimoniales
mensuales, etc.
6) Procesamiento contable: se debe tener en cuenta si la registracin contable es centralizada o descentralizada, si dispone o no de procesamiento electrnico de datos que
permita el manejo de un gran nmero de cuentas.
22
Fowler Newton, destaca los siguientes aspectos a tener en cuenta:

En relacin al ente:
tipo de empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.)
su naturaleza jurdica
su tamao
su extensin: si existen sucursales.
22
Fowler Newton, Enrique; dem 21, pgina 88.
Pgina 89

23
Biondi, Mario, considera los siguientes puntos:

a) Aspectos generales
Aspectos jurdicos: tener en cuenta las disposiciones legales para con el ente.
Aspectos financieros: considerar las cuentas para conocer los recursos que dispone
el ente para hacer frente a sus compromisos.
Aspectos econmicos: mostrar en forma separada el ordenamiento de cuentas patrimoniales y las cuentas de resultados.
b) Aspectos particulares: se debe tener en cuenta para cada empresa en particular su forma jurdica, los canales de distribucin, forma de registracin contable, etc.
3.2.1.3. CRITERIOS DE ORDENAMIENTO

Al confeccionar el plan de cuentas se debe seguir algn criterio a fin de establecer el ordenamiento de las cuentas. Para ello se adopta el criterio de lo ms lquido a lo menos lquido, comenzando con disponibilidades, siguiendo con crditos y as sucesivamente. Para el ordenamiento del
pasivo se adopta el criterio de exigibilidad y as se va de lo ms exigible a lo menos exigible.
Este criterio es el que establecen las normas contables vigentes de exposicin y a fin de
facilitar la elaboracin de los informes contables se cree conveniente adoptar este criterio.
3.2.1.4. CODIFICACION
Significa reemplazar el nombre literal de la cuenta por un smbolo que puede ser numrico,
alfabtico o mixto.
La codificacin de las cuentas permite:
a) Facilitar el agrupamiento y archivo de la informacin que contienen las cuentas.
b) Facilita el agregado de cuentas nuevas.
c) Facilita la ubicacin de la cuenta a utilizar.
d) Facilita el procesamiento de los comprobantes.
Si se realiza el procesamiento de la informacin por medio de una computadora el mismo
permite:
automatizacin de las tareas;
agrupamiento de informacin (ejemplo: crditos por venta, deudas comerciales, total
de activo, etc.).
Existen distintas formas de codificar un plan de cuentas. Entre los ms generalizados se
encuentran:
a) Alfabtico: se le asigna a cada cuenta un cdigo formado por una o varias letras.
23
Biondi, Mario y Zandona Mara C.T. de, dem 20, pgina 88.
Pgina 90
Ejemplo:
Cdigo
Cuentas
A
B
C
ACTIVO
Disponibilidades
Caja
Banco de la Provincia de Crdoba
Banco de la Nacin Argentina
Este mtodo tiene la limitacin de las letras, en caso de utilizarse es conveniente efectuar
una combinacin de letras para que el plan sea flexible.
b) Numrico: se identifica cada cuenta con una combinacin de nmeros. En este mtodo
se pueden utilizar distintas combinaciones que dan origen a lo siguiente:
por grupo
correlativo
decimal
Ejemplo:
Cdigos
Cuentas
Correlativos
1
2
...
1
6
7
...
10
...
25
26
Grupos
Decimal
1/200
1/10
1
2
1000
1100
1101
1102
ACTIVO
Disponibilidades
Caja moneda curso legal
Banco Nacin Argentina
1/30
11
12
1200
1201
1202
Crditos
Clientes
Documentos a cobrar
50/60
51
1400
1401
Bienes de Cambio
Mercadera de reventa
201/300
2000
201/260
201
202
2100
2101
2102
PASIVO
Deudas Comerciales
Proveedores
Obligaciones a pagar
El ms utilizado es el decimal, dado que los sistemas de procesamiento electrnico utilizan

esta forma por la practicidad en la operatoria.
Pgina 91
c) Alfanumrico: se combinan letras con nmeros, su aplicacin es limitada.

Ejemplo:
Cdigo
A
A-a
A-a-1
A-a-2
A-a-3
Cuentas
ACTIVO
Disponibilidades
Caja
Ejemplo de plan de cuentas para una empresa comercial aplicando el sistema numrico
decimal y las normas contables vigentes de exposicin.
Pgina 92
Cdigo
Cuentas
1000
ACTIVO
1100
1101
1102
Disponibilidades
Caja moneda de curso legal
Banco Provincia de Crdoba cta. cte.
1200
1201
1202
1281
1291
1299
Crditos por venta

Clientes
Documentos a cobrar
Documentos descontados (-)
Previsin para deudores de dudoso cobro (-)
Intereses a devengar (-)
1300
1301
1302
1303
Otros crditos
Accionistas
Anticipo de impuestos
Deudores varios
1400
1401
Bienes de cambio
Mercadera de reventa
1500
1501
Inversiones
Inmuebles para alquilar
1600
1601
1602
1603
1651
1652
1653
Bienes de uso
Muebles y tiles
Rodados
Inmuebles
Depreciaciones acumuladas muebles y tiles (-)
Depreciaciones acumuladas rodados (-)
Depreciaciones acumuladas inmuebles (-)
Cdigo
1700
2000
Cuentas
Otros activos
PASIVO
2100
2101
2102
2151
Deudas comerciales
Proveedores
Intereses a devengar (-)
2200
2201
Deudas financieras
2300
2301
2302
Deudas sociales
Seguridad social y obra social
Sindicatos
2400
2401
2402
Deudas fiscales
2500
2501
2502
Otras deudas
Acreedores varios
Dividendos a pagar
3000
PATRIMONIO NETO
3100
3101
3102
Capital
Capital suscripto
Ajustes al capital
3200
3201
Ganancias reservadas
Reserva legal
3300
3301
3302
Resultados no asignados
Resultados ejercicios anteriores
Resultados del ejercicio
4000
4101
4201
CUENTAS DE INGRESO Y GANANCIAS

Ventas
Intereses ganados
5000
5101
5102
5103
5104
5105
5106
5107
CUENTAS DE GASTOS Y PERDIDAS

Sueldos y cargas sociales
Depreciaciones
Seguros
Energa elctrica
Intereses perdidos
Costo de mercadera vendida
6000
6101
CUENTAS DE MOVIMIENTO
Compras
Las cuentas que se indican entre parntesis (-) son regularizadoras.

Pgina 93
3.2.2. MANUALES DE CUENTAS

El plan de cuentas es un listado de cuentas, cuando a este listado se le agregan por escrito
las reglas de procedimiento, el conjunto de las normas forma el manual de cuentas o manual de
procedimientos contables.
El manual de cuentas debera contener entre otros, lo siguiente:
Qu se debita y qu se acredita en cada cuenta.

Explicacin del significado del saldo de cada cuenta.
Controles peridicos a practicar sobre el saldo de cada cuenta.
Cmo se contabilizan las operaciones.
Listado de asientos repetitivos.
Modelos de asientos tpicos.
Cuanto mayor sea el alcance del manual de cuentas, mayor ser la probabilidad de que la
informacin contable producida por el sistema contable cumpla con el requerimiento de normalizacin de la informacin.
3.3. REGISTROS CONTABLES

3.3.1. INTRODUCCION
Los registros contables son los elementos donde se anotan los datos contables y se almacena la informacin para la elaboracin de los informes contables.
Los registros contables se pueden clasificar en:
a) Cronolgicos: siguen el orden del tiempo (libro diario).
Registro inmediato: ventas, compras, pagos, etc.
Registro diferido: devengamiento de intereses, depreciaciones, etc.
b) Sistemticos: siguen el orden del tiempo pero se registran en cuentas (libro mayor).
Los registros cronolgicos se pueden efectuar por medio de un registro nico o por medio
de un registro descentralizado.
REGISTRO DIRECTO
REGISTRO DESCENTRALIZADO
HECHOS REGISTRABLES
HECHOS REGISTRABLES
DIARIO
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REPETITIVOS
OTROS
SUBDIARIO
DIARIO
GENERAL
Con los registros de tipo cronolgicos se observan dos formas de realizarlos:

1) Se registran en forma directa todas las operaciones en el libro diario.
2) Se registran las operaciones repetitivas (ej. compras, ventas, etc.) en subdiarios y luego
se pasa un resumen de las mismas al libro diario general. Las operaciones no repetitivas
se registran directamente en el diario general. (ej. depreciacin de un bien de uso).
Cada uno de los sistemas mencionados contempla los siguiente datos:
Nmero de asiento
Fecha
Dbitos y crditos, cuentas e importes.
Ejemplo de libro diario tradicional
Fecha
Detalle
15.05.A1
Caja
Clientes
Asiento N
Cuenta N
1101
1201
23
Debe
Haber
1.000
1000
Cobro de venta a
crdito a Juan Torres
Ejemplo de libro mayor:
Cuenta: 1101 - Caja

Saldo
Fecha
15.05.A1
Detalle
Asiento N
Debe
Cobro de clientes
23
1.000
Haber
Deudor Acreedor
1.000
Cuenta: 1102 - Clientes

Saldo
Fecha
15.05.A1
Detalle
Asiento N
Cobro de clientes
23
Debe
Haber
1.000
Deudor Acreedor
1.000
Cualquiera sea la forma de registro, toda la informacin se pasa al libro mayor, dejando
constancia en el libro diario de tal operacin. Esto cuando se utiliza el libro diario manual. Si se utiliza un medio computarizado esta operacin no se realiza por cuanto el libro mayor se genera en
forma automtica.
Pgina 95
Cuando la forma de registro es descentralizado, algunos lo llaman sistema centralizador,

(esto se debe al enfoque que se le da al sistema), existen varios subdiarios. Se puede decir que en
el tipo de registro es centralizado por cuanto concentra operaciones homogneas (compra, venta,
etc.) pero lo que realmente hace es descentralizar las tareas de registracin, permitiendo la posibilidad de que ms personal pueda efectuar la tarea contable.
Los subdiarios se van generando segn la necesidad de cada ente en funcin a las operaciones repetitivas que se realizan, y la posibilidad de dividir la tarea administrativa. La principal ventaja est en la divisin del trabajo en la registracin contable.
Los subdiarios que habitualmente se utilizan son los siguientes:
Compras
Ventas
Caja ingreso
Caja egreso
En estos subdiarios se van registrando las distintas operaciones que participan del concepto
por el cual se han creado, haciendo las siguiente acotaciones:
a) Subdiario compras: se registran las compras a crditos.
b) Subdiario ventas: se registran las ventas a crdito.
c) Subdiario caja ingreso: se registra toda la cobranza de ventas a crdito y de contado.
d) Subdiario caja egreso: se registran los pagos de compras a crdito y de contado, as
como los pagos de gastos.
Mensualmente se obtiene un asiento resumen de cada subdiario y se pasa el mismo al libro
diario, de esa forma, peridicamente, el libro diario recoge toda la informacin de los hechos registrables.
Existe otro sistema de registro que se llama el Diario-Tabulado que consiste en un solo
libro donde se centralizan las operaciones del libro diario y mayor en forma conjunta. Este sistema
se utiliza para empresas de pequeo tamao, dado que la ventaja ms importante es que una sola
persona puede trabajar.
Por el avance que ha tenido la computacin no se desarrollan ejemplos de aplicacin de los
sistemas centralizador y diario-tabulado por cuanto se utiliza el sistema cronolgico directo desarrollado en primer trmino.
3.3.2. DISPOSICIONES LEGALES SOBRE REGISTROS CONTABLES

3.3.2.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA
Cuando se efecta la organizacin del sistema contable es necesario tomar decisiones sobre los registros contables. Ello implica determinar qu libros se utilizarn, si sern encuadernados,
foliados, hojas sueltas, etc.
Las decisiones que se tomen para organizar los sistemas contables deben tener en cuenta:
Aspectos tcnicos: necesidades de informacin de los usuarios, incidencia entre medios de registros, planes de cuentas y registros contables.
Aspectos legales: se debe tener en cuenta la reglamentacin que afecta a cada uno de
los registros contables.
Pgina 96
3.3.2.2. DISPOSICIONES LEGALES

Las disposiciones legales de los registros contables se pueden encontrar en:
1) Cdigo de Comercio.
2) Ley de Sociedades Comerciales.
3) Legislacin impositiva.
4) Legislacin laboral.
3.3.2.2.1. DISPOSICIONES LEGALES DEL CODIGO DE COMERCIO

a) Requisitos que deben satisfacer los sistemas contables:
Art. 33, inc. 2 del C. de C.: Establece la obligacin de seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin.
Art. 43 del C. de C: Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulta un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara
de todos y cada uno de los actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben cumplimentarse con la documentacin respectiva.
Art. 51 del C. de C.: Todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud
compatible con su finalidad, la situacin financiera a su fecha.
Art. 52 del C. de C.: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a extender en el libro de Inventarios y Balances, adems de ste, un cuadro contable demostrativo de las ganancias o prdidas, del que stas resulten con verdad y evidencia.
Del anlisis de los artculos citados, surge que la ley requiere:
Mantenimiento de sistemas contables adecuados a la importancia el ente.
Que los registros contables se encuentren respaldados por los comprobantes.
Estados Contables que satisfagan los requisitos de veracidad, exactitud y uniformidad.
b) Registros contables obligatorios:

El Art. 44 del C. de C. establece la obligatoriedad de llevar indispensablemente el libro
diario y el inventario y balance.
El Art. 45 C. de C. determina que en libro diario se asentaran da por da, y segn el
orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante
..... de modo que cada partida manifieste quin es el acreedor y quin el deudor en la
negociacin a que se refiere.
En cuanto al libro inventario y balances el Art. 48 del C. de C. seala que ... se abrir
con la descripcin exacta del dinero, bienes, muebles y races, crditos y otra cualquier
especie de valores que formen el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.
Despus formar todo comerciante en los tres primeros meses de cada ao, y extender
en el mismo libro, el balance general de su giro, ....
Pgina 97
c) Responsabilidad por el mantenimiento de los registros:

El Art. 62 del C. de C. establece: Todo comerciante puede llevar sus libros y firmar los
documentos de su giro, por s o por otro. Si no llevase los libros por s mismo, se presume que ha autorizado a la persona que los lleva.
Surge la importancia en la seleccin de las personas que integrarn el departamento
contable, la supervisin de la gerencia y la auditoria de los estados contables.
El C. de C. establece la responsabilidad penal para quien ejerza un acto delictivo a sabiendas y que el administrador podra desconocer las deficiencias de los estados contables.
d) Encuadernacin y foliacin:
Art. 53 del C. de C. establece que los libros que sean indispensables conforma las reglas de este cdigo, estarn encuadernados y foliados....
Existen excepciones a esta obligacin y es para las sociedades comerciales de la Ley
19550, que en su artculo 61 establece: El juez de registro puede autorizar el empleo de
medios mecnicos u otros para la contabilizacin en reemplazo o cumplimiento de los libros a que se refiere el Art. 44 del C. de C., excepto el inventario y balances. Aqu establece que en el libro diario se pueden efectuar asientos globales que no superen el mes.
e) Rubricacin:
El Art. 53 del C. de C. agrega que los libros deben ser presentados Al tribunal de comercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine el respectivo tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del libro, del nombre de aqul a quien pertenezca y del nmero de hojas que contenga.
Existen juzgados que cuando autorizan llevar el libro diario por medio de procesamiento
electrnico entienden que al autorizar el sistema contable no es necesario foliar y sellar
previamente las hojas sueltas.
f) Modo de practicar los asientos:

El Art. 66 del C. de C. establece Los libros de comercio para ser admitidos en juicio
deberan hallarse en el idioma del pas.
El Art. 54 del C. de C. prohbe que en los libros contables se proceda a:
Alterar la cronologa de los registros.
Dejar blancos o huecos.
Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas.
Tachas asientos.
Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin o foliacin.
g) Incumplimiento de las normas:
Referente al Cdigo de Comercio, el incumplimiento de las normas lleva a la prdida
como medio de prueba de los libros de comercio.
Pgina 98
Los libros de comercio no se podrn utilizar como medio de prueba cuando:

Carezcan de formalidades (art. 53 del C. de C.), defectos o vicios (art. 54 del C. de
C.).
No se lleven algunos de los libros considerados indispensables (art. 44 del C. de
C.), o si se ocultaran los mismos.
En estos casos ser juzgado sobre la base de los asientos en los libros de su adversario.
h) Conservacin de los registros:

El Art. 67 del C. de C. establece Los comerciantes tienen la obligacin de conservar
sus libros de comercio hasta diez aos despus del cese de su actividad y la documentacin a que se refiere el artculo 44. Los herederos del comerciante se presume
que tienen los libros de su autor, y estn sujetos a exhibirlos en la forma y los trminos en que estara la persona a quien heredaron.
3.3.2.2.2. DISPOSICIONES DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES

La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 modificada por la Ley 22.903 con respecto a los
libros establece lo siguiente:
Artculo 73 reglamenta sobre:
libro de actas de las deliberaciones de los rganos colegiados (Libro de Asamblea)
libro de actas del directorio
Artculo 213 se llevar un libro de registro de acciones con las formalidades de los libros
de comercio, donde se registrar:
clases de acciones, derechos y obligaciones que comporten
estado de integracin, con indicacin de nombre del suscriptor
si son al portador o nominativas
los derechos reales que gravan
Artculo 238 establece el libro de asistencia donde los que concurran a la asamblea
firmarn el libro mencionado con indicacin de los votos que les corresponda.
3.3. 2.2.3. DISPOSICIONES DE LA LEGISLACION IMPOSITIVA

Las legislaciones impositivas provincial y nacional establecen distintas modalidades de
registros de la informacin, que hace a la responsabilidad de la empresa frente al estado por los
tributos que debe como responsable directo o indirecto.
Al implantar un sistema contable es necesario contemplar la informacin que los distintos
organismos fiscales requieren, a fin de que surja la misma por medio de los sistemas contables.
Esto permite disminuir los tiempos de procesamiento y aumentar la eficiencia de la empresa en
cuanto a la produccin de informacin para los usuarios.
En este punto analizaremos la disposicin ms significativa que corresponde a todo ente
frente al fisco nacional, que por medio de la AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos)
establece las normas que los contribuyentes deben cumplir.
Pgina 99
Dentro de la abultada emisin de disposiciones normativas, analizaremos un aspecto puntual como es la que establece la formalidad a cumplir con respecto a:
a) la documentacin a emitir;
b) la registracin de la documentacin;
c) la informacin que se debe comunicar al ente controlador.
La disposicin citada surge de la Resolucin General (RG) 3.419, de la Direccin General
Impositiva (DGI), emitida el 23.10.91 y publicada en el Boletn Oficial el 29.10.91, modificada y complementada por otras resoluciones. Actualmente fue sustituida por la Resolucin General (RG)
1.415 de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), emitida el 07.01.03 y publicada en
el Boletn Oficial el 13.01.03.
La norma establece:
a) cmo se deben emitir los comprobantes;
b) el contenido de los mismos;
c) la registracin de los comprobantes emitidos y recibidos;
d) los libros que se utilizaran y los requisitos a cumplir;
e) la informacin que se debe brindar a la AFIP como consecuencia del cumplimiento de la
disposicin.
La RG 1.415 contiene los siguientes requisitos:
1) Con respecto a los comprobantes:
Quines estn obligados a emitir comprobantes de ventas.
Quines no estn obligados a emitir comprobantes de ventas.
Requisitos y formalidades de los comprobantes.
Cantidad de ejemplares.
Datos que debe contener el comprobante.
Identificacin de facturas o documentos equivalentes: Clase A, B, C o tickets.
2) Con respecto a la registracin:
Libros o registros a utilizar.
Datos que debe contener la registracin.
Plazos para registrar.
3) Con respecto al rgimen de informacin:
Sistemas de emisin de comprobantes.
Informacin de sucursales, etc.
La presente RG y sus modificaciones establecen en forma detallada la metodologa de emisin de los documentos equivalentes a las transacciones econmicas, la registracin en los libros
del IVA compra y el IVA venta.
Se puede observar que al implantar un sistema contable es necesario conocer los requerimientos legales a fin de poder establecer una vinculacin con la documentacin a obtener para no
repetir las tareas.
3.3.2.2.4. DISPOSICIONES LEGALES LABORALES

La Ley 20.744 de Contrato de Trabajo (texto ordenado por el decreto 390/76), dispone sobre el rgimen laboral en el pas, a excepcin de los dependientes de la administracin pblica nacional, provincial o municipal, los trabajadores del servicio domstico y los trabajadores agrarios.
Pgina 100
En su artculo 52 establece que los empleadores debern llevar un libro especial, registrado y rubricado, en las mismas condiciones que se exigen para los libros principales de comercio, en
el que se consignar:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Nombre del empleador.

Nombre del trabajador.
Estado civil.
Fecha de ingreso y egreso.
Remuneraciones asignadas y percibidas.
Personas que generan derecho a las asignaciones familiares.
Se prohbe:
a)
b)
c)
d)
e)
Alterar los registros correspondientes a cada persona empleada.

Dejar espacios en blanco.
Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas, las que debern ser salvadas.
Tachas, anotaciones, suprimir fojas o alterar su foliatura o registro.
Tratndose de registro de hojas mviles, su habilitacin se har por la autoridad administrativa, debiendo estar precedido cada conjunto de hojas por una constancia extendida
por dicha autoridad, de la que resulte su nmero y fecha de habilitacin.
La Ley 24.467 emitida en 1995 que establece el Nuevo Rgimen Laboral para la Pequeas y
Medianas Empresas (PYMES), en su artculo 84 reglamenta el Registro Unico de Personal para
las empresas que estn comprendidas en la presente ley (por la cantidad de empleados y el monto
de facturacin anual por actividad), y establece que las mismas podrn sustituir los libros y registros
exigidos por las normas legales y convencionales vigentes por un registro denominado Registro
Unico de Personal.
Los requisitos que se anotan son similares a los enunciados anteriormente; lo que esta ley
hace es reemplazar todo otro registro laboral como son el trabajo a domicilio, rgimen agrario, etc.
3.4. MEDIOS DE REGISTRACION

Otro elemento importante en el sistema contable son los medios de registracin. Es la herramienta con la que se puede efectuar la tarea de registracin contable.
El procesamiento de los datos tiene la siguiente secuencia:
ENTRADA
DATOS
PROCESAMIENTO
CLASIFICACION
REGISTRO
CALCULO
ALMACENAMIENTO
SALIDA
INFORMACION
MANUAL
SEMIMECANICO
MECANICA DIRECTA SIN ELECTRONICA
MECANICA DIRECTA CON ELECTRONICA
MECANICA INDIRECTA
ELECTRONICA
Pgina 101
El grfico anterior muestra que para realizar los registros contables se parte de los datos y
que a stos hay que efectuarles distintas tareas como son:
a)
b)
c)
d)
Clasificacin de los datos: las facturas de venta se clasifican para su registro por fecha.
Registro: se anotan en las cuentas contables.
Clculo: se determina el importe a registrar (dbito, crdito, saldo).
Almacenamiento: la informacin se guarda para realizar los informes contables; el almacenamiento se efecta en el libro mayor por medio de las cuentas contables.
Las tareas anteriores se pueden efectuar utilizando algunos de los medios de registracin
siguientes:
a) Manual
b) Semimecnica
c) Mecnica directa sin electrnica
d) Mecnica directa con electrnica
e) Mecnica indirecta
f) Electrnica
La eleccin del medio de registro es importante, por cuanto implica determinar la disponibilidad de la informacin para la toma de decisiones.
De los medios de procesamiento mencionados se analizarn el manual y el electrnico,
dado que los otros en estos tiempos no son de aplicacin. Para mayor profundidad del tema consul24
tar a Fowler Newton .
Se puede observar que su orden muestra la evolucin que han tenido los medios de procesamiento de la informacin.
Comenzando con el sistema manual que actualmente es utilizado, se fue perfeccionando
por medio del registro semimecnico, es decir se realizaban registros simultneos (empleo del
carbnico) obtenindose el libro diario y el mayor en forma conjunta.
Con el medio de mecnica directa sin electrnica aparece la Mquina de Contabilidad,
combinacin de la calculadora y la mquina de escribir. Le sigue el procesamiento mecnico directo con electrnica donde el operador de la mquina introduce datos tales como lee, y el procesamiento de la informacin se realiza en forma mecnica.
Con el agregado de la electrnica surgen luego la realizacin de los clculos en forma electrnica, la lectura es por medio de tarjetas perforadas, etc.
Se llega a la actualidad con el medio electrnico, que es el ms importante y de mayor
uso, por las ventajas que brinda.
3.4.1.
PROCESAMIENTO MANUAL
Este medio de registro es el ms simple por cuanto las anotaciones en el libro diario y
mayor son manuscritos. La Ley de Sociedades Comerciales al establecer que los libros deben ser
foliados, permite que sean copiativos por medio de planillas sueltas.
Las tareas se efectan en forma manual en todas sus etapas:
a)
b)
c)
d)
24
Clasificacin de datos: manual.

Registros: manual.
Clculos: manual o con ayuda de mquina de calcular.
Almacenamiento: se obtiene por medio de la lectura humana.
Fowler Newton, Enrique , dem 21, pgina 53 y siguientes.
Pgina 102
Este medio, actualmente, no brinda informacin en el tiempo adecuado para la toma de

decisiones del ente, por lo que su uso es cada vez menor y ha sido reemplazado por el medio electrnico, por la rapidez en el procesamiento de la informacin y la amplia posibilidad de elaborar informacin segn la necesidad del usuario.
3.4.2.
PROCESAMIENTO ELECTRONICO
El procesamiento electrnico utiliza equipos de computacin basados en la electrnica.

Est compuesto por:
a) Dispositivo de alimentacin: introduccin de datos.
b) Procesador central: que contiene
Memoria central: guarda los programas y el resultado del procesamiento de la
informacin.
Unidad de clculo y lgica: realiza las operaciones de matemtica y lgica.
Unidad de comando: es el teclado y la pantalla donde se introduce la informacin.
c) Dispositivo de emisin de resultados: permite obtener la informacin elaborada.
d) Dispositivo de archivos: informacin necesaria para ser procesada en el momento que
se necesite.
DISPOSITIVO
DE ALIMENTACION
DISPOSITIVO
DE EMISION
PROCESADOR CENTRAL
MEMORIA
UNIDAD DE
CALCULO
PROGRAMA
DATOS Y
RESULTADOS
Y LOGICA
UNIDAD DE COMANDO
DISPOSITIVO DE ARCHIVO
Pgina 103
Al procesar la informacin en tiempo real, se puede obtener informacin actualizada al momento de su utilizacin, como puede ser el saldo de un cliente, el de una cuenta a pagar; permite
efectuar controles, ya que brinda ms seguridad en el procesamiento de datos, como por ejemplo
verificar la correlatividad de los comprobantes, etc.
3.4.3. SELECCION DE MEDIOS

Se ha destacado la utilizacin de diversos medios de registracin, pero es importante disponer de los elementos necesarios a fin de efectuar una eleccin adecuada al momento de implementar el sistema de registros de la empresa.
Se debera tener en cuenta lo siguiente:
a) Necesidades de informacin
b) Confiabilidad en la informacin
c) Costo del procesamiento
Dado que el precio de los equipos de procesamiento electrnico de datos a medida que
pasa el tiempo va disminuyendo, ello permite que un pequeo negocio disponga de esta herramienta, por lo que cada vez son menos las posibilidades de eleccin de las distintas alternativas de procesamiento. Esto en cuanto a equipos (hardware), cuyo valor anteriormente era significativo, ahora
el adelanto de la tecnologa ha permitido que sea posible disponer de este medio.
En cambio, disponer de los programas (software) puede tener un costo mayor que el equipamiento, pero actualmente se estn estandarizando los mismos. Por ejemplo, en contabilidad existe en el mercado una variedad de sistemas para que la empresa pueda elegir. Y esto no nicamente
incluye la parte contable, sino que incorpora otros elementos de gestin, como son: estadsticas de
ventas, reposicin de stock, etc.
3.5. EJERCICIOS
3.5.1. PLAN DE CUENTAS - CODIFICACION
La solucin del presente ejercicio pretende mostrar la estructura de un plan de cuentas con
un grado de complejidad mayor, con el objeto de ampliar el espectro de cuentas utilizables, y respetando las caractersticas de Flexibilidad, Homogeneidad, Claridad y Ordenamiento Sistematizado.
Se exponen cuentas colectivas (por ej. Deudores por Ventas) que reciben y sumarizan los
saldos de otras cuentas, individuales o no, (por ej. Deudores Mayoristas, Deudores Mayoristas Morosos, etc.) y que a su vez van a volcarse en los distintos rubros (CREDITOS); los que, finalmente,
se acumularn en los grandes componentes patrimoniales (en este caso, el ACTIVO).
El criterio de codificacin es el decimal, de ocho dgitos, especificndose en cada caso si la
cuenta o rubro es:
IMPUTABLE (SI): Sern aquellas cuentas con las que se confeccionarn las registraciones
contables y donde se volcarn los valores de las distintas operaciones o hechos.
NO IMPUTABLE (NO) Sern aquellas cuentas o rubros que recibirn los saldos de otras
cuentas, actuando de acumuladores tiles como subtotales o totales.
Pgina 104
A medida que se vayan adquiriendo mayores conocimientos de la materia, es de esperar

que el lector sea capaz de formar su propio juicio crtico acerca del presente plan de cuentas, pudiendo modificarlo de acuerdo a su criterio, siempre respetando los lineamientos bsicos del diseo
del mismo.
ENUNCIADO
SIVES S.R.L. est integrada por dos socios: Sr. Juan Vestur y Jos Mansi. Se dedica a la
fabricacin de prendas de vestir de cuero, para su venta posterior por mayor y por menor. Tiene
adems las siguientes caractersticas:
1) Todos sus ingresos se depositan en banco y posee un fondo fijo para pagar gastos menores.
2) Compra por mayor al contado y en cuenta corriente.
3) Realiza todos sus pagos con cheques propios y con documentos.
4) Realiza sus ventas al por mayor en cuenta corriente, cobrando en efectivo y con documentos y cheques cuya fecha de vencimiento son hasta 30 das de la fecha de factura.
Hace tambin descuentos por pronto pago y carga intereses por financiacin a ms de 30
das.
5) Tiene cuenta corriente en Banco City y posee un acuerdo en cuenta corriente.
6) El local donde funciona la fbrica y venta por mayor es propio.
7) Adems alquila un local para la venta al por menor.
En este local se vende de contado: en efectivo, con cheques cuya fecha es hasta 15 das
de la fecha de factura y con tarjetas de crdito (Diners y Visa).
8) Tiene varios escritorios, sillas, estanteras, mquinas de escribir, de calcular, de coser.
Posee adems una camioneta para el traslado de mercaderas.
9) Tiene empleados administrativos, de ventas y de fabricacin.
10) Es contribuyente de los siguientes impuestos:
Nacionales:
Retencin de Ganancias, Impuesto al Valor Agregado.
Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e Industria.
11) Realiza gastos de luz, telfono, gas, agua, librera, franqueo, movilidad, fletes, limpieza,
viajes. Existen seguros sobre la existencia de mercaderas y sobre inmuebles.
12) Tiene un espacio publicitario permanente en televisin.
13) Sus excesos de fondos los coloca en depsitos a plazo fijo.
14) Abona honorarios a Ingenieros, Abogados y Contadores.
SE PIDE:
Confeccionar el plan de cuentas. Codificar el mismo por el sistema numrico decimal.
Pgina 105
SOLUCION
SIVES S.R.L. - Plan de Cuentas

Nota
1.0.00.00.00
1.1.00.00.00
1.1.01.00.00
1.1.02.00.00
1.1.03.00.00
1.1.03.01.00
1.2.00.00.00
1.2.01.00.00
1.2.02.00.00
1.3.00.00.00
1.3.01.00.00
1.3.01.01.00
1.3.01.02.00
1.3.01.03.00
1.3.01.04.00
1.3.01.05.00
1.3.02.00.00
1.3.03.00.00
1.3.03.01.00
1.3.03.01.01
1.3.03.01.02
1.3.03.02.00
1.3.03.02.01
1.3.03.02.02
1.3.04.00.00
1.3.04.01.00
1.3.04.02.00
1.3.05.00.00
1.3.05.01.00
1.3.05.01.01
1.3.05.01.02
1.3.05.01.03
1.3.05.01.04
1.3.05.01.05
1.3.05.02.00
1.3.05.02.01
1.3.05.02.02
1.3.05.03.00
1.3.05.03.01
1.3.05.03.02
1.4.00.00.00
1.4.01.00.00
1.4.02.00.00
1.4.03.00.00
1.4.04.00.00
1.5.00.00.00
1.5.01.00.00
1.5.01.01.00
1.5.01.02.00
Pgina 106
ACTIVO
DISPONIBILIDADES
Caja
Fondo Fijo
Bancos
Banco City (1.2.3.y 5)
INVERSIONES
Plazo Fijo
Intereses a devengar D.P.F.
CREDITOS
Deudores por Venta
Deudores Mayoristas
Deudores Mayoristas Morosos
Deudores Mayoristas en Gestin Judicial
Valores a Depositar
Previsin Deudores Dudoso Cobro
Documentos a cobrar - Mayoristas
Tarjetas de Crdito
Tarjetas de Crdito a Depositar
Diners a Depositar
Visa a Depositar
Tarjetas de Crdito a Cobrar
Diners a Cobrar
Visa a Cobrar
Int. a devengar. Ds. por Venta
Int. a devengar. Doc. a Cobrar
Otros Crditos
AFIP
IVA Crdito Fiscal
IVA Retenciones
IVA Percepciones
IVA Saldo DD. JJ.
Retencin Imp. Ganancias
Cuentas Particulares
Juan Vestur
Jos Mansi
Crditos con el Personal
Anticipo de Sueldos
Prstamos
BIENES DE CAMBIO
Materias Primas
Productos en Proceso
Productos Terminados
Anticipo Bienes de Cambio
BIENES DE USO
Rodados
Valor de Origen
Depreciacin Acumulada
Imputable
SI
NO
X
X
(1)
(1)
X
X
X
X
X
(13)
(13)
X
X
X
X
(4)
(4)
(4)
(4,7)
(4)
(4)
(7)
(7)
(7)
(7)
(7)
(7)
(7)
(4)
(4)
(4)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(10)
(10)
(10)
(10)
(10)
X
X
X
X
X
Enunciado
Enunciado
X
X
(9)
(9)
X
X
(2)
(2)
(2)
X
X
X
X
X
X
(8)
(8)
X
X

Nota
1.5.02.00.00
1.5.02.01.00
1.5.02.02.00
1.5.03.00.00
1.5.03.01.00
1.5.03.02.00
1.5.04.00.00
1.5.04.01.00
1.5.04.02.00
Muebles y Utiles
Valor de Origen
Instalaciones
Valor de Origen
Inmuebles
Valor de Origen
2.0.00.00.00
2.1.00.00.00
2.1.01.00.00
2.1.01.01.00
2.1.01.02.00
2.1.01.02.01
2.1.01.02.02
2.1.02.00.00
2.1.02.01.00
2.1.03.00.00
2.1.03.01.00
2.1.03.02.00
2.1.03.03.00
2.1.03.04.00
2.1.03.05.00
2.1.04.00.00
2.1.04.01.00
2.1.04.01.01
2.1.04.01.02
2.1.04.01.03
2.1.04.02.00
2.1.04.02.01
2.1.04.03.00
2.1.04.03.01
2.1.05.00.00
2.1.05.01.00
2.1.05.01.01
2.1.05.02.00
2.1.05.02.01
2.1.05.02.02
PASIVO
DEUDAS
DEUDAS COMERCIALES
Proveedores
Obligaciones a Pagar
Int. a devengador (OP)
DEUDAS FINANCIERAS
Banco City
DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES
ANSES
Cuota Sindical
Seguro de Vida
Retribuciones a Pagar
S.A.C. a Pagar
DEUDAS FISCALES
AFIP
IVA Dbito Fiscal
IVA Saldo DD. JJ.
Retencin Imp. Ganancias
D.G.R. -PROVINCIAL
Impuesto sobre los Ingresos Brutos
D.G.R. MUNICIPAL
Tasa Comercio e Industria
OTRAS DEUDAS
Acreedores Varios
Acreedores Varios (general)
Cuentas Particulares
Juan Vestur
Jos Mansi
3.0.00.00.00
3.1.00.00.00
3.1.01.00.00
3.2.00.00.00
3.2.01.00.00
3.3.00.00.00
3.3.01.00.00
3.4.00.00.00
3.4.01.00.00
3.4.02.00.00
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital Suscripto
AJUSTES AL CAPITAL
Ajustes al Capital
GANANCIAS RESERVADAS
Reserva Legal
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Ejercicios Anteriores
Del Ejercicio
Imputable
SI
NO
X
(8)
(8)
X
X
(8)
(8)
X
X
(6)
(6)
X
X
X
X
X
(2)
(3)
(3)
X
X
(5)
(9)
(9)
(9)
(9)
(9)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(10)
(10)
X
X
X
(10)
(10)
X
X
X
X
X
X
Enunciado
Enunciado
X
X
X
X
Enunciado
Enunciado
Enunciado
Enunciado
Enunciado
X
X
X
X
X
Pgina 107

Nota
4.0.00.00.00
4.1.00.00.00
4.1.01.00.00
4.1.02.00.00
4.1.03.00.00
4.1.04.00.00
4.2.00.00.00
COMPRAS
Compras de Materias Primas
Compras Accesorios
Devolucin Compras Mat. Primas
Devolucin Compras Accesorios
Devolucin Ventas
5.0.00.00.00
5.1.00.00.00
5.1.01.00.00
5.1.02.00.00
5.2.00.00.00
5.2.01.00.00
5.2.02.00.00
5.2.03.00.00
5.2.04.00.00
5.2.05.00.00
CUENTAS DE INGRESO
VENTAS
Ventas Minoristas
Ventas Mayoristas
OTROS INGRESOS
Intereses Comerciales Ganados
Intereses Financieros Ganados
Descuentos Obtenidos
Intereses Ganados por D. P. Fijo
Resultado por Tenencia Ganancia
6.0.00.00.00
6.1.00.00.00
6.1.01.00.00
6.1.01.01.00
6.1.01.02.00
6.1.01.03.00
6.1.01.04.00
6.1.02.00.00
6.1.02.01.00
6.1.02.02.00
6.1.02.03.00
6.1.03.00.00
6.1.03.01.00
6.1.03.01.00
6.1.03.03.00
6.1.04.00.00
6.1.04.01.00
6.1.05.00.00
6.1.05.01.00
6.1.05.02.00
6.1.06.00.00
6.1.06.01.00
6.1.06.02.00
6.1.06.03.00
6.1.07.00.00
6.1.07.01.00
6.1.07.02.00
6.1.07.03.00
6.1.07.04.00
6.1.08.00.00
6.1.08.01.00
6.1.09.00.00
6.1.09.01.00
6.1.09.02.00
6.1.09.03.00
CUENTAS DE EGRESOS
GASTOS DE VENTA - ADMINISTRACION
Retribuciones y Cargas Sociales
Retribuciones
Cargas Sociales
Honorarios
Otras
Impuestos y Tasas
Impuesto a los Ingresos Brutos
Sellos
Costo Local
Alquiler
Impuestos y Tasas a la Propiedad
Gastos Conservacin Inmuebles
Depreciaciones
Depreciaciones Bienes de Uso
Gastos de Conservacin de Bienes de Uso
Mantenimiento de Bienes de Uso
Reparacin de Bienes de Uso
Seguros
Incendio Existencia
Accidentes de Trabajo
Otros (general)
Automotores
Combustible
Engrase - Lubricantes
Reparacin y Mantenimiento
Seguros
Publicidad
Publicidad Televisin
Financieros
Comisiones y Gastos Bancarios
Intereses Bancarios Perdidos
Intereses Comerciales Perdidos
Pgina 108
Imputable
SI
NO
X
X
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
X
X
X
X
X
X
X
Enunciado
Enunciado
X
X
(4)
(7)
(2)
X
X
X
X
X
Enunciado
X
X
X
(9)
(9)
(14)
X
X
X
X
(10)
(10)
(10)
X
X
X
(7)
(6,7)
(6,7)
X
X
X
(8,6)
(8.6)
(8,6)
X
X
(11)
(11)
X
X
X
(8)
(8)
(8)
X
X
X
X
(12)
(5)
(5)
(3)
X
X
X
X
X
X
X

Nota
6.1.09.04.00
6.1.09.05.00
6.1.10.00.00
6.1.10.01.00
6.1.10.02.00
6.1.10.03.00
6.1.10.04.00
6.1.10.05.00
6.1.10.06.00
6.1.10.07.00
6.1.10.08.00
6.1.10.09.00
6.1.10.10.00
Descuentos Concedidos
Resultado por Tenencia Prdida
Gastos Generales
Energa Elctrica
Comunicaciones
Agua y Gas
Papeles, Utiles y Gastos de Escritorio
Franqueo y Telegrama
Movilidad
Fletes
Limpieza
Viajes y Representaciones
Diversos no Clasificados
6.2.00.00.00
6.2.01.00.00
6.2.01.01.00
6.2.01.02.00
6.2.01.03.00
6.2.01.04.00
GASTOS DE REPRESENTACION
Retribuciones y Cargas Sociales
Retribuciones
Cargas Sociales
Honorarios
Otros (general)
6.3.00.00.00
6.3.01.00.00
COSTOS
Costos de Fabricacin
(4)
Imputable
SI
NO
Enunciado
X
X
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
(11)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(9)
(9)
(14)
X
X
X
X
Enunciado
3.5.2. PLAN DE CUENTAS - MANUAL DE PROCEDIMIENTO CONTABLE

ENUNCIADO:
Rodando es una empresa unipersonal dedicada al transporte de carga.
Su propietario, Jos Volante, solicita la organizacin de un sistema contable con el fin de
obtener informacin til para la toma de decisiones.
Dentro de la organizacin del sistema contable vamos a referirnos a la etapa de elaboracin
del plan de cuentas y del manual de procedimientos contables.
Datos relevados en la firma, necesarios para la implementacin del sistema contable:
1) La empresa centraliza el control de sus operaciones en su nica sede.
2) Para su desenvolvimiento utiliza una cuenta corriente bancaria en el Banco de la Nacin
Argentina.
3) Coloca habitualmente sus fondos excedentes a plazo fijo, renovndolo mensualmente.
4) Vende sus servicios al contado, otorgando cuenta corriente slo a sus clientes ms importantes.
5) Para su desenvolvimiento comercial utiliza un pequeo inmueble afectado a oficina de
administracin, muebles y mquinas de oficina, camiones y una camioneta.
6) Alquila los inmuebles afectados a depsito de los bultos que transporta.
Pgina 109
7) Las tareas administrativas estn a cargo del propietario, afectando nicamente personal al
servicio de transporte, que se encuentra afiliado a su sindicato.
8) Compra los insumos necesarios al contado y en cuenta corriente.
9) Tiene gastos de luz, telfono (teniendo este gasto gran importancia dentro de los servicios
de los que es usuario, dadas las caractersticas de su actividad), agua, gas, tiles de escritorio, movilidad, franqueo, combustibles y lubricantes, seguros, patentes, gastos de reparacin y mantenimiento de los rodados y publicidad televisiva.
10) Por su actividad es contribuyente de los siguientes impuestos:
Nacionales: Ganancias y reviste la calidad de Responsable No Inscripto ante el I.V.A.
Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e industria.
SE PIDE:
Confeccione en forma sinttica el Plan de Cuentas de la firma y su correspondiente Manual de Procedimientos Contables.
Comparar con el ejercicio 3.5.1. a fin de establecer diferencias y semejanzas entre los
planes de cuentas de una empresa unipersonal y una sociedad.
NOTA: Para la elaboracin de este plan y manual de cuentas se establece como supuesto que no
existe inflacin.
SOLUCION
a)
PLAN DE CUENTA
VOLANTE JOSE- Plan de Cuentas
100.00.00
110.00.00
111.00.00
111.00.01
111.00.02
112.00.00
112.00.01
112.00.02
113.00.00
113.00.01
113.00.02
113.00.03
114.00.00
114.00.01
114.00.02
114.00.03
114.00.04
114.00.05
120.00.00
121.00.00
Pgina 110
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES
Caja
Banco de la Nacin Argentina c/c
INVERSIONES
Intereses a devengar DPF
CREDITOS POR VENTA
Deudores por servicios
Deudores morosos
Deudores en Gestin Judicial
OTROS CREDITOS
Anticipos de sueldos
Anticipos a proveedores
Seguros pagados por adelantado
Jos Volante - Cuenta particular
Deudores varios
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO
Imputable
SI
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
121.01.00
121.01.01
121.01.02
121.02.00
121.02.01
121.02.02
121.03.00
121.03.01
121.03.02
Inmuebles
Inmuebles Valor de origen
Depreciacin acumulada inmuebles
Rodados
Rodados Valor de origen
Depreciacin acumulada rodados
Muebles y tiles
Muebles y tiles Valor de origen
Depreciacin acumulada muebles y tiles
200.00.00
210.00.00
211.00.00
211.00.01
212.00.00
212.00.01
212.00.02
212.00.03
212.00.04
213.00.00
213.00.01
213.00.02
214.00.03
215.00.00
215.00.01
215.00.02
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
DEUDAS COMERCIALES
Proveedores insumos
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Sueldos a pagar
A.N.Se.S.
Cuota sindical
Recargos previsionales a pagar
DEUDAS FISCALES
Impuesto Ingresos Brutos a pagar
Tasa Comercio e Industria a pagar
Recargos impositivos a pagar
OTRAS DEUDAS
Anticipos de clientes
Acreedores varios
300.00.00
301.00.00
302.00.00
302.00.01
303.00.02
PATRIMONIO NETO
Capital
Resultados de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio
400.00.00
410.00.00
410.00.01
410.00.02
410.00.03
410.00.04
410.00.05
410.00.06
410.00.07
410.00.08
410.00.09
410.00.10
410.00.11
420.00.00
420.00.01
420.00.02
420.00.03
420.00.04
420.00.05
430.00.00
430.00.01
CUENTAS DE EGRESOS
COSTO DEL SERVICIO PRESTADO
Costo del servicio
Sueldos
Cargas sociales
Combustibles y lubricantes
Gastos de reparacin rodados
Gastos de mantenimiento rodados
Depreciacin rodados
Alquiler depsitos
Seguros
Patentes rodados
Gastos generales del servicio
GASTOS DE ADMINISTRACION
Librera, papelera y franqueo
Gastos de telfono
Servicios varios
Depreciacin bienes de uso administracin
Gastos generales de administracin
GASTOS DE COMERCIALIZACION
Impuestos
Imputable
SI
NO
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Pgina 111
Imputable
SI
NO
430.00.01
430.00.02
430.00.03
440.00.00
440.00.01
440.00.02
440.00.03
Publicidad y propaganda
Deudores incobrables
Gastos generales de comercializacin
GASTOS DE FINANCIACION
Intereses comerciales perdidos
Intereses y gastos bancarios
Recargos impositivos y previsionales
X
X
X
500.00.00
510.00.00
510.00.01
520.00.00
520.00.01
520.00.02
520.00.03
CUENTAS DE INGRESOS
VENTA DE SERVICIOS
Servicios prestados
OTROS INGRESOS
Intereses comerciales ganados
Intereses Ganados por Depsito a Plazo Fijo
Resultado de Venta de Bienes de Uso
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
b) MANUAL DE CUENTAS
Algunos lineamientos para la confeccin de un manual de cuentas partiendo de un plan de
cuentas, donde lo nico disponible es el nombre de las mismas, son los siguientes:
Para determinar qu significa su saldo: Tener la certeza que se conoce qu componente patrimonial o causa de variacin patrimonial est representando la cuenta. Por ejemplo, Caja
representar un componente patrimonial que ser la cantidad de efectivo en moneda nacional que posee la empresa, y Gastos de Telfono representar una causa de variacin patrimonial originada en el uso del servicio telefnico de un perodo.
Para determinar su saldo habitual: Clasificar la cuenta segn su saldo (Habitual), de acuerdo
a lo siguiente;
SALDO
CUENTAS
Activo Propiamente Dicho
Regularizadoras de Activo
Pasivo Propiamente dicho
Regularizadoras de Pasivo
Patrimonio Neto
Egresos
Ingresos
DEUDOR
X
ACREEDOR
X
X
X
X
X
X
No debemos olvidar aquellas cuentas que no registran saldo habitual, como por ejemplo
Resultados de Ejercicios Anteriores, que podra tener saldo Deudor o Acreedor, segn sean
prdidas o ganancias acumuladas.
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Para determinar cundo se debita y cundo se acredita: Identificar los hechos que incrementan o disminuyan los saldos habituales y que dan origen a la explicacin de los dbitos y crditos de las cuentas.
CUENTAS DE ACTIVO
CAJA
Representa la cantidad de dinero en efectivo en moneda nacional.
Se debita:
Por la existencia de dinero al inicio de la actividad.
Por el efectivo que ingresa a la cuenta proveniente de las distintas operaciones que la
generan.
Por los ajustes previos al Balance General, en caso de sobrantes de Caja.
Se acredita:
Por el efectivo que sale de la empresa, cualquiera fuere su destino.
Por los ajustes previos al Balance General, en caso de faltantes de Caja.
Saldo habitual: Deudor
BANCO NACION ARGENTINA CTA. CTE.

Representa el monto de dinero depositado en la cuenta corriente bancaria.
Se debita:
Por el monto de los depsitos efectuados en la cuenta corriente.
Por notas de crdito efectuadas por la institucin bancaria.
Se acredita:
Por los cheques emitidos por la empresa.
Por notas de dbito emitidas por el banco.
Saldo habitual: Deudor, accidentalmente la cuenta puede quedar con saldo acreedor, en cuyo caso, el saldo muestra una deuda de la empresa hacia el banco. Dada esta situacin, el saldo se
deber exponer en el Pasivo, dentro de Deudas Financieras.
DEPOSITOS A PLAZO FIJO

Representa el monto de dinero depositado a Plazo Fijo en una institucin bancaria.
Se debita:
Por la constitucin o renovacin del Plazo Fijo.
Se acredita:
Por el cobro, renovacin o transferencia del Plazo Fijo hacia cuentas corrientes o cajas de ahorro pertenecientes a la empresa.
INTERESES NO DEVENGADOS P.F.

Representa el monto de los intereses ganados (no devengados) incluidos en los Depsitos a
Plazo Fijo.
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Se acredita:
Por la registracin de intereses en el momento de constitucin del Plazo-Fijo.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses en cada perodo de tiempo.
Saldo habitual: Acreedor.
DEUDORES POR SERVICIOS

Representa los derechos a cobrar no documentados generados en servicios prestados que
hacen al giro habitual de la empresa.
Se debita:
Por el importe de los servicios prestados en cuenta corriente.
Por el monto de las Notas de Dbito confeccionadas a los clientes por los distintos
conceptos que aumentan el saldo a cobrar (intereses, incrementos de precios, etc.).
Se acredita:
Por el importe de las cobranzas efectuadas a clientes.
Por las Notas de Crdito confeccionadas por la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a cobrar (descuentos, reducciones de precios, etc.).
Por la documentacin de crditos.
Por la transferencia a otra categora de deudores.
Saldo habitual: Deudor.
DEUDORES MOROSOS
Representa los derechos a cobrar que se encuentran en mora.
Se debita:
Por el importe de las cuentas a cobrar que han incurrido en mora.
Se acredita:
Por las cobranzas efectuadas a estos deudores.
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

Representa los derechos a cobrar en litigio.
Se debita:
Por el importe de las cuentas a cobrar que se pasan a gestin judicial para su efectivizacin.
Se acredita:
Por el monto de las cobranzas efectuadas.
Pgina 114
ANTICIPOS DE SUELDOS
Representa las sumas de dinero entregadas al personal en relacin de dependencia a cuenta de haberes.
Se debita:
Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos de sueldos.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos de los haberes del personal.
ANTICIPOS A PROVEEDORES
Representa las sumas de dinero entregadas a Proveedores a cuenta de insumos a recibir.
Se debita:
Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos a proveedores.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos en la cancelacin de la deuda con el proveedor.
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

Representa el total de seguros que la empresa ha pagado en forma anticipada (que cubran
riesgos en el ejercicio futuro).
Se debita:
Por la entrega de fondos con dicho destino.
Se acredita:
Por el devengamiento de los seguros en el perodo a que corresponde.
JOSE VOLANTE CUENTA PARTICULAR

Representa los importes adeudados por el titular a la empresa como consecuencia de retiros efectuados en calidad de prstamos o a cuenta de utilidades.
Se debita:
Por los retiros de dinero o equivalente practicados por el titular en calidad de prstamo o a cuenta de utilidades.
Se acredita:
Por la devolucin de importes retirados en calidad de prstamos.
Por la distribucin de utilidades efectuada por la empresa.
Por prstamos del titular a la empresa.
Saldo habitual: No registra, ser deudor cuando el titular adeude fondos a la empresa y viceversa, ser acreedor cuando la empresa adeude fondos al titular.
Pgina 115
DEUDORES VARIOS
Representa derechos a cobrar no documentados por operaciones ajenas a la actividad principal de la empresa.
Se debita:
En el momento en que se adquiere el derecho a cobrar.
Por Notas de Dbito emitidas a estos deudores.
Se acredita:
Por la cobranza de estos derechos.
Por Notas de Crdito emitidas a estos deudores.
Por la documentacin de estos crditos.
INMUEBLES VALOR DE ORIGEN

Representa los bienes inmuebles de propiedad de la empresa, tales como edificios y terrenos.
Se debita:
Por la incorporacin de dichos bienes al Patrimonio.
Por las mejoras practicadas sobre bienes existentes.
Se acredita:
Por la venta o cesin de inmuebles practicada por la empresa.
DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLES

Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida til transcurrida, en su proporcin depreciable.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin, generalmente al cierre de cada perodo contable.
Se debita:
Por la venta o cesin del Inmueble al cual pertenecen.
RODADOS
Representa los automotores de propiedad de la empresa como asimismo los vehculos destinados a la prestacin del servicio.
Se debita:
Por la incorporacin de dichos bienes al Patrimonio del ente.
Por las mejoras efectuadas sobre los rodados en existencia.
Se acredita:
Por la venta, reemplazo o cesin de vehculos practicada por la empresa.
Pgina 116
DEPRECIACION ACUMULADA RODADOS

Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida til transcurrida.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin, generalmente al cierre de cada perodo contable.
Se debita:
Por la venta, reemplazo o cesin del Rodado al cual pertenecen.
MUEBLES Y UTILES
Representa el mobiliario y dems elementos afectados a la administracin de la empresa,
de propiedad de la misma.
Se debita:
Por la incorporacin de tales elementos al Patrimonio.
Por las mejoras efectuadas a estos bienes.
Se acredita:
Por la venta, reemplazo, cesin o baja de dichos bienes.
DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES

Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida til transcurrida de los muebles y tiles.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin del Bien de Uso, generalmente al cierre de cada
perodo contable.
Se debita:
Por la venta, reemplazo, cesin o baja del Bien de Uso al cual pertenecen.
CUENTAS DE PASIVO
PROVEEDORES INSUMOS
Representa los importes a pagar no documentados generados en compras que hacen al objeto especfico de la empresa.
Se acredita:
Por el importe de las compras en cta. cte.
Por el monto de las Notas de Dbito recibidas por la empresa por distintos conceptos
que aumentan el saldo a pagar.
Se debita:
Por el importe de los pagos efectuados a proveedores.
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Por las Notas de Crdito confeccionadas a la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a pagar.
Por la documentacin de deudas con proveedores.
SUELDOS A PAGAR
Representa el importe adeudado al personal en relacin de dependencia en concepto de sueldos.
Se acredita:
Por el devengamiento de sueldos.
Se debita:
Por el pago de los sueldos oportunamente liquidados.
A.N.Se.S.
Representa los importes adeudados a la Administracin Nacional de la Seguridad Social y al
Rgimen Nacional de Obras Sociales en concepto de aportes de los empleados y contribuciones del
empleador.
Se acredita:
Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
Por el pago de las Cargas Sociales.
CUOTA SINDICAL
Representa los importes adeudados al Sindicato correspondiente en concepto de aportes de
los empleados.
Se acredita:
Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
Por el pago de las Cargas Sociales.
RECARGOS PREVISIONALES A PAGAR

Representa los importes adeudados a los distintos organismos previsionales y sindicales en
concepto de intereses por pago fuera de trmino o por la financiacin de una deuda previsional.
Se acredita:
Por el devengamiento de los intereses
Se debita:
Por el pago de los intereses
Pgina 118
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR

Representa los importes a pagar por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos devengado a favor de la Direccin General de Rentas de la Provincia.
Se acredita:
Por el devengamiento del impuesto en cada perodo.
Se debita:
Por la cancelacin de la deuda del impuesto.
TASA COMERCIO E INDUSTRIA A PAGAR

Representa los importes a pagar por la tasa que incide sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios, devengada a favor de la Municipalidad de Crdoba.
Se acredita:
Por el devengamiento de la tasa en cada perodo.
Se debita:
Por la cancelacin de la deuda de la tasa.
RECARGOS IMPOSITIVOS A PAGAR

Representa los importes adeudados a los distintos fiscos en concepto de intereses por pago
fuera de trmino de impuestos a su cargo o por la financiacin de una deuda impositiva.
Se acredita:
Por el devengamiento de los intereses.
Se debita:
Por el pago de los intereses.
ANTICIPOS DE CLIENTES
Representa las sumas de dinero recibidas de los clientes a cuenta de servicios a prestar.
Se debita:
Por los fondos que ingresan a la empresa en concepto de anticipo de clientes.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos contra el pago del servicio prestado al cliente.
Pgina 119
ACREEDORES VARIOS
Representa los importes a pagar no documentados, generados en operaciones que no hacen al objeto especfico de la empresa.
Se acredita:
Por los importes a pagar no generados en compras de mercadera ni respaldados por
documentos.
Por el monto de las Notas de Dbito confeccionadas por los acreedores por distintos
conceptos que aumenten el monto a pagar.
Se debita:
Por el importe de los pagos efectuados.
Por las Notas de Crdito confeccionadas por los acreedores por distintos conceptos
que disminuyen el monto a pagar.
Por la documentacin de deudas con acreedores de esta naturaleza.
Por la transferencia a otra categora de deuda.
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Representa el valor nominal del aporte del Propietario al inicio de la actividad y en sucesivos
aportes.
Se acredita:
Por la constitucin de la firma al inicio de la actividad.
Por los posteriores aportes que aumentan el Capital.
Por la capitalizacin de resultados.
Se debita:
Por las disminuciones de Capital decididas por el titular.
Por el cese de la actividad.
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Representa los Resultados Acumulados generados en ejercicios anteriores al actual en curso, sin asignacin especfica.
Se acredita:
Por el monto de Resultados positivos generados en ejercicios pasados.
Se debita:
Por el monto de Resultados negativos generados en ejercicios pasados.
Por la asignacin de Resultados con fines determinados.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Pgina 120
Si el saldo de la cuenta es Acreedor, el mismo representa el total de utilidades no distribuidas ni asignadas a fines especficos.
Si el saldo de la cuenta es Deudor, significa el monto de Prdidas acumuladas en un momento determinado y respecto de las cuales no se ha decidido efectuar absorcin.
RESULTADO DEL EJERCICIO

Representa las Ganancias o Prdidas obtenidas durante el Ejercicio.
Se debita:
En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejercicio es negativo (Prdida).
En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del Ejercicio
es positivo (Ganancia).
Por la transferencia de su saldo acreedor a la Cuenta Resultados de Ejercicios anteriores.
Se acredita:
En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejercicio es positivo (Ganancia).
En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del Ejercicio
es negativo (Prdida).
Por la transferencia de su saldo deudor a la Cuenta Resultados de Ejercicios Anteriores.
Saldo habitual: No registra, puede ser deudor o acreedor.
Si es deudor indica que el resultado del ejercicio fue prdida y por el contrario, si es acreedor, significa que el resultado del ejercicio fue ganancia.
CUENTAS DE EGRESOS
COSTO DEL SERVICIO PRESTADO

Se incluyen aqu todas las partidas de gastos que son atribuibles directamente al costo del
servicio de transporte.
COSTO DEL SERVICIO

Representa el monto de erogaciones necesarias por haber prestado servicios durante un
perodo de tiempo.
Se debita:
Por la determinacin del Costo del Servicio.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio.
SUELDOS
Representa la prdida en concepto de haberes brutos que corresponden al personal en relacin de dependencia.
Pgina 121
Se debita:
Por el importe de sueldos brutos devengados durante un perodo de tiempo.
Se Acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
CARGAS SOCIALES
Representa la prdida en concepto de Contribuciones Patronales a los organismos de previsin social.
Se debita:
Por las Contribuciones que la empresa debe abonar sobre los sueldos brutos devengados durante un perodo determinado.
Se acredita:
GASTOS DE REPARACION RODADOS

Representa los gastos en concepto de reparacin de vehculos averiados y que necesitan
ser nuevamente puestos en condiciones para la prestacin del servicio.
Se debita:
Por la facturacin que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
GASTOS DE MANTENIMIENTO RODADOS

Representa los gastos en concepto del mantenimiento normal y habitual de los rodados de
la empresa.
Se debita:
Por la facturacin que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
DEPRECIACION RODADOS
Representa la prdida de valor operada en los Rodados afectados a la prestacin del servicio por distintas causas (desgastes, obsolescencia, deterioro, etc.).
Se debita:
Por el monto de depreciaciones de los rodados atribuibles a un perodo de tiempo.
Pgina 122
Se acredita:
ALQUILER DEPOSITOS
Representa los importes de la locacin de inmuebles de terceros utilizados por la empresa
como depsito temporario de las cargas que transporta.
Se debita:
Por el devengamiento de los alquileres correspondientes a un perodo de tiempo.
Se acredita:
SEGUROS
Representa los importes destinados a compaas aseguradoras por la contratacin de plizas de seguros que cubren riesgos en todas las reas de la empresa, durante el Ejercicio.
Se debita:
Por los seguros devengados durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
PATENTES RODADOS
Representa los importes de las patentes municipales de los rodados destinados a la prestacin del servicio.
Se debita:
Por las patentes devengadas durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
GASTOS GENERALES DEL SERVICIO

Representa el conjunto de gastos de variada especie, relacionados directamente con la
prestacin del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no
hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
Pgina 123
GASTOS DE ADMINISTRACION
Se incluyen aqu las partidas de egreso relacionadas al rea administrativa.
LIBRERIA, PAPELERIA Y FRANQUEO

Representa los gastos de papelera y correo necesarios para el normal desenvolvimiento de
la actividad.
Se debita:
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
GASTOS DE TELEFONO
Representa los gastos correspondientes al uso del servicio telefnico, de un perodo de
tiempo.
Se debita:
Por los gastos de comunicaciones devengados durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
SERVICIOS VARIOS
Representa el conjunto de servicios de los que la empresa es usuaria (Luz, gas, agua, etc.)
y que por su monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesaria la apertura de una
cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
DEPRECIACION BIENES DE USO ADMINISTRACION

Representa la prdida de valor operada en los Bienes de Uso afectados a la administracin
de la firma, tales como Inmuebles y muebles y tiles, por distintas causas (desgastes, obsolescencia, deterioro, etc.)
Se debita:
Por el monto de depreciaciones de estos bienes de uso atribuibles a un perodo de
tiempo.
Se acredita:
Pgina 124

GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACION

Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la administracin de
la empresa, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
GASTOS DE COMERCIALIZACION
Se incluyen aqu las partidas de egreso relacionadas al rea comercial.
IMPUESTOS
Representan las cargas impositivas a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal.
Se debita:
Por el devengamiento o determinacin de dichos tributos.
Se acredita:
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Representa las erogaciones destinadas a publicidad de la firma, por cualquier medio que sta se realice.
Se debita:
Se acredita:
DEUDORES INCOBRABLES
Representa el monto de las cuentas a cobrar que por distintas razones no pueden efectivizarse y se imputan como una prdida del ejercicio.
Se debita:
Por la determinacin de la incobrabilidad de un crdito.
Pgina 125
Se acredita:
Por su absorcin contra una previsin.
GASTOS GENERALES DE COMERCIALIZACION

Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la comercializacin
del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
GASTOS DE FINANCIACIN
Se incluyen aqu las partidas de egresos relacionadas con fuentes o polticas de financiacin
de la empresa.
INTERESES COMERCIALES PERDIDOS

Registra el monto de intereses facturados por terceros, originados en operaciones que representan una forma de crdito a la empresa.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses negativos correspondientes a un perodo de tiempo.
Se acredita:
INTERESES Y GASTOS BANCARIOS

Registra el monto de intereses facturados por entidades bancarias originados en operaciones de prstamos o por giro en descubierto y los gastos por la operatoria en la cuenta corriente.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses negativos y gastos que corresponden a un perodo de tiempo.
Se acredita:
RECARGOS IMPOSITIVOS Y PREVISIONALES

Registra el monto de intereses originados por pago fuera de trmino de obligaciones impositivas y previsionales o por la financiacin de una deuda de esta naturaleza.
Pgina 126
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses impositivos y previsionales correspondientes a
un perodo de tiempo.
Se acredita:
CUENTAS DE INGRESOS
SERVICIOS PRESTADOS
Representa las sumas facturadas a clientes por la empresa, como consecuencia de servicios prestados que hacen al objeto especfico del negocio.
Se acredita:
Por el importe de las Facturas de servicios confeccionadas por la empresa.
Por las Notas de Dbito confeccionadas a Clientes.
Se debita:
Por el monto de las Notas de Crdito confeccionadas a Clientes.
INTERESES COMERCIALES GANADOS

Representa el monto de intereses facturados por la empresa originados en operaciones que
representan una forma de crdito a terceros.
Se acredita:
Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes a un perodo de tiempo.
Se debita:
INTERESES GANADOS POR DEPOSITOS A PLAZO FIJO

Representa el monto de intereses ganados con motivo de haberse realizado una Inversin
consistente en un Depsito a Plazo Fijo en una Entidad Bancaria.
Se acredita:
Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes al depsito a Plazo Fijo
en un perodo de tiempo.
Se debita:
Pgina 127
RESULTADO DE VENTA DE BIENES DE USO

Representa las prdidas o ganancias que se producen como consecuencia de la venta o reemplazo de bienes de uso que la empresa utiliza para el desarrollo de su actividad especfica.
Se acredita:
Por el importe equivalente a la ganancia producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de Bienes de Uso.
Por la transferencia de su saldo (cuando es deudor) a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Se debita:
Por el importe equivalente a la prdida producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de bienes de uso.
Por la transferencia de su saldo (cuando es acreedor) a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Si es deudor representa la prdida generada por la venta o reemplazo de Bienes de Uso durante un perodo determinado.
Si es acreedor representa la ganancia generada por la venta de Bienes de Uso durante un
perodo determinado.
c) ASIENTOS TIPICOS
MENSUALES
En el caso de los devengamientos peridicos, como es el caso de los impuestos y sueldos, lo que
se hace, es atribuir la prdida ocasionada por estos conceptos al perodo correspondiente, respetando as el concepto de DEVENGADO.
La estructura de este tipo de asientos es:
______________________ __________________________
Una o ms cuentas de RESULTADO NEGATIVO,
debitadas para reconocer la prdida del perodo.
Una o ms cuentas de PASIVO, que reflejen la
deuda que se ha generado para la firma en virtud de la prdida originada en el perodo.
______________________ __________________________
Devengamiento de sueldos y cargas sociales

_________________ _________________
410.00.02 Sueldos
410.00.03 Cargas sociales
X
X
212.00.01 Sueldos a pagar

212.00.02 A.N.Se.S
212.00.03 Obra social a pagar
212.00.04 Cuota sindical a pagar
Por el devengamiento de sueldos y cargas sociales del mes de ............
_________________ _________________
Pgina 128
X
X
X
X
Devengamiento de impuestos
_________________ _________________
430.00.01 Impuestos
213.00.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar

213.00.02 Tasa Comercio e Industria a pagar
X
X
Por el devengamiento de impuestos mensuales del mes de ............

_________________ _________________
d) TRATAMIENTO DE DISTINTAS OPERACIONES
Plazo Fijo
Constitucin de Plazo Fijo con efectivo de $ 1.000,00
Tasa de inters mensual 10%
_________________ _________________
112.00.01 Depsitos a Plazo Fijo
1.100,00
111.00.01 Caja
112.00.02 Intereses a devengar DPF
1.000,00
100,00
Por la constitucin de Plazo Fijo en efectivo

_________________ _________________
Devengamiento de intereses de Plazo Fijo a su renovacin o cobro

_________________ _________________
100,00
520.00.02 Ints. Gdos. P.F.
100,00
Por devengamiento de intereses de Plazo Fijo

_________________ _________________
Renovacin del Plazo Fijo

_________________ _________________
1.210,00
1.100,00
110,00
Por la renovacin de Plazo Fijo

_________________ _________________
Pgina 129
Venta de servicios en cuenta corriente

Facturacin del servicio
_________________ _________________
113.00.01 Deudores por servicios
510.00.01 Servicios prestados
Por servicio de transporte s/ factura N.....

_________________ _________________
Facturacin de intereses
_________________ _________________
520.00.01 Intereses comerciales ganados
Por intereses segn Nota de dbito N.........

_________________ _________________
Cobro en efectivo
_________________ _________________
111.00.01 Caja
Por el cobro de factura N .... y Nota dbito N....

_________________ _________________
Compra de insumos en cuenta corriente

Registracin de la factura
_________________ _________________
410.00.04 a 11 (Segn el insumo que se trate)
211.00.01 Proveedores insumos
Por compra de insumos s/fact N.....

_________________ _________________
Pago del insumo en efectivo

_________________ _________________
111.00.01 Efectivo
Por pago de factura de insumos N....
_________________ _________________
Pgina 130
X
X
Registracin de Gastos en cuenta corriente

Registracin de la factura
_________________ _________________
420.00.nn a 430.00.nn (Segn el gasto de que se trate)
215.00.02 Acreedores varios
Por gastos de ........ s/fact N.....

_________________ _________________
Pago del gasto en efectivo

_________________ _________________
215.00.02 acreedores varios
111.00.01 Efectivo
Por pago de factura de gastos N....

_________________ _________________
Venta y reemplazo de bienes de uso ( Ejemplo rodados)

_________________ _________________
121.02.01 Rodados valor de origen
(Por el alta del nuevo rodado)
121.02.02 Dep. acum. rodados (Por la cancelacin
de la depreciacin del viejo rodado)
X
X
121.02.01 Rodados valor de origen

(Por la baja del viejo rodado)
111.00.01 Caja (Por la diferencia abonada)
520.00.03 Rdo. Vta. Bs. uso (Por el Rdo. ganancia
de la operac.)
X
X
X
Por el reemplazo de rodado dominio X......... por uno nuevo dominio X.........
_________________ _________________
REGISTRACIONES AL CIERRE
Periodificacin de seguros pagados que cubren parte del prximo ejercicio y que fueron
imputados a la cuenta Seguros
_________________ _________________
114.00.04 Seguros pagados por adelantado
410.00.09 Seguros
Por la periodificacin de seguros con vigencia hasta el prximo ejercicio

_________________ _________________
Pgina 131
Periodificacin de intereses de Plazo Fijo que terminarn de devengarse en el prximo ejercicio.

_________________ _________________
520.00.02 Intereses Ganados Depsito Plazo Fijo
X
X
Por la periodificacin de intereses de Plazo Fijo

_________________ _________________
Depreciacin de Bienes de Uso

_________________ _________________
410.00.07 Depreciacin Rodados
420.00.04 Depreciacin Bienes de uso administracin
X
X
121.01.02 Depreciacin acumulada inmuebles

121.02.02 Depreciacin acumulada rodados
121.03.02 Depreciacin acumulada muebles y tiles
X
X
X
Por la depreciacin de bienes de uso del ejercicio

_________________ _________________
Determinacin del costo del servicio

En el caso de una empresa comercial:
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA =
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS NETAS DE DEVOLUCIONES - EXISTENCIA FINAL
Pero esta empresa es de servicios y por lo tanto no trabaja con mercadera de reventa, por lo
que no puede aplicarse la frmula antes mencionada. Esto no quiere decir que no debamos determinar su costo de ventas, ya que para brindar el servicio de transporte de carga, hay gastos
directamente relacionados al mismo. Estos son los que conforman el costo del servicio, que
sera el C.M.V. en una empresa comercial, y los saldos de las cuentas que lo conforman se
transfieren por medio de este asiento a la cuenta costo del servicio. Esta cuenta es la que se
detraer luego de los Ingresos por Servicios para determinar el Resultado Bruto de la Empresa.
_________________ _________________
410.00.01 Costo del servicio
410.00.02 Sueldos
410.00.03 Cargas sociales
410.00.04 Combustibles y lubricantes
410.00.05 Gastos de reparacin rodados
410.00.06 Gastos de mantenimiento rodados
410.00.07 Depreciacin rodados
410.00.08 Alquiler depsitos
410.00.09 Seguros rodados
410.00.10 Patentes rodados
410.00.11 Gastos generales del servicio
Por imputacin de cuentas al costo del servicio al cierre de ejercicio

_________________ _________________
Cierre de cuentas de resultado (Ganancia en este caso)
Pgina 132
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
_________________ _________________
510.00.01 Servicios prestados
520.00.01 Intereses comerciales ganados
520.00.02 Intereses Ganados por Depsito a Plazo Fijo
520.00.03 Resultado de Venta de Bienes de Uso
X
X
X
X
303.00.02 Resultado del ejercicio
410.00.01 Costo del servicio

420.00.01 Librera, papelera y franqueo
420.00.02 Gastos de telfono
420.00.03 Servicios varios
420.00.04 Depreciacin bienes de uso administracin
420.00.05 Gastos generales de administracin
430.00.01 Impuestos
430.00.01 Publicidad y propaganda
430.00.02 Deudores incobrables
430.00.03 Gastos generales de comercializacin
440.00.01 Intereses comerciales perdidos
440.00.02 Intereses y gastos bancarios
440.00.03 Recargos impositivos y previsionales
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Por el cierre de cuentas de resultado al fin del ejercicio

_________________ _________________
Cierre de cuentas de patrimoniales

_________________ _________________
212.00.01 Sueldos a pagar
212.00.02 A.N.Se.S.
212.00.03 Cuota sindical
212.00.04 Recargos previsionales a pagar
213.00.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar
213.00.02 Tasa Comercio e Industria a pagar
214.00.03 Impuesto sobre los Activos a pagar
214.00.04 Recargos impositivos a pagar
215.00.01 Anticipos de clientes
215.00.02 Acreedores varios
301.00.00 Capital
302.00.01 Resultados de ejercicios anteriores
303.00.02 Resultado del ejercicio
111.00.01 Caja
111.00.02 Banco de la Nacin Argentina c/c
112.00.01 Depsitos a plazo fijo
113.00.02 Deudores morosos
113.00.03 Deudores en Gestin Judicial
114.00.01 Anticipos impuesto sobre los Activos
114.00.02 Anticipos de sueldos
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Pgina 133
114.00.03 Anticipos a proveedores

114.00.04 Seguros pagados por adelantado
114.00.05 Jos Volante - Cuenta particular
114.00.06 Deudores varios
121.01.01 Inmuebles Valor de origen
121.02.01 Rodados Valor de origen
121.03.01 Muebles y tiles Valor de origen
_________________ _________________
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
3.5.3. PLAN DE CUENTA - CODIFICACION
ENUNCIADO:
LA DADIVOSA es una empresa unipersonal dedicada a la comercializacin de artculos de
regalos.
Hasta el momento no tiene un sistema contable que le permita obtener informacin para la
toma de decisiones.
Para ello se necesita conocer la actividad operativa de la empresa para desarrollar un plan
de cuentas, siendo ste el primer elemento en el sistema contable.
COMENTARIO
1 - Compra y vende productos terminados, en cuenta corriente, contado, y con documentos.
2 - El movimiento de fondos se realiza por medio de una cuenta corriente en el Banco de Crdoba y
algunos fondos menores quedan en efectivo.
3- Si tiene fondos disponibles que no afectan a la operatividad los invierte en papeles privados de
rpida disponibilidad.
4- Para su movilidad dispone de un rodado que le permite distribuir en forma rpida los productos
que vende.
5 - Tiene tres empleados que estn afectados: (2) a ventas y (1) a depsito.
6- Cuando necesita fondos solicita prstamos al Banco Nacin Argentina.
7- Es responsable de Impuestos Nacionales, Provinciales y Municipales.
8 - Deseara conocer en forma peridica los egresos sobre Retribuciones, Intereses Bancarios, Seguros, Alquileres, depreciaciones, Combustible, Energa Elctrica e Impuestos.
SE PIDE:
Confeccionar un plan de cuentas que brinde la informacin mnima segn las caractersticas y necesidades enunciadas.
Pgina 134
CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES
Captulo IV
Disponibilidades
4. CONCEPTO
Segn la doctrina contable al rubro disponibilidades se lo denomina caja y bancos, cuyas
caractersticas son:
liquidez inmediata;
medio de pago
poder cancelatorio ilimitado
Este es el rubro ms liquido de la estructura patrimonial que se utiliza como medio de cancelacin de deudas, si esto no es posible, si el activo no rene esta condicin no integra este rubro.
La interpretacin del rubro debe ser restrictiva por cuanto no permite la inclusin de otros
elementos del activo que no sean de moneda de curso legal, moneda extranjera con cotizacin en el
mercado o saldos en cuentas corrientes, o cajas de ahorros bancarias en moneda de curso legal o
moneda extranjera, sin restriccin alguna para su utilizacin; cheques de terceros corrientes en
ambas monedas y giros postales o bancarios a la vista.
Es importante asignarle una correcta inclusin en el rubro, por cuanto puede hacer variar el
anlisis financiero del ente, dado que a mayor disponibilidad mejor es su posicin financiera.
Por otro lado la inflacin puede influir negativamente cuando se mantienen abultadas disponibilidades (saldos improductivos).
Se deben tener en cuenta algunos aspectos importantes como son:
25
a) Elementos que se incluyen y que no corresponden:

Anticipos de sueldos al personal
Anticipos de viajes
Cheques posdatados
Depsitos a plazo fijo
b) Sistema de control interno:
Separacin de la funcin del custodio del dinero y de las registraciones contables
vinculadas.
Endoso de los cheques con la leyenda para depositar en cuenta determinada.
Facturas de ventas y recibos prenumerados.
25
Biondi, Mario - Contabilidad Intermedia y Superior - Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1995 pginas 173 y ss.
Pgina 139
Cheques emitidos por la empresa firmados por lo menos por dos personas.
Conciliaciones bancarias realizadas por personal distinto al que tiene la responsabilidad del dinero.
El concepto del rubro disponibilidades es: el dinero en efectivo y saldos bancarios en el
pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Los componentes del rubro son:
a) Efectivo en moneda nacional
b) Efectivo en moneda extranjera
c) Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera
d) Cheques corrientes
e) Cajas de ahorro bancarios en pesos y moneda extranjera.
Se incluyen conceptos lquidos como dinero en caja, saldos en bancos en cuenta corriente,
cheques corrientes y los depsitos en caja de ahorro (si tienen disponibilidad inmediata); pero no se
incluyen los depsitos a plazo fijo por no tener la caracterstica de medio de pago.
El rubro disponibilidades est compuesto por dos grandes conceptos como son caja y bancos, por lo que en adelante se analiza cada uno en detalle.
4.1. CAJA
4.1.1. CONCEPTO
Se utiliza para registrar el movimiento de fondos que se realiza con el papel moneda o moneda en circulacin o cheques corrientes. El uso de esta cuenta depende del nivel de la empresa,
observando el siguiente tratamiento:
a) Pequeas empresas: efectan pagos en efectivo y depositan en bancos.
b) Mediana y gran empresa: el efectivo se deposita en los bancos y mediante el libramiento
de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectan por medio de un fondo fijo o caja chica.
4.1.2. COMPONENTES
Las cuentas que integran el rubro caja son las siguientes:
a) Caja en moneda nacional
b) Fondo Fijo
c) Recaudaciones a depositar
d) Caja en moneda extranjera
e) Valores a depositar
f) Caja de ahorro en moneda nacional
Pgina 140
4.1.3.
PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA

CONTABILIZACION
El siguiente cuadro resume con ejemplos las distintas alternativas de fondos que ingresan y
egresan de la empresa y la documentacin respaldatoria:
a) Ingresos de fondos:
Tipo de
operacin
Registracin contable
1. Venta
contado
Caja
2. Cobro de
clientes
cuenta
corriente
Caja
3. Cobro de
pagar
Caja
4. Ingreso de
prstamo
Documentacin
Respaldatoria
130
Venta de contado
- Factura de venta
130
180
Clientes
- Recibo de cobro
180
200
Documentos
a cobrar
- Recibo de cobro
200
Caja
Intereses a
Devengar (OP)
Obligaciones
a pagar
800
- Liquidacin del banco
100
- Firma de pagar
5. Venta de
bienes de
de uso
Caja
170
6. Cobro de
tarjetas de
crditos
Caja
Intereses
perdidos (TC)
Tarjetas de
crditos a cobrar
900
Rodados
- Factura de venta
170
140
- Liquidacin de la
entidad financiera
10
150
Pgina 141
b) Egresos de fondos:
Tipo de
operacin
Documentacin
respaldatoria
1. Depsito
banco
Banco P. Cba c.c.

Caja
250
2. Pago a
proveedores
Proveedores
Caja
300
3. Pago de
prstamo
Banco P. de Crdoba
Caja
250
- Boleta de depsito
bancario
300
- Recibo emido por

el proveedor
- Recibo emitido por

el banco
400
400
4. Pago de
gastos
Energa Elctrica
Caja
100
5. Compra de
mercadera
Compras
170
- Factura de luz
100
Caja
- Factura del proveedor

170
4.1.3.1. RECAUDACIONES A DEPOSITAR

La cuenta recaudaciones a depositar se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja
para efectuar control sobre las operaciones.
Este procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depositan al da siguiente.
El 20.05.A2 ingresan los siguientes conceptos segn los recibos rendidos:
- Cobro a clientes en efectivo

- Cobro a clientes pagars
- Cobro de tarjetas de crditos con cheque
Pgina 142
850
450
150
1.450
____________ 20.05.A1 ___________

Recaudaciones a depositar
Clientes
Documentos a cobrar
Tarjetas de crditos a cobrar
_______________ ______________
1.450
850
450
150
Al da siguiente, al efectuar el depsito en el Banco de la Provincia de Crdoba, se registra:

____________ 21.05.A1 ___________
Banco de la Prov. de Cba. c.c.
Recaudaciones a depositar
_______________ ______________
1.450
1.450
Esta metodologa permite efectuar un control eficiente de los fondos que ingresan a la empresa, por cuanto no se superpone a la salida de fondos que se realiza con cheque o fondo fijo.
4.1.3.2. VALORES A DEPOSITAR

Cuando el movimiento de cheques en una empresa es importante, a fin de tener un mejor
control de los mismos, suele utilizarse esta cuenta para la registracin contable de la entrada y salida de los cheques, ya sean corrientes o diferidos. Esta cuenta suele acompaarse tambin de mayores auxiliares o de subsistemas que registran el movimiento y deben coincidir con la cuenta de
control Valores a Depositar.
15.08.A1: ingresan por cobro de clientes lo siguiente:
- Recibo 00128 de Juan Cresta:
Cheque Banco Ro N 568978 de $ 400, emitido por el cliente, plaza Ro
Cuarto.
Cheque Banco Nacin Argentina N 454578 de $ 600, emitido por un tercero,
plaza Crdoba.
- Recibo 00129 de Jorge Castro:
Cheque Banco del Sur N 897845 de $ 1000, emitido por el cliente, plaza
Santa Fe.
____________ 15.08.A1 ___________
Valores a depositar
Clientes
_______________
2.000
2.000
______________
Al realizar la registracin contable por medio de un sistema computarizado, al debitar la

cuenta Valores a Depositar, solicita el alta de los cheques ingresados y los carga en el subsistema
de cheques recibidos, donde se incorporan los datos de cada uno como ser:
Pgina 143
Banco
Nmero del cheque
Importe
Fecha de emisin
Firma del emisor del cheque, para determinar si es el cliente o un tercero.
Genera el sistema un nmero interno para el seguimiento y control.
Cuando se deposita el cheque del Banco Ro N 568978 de $ 400, en el Banco Prov. de

Cba. se registra:
____________ 16.08.A1 ___________
Valores a Depositar
_______________ ______________
400
400
Se abona a un proveedor con cheque Banco del Sur N 897845 de $ 1.000, se registra:
____________ 17.08.A1 ___________

Proveedores
Valores a Depositar
_______________ ______________
1.000
1.000
Al analizar la cuenta Valores a Depositar se observa:

Nmero
interno
Banco
Cheque
Fecha
nmero
emisin
Emisor
Plaza
Ingreso
Egreso
Importe
Importe
1328
Ro
568978
15.08.A1
Cliente
Ro IV
400
1329
Nacin
454578
13.08.A1
Tercero
Cba
600
1330
Sur
897845
13.08.A1
Cliente
S. Fe
1000
1000
2000
1400
Suma
Saldo cheques en cartera
Total
Destino
Bco.
Tercero
400 Cba
Proveed.
600
2000
2000
Analizando el listado del movimiento de los valores a depositar del perodo que surge del
subsistema citado oportunamente se observa lo siguiente:
Total de valores ingresados en el perodo $ 2.000.

Egreso de valores en el perodo $ 1.400, clasificados en depositados $ 400 y endosado
a terceros $ 1.000.
Saldo de cheques en cartera $ 600.
Al efectuar el arqueo de los cheques en cartera, ste debe ser igual al listado obtenido; caso
contrario habr que controlar para verificar los posibles errores.
Tambin el subsistema permite obtener listado de cheques depositados por banco, por terceros, etc.
Pgina 144
Puede ocurrir que al depositar un cheque de tercero en forma directa la empresa o por un
tercero, el banco lo rechace. Por ello es importante el detalle del emisor a fin de solicitar que se
cambie el cheque por otro o se pague en efectivo. Este tema se desarrolla en banco.
4.1.3.3. FONDO FIJO

El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la
emisin de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia administrativa.
Este concepto se relaciona con el de recaudaciones a depositar, por cuanto no se deben
utilizar ingresos para efectuar pagos y stos se deben realizar por medio de cheques.
El sistema de fondo fijo funciona de la siguiente forma:
a) Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de menor cuanta. Para ello se debe establecer cules son estos pagos menores, y que entre otros,
pueden ser:
Gastos en fotocopias
Gastos de taxis
Envo de correspondencia
Gastos en servicio de limpieza
Gastos en artculos de limpieza
etc.
b) Se efecta el pago de este tipo de gastos menores en efectivo.
c) Peridicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los fondos utilizados; para
ello es conveniente confeccionar una planilla que se utiliza para solicitar la reposicin de
los fondos.
La documentacin respaldatoria est formada por los comprobantes que dan origen al egreso, agregando en este caso la planilla resumen a los efectos de que las reas responsables de la
emisin del cheque y de la contabilidad puedan efectuar la imputacin contable.
a) Constitucin del fondo fijo: se emite el cheque N 12821 del Banco de la Nacin Argentina de $ 2.000 para constituir un fondo fijo, se cobra dicho cheque entregndose al cajero
el dinero en efectivo.
____________
___________
Fondo Fijo
Banco de la Nac. Arg. c.c.
_______________ ______________
2.000
2.000
b) Se abonan los siguientes gastos:
Fotocopias
Taxis
Artculos de limpieza
80
115
120
315
No se realizan registraciones contables.
Pgina 145
c) Reposicin de fondo fijo: al efectuar la rendicin del fondo se emite el cheque del Banco
de la Nacin Argentina N 12874 por $ 315.
____________
___________
Fotocopias
Movilidad
Limpieza
____________ ___________
80
115
120
315
Las cuentas Fotocopias, Movilidad y Limpieza son de resultado negativo.

Otra alternativa de registrar el fondo fijo es aquella en donde la constitucin del mismo no
vara, pero s es distinta la reposicin. La misma rendicin de gastos se hace acreditando la cuenta
fondo fijo y cuando se emite el cheque de reposicin del fondo, se acredita la cuenta banco xx.
Con la aplicacin de este procedimiento al ejemplo anterior, las registraciones contables seran:
a) Constitucin del fondo fijo:
____________
___________
Fondo Fijo
____________ ___________
2000
2000
b) Movimiento de pago: no se realizan registros contables.
c) Reposicin del fondo fijo:
Rendicin del Fondo Fijo:

____________
___________
Fotocopias
Movilidad
Limpieza
Fondo Fijo
____________ ___________
80
115
120
315
Reposicin del Fondo Fijo:

____________
___________
Fondo Fijo
____________ ___________
315
315
22
Fowler Newton sostiene que el segundo mtodo es el ms aconsejable por lo siguiente:
26
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Ediciones Macchi - Buenos Aires 1999 - pgina 214.
Pgina 146
a) el empleo de dos fuentes independientes de informacin mejora los controles;

b) deja (en la cuenta fondo fijo) un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones
que pueden ser tiles para decidir sobre eventuales modificaciones del importe del fondo.
4.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al concluir el ciclo contable se debe verificar que la informacin que surge de la contabilidad
refleje la realidad. Para efectuar este control se aplican normas de procedimiento que, en el rubro
Caja y Bancos son los siguientes:
a) Caja
Arqueo
b) Banco
Conciliaciones
Aqu trataremos lo referente a caja que se verifica por medio del arqueo y ms adelante en
el rubro banco la conciliacin.
El arqueo es un recuento fsico del dinero en efectivo, cheques y otros valores a fin de verificar si el mismo coincide con el saldo de la cuenta Caja del Libro Mayor.
Arqueo al 30.06.A1
Efectivo
Comprobante de gastos (Energa Elctrica)
Cheques a depositar
Saldo del Libro Mayor de Caja
Diferencia
1.000
100
2.000
3.100
3.050
50
Al observar una diferencia entre el valor contable y el arqueo, se debe verificar cul es la
razn de la no coincidencia. En este caso se deber:
a) Controlar las registros contables con la documentacin respaldatoria:
Controlar los dbitos a la cuenta caja, es decir, los ingresos (cobro de clientes, venta
contado, prstamos, etc.)
Controlar los crditos, es decir, los egresos (depsitos bancarios, pagos, etc.)
b) Despus de efectuado el control anterior podrn surgir ajustes por error en los registros,
y quedar alguna diferencia no determinada para ajustar la cuenta.
El arqueo de la cuenta caja es conveniente efectuarlo no al cierre de cada ejercicio econmico sino en perodos ms cortos como pueden ser semanalmente, mensualmente y realizar los
ajustes que correspondan; de esa forma se llega al cierre con la cuenta en orden. Esta cuenta es
una de las ms importantes, por cuanto por ella pasan los ingresos y egresos de la empresa.
Para el ejemplo planteado la diferencia se ajusta con una cuenta de resultado, por cuanto no
responde a errores en los registros contables.
Pgina 147
____________
Caja
___________
50
Diferencia de Caja
Ganada
____________ ___________
50
La cuenta diferencia de caja ganada es una cuenta de resultado positivo. La documentacin respaldatoria es el Arqueo de Caja y el Saldo del Libro Mayor.
____________
___________
Energa Elctrica
100
Caja
100
____________ ___________
Se asignan los gastos al cierre, a las cuentas que corresponden, en este caso a energa
elctrica que es una cuenta de resultado negativo.
Mayorizando la cuenta caja se obtiene:
D
Caja
Saldo
Diferencia de caja
3.050
50
Suma
3.100
Saldo
3.000
100
100
Gastos de energa elctrica
Se puede observar que el saldo de caja es igual al dinero en efectivo ($ 1.000) ms los cheques a depositar ($ 2.000).
Exposicin al cierre del ejercicio econmico:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.
PASIVO
3.000
3.000
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO
3.000
PATRIMONIO NETO
3.000
TOTAL
3.000
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
Nota 1:
Pgina 148
Disponibilidades:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Dinero en efectivo
- Cheques a depositar
1.000
2.000
3.000
4.2. BANCOS
4.2.1. CAJA DE AHORRO
4.2.1.1 CONCEPTO
La colocacin de fondos en una cuenta de caja de ahorro de una entidad financiera es otra
forma de colocar fondos disponibles en corto plazo (disponibilidad restringida o limitada). La caracterstica de esta operatoria es la siguiente:
a) Se abre una cuenta bancaria que lleva el nombre de caja de ahorro,
b) Se efectan depsitos en la caja de ahorro mediante un comprobante que dispone el
banco y se extraen mediante formularios que tambin facilita el mismo,
c) Este tipo de operacin no tiene plazo determinado, sino que pueden establecer limitaciones en las extracciones o no,
d) Mensualmente la entidad financiera calcula los intereses que acredita en la caja de ahorro.
15.06.A1: Se deposita en efectivo en caja de ahorro del Banco de la Nacin Argentina

$1.000. El banco acredita los intereses al final de cada mes calendario a una tasa
del 3% mensual.
30.06.A1: Cierra ejercicio econmico y no se dispone de la acreditacin del banco.
Registracin contable:
Documentacin
respaldatoria
_____________ 15.06.A1 ___________

Banco de la N. A. Caja de Ahorro
1.000
Caja
_____________ 30.06.A1 ___________
Banco de la N.A. Caja de Ahorro
Intereses ganados (CA)
_____________
___________
1.000
15
15
- Boleta de
depsito
- Planilla de
Clculo
4.2.1.2. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:
Verificacin del saldo contable. Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.
Valuacin. Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.

La valuacin se realiza teniendo en cuenta la tasa pactada.
Pgina 149
4.2.2. CUENTA CORRIENTE BANCARIA

4.2.2.1. CONCEPTO
Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o ms cuentas corrientes bancarias y
luego podr extraer esos fondos por medio de la emisin de cheques. Para operar con cuenta corriente bancaria, la empresa previamente deber efectuar la apertura ante el banco elegido.
La cuenta bancaria opera:
a) Efectuando el depsito de los ingresos -efectivo y cheques- por medio de la boleta de depsito
bancario o en sustitucin de ste, hay entidades bancarias donde el cajero emite el comprobante de depsito (ticket).
b) Haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisin de cheques.
Con el dictado de la Ley 24.452 (1995) modificado por la Ley 24.760 (1997) llamada Ley de Cheques, se reglament la emisin del cheque comn y del cheque de pago diferido (se agreg al comn ya
vigente).
a) Cheque comn:
es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de dinero.
es pagadero a la vista.
plazo de cobro 30 das desde su emisin en el pas.

b) Cheque diferido:
es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento, contra

una entidad autorizada.
el plazo no debe ser menor a 30 das ni mayor a 360 das.
4.2.2.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA. CONTABILIZACION

Las operaciones bsicas con la cuenta corriente bancaria son:
a) Depsitos
b) Extracciones (pagos)
De estas operaciones surgen distintas alternativas en la operatoria bancaria:

a) Tratamiento de los valores al cobro
b) Transferencias entre cuentas bancarias
c) Cheques rechazados
d) Dbitos y crditos
Ejemplo de aplicacin: extraccin y depsito
Pgina 150
Al efectuar el depsito bancario por medio de cheques se deben considerar los plazos de acreditacin, debido a que, los valores corresponden a distintos lugares del pas y la disponibilidad de los fondos
no es igual para todos los cheques depositados.
Los bancos tienen establecido el plazo de acreditacin para cada plaza del pas; en consecuencia, deberan debitarse a otra cuenta los importes cuya acreditacin supera las veinticuatro horas o ms,
utilizando la cuenta "Banco xx Valores por Acreditar".
04.05.A1: se depositan en el Banco Nacin los siguientes cheques:
- Cheque cargo Banco de Jujuy por $ 1.000, plazo de acreditacin 96 hs.
- Cheque cargo Banco de San Juan por $ 2.000, plazo de acreditacin 72 hs.
_____________
___________
Banco Nac. Arg. Valores a Acreditar

Valores a Depositar
_____________
___________
3.000
3.000
Actualmente el plazo de acreditacin mnimo establecido por el Banco Central de la Repblica

Argentina es de cuarenta y ocho horas; es conveniente cargar una cuenta que nos indique los valores
pendientes. El crdito se efecta a la cuenta valores a depositar por lo comentado anteriormente, y que
lleva un detalle de los cheques que ingresan a la empresa.
Posteriormente, a medida que los plazos de acreditacin se cumplen, se asignan a la cuenta
bancaria correspondiente los cheques depositados.
Por el cheque sobre la plaza de San Juan que se acredita a las 72 horas.
_____________
___________
Banco Nac. Arg. c.c.

Banco Nac. Arg. V. a Acreditar
_____________
2.000
2.000
___________
Por el cheque sobre plaza Jujuy que se acredita a las 96 horas.
Pgina 151
_____________
___________

Banco Nac. Arg. V. a Acreditar
_____________
___________
1000
1000
Cuando un ente disponga del procesamiento de la informacin por medios computarizados, estos
registros contables pueden no hacerse, por cuanto al efectuarse el depsito y cargarse la boleta, hay sistemas que piden los plazos de acreditacin a fin de que al obtener el saldo del banco por fecha real y no de
registro, el mismo no incluye los valores pendientes de acreditacin.
4.2.2.2.1. VALORES AL COBRO

Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que no es factible efectuar el depsito, para su acreditacin, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no
informe de la gestin, no se dispone de los fondos.
La entidad bancaria para efectuar esta gestin de cobro genera gastos que se deducen de
los cheques entregados para su cobro. El depsito de los cheques al cobro se realiza en boletas de
depsitos para tal fin.
01.04.A1:Se deposita en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $ 1.000 al cobro.
El banco cobra por esta gestin 5% que lo deduce del depsito y se hace cargo la
empresa.
____________
___________
Valores al cobro - Bco. Nac. Arg.

Valores a depositar
____________ ___________
1.000
1.000
05.04.A1: El Banco de la Nacin Argentina comunica por medio de una nota de crdito que
acredita en la cuenta corriente el neto de la gestin del valor al cobro.
____________
___________

Comisiones Valores al Cobro
Valores al cobro Bco. Nac. Arg.
____________ ___________
950
50
1.000
4.2.2.2.2. TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS BANCARIAS

Las empresas suelen tener ms de una cuenta corriente bancaria, ello permite un mejor
manejo de los fondos. Surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra,
que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos.
Pgina 152
Ejemplo de aplicacin: transferencia entre cuentas de distintos bancos.

Se emite un cheque de $ 1.000 del Banco de la Nacin Argentina para depositar en el Banco de la Provincia de Crdoba.
____________
___________

____________ ___________
1.000
1.000
La documentacin respaldatoria es:

a) Emisin de cheque
b) Boleta de depsito
Ejemplo de aplicacin: transferencia entre cuentas del mismo banco.

Se transfiere de la cuenta 1115 a la cuenta 1544 del Banco de la Nacin $ 1.500 por medio
de una orden escrita al banco.
____________
___________
Banco de la Nac. Arg. c.c. 1544

Banco Nac. Arg. c.c. 1115
____________ ___________
1.500
1.500
La documentacin respaldatoria, en este caso es la orden que se extiende al banco. Si la

transferencia se efectuara como en el ejemplo anterior mediante la emisin de un cheque, intervendr la documentacin descripta en el citado ejemplo.
4.2.2.2.3. CHEQUES RECHAZADOS

Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados, es decir
que, no se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
a) El cheque no cumple con los requisitos formales:
la firma del cheque difiere con la registrada
la firma del cheque no est autorizada
el importe en letras del cheque no coincide con el importe en nmeros
la fecha del cheque est vencida
b) La cuenta no dispone de fondos suficientes.
En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante por medio de una nota de
dbito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera.
La empresa emite una nota de dbito al cliente que le entreg el valor, con indicacin de los
gastos pertinentes.
La registracin contable deber contar con un seguimiento de los cheques rechazados y
permite efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y as luego
se vaya regularizando la situacin.
Pgina 153
Se deposit oportunamente en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $ 1.000.
El banco informa por medio de una nota de dbito que el librador del cheque no dispone de
fondos suficientes y carga $ 20 en concepto de gastos.
____________
___________
Cheques Rechazados
____________ ___________
1.020
1.020
La cuenta cheques rechazados es un cuenta de activo del rubro crditos.

La empresa emite una nota de dbito al cliente, comunicando la situacin y cargando los
gastos.
____________
___________
Clientes
Cheques Rechazados
____________ ___________
1.020
1.020
Analizando las operaciones, se observa que se vuelve a la situacin original, es decir que la
cuenta clientes surge por la venta, cuando se realiza el cobro, se cancela la cuenta clientes y al no
concretarse el mismo por el rechazo del cheque, se deja constancia como si no hubiera realizado el
cobro. Desde el punto de vista jurdico, el cheque rechazado tiene un mecanismo de cobro rpido,
pero hay que cumplir una serie de requisitos.
4.2.2.2.4. DEBITOS Y CREDITOS EN LA CUENTA BANCARIA

Los movimientos ms significativos en la cuenta bancaria son los depsitos y la emisin de
cheques, pero hay otro tipo de operaciones que se deben registrar, por cuanto tienen origen en la
operatoria de la cuenta y pueden ser:
a) Gastos bancarios:
libreta de cheques
boletas de depsitos
cargo por mantenimiento de la cuenta corriente
b) Comisiones bancarias:
gastos por la gestin de valores al cobro
c) Intereses:
cargo por la utilizacin de fondos autorizados a girar en descubierto.
d) Impuesto al valor agregado:

por disposiciones impositivas en los bancos estn gravados con el IVA los intereses
en cuenta corriente que se cargan por el uso de descubiertos, como as tambin los
gastos y comisiones.
Pgina 154
El Banco de la Nacin Argentina en el resumen bancario al final de cada mes, carga distintos gastos e impuestos segn el siguiente detalle:
a) Comisiones por gestin de cobro de cheques
b) Mantenimiento de la cuenta corriente
c) Intereses por giro en descubierto
d) Impuesto al valor agregado
____________
$ 120
$ 100
$ 280
$ 105
___________
Comisiones Bancarias
Gastos Bancarios
IVA Crdito Fiscal
____________ ___________
120
100
280
105
605
4.2.2.3. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

El Banco Central de la Repblica Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen de
Cuenta mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del perodo (depsitos, cheques,
notas de dbito y notas de crdito) y el saldo final.
Por norma de control interno es necesario que los entes cotejen las anotaciones que aparecen en el resumen de cuenta bancario y los registros contables de la empresa, esto se llama Conciliacin Bancaria.
Por lo general los saldos no coinciden y es necesario revisar las anotaciones y explicar las
diferencias que existen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del banco.
Estas diferencias se pueden clasificar en:
a) Diferencias por el factor tiempo.
b) Diferencias que no corresponden al factor tiempo.
Como consecuencia de esto, a una fecha determinada la falta de coincidencia entre los
saldos del banco y de la empresa puede deberse a:
a) Depsitos registrados pendientes de acreditacin.
b) Cheques emitidos no presentados al banco.
c) Notas de crditos y notas de dbitos no registradas por la empresa.
c)
Errores y omisiones del banco o de la empresa.
Pgina 155
PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACION BANCARIA

Detalle
1) Saldo segn resumen bancario
xxxxx
2) Se suma:
2.1) Depsitos no acreditados
2.2) Notas de dbitos no registradas por la empresa
2.3) Notas de crditos no registradas por el banco
2.4) Otros conceptos por errores de la empresa
2.5) Otros conceptos por errores del banco
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
*
*
xxxxx
3) Se resta:
3.1) Cheques emitidos no ingresados
3.2) Notas de crditos no registradas por la empresa
3.3) Notas de dbitos no registradas por el banco
3.4) Otros conceptos por errores de la empresa
3.5) Otros conceptos por errores del banco
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
xxxxx
4) Saldo segn la contabilidad
*
*
(xxxxx)
xxxxx
(*) Dan origen a registraciones contables.
Esta es una forma de realizar la conciliacin bancaria, que consiste en partir del saldo del
resumen bancario y llegar al saldo de la contabilidad, pero puede efectuarse en forma inversa, es
decir, comenzar con el saldo de la contabilidad y llegar al saldo del resumen bancario.
Otra alternativa de conciliacin es llegar a cifras iguales conciliando los movimientos del
perodo en anlisis, en forma global.
Existe otra variante y es efectuar una conciliacin global del ejercicio, realizando un anlisis
global de los movimientos.
RESUMEN DEL BANCO AA - de XX SA al 30.06.A1
Pgina 156
Fecha
Detalle
01.06.A1
02.06.A1
10.06.A1
15.06.A1
20.06.A1
25.06.A1
30.06.A1
Saldo
Cheque 101
Depsito 24 hs.
Cheque 102
Mantenimiento Cta. (*)
Depsito efectivo
Boletas de depsito (*)
Debe
Haber Saldo
50
200
500
50
300
20
1.000
950
1.150
650
600
900
880
MAYOR BANCO AA
Fecha
01.06.A1
02.06.A1
09.06.A1
09.06.A1
25.06.A1
30.06.A1
30.06.A1
Detalle
Saldo
Cheque 101
Depsito 24 hs.
Cheque 102
Depsito efectivo
Cheque 103
Depsito 48 hs (*)
al 30.06.A1
Debe
Haber Saldo
50
200
500
300
200
100
1.000
950
1.150
650
950
750
850
(*) no registrado en banco/empresa
La conciliacin bancaria se puede efectuar por los mtodos citados anteriormente y son los
siguientes:
a) Conciliacin bancaria partiendo del saldo del resumen bancario:
880
2) Suma:
Depsito pendiente de acreditacin
Mantenimiento cuenta corriente
Boletas de depsito
100
50
20
170
3) Resta:
Cheque N 103 no ingresado
(200)
4) Saldo segn libro mayor
850
No estn registrados en la contabilidad de la empresa las notas de dbitos por mantenimiento de cuenta por $ 50 y las boletas de depsitos por $ 20.
____________
___________
Gastos Bancarios
Banco A.A. cta. cte.
____________ ___________
70
70
Pgina 157
b) Conciliacin bancaria partiendo del saldo de la contabilidad:

1) Saldo segn contabilidad
850
2) Suma:
Cheque N 103 no ingresado
200
3) Resta:
Depsito pendiente de acreditacin
Mantenimiento cuenta corriente
Boletas de depsito
100
50
20
(170)
880
c) Cifras iguales en forma global:
1) Saldo segn contabilidad

2) Gastos bancarios
3) Saldo ajustado
850
( 70)
780

2) Cheque emitido no ingresado
3) Depsito pendiente acreditacin
4) Saldo ajustado
880
(200)
100
780
d) Conciliacin global del ejercicio:
Conciliacin
Inicio
Total
Depsitos
Total
Cheques
Conciliacin
Cierre
Saldo s/libros
Cheques no ingresados
Depsito pend. acred.
Gastos bancarios
350
8.000
(7.500)
200
850
200
(100)
( 70)
Suma
350
Detalle
Pgina 158
( 100)
( 70)
7.900
(7.370)
880
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
......
TOTAL ACTIVO CTE.
PASIVO
780
780
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO
780
PATRIMONIO NETO
780
TOTAL
780
AL:
...............................
Gastos
( 70)
Resultado Final
( 70)
Nota 1:
Disponibilidades:
- Banco AA cuenta corriente
780
Pgina 159
4.3. EJERCICIOS
4.3.1. FONDO FIJO
ENUNCIADO
15/06/A1: La firma La Efectiva S.A. constituye un fondo fijo de $ 500,00 mediante la emisin
de cheque N4525 del Banco de la Provincia de Crdoba, que la empresa cobra
por ventanilla de la citada institucin bancaria.
Se toma por poltica de trabajo, reponer la parte utilizada del fondo fijo contra la
rendicin de los comprobantes por el responsable del mismo, cada diez das, o en
el momento en que ste se agote.
18/06/A1: Se paga el servicio de limpieza de la oficina por $ 25,00 en efectivo.
19/06/A1: Se abonan gastos de movilidad del personal administrativo por $ 15,00 en efectivo.
20/06/A1: Se compran tiles varios para la oficina por $ 50,00 en efectivo.
21/06/A1: Se abona la factura de luz de la oficina por $ 65,00 en efectivo
25/06/A1: Al realizarse la rendicin de comprobantes por el responsable del fondo fijo, se repone el mismo mediante la emisin del cheque N 4532 del Banco de la Provincia
de Crdoba.
30/06/A1: Cierre de ejercicio. El responsable del fondo fijo tiene pendiente de rendicin los siguientes comprobantes:
Vales por anticipos de sueldos
$ 100,00
Comprobantes de librera
$ 15,00
Por cierre de ejercicio se le reponen los citados gastos mediante la emisin del
cheque N 4624 del Banco de la Provincia de Crdoba.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Para la contabilizacin de la rendicin del fondo fijo, utilizar una sola registracin contable.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio del ESP con sus notas.
SOLUCION
(1)___________ 15-06-A1 ___________
Fondo fijo
Bco. Pcia. Cba. c/c
(2)___________ 25-06-A1 ___________
Limpieza
Movilidad
Librera y papelera
Gastos de energa
Bco. Pcia. Cba. c/c
(3)___________ 30-06-A1 ___________
Librera y papelera
Bco. Pcia. Cba. c/c
___________ ___________
Pgina 160
500,00
500,00
25,00
15,00
50,00
65,00
155,00
100,00
15,00
115,00
MAYORIZACION:
Fondo Fijo
Fecha
15/06/A1
Concepto
Debe
Constitucin del fondo fijo
500
Haber
Saldo
500
EXPOSICION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.
PASIVO
500
500
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL

Nota 1:
Caja y Bancos
El detalle del rubro Caja y Bancos al 30.06.A1 es el siguiente:
- Fondo Fijo
$ 500,00
Comentarios
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todos los pagos deberan efectuarse mediante cheques. Pero existen erogaciones que por su escaso monto o por su naturaleza, necesariamente deben realizarse en efectivo, razn por la cual es conveniente asignar una determinada
suma de dinero a lo que se denomina Fondo Fijo.
En (1) se constituye dicho fondo fijo, siendo ste un hecho permutativo, de un activo (Fondo
Fijo) por otro activo (Banco). Esto quiere decir que ingresan a la firma $ 500,00 de dinero en efectivo, extrado de una cuenta corriente bancaria.
Pgina 161
Las salidas de dinero no se registran contablemente en forma individual, sino en forma global, cuando se efecta la reposicin del fondo fijo, tal como se ha realizado en (2). Al librar este
cheque ingresan a la firma $ 155,00 para volver a tener un "fondo fijo" en efectivo de $ 500,00, con
los cuales seguirn abonndose los gastos menores de la firma.
La reposicin del fondo fijo, se realiza con la emisin de un nuevo cheque.
Al cierre de ejercicio se debe ajustar el saldo de la cuenta Fondo Fijo, ya que no pueden quedar en
el ejercicio gastos sin rendir. Para ello es que se emite el cheque para reponer el fondo fijo.(3)
Con esta metodologa de trabajo, la CUENTA fondo fijo no registrar movimiento desde su
constitucin, representar el MONTO DE DINERO CON QUE DISPONE LA EMPRESA para hacer
frente a gastos menores, y en la realidad estr respaldado por:
1) Los comprobantes de gastos que se hayan abonado con el efectivo del fondo fijo, que
deber reponerse con la emisin de un cheque.
2) El efectivo remanente del fondo fijo original.
La sumatoria de estos dos conceptos deber ser igual al saldo de la CUENTA FONDO FIJO.
4.3.2. CAJA Y BANCO EN MONEDA NACIONAL

ENUNCIADO
01-06-A4: Los mayores de las cuentas Caja, y Valores a Depositar se componen de la siguiente manera:
Caja:
- Efectivo: $700,00
Valores a Depositar:
- Cheques de terceros: $300,00
02-06-A4: Se depositan $ 500,00 en el Bco. Provincia de Cba. como movimiento inicial para la
apertura de una cuenta corriente, consistente en $ 200,00 en efectivo y $300,00 de
cheques recibidos de terceros.
06-06-A4: La empresa vende su produccin de 100 unidades a $3,00 c/u y cobra mitad en
efectivo y el resto con un cheque a 15 das. En ese momento se le cobran intereses por los 15 das de espera de $ 50,00 incluidos en el valor del cheque recibido.
08-06-A4: Se compran para la nueva produccin 50 unidades de materias primas a $1,00 c/u.
Se paga con un cheque librado sobre el Bco. Pcia. de Cba.
21-06-A4: Se deposita el cheque recibido el 6-6-A4 en el Banco.
22-06-A4: El Banco comunica que el cheque depositado el da anterior no tiene fondos. Nos
debita en cuenta corriente $ 1,00 por gasto de cheque rechazado.
30-06-A4: Se procede al cobro del cheque rechazado en efectivo, ms un inters punitorio de
$ 10,00. El Banco efecta Nota de Dbito por otros gastos bancarios por $2,00.
Supuesto: No hubo inflacin en el perodo en consideracin.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta Caja para registrar el movimiento
de efectivo y la cuenta Valores a Depositar para registrar el movimiento de
cheques de terceros.
Pgina 162
SOLUCION
(1)___________ 02-06-A4 ___________
Banco Cba. c.c.
Caja
Valores a depositar
500,00
200,00
300,00
(2)___________ 06-06-A4 ___________

Caja
150,00
Valores a depositar
200,00
Ventas
Intereses cobrados por adelantado
300,00
50,00
(3)___________ 08-06-A4 ___________

Compras de materias primas
Bco. Cba. c.c.
50,00
50,00
(4)___________ 21-06-A4 ___________

Bco. Cba. c.c.
Valores a depositar
200,00
200,00
(5)___________ 21-06-A4 ___________

Intereses cobrados
por adelantado
Intereses ganados (vtas.)
_________________________________
50,00
50,00
(6)___________ 22-06-A4 ___________

Valores rechazados
Bco. Cba. c.c.
200,00
200,00
(7)___________ 22-06-A4 ___________

Gastos bancarios
Bco. Cba. c.c.
1,00
1,00
(8)___________ 30-06-A4 ___________

Caja
210,00
Intereses ganados (V. Rech)
Valores rechazados
10,00
200,00
(9)___________ 30-06-A4 ___________

Gastos bancarios
Bco. Cba. c.c.
_________________________________
2,00
2,00
Comentarios
Pgina 163
Los cheques de terceros se reflejan en la cuenta Valores a Depositar, por lo tanto cuando
salen, se acreditan a la misma por los valores acreditados.
4.3.3. CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL

ENUNCIADO
01/09/A1: La empresa Decor S.A. dedicada a la fabricacin y venta de muebles para oficinas
inicia su tercer ejercicio econmico, con los siguientes saldos en las cuentas del
rubro Disponibilidades:
Caja
$ 2.700,00
Banco Cba. c/c
$ 8.300,00
02/09/A1: Se venden muebles de oficina por $ 1.800,00 en las siguientes condiciones:
50% al contado efectivo
50% con un cheque a 30 das que incluyen $ 100,00 de inters por la financiacin.
10/09/A1: Se solicita la apertura de una cuenta corriente en el Banco de la Nacin Argentina.
Obtenida la misma, se deposita el efectivo recibido en la operacin anterior.
15/09/A1: Se compran materias primas por $ 2.500,00 en las siguientes condiciones:
40% al contado efectivo
60% con cheque propio del Bco de la Pcia. de Cba. a 15 das, que incluye $ 80,00
de inters.
16/09/A1: Se abonan gastos de luz por $ 130,00 con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
30/09/A1: De los resmenes de las cuentas corrientes bancarias, surgen los siguientes gastos:
$ 25,00
$ 15,00
02/10/A1: Se deposita en el Banco de la Nacin Argentina el cheque recibido por la operacin
realizada el 02/09/A1.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta caja para registrar el movimiento de
efectivo y de cheques recibidos de terceros.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas.
4.3.4. ARQUEO DE CAJA

30/11/A1:La empresa Tealco S.A. cierra su segundo ejercicio econmico, efectundose a
esa fecha un arqueo de caja cuyos papeles de trabajo son:
Pgina 164
ARQUEO DE CAJA
EMPRESA : Tealco S.A.
Fecha de cierre: 30/11/A1
Realizado por: Juan Tilde
Hora de inicio: 18:00
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA NACIONAL
BILLETES
VALOR
$ 100
$ 50
$ 20
$ 10
$ 5
$ 2
$ 1
CANTIDAD
TOTAL
4
18
5
6
2
5
2
$
$
$
$
$
$
$
400,00
900,00
100,00
60,00
10,00
10,00
2,00
$1.482,00
MONEDAS
VALOR
$ 0,50
CANTIDAD
TOTAL
TOTAL MONEDA NACIONAL RECONTADA
$
$
1,00
1,00
$ 1.483,00
Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30/11/A1 siendo devueltos
en forma ntegra e intacta a la hora 18:20, no existiendo en mi poder otros valores de similares caractersticas por los que sea responsable.
Juan Tilde
Jos Cerrojo
Tesorero
Pgina 165
ARQUEO DE CAJA
EMPRESA: Tealco S.A.
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA EXTRANJERA
BILLETES
VALOR
U$S 100
U$S 50
U$S 10
U$S 5
CANTIDAD
50
2
10
5
TOTAL MONEDA EXTRANJERA RECONTADA
TOTAL
U$S 5.000,00
U$S
100,00
U$S
100,00
U$S
25,00
U$S 5.225,00
Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30/11/A1 siendo devueltos
en forma ntegra e intacta a la hora 18:40, no existiendo en mi poder otros valores de similares caractersticas por los que sea responsable.
Juan Tilde
Jos Cerrojo
Tesorero
ARQUEO DE CAJA
COMPROBANTES Y VALORES EN PODER DEL TESORERO
Cheque N 00476907 Banco del Suqua Fecha 02/12/A1
Recibo N 2045 - Anticipo de sueldo a Juan Manga
Ticket N 00103 - Gastos de Supermercado
$
$
$
545,00
150,00
20,00
715,00
Los comprobantes y valores arriba detallados fueron verificados en mi presencia el da 30/11/A1

siendo devueltos en forma ntegra e intacta a la hora 19:00, no existiendo en mi poder otros valores de similares caractersticas por los que sea responsable.
Juan Tilde
Pgina 166
Jos Cerrojo
Tesorero
ARQUEO DE CAJA
HOJA RESUMEN
Efectivo recontado en moneda nacional
Efectivo recontado en moneda extranjera
Cheques de terceros
Recibos por anticipos de sueldos
Comprobantes de gastos
$ 1.483,00
U$S 5.225,00
$
545,00
$
150,00
$
20,00
Juan Tilde
DATOS ADICIONALES
El Mayor general arroja los siguientes saldos:
Caja
$ 2.200,00
Caja M.E.
$ 5.120,50
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,980 c/u el da 15/06/A1. La cotizacin
del dlar tipo comprador al cierre del ejercicio es de $ 0,998 c/u y la cotizacin tipo vendedor de
$0,999.
SE PIDE:
Determinar la valuacin de la cuenta Caja y Caja M.E. al cierre de ejercicio segn las normas contables vigentes.
Efectuar los asientos de ajuste necesarios.
SOLUCION
Para determinar al cierre de ejercicio la correcta valuacin de la cuenta Caja, debemos imputar
los conceptos que estn integrando el saldo contable de Caja a las cuentas que corresponda.
(1)___________ 30-11-A1 ___________

Valores a depositar
Caja
545,00
545,00
(2)___________ 30-11-A1 ___________

Anticipos de sueldo
Caja
150,00
150,00
(3)___________ 30-11-A1 ___________

Limpieza
Caja
_____________
20,00
20,00
___________
Pgina 167
Caja
Fecha
Concepto
Debe
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
Saldo al 30/11/A1
Ajuste a valores a depositar
Ajuste a anticipos de sueldos
Ajuste a gtos. de limpieza
Haber
Saldo
545
150
20
2.200
1.655
1.505
1.485
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA

Saldo segn papeles de trabajo arqueo de caja
$ 1.483,00
Saldo segn mayor de cuenta caja
$ 1.485,00
Diferencia - Faltante de Caja
2,00
(4)___________ 30-11-A1 ___________

Faltante de caja
Caja
___________
2,00
2,00
____________
Caja
Fecha
Concepto
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
30/11/A1
Saldo al 30/11/A1
Ajuste a anticipos de sueldos
Ajuste a gtos. de limpieza
Ajuste por faltante de caja
Debe
Haber
545
150
20
2
Saldo
2.200
1.655
1.505
1.485
1.483
CAJA MONEDA EXTRANJERA

Comentarios
Siempre que se trabaje con moneda extranjera existen dos cotizaciones:
a) tipo comprador
b) tipo vendedor
Para hablar de tipo comprador o tipo vendedor se hace desde el punto de vista del banco
o entidad a la que se va a tener que vender o comprar la moneda extranjera. Es decir, si existen
como en el ejemplo, dlares para convertirlos en pesos, se debern vender en el banco y ste paga
el precio tipo comprador.
Valuacin al cierre
U$S 5.225,00 x $ 0,998 =
Saldo s/ mayor
Diferencia de cambio (ME) Ganancia
Pgina 168
$ 5.214,55
$ 5.120,50
$
94,05
(5)___________ 30-11-A1 ___________

Caja M.E.
94,05
Diferencia de cambio (ME)
___________
_____________
94,05
Caja M.E.
Fecha
Concepto
Debe
30/11/A1
30/11/A1
Saldo al 30/11/A1
Diferencia de cambio (ME)
94,05
Haber
Saldo
5.120,50
5.214,55
EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 30/11/A1

TEALCO S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1)
Inversiones
Crditos por ventas (2)
Otros crditos (3)
Bienes de cambio
6697,55
545,00
150,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL PASIVO

PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Nota 1:
Caja y Bancos
El saldo de este rubro est formado por:
Caja
Caja M.E.
Nota 2:
$ 1.483,00
$ 5.214,55
$ 6.697,55
Crditos por ventas

Valores a depositar
$ 545,00
$ 545,00
Nota 3:
Otros crditos
$ 150,00
$ 150,00
Pgina 169
Comentarios:
A los fines de la exposicin la cuenta valores a depositar se considera (siempre y cuando se
haya generado en operaciones que hagan a la actividad habitual de la empresa) dentro del rubro
Crditos por ventas.
Los anticipos de sueldo son crditos que se exponen en el rubro Otros Crditos por generarse en un movimiento de fondos ajeno a la actividad principal de la firma.
4.3.5. CONCILIACION BANCARIA

ENUNCIADO
El da 31/12/A1 la empresa La Armona S.R.L. cierra su primer ejercicio econmico.
Para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente informacin:
1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 31/12/A1
Fecha Concepto
30/11
10/12
15/12
19/12
21/12
26/12
28/12
30/12
Saldo
Cheque 955
Depsito 24 hs.
Cheque 956
Cheque 957
Depsito 24 hs.
Cheque 958
Gtos. Mantenim.
Dbito
Crdito
20,00
365,00
225,00
40,00
750,00
320,00
20,00
Saldo
45,00
25,00
390,00
165,00
125,00
875,00
555,00
535,00
2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.

Fecha
Concepto
30/11
13/12
15/12
18/12
20/12
23/12
26/12
28/12
30/12
30/12
Saldo
ND Gtos. 30/11
Depsito 24 hs.
Cheque 956
Cheque 957
Depsito 24 hs.
Cheque 958
Depsito 24 hs.
Cheque 959
Cheque 960
Pgina 170
Depsitos
Cheques
15,00
356,00
225,00
40,00
750,00
20,00
300,00
180,00
250,00
Saldo
40,00
25,00
381,00
156,00
116,00
866,00
846,00
1.146,00
966,00
716,00
3) Conciliacin bancaria al 30/11/A1

Saldo segn Resumen de Cta. bancario
45,00
ms: N.D. Gastos de mantenimiento 30/11
15,00
menos: Cheque pendiente 955
20,00
Saldo segn Libro Banco
40,00
4) Informacin complementaria
El importe correcto del depsito de fecha 15/12/A1 es de $ 365,00 y proviene del pago de
clientes. La empresa registr el ingreso del valor y su posterior depsito por $356,00.
El cheque N 958 fue librado para el pago de gastos de energa del inmueble que ocupa
la empresa, y el importe correcto es de $ 320,00.
El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Crdoba c/c es de $ 716,00.
SE PIDE:
Realizar la conciliacin bancaria al 31/12/A1 efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.
SOLUCION
Saldo segn resumen
de cta. bcrio. al 31/12/A1
$ 535,00
ms
Error cheque 958
Depsito en trnsito
Nota dbito gtos. mantenim.
$ 300,00
$ 300,00
$ 20,00
$ 620,00
menos
Diferencia de depsito 15/12/A1
Cheque pendiente N 959
$
9,00
$ 180,00
$ 250,00
( $ 439,00)
Saldo segn libro

banco de la firma
$ 716,00
(1)___________ 31-12-A1 ___________

Bco. Pcia. Cba. c/c
Clientes
__________
9,00
9,00
___________
Pgina 171
(2)___________ 31-12-A1 ___________

Gastos de energa
Bco. Pcia. Cba. c/c
300,00
300,00
(3)___________ 31-12-A1 ___________

Gastos bancarios
Bco. Pcia. Cba c/c
_____________ ____________
20,00
20,00
Banco de la Pcia. de Cba. c/c

Fecha
Concepto
Debe
31/12/A1
31/12/A1
31/12/A1
31/12/A1
Saldo al 31/12/A1
Ajuste dif. depsito 24 hs.
Ajuste error cheque 958
Ajuste gastos de mantenimiento
Haber
9
300
20
EXPOSICION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.
PASIVO
405
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL

Nota 1:
Caja y bancos
Banco Pcia. Cba. c/c
Pgina 172
$ 405,00
Saldo
716
725
425
405
Comentarios
Ntese que el saldo de la contabilidad sigue siendo distinto al saldo que figura en el extracto
bancario. Esto no quiere decir que el saldo contable sea incorrecto, ya que esta diferencia surge por
las distorsiones ocasionadas por el factor tiempo y se corregirn automticamente al transcurrir el
mismo.
Saldo s/ Contabilidad
Depsito en trnsito
Cheques pendientes 959 y 960
Saldo s/ extracto bancario
$ 405,00
($ 300,00)
$ 430,00
$ 535,00
Este clculo no es una nueva conciliacin bancaria, sino la comprobacin de que la diferencia entre el saldo contable y el saldo del extracto, se debe nicamente a distorsiones por el factor
tiempo.
4.3.6. ARQUEO DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA

El da 30/06/A2 la empresa El Desacuerdo S.R.L. cierra su segundo ejercicio econmico.
a) Para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente informacin:
1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 30/06/A2
Fecha Concepto
31/05
20/06
21/06
21/06
26/06
27/06
30/06
Saldo
Depsito Efectivo
Cheque 58
Cheque 64
Cheque 65
Depsito 24 hs.
Gtos. Mantenim.
Dbito
Crdito
235,00
65,00
140,00
15,00
450,00
15,00
Saldo
20,00
255,00
190,00
50,00
35,00
485,00
470,00
2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.
Fecha
Concepto
31/05
12/06
20/06
20/06
26/06
26/06
30/06
30/06
30/06
Saldo
ND Gtos. 31/05
Depsito Efectivo
Cheque 64
Depsito 24 hs.
Cheque 65
Cheque 66
Cheque 67
Depsito 48 hs.
Depsitos Cheques
10,00
253,00
140,00
450,00
15,00
20,00
50,00
120,00
Saldo
30,00
20,00
273,00
133,00
583,00
568,00
548,00
498,00
618,00
Pgina 173
3) Conciliacin bancaria al 31/05/A2

Saldo segn Resumen de Cta. bancario
ms
20,00
N.D. Gastos de mantenimiento 31/05
10,00
Saldo segn Libro Banco
30,00
4) Informacin complementaria
El importe correcto del depsito en efectivo del 20/06/A2 es de $ 235,00.
El cheque N 58 fue emitido para el pago de proveedores.
El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Crdoba c/c es de $ 618,00.
b) De los papeles de trabajo del arqueo de caja realizado el da 30/06/A2 se resumen
los siguientes datos:
Efectivo recontado en moneda nacional

Efectivo recontado en moneda extranjera
845,00
U$S 4.420,00
Cheques de terceros
320,00
Comprobantes de gastos de movilidad
45,00
Informacion Complementaria
El mayor general arroja los siguientes saldos
Caja
Caja M.E.
$ 1.200,00
$ 4.331,60
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,98 cada uno el da 10/01/A2. La cotizacin al cierre tipo comprador es de 1,002 y tipo vendedor de $ 1,004 cada uno.
SE PIDE:
Realizar la conciliacin bancaria al 30/06/A2 efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
Determinar la valuacin de las cuentas Caja y Caja Moneda Extranjera al cierre de ejercicio, efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.
Pgina 174
CAPITULO V - INVERSIONES
Captulo V
Inversiones
5. INTRODUCCION
Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados
en los activos afectados a la produccin o comercializacin y se destinan a colocarlos o invertirlos
en otros activos que produzcan rentas.
Se define al rubro inversiones como Los fondos para obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores, Depsitos a Plazo Fijo, Prstamos, etc.
Las inversiones que efecta el ente se pueden clasificar segn el plazo en que se realicen
en:
a) Temporarias: cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo corto, puede
canalizarlo a inversiones de fcil realizacin. Por ejemplo acciones que cotizan en bolsa,
ttulos pblicos, depsitos a plazo fijo, etc.
b) Permanentes: cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre que no
afecte el desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se pueden colocar en
bienes muebles, bienes inmuebles, participaciones societarias que no cotizan en bolsa,
etc.
Se analizarn las siguientes inversiones:
a) Inversiones financieras:
Depsitos a plazo fijo.
Depsitos en caja de ahorro (disponibilidad restringida).
b) Bienes inmuebles para alquiler
c) Valores mobiliarios:
Ttulos privados
Ttulos pblicos
Pgina 179
5.1. INVERSIONES FINANCIERAS

5.1.1.
CONCEPTO
Las inversiones financieras son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectan en
entidades financieras autorizadas a tomar dinero.
5.1.2.
COMPONENTES
a) Plazo Fijo
5.1.2.1. PLAZO FIJO

Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depsito de dinero a plazo
fijo en una entidad financiera (Autorizada por el Banco Central de la Repblica Argentina) con el fin
de obtener un inters.
El inters que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operacin
no se puede efectivizar el cobro del capital ms los intereses.
El banco emite un comprobante como constancia de la recepcin del dinero donde constan
los siguientes datos:
Banco receptor, domicilio.
Apellido, nombre del depositante, plazo, monto, vencimiento, tasa de inters (nominal y
efectiva), moneda.
Este comprobante se debe presentar en la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y el
banco devuelve una copia sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.
Los plazos fijos pueden ser transferibles o no, esto depende del tiempo por el que se efecta la operacin:
hasta 30 das es intransferible.
ms de 30 das es transferible o intransferible a criterio del depositante.
Cuando el plazo fijo es transferible se puede efectuar una transaccin comercial y entregarlo
por medio de un endoso.
Al endosarse el plazo fijo se debe contemplar en la registracin contable la asignacin de
los intereses correspondientes al tiempo de la inversin.
Los plazos fijos se pueden efectuar en moneda de curso legal del pas (pesos) o en dlares.
5.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION
5.1.3.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO
Pgina 180
El 01.06.A1 se efecta un depsito a plazo fijo en efectivo por $ 1.000 en el Banco de la
Nacin Argentina por 60 das, a una tasa nominal de inters anual del 24%.
La liquidacin del plazo fijo es la siguiente:
Capital
1.000,00
Intereses a 60 das
40,40
A cobrar al vencimiento
1.040,40
(1)
Clculo de los intereses en forma exponencial:

30 das: $ 1.000 x 2% =
20,00
60 das: $ 1.020 x 2% =
20,40
Total de intereses
40,40
Documentacin
respaldatoria
_____________ 01.06.A1 ___________

1.040,40
Caja
Intereses a devengar (PF)
_____________
___________
1.000,00
40,40
- Plazo fijo
(original)
A los 30 das se cierra el ejercicio econmico.

Documentacin
respaldatoria
_____________ 01.06.A1 ___________

20,00
Intereses ganados (PF)
______________
___________
20,00
- Planilla de
clculo de los
intereses
Clculos:
a) Valuacin del plazo fijo al cierre:
1.000,00 + (1.000,00 x 0,02) = 1.020,00
b) Intereses al cierre:
1.020,00 - 1.000,00 = 20,00
c) Intereses a devengar:
1.040,40 - 1020,00 = 20,20
El 30.07.A1 se cobra el plazo fijo en efectivo.
Documentacin
Pgina 181
_____________ 01.06.A1 ___________
respaldatoria
Caja
1.040,40
20,40
Intereses ganados (PF)
_____________
___________
- Plazo fijo
(copia)
20,40
1.040,40
La cuenta Depsito a Plazo Fijo es del activo, del rubro inversiones, y la cuenta Intereses a
Devengar (PF) es regularizadora de Depsito a Plazo Fijo. La cuenta Intereses Ganados (PF) es de
resultado positivo.
5.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:
a) Verificacin de los saldos contables segn sea:
Plazo fijo: los correspondientes originales que no estn vencidos.
Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.
b) Valuacin:
Plazo fijo: se determina por medio de los comprobantes de plazo fijo, los valores a
vencer y el componente financiero.
Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.
La tarea de valuacin consiste en determinar el devengamiento al cierre del ejercicio del
resultado financiero que corresponde asignar a ese perodo. Para ello se establece que las colocaciones de fondos en moneda nacional sin clusula de ajuste se determinan por el valor nominal,
agregando el resultado financiero a la tasa pactada (valores histricos).
En el plazo fijo, hay que tener en cuenta el destino del mismo:
a) si se mantiene hasta el vencimiento, a la tasa pactada en la operacin.
b) si la intencin es transferirlo, se vala a su valor neto de realizacin estimado, es decir
que se toma la tasa de mercado a la que se puede realizar la operacin.
En la caja de ahorro no hay alternativa y la misma se debe valuar a la tasa pactada.
En el plazo fijo, volviendo a tomar el ejemplo anterior y considerando el supuesto de que se
quiere transferir el mismo, se deber obtener la tasa de mercado relevante al momento del cierre,
puede ser por ejemplo, del 36% anual, es decir que, es distinta a la pactada.
Al cierre del ejercicio econmico se deber realizar el clculo de los intereses:
a) Valuacin del plazo fijo al cierre:
1.040,40 / 1,03
= 1.010,10
b) Intereses al cierre:
1.010,10 - 1.000,00
10,10
1.040,40 - 1.010,10
30,30
Pgina 182
Documentacin
respaldatoria
_____________ 30.06.A1 ___________

_____________
10,10
- Planilla
10,10
de clculo
___________
En el desarrollo del tema se aplicara en todos los casos la tasa pactada, es decir la valuacin a valores histricos.
Se toman los casos de: plazo fijo (segunda alternativa) y caja de ahorro para realizar la exposicin segn las normas contables vigentes.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
Inversiones (Nota 1)
......
TOTAL ACTIVO CTE.
PASIVO
1.010,10
1.010,10
ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO
1.010,10
PATRIMONIO NETO
1.010,10
TOTAL
1.010,10
AL
.......................
Intereses ganados (Plazo Fijo )
10,10
Resultado Final
10,10
Nota 1:
Inversiones
- Depsitos a plazo fijo
(-) Intereses a devengar
1.040,40
( 30,30)
1.010,10
Pgina 183
5.2. INVERSIONES INMOBILIARIAS

5.2.1. CONCEPTO
Este tipo de inversiones pertenecen a las de carcter permanente por cuanto estn destinadas a lograr una renta que se denomina alquiler. Los plazos de los alquileres por lo general superan el ao (particularmente en inmuebles).
Otra caracterstica de las mismas, es que estn sujetas a depreciacin por el desgaste,
obsolescencia o deterioro.
Existe una operacin de alquiler con opcin a compra que se denomina leasing, donde el
locatario paga el precio mensual cmo alquiler y al vencer el plazo, tiene la opcin de efectuar la
compra del bien, tomando como parte de pago el alquiler abonado. Esta operacin se utiliza en
compra de equipos de computacin. Siempre interviene una entidad financiera.
5.2.2.
PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION
La documentacin que interviene en este tipo de operaciones segn el momento es la siguiente:
Momento
Documentacin
Compra
- Factura de compra
- Escritura
- Comprobantes de gastos necesarios hasta
que est en condiciones de funcionar
Alquiler
- Contrato de alquiler
Cobro alquiler
- Recibos
Cierre ejercicio
Econmico
- Clculo de la depreciacin
(papeles de trabajo)
M0: Se adquiere un inmueble para ser destinado a renta por $ 100.000, se abona en efectivo.
M1: Se efecta el contrato de alquiler por $ 1.000 mensuales por un plazo de 18 meses,
cobrando en efectivo seis meses.
M2: Cada treinta das se cargan a resultado el alquiler del perodo.
M3: Al transcurrir cinco meses de vigencia del contrato se cierra el ejercicio econmico. Por
ello se debe tener en cuenta:
La vida til de lo edificado se estima en 50 aos.
Asignar los alquileres devengados al ejercicio.
Pgina 184
_____________
M0
Documentacin
respaldatoria
___________
Inmuebles para Renta

Caja
_____________
M1
100.000
- Escritura
100.000
___________
Caja
6.000
Alquileres
a Devengar
_____________
- Contrato de
alquiler
6.000
M2
___________
Alquileres
a Devengar
Alquileres Ganados
_____________
___________
- Papeles de
trabajo
1.000
1.000
Se realiza este devengamiento cada treinta das hasta asignar los seis meses cobrados por
adelantados.
_____________
M3
___________
Depreciacin Inmueble
para Renta
Inmueble para Renta
100000 x 0,67 x 2%
_____________
- Papeles de
trabajo
1.340
1.340
___________
La vida til de los inmuebles se estima en cincuenta aos. Cuando un inmueble est integrado por terreno y edificacin y no se dispone de la proporcin que corresponde a cada uno de
ellos, se estima la misma tomando sobre el total del valor del inmueble un tercio para el terreno y
dos tercios para la construccin. De ah surge que las 2/3 = 0,66666, se toma 0,67 y se aplica al
valor total del inmueble; se obtiene as el valor a depreciar.
Para tener una mejor apreciacin se mayorizan las cuentas pertinentes.
Inmueble para
Renta
100.000
100.000
Alquileres a
Devengar
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
5.000
Alquileres Ganados
6.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
6.000
1.000
5.000
Pgina 185
Depreciacin
Inmueble p. Renta
Depreciacin
Ac. Inm. p. Renta
1.340
1.340
La cuenta Inmueble para Renta es del activo del rubro inversiones no corrientes. Alquileres
Ganados a Devengar es del pasivo del rubro otras deudas, por cuanto es necesario que transcurra
el tiempo para asignarlo como resultado del ejercicio. Alquileres Ganados es de resultado positivo.
Depreciacin Inmueble es de resultado negativo y Depreciacin Acumulada Inmuebles para Renta
regularizadora de Inmuebles para Renta.
5.2.3.
CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de los inmuebles

destinados a renta y establecer los valores que tienen al momento de la medicin.
El criterio de medicin que se aplica es el de valores histricos:
Costo original menos la depreciacin acumulada
Con el lmite del valor recuperable.
Continuando con el ejemplo anterior del inmueble en alquiler, supongamos que:
1) El valor de recupero (valor neto de realizacin) que es de $ 99.000.
2) El valor de recupero (valor neto de realizacin) es de $ 96.000.
Comparando estos valores con los contables se obtiene:
Valor de origen
Depreciacin acumulada
Valor contable al cierre
Valor neto de realizacin
100.000
(1.340)
98.660
99.000
100.000
(1.340)
98.660
96.000
Ajuste con cargo a la cuenta

Resultado por tenencia (Inmueble)
( 2.660)
La alternativa 1 no tiene ajuste porque el VR es mayor al valor contable (99.000 > 98.660).
La alternativa 2 tiene ajuste porque el VR es menor al valor contable (96.000 < 98.660), para este
caso el registro contable es el siguiente:
_____________
___________
Resultado por Tenencia Inmuebles

Para Renta
Inmuebles Para Renta
_____________
___________
Pgina 186
2.660
2.660
- Papeles de
trabajo
Vemos que en el segundo caso hay que realizar ajuste del valor contable, para llevar el
mismo al valor de recupero, que se define como el valor neto de realizacin.
Este tema se analiza con mayor profundidad en la captulo de bienes de uso.
Para la exposicin optamos por la alternativa 1.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO
6.000
6.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas (Nota 2)
1.000
TOTAL PASIVO CTE.
1.000
PASIVO NO CORRIENTE
98.660
98.660
104.660

TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ....
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
103.660
TOTAL
104.660
AL
.....................
Gastos
( 1.340)
Resultado F. y T.
Otros Ingresos
5.000
Resultado Final
3.660
Nota 1:
Inversiones:
- Inmueble valor origen
(-) Depreciacin acumulada
- Neto
Nota 2:
100.000
( 1.340)
98.660
Otras deudas:
- Alquileres cobrados por adelantado
1.000
Pgina 187
Para exponer el inmueble en el rubro inversiones no corrientes se considera que va a permanecer en el activo por un tiempo superior al ao.
5.3. INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES

5.3.1. CONCEPTO
Se denominan inversiones en Valores Mobiliarios a las que se efectan en los entes pblicos o privados. Por lo general son de corto plazo, dado que los ttulos privados y pblicos cotizan en
bolsa. Se pueden efectuar inversiones en entes privados (acciones de sociedades annimas, cuotas
de capital en las sociedades de responsabilidad limitada, etc.) que no cotizan en bolsa. En este caso
el plazo de la inversin no es corto y el valor de la misma no surge del mercado sino del valor que
asignen sus estados contables al patrimonio neto.
5.3.2. TITULOS PRIVADOS

Estas inversiones se efectan adquiriendo la participacin en una empresa. Se pueden clasificar en:
a) Valores mobiliarios que cotizan en bolsa (Acciones de SA).
b) Valores mobiliarios que no cotizan en bolsa (Acciones de SA, Cuotas de capital de
las SRL y resto de sociedades).
5.3.2.1. VALORES MOBILIARIOS QUE COTIZAN EN BOLSA

5.3.2.1.1. CONCEPTO
Las acciones de las sociedades annimas (SA) que cotizan en bolsa se pueden adquirir por
medio de un agente de bolsa, que son los autorizados a operar en los Mercados de Valores, cobrando una comisin por su gestin.
La renta que producen las acciones se denomina dividendo, y la valuacin de este rubro es
la cotizacin que tiene en el mercado al momento de la medicin.
Este tipo de inversin es de carcter temporario, dado que su realizacin es de rpida recuperacin, por cuanto existe un mercado que permite efectuar esta operacin en el momento que se
dispone.
5.3.2.1.2.

CONTABILIZACION
El proceso contable de las acciones que cotizan en bolsa es el siguiente:
Pgina 188
Momento
Documentacin
M0
Compra
- Liquidacin del agente de bolsa
M1
Devengamiento de
dividendos
- Asamblea de SA
- Comunicacin de los dividendos
M2
Cobro de dividendos

u otro intermediario
M3
Cierre ejercicio
econmico
- Papeles de trabajo
- Valuacin de acciones
M4
Venta
- Liquidacin agente de bolsa
M0) Compra de acciones: se adquieren 100 acciones de XX SA con las siguientes caractersticas:
Valor nominal de cada accin $ 10.
Importe de la compra $ 1.200.
El agente de bolsa percibe el 2% en concepto de comisin y derechos de mercado.
La operacin se realiza en efectivo.
_____________
M0
Acciones con cotizacin

Caja
_____________
Documentacin
respaldatoria
___________
1.224
1.224
- Liquidacin
agente de bolsa
___________
Clculos:
a) 100 acciones de XX SA a $ 12 c/u
b) Gastos de compra 2% s/ 1.200
c) Total
1.200
24
1.224
M1) La Asamblea anual de XX SA aprueba la distribucin de dividendos en efectivo del 20%

sobre el valor nominal de las acciones.
_____________
M1
___________
Dividendos a Cobrar
200
Dividendos Ganados
_____________
___________
- Asamblea
200
Clculos:
20% sobre 100 acciones por $ 10 = $ 200
Pgina 189
M2) Se cobran los dividendos que los liquida el agente de bolsa, previa deduccin de la comisin del 2%.
_____________
M2
___________
Caja
196
Comisiones perdidas
4
Dividendos a cobrar
_____________
___________
- Liquidacin
agente de bolsa
200
M3) Al cierre del ejercicio econmico el valor de la accin en el mercado segn publicaciones especficas es de $ 11 cada una.
_____________
M3
___________
Prdida por diferencia de cotiz. (AC)

146
Acciones con Cotizacin
_____________
___________
146
- Publicaciones
Clculos:
a) 100 acciones a $ 11 c/u
b) (-) Gastos estimados 2%
c) Valor neto de realizacin
d) (-) Valor de libro
e) Prdida por cotizacin
1.100
22)
1.078
(1.224)
( 146)
(
M4) Se venden las acciones XX SA en $ 1.500, el agente de bolsa deduce el 2% en

concepto de comisin y derechos de mercados.
_____________
M4
Documentacin
respaldatoria
___________
Caja
1.470
Comisiones Perdidas
30
Ganancia Venta Acciones
con Cotizacin
_____________
___________
- Liquidacin
agente de bolsa
1.078
Clculos:
1) Liquidacin del agente de bolsa:
a) Venta 100 acciones a $ 15 c/u
b) (-) Gastos 2% s/1.500
c) Total neto
1.500
(
30)
1.470)
2) Resultado de la venta:
a) Venta
b) (-) Valor de libros
c) Ganancia venta acciones
Pgina 190
1.500
(1.078)
422
422
En el anlisis de las transacciones se puede observar en forma ms clara si se mayorizan

las cuentas respectivas:
Acciones con
Cotizacin
M0 1224
146 M3
1078 M4
1224 1224
Comisiones
Perdidas
M2
M4
4
30
34
Dividendos
a Cobrar
M1 200
200
Dividendos
Ganados
200 M2
200 M2
200
200
Ganancias Venta
de Acciones con C.
422 M4
422
Prdida por difer.

de cotizacin (AC)
M3 146
146
La cuenta Acciones con Cotizacin es de activo corriente, del rubro inversiones; la cuenta
Dividendos a Cobrar tambin es del activo corriente del rubro otros crditos; Dividendos Ganados y
Ganancia por Venta de Acciones con Cotizacin son de resultado positivo; Prdida por diferencia de
cotizacin (AC) es de resultado negativo. Esta ltima cuenta refleja la variacin de la cotizacin de
las acciones.
Si comparamos la documentacin que se utiliza en este tipo de operaciones con respecto a
los captulos anteriores se puede advertir que no se emiten comprobantes, stos surgen de la persona con quien se efecta la operacin.
5.3.2.1.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de las acciones que
cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medicin. Se toman por su
valor neto de realizacin, ya que es la expresin ms representativa de los valores corrientes y se
los compara con el valor de recupero.
Se toma el ejemplo de acciones con cotizacin al momento del cierre del ejercicio econmico, es decir al M3.
Pgina 191
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones - Nota 1
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.
196
1.078
1.274
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE
1.274
TOTAL DEL ACTIVO
1.274

TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ... .
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
1.274
TOTAL
1.274
AL
.................
Gastos
Otros Ingresos
200
Resultado por Tenencia Prdida (AC) (Nota 2)
(150)
Resultado Final
50
Nota 1:
Inversiones:
- 100 Acciones de XX SA
Nota 2: Resultados Financieros y por Tenencia:

Est integrado por los siguientes conceptos
- Prdida por diferencia de cotizacin
- Comisiones perdidas
- Total
1.078
146
4
150
Comentarios:
El valor que se adopte debe compararse con el valor recuperable que surge entre el valor
neto de realizacin y el valor de uso, el mayor, es decir que debe ser inferior o igual al valor tope
impuesto por la venta del bien (VNR), o el uso que la empresa otorgue a ese bien (VU), en este
caso ambos lmites van estar dados por el valor neto de realizacin (VNR), que es el valor de cotizacin neto de los gastos estimados de venta.
Pgina 192
Las acciones con cotizacin son por lo general inversiones que se realizan por menos de un
ao, por lo que corresponde su exposicin en el activo corriente.
5.3.2.2. VALORES MOBILIARIOS QUE NO COTIZAN EN BOLSA

5.3.2.2.1. CONCEPTO
Existen transacciones de ttulos privados que no cotizan en bolsa y son los siguientes:
a) Acciones de sociedades annimas que no cotizan en bolsas y mercados.
b) Resto de sociedades comerciales (Sociedad Colectiva, S.R.L., etc.)
La transaccin de valores mobiliarios privados que no cotizan en bolsa se produce por convenio firmado entre comprador y vendedor, donde se estipula el valor de la operacin.
El valor de las acciones o parte del capital que se adquiere no surge en forma automtica
como en el caso anterior. Para determinar el valor de la inversin realizada es necesario efectuar un
anlisis a los Estados Contables de la entidad que se adquiere, a fin de determinar el Patrimonio
Neto y aplicar al mismo la proporcin de capital comprado.
Los dividendos tienen el mismo tratamiento que en el punto anterior.
La participacin como inversionista en otra sociedad se puede deber a distintas razones:
Obtencin de beneficios
Diversificacin de riesgos
Control de empresas
Descentralizacin de la administracin
Cuando se da el caso de participaciones permanentes en sociedades controladas o en sociedades en las que se ejerce influencia significativa es sus decisiones, la valuacin de las acciones
o cuotas de capital se efecta aplicando lo que se conoce como el mtodo del Valor Patrimonial
Proporcional (valuacin de inversiones en sociedades controladas o vinculadas).
Esta alternativa se analiza en el siguiente caso.
5.3.2.2.2.

CONTABILIZACION.
M0) RR SA (inversora) adquiere 2000 acciones de YY SA (emisora), en $27.000, cuyo valor
nominal es de $ 10 cada una, firmndose un convenio que se abona en efectivo. El total de acciones emitidas de YY es de 10.000.
__________
M0
Documentacin
respaldatoria
____________
Acciones de otra Sociedad

Caja
__________
____________
27.000
- Contrato
27.000
Pgina 193
M1) La empresa YY SA aprueba la distribucin de dividendos en efectivo del 15% sobre el

valor nominal.
__________
M1
____________
Dividendos a Cobrar
Dividendos Ganados
__________
____________
3.000
- Acta Asamblea
3.000
Clculos:
15% s/ $ 10 x 2000 acciones = 3.000
M2) Se cierra ejercicio econmico cuya fecha coincide con la de YY SA donde se analiza el
Patrimonio Neto (PN) que surge de los Estados Contables y es el siguiente:
Patrimonio Neto de YY SA
Capital (10.000 acciones a $ 10)
Ajuste al capital
Resultados No Asignados
Total
100.000
50.000
30.000
180.000
La participacin de RR SA (inversora) en YY SA (emisora) es del 20 %, que surge de

dividir la cantidad de acciones que posee RR SA sobre la totalidad de acciones que
forman el capital de YY SA. Es decir:
Cantidad de acciones que posee RR SA: 2000 acciones/10000 acciones x 100 =20%
Luego para obtener la participacin sobre el patrimonio neto de YY SA se debe calcular
el 20% sobre $ 180.000
__________
M2
Documentacin
respaldatoria
____________

Participacin en otras Soc.
Ganancia
__________
____________
9.000
9.000
- Estados Contables
de YY SA
Clculos:
a) Valor libro
27.000
b) Valor patrimonial
(36.000)
c) Participacin en otras Soc.
Ganancia
9.000
Si se mayoriza la cuenta acciones de otras sociedades, el saldo corresponde a la participacin del 10% sobre el Patrimonio Neto de YY SA.
M0
M2
27.000
9.000
36.000
Pgina 194
5.3.2.2.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio econmico se debe realizar el inventario de las participaciones societarias solicitando los contratos o convenios firmados y estableciendo la valuacin pertinente.
Para efectuar la valuacin se debe tener en cuenta lo siguiente:
Participaciones que ejerzan control o influencia significativa: a su valor patrimonial proporcional (VPP)
Participaciones permanentes que no ejerzan control o influencia significativa:
a su costo,
los dividendos en efectivo o especie se reconocen a en el perodo que se declaran
Este ltimo criterio se acerca al mtodo de lo percibido que provoca distorsiones en la informacin contable. Se deber aplicar este criterio cuando no se disponga de informacin de la empresa emisora. Se debe comparar con el VPP como valor lmite.
Se toma el caso de RR SA a fin de efectuar la exposicin al M2.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones ( Nota 1)
Bienes de uso
Activos intangibles
3.000
3.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE
36.000
36.000
TOTAL DEL ACTIVO
39.000

TOTAL DEL PASIVO
PARTICIPACION DE ...
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
39.000
TOTAL
39.000
AL
........................
Gastos
Otros Ingresos
3.000
Participacin en otras sociedades - Ganancias
9.000
Resultado Final
12.000
Pgina 195
Nota 1:
Inversiones:
- 2000 Acciones de YY SA sin cotizacin
36.000
Aplicamos para el caso RR SA el valor patrimonial proporcional, que establece que cuando
hay influencia significativa las siguientes pautas a tener en cuenta:
Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas
y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la
empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas,
menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa
inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro
inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.
Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en
evidencia por una o varias de las siguientes vas:
a)
la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital de la
empresa emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin
de sus estados contables y la distribucin de utilidades;
b)
la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos administrativos

superiores de la empresa emisora;
c)
la participacin de la empresa inversora en la fijacin de las polticas operativas y financieras de la empresa emisora;
d)
la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa

emisora (por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms importante con una
diferencia significativa con el resto);
e)
el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa emisora;
f)
la dependencia tcnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
g)
tener acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la emisora.
Aplicamos para el caso de la participacin societaria en RR SA la influencia significativa ya

que posee acciones que representan el 20% del total, en consecuencia corresponde su medicin
por el valor patrimonial proporcional.
Pgina 196
Como las acciones sin cotizacin son por lo general inversiones que se realizan a ms de
un ao, para exponerlas corresponde ubicarlas en el activo no corriente.
5.3.3.
TITULOS PUBLICOS
5.3.3.1. CONCEPTO
Los Ttulos Pblicos son emitidos por el estado en sus distintos niveles (Nacional, Provincial
o Municipal), tienen un valor nominal en la lmina, devengan un inters y se amortizan peridicamente.
Los Ttulos Pblicos devengan renta por el solo transcurso del tiempo y surge de la norma
legal que lo establece, igual que las fechas de pago de la misma. El devengamiento de la renta por
el transcurso del tiempo lo diferencia de las acciones por cuanto stas pueden producir o no dividendos.
La evolucin de los ttulos pblicos y sus distintas caractersticas responden por un lado a la
necesidad de financiacin del Estado (Deuda Interna), pero dado que a la vez en el pas se daba un
proceso inflacionario que produca variaciones en el tipo de cambio, se crearon distintas formas
para asegurar el capital que el inversor prestaba al gobierno.
5.3.3.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION
El proceso contable de los Ttulos Pblicos es igual que los Ttulos Privados: Compra, Cobro
de Renta, Cierre de ejercicio econmico y Venta.
La documentacin la emite el agente de bolsa.
Momento
Documentacin
M0
Compra
M1
Devengamiento de
Intereses
- Segn pauta establecida ley de emisin
M2
Cobro de intereses

u otro intermediario
M3
Cierre ejercicio
econmico
- Valuacin de acciones
M4
Venta
- Liquidacin agente de bolsa
Pgina 197
M0) 01.04: Se adquieren 100 TP en $ 130 de valor nominal $ 1 cada uno, producen inters
del 12% anual sobre el valor nominal, pagadero semestralmente el 30.06 y
31.12.
El agente de bolsa cobra el 2% por comisin y derechos de mercado, abonndose en efectivo.
__________
M0
Documentacin
respaldatoria
____________
Ttulos Pblicos
Renta Devengada TP a Cobrar
Caja
__________
____________
129,60
3,00
- Liquidacin
agente de bolsa
132,60
Clculos:
a) Compra (100 x $ 1,30)
b) (-) Renta T.P. 3% s/100 (1.1. a. 31.3)
c) Gastos 2% s/ 130
d) Total
130,00
( 3,00)
2,60
129,60
M1) 30.06 se cobra la renta de los Ttulos Pblicos.

__________
M1
____________
Caja
6,00
Renta Devengada T.P. a Cobrar
Renta Ttulos Pblicos
__________
3,00
3,00
- Liquidacin
agente de bolsa
____________
Clculos:
a) 6% s/ 100 (1.1. al 30.6)
b) (-) Renta Devengada a cobrar
c) Renta devengada T. P.
6,00
(3,00)
3,00
M2) 30.09 la empresa cierra ejercicio econmico, los ttulos pblicos cotizan a $ 1,50 cada
uno.
__________
M2
Ttulos Pblicos
Ganancia
por Diferencia T.P.
__________
____________
Clculos:
Pgina 198
Documentacin
respaldatoria
____________
14,40
- Papeles de
trabajo
14,40
a) Cotizacin (100 x $ 1,50)

b) (-) Gastos 2% s/ 150
c) (-)Renta Devengada 3% s/ 100
(30.06 al 30.09)
d) Valor neto de realizacin
e) Valor de libro
f) Ganancia por diferencia de cotizacin
150,00
( 3,00)
( 3,00)
144,00
(129,60)
14,40
Se utiliza la cuenta Ganancias por Diferencia de Cotizacin Ttulos Pblicos que represente un resultado por tenencia.
Para registrar la renta devengada a cobrar se har la siguiente registracin:
__________
M2
____________
Renta Devengada T.P. a cobrar

__________
3,00
3,00
- Papeles de
trabajo
____________
M3) 31.12 se venden los Ttulos Pblicos en $ 140, la comisin del agente del bolsa es del
2%.
Documentacin
__________ M3
____________
respaldatoria
Caja
137,20
Comisiones Perdidas
2,80
Prdida por Venta T.P.
10,00
Renta Devengada T.P. a cobrar
3,00
3,00
Ttulos Pblicos
144,00
__________
____________
- Liquidacin
agente de bolsa
Clculos:
a) Venta (100 x $ 1,40)
b) (-) Renta devengada 6% s/ 100
c) Valor ttulo
d) (-) Valor libro
e) Prdida
140,00
6,00)
134,00
(144,00)
( 10,00)
(
La valuacin al cierre del ejercicio es igual a las acciones con cotizacin, se toma el valor de
mercado menos los gastos estimados de venta.
Pgina 199
TITULOS PUBLICOS
129.60
14.4
144.00
RENTA DEV. T P
3.00
3.00
RENTA TP
CAJA
6
132.60
GANANCIA DIF. TP
14.40
3.00
En el siguiente grfico se puede observar la evolucin de la renta y su apropiacin a los

perodos que correspondan.
Evolucin de los ttulos pblicos en el tiempo:
30.09
31.12
01.04
Compra
a:
b:
c:
d:
30.06
30.09
Cobro
renta
31.12
Cierre
Venta
ejercicio
Renta comprada $ 3
Renta ganada $ 3
Renta ganada devengada $ 3
Renta ganada $ 3
5.3.3.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de los ttulos pblicos que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medicin.
Se valan por su Valor Neto de Realizacin, siendo ese valor el ms representativo del
Valor Corriente y se lo compara con el Valor de Recupero, que para este caso es el Valor Neto de
Realizacin.
Se toma el ejemplo desarrollado de Ttulos Pblicos al momento del cierre M2.
Pgina 200
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Crditos
Otros crditos (Nota 2
Bienes de cambio
144
TOTAL ACTIVO CTE.
147
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
147
PATRIMONIO NETO
147
TOTAL
147
ESTADO DE RESULTADOS AL
.....................
Gastos
Otros Ingresos (Nota 3)
17,40
Resultado Final
17,40

Nota 1:
Inversiones:
- 100 Ttulos Pblicos
Nota 2:
Otros crditos:
- Renta de Ttulos Pblicos a cobrar
Nota 3:
144
Otros ingresos
- Ganancia por diferencia TP
- Renta de Ttulos Pblicos
14,40
3,00
17,40
Como los ttulos pblicos son por lo general inversiones que se realizan a menos de un ao,
para exponerlas corresponde ubicarlos en el activo corriente.
Pgina 201
5.4. EJERCICIOS
5.4.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO
ENUNCIADO:
02-08-A1: Se efecta un depsito de $ 2.000 en el Banco Provincia de Crdoba a 90 das
(vencimiento: 30-10-A1) y a la tasa del 3 % mensual acumulativo, del que resulta
un importe a cobrar de $ 2.185,45.
30-09-A1: Se cierra el ejercicio econmico.
30-10-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.
SE PIDE:
Al cierre del ejercicio valuar segn las normas contables vigentes.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
SOLUCIN:
(1)____________________02-08-A1_____________
2.185,45
Intereses a Devengar (P.F.)
185,45
Caja
2.000,00
_____________________
__________________
Al 30-09-A1 debern computarse los intereses devengados en los meses de Agosto y Setiembre de A1.
Clculos:
a) Valuacin del Depsito a Plazo Fijo al 30-09-A1
$ 2.000 + ($ 2.000 x 0,03) = $ 2.060,00
$ 2.060 + ($ 2.060 x 0,03) = $ 2.121,80
b) Inters de Agosto : $ 2.060 - $ 2.000
Inters de Setiembre: $ 2.121,80 - $ 2.060
Total de inters agosto - setiembre
= $ 60,00
= $ 61,80
$ 121,80
c) Inters a devengar en Octubre: $ 2.121,80 x 0,03 = $ 63,65

Este inters tambin se obtiene as:
$ 2.185,45 - $ 2.121,80 = $ 63,65
Pgina 202
REGISTRACIONES CONTABLES
(2)____________________30-09-A1 ____________________
Intereses a Devengar (P. F.)
Intereses Ganados (P.F.)
121,80
121,80
(3)____________________30-10-A1____________________
Caja
2.185,85
63,65
2.185,85
Intereses Ganados (P.F.)
63,65
____________________
____________________
Deposito a Plazo Fijo
FECHA
02-08-a1
30-10-A1
CONCEPTO
Depsito P.Fijo
Cobro del P. Fijo
DEBE
HABER
2.185,45
2.185,45
SALDO
2.185,45
0,00

FECHA
CONCEPTO
02-08-A1
30-09-A1
30-10-A1
Depsito P.Fijo
Cierre de Ejercicio
Cobro del P. Fijo
DEBE
HABER
185,45
121,80
63,65
SALDO
(185,45)
( 63,65 )
0,00
Intereses Ganados (PF), (hasta el cierre del ejercicio)

FECHA
CONCEPTO
30-09-A1
30-10-A1
Cierre de Ejercicio
Cobro del P. Fijo
DEBE
HABER
121,80
63,65
SALDO
121,80
185,45
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
......
TOTAL ACTIVO CTE.
PASIVO
2.121.80
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Pgina 203

Nota 1:
Inversiones
Intereses a Devengar (P.F)
$ 2.185,45
($
63,65)
$ 2.121,80
Vemos como al 30-09-A1, el depsito qued valuado a $ 2.121,80, que es la diferencia entre
la cuenta principal ($ 2.185,45) y la de los intereses No devengados ($63,65) y que corresponde al
valor descontado del plazo fijo al 30-09-A1, de acuerdo a la tasa pactada:
$ 2,185,45
= $ 2.121,80
( 1 + 0,03)
5.4.2.
DEPOSITO A PLAZO FIJO
ENUNCIADO
02-07-A1: Se efecta un depsito de $ 1.000 en el Banco City a 90 das (vencimiento 29-09A1) y a la tasa del 3% mensual acumulativa, del que resulta un importe a cobrar de
$ 1.092,73.
31-07-A1: Se cierra el ejercicio econmico.
29-09-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.
SE PIDE:
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a los

estados contables al 31.07.A1.
5.4.3. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01.04.A0 Se adquiere un inmueble de 500 m2 de superficie, destinado a ser alquilado como
depsito en la suma de $ 50.000, abonndose con cheque cargo Banco City de
nuestra cuenta corriente bancaria.
15.04.A0 Se realizan tareas de mantenimiento en el inmueble con el fin de alquilarlo, erogando la suma de $ 1.000 en concepto de pintura, arreglo de techos, etc., en efectivo.
Pgina 204
02.05.A0 Se alquila el inmueble a 36 meses de plazo a un valor mensual de $ 500, ajustable

todos los meses por el ndice de Costo de Vida de la Capital Federal. La tasa de inters por da de atraso es del 0,002 diario, a cobrar a partir del vencimiento del pago de alquiler que es por pago adelantado, los das 5 de cada mes.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler por adelantado y dos meses en concepto
de depsito.
31.12.A0 Se cierra ejercicio econmico. Vida til del inmueble 50 aos, 30% del valor del
mismo corresponde al terreno. Existe pendiente de pago el alquiler correspondiente al mes de 12-A0 por un importe de $ 540.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.
los estados contables..
SOLUCIN:
Comentarios: Cuando se alquila un inmueble, los alquileres que se cobran anticipados (sin
haber transcurrido el mes) se cargan a la cuenta Alquileres a Devengador (3), los que al transcurrir
el mes y estar por lo tanto devengados se pasan a Alquileres Ganados
(1)_______________ 01.04.A0 _______________
Banco City
50.000,00
50.000,00
(2)_______________ 15.04.A0 _______________

Gastos Mantenimiento Inmuebles
1.000,00
para renta
Caja
1.000,00
(3)_______________ 02.05.A0 _______________
Caja
500,00
Alquileres a Devengar
500,00
(4)_______________ 02.05.A0 _______________

Caja
1.000,00
Depsito en Garanta Alquileres
1.000,00
(5)_______________ 31.05.A0 _______________

Alquileres a Devengar
Alquileres Ganados
_________________
500,00
500,00
______________
Comentarios:
Pgina 205
Para efectuar la depreciacin del inmueble hay que tener en cuenta que slo se deprecia la
parte del valor del mismo que corresponde a la superficie edificada. La parte del valor del inmueble
que pertenece al terreno no se deprecia. (6)
(6)_______________ 31.12.A0 _______________
Depreciacin Inmuebles para Renta
Depreciaciones Acumuladas
700,00
700,00
a) 70% s/50.000 = 35.000,00

b) 2% s/35.000 =
700,00
_______________ 31.12.A0 _______________
Alquileres a Cobrar
540,00
Intereses a Cobrar
28,08
Alquileres Ganados
Intereses Ganados (Alq.)
26 das x 0,002 x 540 = $ 28,08
_________________
______________
540,00
28,08
EXPOSICION AL CIERRE
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-A0
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos (Nota 1)
Bienes de cambio
568,08
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE
49.300,00

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Pgina 206
TOTAL

Nota 1:
Otros crditos
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:
Alquileres a Cobrar
Intereses a Cobrar
Nota 2:
$
$
$
540,00
28,08
568,08
Inversiones
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:
Inmuebles para renta
Dep. Acum. Inm. para renta
$
$
$
50.000,00
( 700,00)
49.300,00
5.4.4. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01-03-A0 Se adquiere un departamento destinado a ser alquilado en la suma de $ 20.000
abonndose en efectivo.
02-04-A0 Se alquila el inmueble por 24 meses a un valor mensual de $ 400, ajustable cada
tres meses por el ndice de costo de vida ciudad de Crdoba.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler y un mes en concepto de depsito.
31-05-A0 Se cierra ejercicio econmico. Vida til del inmueble: 50 aos. El terreno equivale
al 20% del valor del inmueble.
SE PIDE:
5.4.5. ACCIONES CON COTIZACION

ENUNCIADO
22.01.A1 XX S.A. compra 10.000 acciones de Renault, de V.N. $1, a $ 0,27 c/u, el agente de
bolsa cobra 2,1% en concepto de comisin. La operacin se abona con cheque
Banco Crdoba.
31.03.A1 La empresa cierra ejercicio econmico, las acciones cotizan a $ 0,68 c/u.
30.04.A1 Renault abona dividendos en efectivo por un importe igual al 2% del valor nominal
de las acciones. El Agente de bolsa cobra el 2% por la gestin de cobro.
30.06.A1 Se venden las acciones en $ 0,85 c/u, cobrando en efectivo previo descuento de
los gastos 2,1%.
Pgina 207
SE PIDE:
Al cierre del ejercicio valuar segn los criterios analizados.
SOLUCIN
(1)_______________ 22.01.A1 _______________
Acciones c/ cotizacin
Bco. Cba. c/c
_________________
2756,70
2756,70
________________
1.a) 10.000 x 0,27 =

1.b) 2,1% s/ 2.700 =
1.c) total
2.700,00
56,70
2.756,70
Comentarios:
Al 22-01-A1 las acciones ingresan por su valor de compra, ms los gastos del agente de
bolsa (1.c)
(2)_______________ 31.03.A1 _______________
Acciones c/ cotizacin
3.900,50
Ganancias por dif. de cotizacin
3.900,50
_________________
________________
2.a) 10.000 x 0,68 =
2.b) 6.800 x 2,1% =
2.c) V. Realizacin
2.d) V. Libro
6.657,20
( 2.756,70)
2.e) Diferencia
6.800,00
142,80)
3.900,50
Comentarios:
Para valuar las acciones, al cierre de ejercicio se compara su valor de libros con el valor neto de realizacin, que es igual al valor de cotizacin al cierre menos los gastos de ventas. (2.c y 2.d).
(3)_______________ 30.04.A1 _______________

Caja (3c)
Comisiones Perdidas (3b)
Dividendos Ganados (3a)
_________________
3.a) 10.000 x 2% =
3.b) 2% s/ 200 =
3.c) $ 200 - $ 4 =
Pgina 208
196,00
4,00
200,00
________________
$ 200,00
$
4,00
$ 196,00
(4)_______________ 30.06.A1 _______________

Caja (4a)
8.321,50
Comisiones Perdidas
178,50
Acciones c/cotizacin
6.657,20
Ganancia Vta.de Acciones (b)
1.842,80
_________________
________________
4.a) 10.000 x $ 0,85
(-) Gastos 2,1%
8.500,00
178,50)
8.321,50
Resultado de Venta de las Acciones

4.b) 10.000 x $ 0,85
(-) V. Libro
Diferencia
8.500,00
6.657,20)
1.842,80
El resultado de la venta de acciones se obtiene comparando el precio de venta con el valor

de libros.
MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS
FECHA
22-01-A1
31-03-A1
31-06-A1
CONCEPTO
Compra de acciones
Cierre de ejercicio
Venta de acciones
DEBE
HABER
2.756,70
3.900,50
6.657,20
SALDO
2.756,70
6.657,20
0,00
Ganancia por Diferencia de Cotizacion (AC)
FECHA
31-03-A1
CONCEPTO
DEBE
Cierre de ejercicio
HABER
3.900,50
SALDO
(3.900,50)
Dividendos Ganados
FECHA
30-04-A1
CONCEPTO
Cobro de dividendos
DEBE
HABER
200
SALDO
(200)
Pgina 209
Ganancia Venta de Acciones
FECHA
30-06-A1
CONCEPTO
DEBE
HABER
Venta de acciones
SALDO
1.842,80
(1.842,80)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
6.657,20
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL

Nota 1 :
El saldo de este rubro est compuesto por:

Acciones
c/ cotizacin
$ 6.657,20
5.4.6. ACCIONES CON COTIZACION

ENUNCIADO
15.03.A1 Se compran 10.000 acciones de Siderca S.A. de V.N $1 a $ 0,85 cada una, el
agente de bolsa cobra el 2 % en concepto de comisin, se abona con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
Pgina 210
30.04.A1 Se distribuyen dividendos en efectivo del 3% y en acciones del 2 % sobre el valor

nominal. El agente cobra el 2% por la gestin de cobro. Cotizacin $ 0,85 cada accin.
30.06.A1 La empresa cierra ejercicio econmico siendo la cotizacin de $ 0,75 cada accin.
Los gastos son del 2%.
31.08.A1 Se venden 4.000 acciones de Siderca a $ 0,80 cada una, cobrando con cheque
cargo Banco Ro previa deduccin de la comisin del agente de bolsa del 2%.
SE PIDE:
E Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
5.4.7. TITULOS PUBLICOS

ENUNCIADO
20-04-A1: Se adquieren 500 ttulos pblicos en moneda extranjera (valor en U$S 500) al valor
de $ 0,80 cada uno. El agente carga el 1% en concepto de gastos. Se abona en
efectivo en pesos.
Los vencimientos de renta son el 28/06 y el 28/12 de cada ao, con rescate al vencimiento.
Los intereses para el primer semestre son del 4%, el dlar cotiza a $ 1,01 vendedor y $ 0,99 comprador.
31-05-A1: Cierre de ejercicio econmico. Los ttulos pblicos cotizan a $ 0,85 cada uno y el
dlar cotiza a $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
28-06-A1: Se cobra la renta de los ttulos, siendo la cotizacin del dlar $ 1,02 vendedor y
$1,00 comprador. No hay gastos de cobranza.
28-07-A1: Se venden los ttulos pblicos que se cotizan a $ 0,90 cada uno. El dlar cotiza a
$1,02 vendedor y $ 1,00 comprador. El agente deduce el 1% de gastos. La operacin se cobra en efectivo.
SE PIDE:
estados contables.
SOLUCIN
Comentarios:
Para sacar el valor en pesos de los ttulos pblicos hay que tener en cuenta que los mismos
estn emitidos en moneda extranjera, en este caso en dlares.
Al 20-04-A1 el valor al que van a ingresar los ttulos pblicos ser el valor de compra ms la
comisin del agente de bolsa, menos la renta devengada, que est incluida en el valor de cotizacin
del ttulo.
Pgina 211
Cabe aclarar que al haberse comprado los ttulos el 20-04-A1, el precio de compra incluye la
renta devengada entre el 28-12-A0 (fecha de vencimiento de la renta anterior) y la fecha de compra
(20-04-A1). Esta renta constituye renta a cobrar y deber extraerse del valor de los ttulos.
Para sacar la renta devengada en dlares incluida en el precio de compra (valor de cotizacin) se multiplica el valor de los ttulos en dlares por la tasa de inters semestral, proporcionada a
los das transcurridos entre el 28-12-A0 y el 20-04-A1. Se convierte a pesos tomando la cotizacin
del dlar tipo comprador (precio al que se pueden vender los dlares en el mercado).
CALCULOS
a) U$S 500 x $ 0,80 =
Gastos 1%
Renta Devengada
TOTAL
$ 400,00
$ 4,00
$ 404,00
($ 12,30) (b)
$ 391,70
b) Renta devengada (28-12-A0 al 20-04-A1)

113 das (1)
U$S 500 x 4 % x
= 12,42 U$S
182 das (2)
U$S 12,42 x $ 0,99 = $ 12,30

(1) Surge de sumar:
3 das del mes 12/A0

31 das del mes 01/A1
113 das
(2) Surge de sumar:
3 das del mes 12/A0

182 das
* Compra de Ttulos Pblicos
(1)____________________ 20-04-A1 ____________________
Ttulos Pblicos (A)
391,70
12,30
Caja
404,00
____________________
____________________
Pgina 212
* Cierre de Ejercicio
Valuacin de Ttulos Pblicos
Al 31-05-A1, fecha de cierre del ejercicio, debemos valuar los ttulos a su valor neto de realizacin. Para ello deberemos tener en cuenta que el Valor Neto de Realizacin (valor de cotizacin
menos gastos de venta) tiene incluida la renta devengada hasta ese momento.
Para devengar la renta al cierre, se deben considerar los das transcurridos entre el 28-12A0 y el 31-05-A1.
CALCULOS
Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1) = 154 das*
* Total del semestre: 182 das
154 das
U$S 500 x 4 % x
182 das
= 16,92 U$S
U$S 16,92 x 1,00 = $ 16,92
Valor Neto de Realizacin al 31-05-A1
U$S 500 x $ 0,85

menos:
Gastos de Venta 1%
menos:
Renta Devengada
Valor Neto de Realiz.
$ 425,00
($ 4,25)
________
$420,75
($ 16,92)
________
$ 403,83
________
* Valor Neto de Realizacin al 31-05-A1

* Valor de libros al 31-05-A1
$ 403,83
$ 391,70
* Registracin Contable
$ 12,13
(2)________________ 31-05-A1 ________________

Ttulos Pblicos
12,13
Ganancias por diferen. de cotiz. T.P.
12,13
____________________
_________________
* Devengamiento de Renta de Ttulos Pblicos al cierre
Pgina 213
CALCULOS
* Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1)

$ 16,92
$ 12,30
* Renta Devengada a Cobrar
4,62
REGISTRACION CONTABLE
(3)________________ 31-05-A1 ________________
Renta Devengada TP a cobrar
____________________
4,62
4,62
_________________
* Cobranza de la renta de ttulos Pblicos
Al 28-06-A1 debemos calcular la renta devengada desde el 28-12-A0 al 28-06-A1.
CALCULOS
182 das
U$S 500 x 4 % x
= 20,00 U$S
182 das
U$S 20,00 x $ 1,00 = $ 20,00
(4)________________ 28-06-A1 ________________
Caja - Moneda Extranjera20,00
16,92
3,08
____________________
_________________
* Venta de los Ttulos Pblicos

Al momento de la venta deberemos calcular el resultado de venta de los ttulos pblicos obtenindolo por la diferencia entre el precio de venta (al que hay que extraerle la renta devengada
que tiene incluido el mismo) y el valor de libros.
CALCULOS

30 das
U$S 500 x 4% x
= 3,28 U$S
183 das
U$S 3,28 x $ 1,00 = $ 3,28

Pgina 214
* Gastos de Venta
U$S 500 x $ 0,90
Gastos de Venta 1%
= $ 450,00
= ($ 4,50)
$ 445,50
* Resultado de Venta
Precio de Venta
menos:
Renta devengada
= $ 450,00
= ($
3,28)
$ 446,72
Valor de libros
($ 403,83)
$ 42,89
(5)________________ 28-07-A1 ________________
Caja
445,50
Comisiones Perdidas
4,50
Ttulos Pblicos Ttulos
403,83
3,28
Ganancia Venta Ttulos Pblicos
42,89
___________________
__________________

Ttulos Pblicos
FECHA
20-04-A1
31-05-A1
28-07-A1
CONCEPTO
Compra de T. Pb.
Cierre de ejercicio
Venta de T. Pblicos
DEBE
HABER
391,70
12,13
403,83
SALDO
391,70
403,83
0,00

FECHA
20-04-A1
31-05-A1
28-06-A1
CONCEPTO
Compra de T. Pb.
Cierre de ejercicio
Cobro de Renta
DEBE
HABER
12,30
4,62
16,92
SALDO
12,30
16,92
0,00
Pgina 215
Renta Ttulos Pblicos (Hasta cierre de ejercicio)

FECHA
31-05-A1
28-06-A1
CONCEPTO
DEBE
Cierre de ejercicio
Venta T.P.
HABER
4,62
3,08
SALDO
( 4,62 )
( 7,70 )
Ganancia por Dif. de Cotizacin (T. P.)

FECHA
31-05-A1
CONCEPTO
DEBE
Cierre de ejercicio
HABER
12,13
SALDO
(12,13)
Caja - Moneda Extranjera

FECHA
28-06-A1
CONCEPTO
Cobro de renta
DEBE
HABER
20,00
SALDO
20,00
Ganancia Venta Ttulos Pblicos

FECHA
28-07-A1
Pgina 216
CONCEPTO
Venta de T. Pblicos
DEBE
HABER
42,89
SALDO
( 42,89 )
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Crditos
Bienes de cambio
403,83
16,92
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31-05-A1

Nota 1:
El saldo de este rubro est compuesto, por:

Ttulos Pblicos
Nota 2:
$ 403,83
El saldo de este rubro est compuesto, por:

$ 16,92
5.4.8. TITULOS PUBLICOS

ENUNCIADO
19.04.A0 Se adquieren 1.000 Ttulos Pblicos en moneda extranjera, al valor de $ 0,50 c/u.
El agente carga el 2 % en concepto de gastos. Se abonan en efectivo.
Los servicios de renta son el 28.06 y 28.12 de cada ao, coincidiendo esta ltima
fecha con la amortizacin del 12,5% anual a partir de A2.
Los intereses para el 1 semestre son del 6%.
El dlar se cotiza en $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
29.06.A0 Se cobra la renta de los ttulos pblicos, siendo la cotizacin del dlar $ 1,00 vendedor y $ 0,99 comprador. No hay gastos de cobranza.
31.07.A0 Cierra la empresa su 2 ejercicio econmico. El ttulo cotiza en $ 0,55 c/u y el dlar
$ 1,00 vendedor y $ 0,99 comprador. Comisin del agente de bolsa 2%.
13.08.A0 Se venden los ttulos pblicos, que se cotizan en $ 0,60 c/u, el dlar vendedor $
1,00 y compradador $ 0,98. El agente deduce el 2 % en concepto de gastos. La
operacin se cobra con cheque c/ Banco Nacin Argentina.
Pgina 217
SE PIDE:
Efectuar las registraciones que correspondan a las distintas fechas.
Al cierre de ejercicio valuar segn los criterios analizados.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes
notas a los estados contables.
Pgina 218
CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR
Captulo VI
Cuentas por Cobrar
6. CUENTAS POR COBRAR

6.1. CONCEPTO
Comprende a los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importes a favor
de la empresa. Se lo utiliza como sinnimo de crditos.
El concepto del rubro crditos se lo puede expresar como los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.
Hay que separar los crditos segn el origen que tienen:
a) Crditos por venta de bienes y servicios que surgen de las actividades habituales del ente.
b) Crditos que no surgen de actividades habituales.
Segn Mario Biondi
27
el rubro crditos se puede clasificar:
a) Por su exigibilidad
Hasta un ao de plazo
A ms de un ao de plazo
b) Por su origen:
Crditos por ventas
Otros crditos
c) Por su naturaleza:
Con garanta
Sin garanta
6.2. COMPONENTES
El rubro est compuesto por:
1. Clientes (deudores en cuenta corriente)
27
Biondi, Mario Contabilidad Financiera - - Errepar - Buenos Aires - 2005 - pginas 202 y siguientes.
Pgina 225
CONTABILIDAD BASICA
2. Documentos a Cobrar
3. Documentos Descontados
4. Deudores Morosos
5. Deudores en Gestin Judicial
6. Previsin para Deudores de Dudoso Cobro
7. Otros crditos
El rubro tiene origen en la venta de bienes y/o servicios a plazo, salvo otros crditos que
estn integrados por saldos a favor del ente que provienen de los socios, anticipos de impuestos,
anticipos al personal, etc.
Las operaciones pueden formalizarse de distintas maneras:
a) Financiacin en cuenta corriente
b) Financiacin por medio de pagars
Cuando se efecta la venta a plazo y se emite la factura, nicamente se la denomina cuenta
corriente (clientes), y cuando se firma pagar (documentos a cobrar). Estas operaciones pueden
generar intereses.
Como consecuencia de la venta a plazo cuando un deudor no cumple en el plazo estipulado
el pago, ste tiene un tratamiento que en primer trmino se lo denomina deudor moroso; en el caso
que no sea posible cobrarle se le entrega su factura para el cobro a un letrado y pasa a ser lo que se
denomina deudor en gestin judicial.
Peridicamente al cierre de cada ejercicio econmico se estima del saldo a cobrar cuntos
de ellos podran no pagar, constituyendo una previsin por la eventualidad que se pudiera presentar.
Si la empresa tiene como operatoria habitual la venta a crdito puede tener problemas para
su financiacin, en estos casos puede utilizar los pagars que tiene en cartera y solicitar que se los
descuenten, es decir, que le anticipen fondos para utilizarlos en el giro de su actividad.
En este rubro crditos se incluyen derechos que posee el ente, que no surgen de la venta de
bienes y/o servicios y que pueden ser por ejemplo la deuda que tienen los socios con la empresa,
los saldos de impuestos (anticipos de impuesto a las ganancias), o de leyes sociales (saldos a favor
de la seguridad social, impuestos, etc.) que tiene a su favor la empresa, los gastos pagados por
adelantado, etc.
Hay que tener en cuenta el criterio de atribucin de ingresos y que son los siguientes:
a) Venta de bienes: se considera perfeccionada desde el momento en que se efecta la
transferencia de la propiedad (entrega del bien).
b) Venta de servicios: se considera perfeccionada desde el momento en que se realiza el
servicio (trabajo profesional) o en funcin transcurso del tiempo (alquileres, intereses,
etc.).
c) Las bonificaciones por volumen y las devoluciones reducen el valor de venta.
d) Los intereses por financiacin se consideran recursos financieros.
e) Los descuentos otorgados por pronto pago son egresos financieros.
g) Los gastos de fletes y seguros facturados no se consideran ingresos sino recupero de
gastos.
h) El impuesto al valor agregado (IVA) no integra los ingresos sino que constituye una deuda hacia el estado.
Las cuentas que integran este rubro son patrimoniales.
Pgina 226
6.3. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION

RESPALDATORIA - CONTABILIZACION
6.3.1.
CUENTAS A COBRAR EN CUENTA CORRIENTE
Surge de la venta de Bienes y Servicios a plazo donde la empresa carga en una cuenta lo
vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emiti, donde consta el plazo que se
le otorga para la cancelacin.
La emisin de la factura en nuestro pas est reglamentada por el Cdigo de Comercio y por
las normas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, (AFIP).
M0: Se vende a J. Prez $ 2.000, segn factura C, N 1224 a 60 das de plazo, sin intereses.
M1: Cierra ejercicio econmico.
M2: Se cobra la venta efectuada en el M0.
_____________
M0
Clientes
Ventas
Documentacin
respaldatoria
_____________
2.000
- Factura
2.000
_____________
_____________
M1: no se efecta registro.

Cuando el cliente abona:
_____________
Caja
M2
_____________
2.000
Clientes
_____________
- Recibo
2.000
_____________
El registro anterior se produce en la contabilidad que no reconoce los componentes financieros, no es lo correcto, corresponde registrar la operacin a valores de contado.
Si a los treinta das se cierra ejercicio econmico, se deben segregar los componentes financieros implcitos en la operacin; para ello se debe medir el valor de la venta a valores de contado. Se supone que en el perodo no existe inflacin, por lo que la diferencia entre el precio de contado y el financiado es Resultado Financiero.
Siguiendo con el ejemplo, supongamos que al consultar en el M0 el precio de contado, nos
informan que el mismo asciende $ 1.600:
Pgina 227
CONTABILIDAD BASICA
_____________
M0
Clientes
Ventas
Intereses
a Devengar (Cl)
_____________
M1
2.000
M2
- Factura
1.600
400
_____________
Intereses a Devengar (Cl)

Intereses Ganados (Cl)
______________
Documentacin
respaldatoria
_____________
200
200
- Papeles de
trabajo
___________
Caja
2.000
Clientes
- Recibo
2.000
_____________
M2
____________

Intereses Ganados (Cl)
_____________
200
200
- Papeles de
trabajo
____________
6.3.2. DOCUMENTOS A COBRAR

Esta operacin tambin tiene origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a diferencia de la cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagars que avalan la operacin.
Los comprobantes que dan origen a esta operacin son los siguientes:
a) Factura de venta
b) Pagar que puede ser firmado o endosado por el cliente
c) Recibo donde se indica la recepcin de los pagars
d) Nota de dbito por los intereses
En la venta a plazo documentada, por lo general se pactan intereses, stos pueden estar
incluidos en el pagar o no, ser cobrados por adelantado o vencidos. Algunas ventas a plazo no
prevn intereses, pero en realidad esta operacin incluye en el precio facturado intereses implcitos.
Ejemplos de aplicacin:
a) Venta documentada sin intereses:
Se vende $ 2.000 a 60 das de plazo firmando un pagar segn factura N 1428.
Pgina 228
_____________
M0
Documentos a Cobrar
Ventas
_____________
Documentacin
respaldatoria
_____________
2.000
2.000
- Factura
- Pagar
_____________
El tratamiento contable en este caso es igual al de la cuenta corriente sin intereses, se deben reconocer los componentes financieros, es decir se registra la venta a valores de contado.
b) Venta documentada con intereses:

1) Intereses incluidos en el pagar:
Se vende $ 2.000 segn factura N 1540 a 30 y 60 das de plazo, firmando dos pagars de
igual valor nominal, ms un inters mensual sobre saldo del 5% que se incluye en los documentos.
Clculos:
- Venta
- Pagar 1 (30 das)
- Pagar 2 (60 das)
- Total
2.000
1.000 + (10% s/ 1.000) = 1.100 (*)
1.000 + ( 5% s/ 1.000) = 1.050
2.150
(*) se financia a 30 das $ 2.000, es decir que tambin se puede calcular:

- 5% s/ 1.000 = 50
- 5% s/ 1.000 = 50 100
_____________
Documentos a Cobrar
Ventas
Intereses a Devengar (DC)
_____________
Documentacin
respaldatoria
_____________
2.150
2.000
150
- Factura
- Pagar
_____________
A los treinta das se cobra el primer pagar.

_____________
_____________
Caja
1.100
Documentos a Cobrar
_____________
_____________

Intereses Ganados (DC)
_____________
- Recibo
1.100
100
100
- Papeles de
trabajo
_____________
Pgina 229
CONTABILIDAD BASICA
Los intereses para ser afectados a la cuenta de resultado necesitan del transcurso del
tiempo, es decir, deben estar devengados, en este caso coincide el cobro del primer pagar con el
devengamiento.
La cuenta Intereses a Devengar (DC) es una cuenta regularizadora de Activo de la cuenta
Documentos a Cobrar.
Para poder observar este anlisis lo llevaremos a un grfico para ver las distintas variables
que operan.
$
2100
2000
inters
Capital
1050
1000
inters
inters
Capital
Capital
30
60
das
Es necesario el transcurso del tiempo para que se produzca el derecho al cobro de los intereses. En el grfico se puede observar que en el momento 0 la deuda es de $ 2.000 y a los 30
das es de $ 2.100, formada por $ 2.000 de capital ms $ 100 de intereses. Al cobrar el primer pagar de $ 1.100, se amortizan $ 1.000 de capital y queda de saldo $ 1.000 para el segundo pagar,
se devengan $ 50 de intereses.
2) Intereses no incluidos en el pagar:

Se vende $ 2.000 a 30 y 60 das de plazo firmndose dos pagars iguales. Se pactan intereses del 5% mensual sobre saldo y se cobran por adelantado en efectivo.
_____________
Documentacin
respaldatoria
_____________
Documentos a Cobrar
2.000
Ventas
- pagar a 30 das 1000
- pagar a 60 das 1000
_____________
_____________
Caja
100
Intereses Cobrados por Adelantado
- 30 das - 5% s/ 2.000
_____________
Pgina 230
2.000
_____________
- Factura
- Pagar
- Recibo
- Nota de dbito
100
A los 30 das:
_____________
_____________
Caja
1.000
Documentos a Cobrar
_____________
_____________
1.000

100
_____________
_____________
100
Caja
- Recibo
50
- 5% s/ 1.000
_____________
- Papeles de
trabajo
- Nota de dbito
50
_____________
A los 60 das:
_____________
_____________
Caja
1.000
Documentos a Cobrar
_____________
_____________
50
_____________
_____________
- Recibo
1.000
50
- Papeles de
trabajo
La cuenta Intereses Cobrados por Adelantado es una cuenta del pasivo, dado que es necesario el transcurso del tiempo para que corresponda el devengamiento como resultado del ejercicio.
Otra alternativa es que se pacten los intereses, pero que no se carguen en el pagar y que
no se cobren por adelantado. En este caso al efectuarse el cobro que vence cada 30 das se utiliza
la cuenta Intereses Ganados (DC).
Al cierre del ciclo contable (ejercicio econmico) se deben analizar las cuentas Intereses
a Devengar (DC) e Intereses Cobrados por Adelantado y efectuar la apropiacin que corresponda
al ejercicio a fin de efectuar una correcta imputacin.
6.3.3.
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
En el anlisis de las operaciones a plazo analizadas anteriormente, se observ que hay

casos que tienen incluidos los intereses en forma explcita; hay otros que tienen incluidos en forma
implcita y hay otros que no tienen intereses.
La doctrina contable establece que las operaciones se deben registrar a valor de contado.
En nuestro pas el proceso inflacionario produce distintos tratamientos al precio de los productos,
que pueden ser:
Venta a plazo con un precio determinado.
Venta a plazo con un precio determinado ms intereses.
Pgina 231
CONTABILIDAD BASICA
Ante procesos inflacionarios los precios de los bienes y servicios incluyen:

a) sobreprecios para cubrir el deterioro de la moneda;
b) intereses o costo financiero
La doctrina contable establece el siguiente tratamiento para los componentes financieros:
a) componentes financieros implcitos expresa:
Las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes
operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros,
Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en l, se lo estimar mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
la operacin, en el momento de efectuar la medicin,
En un contexto de estabilidad se admite que la segregacin se realice nicamente
sobre los saldos de los activos y pasivos a la fecha de los estados contables.
b) medicin inicial de los crditos que son las siguientes:

Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
Segn los precios de venta para operaciones de contado, si existen operaciones, ,
Caso contrario (no se da la condicin anterior) el precio de contado se reemplaza por una estimacin basada en el valor descontado (a la fecha de la operacin) del importe futuro a percibir, para ello se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos especficos de la operacin
c) medicin contable al cierre de ejercicio:
Se debe tener en cuenta su destino probable
Intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos, se computan a su valor neto de realizacin
Cuando no hay intencin de transferirlos se considera la medicin inicial ms la diferencia devengada entre el valor inicial y el importe a cobrar a su vencimiento, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la
medicin inicial
31.05.A1: Se realiza una venta documentada por $ 100 a cobrar el 30.07.A1, devenga
un inters del 8% mensual.
30.06.A1: Cierre ejercicio econmico. La empresa tiene como modalidad descontar el
pagar para obtener fondos.
Tasas de mercado (real) a la fecha de cierre, segn las alternativas son:
a) 8%
b) 10%
c) 6%
Inflacin del perodo 0%.
Pgina 232
Documentacin
respaldatoria
_____________
31.05.A1 _____________
Documentos a cobrar
Ventas
116,64
100,00
16,64
- Factura
- Pagar
100 x (1,08) = 116,64

_____________
_____________
En una contabilidad a valores histricos al cerrar ejercicio econmico en las tres alternativas, deberemos realizar la determinacin de la valuacin del crdito al cierre de acuerdo a la tasa
pactada. Para el caso de las alternativas a) b) y c) se har la siguiente registracin contable:
Alternativa a)
Tasa de mercado 8%
_____________
30.06.A1 _____________

_____________
_____________
8
8
- Papeles de
trabajo
Clculo de los intereses:

a) Determinacin del valor actual del crdito:
116,64 x 1/(1+0,08) = 108
b) Intereses devengados al cierre:
108 - 100 = 8
c) Intereses a devengar desde el 01.07A1 al 30.07.A1:
116,64 - 108 = 8,64
Esta alternativa de valuacin a valores histricos es igual a la de valores corrientes si la
empresa mantiene en cartera el documento hasta el vencimiento; se toma la tasa pactada independiente de la vigente en el mercado al momento de cierre.
En el planteo la empresa tiene por modalidad obtener fondos por medio del descuento de
los pagars, en este caso se toma la tasa a la que el mercado le descuenta.
Alternativa b)
Tasa de mercado 10%:
_____________
30.06.A1 _____________

Intereses Ganancia (DC)
_____________
_____________
6,04
6,04
- Papeles de
trabajo
Pgina 233
CONTABILIDAD BASICA

116,64 x 1/(1+0,10) = 106,04
106,04 - 100 = 6,04
116,64 - 106,04 = 10,60
Los intereses devengados al cierre son de $ 6,04 y se cargan a la cuenta Intereses Ganados
(DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia negativo que surge de comparar:
Intereses a devengar (tasa pactada)
Intereses a devengar (tasa de mercado)
Resultado por tenencia negativo
8,64
(10,60)
( 1,96)
Ello es as porque la tasa de mercado al momento de la valuacin (30.06.A1) es superior a

la tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa deja de ganar ese inters adicional igual a $ 1,96.
Alternativa c)
Tasa de mercado 6%:
_____________
Documentacin
respaldatoria
30.06.A1 _____________

_____________
_____________
10,04
10,04
- Papeles de
trabajo

116,64 x 1/(1+0,06) = 110,04
110,04 - 100 = 10,04
116,64 - 110,04 = 6,60
Los intereses devengados al cierre son de $ 10,04 y se cargan a la cuenta Intereses Ganancia (DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia positivo que surge de comparar:
Intereses a devengar (tasa pactada)
Intereses a devengar (tasa de mercado)
Resultado por tenencia positivo
8,64
( 6,60)
2,04
Ello es as porque la tasa de mercado al momento de la valuacin (30.06.A1) es menor a la

tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa gana ese inters adicional igual a $ 2,04.
Pgina 234
Se efectu el anlisis de los intereses haciendo el supuesto de que en el perodo en consideracin no hay inflacin al solo efecto de demostrar cmo operan los intereses reales separados
del efecto inflacin. No se analizan los sobreprecios por las mismas causas.
6.3.4.
DOCUMENTOS DESCONTADOS
El descuento de documentos de terceros es una operacin financiera que se efecta con el

fin de obtener fondos, siendo sta una forma habitual de operar de las empresas. Esta operacin es
similar a la de obtener un prstamo, lo que se agrega es que a la entidad financiera se le entregan
pagars con distintas fechas de vencimiento, lo que constituye una doble garanta, la del firmante
del pagar (cliente de la empresa) y la del endosante del mismo (la empresa). Este tipo de operacin tiene intereses que estn incluidos en el pagar, por ende stos se liquidan en forma anticipada
y no tienen vinculacin la tasa de inters que se le cobra al cliente con la que se pacta con la entidad
financiera.
La documentacin que da origen a esta operacin son los pagars que la empresa tiene en
cartera. Se confecciona una lista de pagars a descontar con la indicacin del monto y fecha de
vencimiento. La entidad financiera efecta una liquidacin detallando para cada documento los intereses y gastos que cobra y el neto que por lo general, se acredita en la cuenta corriente bancaria.
Se entregan los siguientes pagars al Banco de la Nacin Argentina para que proceda a
descontar y acredite el neto en cuenta corriente:
Firmante
Vencimiento
Importe
1
2
Garca, Jos
Rodrguez, Juan
30 das
60 das
2.000
5.000
Se conviene una tasa de inters del 5% mensual. La liquidacin del banco es la siguiente:
Firmante
Plazo
Garca, Jos
30
2.000
95,24
20
1.884,76
Rodrguez, J.
60
5.000
464,85
50
4.485,15
7.000
560,09
70
6.369,91
Total
Importe
Intereses
Gastos
Neto

1) 2000/ 1,05
2000 - 1904,76
=
=
1.904,76
95,24
2) 5000/ (1,05)
=
5000 - 4.535,15 =
4.535,15
464,85
Pgina 235
CONTABILIDAD BASICA
Documentacin
respaldatoria
_____________
_____________
Banco Nacin Argentina c.c.

6.369,91
Intereses a Devengar (DD)
560,09
Gastos Bancarios
70,00
Documentos Descontados
7.000,00
_____________
_____________
- Liquidacin
del banco
A los 30 das el Sr. Garca abona el pagar en el Banco de la Nacin:

_____________
_____________
Documentos a Cobrar
_____________
2.000,00
2.000,00
- Informacin del
Banco Nacin
_____________
Intereses Perdidos (DD)

322,00
_____________
_____________
322,00
- Papeles de
trabajo

a) Garca:
b) Rodrguez:5% s/ 4535,15 =
c) Total
95,24
226,76
322,00
A los 60 das el Sr. Rodrguez no abona el pagar y el Banco Nacin carga el importe a la
cuenta corriente.
_____________
_____________
Banco Nacin Argentina c.c.
_____________
_____________
5.000
5.000
- Nota Dbito
Banco
La cuenta Documentos Descontados es regularizadora de la cuenta Documentos a Cobrar; indica el monto de pagars que se descontaron en las entidades financieras y sirve de control
de los mismos. La misma se ir cancelando a medida que vencen los documentos.
La cuenta Intereses a Devengar (DD) es regularizadora de la cuenta Documentos Descontados, por cuanto con ella se podr exponer el valor neto recibido de la entidad financiera.
Si se expone la cuenta Documentos a Cobrar en el momento siguiente al descuento de los
pagars y se supone que los intereses cargados son iguales a los que se pagan, se observa lo siguiente:
Pgina 236
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos (Nota 1)
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Nota 1:
Crditos:
- Documentos a Cobrar
7.000,00
- Intereses a Devengar (DC)
( 560,09)
Menos:
- Documentos descontados
- Intereses a Devengar (DD)
- Saldo
7.000,00
560,09
6.439,91
6.439,91
0
Se le comunica al Sr. Rodrguez la falta de pago del documento:
_____________
_____________
Documentos a Cobrar en Gestin Judicial 5.000

Documentos a Cobrar
_____________
_____________
238,09
_____________
_____________
5.000
238,09
A los 25 das el Sr. Rodrguez abona el pagar ms el 10 % de intereses compensatorios en

efectivo.
Pgina 237
CONTABILIDAD BASICA
_____________
_____________
Caja
5.500
Documentos a Cobrar en G. J.
_____________
5.000
500
_____________
La cuenta Documentos a Cobrar en Gestin Judicial es una cuenta del activo del rubro crditos y la cuenta Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo; esta cuenta puede diferenciarse
de la utilizada anteriormente o se puede registrar bajo la misma cuenta.
Para una mejor comprensin se mayorizan las cuentas vinculadas:
Documentos
a Cobrar
Documentos
Descontados
Intereses
a Devengar (DD)
7.000
2.000
5.000
2.000
5.000
7.000
560,09
322,00
238,09
7.000
7.000
7.000
7.000
560,09
560,09
Intereses
Perdidos (DD)
322,00
238,09
560,09
Documentos a
Cobrar en G J
5.000
5.000
5.000
5.000
6.4. CIERRE EJERCICIO ECONOMICO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al concluir el ciclo econmico (ejercicio econmico) la empresa debe efectuar un anlisis del
rubro crditos y en caso de corresponder, realiza las registraciones contables que surjan de ese
anlisis.
El anlisis del rubro implica observar:
a) Verificacin de los saldos
b) Depuracin
c) Valuacin
Sobre:
a) Cuentas a cobrar en cuenta corriente
b) Documentos a cobrar
c) Documentos descontados
Y por cada cliente si la cuenta est por vencer o vencida y en este caso el tiempo transcurrido y en qu situacin se encuentra. Ver si nicamente est atrasado, si se entreg al letrado para la
gestin de cobro. Tambin puede ocurrir que no sea factible de cobro y sea incobrable.
Pgina 238
La tarea de este anlisis se denomina depurar el rubro crditos y las cuentas regularizadoras pertinentes.
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que
su cobro est asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor Incobrable. Para cubrir los
deudores de dudoso cobro se constituye una Previsin que se carga al ejercicio en que se efectu la
venta, dado que en caso de no cobrarse debe afectarse a ese ejercicio y no al siguiente.
Previsiones: representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen obligaciones para el ente.
Los pasos a seguir a partir del Saldo de Clientes y Documentos a Cobrar es el siguiente:
a) Deudores Morosos
b) Deudores en Gestin Judicial
c) Deudores Incobrables
Y en este caso se puede presentar que la empresa tenga constituida la Previsin para Deudores de Dudoso Cobro.
La registracin contable tiene el siguiente proceso:
_____________
Deudores Morosos
Clientes
_____________
Documentacin
respaldatoria
_____________
xx
xx
_____________

xx
Deudores Morosos
_____________
_____________
Deudores Incobrables
xx
Deudores Morosos
o Deudores en G. Judicial
(durante el ejercicio)
_____________
_____________
xx
xx
- Anlisis
vencimiento
clientes
- Informe
del letrado
- Anlisis
vencimiento
cliente
- Informe letrado
Cuando la empresa tiene constituida la previsin al cierre del ejercicio anterior, la registracin a realizar al cierre del presente ejercicio ser:
_____________
_____________
Previsin Deudores de Dudoso Cobro xx
_____________
____________
xx
Si no tiene previsin la empresa presentar la cuenta Deudores Incobrables como una prdida que representa a los deudores que son insolventes.
28
El lector puede profundizar el tema en Fowler Newton .
6.4.1
PREVISION
Para efectuar el clculo de la previsin se pueden tener en cuenta los siguientes mtodos:
28
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Editorial Macchi - Buenos Aires - Bogot - 1999 - pginas 340 y ss.
Pgina 239
CONTABILIDAD BASICA
a) Efectuar el anlisis individual de cada cuenta a cobrar.

b) Analizar las cuentas a cobrar ms importantes y aplicar mtodos estadsticos para el
resto.
c) Utilizar mtodos matemticos:
1) un porcentaje de las ventas de cada perodo,
2) un porcentaje sobre el total de la cuenta a cobrar,
3) un porcentaje diferenciado segn la antigedad de las cuentas.
La mejor alternativa es aplicar el primer mtodo o el segundo, ya que en la tercera alternativa los clculos matemticos no suelen ser los ms indicados por lo siguiente:
a) los porcentajes son arbitrarios
b) al variar la economa y los porcentajes ser del pasado, los mismos pierden representatividad.
Si se aplican los mtodos sugeridos como ms potables, es importante tener en cuenta lo
siguiente:
a) situacin del pas y de los sectores en que opera el ente en particular
b) calidad en el otorgamiento de los crditos
c) anlisis de la incobrabilidad en perodos anteriores
Dado que la previsin es un clculo estimativo de un hecho que puede ocurrir, se pueden
utilizar distintos mtodos para estimar el valor que se cargar al ejercicio como prdida. Aqu se
utilizan mtodos matemticos.
Ejemplo de aplicacin
Perodo
Saldos
clientes
1
2
3
4
120
130
150
200
Ventas
a crdito
400
600
440
390 1280
450
500
1780
Incobrables
2
4
6
6
16
18
6.4.1.1. METODOS
a) Relacionar las incobrabilidades con los saldos de clientes al cierre del ejercicio, considerando que el saldo de clientes del primer ejercicio produce los incobrables de ese ejercicio y as sucesivamente.
Total incobrables
18
x 100 =
Total saldo clientes

3% sobre 200 = 6
Pgina 240
x 100 = 3 %
600
b) Relacionar los saldos de clientes con los incobrables, considerando que los saldos de
clientes del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio as sucesivamente.
Incobrables
16
x 100 =
Saldo clientes
x 100 = 4 %
400
4% sobre 200 = 8
c) Relacionar las incobrabilidades con el monto de venta a crdito, considerando que las
ventas del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio y as sucesivamente.
Incobrables
16
x 100 =
Venta a crdito
x 100 = 1,25 %
1280
1,25% sobre 500 = 6,25
d) Promedio de incobrabilidades.
Incobrables
18
=
N Ejercicios
= $ 4,5
4
e) Anlisis de saldos deudores al cierre.

Este mtodo consiste en previsionar los saldos de los clientes que presentan algn tipo de
ndice de incobrabilidad.
Los ndices de incobrabilidad ms comunes son:
a) Quiebra o concurso preventivo del deudor
b) Informe jurdico de sentencia desfavorable
c) Inicio de la gestin del cobro por va judicial
d) No localizacin del domicilio del deudor
Cuando el deudor presenta algn ndice de incobrabilidad es considerado un crdito dudoso
y por lo tanto corresponde constituir una previsin por el saldo que mantiene el mismo.
Se puede observar la variacin que producen los distintos mtodos matemticos segn el
criterio que se aplique:
a) 6
b) 8
c) 6,25
d) 4,5
Las variaciones que se producen dependen de la alternativa que se elija.
Pgina 241
CONTABILIDAD BASICA
6.4.1.2. REGISTRACIONES CONTABLES

a) Al constituirse:
_____________
_____________
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro

Previsin para Deudores de Dudoso Cobro
_____________
_____________
b) Al producirse los incobrables:

_____________
xx
xx
_____________
Deudores Morosos o
_____________
____________
c) Al finalizar el ejercicio:
_____________
xx
xx
_____________
Previsin Deudores de Dudoso Cobro

_____________
_____________
xx
xx
En el caso c) se pueden presentar dos alternativas con la cuenta Previsin al cierre del ejercicio:
1) Cuenta cancelada: no corresponde anlisis.
2) Saldo acreedor: significa que se han producido menos incobrables que los estimados.
El saldo se puede tratar de dos formas:
a) se recupera: se registra el clculo en exceso en la cuenta Recupero de Previsin
que indica en cunto se desvi la estimacin.
Este es el procedimiento aconsejado por cuanto brinda informacin de la diferencia.
b) No se recupera: se calcula la nueva previsin, se deduce el saldo y se registra la diferencia.
Este procedimiento no es aconsejable, dado que se pierde informacin del exceso
con que se calcula la previsin.
Perodo
1
2
3
4
Pgina 242
Saldos
clientes
Ventas
a crdito
120
130
150
200
440
390
450
500
600
1780
1280
Incobrables
2
4
6
6
18
16
M0) Constituir la previsin para Deudores de Dudoso Cobro del perodo 4, siguiendo el mtodo de relacionar las incobrabilidades con las ventas a crdito, considerando que las
ventas a crdito del primer ejercicio producen las incobrabilidades del segundo ejercicio
y as sucesivamente.
16
x 100 = 1,25%
1280
500 x 1,25% = 6,25
Constitucin de la previsin:
_____________
_____________
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro

_____________
_____________
6,25
6,25
M1) Durante el presente ejercicio se producen incobrables por $ 8. Estos clientes se encontraban en Deudores en Gestin Judicial.
_____________
_____________
_____________
_____________
8
8
M2) Al cierre del ejercicio 5 se deber constituir la nueva previsin y depurar el saldo de la
cuenta previsin existente.
Datos
Perodo
2
3
4
5
Saldos
clientes
130
150
200
300
780
Ventas
a crdito
390
450 1340
500
600
1940
Incobrables
4
6
6
8
20
24
20
x 100 = 1,49%
1340
600 x 1,49% = 8,95
Pgina 243
CONTABILIDAD BASICA
_____________
_____________

_____________
_____________
6,25
Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro

Previsin para Deudores
de Dudoso Cobro
_____________
_____________
8,94
6,25
8,94
Si en M1) los deudores incobrables hubiesen sido igual a $ 5 las registraciones contables
seran:
_____________
_____________
_____________
_____________
5,00

Recupero Prev. Ds. Dudoso Cobro
_____________
_____________
6,25
Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro

de Dudoso Cobro
_____________
_____________
8,94
5,00
5,00
1,25
8,94
6.4.2. EJERCICIO DE APLICACION DE VALUACION Y EXPOSICION

La empresa YY SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2
Cuentas
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
Pgina 244
Banco Nacin Arg. c.c.

Clientes MN
Documentos a Cobrar MN
Documentos Descontados MN
Deudores Morosos MN
Deudores en Gestin Judicial MN
Previsin para Deudores de
Dudoso Cobro
Patrimonio Neto
2.810,64
5.000,00
6.300,00
(3.000,00)
500,00
100,00
Suma
11.510,64
(200,00)
11.510,64
11.510,64
Se dispone de la siguiente informacin complementaria:

a) Clientes en moneda nacional:
Detalle
A
B
C
1.000
2.000
2.000
5.000
Plazo
Vencimiento
90 das
60 das
30 das
Precio
Contado
31.01.A3
31.01.A3
31.01.A2
850
1.800
1.900
4.550
Intereses a
devengar
50
100
100
250
b) Documentos a cobrar en moneda nacional:
Detalle
AA
BB
CC
2.000
1.000
3.300
Plazo
Vencimiento Intereses
al 3%
60 das
30 das
30 das
31.01.A3
31.01.A3
31.01.A3
6.300
Capital
Intereses
al 4%
Capital
114,81
29,13
96,12
1.885,19
970,87
3.203,88
150,89
38,47
126,92
1.849,11
961,53
3.173,08
240,06
6.059,94
316,28
5.983,72
c) Documentos descontados en moneda nacional:
Detalle
AA
BB
2.000
1.000
Plazo
Vencimiento
60 das
30 das
3.000
31.01.A3
31.01.A3
Intereses
$
Capital
4
4
150.89
38.47
1.849,11
961,53
189,36
2.810,64
d) Deudores morosos:
Est compuesto por el cliente ZZ, es un cliente que ha tenido problemas para su cumplimiento; su deuda es del 31.10.A2, pero por sus condiciones de buen cliente, se decidi
otorgarle un plazo hasta el 31.03.A2.
e) Deudores en gestin judicial:
Est compuesto por el cliente YY de quien el letrado informa que se present a concurso
y no tiene activos suficientes para pagar la deuda, por lo que se lo debe considerar incobrable.
f) Para la constitucin de la previsin para deudores de dudoso cobro, se aplica el criterio
de analizar cada cliente. En este ejercicio se constituye sobre los deudores morosos.
g) Con la excepcin de los documentos descontados de los clientes AA y BB el resto de los
crditos se mantienen hasta su cobro, siendo la tasa para descuento de pagar del 4%
mensual.
h) No hay inflacin en el perodo.
Pgina 245
CONTABILIDAD BASICA
Solucin:
a) Clientes:
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses Ganados
Intereses a Devengar
5.000
4.550
450
( 200)
250
La tasa de inters se estima en el 4,4% mensual promedio para los 30 das y 5,23% para los
60 das. Valor histrico sin cambio de tasa.
b) Documentos a cobrar:
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses Ganados
6.300,00
6.059,94
240,06
( 56,56) (1885,19 x 0,03)
183,50
c) Documentos descontados:
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses Devengados
3.000,00
2.810,64
189,36
( 73,96) (1849,11 x 0,04)
115,40
d) Se mantiene en deudores morosos.

e) Se carga a deudores incobrables y se utiliza la previsin.
_____________
_____________
Deudores en G. Judicial
f)
_____________
Pgina 246
100
100
_____________

Dudoso Cobro
Recupero Previsin para
Deudores de Dudoso Cobro
_____________
100
_____________

Dudoso Cobro
_____________
100
100
_____________
100
_____________
_____________
Quebranto para Deudores de

Dudoso Cobro
500
de Dudoso Cobro
_____________
_____________
500
g) Se debe recalcular en Documentos a Cobrar el valor de los pagars, por cuanto la empresa tiene la modalidad de efectuar el descuento de los mismos.
Valor libros
Valor contado
Intereses
Intereses Ganados
6.300,00
5.983,72
316,28
( 73,96) (1849,11 x 0,04)
242,32
Cuentas
Saldo
Mayor
Activo
Clientes MN
Documentos a Cobrar MN
Documentos Descontados MN
Deudores Morosos MN
Deudores en G. Judicial MN
Dudoso Cobro
Suma activo
Patrimonio Neto
Intereses
a
devengar
2.810,64
5.000,00
6.300,00
(250,00)
(242,32)
(3.000,00)
500,00
100,00
115,40
Saldo
Intereses
Mayor
Ganados
ajustado
2.810,64
4.750,00
6.057,68
(2.884 60)
500,00
( 200,00)
11.510,64
(500,00)
10.733,72
11.510,64
10.733,72
200,00
73,96
(73,96)
200,00
Resultados
Recupero de previsin
Quebranto previsin
Intereses Ganados
Prdida del ejercicio
100,00
(500,00)
200,00
(200,00)
Anlisis del Intereses Ganados:
Clientes
Documentos a cobrar
Documentos descontados
Suma
200,00
73,96
( 73,96)
200,00
Pgina 247
CONTABILIDAD BASICA
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A2
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos (Nota 1)
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.
2.810,64
7.923,08
10.733,72
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
PASIVO NO CORRIENTE
10.733,72

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
10.733,72
TOTAL
10.733,72
AL 31.12.A2
......................
Gastos
( 500,00)
Otros Ingresos
100,00
Intereses Ganados (Cr)
200,00
Resultado Final
(200,00)
Nota 1:
Crditos:
Concepto
Importe
Tasa de inters
- Clientes
4.750,00
4,4%
- Doc. a cobrar
6.057,68
3,0%
- Deudores Morosos
500,00
- Documentos descontados (2.884,60)
4,0%
- Total
Pgina 248
7.923,08
Tipo
sin documentar
documentada
sin documentar
documentada
Pgina 249
CONTABILIDAD BASICA
6.5. EJERCICIOS
6.5.1. CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
OBJETIVO
Ejemplificacin del tratamiento de intereses en las cuentas a cobrar.
ENUNCIADO
La firma La Cucha S.A., dedicada a la comercializacin de juguetes, realiza la siguiente operacin.
02/12/A1: Venta de mercaderas cuyo precio de contado es de $ 200.000. La misma se perfecciona con un documento pagadero a los noventa das, que incluye un inters del
4% mensual directo.
31/12/A1: La firma cierra su ejercicio econmico.
31/01/A2: La firma descuenta el documento de fecha 02/12/A1 en Banco Nacin Argentina. El
banco descuenta en forma anticipada el 7% de inters mensual capitalizable. No
existen otros gastos adicionales por la operacin.
01/03/A2: Al vencimiento, nuestro cliente abona el documento al Banco Nacin Argentina.
SE PIDE:
Determinar la valuacin al cierre de las partidas que integran el rubro crdito.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas
a los estados contables.
SOLUCION:
REGISTRO DE LA VENTA FINANCIADA
(1)___________ 02-12-A1____________
Documentos a Cobrar
224.000,00
Ventas
(200.000 X 4% X 3 meses)
____________
_____________
200.000,00
24.000,00
CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO

Debe determinarse el valor del documento al cierre, en funcin de la tasa pactada, ya que es
necesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
Al ser la tasa pactada del 4% mensual directo, para el mes transcurrido entre la concertacin de la operacin y el cierre, el clculo ser el siguiente:
Pgina 250
200.000 x 0,04 = 8.000 (ya que se trata de un mes)

Estos son los intereses que han sido devengados en el perodo, es decir, los que la empresa puede considerar como resultado en el ejercicio, ya que ha transcurrido el tiempo para hacerlo.
El asiento es el siguiente:
(2)___________ 31-12-A1____________
8.000,00

____________
_____________
8.000,00

Fecha
01/12/A1
31/12/A1
Concepto
Debe
Venta documentada
Devengamiento intereses
Haber
24.000,00
8.000,00
Saldo
(24.000,00)
(16.000,00)
EXPOSICION
Denominacin: La Cucha S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/A1
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
208.000,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Total Pasivo y P.N.
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CONTABILIDAD BASICA

Nota 1:
Bases de confeccin de los estados contables

Los presentes Estados Contables han sido confeccionados de acuerdo a las
Normas Contables Vigentes. ...
... Los crditos estn valuados a su valor neto de realizacin estimado.
Nota 3:
Crditos por ventas

El saldo se compone de:
Documentos a cobrar (1 trim. ao 2)
$ 224.000,00
Resultados F y T a devengar (DC)
($ 16.000,00)
$ 208.000,00
Descuento del Documento:

En esta operacin, la empresa descuenta el documento en el Banco Nacin Argentina. Como cualquier operacin de descuento de documento, el Banco le cobrar a la empresa intereses ya que le
entrega el dinero por anticipado, y la misma puede disponer de l antes de la fecha de vencimiento
del pagar.
En este caso, el enunciado indica que el inters que se cobra es del 7% mensual capitalizable.
La frmula de clculo es la siguiente:
Valor Actual = Valor Final / (1 + i)
Donde:
Valor Final es el valor del documento a su vencimiento, es decir, 224.000
i es la tasa de inters mensual que cobra el Banco, es decir, 7%
n son los perodos que faltan hasta el vencimiento del documento, es decir, 1 mes
Reemplazando los datos en la frmula:
Valor Actual = 224.000 / (1 + 0,07)
Valor Actual = 209.345,79

Este importe de valor actual es lo que el Banco acreditar en la cuenta a la empresa, y la diferencia
(224.000 209.345,79 = 14.654,21) son los intereses que le cobra por permitir que disponga del
dinero por anticipado.
El asiento es el siguiente:
(3) __________ 31/01/A2 ____________
Banco Nac. Arg. C.C.
209.345,79
14.654,21
____________
____________
Cobranza del Documento:
Pgina 252
224.000,00
(4) __________ 01/03/A2 ____________

Documentos a Cobrar
224.000,00
224.000,00
(5) __________ 01/03/A2 ____________

16.000,00
____________
____________
14.654,21
1.345,79
Al cierre del ejercicio del ao 1 los Intereses tendrn el siguiente saldo:

8.000,00
Durante el ejercicio 2 los intereses son:

1.345,79
Al sumar algebraicamente los intereses de ambos ejercicios se obtiene:

Ejercicio 1
Ejercicio 2
Intereses de la operacin
8.000,00
1.345,79
9.345,79
O dicho de otra manera:

Intereses Ganados
cargados en el documento
Intereses Perdidos
cobrados por el banco
Intereses de la operacin
24.000,00
(14.654,21)
9.345,79
6.5.2. CUENTAS A COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
OBJETIVO:
El presente ejercicio tiene como objetivo demostrar cmo a travs de tres metodologas de
trabajo distintas, se llega a la misma valuacin de la cuenta Deudores por Ventas.
Tomando como base una misma operacin de venta a plazo con documento, se pretende
ejemplificar el devengamiento de intereses de acuerdo a tres alternativas, a saber:
1) Cargar todo el componente financiero a una cuenta de Resultado en el momento de la
operacin y, al cierre, ajustar la parte no devengada.
2) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el momento de la operacin y, al cierre, ajustar la parte devengada.
3) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el momento de la operacin, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando las
cuotas de venta a plazo.
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CONTABILIDAD BASICA
ENUNCIADO
La firma LEJANO ORIENTE S.A. dedicada a la comercializacin de alfombras, realiza la
siguiente operacin:
Cierra ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao.
01.11.A1: Se realiza una venta cuyo precio de contado es de $ 90.000. La misma se perfecciona con tres documentos a 30, 60 y 90 das, con un inters del 3,00 % mensual
directo, incluidos en el documento.
01.12.A1: Cobro del primer documento en efectivo.
31.12.A1: Cobro del segundo documento en efectivo.
31.12.A1: Cierre de ejercicio econmico.
30.01.A2: Cobro del tercer documento en efectivo.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas utilizando las tres alternativas descriptas como objetivo.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas
a los estados contables.
SOLUCION
ALTERNATIVA 1:
Registrar todo el componente financiero a una cuenta de Resultados al momento de la operacin y al cierre ajustar la parte no devengada.
Clculo de los valores de operacin:
Precio
Contado
Documento 1
Documento 2
Documento 3
30.000,00
30.000,00
30.000,00
90.000,00
Inters
3,00%
6,00%
9,00%
Precio
Financiado
900,00
1.800,00
2.700,00
30.900,00
31.800,00
32.700,00
5.400,00
95.400,00
(1) __________ 01/11/A1 ____________

Documentos a Cobrar
95.400,00
Ventas
____________
____________
Pgina 254
90.000,00
5.400,00
* 01/12/A1 Cobro del primer documento

(2) _________ 01/12/A1 ____________
Caja
30.900,00
Documentos a Cobrar
____________
____________
30.900,00
* 31/12/A1 Cobro del segundo documento

(3) _________ 31/12/A1 ____________
Caja
31.800,00
Documentos a Cobrar
____________
____________
31.800,00
*31/12/A1
Al cierre debemos hacer el ajuste por el devengamiento de los intereses, segregando la
parte no devengada de los mismos. Como en esta alternativa se ha cargado todo el componente
financiero a una cuenta de Resultados, hay qu ver que parte de los documentos se ha devengado,
al resto debemos imputarlo a una cuenta Regularizadora de Documentos a cobrar.
Es decir que estamos ajustando la cuenta Intereses Ganados (DC) contra la cuenta Intereses Devengados (DC).
2.700
x 30
= 900
90
a) Intereses no devengados del tercer documento

(4) _________ 31/12/A1 ____________
900,00

____________
____________
900,00
MAYORIZACION DE LAS CUENTAS SEGUN ESTA ALTERNATIVA

Fecha
31/12/A1
Concepto
Devengamiento al cierre
Debe
Haber
900,00
Saldo
(900,00)
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CONTABILIDAD BASICA

Fecha
Concepto
01/11/A1
31/12/A1
Al concretarse la operacin
Debe
Haber
5.400,00
900,00
Saldo
(5.400,00)
(4.500,00)
Documentos a cobrar
Fecha
Concepto
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1
Pago del primer documento
Pago del segundo documento
Debe
Haber
95.400,00
30.900,00
31.800,00
Saldo
95.400,00
64.500,00
32.700,00
* 31/01/A2 Cobro del tercer documento

(5) _________ 31/01/A2 ____________
Caja
32.700,00
Documentos a Cobrar
32.700,00
(6) _________ 31/01/A2 ____________

900,00

____________
____________
900,00
ALTERNATIVA 2:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo, y al cierre,
ajustar la parte devengada.
(1) _________ 01/11/A1 ____________

Documentos a Cobrar
Ventas
____________
____________
Pgina 256
95.400,00
90.000,00
5.400,00

(2) _________ 01/12/A1 ____________
Caja
30.900,00
Documentos a Cobrar
____________
____________
30.900,00

(3) _________ 31/12/A1 ____________
Caja
31.800,00
Documentos a Cobrar
____________
____________
31.800,00
* 31/12/A1
En este caso el clculo para la segregacin de la parte devengada de la no devengada es el
mismo que la alternativa 1, pero la confeccin del asiento de ajuste es distinta; en este caso la cuenta a ajustar es Intereses a Devengar (DC).
(4) _________ 31/12/A1 ____________
4.500,00
4.500,00
900 del 1 Doc + 1800 del 2 Doc + 1.800 del 3 Doc = 4.500
____________
____________

Fecha
01/11/A1
31/12/A1
Concepto
Debe
Haber
5.400 ,00
4.500,00
Saldo
(5.400,00)
( 900,00)

Fecha
31/12/A1
Concepto
Debe
Haber
4.500,00
Saldo
(4.500,00)
Pgina 257
CONTABILIDAD BASICA
Documentos a cobrar
Fecha
Concepto
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1
Debe
Haber
95.400,00
30.900,00
31.800,00
Saldo
95.400,00
64.500,00
32.700,00

(5) _________ 30/01/A2 _______________
Caja
32.700,00
Documentos a Cobrar
32.700,00
(6) _________ 30/01/A2 _______________

900,00

____________
_______________
900,00
ALTERNATIVA 3:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el momento
de la operacin, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando las cuotas de venta a
plazo.
(1) _________ 01/11/A1 _______________
Documentos a Cobrar
95.400,00
Ventas
____________
_______________
90.000,00
5.400,00

(2) _________ 01/12/A1 _______________
Caja
30.900,00
Documentos a Cobrar
30.900,00
(3) _________ 01/12/A1 _______________

____________
_______________
Pgina 258
900,00
900,00

(4) _________ 31/12/A1 _______________
Caja
31,800,00
Documentos a Cobrar
31.800,00
(5) _________ 31/12/A1 _______________

1.800,00

____________
_______________
1.800,00
* 31/12/A1
Al cierre de ejercicio slo nos resta calcular la parte devengada de los intereses incluidos en
el tercer documento, dato que obtenemos del clculo de la alternativa 1.
(6) _________ 31/12/A1 _______________
1.800,00

____________
_______________
1.800,00
Intereses a devengar (DC)

Fecha
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1
31/12/A1
Concepto
Cobro del primer documento
Cobro del segundo documento
Debe
Haber
5.400
900,00
1.800,00
1.800,00
Saldo
(5.400,00)
(4.500,00)
(2.700,00)
( 900,00)

Fecha
01/12/A1
31/12/A1
31/12/A1
Concepto
Cobro del primer documento
Cobro del segundo documento
Debe
Haber
900,00
1.800,00
1.800,00
Saldo
( 900,00)
(2.700,00)
(4.500,00)
Pgina 259
CONTABILIDAD BASICA
Documentos a Cobrar
Fecha
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1
Concepto
Debe
Haber
95.400,00
30.900,00
31.800,00
Saldo
95.400,00
64.500,00
32.700,00
Se trata el tema de exposicin al final, ya que ste no vara cualquiera sea la alternativa elegida con relacin al tratamiento de los intereses.
EXPOSICION
LEJANO ORIENTE S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
31.800,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Total Pasivo y P.N.

Nota 1:
AL 31.12.A1
Crditos por ventas

Documentos a cobrar
(Vencimiento 1 Trim. ao 2)
Intereses a
devengar (DC)
$
$
Pgina 260
32.700,00
900,00)
31.800,00

(7) _________ 30/01/A2 _______________
Caja
32.700,00
Documentos a Cobrar
32.700,00
(8) _________ 30/01/A2 _______________

900,00

____________
900,00
_______________
Comentario:
Notamos que siguiendo cualquiera de las tres alternativas de trabajo, llegamos a los mismos
resultados al cierre del ejercicio, es decir que la exposicin del rubro no vara.
La alternativa ms aceptada es la ALTERNATIVA 3, es decir, ir registrando los devengamientos a medida que stos se produzcan; pero, si por razones de complejidad administrativa u
operativa no se pudiere, se pueden utilizar cualquiera de las otras alternativas.
6.5.3. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
ENUNCIADO
03-08-A2: ALCOBA SRL solicita al Banco de Galicia el descuento de los siguientes
documentos:
FIRMANTE
J. PEREZ
TRESSA SA
VENCIMIENTO
IMPORTE
VENCIMIENTO
90 das
150 das
$ 2.000
$ 3.500
31/10/A2
30/12/A2
El banco aprueba el descuento de los documentos, cobrndonos inters por adelantado a razn del 5 % directo mensual y gastos de $ 500. Acredita el neto en
cuenta corriente. Los documentos se originan el 07-08-A2.
31-10-A2: J.PEREZ no abona el documento por lo que el banco debita el importe en c.cte.
Se enva el pagar al abogado para que inicie accin judicial.
30-11-A2: ALCOBA SRL cierra ejercicio econmico.
10-12-A2: J.Perez abona el pagar y su actualizacin efectuando un depsito judicial de
$2.500.
04-01-A3: TRESSA SA abona el documento al Bco. de Galicia.
Pgina 261
CONTABILIDAD BASICA
SE PIDE:
SOLUCION:
(1) _________ 03/08/A2 _______________
Banco Galicia c.c.
3.825,00
Intereses a
Devengar (DD) (a1 y a2 )
Gastos Bancarios
1.175,00
500,00
(a1) 2.000 X 90 X 5
= 300,00
100 X 30
5.500,00
(a2) 3.500 X 150 X 5
= 875,00
100 X 30
(2) _________ 31/10/A2 _______________

2.000,00
Banco Galicia c.c.
2.000,00
(3) _________ 31/10/A2 _______________

Documentos a Cobrar
en Gestin Judicial
2.000,00
Documentos a Cobrar
2.000,00
(4) _________ 31/10/A2 _______________

300,00
Intereses
a Devengar (DD) (a1)
300,00
(A1) =300,00
(5) _________ 30/11/A2 _______________
Intereses
a Devengar (DD)(a2)
_______________
_______________
700,00
700,00
Intereses devengados entre el 03/08/A2 y el 30/11/A2 (4 meses)

3.500 X 120 X 5
= 700,00
100 X 30
Intereses a devengar hasta el 04/01/A3 (1 mes)
875,00 - 700,00 = 175,00
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MAYORIZACION AL 30/11/A2
Documentos a cobrar
Fecha
03/08/A2
31/10/A2
Concepto
Debe
Saldo
Traspaso a gestin judicial
Haber
Saldo
2.000,00
5.500,00
3.500,00
Haber
Saldo
Fecha
03/08/A2
31/10/A2
Concepto
Descuento de documentos
Documento rechazado
Debe
5.500,00
2.000,00
(5.500,00)
(3.500,00)
Documentos en gestin judicial

Fecha
31/10/A2
Concepto
Debe
Haber
2.000,00
Saldo
2.000,00
Intereses a devengar (Doc. Desc)

Fecha
03/08/A2
31/10/A2
30/11/A2
Concepto
Descuento de documentos
Devengamiento vencimiento
Debe
Haber
Saldo
300,00
700,00
1.175,00
875,00
175,00
1.175,00
Al cierre de ejercicio el valor de los documentos descontados, neto de los intereses a devengar, regularizarn al rubro crditos.
Intereses a devengar (D.D)
Monto que regulariza a crditos
3.500,00
175,00
3.325,00
(6) _________ 10/12/A2 _______________

Bco. Pcia. Cba. Dep. Judic.
Doc. a Cob. en Gestin Judic.
2.500,00
2.000,00
500,00
Pgina 263
CONTABILIDAD BASICA
(7) _________ 04/01/A3 _______________

3.500,00
Documentos a Cobrar
3.500,00
(8) _________ 04/01/A3 _______________

175,00

_________
_______________
175,00
Comentarios:
El descuento de documentos recibidos de terceros es una operacin donde la empresa lleva
el pagar a cobrar al banco, que ser quien espere hasta el vencimiento del mismo para cobrarlo
(nos financia) y nos adelanta el dinero del Documento a Cobrar, previa deduccin de los gastos de
intereses que nos cobra por la gestin (1). Aqu nace una relacin entre tres personas que son:
EMPRESA
BANCO
CLIENTE
donde el cliente ahora deber abonar el pagar no ya a la empresa, sino al banco interviniente.
Utilizamos para este tipo de operacin una cuenta Regularizadora de Activo DOCUMENTOS DESCONTADOS, ya que no podemos dar de baja la correspondiente cuenta DOCUMENTOS
A COBRAR hasta tanto el banco no haya efectivizado el cobro del documento. La empresa, en
este caso, responder si el firmante no hace efectivo su compromiso en trmino (2). All es donde
enviamos el documento a la va judicial (3) para gestionar su cobranza.
La cuenta Intereses a Devengar (Doc. Descontados) es Regularizadora de Documentos
Descontados (1).
(6) Cuando el cliente abona, se le cargan actualizaciones devengadas por el tiempo transcurrido entre el vencimiento y el efectivo pago.
En el asiento (1) cabe tener presente que cuando el banco nos acredita el neto en cuenta
corriente, significa que nos incluye el dinero de los documentos en el saldo de la cuenta corriente.
Acreditar para el banco significa un Dbito para nosotros en la cuenta BANCO C.C. y Debitar
significa que nos deduce del saldo bancario un importe, por lo que la empresa procede a acreditar
la cuenta BANCO C.C..
Pgina 264
6.5.4. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS

ENUNCIADO
01/06/A1:Agro S.A. descuenta en el Banco de la Nacin Argentina los siguientes documentos.
FIRMANTE
VENCIMIENTO
IMPORTE
Sols
Picco S.R.L.
Gmez
16/06/A1
31/07/A1
31/08/A1
1.000,00
1.200,00
2.000,00
El banco cobra un inters del 18% anual adelantado, gastos por la operacin que ascienden a $
220,00, acreditando en neto en la cuenta corriente de la firma.
16/06/A1: El banco comunica que Sols ha cancelado en trmino su obligacin.
01/08/A1: Picco S.R.L. no abona en trmino el documento, por lo que la entidad bancaria debita el importe del mismo en cuenta corriente.
Se enva el pagar al abogado para que inicie el cobro del mismo por va judicial.
31/08/A1: Gmez abona el documento en el Banco de la Nacin Argentina.
05/09/A1: El asesor legal de la firma nos comunica que Picco S.R.L. es insolvente para el
pago de sus obligaciones.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes a las distintas fechas.
estados contables.
6.5.5. ENDOSO Y RENOVACION DE DOCUMENTO

ENUNCIADO
05-02-A1: La empresa vende mercaderas al cliente XX por valor de $5.000,00 y le abonan con un Pagar a 30 das de la fecha de factura cargando en el mismo $500,00
de intereses.
10-02-A1: Se venden mercaderas a ZZ por $ 1.000,00 recibiendo un documento a 30 das.
Los intereses sern pactados a la tasa vigente al vencimiento y pagados en efectivo.
25-02-A1: Se adquieren mercaderas de reventa en $ 5.500,00 y se abona con el Pagar recibido de XX, previo endoso del mismo. Los intereses por esta operacin son de
$100 y se pagan adelantados en efectivo.
07-03-A1: El cliente XX efectiviza el valor del documento al proveedor.
Pgina 265
CONTABILIDAD BASICA
12-03-A1: El Sr. ZZ abona intereses de $ 130,00 en efectivo sobre el documento que vence en la fecha y procede a renovarlo por 30 das ms cargando en el nuevo documento $ 200.00 en concepto de intereses.
11-04-A1: Se cobra el Pagar del Sr. ZZ con cheque Banco del Suqua.
SE PIDE:
SOLUCION
(1) _________ 05/02/A1 _______________
Documentos a Cobrar
5.500,00

Ventas
500,00
5.000,00
(2) _________ 10/02/A1 _______________

Documentos a Cobrar
1.000,00
Ventas
1.000,00
(3) _________ 25/02/A1 _______________

Compras
5.500,00
Documentos Endosados
5.500,00
(4) _________ 25/02/A1 _______________

Intereses a Devengar (D. Endosado)
100,00
Caja
100,00
(5) _________ 07/03/A1 _______________

Documentos Endosados
5.500,00
Documentos a Cobrar
5.500,00
(6) _________ 07/03/A1 _______________

500,00
500,00
(7) _________ 07/03/A1 _______________

Intereses Perdidos (D.End)
Intereses a Devengar (D.End)
_____________
_______________
Pgina 266
100,00
100,00
(8) _________ 12/03/A1 _______________

Caja
130,00
130,00
(9) _________ 12/03/A1 _______________

Documentos a Cobrar
1.200,00
Documentos a Cobrar
1.000,00
200,00
(10)_________11/04/A1 _______________
Caja
1.200,00
Documentos a Cobrar
1.200,00
(11)_________11/04/A1 _______________
Intereses Ganados (Dc)
_____________
_______________
200,00
200,00
Comentarios:
(1) La cuenta Intereses a Devengar (DC) es regularizadora de Documentos a Cobrar.
Cuando se endosan documentos (3) (entrega de documentos recibidos de terceros) se
debe utilizar la cuenta Documentos Endosados hasta que se proceda al cobro del Pagar a su
vencimiento (5).
La cuenta Intereses a Devengar (DEnd) (4) es regularizadora de la cuenta Documentos
Endosados.
En la renovacin de documentos se cancela el Pagar original (vencido) y se da de alta al
nuevo documento que puede o no incluir intereses en el mismo (9).
6.5.6. DEUDORES MOROSOS Y EN GESTION JUDICIAL

ENUNCIADO
La empresa EXON SA cierra ejercicio econmico el 30-6 de cada ao. La composicin

del saldo de la cuenta Clientes al 30-6-A2 es la siguiente:
Pgina 267
CONTABILIDAD BASICA
CLIENTES
IMPORTE
FECHA FACTURA
A
B
C
D
$ 2.000
$ 3.000
$ 2.000
$ 3.000
15-6-A2
30-4-A2
20-5-A2
10-1-A2
$10.000
Del anlisis practicado para cada cliente surge que:

1- El da 15-6-A2 se demand judicialmente al deudor D.
2- La empresa vende en condiciones 30 das fecha de factura, considerando que pasado
ese tiempo el deudor se encuentra en Mora con su pago. Si el cliente paga dentro de los 30 das de
la fecha de factura, gozar de un descuento del 10%, incluido en el precio facturado. Este descuento
es similar al que se realiza en el mercado.
SE PIDE:
Registrar contablemente los hechos que afectan a la cuenta Clientes a travs de una correcta depuracin de su saldo.
Mayorizar las cuentas del rubro Crditos.
SOLUCION
(1) _________ 30/06/A2 _______________

Deudores en Gestin
3.000
Clientes
3.000
Deudor D
(2) _________ 30/06/A2 _______________
Deudores Morosos
5.000
Clientes
Deudores B y C
____________
5.000
______________
En el caso del deudor A, hay un Componente Financiero Implcito del 10% en el precio facturado, que, de pagar su deuda antes del da 15-07-A2, le ser descontado.
Por lo tanto, debemos mostrar esta situacin al cierre a travs de una cuenta regularizadora
de la cuenta Clientes.
Pgina 268
Si sabemos que el 10% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturacin,

$2.000,00 es un precio financiado al que restndole el precio de contado, encontraremos el Componente Financiero Implcito a descontar.
Determinaremos el precio de contado:
$ 2.000,00
110 % (o) 1,10
100 % (o) 1,00
X,xx
$ 2.000,00 x 1,00
$ 1.818,18 =
= PRECIO DE CONTADO
1,10
Precio Financiado
$ 2.000,00
Precio de Contado
$ 1.818,18
Intereses a Devengar (CL)
181,82
(3) _________ 30/06/A2 _______________

Ventas
181,82

____________
______________
181,82
De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado segn la doctrina contable; y al mismo tiempo regularizamos la cuenta
Clientes a travs de Inters a Devengar (CL).
MAYORIZACION AL 30-06-A2
Clientes
Fecha
30-06-A2
30-06-A2
30-06-A2
Concepto
Debe
Saldo
Traspaso a Deudores Morosos
Haber
Saldo
3.000,00
5.000,00
10.000,00
7.000,00
2.000,00
Haber
Saldo

Fecha
30-06-A2
Concepto
Traspaso de Clientes
Debe
3.000,00
3.000,00
Pgina 269
CONTABILIDAD BASICA
Deudores Morosos
Fecha
30-06-A2
Concepto
Debe
Haber
5.000,00
Saldo
5.000,00

Fecha
30-06-A2
Concepto
Debe
Segregacin C.F.I.
Haber
Saldo
181,82
(181,82)
Comentarios:
Los deudores cuyos saldos se encuentran vencidos, se los debe pasar a la cuenta Deudores
Morosos, que reflejar tal situacin. Si se les inicia gestin judicial, la cuenta se llamar Deudores
en Gestin con trmites judiciales para su cobranza. Con este procedimiento depuramos la cuenta
CLIENTES, para que su saldo refleje exclusivamente las facturas no vencidas en el plazo de pago.
Con respecto a los intereses, en este caso no hay una tasa pactada que deba devengarse
segn pasan los das, sino que se sabe que si un cliente paga antes de los 30 das se le descontar,
no un 10% sobre el monto facturado, sino el 10% que se encuentra incluido en la facturacin. Por lo
tanto, a la fecha de cierre, es factible an que se d esta situacin. Es por ello que detraemos de la
cuenta Clientes el Resultado Financiero que, de cancelarse la operacin antes de los 30 das, nunca
se devengar.
EXPOSICION

EXON S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
9.818,18
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Pgina 270
Total Pasivo y P.N.

Nota 1:

Normas Contables
... Los crditos estn valuados a su valor nominal.
Nota 2:
Crditos por ventas

Clientes
Intereses a Deveng. (CL)
$ 2.000,00
($ 181,82)
$ 1.818,18
Deudores Morosos
$ 5.000,00
$ 3.000,00
$ 9.818,18
6.5.7. PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO

ENUNCIADO
La empresa OESTE SA., transportadora de carga a todo el pas tiene los siguientes saldos
de mayor al 31-12-A2:
PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO = $ 4.000
CLIENTES
= $ 20.000
La composicin del saldo en cuenta corriente de la cartera de clientes es la siguiente:
CLIENTE
XX
YY
ZZ
TOTAL
VENTAS 12-A2
10.000
6.000
4.000
5.000
20.000
5.000
VENTAS 9-A2
ANTERIORES
5.000
6.000
4.000
11.000
4.000
La previsin constituida el 31-12-A1 (ejercicio anterior) era por estimar el dudoso cobro del
deudor ZZ.
La empresa cobra sus ventas por servicios a los 30 das, las que incluyen un componente financiero del 6% mensual que se descuenta proporcionalmente en caso de pago anticipado por parte del cliente.
El resto de atrasados, la empresa los considera morosos y se les inicia la gestin de su cobro
por va judicial.
El deudor XX avis en el transcurso del mes de diciembre de A2 que su deuda atrasada iba
a ser cancelada dentro del mes de enero del A3 con ms los intereses correspondientes.
El abogado nos informa que es casi imposible la cobranza al deudor YY y que es incobrable la
deuda de ZZ.
La Venta realizada a XX en el mes de Diciembre corresponde al da 17 de ese mes.
Pgina 271
CONTABILIDAD BASICA
SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes al 31-12-A2.
Calcular la previsin para deudores de dudoso cobro para el ao A3 y cancelar la del ao
A2. Se sigue el mtodo del anlisis de los saldos deudores al cierre.
Exponer el rubro Crditos al 31-12-A2 en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes las notas a los estados contables.
Cancelar la previsin del ejercicio anterior ($ 4.000) suponiendo que:
a) el deudor ZZ tena un saldo al 31-12-A2 de $ 3.000.b) el deudor ZZ tena un saldo al 31-12-A2 de $ 6.000.-
SOLUCION
(1) _________ 31/12/A2 _______________
4.000,00
Clientes
4.000,00
(2) _________ 31/12/A2 _______________

Deudores Morosos
5.000,00
6.000,00
Clientes
11.000,00
(3) _________ 31/12/A2 _______________

Previsin P/Deud. Dudos.Cobro
4.000,00
4.000,00
(4) _________ 31/12/A2 _______________

Quebranto P/Deud.Dudos.Cobro
6.000,00
Previsin P/Ds.Dudoso Cob.

Deudor YY
_________
6.000,00
_______________
En el caso del deudor XX, hay un Componente Financiero Implcito del 6% en el precio facturado, del cual hay una parte que se encuentra devengada y otra a devengar. Por lo tanto, debemos
mostrar esta situacin al cierre a travs de una cuenta regularizadora de la cuenta Clientes y de la
correcta imputacin de Intereses en el Estado de Resultados.
Si sabemos que el 6% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturacin, $5.000,00
es un precio financiado al que restndole el precio de contado, nos dar como resultado el Componente Financiero Implcito.
Determinaremos el precio de contado:
Pgina 272
$ 5.000,00
106 % (o) 1,06
100 % (o) 1,00
X,xx
$ 5.000,00 x 1,00
$ 4.716,98 =
= PRECIO DE CONTADO
1,06
Precio Financiado
Precio de Contado
Comp.Financiero Implcito
$ 5.000,00
$ 4.716,98
$ 283,02
De este Componente Financiero que corresponde a 30 das, debemos distinguir la parte que
se ha devengado desde el 18 al 31-12-A2, de la que falta devengarse al cierre.
$ 283,02
x 14 = $ 132,08 = Parte Devengada del Comp. Financiero
30
Total Componente Financiero
Componente Financiero Devengado
$ 283,02
$ 132,08
Componente Financiero a Devengar
$ 150,94
(5) _________ 31/12/A2 _______________

Ventas
283,02
Intereses Ganados (Vtas.)
_________
_______________
150,94
132,08
De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado; al mismo tiempo regularizamos la cuenta Clientes a travs de Intereses a
Devengar, y realizamos una correcta imputacin de Intereses ganados en el Estado de Resultados.
MAYORIZACION AL 31-12-A2
Clientes
Fecha
31-12-A2
31-12-A2
31-12-A2
31-12-A2
Concepto
Saldo
Traspaso a Ddres. Incobrables
Traspaso a Deudores Morosos
Debe
Haber
Saldo
4.000,00
6.000,00
5.000,00
20.000,00
16.000,00
10.000,00
5.000,00
Pgina 273
CONTABILIDAD BASICA

Fecha
31-12-A2
Concepto
Debe
Haber
6.000,00
Saldo
6.000,00
Deudores Morosos
Fecha
31-12-A2
Concepto
Debe
Haber
5.000,00
Saldo
5.000,00
Fecha
31-12-A2
Concepto
Debe
Segregacin C.F.I.
Haber
Saldo
150,94
(150,94)
Haber
Saldo

Fecha
31-12-A2
31-12-A2
31-12-A2
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Concepto
Saldo A2
Absorcin Ds. Incob.
Constitucin A3
Debe
4.000,00
6.000,00
(4.000,00)
0,00
(6.000,00)
EXPOSICION

OESTE S.A
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
9.849,06
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Total Pasivo y P.N.

Nota 1:

Normas Contables ...
...Los crditos estn valuados a su valor nominal
Nota 2:
Crditos por ventas

Clientes
Intereses a deveng.
$ 5.000,00
($ 150,94)
$ 4.849,06
Deudores Morosos
$ 5.000,00
$ 6.000,00
$ 15.849,06
Previsin Ds. Dudoso Cobro
($ 6.000,00)
$ 9.849,06
Pgina 275
CONTABILIDAD BASICA
ALTERNATIVAS:
(A) _________ 31/12/A2 _______________

3.000,00
Clientes
3.000,00
(A) _________ 31/12/A2 _______________

Previsin P/Ds. Dudoso Cobro
4.000,00
Recupero Prev. Ds.Dud. Cob.
3.000,00
1.000,00
(B) _________ 31/12/A2 _______________

6.000,00
Clientes
6.000,00
(B) _________ 31/12/A2 _______________

Previsin P/Ds. Dudoso Cobro
_________
4.000,00
4.000,00
_______________
Comentarios:
Cuando a un cliente se le comprueba la incobrabilidad de su saldo en cuenta corriente (1),
se sabe que no podr abonar el mismo, entonces para la empresa es un resultado negativo, ya que
se ha perdido la cobranza de una venta.
Deudores Incobrables, cuenta de resultado negativo, refleja tal situacin por los incobrables
reales del ejercicio A2 (deudor ZZ).
En el ao A1 se estim esa situacin, por lo que se procedi a estimar una previsin por el
dudoso cobro del deudor ZZ. Esto se efectu a fin de imputar correctamente la prdida surgida por
la incobrabilidad del cliente, al ejercicio A1 que fue en el que se produjo la venta de origen.
Cuando en el ao A2 conocimos la situacin de incobrabilidad definitiva, entonces procedemos a cancelar la previsin del ao anterior con los incobrables reales del nuevo ao (3).
Esto se conoce como utilizar la previsin constituida en el ao A1 para los incobrables del
ao A2".
Alternativa A:
Si se hubiera estimado una previsin de ms, comprobada en el nuevo ejercicio, se procede a recuperar el importe previsionado en exceso hasta cancelar el monto total de la previsin,
a travs de una cuenta de Resultado llamada Recupero de la Previsin .
Pgina 276
Alternativa B:
Si la previsin es estimada de menos, entonces se sacar de la cuenta Deudores Incobrables slo la parte previsionada, quedando en su saldo el resto que se considerar como un resultado negativo.
Para constituir la previsin para el ao siguiente (ejercicio A3) se utilizar alguno de los mtodos de clculo, en todos los casos el asiento a efectuar (4) ser una cuenta de resultado negativo
Quebranto por deudores de dudoso cobro, contra la Previsin para deudores de dudoso cobro,
como cuenta regularizadora de activo.
Pgina 277
CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO
Captulo VII
Bienes de Cambio
7.1. BIENES DE CAMBIO

7.1.1. CONCEPTO
Los bienes de cambio constituyen el rubro ms significativo del ente, por cuanto hace al
cumplimiento del objeto social, siendo el que contribuye a producir los beneficios o quebrantos.
Al ser un rubro importante en el activo se le dedica especial atencin, estando formado por
bienes adquiridos o producidos para su comercializacin.
En este rubro se deben establecer lneas de responsabilidad claramente definidas para el
control de ingreso y egreso de los bienes de cambio. Peridicamente se debe efectuar un relevamiento de los bienes que tiene la empresa, y luego chequearlo con los registros contables.
Se define a los bienes de cambio como: los bienes destinados a la venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha
venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios
que se destinan a la venta.
Caractersticas:
a) Son bienes tangibles.
b) Estn destinados a la venta en forma habitual.
c) Pueden ser adquiridos.
d) Pueden ser producidos (terminados).
e) Pueden encontrarse en proceso de produccin.
7.1.2. COMPONENTES
a) Mercaderas de reventa, en empresas comerciales.
b) Materias primas, en empresas industriales.
c) Productos en proceso de produccin, en empresas industriales.
d) Productos terminados, en empresas industriales.
e) Anticipos a proveedores.
f) Hacienda, en empresas agropecuarias.
g) Cereales, en empresas agropecuarias.
h) Inmuebles en empresas inmobiliarias.
i) Ttulos y acciones, en los Fondos Comunes de Inversin.
Pgina 281
CONTABILIDAD BASICA
Concepto de costo:
Es el sacrificio econmico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser
utilizados.
Contablemente, los bienes de cambio se incorporan al patrimonio por su valor de costo.
COMERCIAL
COSTO = ADQUISICIN + GASTOS NECESARIOS
INDUSTRIAL
COSTO = PRODUCCION
AGRICOLA
COSTO = PRODUCCION DEL CEREAL
GANADERA
COSTO = PRODUCCION HACIENDA
EMPRESA
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos; por lo que en
un primer momento se activarn hasta su posterior comercializacin.
En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformar en costo consumido y
pasa a una cuenta de resultado.
El ciclo de un bien de cambio dentro de la empresa es entonces:
Compra o produce
Bienes de Cambio
Vende
Costo de Venta
(A C T I V O)
(RESULTADO NEGATIVO)
Resultado bruto de ventas
Ingreso
Ventas
(RESULTADO POSITIVO)
Ventas - Costo de ventas
Stock Inicial + Compras = Stock Final + Costo de ventas
Todo lo que la empresa tena en existencia al inicio del ejercicio ms lo que adquiri en el
transcurso del mismo, siempre tiene dos destinos: o lo tiene en existencia al cierre o lo ha vendido.
Por lo tanto, haciendo pase de trminos, la ecuacin para la determinacin del costo de las
mercaderas vendidas, se desprende de la anterior.
Costo de Ventas = Stock Inicial + Compras - Stock Final
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7.1.3.
PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA - CONTABILIZACION

En el rubro bienes de cambio el ciclo est formado por dos operaciones bsicas:
a) Compra
b) Venta
Cada operacin tiene sus propias caractersticas desde el punto de vista del tipo de operacin y la documentacin que interviene.
A) Compra: est formada por la adquisicin de bienes y servicios afectados a la actividad especfica
del ente.
1) Tipo de operacin:
a) Compra de contado: al efectuar la operacin de compra se abona con efectivo o
cheque corriente.
b) Compra financiada: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta corriente o documentada (pagar).
2) Documentacin respaldatoria:
Los comprobantes que podran intervenir en la operacin de compra depende de la
envergadura y organizacin del ente; tendran la siguiente secuencia:
a) Nota de pedido: surge del rea que necesita la adquisicin del bien, detallando las
caractersticas y cantidad.
b) Pedido de cotizacin: solicita a los proveedores los precios de los bienes a adquirir.
c) Orden de compra: despus de contar con la nota de pedido y la cotizacin de los
proveedores efecta la solicitud de los bienes.
e) Remito: el proveedor al efectuar la entrega del bien adjunta el remito como constancia de entrega.
Para el caso de los servicios suelen efectuarse contratos y para verificar el cumplimiento suelen efectuarse rdenes donde constan los servicios prestados. En otros
casos la factura emitida por el prestador del servicio verifica su cumplimiento.
e) Factura: el proveedor emite la factura de los bienes entregados, detallando la cantidad, el precio unitario, el precio total, los impuestos si corresponden, y la forma y
condiciones de pago.
f) Recibo de pago: emitido por el proveedor al efectuar la cancelacin de la factura.
La cancelacin de la factura se puede efectuar por medio de dinero en efectivo,
cheque o pagar. En este ltimo caso se emite el correspondiente documento; a su
vencimiento el proveedor emite el recibo por el pago de los mismos.
3) Contabilizacin:
Al efectuar la registracin de la compra (factura) sta se debe ingresar a su valor de costo
de contado, es decir, neto de intereses implcitos; al efectuar la medicin se toma el valor
corriente o el valor recuperable.
El costo de compra de un bien no significa que sea el costo total por cuanto hay que
adicionarle los gastos necesarios para que est en condiciones de ser vendido.
B) Venta: La culminacin del proceso de los bienes de cambio se efecta por medio de la venta
de los mismos.
Pgina 283
CONTABILIDAD BASICA
1) Tipo de operacin:
a) Venta de contado: al efectuar la operacin de venta se abona con efectivo o cheque corriente.
b) Venta financiada: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta corriente o
documentada (pagar).
2) Documentacin respaldatoria:
Los comprobantes que intervendran en la venta depende de las caractersticas de cada
ente y su tipo de organizacin.
a) Remito: se adjunta a la mercadera y es utilizado como constancia de haber entregado el bien, previa firma del receptor.
b) Factura: indica la cantidad, el precio unitario, el precio total, los impuestos y las
condiciones de pago.
c) Recibo: al efectuar el cobro de la factura suele emitirse el correspondiente recibo
donde consta el dinero, cheque corriente (operacin de contado) o los pagars (operacin financiada) que se reciben. Estos ltimos pueden dar origen a otros recibos
al momento del cobro de los pagars.
Segn el tipo de venta y la empresa, los comprobantes pueden tener distintas modalidades
que surgen por la estructura organizativa o por aspectos legales.
Desde el punto de vista de la estructura organizativa suelen emitirse el remito y la factura en
forma simultnea, el primero no lleva por lo general los precios. En las ventas de contado no
se emite el remito, esto es por lo general en los negocios de venta minorista; cuando la entrega del bien es diferida se utiliza el remito.
Desde el punto de vista legal, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos estableci
normas para la emisin de facturas y en caso de negocios determinados (bares, farmacias,
etc.) se pueden emitir tickets. Los servicios tienen el mismo comentario que para las compras.
Hay algunos tipos de transacciones por las que no se emiten facturas como las descriptas
anteriormente como pueden ser:
Venta de inmueble: escritura pblica.
Venta de ttulos valores: liquidacin del agente de bolsa.
3) Contabilizacin:
La registracin de la venta (factura) se debe efectuar a su valor de venta de contado, es decir neto de intereses implcitos o explcitos.
7.1.3.1. EMPRESA COMERCIAL

En la empresa comercial la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendindolo en
el mismo estado, no agregando valor al mismo. Se deben tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el producto para su comercializacin, ya que stos integran el costo.
El proceso contable en la operatoria de la empresa comercial es el siguiente:
Pgina 284
a) Compra:
a.1) Compra de contado:
Se adquiere mercadera para la reventa por $ 10.000, abonndose en efectivo.
______________
Compras
Caja
______________
Documentacin
Respaldatoria
____________
10.000
10.000
____________
- Nota Pedido
- Remito
- Factura
- Recibo
La cuenta compras es de movimiento y se cancela al determinar el costo de los productos

vendidos; si al cierre del ejercicio est en existencia, es un activo. El valor de ingreso al patrimonio
es el valor de contado.
a.2) Compra financiada:
Se adquiere mercadera para la reventa por $ 11.000, en cuenta corriente a 60 das incluyendo intereses por $ 1.000.
_____________
Compras
Intereses
a Devengar (P)
Documentacin
Respaldatoria
___________
10.000
1.000
Proveedores
_____________
___________
Al efectuar el pago :
_____________
- Nota de pedido
- Remito
- Factura
11.000
___________
Proveedores
Caja
_____________
11.000
___________
A los 60 das:
_____________
___________

1.000
Intereses a devengar (P)
_____________
___________
11.000
- Recibo
1.000
- Papeles de
trabajo
La cuenta Proveedores es del pasivo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora de pasivo de la primera. Intereses Perdidos (P) es de resultado negativo.
Si la compra anterior financiada no fuera en cuenta corriente sino que por la misma se emite un pagar a 60 das, lo que vara es la cuenta que en lugar de proveedores ser obligaciones a
pagar.
Cuando las compras se efectan a plazo, se debe considerar el costo financiero contenido
en la operacin, que puede ser explcito o implcito.
Pgina 285
CONTABILIDAD BASICA
b) Ventas:
b.1. Venta de contado:
Se efectan ventas en efectivo por $ 5.000.
_____________
Documentacin
Respaldatoria
___________
Caja
5.000
Ventas
5.000
_____________
- Remito
- Factura
___________
La cuenta ventas es de resultado positivo.

b.2. Venta financiada:
Se efecta una venta de $ 3.000 a 90 das de plazo firmando un pagar que incluye intereses del 10%.
_____________
___________
Documentos a Cobrar
Intereses
a Devengar (DC)
Ventas
_____________
3.300
___________
Al efectuar el cobro:
_____________
___________
300
3.000
Caja
3.300
Documentos a cobrar
_____________
___________
A los 90 das:
_____________
- Nota Pedido
- Remito
- Factura
- Recibo
- Recibo
3.300
___________
Intereses
a Devengar (DC)
300
_______________ _______________
- Papeles de
trabajo de
300
La cuenta Documentos a Cobrar es del activo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora

de activo de la primera. Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo.
7.1.3.2. EMPRESA INDUSTRIAL

En este tipo de empresas, el tratamiento a realizar a las cuentas relacionadas con el rubro
Bienes de Cambio es diferente al dado en la empresa comercial, ya que el objetivo no es la reventa
de productos sino la fabricacin de los mismos.
Pgina 286
Por ello, la empresa adquiere materiales y/o materias primas, efecta erogaciones relacionadas con los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego ser vendido. Todas estas erogaciones llamadas costos, pasarn a formar parte de la Produccin Terminada para ser vendida, por lo que deber adecuarse en el plan de cuentas una serie de cuentas que
acumulen en sus saldos esas erogaciones a fin de efectuar la correcta imputacin de las partidas a
cada produccin.
Proceso contable:
MATERIAS
PRIMAS
MANO
DE OBRA
GASTOS
INDIRECTOS
PRODUCTOS
EN PROCESO
PRODUCTOS
TERMINADOS
ETAPAS DEL PROCESO

a)
b)
c)
d)
e)
f)
Compra de materias primas y materiales

Pago de remuneraciones y cargas sociales
Pago de otros gastos no relacionados directamente con la produccin
Determinacin del costo de la produccin en proceso
Determinacin del costo de la produccin terminada
Determinacin del costo de la produccin vendida
Sin pretender agotar el tema, ya que existe una parte de la contabilidad denominada Contabilidad de costos que estudia la tcnica aplicable a la determinacin de los costos industriales, slo
se analiza en el presente curso los puntos enunciados anteriormente.
Los tres primeros momentos, corresponden a registraciones contables en el libro Diario

General, mientras que los ltimos tres deber adicionalmente y previo a la registracin contable
efectuarse los clculos a travs de frmulas que luego reflejarn idnticos valores que los saldos de
las cuentas que las representan.
a) Compra de materias primas y materiales
Consiste en la registracin contable de todas las erogaciones efectuadas por la adquisicin
de los insumos necesarios para la fabricacin de un producto.
Se carga a la cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones vinculadas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en curso.
Igual que la cuenta compras de la empresa comercial, por su naturaleza es una cuenta de movi-
Pgina 287
CONTABILIDAD BASICA
miento y se cancela al determinar el COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS para esa produccin.
Compra de materia prima

Caja
x
x
Por lo tanto en materias primas y materiales existirn tres cuentas que reflejan hechos distintos a saber:
MATERIA PRIMA (EXISTENCIA INICIAL)
COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
MATERIAS PRIMAS (EXISTENCIA FINAL)
representa la existencia al inicio del ejercicio de

materiales que se encuentran en stock y que no
han sido utilizados en la produccin. Es una cuenta
patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio.
refleja las adquisiciones del ejercicio.
representa la existencia al cierre del perodo
del stock no utilizado en el ciclo. Tambin ser una
cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de
Cambio.
b) Remuneraciones y cargas sociales

En este tipo de empresas, los gastos por sueldos y contribuciones patronales que se relacionan con la produccin (por ejemplo los sueldos del personal de fbrica, capataz, obreros, etc.) se
denominan Costos Directos de Fabricacin y constituyen importes que luego se cargan al costo de
la produccin.
Por ello se utilizar la cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los importes pagados
por los conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado
con la fabricacin. Esta cuenta es de Movimiento, ya que se cancelar contra el costo de la produccin una vez terminada.
Mano de obra directa

Caja
x
x
c) Gastos indirectos de fabricacin

La cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (G.I.F.) representa a todas las erogaciones indirectamente relacionadas con la produccin que no sean por compra de materiales ni
mano de obra, pero que pertenecen a la produccin de un bien (por ejemplo los gastos de energa
elctrica, depreciaciones, alquiler, etc.). Es una cuenta de movimiento y se incorpora al costo de la
produccin terminada.
Gastos indirectos de fabricacin

Caja
Pgina 288
x
x
d) Determinacin del costo de los materiales consumidos
COSTO MATERIAS PRIMAS = E.I.M.P. + COMPRAS M.P. - E.F. M.P.
A travs de esta frmula, determinamos cul fue el consumo de materiales para esa produccin, luego efectuaremos la registracin contable correspondiente.
El registro contable es:
Costo materiales consumidos

Materia Prima (E.F.)
Materia prima (E.I.)
Compras materia prima
x
x
x
x
La cuenta COSTO DE MATERIALES CONSUMIDOS representa el costo final de los materiales consumidos en el proceso de fabricacin y est en condiciones de pasarse al costo de toda la
produccin. Su saldo es deudor, es una cuenta de movimiento y se cancela contra la cuenta PRODUCCION TERMINADA.
e) Determinacin del costo de la produccin terminada
Una vez finalizada la produccin de uno o un conjunto de bienes, es decir el proceso productivo y el bien ya est en condiciones de ser vendido, todos los costos deben sumarse e imputarse a lo que se llama el COSTO DE PRODUCCION, costo al que ingresa el bien de cambio a la
estructura patrimonial. Ya no ingresa el bien de cambio por su costo de adquisicin sino por el costo
de produccin, determinado de esta forma:
COSTO PRODUCTOS TERMINADOS = COSTO M. P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
El registro contable es:
Costo Materiales Consumidos
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fabricacin
x
x
x
x
La cuenta PRODUCTOS TERMINADOS representa los bienes de cambio producidos y en

condiciones de ser vendidos. Es una cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio. Se
incluye en ella a la produccin inicial que se encontraba en existencia al inicio del ejercicio y que
todava no ha sido vendida.
Utilizaremos la cuenta PRODUCTOS TERMINADOS (E.F.) para diferenciar las existencias

al cierre del ejercicio y no vendidas.
f) Determinacin del costo de los productos vendidos
Pgina 289
CONTABILIDAD BASICA
Para la determinacin del costo de los bienes de cambio vendidos del ejercicio, se debe utilizar la siguiente frmula:
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS = E.I.P.T. + COSTO P. T. - E.F.P.T.
La cuenta COSTO DE LOS PRODUTOS VENDIDOS, reemplaza a la cuenta costo de las

mercaderas vendidas en la empresa comercial. Es una cuenta de resultado y representa los productos vendidos en el ejercicio que deber compararse con la cuenta VENTAS, para determinar el
resultado bruto de ventas.
La registracin contable es:
Costo de Productos Vendidos

Productos Terminados (E.F.)
x
x
x
M0)
M1)
M2)
M3)
Una empresa dedicada a la fabricacin de bicicletas, decide producir 100 unidades. Para ello
adquiere las materias primas necesarias por $ 6.000, que abona en efectivo.
Abona sueldos al personal por $ 1.500, que representa el equivalente a 30 unidades.
Se abonan alquileres $ 400, energa elctrica $ 200, que representa el equivalente a 30 unidades.
Se terminaron 20 unidades y 20 estn en proceso.
Registracin Contable:
Documentacin
Respaldatoria
_____________
M0
Compras Materias Primas

Caja
_____________
M1
Mano de Obra
Caja
_____________
Gastos indirectos de
Fabricacin
Caja
_____________
___________
6.000
6.000
___________
- Nota de pedido
- Cotizacin de
precio
- Nota de pedido
- Remito
- Factura
- Recibo
1.500
1.500
M2
- Recibos de
sueldos
___________
600
600
- Factura
Energa Elctrica
- Recibo de
alquiler
___________
M3 Se determina el costo de los productos terminados y de los productos en proceso.
Pgina 290
Concepto
Total
100 u
A elaborar
60 u
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos Indirectos
6.000
1.500
600
8.100
_____________
Proceso
20 u
Terminado
20 u
3.600
1.200
500
200
1.200
1.000
400
3.600
1.900
2.600
Documentacin
Respaldatoria
___________
Productos en Proceso
1.900
2.600
Compra de Materia Prima
Mano de Obra
_____________
- Ordenes de
Produccin
2.400
1.500
600
__________
Se hace el supuesto de que no hay existencia inicial de materias primas y de productos

terminados.
El saldo de Compra de Materia Prima se debe cargar como E. F. de Materia Prima.
7.1.3.3. EMPRESA AGRICOLA
El ciclo contable de una empresa agrcola, puede asemejarse al de la empresa industrial, ya

que los bienes de cambio son por lo general producidos por la propia firma.
a) Semejanzas con la empresa industrial
Las cuentas que intervienen, tienen su correlacin como sigue:
EMPRESA
INDUSTRIAL
EMPRESA
AGRICOLA
MATERIAS
PRIMAS
SEMILLAS
AGROQUIMICOS
PRODUCTOS
PROCESO
SEMENTERAS
PRODUCTOS
TERMINADOS
CEREALES
Pgina 291
CONTABILIDAD BASICA
Es decir que, todas las erogaciones que constituyan materiales a ser utilizados en el proceso productivo de cada cereal, sern cargados a la cuentas que los representan, que es lo que en la
empresa industrial se llama Materias Primas.
A la cuenta SEMENTERAS, se cargan todos los costos insumidos en la produccin del cereal, desde el momento del laboreo del suelo y hasta la cosecha, asimilndolo a los Productos en
Proceso.
Cuando el cultivo se encuentra en su etapa final y hasta que el grano est en condiciones
de ser vendido, se deber utilizar la cuenta CEREALES, as como se utiliza Productos Terminados
en la empresa industrial.
b) Cuentas relacionadas
b.1. Semillas
En dicha cuenta se incluyen tanto los costos de las semillas adquiridas para su posterior
siembra, como las producidas por la propia empresa.
Entonces el costo de las semillas estar formado por:
COSTO DE ADQUISICION DE SEMILLAS = PRECIO COMPRA + GASTOS VINCULADOS
COSTO PROPIA PRODUCCION SEMILLAS = COSTO SEMENTERAS + GASTOS COSECHA +

GASTOS EMBOLSADO + OTROS GASTOS
b.2. Agroqumicos
Se incluyen los costos de adquisicin de:
Herbicidas
Fertilizantes
Insecticidas
Posteriormente, si estos Agroqumicos son utilizados para su aplicacin a la Fertilizacin,

entonces se imputan a la cuenta Sementeras.
Hasta aqu el costo de produccin se forma con:
COSTO PRODUCCION = LABOREO + SIEMBRA + AGROQUIMICOS + SEMILLAS
b.3. Sementeras
Se incluye en ella todos los costos, desde el laboreo del suelo hasta la cosecha.
Pertenecen a la misma las siguientes etapas:
a) Semillas
b) Laboreo del suelo
Pgina 292
c) Siembra
Aqu se incluyen los gastos de mano de obra, combustibles y lubricantes;
d) Fertilizacin
Se Incluye la utilizacin de Herbicidas, Insecticidas y Fertilizantes (Agroqumicos);
e) Proteccin del sembrado
Lo referente al control de malezas, insectos y otros.
b.4. Cereales
Se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada cultivo hasta que el
grano se encuentra en condiciones de su venta.
COSTO CEREALES = SEMENTERAS + COSECHA + SECADO + ZARANDEO + ETC.
Los gastos de almacenamiento de los productos terminados, no se deben incluir en

el costo de produccin por constituir gastos operativos.
b.5. Resumen del proceso contable
VENTAS
SIEMBRA
CONSUMO
RACIONES Y
BALANCEADOS
SEMILLAS
COMPRAS
SEMENTERAS
EXISTENCIA
GRANOS
Las compras y la produccin en proceso, luego de terminado su ciclo, se convierten en existencias fsicas que tendrn un destino final a saber: su venta en el mercado como tal, su utilizacin
para siembra de nueva produccin, para consumo de la propia empresa, como raciones y alimento
balanceado de animales de propia produccin (caso de empresas agropecuarias), o como semillas
que se mantienen en stock para otro destino futuro.
Pgina 293
CONTABILIDAD BASICA
b.6. Etapas del ciclo productivo agrcola
I.- Adquisicin de Materias Primas

I.1.- COMPRA DE SEMILLAS
I.2.- COMPRA DE AGROQUIMICOS
II.- Proceso de Produccin (Con mquinas sembradoras)
II.1.- LABOREO DEL SUELO
A) GASTOS DE MANO DE OBRA
B) GASTOS DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
C) ARADA
D) UTILIZACION HERBICIDA PRE-EMERGENTE
II.2.- SIEMBRA
II.3.- UTILIZACION HERBICIDA POST-EMERGENTE
III.- Cosecha
III.1.- COSECHA PROPIAMENTE DICHA
III.2.- ACONDICIONAMIENTO (Secado y Zarandeo)
IV.- Venta
7.1.3.4. EMPRESA GANADERA

1) Clasificacin de la hacienda a los fines de su reconocimiento
HACIENDA HEMBRA:
OREJANOS: tienen de 6 a 8 meses de vida. No se computa como existencia fsica (sin valor hasta el destete).
TERNERA MARCADA: es la hacienda destetada (sacada del lado de la madre) desde los
6 u 8 meses hasta el ao de vida.
VAQUILLONA: se dividen en dos categoras, a saber: de 1 a 2 aos y de 2 a 3 aos. Son
animales denominados con vientres en preparacin. A partir de la paricin
se considera VACA.
VACA: vientre en servicio que tuvo paricin de 3 a 8 aos.
HACIENDA MACHO:
OREJANOS: dem hembras.
TERNERO: dem hembras.
TERNEROS CASTRADOS: su destino es para faena.
NOVILLITO: de 1 a 2 aos.
NOVILLO: de 2 a 3 aos. Es producto terminado para faena.
Pgina 294
TERNEROS NO CASTRADOS: su destino es para reproduccin.

TORITO: de 1 a 2 aos. Esta en preparacin para el servicio.
TORO: de ms de 2 aos. Presta servicio de reproduccin. Una vez agotado para
la reproduccin, se comercializa por valor carne.
b) Distintos tipos de establecimientos ganaderos

1) Cra: formacin del rodeo de vientres. Se dedica a la produccin de animales para la
venta a invernadores.
2) Invernada: Compra animales con destino al consumo interno o a exportacin. Se produce el engorde de los animales hasta la terminacin y entrega al consumo.
3) Criador invernador: Establecimiento mixto que desarrolla el ciclo completo con hacienda de propia produccin y adquirida.
4) Tambo: se dedica a la produccin de leche y como complemento cra de hacienda.
5) Cabaa: produce reproductores de alto valor gentico (pedigr y puros por cruza).
c) Etapas del ciclo productivo ganadero (en promedio)
SERVICIO
= duracin 3 meses
GESTACION Y PARICION
= 9 meses
DESTETE Y MARCACION
= 6 a 8 meses
18 a 20 meses.-
TOTAL
DURANTE LOS 18 MESES SIGUIENTES se produce el engorde del ternero hasta convertirse en novillo terminado.
DURANTE 10 A 14 MESES la ternera evoluciona a VACA.
DESTETE de 6 a 8 meses despus del nacimiento se produce el destete. Consiste en separar el ternero de la madre y la venta para invernada.
d) Ciclo contable de la empresa ganadera

A los fines contables, los movimientos de la hacienda dentro del plantel son los siguientes:
Pgina 295
CONTABILIDAD BASICA
1.- Existencia inicial

2.- Entradas
2.1.- Compras
2.2.- Nacimientos y pases de categora anterior
3.- Salidas
3.1.- Ventas
3.2.- Pases a categora siguiente
3.3.- Mortandad y consumo
4.- Existencia final
Registraciones contables
e) Las registraciones contables que corresponden a las diferentes etapas del ciclo
ganadero son:
Documentacin
Respaldatoria
Compras Hacienda
Caja
x
x
-
Fardos y Rollos
Raciones y Balanceados
Caja
Pgina 296
- Remito
- Factura
- Remito
- Factura
Gastos de mano de obra

Caja
x
x
Productos veterinarios
Caja
- Remito
- Factura
x
x
- Recibo
- Leyes
Sociales
Cuentas relacionadas
Compra hacienda:
Se cargan las compras del perodo, es una cuenta de movimiento que se

cancela con el costo.
Fardos y rollos:
Representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros productos

para engorde de animales. Cuenta patrimonial del activo, rubro Bienes de
cambio. Se imputa al costo de la produccin ganadera cuando se consumen o al costo de ventas si se comercializan.
Raciones y balanceados:
Se refiere a todos los complementos de alimentacin del ganado. Se

imputa igual que la cuenta anterior y tiene su misma naturaleza.
Productos veterinarios:
Incluye los productos que son de aplicacin al animal para su sanidad.

Igual imputacin y naturaleza que los anteriores.
Materiales diversos:
Incluye los gastos por compra de alambres, postes que no sean bienes
de uso, combustibles, etc.
Fardos y rollos
Raciones y balanceados
Productos veterinarios
Materiales diversos
Gastos de mano de obra
Depreciacin bienes de uso
Gastos
directos
COSTO DE PRODUCCION HACIENDA = E.I. HACIENDA + COMPRAS + GASTOS

HACIENDA DIRECTOS
COSTO PRODUCCION HACIENDA TOTAL

COSTO UNITARIO PRODUCCION =
CANTIDAD DE UNIDADES (CABEZAS)
COSTO DE VENTAS = UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO PRODUCCION
COSTO DE VENTAS = E.I. HACIENDA + PRODUCCION - E.F. HACIENDA

HACIENDA
EXISTENCIA FINAL =
HACIENDA VACUNA
CANTIDAD CABEZAS EXIST. x COSTO

UNITARIO PRODUCC.
En los costos de adquisicin se incluyen el precio de factura ms los gastos directos de

compra.
Pgina 297
CONTABILIDAD BASICA
Los gastos financieros no forman parte integrante del costo.
Produccin Hacienda
Hacienda Vacuna (E.I.)
Compras Hacienda
Fardos y Rollos
Productos Veterinarios
Raciones y Balanceados
Gastos Mano de Obra
Depreciacin Bienes de Uso
x
x
x
x
x
x
x
Determinacin
Valor de la
Produccin
Costo de Venta
Hacienda Vacuna (E.F.)
Produccin Hacienda
x
x
x
Determinacin
Costo de Venta
Los reproductores se los considera bienes de uso.
7.2. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES.

TRATAMIENTO CONTABLE
7.2.1. BONIFICACIONES
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volmenes adquiridos; son reducciones en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento
que las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
BONIFICACIONES
CONCEDIDAS
EN CASO DE VENTAS
AJUSTA VENTAS
BONIFICACIONES
OBTENIDAS
EN CASO DE COMPRAS
AJUSTA COMPRAS
Por lo tanto la ecuacin del costo de ventas, incluyendo a las bonificaciones y las devoluciones quedar como sigue:
COSTO VENTAS
= STOCK INICIAL + COMPRAS NETAS - STOCK FINAL
COMPRAS NETAS = COMPRAS - DEVOLUCIONES DE COMPRAS - BONIF.OBTENIDAS
Pgina 298
7.2.2. DESCUENTOS FINANCIEROS

Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago, de la forma de financiacin de la
operacin. Tienen un tratamiento distinto.
No se incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos.
Es decir que la compra o venta, se deben registrar Netas de los componentes financieros incluidos en la operacin.
Se adquieren mercaderas y se conoce que el precio de contado es de $ 1000, mientras
que el valor a 30 das asciende a $ 1100. La empresa decide comprarlas financiadas, en cuenta
corriente.
La registracin contable correcta es:
_____________
Compras
Intereses a Devengar (P)
Proveedores
_____________
Documentacin
Respaldatoria
___________
1.000
100
- Nota pedido
- Remito
- Factura
1.100
___________
Si esa operacin se paga de contado, el asiento es:

_____________
___________
Compras
Caja
____________
1.000
1.000
___________
- Nota pedido
- Remito
- Factura
Se vende mercadera por $ 1.000. Se conoce que por pago de contado se efecta un 10%
de descuento.
La registracin contable en el caso de vender financiado:
_____________
___________
Clientes
1.000
Ventas
Descuentos a Devengar (Cl)
_____________
___________
- Factura
900
100
Si se optara por la venta de contado es:

_____________
___________
Caja
Ventas
_____________
900
- Factura
900
___________
Pgina 299
CONTABILIDAD BASICA
Las cuentas Intereses a devengar (P) y Descuentos a devengar (Cl) son cuentas regularizadoras de las que le dieron origen (proveedores y clientes).
Constituyen cuentas regularizadoras de pasivo y activo respectivamente y regularizaran a la
deuda o al crdito, ajustando a los mismos para que reflejen su valor actual y no el valor futuro del
momento de su cancelacin.
7.2.3. DEVOLUCIONES
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna
condicin pactada en la nota de pedido, en consecuencia anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operacin original, es decir, que momentneamente las registraciones contables se realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con
las cuentas que le dieron origen.
_____________
Compras
Proveedores
_____________
1.000
1.000
- Nota de
crdito
___________
Proveedores
100
Devoluciones por compras
_____________
___________
Al cierre del ejercicio econmico:
_____________
___________
Devoluciones
Compras
_____________
Documentacin
respaldatoria
___________
100
- Papeles
de trabajo
100
- Papeles
de trabajo
100
___________
7.3. DETERMINACION DEL COSTO

7.3.1. TRATAMIENTO DEL INGRESO
Se ingresa al valor de costo histrico o de su valor corriente; por lo general a la fecha de
compra, el costo incurrido coincide con el valor corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye:
a) El precio de compra del bien
b) Los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero
c) Fletes, seguros, etc.
Para el caso de bienes producidos:
a) Se toma el valor de los bienes adquiridos ms la mano de obra incorporada y los gastos
indirectos de fabricacin.
b) Los insumos se pueden incorporar:
a su costo histrico.
Pgina 300
a su costo de reposicin, siendo lo ms conveniente, por cuanto se asimila a los

valores corrientes.
c) En el caso de bienes en los que su produccin, construccin, montaje o terminacin se
prolongue en el tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financieros relacionados con el total de la inversin durante el perodo de inmovilizacin y hasta
que el bien est en condiciones de comercializarse.
En la determinacin del costo se deben tener en cuenta:

1) Componentes financieros implcitos y explcitos.
2) Consideracin de inters sobre el capital propio.
Valuacin peridica de los bienes en existencia:
a) Costo histrico ajustado.
b) Valores corrientes.
Determinacin de los valores corrientes
a) Bienes de fcil comercializacin: el valor corriente se determina por medio de su Valor
Neto de Realizacin (Precio de venta menos los gastos de comercializacin).
b) Bienes de cambio con proceso de produccin prolongado: si la venta es segura se toma el Valor Neto de Realizacin, proporcionado al grado de avance de la produccin.
Si la venta no es segura, es decir, existen dificultades para su comercializacin, se toma
el valor de reposicin.
c) Bienes de cambio para consumo propio: si son susceptibles de compra al valor de adquisicin.
d) Otros bienes de cambio: a su valor de reposicin.
7.3.2. TRATAMIENTO DE LA SALIDA

7.3.2.1. METODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Este mtodo consiste en determinar el costo de la mercadera vendida utilizando la frmula
citada en el tema concepto de costo, la que ofrece una forma ms simplificada que el mtodo siguiente.
Con el mismo, toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada durante el
perodo debe encontrarse en existencia al cierre o haberse vendido, por lo que el costo de ventas se
hace igual a:
COSTO DE
VENTA
CV
+ COMPRAS DEL EJERCICIO

+ EXISTENCIA FINAL
- EXISTENCIA FINAL
EI + C - EF
Su limitacin ms importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadera por robo, incendio u otras causas, conceptos stos que nada tienen que ver con la venta
y que por lo tanto incidirn en el costo de venta siendo que corresponde a la existencia no vendida.
Pgina 301
CONTABILIDAD BASICA
Como tarea adicional, este mtodo necesita de la obtencin de otros datos, como ser:
a) Efectuar el relevamiento fsico de la existencia al cierre del ejercicio;
b) Establecer un mtodo de asignacin de salida del stock o existencia (mtodo de valuacin).
Los saldos de las cuentas relacionados son los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Existencia Inicial:
Compras del ejercicio
Devoluciones de compras
Ventas
Devoluciones de ventas
Existencia final
1.400
10.000
1.000
2.000
2.000
3.000
Clculo del costo de los productos vendidos:

CMV = EI + (Compras - Devoluciones de compra) - Existencia Final
CMV = 1.400 + (10.000 -1.000) - 3.000
CMV = 7.400
Documentacin
Respaldatoria
_____________
___________
Devolucin de compras
Compras
_____________
1.000
1.000
___________
Mercadera EF
Costo de Mercadera Vendida
Compras
Mercadera E. Inicial
_____________
3.000
7.400
9.000
1.400
2.000
Devolucin de ventas
Pgina 302
- Papales
de
Trabajo
___________
Ventas
_____________
- Libro
Mayor
___________
2.000
- Libro
Mayor
7.3.2.2. METODO DEL INVENTARIO PERMANENTE

Los registros permanentes de existencia consisten en informacin detallada en donde constan los movimientos de mercaderas en unidades fsicas y unidades monetarias, ya sea las entradas
por compras o existencias iniciales y las salidas por devoluciones o por ventas.
A travs de este mtodo, automticamente en la cuenta Mercaderas, quedar reflejada la
existencia de productos, ya que no se utiliza la cuenta compras ni se desdobla la cuenta mercaderas en Existencia Inicial o Final.
Se centraliza en una sola cuenta llamada MERCADERIAS todo el movimiento del stock de
la empresa. El stock vendido se imputa automticamente al COSTO DE VENTAS. Por lo tanto el
costo de la mercadera vendida quedar determinado en cada venta.
Lgicamente como se ve, el saldo de la cuenta mercaderas reflejar el stock que existe
luego de cada hecho registrado, que, necesariamente debe coincidir con el stock fsico si se efectuara un recuento en cualquier momento.
SISTEMAS DE ASIGNACION DE SALIDAS DE EXISTENCIAS

Para la valorizacin de las existencias de mercaderas de las fichas de inventarios, debemos asignarle algn valor de costo; entre los existentes sealaremos tres mtodos diferentes a utilizar:
a) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in First out - Primero en entrar, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar las salidas de mercaderas al costo de las primeras compras, es decir asignar las salidas al valor de las unidades ms antiguas que ingresaron en existencia. Por ello los costos en un contexto inflacionario sern menores.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MENOR
EXISTENCIA FINAL: MAYOR (que en otros mtodos, porque la misma queda valuada a
los ltimos costos o precios de compra).
b) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last in First out o Ultimo entrado, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar la salida de mercaderas al costo de las ltimas compras,
es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer trmino el de las unidades
ms recientes adquiridas.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MAYOR
EXISTENCIA INICIAL: MENOR (quedando valuadas a los primeros costos).
c) SISTEMA P.P.P. (Precio Promedio Ponderado):
Consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de la divisin entre el
valor del inventario y la cantidad de unidades que componen al mismo.
Pgina 303
CONTABILIDAD BASICA
VALOR TOTAL DEL INVENTARIO

P.P.P.
=
CANTIDAD DE UNIDADES
Este sistema se ubica entre las dos anteriores en cuanto al valor del costo de ventas y la
existencia final.
a)
b)
c)
d)
e)
01.02.A1 se adquieren 20 unidades a $ 5 cada una ($ 100)

20.02.A1 se venden 25 unidades a $ 10 cada una ($ 250)
20.03.A1 se venden 10 unidades a $ 11 cada una ($ 110)
Se efecta la planilla de clculo para determinar el costo de los productos vendidos para
cada mtodo.
1) METODO FIFO O PEPS
Producto A
Unidades
Fecha
Detalle
01.02. A1
15.02. A1
20.02. A1
Compra
Compra
Venta
10.03. A1
20.03. A1
SUMA
Compra
Venta
Entrada Salida
20
10
20
30
20
5
10
40
Saldo
5
15
5
5
35
Precio
Costos totales
unitario
$
Entrada Salida
Saldo
5
6
5
6
7
6
7
100
60
100
160
100
30
70
230
30
100
30
35
35
195
35
El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las ms
antiguas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 20 compradas el 01.02 y
luego se completa con las compras del 15.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 195. Analizando globalmente los conceptos se
puede observar lo siguiente:
Detalle
Compras
Costo de Ventas
Saldo
Pgina 304
Unidades
40
35
5
230
195
35
2) METODO LIFO O UEPS
Producto A
Unidades
Fecha
Detalle
01.02. A1
15.02. A1
20.02. A1
Compra
Compra
Venta
10.03. A1
20.03. A1
Entrada Salida
20
10
20
30
10
15
Compra
Venta
Saldo
10
5
6
6
5
7
7
5
5
15
10
5
SUMA
40
35
Precio
unitario
$
Costos totales
Entrada
Salida
100
60
Saldo
100
160
60
75
70
25
95
70
25
230
205
25
El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las ms
nuevas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 10 compradas el 15.02 y luego se completa con las compras del 01.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 205, analizando globalmente los conceptos se
puede observar lo siguiente:
Detalle
Unidades
40
35
5
230
205
25
Compras
Costo de Ventas
Saldo
3) METODO PPP
Producto A
Unidades
Fecha
Detalle
Ent.
01.02. A1
15.02. A1
20.02. A1
Compra
Compra
Venta
20
10
10.03. A1
20.03. A1
Compra
Venta
10
SUMA
40
Sal.
Saldo
P
P
P
Costos totales
5,00
5,33
5,33
100
60
25
20
30
5
15
5
6,45
6,45
70
10
35
Ent.
Sal.
133,25
230
Saldo
100
160
26,75 (*)
64,50
96,75
32,25
197,75
32,25
(*) se toma $ 26,75 por cuanto el precio unitario se considera con dos decimales.
Pgina 305
CONTABILIDAD BASICA
El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja por el
precio promedio, es decir, a $ 5,33 las 25 unidades. El costo de venta de las 35 unidades es de
$197,75. Analizando globalmente los conceptos se puede observar lo siguiente:
Detalle
Unidades
Compras
Costo de Ventas
Saldo
40
35
5
230,00
197,75
32,25
7.3.3. VALOR DE REPOSICION Y RESULTADO POR TENENCIA

La doctrina contable establece en una de sus corrientes que los bienes de cambio en general se valen a su costo de reposicin, recompra o reproduccin a la fecha a la que se refiere la
medicin. En caso de imposibilidad de determinacin o estimacin de estos valores, se admite el
costo original.
El costo de venta se obtiene a partir de los costos a valores corrientes.
Los valores de ingresos de un bien son los de adquisicin o produccin a valores de contado.
Al analizar los tres comentarios anteriores referente a la doctrina contable se puede observar lo siguiente:
a) La existencia se vala al valor corriente.
b) El ingreso se vala a valores histricos.
c) El costo de venta se vala a valor corriente.
La doctrina contable citada mantiene como principio de valuacin los valores corrientes, y
aqu distorsiona ese criterio por lo que produce diferencias que no se pueden asignar a ningn rubro
en particular incluyendo entre stas el resultado por tenencia.
Los valores estn expresados en moneda del momento M1.
Concepto
1. Existencias:
- Costo histrico
- Costo de reposicin
M0
M1
1.000
1.100
1.500
1.700
2. Compras
- Costo histrico
--
10.000
3. Costo de venta
- Costo histrico
- Costo de reposicin
--
9.500
9.800
Pgina 306
Aclaracin: El valor de reposicin del Costo de Venta surge de multiplicar las unidades vendidas por el costo de reposicin al momento que se efecta la venta y no hay inflacin en el perodo.
a) Determinacin del resultado por tenencia aplicando el criterio de valor corriente puro:
Conceptos
a)
b)
c)
d)
E.I.
Compras
C.M.V.
E.F.
e) Total
V.H.
V.C.
R. T.
1.000
10.000
( 9.500)
1.500
1.100
10.000
( 9.800)
1.700
( 100)
-300
200
--
--
400
Al efectuar el anlisis de los distintos mtodos de valuacin se llega a la determinacin del

Resultado por Tenencia (RT) que es igual a la diferencia entre los Valores Histricos y los Valores
Corrientes (Valores de reposicin).
Se puede observar que las compras que son valores de ingreso se dejan por el valor histrico ajustado que coincide con el valor corriente, (no hay inflacin en el perodo).
El resultado por tenencia final es de $ 400 ganancia.
b) Determinacin del resultado por tenencia segn algunas normas contables:
Conceptos
a)
b)
c)
d)
E.I.
Compras
C.M.V.
E.F.
e) Total
V.H.
1.000
10.000
( 9.500)
1.500
--
V.C. N.C.
1.000
10.000
( 9.800)
1.700
--
R. T.
--300
200
500
Se observa que el resultado por tenencia de bienes de cambio es igual a la diferencia entre
valores histricos y valores corrientes (valores de reposicin) al momento de la medicin.
La existencia inicial se considera tambin a valor de ingreso, as como las compras, quedando ambas a sus valores histricos.
El resultado por tenencia en este caso es ganancia de $ 500, y el de valores corrientes puro
es una ganancia de $ 400, la diferencia es de $ 100 que, se produce por no reconocer la existencia
inicial a valores corrientes.
Las registraciones contables que corresponden a esta determinacin del Costo de Ventas
es:
Pgina 307
CONTABILIDAD BASICA
A valores histricos:
_____________
Costo de ventas
Mercadera EF
Compras
Mercaderas EI
_____________
___________
9.500
1.500
- Papeles de
trabajo
10.000
1.000
___________
A valores corrientes, segn algunas normas contables:

_____________
___________
Costo de venta
9.800
Mercadera EF
1.700
Compras
Mercaderas EI
Resultado Tenencia
Ganancia (EF)
Resultado Tenencia
Ganancia (CMV)
_____________
___________
- Papeles de
trabajo
10.000
1.000
200
300
7.4. VALORES RECUPERABLES DE LOS ACTIVOS

En el capitulo 2 se expuso sobre el tema en general; en particular para el rubro bienes de
cambio se aplica como valor recuperable, segn las normas contables vigentes:
a) Bienes de fcil comercializacin: Valor neto de realizacin (VNR)
b) Otros bienes: Valor neto de realizacin (VNR)
7.5. RELEVAMIENTO DEL INVENTARIO FISICO

El relevamiento fsico en el rubro bienes de cambio es una tarea importante, dado que si no
se efecta correctamente, se afecta el valor de las existencias finales.
El responsable de la toma del inventario debe disponer de la planificacin correspondiente y
a su vez transmitir a las personas que efecten el relevamiento en forma escrita, la forma en que
deben trabajar.
Para ello es necesario tener en cuenta lo siguiente:
Pgina 308
Fecha y lugar de realizacin.

Personas intervinientes.
Sectores a relevar.
Preparacin de los bienes (codificacin, agrupamientos, etc.).
Formas de efectuar el recuento (unidad, peso, etc.).
Formularios a utilizar.
Procedimiento para el control.
7.6. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio econmico del ente se deben efectuar tareas que en el rubro bienes
de cambio adquieren significacin, como se expres al inicio del captulo, siendo las siguientes:
a) Inventario para determinar las existencia de bienes de cambio.
Bienes propiedad del ente (en su poder).
Bienes propiedad del ente (en poder de terceros).
b) Valuar la existencia al cierre.
c) Valuar la salida de los bienes.
Se analiz en puntos anteriores la valuacin de los distintos momentos:
a) Ingreso al patrimonio: se efecta a valores histricos que coinciden con los valores
corrientes.
b) Salida del patrimonio: al ingresar los bienes en distintas fechas y teniendo distintos
valores de adquisicin (sin inflacin), hay que determinar a qu valor de costo salen los
bienes al efectuar la venta. Esto determina el costo de la mercadera vendida.
Se aplican aqu valores corrientes.
c) Existencia al cierre: se le asigna un valor a los bienes que permanecen en el activo,
como norma general se aplican los valores corrientes.
Al efectuar la valuacin al cierre, se deben considerar que no superen el valor de recupero,
es decir el Valor Neto de Realizacin. Al aplicar los valores corrientes surge una diferencia entre el
momento de ingreso al patrimonio y la salida del patrimonio (costo de venta) y la existencia, dando
un resultado por tenencia.
ZZ SA tiene las siguientes operaciones del producto A durante el ejercicio econmico A1.
Fecha
Operaciones
01.01. A1
01.02. A1
05.03. A1
10.04. A1
30.04. A1
Existencia inicial
Compra contado
Venta contado
Compra contado
Venta contado
Cantidad
P.Unit.
100
200
( 250)
150
( 100)
3,00
3,50
6,00
4,00
7,00
Total
300
700
1.500
600
700
100
Al cierre del ejercicio se dispone de la siguiente informacin:

a) Existencia final 100 unidades.
b) No hay inflacin en el perodo.
c) La salida de los bienes se realiza por el mtodo FIFO.
d) Los valores corrientes fueron:
05.03. A1
$ 3,80 c/u
30.04. A1
$ 4,50 c/u
e) El valor de recupero coincide con el valor corriente al cierre.
Pgina 309
CONTABILIDAD BASICA
1) Libro diario
Documentacin
Respaldatoria
____________ 01.02.A1 __________
Existencia Inicial
Capital
300
300
- Contrato
Social
____________ 01.02.A1 __________

Compras
Caja
700
700
- Remito
- Factura
Compra
1.500
- Remito
- Factura
Venta
600
- Remito
- Factura
Compra
700
- Remito
- Factura
Venta
____________ 05.03.A1 __________

Caja
1.500
Ventas
____________ 10.04.A1 ___________

Compras
Caja
_____________
600
___________
____________ 30.04.A1 ___________

Caja
700
Ventas
____________ 30.04.A1 ___________

Existencia Final
400
Costo de venta
1200
Compra
Existencia Inicial
____________ 30.04.A1 ___________
Existencia Final
Res. por tenen.
Ganancia (EF)
1300
300
50
- Inventario
- Papeles
Trabajo
- Papeles
Trabajo
50
_____________ 30.04.A1 ___________

Costo de venta
Res. por tenen.
Ganancias (CV)
_____________
Pgina 310
200
- Papeles
Trabajo
200
___________
2) Libro mayor
Existencia Inicial
Caja
Compras
300
300
1500
700
700
600
700 1300
600
300
300
2200
1300
1300 1300
Ventas
Existencia Final
Costo de Venta
1500
700
400
50
1200
200
2200
450
1400
Resultados por Tenen.

Ganan (EF)
Capital
Resultados por Tenen.

Ganan (CV)
300
50
200
300
50
200
Producto A
Unidades
Fecha
Detalle
01.01.A1
01.02.A1
05.03.A1
E.I.
Compra
Venta
10.04.A1
30.04.A1
SUMA
Compra
Venta
Entrada Salida
100
200
100
300
50
50
100
3,0
3,5
3,0
3,5
4,0
3,5
4,0
350
100
4,0
100
150
150
450
Precio
Costos totales
unitario
Saldo
$
Entrada Salida
Saldo
50
200
300
1000
700
300
525
600
1300
175
775
175
200
400
1200
400
Determinacin del costo de venta, valuacin de la existencia al cierre y el resultado por tenencia.
Pgina 311
CONTABILIDAD BASICA
V.Hist.
FIFO
V.Cte
Unit.
V.Cte Resultado
Total Tenencia
Fecha
Detalle
Cant.
30.04.A1
Exist. Final
100
400
4,5
450
50
05.03.A1
30.04.A1
Costo Venta
Costo Venta
250
100
825
375
3,8
4,5
950
450
125
75
350
1200
1400
200
Resultado x T. Total
B. Cambio Ganancia
250
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio (Nota 1)
TOTAL ACTIVO CTE.
450
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
1.350
TOTAL PASIVO CTE.
900
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO NO CORRIENTE
1.350

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
1.350
TOTAL
1.350
AL
Ventas
2.200
Costo
(1.400)
Resultado Bruto
..................
800
Otros Ingresos
Resultado por Tenencia Ganancia (BC)
Resultado Final
Pgina 312
250
1.050
Nota 1:
Bienes de cambio:
El rubro est valuado a valores de reposicin. Est integrado por mercadera
Para reventa.
Anexo I : Costo de Ventas

1.
2.
3.
4.
Existencia Inicial
Compras
Resultado por tenencia
Menos: Existencia Final
300
1.300
200
(400)
5. Costo de venta
1.400
7.7. EJERCICIOS
7.7.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ENUNCIADO
15-06-A1 La Inscripta S.A. es un empresa dedicada al reciclado de aluminio, siendo su producto final, lingotes de distintas caractersticas. Es responsable inscripto ante el
I.V.A. y por disposiciones impositivas, se encuentra exenta de que se le realicen
retenciones del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y del Impuesto a las Ganancias.
Al 01/06/A1 posee un saldo a favor en el I.V.A. de $ 300,00.
En la fecha realiza una venta a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.200,00
ms I.V.A. s/ factura A 0001-00001041. Se cobra de contado efectivo. La tasa del
I.V.A. es del 21%.
25-06-A1 Vende productos terminados a un Responsable Monotributista por valor total de $
3.388,00 s/factura B 0001-0000889.
28-06-A1 Se compran materias primas a un Responsable Inscripto s/factura A 000100000608 por valor de $ 1.000,00 ms I.V.A. Se abona de contado.
30-06-A1 Paga gastos de librera segn factura A 0005-000000127 por valor de $ 150,00
ms I.V.A. abonndose al contado.
02-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.500,00
ms I.V.A. s/ factura A 0001- 0001042, cobrndose de contado.
10-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 10.000,00
s/factura A 0001-00001043 ms I.V.A., cobrndose de contado. Al ser nuestro
cliente Agente de Retencin de I.V.A., nos efecta la correspondiente retencin del
50% del impuesto al momento del pago.
Pgina 313
CONTABILIDAD BASICA
20-07-A1 Compra materias primas a un Responsable Inscripto por valor de $ 7.000,00 ms

I.V.A. s/factura A 0001-00006542, pagndose de contado. Al ser este proveedor
Agente de Percepcin de I.V.A, nos realiza la correspondiente percepcin del 5 %
sobre el monto neto de la compra.
23-07-A1 Abona en efectivo el Saldo Posicin I.V.A. generado en el mes de Junio del A1.
25-07-A1 Abona gastos de reparacin de un automvil de la firma a un Responsable Monotributista por valor total de $ 1.200,00 s/ factura C 0001-00000158, en efectivo.
31-07-A1 Cierre de ejercicio econmico.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.

Exponer al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.
SOLUCION
(1) 15-06-A1
Caja
1.452,00
Ventas
1.200,00
I.V.A. Dbito Fiscal
252,00
(2) 25-06-A1 Caja
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
3.388,00
2.800,00
588,00
(3) 28-06-A1
Compras
I.V.A. Crdito Fiscal
Caja
1.000,00
210,00
1.210,00
(4) 30-06-A1
Librera y Papelera
Caja
150,00
31,50
181,50
MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACIN DE LA POSICIN MENSUAL DEL IVA AL

30.06.A1.
Pgina 314
I.V.A. Dbito Fiscal

Fecha
15/06/A1
25/06/A1
Concepto
Debe
Vta. s/ factura A1-1041

Vta. s/ factura B1-889
Haber
252,00
588,00
Saldo
(252,00)
(840,00)

Fecha
28/06/A1
30/06/A1
Concepto
Debe
Compra s/factura A-1-608

Gtos. librera fact A-1-127
Haber
210,00
31,50
Saldo
210,00
241,50
Saldo DD. JJ. - IVA

Fecha
01/06/A1
Concepto
Debe
Posicin I.V.A. 05/A1
300,00
Haber
Saldo
300,00
DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A. AL 30.06.A1.
Dbito Fiscal 06/A1

Saldo a Favor Anterior
Crdito Fiscal 06/A1
Diferencia a Favor AFIP
Retenciones Sufridas 06/A1
Percepciones Sufridas 06/A1
Diferencia a Favor AFIP
840,00
(300,00)
(241,50)
298,50
0,00
0,00
298,50
(5) 30-06-A1
I.V.A. Dbito Fiscal
840,00
Saldo DDJJ I.V.A.(A).
Saldo DDJJ I.V.A. (P)
241,50
300,00
298,50
MAYORIZACION: DESPUES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE IVA AL 30.06.A1
Pgina 315
CONTABILIDAD BASICA
I.V.A. Dbito Fiscal

Fecha
15/06/A1
25/06/A1
30/06/A1
Concepto
Debe
Vta s/ factura A-1041

Haber
Saldo
252,00
588,00
(252,00)
(840,00)
0,00
Haber
Saldo
840,00

Fecha
28/06/A1
30/06/A1
30/06/A1
Concepto
Debe
Compra s factura A-1-608

Gtos librera fact A-0-127
210,00
31,50
241,50
210,00
241,50
0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A (A)

Fecha
01/06/A1
30/06/A1
Concepto
Debe
Haber

300,00
Saldo
300,00
0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A. (P)

Fecha
30/06/A1
Concepto
Debe
Haber
Saldo
298,50
(298,50)
(6) 02-07-A1
Caja
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
1.815,00
1.500,00
315,00
(7) 10-07-A1 Caja

Retenciones y
Percepciones I.V.A.
Ventas
I.V.A. Dbito Fiscal
Pgina 316
11.050,00
1.050,00
10.000,00
2.100,00
(8) 20-07-A1
Compras
Retenciones y
Percepciones I.V.A.
Caja
7.000,00
1.470,00
350,00
8.820,00
(9) 23-07-A1
Saldo DDJJ I.V.A. (P)
Caja
298,50
298,50
(10) 25-07-A1
Reparacin Rodados
Caja
1.200,00
1.200,00
MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DEL IVA 31.07.A1.
I.V.A. Dbito Fiscal

Fecha
02/07/A1
10/07/A1
Concepto
Debe

Haber
Saldo
315,00
2.100,00
(315,00)
(2.415,00)
Haber
Saldo

Fecha
20/07/A1
Concepto
Debe
1.470,00
1.470,00

Fecha
01/07/A1
23/07/A1
Concepto
Pago posicin I.V.A. 06/A1
Debe
298,50
Haber
Saldo
( 298,50)
0,00
Pgina 317
CONTABILIDAD BASICA
Retenciones y Percepciones I.V.A.

Fecha
10/07/A1
20/07/A1
Concepto
Debe
Haber
1.050,00
350,00
Saldo
1.050,00
1.400,00
DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A.

Debito Fiscal 07/A1
Saldo a Favor Anterior
Crdito Fiscal 07/A1
Diferencia a Favor Afip
Retenciones y Percepciones I.V.A. 07/A1
Diferencia a Favor Responsable
2.415,00
0,00
(1.470,00)
945,00
(1.400,00)
(455,00)
(11) 31-07-A1
I.V.A. Dbito Fiscal
2.415,00
Saldo DD.JJ. I.V.A (A)
455,00
1.470,00
Retenciones Y Percep. I.V.A.
1.400,00
MAYORIZACION:
I.V.A. Dbito Fiscal
Fecha
02/07/A1
10/07/A1
31/07/A1
Concepto
Vta s/ factura A1-1042
Vta s/ factura A1-1043
Debe
Haber
315,00
2.100,00
2.415,00
Saldo
(315,00)
(2.415,00)
0,00

Fecha
20/07/A1
31/07/A1
Pgina 318
Concepto
Debe
Haber
1.470,00
1.470,00
Saldo
1.470,00
0,00
Retenciones y Percepciones I.V.A.

Fecha
10/07/A1
20/07/A1
31/07/A1
Concepto
Debe
VTA S/ FACTURA a-1043

1.050,00
350,00
Haber
Saldo
1.050,00
1.400,00
1.400,00
0,00
Haber
Saldo

Fecha
01/07/A1
23/07/A1
Concepto
Debe

Pago posicin I.V.A. 06/A1
(298,50)
0,00
298,50
Saldo DD.JJ. I.V.A. (A)

Fecha
31/07/A1
Concepto
Debe
Haber
Saldo
455,00
455,00
EXPOSICION
LA INSCRIPTA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos (1)
Bienes de cambio
Otros Activos
455,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

TOTAL DEL ACTIVO
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Total Pasivo y P.N.
Pgina 319
CONTABILIDAD BASICA

Nota 1: Otros Crditos
Saldo Posicin I.V.A.
$ 455,00
$ 455,00
Comentarios:
La tasa general del I.V.A. es del 21%. Adems el Responsable Inscripto puede sufrir
por parte de su proveedor, Percepciones de I.V.A. en el momento de la compra, y por parte de sus
clientes, Retenciones de I.V.A., en el momento del pago.
Pgina 320
7.7.2. DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS
02.01.A1. La Estrella SRL adquiere prendas de vestir por valor de $ 15.000. Abona con cheque cargo Banco Prov. de Cba. Por tal condicin de pago obtiene un descuento financiero del 5% sobre el valor de compra.
15.01.A1. Compra al Sr. L.M. prendas de vestir por valor de $ 10.000 en cuenta corriente a
45 das. El proveedor efecta por pago hasta los 10 das de fecha factura un descuento del 10%; por pago hasta los 20 das un descuento del 5% y neto lo facturado si abona despus de los 20 das de fecha factura.
16.01.A1. Compra prendas de vestir a L.R. en cuenta corriente por valor de $ 8.000. Este
proveedor efectuar un descuento del 10% sobre el valor de la compra si el pago
se efecta dentro de los 10 das de fecha factura.
31.01.A1. Cierra ejercicio econmico. La existencia inicial de prendas de vestir es igual a cero y la existencia final igual a $ 10.000 al precio de las ltimas compras (Valor Histrico). El Valor de Reposicin de la Existencia Final es de $ 10.000,00. Las Ventas, a valor de contado, son de $ 35.000,00.
04.02.A1. Se abona al Sr. L.M.(15/01/A1) en efectivo recibiendo el descuento por pago dentro de los 20 das de fecha factura.
28.03.A1. Se abona al Sr. L.R. (16/01/A1) en efectivo.
15.04.A1. Se compran mercaderas a L.M. por valor de contado de $ 150.000,00, obteniendo
un plazo para abonar de 15 das. A su vez se obtiene una bonificacin del 5% de la
compra por el gran volumen de la operacin.
30.04.A1 Se paga el SR L.M. la compra de fecha 15.04.A1.
31.01.A2. Cierre de ejercicio econmico. La E.F. de prendas de vestir igual a $ 5.000 al precio de las ltimas compras (Valor Histrico). El Valor de Reposicin de la Existencia Final es de $ 5.000,00. Las Ventas, a valor de contado, son de $ 255.000,00.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre de ejercicio del Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.
DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS

02.01.A1
Compras (a)
14.250
Caja
14.250
(a)Precio de compra - 5% s/precio compra = 15000-750
15.01.A1
Compras
9.000
Intereses a Devengar (Prov.)
1.000
Proveedores
10.000
Pgina 321
CONTABILIDAD BASICA
16.01.A1
Compras
7.200
800
Proveedores
8.000
Mayores de las cuentas relacionadas:

Compras
Fecha
02.01.A1
15.01.A1
16.01.A1
Concepto
Compra
Compra
Compra
Debe
Haber
14.250
9.000
7.200
Saldo
14.250
23.250
30.450
Proveedores
Fecha
15.01.A1
16.01.A1
Concepto
Compra
Compra
Debe
10.000
8.000
Haber
Saldo
(10.000)
(18.000)
CIERRE DE EJERCICIO
Comentarios:
Al 31.01.A1 se deben extraer los componentes financieros implcitos incluidos en la cuenta
Compras a fin de trabajar con la misma a precios de contado, segn las normas contables vigentes.
Esto se debe a que esta cuenta interviene en el clculo del Costo de la Mercadera Vendida, y ste
no debe estar afectado por Componentes Financieros; es decir; por intereses.
Como en el caso planteado, las compras ya se encuentran registradas a valor de contado,
slo debemos devengar los Componentes Financieros que correspondan al perodo transcurrido
desde la compra hasta la fecha de cierre de ejercicio.
1) Compra del 02/01/A1: La compra fue realizada a valores de contado y por lo tanto no
hay ajuste alguno que deba efectuarse al cierre.
2) Compra del 15/01/A1:
* Clculo del Componente Financiero DEVENGADO

Compra a Valor de Contado
ms 10 das de fecha factura
Intereses Perdidos (Prov.)
Pgina 322
9.000,00
9.500,00
500,00
* Clculo del Componente Financiero A DEVENGAR

Total de Componente Financiero
Componente Financiero DEVENGADO
1.000,00
(500,00)
500,00
Este clculo generar el siguiente asiento:

31.01.A1
500,00
500,00
Con esta registracin nos quedan reflejados los intereses de financiacin devengados, en la
cuenta Intereses Perdidos (Prov.), que es de Resultado Negativo; y los intereses de financiacin a
devengar, permanecen por su saldo en la cuenta Intereses a Devengar (Prov.), por $ 500,00. Esta
ltima es una cuenta REGULARIZADORA DE PASIVO, especficamente, de la cuenta Proveedores.
3) Compra del 16/01/A1:

* Clculo del Componente Financiero DEVENGADO
ms 10 das de fecha factura
7.200,00
8.000,00
800,00
31.01.A1
800,00
Intereses a Deveng.(Prov.)
800,00
Compras
Fecha
02.01.A1
15.01.A1
16.01.A1
Concepto
Compra
Compra
Compra
Debe
Haber
14.250
9.000
7.200
Saldo
14.250
23.250
30.450
Proveedores
Fecha
15.01.A1
16.01.A1
Concepto
Compra
Compra
Debe
10.000
8.000
Haber
Saldo
(10.000)
(18.000)
Pgina 323
CONTABILIDAD BASICA

Fecha
Concepto
15.01.A1
16.01.A1
31.01.A1
31.01.A1
Debe
Compra
Compra
Depurac.Comp.Fin.Prov.
Depurac.Comp.Fin.Prov.
Haber
Saldo
500,00
800,00
1.000,00
1.800,00
1.300,00
500,00
1.000,00
800,00
Determinacin del costo de ventas:

CV= EI + C - EF
CV= 0 + 30.450,00 - 10000
CV= 20.450
31.01.A1
Costo de Ventas
20.450,00
Mercaderas
10.000,00
Compras
30.450,00
EXPOSICION

LA ESTRELLA S.R.L
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos (1)
Bienes de cambio
Otros Activos
10.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (2)
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Pgina 324
Total Pasivo y P.N.
17.500
LA ESTRELLA S.R.L.
31.01.A1
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta de Ventas
35.000,00
20.450,00
14.550,00
(1.300,00)
13.250,00
ANEXO DE COSTO DE VENTAS

Existencia Inicial
+
Compras
+
R. x T. E. F.
Existencia Final
Costo de Ventas
0,00
30.450,00
0,00
10.000,00
20.450,00

Nota 1:
Bienes de Cambio
Mercaderas
$ 10.000
Nota 2:
Cuentas por pagar
Proveedores
Inter. a Dev.
$ 18.000
$ (500)
$ 17.500
04.02.A1
Proveedores
10.000,00
500,00 (a)
Caja
9.500,00
Este crdito a la cuenta Intereses a Devengar (Prov.)
refleja que este componente financiero que estaba cargado en el precio de la compra, nunca
lleg a devengarse, ya que nos hicieron el correspondiente descuento por pago en trmino.
28.03.A1
Proveedores
8.000,00
Caja
8.000,00
Pgina 325
CONTABILIDAD BASICA
15.04.A1
Compras
150.000,00
Bonificac. Obtenidas
7.500,00
Proveedores
142.500,00
30.04.A1
Proveedores
142.500,00
Caja
142.500,00
Compras
Fecha
15.04.A1
Concepto
Compra
Debe
Haber
150.000
Saldo
150.000
Bonificaciones Obtenidas
Fecha
15.04.A1
Concepto
Debe
Bonific.por volumen
Haber
Saldo
7.500
(7.500)
Haber
Saldo
Proveedores
Fecha
01.02.A1
28.03.A1
15.04.A1
15.04.A1
30.04.A1
Concepto
Inicio Ejercicio A2
Pago
Pago
Compra
Pago
Debe
18.000
10.000
8.000
142.500
142.500
(18.000)
( 8.000)
0
(142.500)
0
CIERRE DE EJERCICIO
Comentario:
En este cierre de ejercicio no hay Resultados Financieros para devengar. Pero si se ha producido una BONIFICACION POR VOLUMEN (Descuento Comercial), y por lo tanto, la cuenta en la
que se haya reflejada (Bonificaciones Obtenidas), debe cancelarse contra la cuenta Compras.
31.01.A2
7.500.00
Compras
7.500.00
Determinacin del Costo de Ventas

Pgina 326
CV = EI + C - EF
CV = 10.000,00 + 142.500,00 - 5.000,00
CV = 147.500,00
31.01.A1
Costo de Ventas
147.500,00
Mercaderas
5.000,00
Compras
142.500,00
EXPOSICION
LA ESTRELLA S.R.L
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos (1)
Bienes de cambio
Otros Activos
5.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Total Pasivo y P.N.
ESTADO DE RESULTADOS AL 31.01.A2

LA ESTRELLA S.R.L.
Ventas
Costo de Ventas
255.000,00
(147.500,00)
107.500,00
Result. Fin. y por Tenencia

Gastos Operativos
De comercializacin
De administracin
GANANCIA DEL EJERCICIO
Pgina 327
CONTABILIDAD BASICA

Existencia Inicial
+
Compras
+
R. x T. Exist. Final
Existencia Final
Costo de Ventas
10.000,00
142.500,00
0,00
5.000,00
147.500,00

Nota 1:
Bienes de Cambio
Mercaderas
$ 5.000
Comentarios:
Los descuentos que se otorgan tanto en las compras como en las ventas son de dos clases
diferentes y por lo tanto tienen distincin en su tratamiento contable:
Los DESCUENTO COMERCIALES, son verdaderas rebajas en los precios de los productos,
debido a importantes volmenes comercializados, a calidad de la clientela, etc. Por tal motivo dan
origen a cuentas de movimiento llamadas BONIFICACIONES OBTENIDAS, en el caso de obtener
un descuento del proveedor y BONIFICACIONES OTORGADAS, en el caso de concederlas a nuestros clientes por las ventas efectuadas. Al cierre del ejercicio se proceder a su cancelacin contra
las respectivas cuentas de COMPRAS o VENTAS.
Mientras que los DESCUENTOS FINANCIEROS, comnmente llamados descuentos de caja, son la rebaja en el precio por causa de las condiciones de pago exclusivamente. Es decir, que al
otorgar un descuento de este tipo, estamos descontando la parte del componente financiero que
se encuentra cargado o incluido en el precio del bien.
En este caso, deber registrarse en las COMPRAS Y VENTAS, los valores de contado de
los bienes recibidos o entregados.
7.7.3 BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA COMERCIAL
ENUNCIADO
SISTEL S.H. no inscripto en IVA, que comercializa productos alimenticios exentos de IVA,
realiza las siguientes operaciones:
05-01-A1 Adquiere mercaderas por $ 7.250, segn factura N 118, al contado mediante
cheque Banco Provincia de Crdoba de su firma.
Pgina 328
05-02-A1 Vende alimentos por $ 12.000 segn factura N 166. Por el 50 % se recibe un
cheque cargo Banco del Suquia. El resto se contabiliza en cuenta corriente incluyendo intereses por 30 das de $ 240. Tasa de inters 4% mensual directo.
30-03-A1 Compra mercaderas por $ 12.000. El 30% lo paga mediante cheque Banco Meridional Cooperativo Limitado, recibido de un cliente y que endosa a favor del proveedor, el 20% se queda debiendo en cuenta corriente y por el saldo emite un Pagar a 30 das que incluye un inters del 5% mensual directo.
06-04-A1 Se devuelven productos alimenticios comprados el 30.03.A1 por $ 1.250. Se recibe
la nota de crdito N 5024 descargndose de nuestra cuenta corriente.
15-04-A1 El cliente por la venta del 05-02-A1 devuelve parte de las mercaderas vendidas
por $ 2.000. Se confecciona la correspondiente nota de crdito.
29.04.A1 Abona el pagar con vencimiento el 29.04.A1 en efectivo.
30-04-A1 Cierra ejercicio econmico. Existencia Inicial = 0 y Existencia Final = 0.
Nota: La empresa utiliza la cuenta Valores a Depositar para registrar todo el movimiento de
entrada y salida de cheques de terceros.
SE PIDE:
Determinar el costo de ventas por el mtodo de diferencia de inventario a valores histricos.
SOLUCION
(1)05/01/A1Compras
7.250,00
Banco Crdoba Cta.Cte.
7.250,00
(2)05/02/A1Valores a Depositar
6.000,00
Clientes
6.240,00
Ventas
12.000,00
Intereses a Devengar (Clientes)
240,00
(3)07/03/A1Intereses a Devengar (Clientes)
240,00
Intereses Ganados (Clientes)
240,00
(4)30/03/A1Compras
12.000,00
(Oblig. a Pagar)
300,00
Valores a Depositar
3.600,00
Proveedores
2.400,00
6.300,00
Pgina 329
CONTABILIDAD BASICA
(5)06/04/A1Proveedores
1.250,00
Devolucin de Compras
1.250,00
(6)15/04/A1Devolucin de Ventas
2.000,00
Clientes
2.000,00
(7)29/04/A1
6.300,00
Caja
6.300,00
(8)29/04/A1
Intereses Perdidos (Oblig. a Pagar)
300,00
Intereses a Devengar (Oblig. a Pagar)
300,00
(9)30/04/A1Devolucin de Compras
1.250,00
Compras
1.250,00
La cuenta devolucin compras es de movimiento y se cancela con la cuenta compras.

(10)30/04/A1
Ventas
2.000,00
Devolucin de Ventas
2.000,00
- La cuenta devolucin de ventas se cancela con cuenta ventas.
(11)30/04/A1
Costo de Ventas
18.000,00
Compras
18.000,00
Al ser al 30.04.A1 la existencia inicial y final igual a cero el costo de ventas es igual al importe de compras. Al no poseer al cierre informacin suficiente valuamos el costo de ventas a su valor
histrico.
Compras
Fecha
05.01
30.03
30.04
Pgina 330
Concepto
Compra
Compra
Devolucin
Debe
Haber
Saldo
1.250
7.250
19.250
18.000
7.250
12.000
Devolucin Compras
Fecha
06.04
30.04
Concepto
Devolucin
Cierre
Debe
Haber
Saldo
1.250
1.250
-
Haber
Saldo
2.000
2.000
-
1.250
Devolucin Ventas
Fecha
5.04
30.04
Concepto
Devolucin
Cierre
Debe
2.000
COMENTARIOS:
La vertiente principal de ingresos de una empresa comercial se obtiene a travs de la venta
de sus Bienes de Cambio. Para el movimiento de sus existencias utilizamos el desdoblamiento de la
cuenta MERCADERIAS segn sea entrada o salida del stock. As para la compra de mercaderas
utilizaremos la cuenta COMPRAS, para la venta de productos ser VENTAS.
Con este sistema, dejamos a la cuenta MERCADERIAS para ser utilizada como el STOCK
que nos queda al cierre del ejercicio, que ser la misma que encontramos como existencia inicial del
periodo siguiente.
En 05.02.A1, damos ingreso a la cobranza de la venta y al dbito en la cuenta corriente del
cliente. Las mercaderas se dan salida por su valor de contado es decir sin incluir en la cuenta VENTAS el importe de la financiacin, al igual que en el caso de una compra segn (2).
De esta manera, al utilizar una cuenta regularizadora Intereses a Devengar (Clientes) estamos adems valuando nuestro crdito, cuenta CLIENTES, por su valor corriente de ese momento,
que es lo que recomiendan las Normas Contables Vigentes, ya que la cuenta regularizadora de activo estar ajustando al propio activo, rubro CREDITOS.
El 30.03.A1 al dar ingreso a la compra de mercaderas y al crdito a Valores a Depositar,
Proveedores y Obligaciones a Pagar, la compra se registra por el precio de contado y los intereses
de financiacin se cargan a una cuenta regularizadora de pasivo en este caso Intereses a Devengar
(Oblig. a Pagar).
7.7.4. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIO
ENUNCIADO
La empresa CASTEL S.R.L. cierra ejercicio el 31.12.A1 determina su costo de ventas a
travs del mtodo de diferencia de inventario. Est dedicada a la comercializacin de productos
alimenticios y sus existencias al inicio del ejercicio (01-01-A1) eran 1.000 unidades valuadas a $ 1
cada una.
Pgina 331
CONTABILIDAD BASICA
Se efectuaron operaciones comerciales durante el ejercicio, determinando en sus saldos del

Mayor la siguiente informacin:
Compras a Valor de Contado
Ventas a Valor de Contado
Devolucin de Compras
Devolucin de Ventas
$ 30.000
$ 55.000
$
0
$ 1.000
$ 5.000
Al efectuar el relevamiento fsico de las unidades almacenadas, se confecciona el inventario

de Mercaderas compuesto por 5.000 unidades valuadas a $ 2 cada una, que es el valor de las ltimas compras (Valor Histrico). El Costo de Reposicin de la Existencia Final es de $ 12.000,00.
SE PIDE:
Determinar el costo de las mercaderas vendidas por el mtodo de diferencia de inventarios.
Registrar contablemente los hechos econmicos vinculados con la empresa al cierre de
su ejercicio comercial.
Exponer el rubro bienes de cambio al cierre de ejercicio en el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA POR DIFERENCIA DE INVENTARIO

Comentarios:
Con el mtodo de determinacin del costo de las mercaderas vendidas por diferencia de inventarios, lo que se pretende es obtener dicho monto de una forma ms simplificada que si utilizamos el mtodo del Inventario Permanente. De esta forma el costo de las ventas surge por la diferencia entre las mercaderas que se tenan al comienzo del ejercicio y las que quedaban sin vender
al final. Por supuesto que a las existencias iniciales debemos agregarle las incorporaciones por
compras del ejercicio.
Lo primero que deber hacerse siempre, es efectuar los asientos de cancelacin de las
cuentas de movimientos (devoluciones y bonificaciones) y luego aplicar la frmula para la determinacin del Costo de Ventas.
(1)31-12-A1Devolucin de compras
Compras
1.000
1.000
(2)31-12-A1Ventas
Devolucin de ventas
Pgina 332
5.000
5.000
Costo de Ventas = Mercaderas (EI) + Compras (netas de devoluciones y bonificaciones)

- Mercaderas (EF)
CV= 1.000 + (30.000 - 1.000 ) - 10.000 = 20.000
(3)-31.12.A1 Mercaderas
9.000
Costo de ventas
20.000
Compras
29.000
Comentarios:
Al cierre en la cuenta mercaderas queda reflejado el stock de las mismas. A travs del
asiento N 3, dejamos reflejado en la contabilidad de la empresa el costo de los productos vendidos
en que incurri la misma, y adems, en la cuenta MERCADERIAS (EF) queda reflejado el stock al
cierre del ejercicio, segn surja del inventario fsico determinado. Aqu las bonificaciones obtenidas
tienen saldo cero, pero en su caso debern cancelarse contra la cuenta COMPRAS.
Valuacin de la Existencia Final de mercaderas a Costo de Reposicin
Mercaderas
2.000
Resultado x T. Ganancia (Merc.)
-
2.000
EXPOSICION
CASTEL S.R.L.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio (1)
Otros Activos
12.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Total Pasivo y P.N.
Pgina 333
CONTABILIDAD BASICA
CASTEL S.R.L.
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ganancia
Utilidad Neta
50.000,00
(20.000,00)
30.000,00
2.000,00
32.000,00

Nota 1:
Bienes de Cambio
El rubro se compone de:
Mercaderas
$ 12.000

Existencia Inicial
+
Compras
+
R.xT. (Merc)
Existencia Final
Costo de Ventas
1.000,00
29.000,00
2.000,00
12.000,00
20.000,00
7.7.5. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO PERMANENTE

ENUNCIADO
El Sr. Merlo posee una empresa unipersonal dedicada a la comercializacin de vinos finos.
Comienza el ejercicio el 01-01-A1 con una existencia de mercaderas de 100 unidades valuadas a
$10 cada una.
Durante el ejercicio A1 efectu las siguientes operaciones:
02.03.A1: Compra en efectivo 10 unidades de $ 20 cada una.
10.03.A1: Devuelve dos unidades de la compra anterior. El proveedor entrega la Nota de
Crdito respectiva.
15.03.A1: Vende 17 unidades en efectivo a $ 25 cada una.
10.04.A1: Se devuelven 2 unidades por parte del cliente, reintegrndole el importe en efectivo.
31.04.A1: Cierre de ejercicio.
Pgina 334
Al efectuarse el inventario fsico de mercaderas se determin un stock de 93 unidades. El

valor de reposicin de las unidades es de $ 21 cada una y el valor neto de realizacin es de $ 25
cada una.
No hubo inflacin en el perodo.
SE PIDE:
Registrar las operaciones utilizando los mtodos de salida de mercaderas: FIFO (PEPS),
LIFO (UEPS), PPP.
Confeccionar la ficha de inventario permanente para cada sistema.
Valuar la existencia final asignando las salidas segn los mtodos citados en el punto a)
utilizando:
Valor de Costo
Valor Corriente (dentro de este utilizar valor de reposicin).
Determinar la Ganancia Bruta al cierre de ejercicio segn los mtodos de asignacin de
salidas utilizados y valuando la existencia final de mercaderas segn el valor de costo.
Determinar la Ganancia Neta al cierre del ejercicio segn los mtodos de asignacin de
salidas utilizados y valuando la Existencia Final de Mercaderas y el Costo de Ventas segn el Valor Corriente.
DETERMINACION COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO PERMANENTE

a) Registracin Contable
P.E.P.S.
U.E.P.S.
P.P.P.
200
200
200
200
200
200
40
40
40
40
40
40
425
425
425
425
425
425
170
170
250
250
182,58
182,58
50
50
50
50
50
50
20
20
20
20
21,48
21,48
(1)02.03.A1Mercaderas
Caja
(2)10.03.A1
Proveedores
Mercaderas
(3)15.03.A1
Caja
Ventas
(4)15.03.A1
Costo de Ventas
Mercaderas
(5)10.04.A1
Devolucin de Ventas
Caja
(6)10.04.A1
Mercaderas
Costo de Ventas
Pgina 335
CONTABILIDAD BASICA
(7)30.04.A1
Ventas
Devoluciones de Ventas
50
50
50
50
50
50
MAYORIZACION - VALORES HISTORICOS

P.E.P.S.
Mercaderas
01.A1 1.000
02.03 200
10.04
20
saldo 1.010
U.E.P.S.
Mercaderas
10.03 40
15.03 170
01.A1 1.000
02.03 200
10.04
20
saldo 930
Costo de Ventas
15.03 170
P.P.P.
Mercaderas
10.03 40
15.03 250
Costo de Ventas
10.04 20
15.03 250
Costo de Ventas
10.04 20
saldo 150
saldo 230
b) Valuacin de la existencia final a Valores Histricos
b.1.- Mtodo F.I.F.O.(PEPS)=
85 un. a $ 10
8 un. a $ 20
E.F.
15.03 182,58 10.04 21,48

saldo 161,10
= 850
= 160
$ 1.010
b.2.- Mtodo L.I.F.O.(UEPS) = 93 un. a $ 10

E.F.
=
$
930
930
b.3.- Mtodo P.P.P.
=
$
998,90
998,90
= 93 un. a $ 10,74
E.F.
01.A1 1.000,00 10.03 40,00

02.03 200,00 15.03 182,58
10.04
21,48
saldo 998,90
c) Fichas de Inventario Permanente
c.1.- METODO F.I.F.O. (P.E.P.S.)
Fecha
Concepto
Entradas
Salidas
Saldo
01.01.A1
E.I.
100 u. x $ 10=1.000
100 x $10 =1.000
02.03
Compra (1)
10 u. x $ 20= $200
10.03
Devoluc.(2)
(2 u. x $20= 40 )
15.03
Venta (3)
17x $10= 170
10.04
Devoluc.(5)
2 x $ 10=(20)
100 x $10
10 x $20 = $1.200
100 x $ 10
8 x $20=1.160
83 x $ 10
8 x $ 20=$ 990
85 x $ 10
8 x $20=$1.010
$1.010
TOTAL
Pgina 336
$1.160
$150
Salidas V.Cte.
17 x 20 = 340
(2 x 20 = 40)
$ 300
c.2. METODO L.I.F.O. (U.E.P.S.)

Fecha
Concepto
Entradas
Salidas
Saldo
Salidas V. Cte.
01.01.A1
E.I.
100 u. x $ 10=1.000
100 x $10 =1.000
02.03
Compra (1)
10 u. x $ 20= $200
10.03
Devoluc.(2)
( 2 u. x $20= 40 )
15.03
Venta (3)
10 x $20
100 x $ 10 = $ 1.200
100 x $10
8 x $20=1.160
91 x $ 10=$ 910
17 x 20 =340
10.04
Devoluc.(5)
93 x $10 = 930
(2 x 20= 40)
$930
$ 300
TOTAL
9 x $10= 90
8 x $20= 160
(2 u $ 10=20)
$1.160
$230
c.3. METODO P.P.P.

Fecha
Concepto
Entradas
Salidas
Saldo
01.01.A1
E.I.
100 u. x $ 10=1.000
100 x $10 =1.000
02.03
Compra (1)
10 u. x $ 20= $200
110 x 10,91=1.200
10.03
Devoluc.(2)
(2 u. x $20= $40 )
108 x 10,74=1.160
15.03
Venta (3)
10.04
Devoluc.(5)
TOTAL
$1.160
17 x $10,74 =
182,58
(2 x 10,74=
21,48)
$161,10
Salidas V.
Cte.
91 x $ 10,74 =977,42
17 x 20 =340
93 x $ 10,74
998,90
$998,90
(2 x 20 = 40)
300
d) Determinacin del resultado bruto sobre ventas
P.E.P.S.
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
$ 375.- (a)
$ (150.-)
$ 225.-
U.P.E.S.
P.P.P.
$ 375.$(230.-)
$ 375.$(161,10)
$ 145.-
$ 213,90.-
(a)Ventas 425 - Devolucin de ventas 50.
Comentarios:
Vamos a dividir el comentario en conceptos que hacen a la diferenciacin entre los tres mtodos de asignacin de salidas:
Pgina 337
CONTABILIDAD BASICA
a) Diferencia con el sistema por diferencia de inventarios

Las diferencias que surgen de llevar un INVENTARIO PERMANENTE por sobre el mtodo
de diferencia de Inventario, son:
1) Automticamente en la cuenta MERCADERIAS, queda reflejada la existencia de productos, ya que en este caso no se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar la entrada
y salida de mercaderas sino que a travs de este mtodo se centraliza en la cuenta
MERCADERIAS todo el movimiento del stock de la empresa, esto es las existencias
al inicio del ejercicio, como las incorporaciones por compras y las salidas por ventas.
2) El costo de venta queda determinado en cada venta. No es necesario que llegue al cierre del ejercicio para que se registre el mismo, ya que al efectuarse una venta se contabiliza la misma con su respectivo costo y las existencias imputables al mismo.
b) Registraciones contables
Respecto a la contabilizacin en el mtodo de Inventario Permanente la nica diferencia que
encontramos resultante de la utilizacin de los distintos sistemas, radica en el monto del costo de
ventas. Vemos que en los asientos (4) y (6) los costos de ventas son distintos. Por lo dems los
importes de los asientos son exactamente iguales en los tres mtodos de asignacin.
La cuenta MERCADERIAS se utilizar:
1) Para reflejar la existencia inicial: al comienzo del ejercicio.
2) Se debitar en el importe de las compras, por las incorporaciones al stock.
3) Se acreditar contra el costo de ventas: por el costo de los bienes vendidos, y a su valor de costo.
4) Se utilizar tambin: para reflejar el monto de las devoluciones tanto de compras como
de ventas, con signo contrario a las mismas.
c) Caractersticas de los tres mtodos

1) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S.= (First in First out o Primero entrado, Primero salido)
consiste en registrar las salidas de mercaderas al costo de las primeras compras. Se
asigna a la salida de mercaderas el costo de las unidades ms antiguas en existencia
o adquiridas, o sea los costos menores, en un contexto inflacionario.
En consecuencia, la existencia final de mercaderas queda valuada a los ltimos costos,
mayor existencia que en el mtodo UEPS segn se refleja en la mayorizacin de las
cuentas y, por lo tanto, el costo de ventas es menor que en el sistema UEPS.
2) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S.= (Last in First out o ltimo entrado, primero salido) consiste en registrar la salida de mercaderas al costo de las ltimas compras. Se asigna a
la salida de mercaderas el costo de las ltimas unidades adquiridas.
Segn se refleja en la mayorizacin, la existencia de mercadera queda valuada a los
primeros costos. La existencia final es menor que en el mtodo PEPS y el costo de
ventas es mayor que en el sistema anterior.
3) SISTEMA P.P.P.= (Precio Promedio Ponderado) consiste en registrar la salida de mercaderas al costo promedio resultante de la divisin entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen al mismo.
VALOR TOTAL INVENTARIO
P.P.P. =
CANTIDAD UNIDADES
Este sistema se ubica entre los dos anteriores.
Comparando los tres mtodos, vemos que a la empresa impositivamente le convendra aplicar el mtodo U.E.P.S., porque pagara menos impuesto, ya que obtendra una utilidad menor al ser
menor su existencia final y mayor su costo de ventas. Aunque este mtodo no est permitido por las
disposiciones legales impositivas vigentes.
Pgina 338
El mtodo P.E.P.S. se acercara un poco ms a la realidad econmica de la empresa a fecha

de cierre de ejercicio, al que habra que efectuarle la reexpresin de sus valores de costo de existencias por un ndice de precios mayorista nivel general.
Tengamos en cuenta que estos sistemas son de asignacin de salidas del stock, que en todos los casos determinan valores de costo de adquisicin. Este valor de costo es el punto de partida para luego efectuar la correcta valuacin de los Bienes de Cambio al cierre del ejercicio.
d) Anlisis del Resultado Bruto

El sistema PEPS al dar salida en primer lugar a los primeros costos (ms bajos) y quedar las
existencias valuadas a los ltimos (ms altos) dara como consecuencia un costo de ventas ms
bajo por lo que la utilidad bruta es mayor que la de los otros sistemas.
El sistema UEPS, en cambio, da salida a los costos de las ltimas compras (ms altos), el inventario queda valuado a los costos ms bajos, lo que permite un costo de ventas mayor y una utilidad bruta menor.
El sistema PPP determina valores intermedios en stock y utilidad bruta.
Valores Corrientes:
Se aplican valores corrientes a los bienes de cambio en general a su costo de reposicin o
recompra o reproduccin a la fecha que se refiere la misma, tomando siempre como lmite el valor
recuperable que se define como el mayor entre el neto de realizacin y el de utilizacin econmica.
Al realizar la comparacin entre ambos valores (reposicin y recuperable) se tomar siempre
el menor de ambos.
Existencia Final al 30.04.A1:

Clculos:
Valor al cierre = Existencia x Costo de Reposicin
= 93 x
21
= 1953
Valor recuperable
VNR
= Est dado por el Valor Neto de Realizacin

= 93 x 25 = 2325
Por ser el valor de reposicin menor al valor neto de realizacin se adopta el primero.
Al valuar la existencia final a valor de reposicin (valor corriente) el ajuste por los 3 mtodos
ser:
METODO FIFO (PEPS):
Valor de Reposicin
Valor de Libros
Ajuste
1.953
1.010
943
30.04.A1
Mercaderas
943
RxT Ganancia (Mercad.)
943
Pgina 339
CONTABILIDAD BASICA
METODO LIFO (UEPS):

Valor de Reposicin
Valor de Libros
Ajuste
1.953
930
1.023
31.07.A1
Mercaderas
1.023
RxT Ganancia (Mercad)
1.023
METODO PPP:
Valor de Reposicin
Valor de Libros
Ajuste
1.953,00
998,90
954,10
30.04.A1
Mercaderas
954,10
RxT Ganancia (Mercad.)
954,10
Costo de Venta al 30.04.A1

Al aplicar al costo de ventas valores corrientes el mismo se determinar como el valor de la
mercadera vendida al momento de la venta. Este dato puede extraerse de los distintos cuadros, de
la columna "Salidas a Valor Corriente".
Al valuar el costo de ventas a valor de reposicin (valor corriente) el ajuste por los tres mtodos ser:
METODO FIFO (PEPS):
Costo de Ventas (Valor de Reposicin)
Costo de Ventas (Valor de Libros)
Ajuste
300
150
150
20.07.A1
Costo de Ventas
150
RxT Ganancia (CV)
150
METODO LIFO (UEPS):

Ajuste
Pgina 340
300
230
70
30.04.A1
Costo de Ventas
70
RxT Ganancia (CV)
70
METODO PPP:
Ajuste
300,00
161,10
138,90
30.04.A1
Costo de Ventas
138,90
RxT Ganancia (CV)
138,90

METODO FIFO (PEPS):
Mercaderas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1
Concepto
Saldo
Ajuste
Debe
Haber
1.010
943
Saldo
1.010
1.953
Costo de Ventas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1
Concepto
Saldo
Ajuste
Debe
Haber
150
150
Saldo
150
300
METODO LIFO (UEPS):
Mercaderas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1
Concepto
Saldo
Ajuste
Debe
930
1.023
Haber
Saldo
930
1.953
Pgina 341
CONTABILIDAD BASICA
Costo de Ventas
Fecha
31.07.A1
30.04.A1
Concepto
Debe
Saldo
Ajuste
Haber
230
70
Saldo
230
300
METODO PPP:
Mercaderas
Fecha
30.04.A1
30.04.A1
Concepto
Debe
Saldo
Ajuste
Haber
998,90
954,10
Saldo
998,90
1.953,00
Costo de Ventas
Fecha
31.07.A1
30.04.A1
Concepto
Debe
Saldo
Ajuste
Haber
161,10
138,90
Saldo
161,10
300,00
Determinacin de la Ganancia Neta
P.E.P.S.
Ventas Netas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
R. x T. Exist. Final
R. x T. Costo de Vtas.
Ganancia Neta
375
300
75
943
150
1.168
U.E.P.S.
375
300
75
1.023
70
1.168
P.P.P.
375
300
75
954,10
138,90
1.168
(a)
SUPUESTO:
Las ventas de Junio y Julio de A1 no se ajustan, ya que no hubo inflacin. Se puede observar en el cuadro, que la ganancia Bruta, al aplicar la Valuacin del Costo de Ventas a Valores Corrientes, ES IGUAL, cualquiera sea el mtodo de Asignacin de Salidas Utilizado.
Comparando la Ganancia Neta obtenida utilizando los tres mtodos de Asignacin de Salidas,
y contraponiendo Valores Histricos a Valores Corrientes, se ve que la Ganancia difiere en el importe de los resultados por tenencia originados por los bienes en existencia al cierre del ejercicio.
Pgina 342
P.E.P.S.
Gcia. Neta (V. Corrientes)
Gcia. Neta (V. Histricos)
R x T Exist. Final (a)
1.168
(225)
943
U.E.P.S.
1.168
(145)
1.023
P.P.P.
1.168,00
(213,90)
954,10
7.7.6. BIENES DE CAMBIO. CASO INTEGRAL DE EMPRESA COMERCIAL ENUNCIADO

ENUNCIADO
01-01-A1 El depsito de mercaderas nos informa que se encuentran en existencias 100 unidades del Producto A valuadas a $ 1 cada una y que no hay existencia del producto B.
02-02-A1 Se adquieren 200 unidades del Producto A pagndose a $ 3 cada una y 300 unidades del Producto B a $ 4 cada una. La operacin se realiza con clusula de
pago a los 90 das de la fecha de factura, por lo que nos cargan un inters del
10%.
22-02-A1 Se remiten al proveedor 50 unidades del Producto B por no responder las mismas a las condiciones estipuladas en la Orden de Compra. El Proveedor acredita
en cuenta corriente el importe de la devolucin, emitiendo la correspondiente nota
de crdito, pero no se logra obtener un descuento en los intereses cargado en
cuenta corriente.
28-02-A1 Se venden 150 unidades de A a $ 5, y 50 unidades de B a $ 7. El pago de
$1.100 es en efectivo.
15-04-A1 Se confecciona una nota de crdito al cliente por la devolucin de 20 unidades del
producto A vendidas el 28.02.A1.
31-12-A1 Se produce el cierre del ejercicio comercial. La empresa determina su costo de
ventas por inventario permanente y utiliza el mtodo F.I.F.O. para asignar las salidas de las existencias. El valor de reposicin del producto A es de $ 4 y el valor neto de realizacin de $ 5. El valor de reposicin del producto B es de $ 5 y el valor
neto de realizacin es de $ 7. No hubo inflacin en el perodo.
SE PIDE:
Valuar la existencia final, segn el mtodo de asignacin de salidas utilizado aplicando:
Valor de Costo.
Valor Corriente (Valor de Reposicin).
Determinar el resultado de venta al cierre de ejercicio segn el mtodo de asignacin de
salidas utilizado y valuando la existencia final de mercaderas segn el valor de costo y el
valor corriente (Valor de Reposicin).
Pgina 343
CONTABILIDAD BASICA
7.7.7. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA INDUSTRIAL

ENUNCIADO
El 01-01-A1 CLAVOS S.A., dedicada a la fabricacin de clavos y tornillos industriales inicia
su ejercicio econmico con los siguientes saldos contables:
Materia prima =
$1.000 (existencia inicial)
Productos terminados =
0 (existencia inicial)
Durante el ejercicio realiza las operaciones que se detallan a continuacin:
05-01-A1 Adquiere materiales para incorporarlos al proceso productivo por $5.000 en efectivo.
30-01-A1 Los sueldos de fbrica son de $ 3.750; las cargas sociales del empleador del 33%
y las retenciones del 20%. Abona los sueldos de fbrica por $ 3.000 en efectivo.
15-03-A1 Paga el alquiler de la Planta Industrial por $10.000 con un cheque de tercero endosado.
15-04-A1 Adquiere materias primas por $15.000 abonando en efectivo.
20-05-A1 Abona gastos generales de planta por $5.000 con cheque cargo Banco Social de
Crdoba.
30-06-A1 Vende parte de la produccin en efectivo por $30.000.
15-09-A1 Abona fletes por materiales recibidos con cheque de terceros por $ 15.000.
31-12-A1 Cierra ejercicio econmico.
A esta fecha se obtienen los siguientes datos teniendo en cuenta que no existe produccin
en proceso de fabricacin:
Existencia final de materias primas
= $ 5.000.Existencia final de productos terminados = $ 35.000.SE PIDE:
Registrar contablemente los hechos econmicos que correspondan.
Determinar: El costo de la produccin vendida, el costo de la produccin terminada y reflejarlo a travs de los asientos correspondientes a valores histricos.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.
SOLUCION
(1)05-01-A1
Caja
Pgina 344
5.000
5.000
(2)30-01-A1
Mano de Obra
4.987,50
Cargas Sociales a Pagar
1.237,50
Retenciones a Pagar
750
Caja
3.000
(3)15-03-A1
Gastos Indirectos
de Fabricacin (G.I.F.)
10.000
Caja - Pago alquiler
10.000
(4)15-04-A1
15.000
Caja
15.000
(5)20-05-A1
Gastos Indirectos
de Fabricacin (G.I.F.)
5.000
Banco Social Cta.Cte.
5.000
(6)30-06-A1
Caja
30.000
Ventas
30.000
(7)15-09-A1
Compra de Materias Primas
Caja
15.000
15.000
(8)31-12-A1
Materia Prima
Compras Materia Prima
4.000
31.000
35.000
(9)31-12-A1
Mano de Obra
Gastos Ind. de Fabricacin
50.987,50
31.000
4.987,50
15.000
(10)31-12-A1
Costo de Ventas
15.987,50
15.987,50
Materia Prima
Fecha
01.01.A1
31.12.A1
Concepto
Existencia Inicial
Costo de Ventas
Debe
1.000
4.000
Haber
Saldo
1.000
5.000
Pgina 345
CONTABILIDAD BASICA
Fecha
31.12.A1
31.12.A1
Concepto
Cierre
Cierre
Debe
Haber
50.987,50
15.987,50
Saldo
50.987,50
35.000
Costo de Ventas
Fecha
31.12.A1
Concepto
Cierre
Debe
Haber
15.987,50
Saldo
15.987,50
Compras Materias Primas

Fecha
05.01.A1
15.04.A1
15.09.A1
31.12.A1
Concepto
Compra
Compra
Fletes
Costo
Debe
Haber
Saldo
35.000
5.000
20.000
35.000
Haber
Saldo
30.000
(30.000)
Haber
Saldo
31.000
31.000
Haber
Saldo
15.000
10.000
15.000
-
5.000
15.000
15.000
Ventas
Fecha
30.06.A1
Concepto
Debe
Ventas
Costo de Material Consumido

Fecha
31.12.A1
31.12.A1
Concepto
Determinacin Costo
Debe
31.000

Fecha
15.03.A1
20.05.A1
31.12.A1
Pgina 346
Concepto
Alquiler Fbrica
Gastos Generales
Debe
10.000
5.000
Mano de Obra
Fecha
Concepto
30.01.A1
31.12.A1
Debe
Pago Sueldos
Haber
4.987,50
4.987.50
Saldo
4.987,50
-
Costo Materiales = E.I. Materia Prima + Compras Materia Prima - E.F. Materia Prima
Consumidos
31.000
1.000
35.000
5.000
Costo Produccin = Costo Materiales + Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos de Fabricacin
Terminada
Consumidos
50.987,50 =
31.000
4.987,50
(10.000 + 5.000)
Costo de Produccin = E.I. Produccin + Costo Produccin Terminada - E.F. Prod. Terminada
Vendida
Terminada
15.987,50
50.987,50
35.000
Comentarios:
En la empresa industrial tenemos un tratamiento particular de las cuentas que intervienen en
las registraciones contables.
En una empresa comercial, todos los ingresos, los gastos, los costos consumidos y las ganancias y las prdidas, se imputan al resultado del ejercicio econmico. Esto es cuando exponemos
la informacin de las cuentas de resultado en el Estado de Resultados del Ejercicio, comparamos
ingresos con costos del perodo. Mientras que en una empresa industrial, la informacin debe ser
dividida a los fines de su imputacin, esto es, los gastos y costos de la administracin y la comercializacin se imputarn al resultado del perodo, mientras que todos los gastos y costos relacionados
con el proceso de produccin debern ser imputados al costo de la produccin terminada, es decir
al costo del producto.
Esto origina una rama contable llamada Contabilidad de Costos que se encarga de acumular todos los costos del proceso para atribuirlos a la produccin de la empresa.
De esta forma, debemos tomar en consideracin los siguientes aspectos:
a) En el proceso productivo intervienen tres grandes tipos de costos incurridos: Los costos
de los materiales utilizados en el proceso de produccin, la mano de obra directamente
asignable a la fbrica y todos los otros gastos indirectos de fabricacin, (Alquiler, Gastos Generales, etc.). Todos ellos conforman lo que se llama el costo de produccin que
en el caso del ejercicio es de $ 50.987,50.
Pgina 347
CONTABILIDAD BASICA
Su determinacin se hace a travs de la frmula citada anteriormente y adems debemos cancelar todos ellos en la cuenta respectiva segn (9) para dejar reflejado contablemente ese hecho.
b) A su vez, los materiales o materias primas utilizados pueden encontrarse en existencia
al inicio y al final del ejercicio, adems de que una parte puede ser adquirida en el mismo. Por ello debemos determinar cul es la parte que se ha consumido para efectuar la
presente produccin y esto lo reflejamos en la frmula del costo de los materiales consumidos que en el ejercicio fueron de $31.000, con su correspondiente imputacin contable segn (8).
c) En este ejercicio suponemos que no existe produccin en proceso de produccin. O
sea que durante el ejercicio toda la produccin se termin, por eso tomamos la existencia de productos Terminados al inicio del ejercicio y le adicionamos la Produccin terminada en el presente ejercicio. De esta forma se obtiene toda la produccin real que
debe ser comparada con la que permanece en existencia al cierre del ejercicio como
Produccin Terminada (EF) para determinar el costo de la produccin vendida segn la formula y el asiento N 10 que para el ejercicio es de $ 15.987,50.
Determinado as el costo de ventas, ste ser el importe que se comparar con los ingresos por ventas como si fuera ya una empresa comercial.
EXPOSICION

CLAVOS S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Otros Activos
40.000
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
CLAVOS S.A.
Ventas
Costo de Ventas
Pgina 348
Total Pasivo y P.N.
31.12.A1
30.000,00
(15.987,50)
14.012,50

Nota 1:
Bienes de cambio
El rubro bienes de cambio ha sido valuado, en el caso de Materias Primas a
su costo de adquisicin histrico y en el caso de Productos Terminados a su
costo de produccin histrico.
Materias Primas
Total
$ 5.000
$35.000
$40.000
7.7.8. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA AGRICOLA

ENUNCIADO
La empresa AGRICOLA S.A. est dedicada a la Produccin de maz. Cierra su ejercicio
econmico el 31-05-A2, fecha en que se efecta la recoleccin total de la cosecha.
03-06-A1 Comienza las actividades con la compra de 2.000 kg de semillas de maz a $5 el
kg pagndose con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
15-06-A1 Efecta la compra de herbicidas, insecticidas y fertilizantes abonando con cheque
Banco Nacin Argentina la suma de $5.000.
01-07-A1 Comienza la etapa de laboreo del suelo.
20-07-A1 Se adquiere en cuenta corriente el combustible y los lubricantes necesarios para el
proceso por $ 15.000.
31-08-A1 En los trabajos de arado se insume mano de obra, abonndose en efectivo la suma de $3.000 (se supone que comprende sueldos brutos y cargas sociales).
01-09-A1 Comienza la etapa de siembra. Se utilizan 1.518 kg de semillas en un total de 69
hectreas sembradas, es decir se consumen 22 kg por hectrea.
10-09-A1 Se utilizan $1.500 de herbicidas para control de las malezas.
30-09-A1 Se abonan los sueldos de los trabajadores en efectivo por $4.000 (suponer que corresponde a sueldos y cargas sociales) y se utilizan otros $3.000 de fertilizantes
para aumentar el rendimiento de la cosecha.
20-11-A1 Se aplican los $500 restantes de herbicidas en forma posemergente.
31-03-A2 Se produce la cosecha de maz. El total de kg cosechados asciende a 10.000 kg.
Se abonan en concepto de mano de obra por cosecha la cantidad de $7.000 en
efectivo. El proceso de secado y zarandeo insume una erogacin de $1.000 abonados en efectivo.
15-04-A2 Las semillas estn en condiciones de ser almacenadas en silos, lo que produce un
gasto de almacenamiento hasta su venta de $1.500 pagados en efectivo.
30-04-A2 Se vende 6.000 kg de la produccin de maz a $7 el kg. Por cada kg se ocasiona
$1 de gastos de venta. Se cobra el neto con cheque cargo Banco City.
Pgina 349
CONTABILIDAD BASICA
31-05-A2 Cierre de ejercicio econmico. El valor neto de realizacin del maz es dem al del
30.04.A2 y el valor de reposicin de las semillas es de $ 6.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que corresponden a las distintas fechas.
Determinar el costo de produccin de los cereales a valores histricos.
Determinar la existencia final de cereales a valores histricos.
Determinar y registrar el costo de los productos vendidos al cierre de ejercicio a valores
histricos y a valores corrientes, luego determinar la ganancia bruta.
Determinar la Existencia Final de Cereales y Semillas a Valor corriente y determinar nuevamente el Costo de Venta y la Ganancia Neta.
BIENES DE CAMBIO DE LA EMPRESA AGRICOLA

Comentarios: Para efectuar la registraciones contables de las operaciones en un establecimiento
agrcola, debemos tener en cuenta su similitud con la empresa industrial, en cuanto a la imputacin
contable de su ciclo produccin:
EMPRESA INDUSTRIAL
EMPRESA AGRICOLA
Ptos. Terminados
Ptos. en Proceso
Materias Primas
Cereales
Sementeras
Semillas, Agroqumicos
Es decir que lo que en la empresa industrial llamamos Produccin Terminada, aqu lo constituyen los Cereales. Imputaremos a Sementeras toda la produccin que est en proceso de elaboracin y las materias primas sern las semillas y los Agroqumicos utilizados en la produccin del cereal.
Todos los gastos desde el laboreo del suelo hasta la cosecha, se imputarn a una cuenta llamada SEMENTERAS. Por ello:
Sementeras = gastos de laboreo suelo + siembra + fertilizacin + gastos de
proteccin del sembrado
Costo de produccin = labores + siembra + agroqumicos + semillas
Se debe tener en cuenta que los gastos de almacenamiento de los Productos Terminados no
se incluyen en el costo de produccin, por ser gastos operativos.
En (10) se produce la imputacin de todos los gastos erogados a partir de la etapa inicial de
cada cultivo y hasta que el grano se encuentre en condiciones de venta, a la cuenta de ACTIVO del
rubro Bienes de Cambio llamada CEREALES.
Cereales = sementeras + cosecha + secado, zarandeo, etc.
Es decir que las etapas de imputacin contable seran las siguientes:
1. Semillas: todos los gastos por adquisicin de las mismas.
2. Sementeras: desde laboreo del suelo hasta la cosecha.
3. Cereales: desde cosecha hasta su venta.
En el caso de las semillas, stas pueden ser adquiridas o de propia produccin.
Costo adquisicin semillas: Precio de compra + Gastos vinculados
Costo Propio Produccin Semillas: Costo Sementeras + Cosecha + Otros Gastos
Pgina 350
(1)03-06-A1
Semilla
10.000
Banco Nacin Cta.Cte.
10.000
(2)15-06-A1
Agroqumicos
5.000
5.000
(3)20-07-A1
Sementeras
15.000
Proveedores
15.000
(4)31-08-A1
Sementeras
3.000
Caja
3.000
(5)01-09-A1
Sementeras
Semillas
7.590
7.590
(6)01-09-A1
Sementeras
1.500
Agroqumicos
1.500
(7)30-09-A1
Sementeras
4.000
Caja
4.000
(8)30-09-A1
Sementeras
3.000
Agroqumicos
3.000
(9)20-11-A1
Sementeras
500
Agroqumicos
500
(10)31-03-A2
Cereales
34.590
Sementeras
34.590
(11)31-03-A2
Cereales
7.000
Caja
7.000
(12)31-03-A2
Cereales
1.000
Caja
1.000
(13)15-04-A2
Gastos de Almacenamiento
Caja
1.500
1.500
Pgina 351
CONTABILIDAD BASICA
(14)30-04-A2
Gastos de Ventas
6.000
Caja
36.000
Ventas
42.000
Determinacin del costo de produccin de los Cereales:

Cereales (Costo de Produccin)
42590
= Sementeras + Cosecha + Secado y Zarandeo

=
34590 + 7000 + 1000
Costo de Produccin Total

Costo Unitario de Produccin =
Cantidad de kg Cosechados
42590
CUP
= 4,259 por kg
10000
Determinacin de la existencia final de cereales a valores histricos:

kg existentes al cierre x Costo Unitario de Produccin
4000 kg x 4,259 = 17.036
Determinacin del Costo de Ventas a valores histricos:
6.000 kg x $ 4,259 = 25.554
(15)31.05.A2
Costo de Ventas
25.554
Cereales
25.554
Semillas
Fecha
03.06.A1
30.09.A1
Pgina 352
Concepto
Compra
Siembra
Debe
Haber
Saldo
7.590
10.000
2.410
10.000
Agroqumicos
Fecha
15.06.A1
01.09.A1
30.09.A1
20.11.A1
Concepto
Compra
Utilizacin
Utilizacin
Utilizacin
Debe
Haber
5.000
1.500
3.000
500
Saldo
5.000
3.500
500
Sementeras
Fecha
20.07.A1
31.08.A1
01.09.A1
01.09.A1
30.09.A1
30.09.A1
20.11.A1
31.03.A2
Concepto
Combustible y lubricante
Mano de obra
Utilizac. de herbicidas
Siembra
Mano de obra
Utiliz. fertilizantes
Utiliz. de herbicidas
Cosecha
Debe
Haber
Saldo
34.590
15.000
18.000
19.500
27.090
31.090
34.090
34.590
Haber
Saldo
25.554
34.590
41.590
42.590
17.036
Haber
Saldo
15.000
3.000
1.500
7.590
4.000
3.000
500
Cereales
Fecha
31.03.A2
31.03.A2
31.03.A2
31.05.A2
Concepto
Cosecha
Cosecha
Cosecha
Cierre
Debe
34.590
7.000
1.000
Gastos de Almacenamiento
Fecha
15.04.A2
Concepto
Gastos
Debe
1.500
1.500
Costo de Ventas
Fecha
31.05.A2
Concepto
Costo
Debe
25.554
Haber
Saldo
25.554
Pgina 353
CONTABILIDAD BASICA
Ventas
Fecha
Concepto
30.04.A2
Debe
Venta
Haber
Saldo
42.000
(42.000)
Haber
Saldo
Gastos de Venta
Fecha
Concepto
30.04.A2
Debe
Venta
6.000
Determinacin de la Ganancia Bruta

Ventas (42.000 - 6.000)
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
36.000
(25.554)
10.446
EXPOSICION

LA AGRICOLA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Otros Activos
19.446
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de Uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Pgina 354
Total Pasivo y P.N.
6.000
LA AGRICOLA S.A.
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Result. Fin. y por Tenencia
Resultados Operativos
de Comercializacin
De Administracin
GANANCIA DEL EJERCICIO
31.05.A2
42.000
(25.554)
16.446
(7.500)
8.946

Nota 1:
Bienes de Cambio.
Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de semillas, a su costo
de adquisicin histrico y en el caso de cereales a su costo de produccin
histrico.
Semillas
Cereales
TOTAL
2.410
17.036
19.446
Valores Corrientes:
El cereal es un bien de cambio de fcil comercializacin. Estos bienes son fungibles con
mercado transparente y pueden ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta. Segn las
normas vigentes si se utilizan valores corrientes, los mismos se deben valuar a las respectivas
cotizaciones a la fecha de cierre del perodo neto de los costos adicionales (comisiones, impuesto a
los ingresos brutos y similares). Por ello la existencia final de cereales a valores corrientes ser igual
a su valor neto de realizacin.
Existencia Final de Cereales:
Cantidad
4000 Kg
Cotizacin
7
Valor Neto de Realizacin

Valor de Libros
Ajuste
Gastos de Comercializacin
1
Cotiz. Neta
VNR
24000
24.000
(17.036)
6.964
31.05.A2
Cereales
6.964
RxT Ganancia (Cereales)
6.964
Pgina 355
CONTABILIDAD BASICA
Valuacin de semillas al 31.05.A2:

Existencia Final x Valor de Reposicin
482 (1)
x 6
= 2892
(1) Surge de: kg comprados - kg utilizados
2000
- 1518
= 482
Valor de Libros
Valor de Reposicin
Ajuste
2.410
2.892
482
31.05.A2
Semillas
482
RxT Ganancia (Semillas)
482
Determinacin de la ganancia Neta

Ventas
Costo de Ventas (Anexo I)
Ganancia Bruta
RxT Gcia. (cereales)
RxT Gcia. (semillas)
Ganancia Neta
42.000
(25.554)
16.446
(7.500)
6.964
482
16.392
Cereales
Fecha
31.05.A2
31.05.A2
Concepto
Saldo
Ajuste
Debe
Haber
Saldo
17.036
24.000
6.964
Semillas
Fecha
31.05.A2
31.05.A2
Pgina 356
Concepto
Saldo
Ajuste
Debe
482
Haber
Saldo
2.410
2.892
EXPOSICION

AGRICOLA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Otros Activos
26.892
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
LA AGRICOLA S.A.
Ventas
Costo de ventas (anexo I)
Ganancia Bruta
RxT Gcia. (cereales)
RxT Gcia. (semilla)
Ganancia Neta
Total Pasivo y P.N.
31.05.A2
42.000
(25.554)
16.446
(7.500)
6.964
482
16.392

Nota 1:
Bienes de Cambio
Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de cereales, a valores netos de realizacin y en el caso de semillas a valores de reposicin.
Semillas
2.892
Cereales
24.000
TOTAL
26.892
Pgina 357
CONTABILIDAD BASICA
ANEXO I - COSTO DE VENTAS

Existencia inicial
+
Costo de prod. total
+
Compra de Semillas
+
R.xT. Gcia. (cereales)
+
R.xT. Gcia. (semillas)
Existencia Final Cereales
Existencia Final Semillas
Costo de Ventas
0
42.590
2.410
6.964
482
(24.000)
( 2.892)
25.554
7.7.9. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA GANADERA

ENUNCIADO
La empresa GANADO S.A. comienza su ejercicio econmico N 4 el 01-01-90 con una existencia vacuna de 100 novillos cuyo costo unitario es de $ 100.
05-01-A1 Adquiere 100 novillos a un establecimiento de cra en $ 100 cada uno. Se compran
adems fardos de Alfalfa y Sorgo para engorde de los animales en $ 5.000, abonndose todo con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
20-04-A1 Se adquieren productos veterinarios en $15.000 pagndose en efectivo.
31-07-A1 Se abonan gastos de personal del campo en efectivo por $ 20.000 (Suponer que
comprende sueldos brutos y cargas sociales).
20-08-A1 Se venden 100 cabezas a $500 cada una, cobrndose el 80% con cheque cargo
Banco Nacin Argentina. El resto se consideran gastos de ventas.
31-12-A1 Cierre de ejercicio. La depreciacin de las aguadas, bebederos, alambradas y
tranqueras es de $ 3.000. Se haban consumido la totalidad de los productos veterinarios y forrajeras. La mortandad de animales durante el ejercicio fue de 5 cabezas.
SE PIDE:
Determinar el costo de la Produccin Terminada de las existencias al cierre del ejercicio.
Efectuar la planilla de movimiento de Existencias del ejercicio.
Valuar las existencias finales al costo de la Produccin Terminada a valores histricos.
Determinar y registrar el Costo de Ventas.
Pgina 358
SOLUCION
(1)05-01-A1
Compras Hacienda
10.000
Fardos y Sorgo
5.000
Banco Nacin Argentina C. Cte.
15.000
(2)20-04-A1
15.000
Caja
15.000
(3)31-07-A1
Gastos Manos de Obra
20.000
Caja
20.000
(4)20-08-A1
Gastos de Ventas
10.000
Caja
40.000
Venta Hacienda
50.000
(5)31-12-A1
Depreciaciones B. de Uso
Deprec. Acumul. B. de Uso
3.000
3.000
Costo de Produccin Hacienda = E.I. Hac. + Compras H. + Gastos Directos

CPH = 10.000 + 10.000 + 43.000 = 63.000
Costo Produccin Hacienda Total
Costo Unitario Produccin =
Cantidad Unidades (Cabezas)
(Existencia final de hacienda + unidades vendidas)
63.000
CUP =
= $323,076
195
(6)31.12.A1
Produccin Hacienda
63.000
Hacienda Vacuna
10.000
Compras Hacienda
10.000
Fardos y Sorgo
5.000
15.000
Gastos Mano de Obra
20.000
Depreciacin Bienes De Uso
3.000
(7a) Costo de Ventas = Unidades Vendidas x Costo Unitario Produccin

C.V. = 100 x 323,076 = 32.307,78
(7b) Existencia Final Hacienda Vacuna = Cantidad de Cabezas Existentes
x Costo Unitario Produccin
Pgina 359
CONTABILIDAD BASICA
Existencia Inicial + Compras - Mortandad - Ventas

100
+
100 5
- 100
=
95
E.F.H. = 95 x 323,076 = 30.692,22
(7)31.12.A1
Costo de Ventas (a)
32.307,78
Hacienda Vacuna (EF) (b)
30.692,22
Produccin Hacienda
63.000
Mayor de la cuenta:
Hacienda vacuna (EI)

Fecha
01.01.A1
31.12.A1
Concepto
Saldo
Prod. Hacienda
Debe
Haber
Saldo
10.000
10.000
-
Haber
Saldo
10.000
Costo de ventas
Fecha
31.12.A1
Concepto
Costo de Ventas
Debe
32.307,78
32.307,78
Produccin hacienda vacuna

Fecha
31.12.A1
31.12.A1
Concepto
Prod. Hacienda
Costo de Ventas
Debe
Haber
Saldo
63.000
63.000
---------
Haber
Saldo
63.000
Hacienda vacuna (EF)

Fecha
31.12.A1
Concepto
Costo de Ventas
Debe
30.692,22
30.692,22
Venta de hacienda
Fecha
20.08.A1
Pgina 360
Concepto
Venta
Debe
Haber
Saldo
50.000
(50.000)
Comentarios:
En la explotacin ganadera los bienes de cambio estn conformados por la Hacienda que
se asemeja a los Productos Terminados de la empresa industrial.
El movimiento de la misma es el siguiente:
1. Existencia inicial
2. Entradas
2.1. Compras
2.2. Nacimientos y pases de categora anterior
3. Salidas
3.1. Ventas
3.2. Pases a categora siguiente
3.3. Mortandad y consumo
4. Existencia final
Costo de Adquisicin = Precio Facturas + Gastos Directos Compra
Gastos financieros
= No son parte integrante en el costo.
Costo de Produccin = Gastos Alimentacin y Sanidad + Otros Gastos

Directos + Depreciaciones
Nota: se utilizan las cuentas Hacienda Vacuna EI y Hacienda Vacuna EF a fin de poder realizar mejor la determinacin del Costo de Produccin Hacienda.
EXPOSICION

GANADO S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Otros Activos
30.692,22
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Total Pasivo y P.N.
Pgina 361
CONTABILIDAD BASICA
GANADO S.A.
Ventas
Costo de Ventas
Ganancia Bruta
Ganancia Neta
31.12.A1
50.000,00
32.307,78
17.292,22
(10.000,00)
7.292,22

Nota 1:
Bienes de cambio
En el rubro Bienes de Cambio la hacienda ha sido valuada a su costo de
produccin histrico.
Hacienda
Pgina 362
$ 30.692,22
CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES
Captulo VIII
Bienes de Uso
Activos Intangibles
8.1. BIENES DE USO

8.1.1. CONCEPTO
El ente, para poder desarrollar la actividad econmica necesita de bienes que le permitan
cumplir con el objetivo para el que fue creado, es decir, vender bienes y servicios. Estos ltimos se
analizaron en el Captulo de Bienes de Cambio. Para satisfacer la venta debe disponer de bienes
que lo apoyen para poder entregar la mercadera a los clientes (rodado para efectuar el transporte);
para atender a los mismos (escritorios, sillas); para producir los bienes (maquinarias, tornos, herramientas, robot, tractores, etc.); etc.
Estos bienes no se adquieren para luego venderlos, sino que se utilizan para poder cumplir
con la actividad especfica del ente, y se los denomina Bienes de Uso.
Estos bienes estn expuestos por su uso, a desgaste, agotamiento, obsolescencia, es decir
a una disminucin de valor que se carga al ejercicio como costo o prdida y que se denomina depreciacin.
A los Bienes de Uso se los define como:
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje.
Caractersticas:
a) Son bienes tangibles (tienen expresin corprea)
b) Se utilizan en la actividad principal
c) No estn destinados a la venta habitual
d) Poseen una vida til prolongada (no desaparecen con el primer uso)
e) Pueden estar en construccin, trnsito o montaje.
8.1.2. COMPONENTES
a) Inmuebles
Terrenos
Edificios
Pgina 367
Est integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios que es la construccin que se
efecta sobre el terreno (depreciable), que puede estar formado por mejoras, construcciones, puentes, etc.
b) Rodados
Est formado por los automviles, camiones, locomotoras, gras. Es todo aquello que se
puede trasladar por medios propios.
c) Herramientas:
Est formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
d) Moldes y matrices:
Forman parte de este tem las matrices que se utilizan para producir el bien segn el diseo que se efectu, por ejemplo la matriz para producir la forma de la puerta de un rodado.
e) Muebles y tiles:
Integran este rubro los escritorios, las sillas, archivos, etc.
f) Instalaciones:
Se incluyen en el caso de negocios al pblico las estanteras, los mostradores, las vitrinas,
las heladeras, etc.
g) Elementos de computacin:
Lo conforman por ejemplo:
Equipos de computacin (hard), unidad de proceso, monitor, teclado, impresoras.
Programas de computacin (soft), es decir, el diseo de un sistema que permite efectuar una tarea determinada. Por ejemplo un sistema de contabilidad, un sistema de liquidacin de sueldos, etc.
h) Maquinarias:
Conforman este rubro los elementos que se utilizan para producir un bien, como pueden
ser un torno, implementos agrcolas, etc.
k) Silos:
En la actividad agrcola, cuando se producen cereales se los suele almacenar en lugares
construidos especialmente para este caso y se llaman silos.
l) Reproductores:
En la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la reproduccin se los considera un bien de uso.
Los bienes de uso se los reconoce desde el punto de vista contable cuando el ente posee la
propiedad.
El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo considerado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado.
Se incluyen en el costo de los bienes adquiridos:
a) Importe abonado por la compra del bien.
Lo que se eroga para efectuar la adquisicin del producto.
b) Fletes.
El pago para que el bien adquirido llegue al lugar que dispondr de l. Se considera un
egreso necesario para tener el bien.
c) Importe de la instalacin:
Pgina 368
Hay bienes que son necesarios adecuarlos para que estn disponibles para su uso. Por
ejemplo un aire acondicionado es necesario que alguna persona especializada proceda a
su instalacin, y este egreso se computa como parte integrante del costo del bien.
d) Impuestos que no se recuperan.
En el caso de un bien que se importe, se deben abonar derechos de aduana e impuestos que se consideran necesarios para adquirir el bien, por ende, se computan como parte del costo. No es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) del que se recupera lo
abonado.
Para los bienes producidos:
a) Materias primas y materiales
Los insumos de bienes que se adquieren para ser utilizados en la produccin o construccin de los bienes de uso.
b) Mano de obra
La utilizacin de la mano de obra en forma directa por la produccin o construccin de los
bienes de uso.
c) Costos indirectos
Los egresos para la produccin o construccin de bienes de uso que no se puedan asignar en forma directa, como pueden ser energa elctrica, alquiler del inmueble, etc.
La valuacin contable en su incorporacin se realiza por el costo.
Para el caso de los:
a) Bienes adquiridos o producidos: ingresan a su valor de costo.
b) Bienes donados: a su valor corriente.
La doctrina contable, establece que:
1) debe formar parte del costo lo siguiente:
El costo financiero de terceros para el caso de bienes que se prolonguen en el tiempo
su produccin o construccin.
2) no forman parte del costo los componentes financieros implcitos o explcitos; se
computa la compra a valores de contado, para los bienes que no se encuadren en los
puntos anteriores.
A modo de resumen se puede concluir diciendo que:
Pgina 369
Bienes
Costo
Adquiridos
- Precio de Compra
- Gastos necesarios hasta ponerlos
en condiciones de ser utilizados.
Producidos
- Materias Primas de Produccin

- Materiales
- Mano de Obra
- Gastos Indirectos
Donados
- Valor corriente
Aportado por
los socios
- Valor corriente
Los intereses no se cargan al precio de costo. Constituyen resultados financieros. Este es

un criterio general, la doctrina sugiere cargar el costo financiero de terceros al bien, cuando son
procesos prolongados de construccin o produccin.
8.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION
Documentacin respaldatoria
a) facturas de adquisicin
b) facturas de gastos incurridos en la produccin o construccin
c) contrato social, en caso de bienes aportados.
Incorporaciones
Los bienes de uso ingresan al patrimonio por su valor de costo.
Se debe dar de alta a la cuenta de activo correspondiente, incluyendo en su valor los gastos de traslado, seguros, instalacin, etc., excepto intereses.
Segn la forma de pago: se acreditar la cuenta respectiva:
Al contado:
Documentada:
En cta.cte.:
Con prenda:
Con hipoteca:
caja o banco
obligaciones a pagar
acreedores varios
acreedores prendarios
acreedores hipotecarios
Fabricacin
Se carga al costo del activo su Costo de Produccin, igual que en los bienes de cambio.
Construccin
Ya sea por terceros contratados o por la propia empresa, se utiliza la cuenta obras en curso
o bienes en instalacin con el aditamento de la cuenta principal para diferenciarlo del resto de los
bienes de uso.
Pgina 370
Compra de Bienes de Uso:
01.01.A1:
Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando en efectivo $ 3.000, y el saldo con pagar a 90 das que incluye intereses mensuales del 5% mensual.
01.04.A1:
Se abona el pagar con cheque cargo Banco de la Nacin Argentina.

Documentacin
Respaldatoria
01.01.A1 ____________
Rodados
Intereses a
Devengar (OP)
Caja
10.000
1.050
8.050
3.000
- Factura
Compra
- Pagar
- Recibo
01.04.A1
Banco de la Nacin Arg. c.c.
8.050
8.050
- Recibo
- Pagar
1.050
- Papeles
de
trabajo
01.04.A1
Intereses Perdidos (OP)
Intereses a
Devengar (OP)
1.050
BIENES EN TRANSITO
Supongamos que se adquiera un bien de uso en el exterior, pactando con el vendedor que
el comprador (nuestra empresa, por ejemplo) se haga cargo de los costos de transporte del bien y
que la propiedad haya sido transferida por la vendedora en un lugar determinado, por ejemplo a
bordo del vapor que debe transportar la mercadera, condicin de compra conocida como clusula
F.O.B. (free on board - libre a bordo).
Es decir que en el caso de un bien importado, se carga la cuenta PROVEEDORES desde el
momento en que el bien est a bordo; nace simultneamente la cuenta MAQUINARIAS EN TRANSITO, que refleja la propiedad sobre el bien en trnsito, que incluye adems todos los gastos de
fletes, seguros y derechos de importacin, hasta que el bien est en condiciones de prestar servicios a la empresa.
Las registraciones contables correspondientes son:
Maquinarias en Trnsito
Acreedores Varios
1.000
1.000
Cuando se pagan los gastos de fletes:

Pgina 371
Maquinarias en Trnsito
Caja
100
100
Y finalmente cuando la mquina llega a los depsitos de la empresa:
Maquinarias
1.100
Maquinaria en Trnsito
1.100
8.1.4. DEPRECIACIONES
8.1.4.1. CONCEPTO
La depreciacin es la expresin contable que refleja la disminucin de valor de los bienes de uso por alguna causa (fsica, econmica o eventual).
Es un sistema contable que tiene por finalidad distribuir el costo o el valor econmico de los
bienes de uso a travs de la vida til probable de la unidad en forma sistemtica y racional para as
imputar a cada perodo una porcin de su costo, de tal modo que se logre una adecuada correlacin
en la imputacin a resultados de su costo y de los ingresos generados por su propiedad.
Los factores o causas que generan la depreciacin son los siguientes:
a) Factores fsicos:
Desgaste por el uso normal: segn el uso que se le de al bien y su mantenimiento,
depender el desgaste que presente. Tambin tiene relacin con la intensidad que
se lo utiliza, un bien puede utilizarse ocho horas y otro igual diecisis horas.
Agotamiento: se aplica a los depsitos naturales (bosques, canteras, minas).
Deterioro: producido por un dao sobre el bien de uso.
b) Factores econmicos:
Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la depreciacin
de los bienes de uso tiene como referencia el plazo de la concesin.
Obsolescencia tcnica: el bien est expuesto a los adelantos tecnolgicos nuevos.
Por ejemplo los equipos de computacin.
Obsolescencia econmica: se da cuando aparecen nuevos productos que reemplazan al bien de uso o lo sustituyen, por ejemplo productos de moda.
c) Factores eventuales: nacen de factores no previsibles que pueden surgir por decisiones de la empresa o decisiones externas.
Pgina 372
TRATAMIENTO DE LOS BIENES
Terrenos
No sujetos a depreciacin
Obras en construccin
Sujetos a depreciacin
especial
Bienes afectados a la produccin de

otros bienes o de la empresa agropecuaria, cuya depreciacin se imputa
al costo de produccin de los cereales
o hacienda.
Sujetos a depreciacin
normal
El resto de los bienes
8.1.4.2. METODOS DE CALCULO

Para efectuar el clculo de la depreciacin se deben tener en cuenta los siguientes elementos:
a) Valor del bien a depreciar (Valor Histrico).
b) Valor de recupero, es decir, el valor que tendr el bien al final de la vida til.
c) Vida til del bien.
Valor a depreciar
Valor de costo - Valor de recupero
El problema que se presenta es en funcin de qu parmetro utilizamos para distribuir a lo

largo de la vida til del bien ese valor, para imputar la depreciacin a cada ejercicio. As surgen los
distintos mtodos de clculo para las depreciaciones.
IMPUTACION DE LA DEPRECIACION
La depreciacin tiene dos posibilidades de imputarse:
a) Al perodo: es decir como gasto del ejercicio
Bienes de Uso
x
Pgina 373
b) Al producto: es decir al costo de produccin de bienes y servicios. De esta forma se recupera a travs del precio de venta.
Produccin Terminada
EMPRESA INDUSTRIAL
Cereales
EMPRESA AGRICOLA
Hacienda
EMPRESA GANADERA
Bienes de Uso
x
Mtodos
a) Mtodos que tienen en cuenta la vida til econmica del bien
lnea recta
creciente por suma de dgitos
decreciente por suma de dgitos
b) Mtodos que tienen en cuenta la produccin total del bien
segn unidades de produccin
segn horas de trabajo
a) En funcin a la vida til del bien

a.1.) Lnea recta
La depreciacin de los bienes en lnea recta parte del supuesto de que el bien va perdiendo
su valor en forma constante en el tiempo, cargando a cada perodo una porcin igual de prdida de
valor.
Para calcular la depreciacin se debe observar lo siguiente:
Calcular el valor a depreciar.

Estimar la vida til del bien.
Determinar la cuota de depreciacin.
Imputar a cada perodo la cuota de depreciacin.
Valor de origen - Valor de recupero

Depreciacin =
Aos de vida til
Calcular la depreciacin para un rodado que tiene un valor de origen de $ 7.000, un valor
de recupero de $ 1.000, y se estima la vida til en 5 aos.
Pgina 374
7.000 - 1.000
Depreciacin = = $ 1.200
5
Depreciacin Rodados
1.200
Depreciac. Acumul. Rodados

1.200
a.2) Creciente por suma de dgitos:

Al aplicar este mtodo se estima que en los primeros aos el bien pierde menos valor que al
final.
Este mtodo se basa en la suma de dgitos correspondientes a los nmeros comprendidos
entre 1 y n, siendo n el nmero de aos de vida til estimada.
Si se toma el ejemplo anterior de 5 aos, la suma de dgitos es igual a 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
V.O. - V.R.
Cuota de depreciacin =
Suma dgitos
7.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = 400
15
Ao
Proporcin
a depreciar
1
2
3
4
5
1/15
2/15
3/15
4/15
5/15
15
15/15
Depreciacin Rodados
Depreciacin
del ejercicio
400
800
1200
1600
2000
Depreciacin
Acumulada
400
1200
2400
4000
6000
400
Rodados
400
Pgina 375
a.3) Decreciente por suma de dgitos: plantea un supuesto inverso del anterior, por cuanto
supone que los bienes se desvalorizan ms al comienzo y menos al final de la vida til.
7.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = 400
15
Ao
Proporcin
a depreciar
Depreciacin
del ejercicio
Depreciacin
Acumulada
1
2
3
4
5
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
2000
1600
1200
800
400
2000
3600
4800
5600
6000
15
15/15
Depreciacin Rodados
2000
Rodados
2000
b) En funcin de la produccin total del bien

b.1) En funcin de las unidades de produccin
Se establece el valor a depreciar y las unidades estimadas a producir, obtenindose la cuota
de depreciacin por unidad de produccin. La citada cuota se multiplica por las unidades producidas
en cada perodo.
V.O. - V.R.
Unidades a producir
Calcular la depreciacin de una mquina cuyo valor de origen es de $ 11.000, el valor de recupero es de $ 1.000, las unidades estimadas de produccin son de 100.000 y las horas de trabajo
de 20.000.
11.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = $ 0,10 x unidad
100.000
Unidades producidas en el primer ejercicio 22.000
Depreciacin = 22.000 x $ 0,10 = $ 2.200
Pgina 376
Depreciacin Maquinarias
2.200
Depreciac. Acumul. Maquinarias
2.200
b.2) En funcin de las horas de trabajo

Es similar al caso anterior con la diferencia que la depreciacin se establece sobre las horas
estimadas de trabajo.
V.O. - V.R.
Horas de produccin
11.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = $ 0,50 x hora
20.000
Depreciacin = 5000 hs x $ 0,50 = $ 2.500
2500
Depreciac. Acumul. Maquinarias

2500
CASO PARTICULAR DE LOS INMUEBLES

Se incluye en esta cuenta: la tierra (terrenos), los edificios, construcciones y todo aquello
adherido al suelo que el derecho comn lo considera bien inmueble por accesin.
DOCUMENTACION RESPALDATORIA:
Boleto de compra-venta: es un documento donde nace la forma jurdica de la transaccin y
donde por lo general se entrega una sea a cuenta del precio convenido.
Escritura Pblica: con ella se perfecciona la compra-venta, queda cancelada la operacin
pactada y el comprador asume la titularidad del bien.
VALUACION DE LA CUENTA INMUEBLE:

A los efectos del clculo de la depreciacin, es necesario conocer el valor del terreno y el
valor de lo edificado, ya que no se deprecia la parte del terreno.
Valor del terreno conocido: en este caso, no existen problemas.
Valor del terreno desconocido: se debe aplicar sobre el valor de la cuenta Inmuebles, una
proporcin aceptada fiscalmente, que consiste en lo siguiente:
Pgina 377
Si el inmueble es un bien de propiedad comn, conocido como casa-habitacin:

- TERRENO = 1/3 33%
- EDIFICIO = 2/3 67%
Si el inmueble pertenece a un edificio en propiedad horizontal:
- TERRENO = 1/5 20%
- EDIFICIO = 4/5 80%
De esta forma se obtiene el valor del terreno y del edificio por separado, a los fines de la valuacin contable.
Estos criterios responden a los usos y costumbres, para de depreciacin de un bien se debe
tener en cuenta las prestacin del servicio que brinda en el tiempo.
8.1.5. MEJORAS Y REPARACIONES

8.1.5.1. MEJORAS
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso determinado, que se manifiesta de alguna de la siguientes formas:
a) Aumento del valor del bien
b) Aumento en la vida til
c) Aumento de su productividad
d) Mayor eficiencia para prestar servicios
Todas estas erogaciones, se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben activar. Aumenta su valor de costo, por lo siguiente:
a) Constituye un costo no consumido que se transformar en prdida a lo largo de la vida
til del bien;
b) Posibilita la obtencin de ingresos futuros.
Por todo ello se activa y su costo se distribuir a lo largo de los distintos perodos va depreciacin.
8.1.5.2. GASTOS DE MANTENIMIENTO O REPARACION

Son erogaciones que no tienen las caractersticas anteriores; constituyen costos consumidos en el mismo perodo en que se realiza, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al
ejercicio a travs de una cuenta de resultado negativo. Al efectuar la pintura en un inmueble destinado a depsito, lo que se est efectuando es mantener el bien en las condiciones normales.
01.01.A1:
Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando con cheque cargo Banco de la

Provincia de Crdoba la suma de $ 5.000, y el saldo con un cheque cargo Banco de la Nacin Argentina.
01.02.A1:
Se efecta el service de los mil kilmetros, abonndose $ 150 en efectivo.
Pgina 378
31.12.A1:
Cierra ejercicio econmico y la vida til estimada es de cinco aos, el valor de

mercado es igual al de compra y no tiene valor de recupero.
01.04.A2:
Se le incorpora un equipo de aire acondicionado por $ 1.000 que se abona con

cheque cargo Banco de la Provincia de Crdoba.
31.12.A2:
Cierra ejercicio econmico y el valor de mercado es igual al de compra.
01.01.A1
Documentacin
Respaldatoria
Rodados
Banco Pcia. Cba. c.c.
- Factura
Compra
- Recibo
10.000
5.000
5.000
01.02.A1
Gastos Rodados
Caja
150
150
- Factura
- Recibo
31.12.A1
Depreciacin Rodados
Rodados
2.000
2.000
- Papeles
de
trabajo
10.000 / 5 = 2.000
01.04.A2
Rodados
Banco Prov. de Cba. c.c.
1.000
1.000
- Factura
- Recibo
31.12.A1
Depreciacin Rodados
Rodados
2.250
2.250
- Papeles
de
trabajo
(10.000 - 2.000 + 1.000)

= 2.250
4
En el ejemplo se observa que al efectuarse el service de mantenimiento, el mismo se carga

a una cuenta de gasto de rodados que es de resultado negativo; en cambio, al incorporar el aire
acondicionado al rodado, se produce un aumento del valor del bien (primera alternativa del concepto
de mejora) y por lo tanto este egreso se carga al mismo.
Al efectuar el clculo de la depreciacin en el primer ejercicio, el valor a depreciar se calcula
en forma directa, tomando el valor de costo restndole el valor de recupero y dividindolo por los
aos de vida til estimada; para el segundo ejercicio se debe tener en cuenta el nuevo valor a
depreciar que es el valor de costo menos las depreciaciones (10.000 - 2000 = 8.000) y a ese importe se le debe sumar la mejora (1.000) por lo que el nuevo valor a depreciar es de 9.000 que proporPgina 379
cionado a los cuatro aos de vida til que faltan transcurrir, se obtiene una cuota de depreciacin de
2.250.
8.1.6. VENTA
En los bienes de uso se producen distintas alternativas de baja, siendo la ms comn la
venta, ya sea que sta se efecte en forma directa o entregando el bien como parte de pago. La otra
alternativa de baja es retirando el bien de servicio.
Al efectuarse la venta (directa o como parte de pago) se da de baja al bien por el valor al
que ingres determinando un resultado por la venta, que podr ser positivo o negativo. Se deben
tener en cuenta las depreciaciones acumuladas.
01.01.A1:
Se adquiere un mquina rotuladora Modelo XR 1200 en $ 20.000, abonando con

la entrega de otra mquina rotuladora Modelo XA 1000, que la valan en
$12.000, (adquirida en $ 10.000, y a la fecha tiene depreciaciones acumuladas
por $ 5.000) y el saldo en efectivo.
01.01.A1
Rodados
20.000
Rodados
5.000
Rodados
10.000
Caja
8.000
Ganancia Venta Rodados
7.000
- Factura
- Recibo
- Papeles
de
trabajo
Clculos:
- Precio de Venta
- Menos:
Precio de compra
(-)
Depreciacin
Acumulada
- Ganancia venta rodados
12.000
10.000
( 5.000)
( 5.000 )
7.000
8.1.7. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio econmico se efecta un relevamiento de los bienes de uso (inventario) detallando para cada uno el valor de ingreso al patrimonio, la vida til, el valor de recupero y las depreciaciones acumuladas a fin de poder determinar la depreciacin del ejercicio.
La doctrina contable establece que la valuacin al cierre tiene en consideracin lo siguiente:
Bienes de uso:
Costo original menos depreciaciones
Erogaciones posteriores reconocimiento al valor inicial
Mejora y probabilidad de generar nuevos ingresos
Aumento vida til
Pgina 380
Aumento capacidad de servicio

Mejora en la calidad de la produccin
Reduccin costo de operacin
Erogaciones mantenimiento que permitan recuperar la capacidad de servicio
Medicin confiable reemplaza o reacondiciona el activo
La depreciacin anterior se calculo en funcin al bien por su propio desgaste
Probabilidad de aumento de los beneficios futuros
Resto de erogaciones se imputan a resultados del perodo
Debe considerarse la mejora en la medida que correspondan a ajustes a la amortizacin

oportunamente determinada de ciertos componentes del bien que surgen un desgaste ms acelerado que el resto y puedan generar ingresos futuros para le ente.
Depreciaciones, se debe tener en cuenta:
Su medicin contable
Su naturaleza
Fecha puesta en marcha
Evidencias de perdidas antes de la puesta en marcha, se las debe reconocer
Capacidad de servicio
Tipo de explotacin
Poltica de mantenimiento del ente
Posible obsolescencia
Partes del bien sufran desgaste distinto al resto
VNR esperado del bien al final de la vida til
Capacidad deservicio debido al desgaste o mantenimiento
Deterioros por averas u otras razones
Reconocimiento de una perdida o reversin de prdida: adecuar los cargos por depreciacin
por el resto de la vida til
Arrendamiento financiero: la propiedad no es segura se lo depreciar totalmente en el tiempo del contrato o capacidad de servicio, el perodo que fuera menor.
Nuevas estimaciones: se debern adecuar a las nuevas evidencias
La RT 10 consideraba que la amortizacin es igual a la prdida de valor del bien (el deterioro en el valor del activo originados en que el valor contable era superior a su utilizacin econmica
corresponda su amortizacin). Deterioros o perdidas de valor no habituales (falta de uso del bien)
se amortizaban. No contemplaba el criterio tradicional de las amortizaciones a que se inicia con la
puesta en marcha sino que el mismo no haya sido usado.
La RT 17 establece que la amortizacin comienza con la puesta en marcha an cuando no
define qu debe entenderse por puesta en marcha.
La RT 10 no trata el tema de los leasing y si lo hace la RT 17.
XX SA cierra ejercicio econmico el 31.12.A4 y efecta relevamiento de los bienes de uso
obteniendo lo siguiente:
Dispone de una mquina, que adquiri en el A1 por $ 12.000, con una vida til de 6
aos, no tiene valor de recupero y no hay inflacin en ningn periodo.
Pgina 381
Al cierre de ejercicio al 31.12.A4 se dispone de la siguiente informacin:

a) En el ejercicio A4 se efecto una mejora por $ 2.000 aumentando la vida til en
cuatro aos,
b) Valor del bien al cierre de ejercicio $ 5.000
c) Mtodo de depreciacin lineal
Se pide:
Realizar el tratamiento contable al cierre de ejercicio.

Exponer el ESP y las notas
Valor a depreciar = Valor Origen Valor Recuperable

Valor a depreciar = 12.000 0 = 12.000
Cuota de depreciacin = 12.000 / 6 = 2.000
Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A3:
Depreciacion
annual
Detalle
Compra A1
Depreciacin A1
Depreciacin A2
Depreciacin A3
Depreciacion
acumulada
2000
2000
2000
2000
4000
6000
Valor
residual
12000
10000
8000
6000
Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A4.

Valor a depreciar al A4 = Valor Origen Valor Recuperable Dep. Acum. A3 + Mejoras
Valor a depreciar = 12.000 0 6.000 +1. 000 = 7.000
Cuota depreciacin = 7.000 / (6 3 + 4) = 1.000
Depreciacion
annual
Detalle
Compra A1
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Mejora A4
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Pgina 382
Depreciacion
acumulada
A1
A2
A3
2000
2000
2000
2000
4000
6000
A4
A5
A6
A7
A8
A9
A10
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
7000
8000
9000
10000
11000
12000
13000
Compra
Mejoras
12000
1000
Valor
residual
12000
10000
8000
6000
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
Al cierre de ejercicio se compara el valor residual contable con el valor recuperable de los
bienes de uso.
Valor residual contable

Valor recuperable cierre ejercicio
Perdida valor bienes de uso
$ 6.000
$ 5.000
$ 1.000
Documentacin
Respaldatoria
31.12.A4
Depreciaciones Rodados
Dep. Acum. Rodados
1.000
1.000
Perdida por desvalorizacin

Bienes de Uso
Bienes de Uso
- Papeles de
trabajo
1.000
1.000
La cuenta Perdida por desvalorizacin de Bienes de Uso es una cuenta de resultado perdida
que refleja la disminucin del valor de los bienes de uso, por cuanto el valor lmite de los activos es
el valor recuperable. En este caso el valor contable es de $ 6.000 y el recuperable es de $ 5.000, se
debe registrar la perdida de $ 1.000 en una cuenta de resultado negativa. No afecta el clculo de la
depreciacin del ejercicio A4, pero se debe tener en cuenta el nuevo valor para el prximo ejercicio.
Calculo de la depreciacin para el ejercicio A5
Cuota depreciacin = Valor ejercicio A4 / Aos restantes vida til
Cuota depreciacin = $ 5.000 / 6 = $ 833.33
Pgina 383
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso (Nota 1)
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL ACTIVO
5.000
5.000
5.000

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
TOTAL
AL
....................
Gastos
(1.000)
Perdida valor bienes de uso
(1.000)
Resultado Final
(2.000)
Nota 1:
Pgina 384
Bienes de Uso:
El saldo de rubro esta integrado:
- Valor original
- Mejoras
- (-) Depreciaciones acumuladas rodados
- Valor contable
- Perdida de valor
- Valor al cierre
12.000
1.000
( 7.000)
6.000
( 1.000)
5.000
8.2. ACTIVOS INTANGIBLES

8.2.1. CONCEPTO
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Clasificacin:
a)
Segn su identificabilidad:
Identificables: patentes, derechos de autor, investigacin y desarrollo.
No identificables: valor llave, costos de organizacin.
b) Segn su forma de incorporacin:

Adquiridos
Generados por la propia empresa
c) Segn la limitacin legal o contractual de su vida:
Vida limitada: patentes, derechos de edicin
Vida no limitada: marca, llave de negocio
d) Segn su transferibilidad:
Transferible en forma separada
No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha.
8.2.2. COMPONENTES
a) Patente de invencin: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o
frmulas de produccin por parte de su titular. Se otorga por perodos de 5, 10 15 aos.
b) Derechos de edicin: surgen de contratos firmados entre autores y editores de obras,
asegurndose la exclusividad de la edicin, ya sea mediante el pago de una suma fija o
por medio de ingresos por venta.
c) Concesiones o franquicias: dan derecho a sus adquirentes a practicar determinadas explotaciones durante un perodo limitado o ilimitado. Ejemplo: explotacin del servicio de un
restaurante, percibiendo por ello un derecho.
d) Derechos de autor: se firma un contrato por la compra de los derechos de autor, en cuyo
caso el adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma adicional alguna.
e) Valor llave: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable de
plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se tienen en cuenta:
Reputacin.
Localizaciones estratgicas.
Calidad de su clientela.
Eficiencia de su organizacin.
Ganancias ms que las normales.
f) Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos en un registro especial.
Pgina 385
g) Investigacin y desarrollo:
Investigacin: es la bsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa
de obtener nuevos conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos.
Desarrollo: es la conversin de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de
la investigacin, en un plan o concepcin para la produccin de materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados sustancialmente antes
de iniciar su produccin comercial.
La incorporacin de un bien intangible al patrimonio est dado por el sacrificio econmico demandado para su adquisicin o desarrollo, en tanto pueda generar beneficios econmicos en
el futuro y su costo pueda determinarse.
Al momento de la medicin se aplican los valores histricos menos la depreciacin acumulada.
8.2.3.

CONTABILIZACION
Ejemplo de aplicacin: Gastos de Investigacin y Desarrollo

01.02.A1:
Se comienza la tarea de investigacin para la elaboracin de un nuevo producto, para

ello se trabaja sobre dos proyectos, para lo cual se erogan $ 1.000 para el producto A y
$ 2.000 para el producto B.
01.04.A1:
Se terminan las investigaciones y se patenta el producto B, abonando gastos por $500,

en tanto el producto A se descarta. Se deprecian en forma lineal, estimando una vida
til de 10 aos.
30.06.A1:
Cierra ejercicio econmico.

01.02.A1
Gastos de Inv. y Desarrollo
. Proyecto A $ 1.000
. Proyecto B $ 2.000
Caja
3.000
3.000
01.04.A1
Patente de Invencin
2.500
. Proyecto B $ 2.000
Caja
Gastos de Investigacin y
Desarrollo
500
2.000
01.04.A1
Pgina 386
Amortizacin Gastos I. y D.
. Proyecto A $ 1.000
Gastos de I. y D.
1.000
1.000
30.06.A1
Amortizacin Patente Invencin
250
Amortizacin Acumulada
Patente de Invencin
250
8.2.4. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio econmico se efecta un relevamiento de los intangibles con los que
dispone la empresa, en caso de existir contratos se analizan cada uno de ellos, si se desarrollan
actividades de invencin se establecer la situacin de cada uno.
Si se toma el ejemplo anterior y no existiendo inflacin en el perodo, ya se coment que la
valuacin de los bienes intangibles se realiza al costo original menos la depreciacin acumulada.
Para el ejemplo anterior aplicando el valor de origen reexpresado (no hay inflacin en el perodo) observamos que no varan los valores.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE
2.250

TOTAL DEL ACTIVO
2.250
2.250

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
2.250
TOTAL
2.250
Pgina 387
AL
...................
Gastos
Amortizacin G.I.D. (A)
(1.000)
Amortizacin P.I. (B)
( 250)
Resultado F. y T.
Resultado Final
( 1.250)
Nota 1:
Activos intangibles
- Patente de invencin
- (-) Amortizacin Acumulada patente de invencin
- Total
2.500
( 250)
2.250
En cuanto al reconocimiento para los intangibles adquiridos y producidos algunas normas

contables establecen los siguientes requisitos o condiciones:
Capacidad de generar beneficios
Costo se pueda determinar sobre bases confiables
No se trate de:
Costos de investigacin
Costos internos: valor llave, marcas, lista de clientes no se puedan separar del total
del costo de desarrollar el negocio tomando en conjunto
Costo de publicidad, promocin, reorganizacin de empresa
Costos de estrenamiento (salvo preoperativos)
Podrn considerarse activos intangibles:
Costo de constitucin para un nuevo ente (costos de organizacin)
Costos preoperativos por inicio de una nueva actividad u operacin
Otros costos: conocimiento de un plan o diseo para produccin, que generen beneficios
Costos erogados posteriores: mejora los beneficios futuros y puedan ser medidos sobre
bases fiables
La medicin contable se realiza al costo original menos las depreciaciones.
Con respecto a las depreciaciones se considera:
Pgina 388
Costo
Naturaleza y forma de explotacin
Fecha de utilizacin o su prdida de valor
Perdidas anteriores a su utilizacin
Capacidad de servicio
Plazo legal
VNR : tercero, si hay compromiso de adquisicin o se lo puede fijar en un mercado activo
y trasparente
Capacidad de servicio ya utilizada

Imputacin depreciacin: segn la vida til sobre una base sistemtica, caso contrario
mtodo lineal
Vida til: no supera 20 aos, salvo prueba en contrario
Costos organizacin y costos preoperativos no superan 5 aos
Nuevas evidencias: se adecuan las nuevas depreciaciones
A continuacin analizaremos algunos conceptos que estn vinculados al rubro de los intangibles.
Erogaciones que no pueden considerados activos: gastos operativos, gastos financieros, gastos de investigacin, ciertos gastos de desarrollo, gasto de reorganizacin, gastos de publicidad.
Costos de investigacin: hay normas contables que no hace distincin entre dos actividades muy cercanas como son el de investigacin y desarrollo. Investigacin no esta destinada a la
creacin de un producto en particular, sino que tiene fines cientficos y tcnicos, es decir conocer
ms sobre algo. Otras normas contables establecen que investigacin es todo aquel estudio original
y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos.
Costo de desarrollo: los costos de desarrollo estn relacionados con la aplicacin del conocimiento cientfico en un producto determinado., la doctrina contable establece para el caso de los
costos erogados por la aplicacin de conocimiento o un plan de diseo para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados,
la demostracin de la capacidad de generar beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la
intencin factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible. Quiere decir que las actividades de desarrollo de productos pueden ser activadas si se cumplen ciertas condiciones:
Que el proyecto genere beneficios
Intencin de lanzar un nuevo producto
Tenga capacidad tcnica comercial y financiera para terminar el proyecto
Costo desarrollo de un negocio (llave): las normas contables no lo reconocen. nicamente se activan cuando se han adquirido en una nueva entidad.
Costos de publicidad y promocin: para algunas normas contables no se pueden activar,
no discriminan si la misma es institucional o de un producto determinado, otras normas contables no
son tan taxativas al respecto, la activacin de estos gastos podra ser discutible.
Costo de reubicacin o reorganizacin: se permite nicamente las erogaciones con actividades nuevas.
Costo de estrenamiento del personal: generan beneficios para la empresa pero no pueden ser medidos, en consecuencia algunas normas contables no los reconocen, salvo que correspondan a gastos preoperativos.
Costos que pueden considerase activos intangibles: los costos de constitucin y
preoperativos.
Pgina 389
8.3. EJERCICIOS
8.3.1. ADQUISICION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
02-07-A2 Se adquiere una mquina para fabricar calzados en la suma de $ 40.000 que se
abona 20 % con cheque Banco Nacin y el resto mediante la firma de un pagar
con vencimiento a 90 das abonando intereses adelantados del 60 % anual directo
en efectivo.
08-07-A2 Recibimos la mquina en los depsitos de la empresa. Se abonan en concepto de
fletes la cantidad de $ 4.000 en efectivo.
15-07-A2 La mquina comienza a prestar servicios a la empresa.
31-08-A2 La empresa cierra su 2do. ejercicio econmico.
No existe inflacin en el perodo. La vida til se estima en 10 aos.
El valor recuperable de nuestra mquina, en las condiciones en que se encuentra,
es de $ 48.000,00.
30-09-A2 Se opera el vencimiento de la obligacin y la cancelamos mediante entrega del
cheque N 11.000.1 cargo Banco Nacin.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre del 2do. ejercicio econmico del EXP con sus notas, como
si esta adquisicin fuera el nico bien de uso de la firma.
Pgina 390
SOLUCION
(1)02-07-A2
Maquinarias
40.000,00
Intereses a
Devengar (O.P.)(a)
4.734,25
8.000,00
32.000,00
Caja
4.734,25
(a) 32.000 x 60 x 90 / 100 x 365
(O.P.) = Obligaciones a Pagar
(2)08-07-A2
Maquinarias
Caja
4.000,00
4.000,00
(3) 15-07-A2 Maquinarias (a)

Intereses a
Devengar (O.P.)
683,84
683,84
(a) 4.734,25 x 13 das / 90 das.

(4) 31-08-A2
Intereses Perdidos (O.P.)(a)

Intereses a Devengar (O.P.)
2.472,33
2.472,33
(a) 4.734,25 x 47 das / 90 das.

Estos 47 das son los que han transcurrido desde el 15-07-A2 hasta el 31-08-A2.
MAYORIZACION
Maquinarias
Fecha
02/07/A2
08/07/A2
15/07/A2
Concepto
Compra de maquinaria
Activacin flete B.U.
Activacin Intereses
Debe
Haber
40.000,00
4.000,00
683,84
Saldo
40.000,00
44.000,00
44.683,84
(5) 31-08-A2 Depreciacin Maquinarias (a)

Maquinarias
(a) 44.683,84 / 10
4.468,38
4.468,38
Pgina 391
Depreciacin acumulada maquinarias

Fecha
Concepto
31/08/A2
Debe
Depreciacin del ejercicio
Haber
4.468,38
Saldo
(4.468,38)
Comparacin de los valores contables con los valores recuperables

Concepto
Valor
Contable
Maquinarias
Deprec. acum. maqs.
44.683,84
(4.468,38)
Valor residual
40.215,46
Valor
Recuperable
48.000,00
Tomamos el Costo (valor contable), que es menor al Tope de Valuacin (valor recuperable).
COMENTARIO:
Los Bienes de Uso, al cierre de ejercicio, deben valuarse al costo menos las depreciaciones
acumuladas, con el lmite del valor recuperable
EXPOSICION

XXXX S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso (Anexo)

Activo Intangible
Otros Activos
40.214.96
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Pgina 392
Total Pasivo y P.N.
Nota 1:
Base de confeccin de los estados contables

Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A2 a su costo menos las
depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de Uso
fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor de los
mismos se extinga con su vida til.
Denominacin: XXXX S.A.

ANEXO DE BIENES DE USO AL 31/08/A2
VALORES DE ORIGEN
Concepto
Saldos al
Comienzo
Maquinarias
0,00
Totales
Altas
Bajas
Saldos al
Cierre
44.683.34
44.683.34
44.683.34
44.683.34
DEPRECIACIONES
Concepto
Maqunarias
Saldos al Alc.
Comienzo %
0,00
10
Totales
Depreciac.
del ejerc.
Saldos al
Cierre
VALOR
RESIDUAL
NETO
4.468.38
4.468.38
40.214.96
4.468.38
4.468.38
40.214.96
(6) 30-09-A2
Intereses Perdidos (O.P.)
1.578,08
1.578,08
(a) 4.734,25 - 683,84 - 2.472,33
(7) 30-09-A2 Obligaciones a Pagar
32.000,00
32.000,00
-
Comentario:
El costo de adquisicin de un bien de uso est formado por el precio pactado de compra
ms todos los gastos necesarios hasta que el bien est en condiciones de prestar servicios a la
empresa. Dentro de los gastos necesarios incluimos los fletes, gastos de compras y todo otro adicional que se pague por el mismo; pero tambin se incluyen aqu los intereses de financiacin del
Pgina 393
bien de uso hasta que est en condiciones de prestar servicios. Este es el criterio que se ha seguido
en (3).
En (4) periodificamos una parte de los intereses pagados en (1), que no se han cargado a
la maquinaria, ya que al cierre se han devengado $ 3.156,17 de intereses, de los que $ 683,84 correspondientes a 13 das se han cargado a la maquinaria y el resto $2.472,33 correspondientes a 47
das se cargan a Intereses Perdidos. Los $1.578,08 restantes se periodificarn recin el 30-09-A2
segn (7).
En materia de exposicin para los bienes de uso, deben detallarse para cada bien el saldo
al comienzo del ejercicio, aumentos, disminuciones y saldo a cierre del mismo; con igual tratamiento
para sus depreciaciones, aclarando adems para estas ltimas, la alcuota utilizada. Esta informacin puede adoptar la forma de un cuadro para su mejor comprensin, y ste es criterio que se ha
adoptado en el ejercicio.
8.3.2. ADQUISICION DE BIENES DE USO

ENUNCIADO
30-09-A4 La Creciente S.R.L. compra una mquina a fin de incrementar su produccin, cuyo
valor de contado es de $18.000,00, abonndose con un documento con vencimiento el 30-03-A5. El mismo incluye un 16% anual de inters vencido sobre saldo.
30-11-A4 La mquina llega a la firma y el costo de su flete asciende a $ 450,00. El mismo se
abona en efectivo.
05-12-A4 La mquina origina gastos de puesta a punto por $ 100 que se abonan en efectivo
y en la fecha comienza a funcionar.
31-12-A4 Cierra ejercicio econmico.
No existe inflacin en el perodo.
El valor recuperable de nuestra mquina es de $ 18.000,00.
La vida til de la mquina se estima en 10 aos. La empresa sigue el mtodo de
depreciar el ao de compra y no el ao de venta.
La depreciacin es lineal.
30-03-A5 Se abona el documento originado en la compra de la mquina con cheque Banco
Provincia de Crdoba.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas, como si esta adquisicin
fuera el nico bien de uso de la firma.
8.3.3. DEPRECIACION DE BIENES DE USO

ENUNCIADO
Con los datos que se suministran a continuacin se solicita:
Determinar el valor amortizable de los bienes de uso.
Determinar el monto de depreciacin anual.
Pgina 394
Contabilizar la depreciacin de los bienes de uso.

Tener en cuenta que la empresa utiliza el mtodo de depreciacin lineal constante.
La empresa cuenta con:
a) Un inmueble cuyo valor de origen es de $ 27.000 al que se le han realizado reparaciones
por $ 3.000. La vida til estimada es de 50 aos.
b) Un departamento, con un valor de adquisicin de $ 12.000. En el momento de escrituracin se abon en concepto de honorarios y gastos la cantidad de $ 1.200.
c) Un inmueble, cuyo valor de origen es de $ 13.000 y al que se incorporaron mejoras en el
ejercicio de la compra, por la suma de $ 1.500.
d) Un escritorio por el que se abon la suma de $ 2.200 segn factura del vendedor, y $ 50
en concepto de fletes, desde el depsito del vendedor hasta las oficinas de la empresa.
Se estima que al finalizar su vida til (10 aos) tendr un valor de recupero de $ 250.
e) Un camin adquirido en la suma de $ 8.000 (incluidos los gastos de fletes) al que se le
incorpor en el mismo ejercicio de compra una mejora por la que se abono $ 3.000. Vida
til: 5 aos. Valor recupero: $ 1.000.
SOLUCION
a) INMUEBLE
Valor amortizable
= Valor de origen x 67%

= 27.000 x 67 %
= 18.090
Valor Amortizable
Depreciacin =
Anual
Aos Vida Util
o Valor
Amortizable
% Depreciacin
18.090
Depreciacin =
Anual
18.090 x 2 % = 361,80
50
Depreciacin Inmuebles
361,80
Depreciacin Acumulada Inmuebles
361,80
(1) Cuando en el valor del inmueble no se puede determinar cul es la parte que corresponde al valor del terreno y cul la que corresponde al valor de la edificacin, y es un inmueble comn,
debemos determinar ese valor amortizable utilizando una proporcin que es la siguiente: 67 % para
lo edificado y 33% para el terreno. De esta forma, depreciaremos slo el 67% que es la parte edificada y no el terreno que no debemos depreciar. Aqu no tenemos en cuenta la reparacin efectuada
al inmueble, ya que la misma constituye un gasto que no es activable al mismo.
(2) Cuando el inmueble sea del tipo departamento, debemos determinar el valor amortizable
utilizando la proporcin de: 80 % para lo edificado y 20 % para el terreno.
Pgina 395
(3) Cuando sepamos fehacientemente cunto del inmueble es terreno y cunto es edificio
entonces para el clculo de la depreciacin tomaremos lo edificado a los fines del clculo del valor
amortizable.
(4) Generalmente el porcentaje anual de los inmuebles es del 2%, lo que equivale a una vida til de 50 aos.
(5) La cuenta Depreciacin Bienes de Uso es una cuenta de Resultado negativo y la cuenta
Depreciacin Acumulada es regularizadora del Activo.
b) INMUEBLE
Valor Amortizable = (12.000 + 1.200 ) x 80% = 10.560
10.560
Depreciacin anual =
10.560 x 2% = 211,20
50
211,20
Depreciacin Acumulada Inmueble
211,20
En el valor amortizable incluimos los gastos incurridos en la escrituracin por ser gastos necesarios para la adquisicin del inmueble.
Al ser departamento, el valor amortizable es igual al 80 % del valor del inmueble.
c) INMUEBLE
Valor amortizable
= 13.000 x 67 % + 1.500 = 10.210
Depreciacin anual = 10.210 x 2 % = 204,20
204,20
Depreciacin Acumulada Inmuebles
204,20
Las mejoras se cargan al costo del bien, por lo tanto constituyen parte integrante del valor a
depreciar, pero sabemos que no forma parte del terreno sino del edificio, por lo que no se incluye en
el clculo del 67%.
d) MUEBLES Y UTILES
Valor amortizable
Depreciacin anual
= 2.200 + 50 - 250 = 2.000

= 2.000 x 10 % = 200
Depreciacin Muebles y Utiles

200
Depreciacin Acumulada Muebles
y Utiles
200
El valor a depreciar es igual, en este caso, al valor de origen ms los gastos necesarios para
poner al bien en condiciones de funcionar, menos su valor de rezago o recupero.
Pgina 396
Generalmente el porcentaje de la depreciacin de los muebles y tiles es del 10 %, lo que

equivale a una vida til de 10 aos.
e) RODADO
Valor amortizable
Depreciacion anual
= 8.000 + 3.000 - 1.000 = 10.000

= 10.000 x 20% = 2.000
Depreciacin Rodados
2.000
Depreciacin Acumulada Rodados
2.000

ENUNCIADO
31-07-A3 La empresa El Chip S.A. cierra su 3er. ejercicio econmico.
Ha adquirido el 01-03-A3 un rodado en $ 13.500,00, destinado a la comercializacin de los productos de la misma fabrica.
El 15-04-A3 se ha incorporado al rodado una cpula vinlica especialmente diseada que permitir incrementar la variedad de productos a distribuir. La erogacin
ascendi a $ 1.800,00.
Se estima que el rodado podr recorrer en toda su vida til y de acuerdo al uso que
generalmente se le da en la empresa 500.000 km.
Durante el ejercicio se recorrieron 30.000 km.
31-07-A4 El Chip S.A. cierra su cuarto ejercicio econmico.
Durante el mismo se recorrieron 85.000 km.
SE PIDE:
Depreciar el bien de uso de la firma teniendo en cuenta que la misma utiliza el mtodo de depreciacin basado en la produccin total del bien, en este caso, al ser un rodado, kilmetros recorridos.
SOLUCION
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AO 3
MAYORIZACION
Rodados
Fecha
01/03/A3
15/04/A3
Concepto
Adquisicin rodado
Activacin cpula
Debe
13.500,00
1.800,00
Haber
Saldo
13.500,00
15.300,00
Pgina 397
(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos

Deprec. =
km de Vida Util
(13.500,00 + 1.800,00 ) x 30.000 km

Dep.Rodados =
= 918,00
500.000
(1) 31-07-A3 Depreciacin Rodados

918,00
918,00

Fecha
Concepto
31/07/A3
Debe
Depreciacin A3
Haber
Saldo
918,00
(918,00)
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AO 4
(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos

Deprec. =
km de Vida Util
(13.500,00 + 1.800,00 ) x 85.000 km

Dep.Rodados =
= 2.601,00
500.000 km
(2) 31-07-A4 Depreciacin Rodados

2.601,00
2.601,00

Fecha
Concepto
01/08/A4
31/07/A4
Apertura A4
Depreciacin A4
Comentario:
Pgina 398
Debe
Haber
918,00
2.601,00
Saldo
(918,00)
(3.519,00)
Notamos cmo utilizando este mtodo de depreciacin, basado en las unidades producidas
del bien, la cuota de Depreciacin anual va variando de acuerdo a los kilmetros realmente recorridos por el rodado en un ejercicio econmico y no de acuerdo a una tasa lineal predeterminada.
La vida til del bien concluir cuando se terminen de recorrer los kilmetros inicialmente
asignados al mismo.

ENUNCIADO
30-09-A1 El Rosario S.R.L., fbrica dedicada a la produccin y venta de alfajores artesanales, cierra su 1er. ejercicio econmico.
El 15-07-A1 adquiri una mquina empaquetadora cuyo costo total ascendi a
$13.000,00. Se ha establecido que la misma tendr una vida til de 5 aos, al cabo
del cual, se espera pueda ser vendida en $ 3.000,00.
SE PIDE:
Realizar una tabla donde pueda observarse la depreciacin que sufre el bien de uso a lo
largo de toda su vida til teniendo en cuenta:
a) Que la misma utiliza el mtodo de depreciacin creciente por suma de dgitos para su
clculo.
b) Que la misma utiliza el mtodo de depreciacin decreciente por suma de dgitos para
su clculo.
SOLUCION
Comentario:
Para la aplicacin de los mtodos de depreciacin creciente y decreciente por suma de dgitos se debe proceder de la siguiente manera:
a) Se suman los dgitos correspondientes a los aos de vida til del bien.
En nuestro ejemplo 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
b) Se confecciona una tabla de donde surge ao a ao la proporcin del valor amortizable
del bien, la que resulta de dividir el DIGITO CORRESPONDIENTE A CADA AO sobre
el TOTAL DE LA SUMATORIA DE DIGITOS.
La tabla que surja DIRECTAMENTE de este procedimiento, es aplicable al Mtodo de
Depreciacin Creciente por suma de Dgitos.
La tabla se forma aplicando al primer ao la unidad, y as sucesivamente, hasta llegar al
ltimo ao al que se le aplica el ltimo dgito de la vida til del bien.
Para aplicar el Mtodo de Depreciacin Decreciente por suma de dgitos se debe invertir
la tabla, tomando como depreciacin del primer ao la que corresponda al ltimo dgito
de la vida til del bien y finalizando por la que corresponde a la unidad.
c) Se aplican estas proporciones sobre el VALOR AMORTIZABLE del bien, entendiendo
por tal a su VALOR DE ORIGEN menos su VALOR DE RECUPERO o REZAGO, al final
de su vida til.
Pgina 399
CALCULO DEL VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN DE USO

Valor Amortizable
$ 10.000,00
= Valor de Origen = $ 13.000,00

-
Valor de Recupero
$ 3.000,00
CALCULO DEPRECIACION METODO CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS

En nuestro ejemplo:
Ao
1
2
3
4
5
Valor
Amortizable
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Proporcin
a depreciar
1/15
2/15
3/15
4/15
5/15
Depreciacin
del ejercicio
666,67
1.333,33
2.000,00
2.666,67
3.333,33
Depreciacin
Acumulada
666,67
2.000,00
4.000,00
6.666,67
10.000,00
10.000,00
El mtodo de depreciacin creciente por suma de dgitos, parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en menor medida en los primeros aos de vida til, y que la misma aumenta a
medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciacin del
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
ltimos aos de vida til del bien.
CALCULO METODO DE DEPRECIACION DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS

En nuestro ejemplo:
Ao
1
2
3
4
5
Valor
Amortizable
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
Proporcin
a depreciar
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
Depreciacin Depreciacin
del ejercicio
Acumulada
3.333,33
2.666,67
2.000,00
1.333,33
666,67
3.333,33
6.000,00
8.000,00
9.333,33
10.000,00
10.000,00
El mtodo de depreciacin decreciente por suma de dgitos parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en mayor medida en los primeros aos de vida til, y que la misma disminuye a
Pgina 400
medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciacin de
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
primeros aos de vida til del bien.
8.3.6. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE USO

ENUNCIADO
30-11-A1 Almocor S.A. adquiere una mquina para integrarla a su plantel de bienes de uso
en $ 40.000,00. La operacin se abona con un documento a 90 das que incluye un
3% mensual de inters. La mquina an no se encuentra en condiciones de funcionar.
31-12-A1 Cierre de ejercicio econmico. La vida til estimada de la mquina es de 5 aos a
partir de su puesta en funcionamiento. Se sigue el mtodo de depreciacin lineal.
No existe inflacin en el perodo.
El valor recuperable de la mquina es de $ 42.000,00.
15-01-A2 Se realizan ajustes por valor de $ 1.500,00 en la maquinaria, y la misma queda lista para funcionar.
28-02-A2 Se abona el documento originado en la compra de la mquina con cheque propio
del Banco Pcia. Cba.
30-04-A2 Se adquiere un rodado en la suma de $ 7.000 abonndose con cheque de terceros.
01-06-A2 Se procede al cambio de titularidad de la patente municipal (impuesto a los automotores) lo cual genera un timbrado pagado en efectivo de $ 150. El auto queda
en condiciones de funcionar.
27-07-A2 Se realiza un service completo del automotor, lo que genera gastos de $ 850,00,
abonados en efectivo.
30-07-A2 Se incorpora a la mquina adquirida el ao anterior un dispositivo adicional de
$8.000,00 que permitir incrementar su capacidad de produccin en un 50%, adems de reducir su desgaste, extendindose su vida til en tres aos ms de lo estimado.
15-08-A2 A raz de un accidente sufrido el 05-08-A2 se procede a reparar el tren delantero
del automotor, as como varias partes de su carrocera y motor. El costo es de
$1.800,00 y el auto queda nuevamente en condiciones de prestar servicios.
No hay inflacin en el perodo.
La vida til del rodado se estima en 5 aos.
El valor recuperable de la mquina es de $ 45.000 y el valor recuperable del rodado es de $ 10.000.
SE PIDE:
Pgina 401
Exponer el rubro del ESP con sus notas en cada cierre de ejercicio, como si estas adquisiciones fueran los nicos bienes de uso de la firma.
SOLUCION
(1)30-11-A1
Maquinarias en Montaje
40.000,00
3.600,00
43.600,00
(O.P.) Originado en Obligaciones a pagar
40.000,00 x 3 x 90 das / (100 x 30 das) = 3.600,00
(2)31-12-A1
1.240,00
Intereses
a Devengar (O.P.)
1.240,00
$ 3.600,00 x 31 das / 90 das = 1.240,00
No corresponde efectuar la depreciacin en el ejercicio porque loa maquinaria no esta en

funcionamiento.
MAYORIZACION
Maquinarias en montaje
Fecha
Concepto
01/12/A1
31/12/A1
Debe
Adquisicin mquina
Activacin de Intereses
40.000,00
1.240,00
Haber
Saldo
40.000,00
41.240,00
Comparacin de los Valores Contables con los Valores Recuperables

Concepto
Maquinarias
Valor
de Origen
41.240,00
Depreciacin
Acumulada
Valor
Residual
(0,00) 41.240,00
Valor
Recuperable
42.000,00
No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperables.
Pgina 402
EXPOSICION

ALMOCOR S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso (Anexo I)

Activo Intangible
Otros Activos
41.240,00
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Nota 1:
Total Pasivo y P.N.

Denominacin: Almocor S.A.

VALORES DE ORIGEN
Concepto
Maquinarias
Totales
Saldos al
Comienzo
0,00
Altas
41.240,00
41.240,00
Bajas
Saldos al
Cierre
41.240,00
41.240,00
Pgina 403
DEPRECIACIONES
Concepto
Saldos al Alc.
Comienzo %
Depreciac.
del ejerc.
Saldos al
Cierre
VALOR
RESIDUAL
NETO
Maquinarias
41.240,00
Totales
41.240,00
En el ejercicio cerrado al 31-12-A1 se ha seguido el criterio de activar los intereses de financiacin hasta su puesta en funcionamiento.
La mquina no se deprecia porque an no se encuentra en condiciones de prestar servicios.
(3)15-01-A2
1.500,00
Caja
1.500,00
(4-a)15-01-A2
600,00
600,00
$ 3.600,00 x 15 das / 90 das = 600,00

(4-b)15-01-A2
Maquinarias
43.340,00
43.340,00
(5)28-02-A2
43.600,00
Bco. Pcia Cba Cta.Cte.
43.600,00
(6)28-02-A2
Intereses
a Devengar (O.P.)
1.760,00
1.760,00
$ 3.600,00 - $ 1.240,00 - $ 600,00 = $ 1.760,00

(7)30-04-A2
Rodados
7.000,00
Caja
7.000,00
(8)01-06-A2
Pgina 404
Rodados
150,00
Caja
(9)27-07-A2
150,00
Gtos. de Mantenimiento Rodados

850,00
Caja
850,00
(10) 30-07-A2
Maquinarias
8.000,00
Caja
(11)15-08-A2
8.000,00
Gtos. Reparacin Rodados

Caja
1.800,00
1.800,00
MAYORIZACION
Maquinarias
Fecha
31/12/A1
15/01/A2
15/01/A2
30/07/A2
Concepto
Debe
Saldo Inicial
Puesta en func.
Activacin Intereses
Activacin mejora
Haber
41.200,00
1.500,00
600,00
8.000,00
Saldo
41.240,00
42.740,00
43.340,00
51.340,00
Rodados
Fecha
30/04/A2
01/06/A2
Concepto
Debe
Adquisicin
Gastos patente
Haber
7.000
Saldo
7.000
7.150
150
MAQUINARIA
V.Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V. Recupero
Depreciacin =
Aos de Vida Util Restantes
51.340
Dep.maquinarias =
= 6.417,50
8
RODADOS
V.Origen - Dep. Acumulada + Mejoras -V. Recupero
Depreciacin =
7.150
Dep.Rodados
= 1.430,00
5
Pgina 405
(10)31-12-A2
6.417,50
Depreciacin Rodados
1.430,00
Dep.Acumulada Maquinarias
6.417,50
Dep.Acumulada Rodados
1.430,00

Fecha
31/12/A2
Concepto
Debe
Depreciacin A2
Haber
Saldo
6.417,50
(6.417,50)

Fecha
31/12/A2
Concepto
Debe
Depreciacin A2
Haber
1.430,00
Saldo
(1.430,00)
Comparacin de los Valores Contables con los Valores Recuperables

Concepto
Valor
de Origen
Depreciac.
Acumulada
Maquinarias
51.340,00
(6.417,50)
44.922,50
45.000,00
7.150,00
(1.430,00)
5.720,00
10.000,00
58.490,00
(7.847.50)
50.642.50
Rodado
Total
Valor
Residual
Valor
Recuperable
No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperables
Pgina 406
EXPOSICION

ALMOCOR S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE

Activo Intangible
Otros Activos
50.642,50
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Total Pasivo y P.N.

Nota 1:

Denominacin: Almocor S.A.

ANEXO I, DE BIENES DE USO AL 31/12/A2
VALORES DE ORIGEN
Concepto
Saldos al
Comienzo
Maq. en Montaje
Maquinarias
Rodados
41.240,00
Totales
41.240,00
Aumentos
Transf.
Saldos al
Cierre
2.100,00
8.000,00
7.150,00
(43.340.00)
43.340,00
------------51.340,00
7.150,00
17.250,00
(41.240,00)
58.490,00
Pgina 407
DEPRECIACIONES
Concepto
Alcuota
%
Depreciac.
del ejerc.
Saldo al
Cierre
Maquinarias
12,50
6.417,50
6.417,50
44.922,50
Rodados
20,00
1.430,00
1.430,00
5.720,00
7.847,50
7.847,50
50.642,50
Totales
Saldos al
Comienzo
VALOR
RESIDUAL
NETO
Comentarios:
COSTO DE BIENES DE USO = PRECIO DE COMPRA + GASTOS NECESARIOS hasta que
el bien est en condiciones de prestar servicios.
COSTO DE FINANCIACION = Forma parte del costo de los bienes de uso hasta que el mismo est en condiciones de producir.
El criterio utilizado para diferenciar una MEJORA de un GASTO DE MANTENIMIENTO o de
una REPARACION es el siguiente: si la erogacin permitir obtener ingresos futuros ser considerada mejora.
MEJORA: Se considera un costo activable y no es conveniente cargarlo todo al ejercicio, va
resultados, ya que no se consume todo en el mismo ejercicio, sino que lo hace conjuntamente con
el bien principal, en el resto de vida til que le quede. Es un costo no consumido, con el mismo se
puede obtener del bien de uso lo siguiente:
a) Un aumento de la vida til no variando su productividad o eficiencia para prestar servicios.
b) Un aumento de la productividad o de la eficiencia para prestar servicios sin variar su vida til.
GASTO DE MANTENIMIENTO: Es un costo consumido en el mismo perodo en que se realiza, originado, como su nombre lo indica, en el MANTENIMIENTO de una determinada capacidad
productiva de un bien, por lo que no se activa sino que se carga en una cuenta de resultado negativo.
GASTO DE REPARACION: Tiene el mismo tratamiento contable que el gasto de mantenimiento, pero se diferencia de ste en que se origina en la necesidad de restaurar una determinada
capacidad productiva, disminuida por algn motivo.
8.3.7. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE USO

ENUNCIADO
01-05-A1 El Carril S.A. adquiere un inmueble en la suma de $ 100.000.
A la firma del boleto de compra-venta se entrega en concepto de sea la suma de
$ 30.000 con cheque del Banco del Suqua de terceros.
01-06-A1 Se firma la escritura traslativa de dominio y se abona lo adeudado como sigue:
- $ 20.000 en efectivo.
- $ 50.000 con un documento a 60 das que incluye un inters mensual del 10 %
directo.
Pgina 408
Los gastos de escritura, sellados y honorarios del escribano ascienden a $ 3.000,

pagados ese da en efectivo. Se ha tomado como criterio no activar los gastos financieros originados en la compra del inmueble.
30-06-A1 Se adquiere una mquina en la suma de $ 5.000 abonndose con cheque propio
cargo Banco Social de Crdoba N 1121142.A.
01-07-A1 Se procede a la puesta a punto de la mquina, lo que genera gastos abonados en
efectivo por $ 450,00. Queda en condiciones de funcionar.
27-07-A1 Se construye un bao adicional para el personal administrativo abonndose por tal
motivo $ 1.500 en efectivo.
30-07-A1 Se cancela el documento firmado el 01-06-A1 con cheque cargo Banco Social de
Crdoba.
12-08-A1 Se paga en efectivo la limpieza del motor de la mquina comprada el 30-06-A1.
Todo ello produce una erogacin de $ 280.
31-08-A1 Cierra el ejercicio econmico.
El valor recuperable del inmueble es de $ 110.000,00 y de la mquina $ 4.800,00.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre el ESP con sus notas como si fueran los nicos bienes
de uso de la firma.
Pgina 409
8.3.8. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO

Enunciado
01-08-A4 La empresa LOMOCOR S.A. compra para su Lnea de Produccin alimenticia una
mquina cuyo costo es de $ 50.000,00, abonando en efectivo.
31-08-A4 Cierra el 4to. ejercicio comercial estimando la vida til de la mquina en 10 aos.
El valor recuperable es de $ 46.000,00.
01-10-A4 Lomocor S.A. le adiciona un dispositivo automtico a la mquina lo que lleva la
produccin al doble de su capacidad original. El dispositivo se paga con cheque del
Banco Social de Crdoba por $10.000,00.
15-04-A5 Se pagan gastos de mantenimiento al service de la mquina por valor de
$1.000,00 en efectivo.
31-08-A5 Cierra su 5to. ejercicio econmico.
El valor recuperable es de $ 50.000,00.
01-12-A5 Se decide renovar la maquinaria de la fbrica, por lo cual se incorpora al plantel de
bienes de uso otra mquina cuyo valor es de $ 70.000,00.
Este importe es abonado en un 50% con cheque cargo Banco Social de Crdoba y
por el saldo se entrega como parte de pago la mquina adquirida con anterioridad.
En el acto se abonan gastos de fletes por $ 500 en efectivo.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables en los libros de Lomocor S.A.
Exponer el rubro al cierre del ESP y sus notas como si fuera el nico bien de uso
de la firma.
SOLUCION
(1)01-08-A4
Maquinarias
Caja
50.000,00
50.000,00
MAYORIZACION
Maquinarias
Fecha
01/08/A4
Pgina 410
Concepto
Adquisicin maquinaria
Debe
50.000,00
Haber
Saldo
50.000,00
V.Origen
Depreciacin =
Aos de Vida Util
50.000,00
Dep. Maquinarias =
= 5.000,00
10
(2)31-08-A4
Depreciacin Maquinaria
5.000,00
Maquinarias
5.000,00

Fecha
31/08/A4
Concepto
Debe
Depreciacin A4
Haber
5.000,00
Saldo
(5.000,00)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE

Maquinarias
Valor de Origen
$ 50.000,00
$ ( 5.000,00)
Valor Residual
$ 45.000,00
Valor Recuperable
$ 46.000,00
No corresponde ajuste alguno, ya que el valor contable es inferior al valor recuperable.
Pgina 411
EXPOSICION

LOMOCOR S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE

Activo Intangible
Otros Activos
45.000,00
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Nota 1:
Total Pasivo y P.N.

Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A4 a su valor de costo
menos las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes
no supera el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los
Bienes de Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal
que el valor de los mismos se extinga con su vida til.
Denominacin: Lomocor S.A.

VALORES DE ORIGEN
Pgina 412
Concepto
Saldos al
Comienzo
Aumentos
Transf.
Saldos al
Cierre
Maquinarias
0,00
50.000,00
50.000,00
Totales
0,00
50.000,00
50.000,00
DEPRECIACIONES
VALOR
RESIDUAL
NETO
Concepto
Saldos al
Comienzo
Alcuota
Depreciac.
del ejerc.
Saldo al
Cierre
Maquinarias
0,00
10
5.000,00
5.000,00
45.000,00
5.000,00
5.000,00
45.000,00
Totales
(3)01-10-A4
Maquinarias
10.000,00
Banco Social Cta.Cte.
10.000,00
(4)15-04-A5
Gastos Maquinarias
Caja
1.000,00
1.000,00
MAYORIZACION
Maquinarias
Fecha
01/09/A4
01/10/A4
Concepto
Asiento apertura A5
Mejora maquinaria
Debe
Haber
Saldo
50.000,00
10.000,00
50.000,00
60.000,00
V.Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V.Rezago o Recupero

Depreciacin =
50.000,00 - 5.000,00 + 10.000,00 - 0,00

Dep.Maquinarias =
= 6.111,11
9
(5)31-08-A5
6.111,11
Maquinarias
6.111,11
Pgina 413

Fecha
Concepto
01/09/A4
31/08/A5
Debe
Asiento apertura A5
Depreciacin A5
Haber
5.000,00
6.111,11
Saldo
(5.000,00)
(11.111,11)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE

Maquinarias
Valor de origen
Valor residual
$ 60.000,00
$ (11.111,11)
$ 48.888,89
Valor recuperable
$ 50.000,00
No corresponde ajuste alguno ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperables.
EXPOSICION

LOMOCOR S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE

Activo Intangible
Otros Activos
48.888,89
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Pgina 414
Total Pasivo y P.N.
Nota 1:

depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera
el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de
Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor
de los mismos se extinga con su vida til.
Denominacin: Lomocor S.A.

VALORES DE ORIGEN
Concepto
Saldos al
Comienzo
Aumentos
Transf.
Saldos al
Cierre
Maquinarias
50.000,00
10.000,00
60.000,00
Totales
50.000,00
10.000,00
60.000,00
DEPRECIACIONES
VALOR
RESIDUAL
NETO
Concepto
Saldos al
Comienzo
Alcuota
Depreciac.
del ejerc.
Saldo al
Cierre
Maquinarias
5.000,00
10
6.111,11
11.111,11
48.888,89
Totales
5.000,00
6.111,11
11.111,11
48.888,89
(6)01-12-A5
Maquinarias
Depreciacin Acumulada Maquinarias
Prdida Venta Bienes de Uso (a)
Banco Social Cta. Cte.
Maquinarias
Caja
70.500,00
11.111,11
13.888,89
35.000,00
60.000,00
500,00
(a) P.Venta Valor Residual

= Rdo. Venta Bienes de Uso
35.000,00 - ( 60.000,00 - 11.111,11) = 13.888,89
Comentarios:
En el valor a depreciar se debe tener en cuenta la mejora efectuada, porque la misma debe
ser tambin depreciada (5).
Pgina 415
En caso de reemplazo de un bien de uso por otro entregando el primero como parte del precio del segundo, se plantea el problema de determinar el costo de este ltimo, a cuyo efecto existen
dos criterios alternativos:
a) Considerar que su costo resulta de la suma del valor residual del bien entregado y de los
sacrificios adicionales incurridos para su adquisicin y puesta en servicio.
b) Considerar que su costo resulta del precio estipulado en la operacin. Este criterio es el
ms correcto, pues da conocimiento al valor del bien a la fecha de la operacin y se basa
en el concepto de que el costo debe medirse sobre la base de precios de contado de los
bienes adquiridos.
En el ejercicio se utiliza el criterio establecido en (b).
8.3.9. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO

ENUNCIADO
01-05-A1 Llerta S.A., dedicada a la reparacin de automotores, compra para el desarrollo de
su actividad un pi hidrulico de 6 toneladas en $ 15.200,00, abonando con cheque
propio del Banco de la Pcia. de Cba.
18-07-A1 Se le adiciona a la mquina adquirida el 01/05/A1 un dispositivo que incrementa su
capacidad de elevacin a 10 Tn., cuyo valor es de $ 2.500,00.
31-07-A1 Cierra su 1er. ejercicio comercial estimando la vida til de la mquina en 10 aos
utilizando el mtodo de depreciacin lineal constante.
El valor recuperable es de $ 16.000,00
25-03-A2 Llerta S.A. vende el elevador hidrulico en $ 22.000,00 con la finalidad de adquirir
un modelo superior.
Se recibe en parte de pago dos mquinas de alineado y balanceado valuadas en
$3.000,00 cada una, cancelndose el resto en efectivo.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables en los libros de Llerta S.A.
Exponer el rubro al cierre el ESP y sus notas como si fuera el nico bien de uso de
la empresa.
Pgina 416
8.3.10. BIENES DE USO EN LA EMPRESA AGROPECUARIA
ENUNCIADO
La empresa GRANADA tiene al 31-12-A10 la siguiente composicin de sus Bienes de Uso:
Valor De Costo
Ao Vida Util
Ao De Compra
1 Campo
$ 1.000,00
Edificaciones
y Mejoras
$ 5.000,00
50
A3
Alambrados y
Corrales
$ 1.000,00
50
A2
1 Pick Up
A5
50 Reproductores
$ 50.000,00
A9
500,00
A1
SE PIDE:
Calcular la depreciacin anual al 31-12-A10.
Registrar contablemente la misma.
Efectuar la correcta imputacin de la depreciacin del ejercicio.
SOLUCION
(1)31-12-A10 Depreciacin Bienes de Uso
Edificacin y Mejoras (a)
Alambrados y Corrales (b)
Reproductores (c)
7.263,00
100,00
20,00
7.143,00
(2)31-12-A10 Produccin Hacienda Vacuna

7.263,00
7.263,00
-
Comentarios:
En la explotacin agropecuaria, las depreciaciones tanto de los bienes de uso utilizados en la
misma como la de los reproductores, deben ser cargadas al costo de produccin de los bienes de
cambio. En el caso de este ejercicio, se imputan a la cuenta produccin hacienda vacuna que
Pgina 417
sera el equivalente al costo de la mercadera vendida en una empresa comercial, y servir para
cancelar la cuenta de resultado negativo depreciacin bienes de uso. De esta manera estaramos
imputando correctamente la depreciacin al costo de los bienes producidos.
La depreciacin de los bienes de uso se obtiene as:
El campo por ser tierra no se amortiza.
5.000
1.a) Depreciacin Edificacin y Mejoras =
= 100
50
1.000
1.b) Depreciacin Alambrados y Corrales =
= 20
50
50.000
1.c) Depreciacin Reproductores
= 7.143
7
La Pick Up no se deprecia porque ya est totalmente depreciada al haber transcurrido su vida til (A5 - A10).
Pgina 418
CAPITULO IX PASIVO
Captulo IX
Pasivo
9.1. CONCEPTO
Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al
mismo, como fuente de financiacin.
Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro
pueden originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a travs de
las previsiones.
Las previsiones son de clculo estimativo para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen en el futuro (cercano o lejano) obligaciones para la empresa.
PASIVO=DEUDAS + PREVISIONES
El pasivo quedar formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la empresa sobre el activo, llamadas en forma genrica deudas y por los montos estimados de posibles
sucesos que traeran aparejado una obligacin futura, que puede o no ocurrir, llamados previsiones.
Las Deudas: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Y Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
9.2. COMPONENTES
El pasivo est integrado por:
a) Cuentas por pagar
b) Prstamos
c) Remuneraciones y leyes sociales
d) Cargas fiscales
e) Dividendos a pagar
f) Anticipos de clientes
g) Otros pasivos
h) Previsiones
Pgina 423
Las deudas se pueden clasificar en funcin de:

1) La moneda en que se contraen:
Deudas en moneda nacional: aquellas deudas contradas en la moneda de curso legal del pas.
Deudas en moneda extranjera: aquellas contradas en una moneda distinta a la anterior y cuyo valor de cancelacin depender del tipo de cambio de la moneda extranjera a la fecha del pago de la misma.
Deudas no cancelables en moneda: aquellas deudas liquidables en bienes que constituyen obligaciones de dar un bien determinado o prestar un servicio determinado,
constituyendo en este caso obligaciones de hacer.
2) Su naturaleza:
Deudas comerciales: las deudas contradas como financiacin de la actividad principal del ente con terceros, no incluyendo a las instituciones bancarias.
Deudas financieras: se incluyen a las tomadas como una fuente de financiacin independiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o financieras.
Deudas sociales y remuneraciones: son aquellas contradas con nuestro personal en
relacin de dependencia y con los organismos previsionales en concepto de retenciones y contribuciones.
Deudas impositivas: son aquellas contradas con organismos impositivos de cualquier
nivel (sea nacional, provincial o municipal) por los impuestos, tasas o contribuciones
especiales que la empresa est obligada a depositar.
Deudas societarias: son aquellas obligaciones contradas con los socios o accionistas
de la empresa (propietarios).
Otras deudas: se incluyen aqu el resto de obligaciones que no pueden ser incorporadas a las anteriores, por ejemplo alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos a pagar,
anticipos de clientes, etc.
3) Otras clasificaciones son:

Obligaciones ciertas: que son aquellas determinadas o determinables (Deudas).
Obligaciones contingentes: son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras
(Previsiones ).
9.3. DEUDAS COMERCIALES

9.3.1. CONCEPTO
Tiene vinculacin con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad especfica del
ente.
Pgina 424
CAPITULO IX PASIVO
Estas adquisiciones se pueden efectuar:

a) En cuenta corriente (pasivo no documentado)
b) Firmando un pagar (pasivo documentado)
La adquisicin de bienes puede dar origen a los siguientes comprobantes:
a) Nota de pedido
b) Pedidos de cotizacin
c) Orden de compra
d) Remito
e) Factura
f) Orden de pago
g) Recibo
En el caso de los servicios no intervienen todos los comprobantes enunciados, puede intervenir la factura directamente (por ejemplo, servicio de computacin).
El ingreso al patrimonio se efecta al valor de costo y al momento de la medicin (cierre ejercicio) se deben aplicar los valores de adquisicin ms los componentes financieros devengados.
El registro del pasivo se produce cuando se devenga la operacin. En la compra de bienes al
efectuarse la transferencia de la propiedad, en el caso de los servicios cuando el proveedor los presta.
9.3.2. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA

CONTABILIZACION
9.3.2.1. DEUDAS EN CUENTA CORRIENTE
Son aquellas contradas con proveedores de los bienes que la empresa comercializa o produce. Su tratamiento contable es similar a los crditos en cuenta corriente slo que con signo contrario y
su forma de cancelacin puede ser en forma total o a travs de pagos a cuentas efectuados contra el
saldo total.
9.3.2.1.1. DEUDA EN CUENTA CORRIENTE EN MONEDA NACIONAL

M0) Se adquiere mercadera de reventa por $ 2.200 que incluyen componentes financieros
implcitos por $ 200, a 60 das de plazo.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 30 das).
M2) Al vencimiento se abona la cuenta corriente en efectivo.
Pgina 425
Documentacin
Respaldatoria
_____________
M0
_____________
Compras
Intereses a
Devengar (PRO)
Proveedores
_____________
2.000
200
2.200
M1
Intereses
Perdidos (PR)
Intereses a
Devengar (PR)
_____________
- Nota de
de pedido
- Remito
- Factura
_____________
- Papeles de
Trabajo
100
100
_____________
Clculo:
a) Valor de la deuda sin intereses:
2.200 / (1+0,10)
=
2.000
b) Intereses
2.200 - 2000
=
200
c) Intereses devengados al cierre:
2000 x 5%
=
100
d) Intereses a devengar:
200 - 100
=
100
_____________
M2
Proveedores
Caja
_____________ M2
Intereses
Perdidos (PR)
Intereses a
Devengar (Pr)
_____________
_____________
2.200
Recibo
2.200
_____________
100
- Papeles de
Trabajo
100
______________
La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La cuenta

Proveedores es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a Devengar (Proveedores)
es regularizadora de Proveedores y la cuenta Intereses Perdidos (Proveedores) de resultado negativo.
La doctrina contable considera al cierre de ejercicio la posibilidad que tiene el ente de:
a) No poder cancelar la deuda anticipadamente, se toma la tasa explcita pactada o la implcita original.
b) Estar en condiciones de cancelar la deuda anticipadamente se toma el valor actual a la
tasa que el acreedor estara dispuesto a utilizar.
En el presente material se considera la alternativa a), es decir, al cierre de ejercicio se toma
la tasa explicita pactada o la implcita original.
Pgina 426
CAPITULO IX PASIVO
9.3.2.2. DEUDAS DOCUMENTADAS

Son aquellas deudas contradas con el proveedor y que se hace entrega de un documento al
que se denomina Pagar a ser cancelado o renovado a su vencimiento.
9.3.2.2.1. DEUDA DOCUMENTADA EN MONEDA NACIONAL
M0)
Se adquiere mercadera de reventa por $ 5.000, firmando pagar a 90 das de plazo

con una tasa de inters del 2% mensual acumulativa.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 30 das). No hay inflacin en el perodo.
M2) Al vencimiento se abona el pagar en efectivo.
(No se toman los decimales)
Documentacin
Respaldatoria
_____________
M0
_____________
Compras
Intereses a
Devengar (OP)
_____________
5.000
- Nota de
306
5.306
_____________
- Remito
- Factura
- Pagar
- Recibo
Clculo de la deuda ms intereses:

3
5.000 x (1+0,02) = 5.306
_____________
M1
Intereses
Perdidos (OP)
Intereses a
Devengar (OP)
_____________
_____________
- Papeles de
Trabajo
100
100
_____________
Clculo:
a) Valor de la deuda al cierre:
5000 x 1,02
= 5100
b) Intereses devengados:
5.100 - 5000
=
100
306 - 100
=
206
Pgina 427
_____________
M2
_____________
Caja
_____________
M2
5.306
- Recibo
5.306
_____________
Intereses Prdida (OP)

Intereses a
Devengar (OP)
_____________
______________
206
- Papeles de
Trabajo
206
La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La cuenta

Obligaciones a Pagar es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a Devengar
(Obligaciones a Pagar) es regularizadora de Obligaciones a Pagar y la cuenta Intereses Perdidos
(Obligaciones a Pagar) de resultado negativo.
9.4. DEUDAS FINANCIERAS

9.4.1. CONCEPTO
Estos pasivos surgen del ente que solicita un prstamo para aplicarlo a la compra de bienes y
servicios y otros motivos. Entre las operaciones ms comunes se pueden encontrar:
a) Descuento de documento de propia firma
b) Hipoteca
c) Prenda
9.4.2. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA

CONTABILIZACION
9.4.2.1. DOCUMENTADAS (DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA)
El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan crditos
a sus clientes sobre la base de promesas escritas llamadas Pagar que firman directamente a la
orden del prestamista.
El trmite se inicia con una solicitud presentada al banco, juntamente con una manifestacin
de bienes o, estados contables de la firma. Al concederse el prstamo, el cliente firma un pagar a la
orden del banco por el monto acordado y conforme el plazo estipulado.
El documento queda en poder del banco y ste acredita en la cuenta corriente el importe neto,
es decir del monto acordado del prstamo (valor nominal) se le restan los intereses (descontados),
sellados y otros gastos ocasionados en la operacin.
Pgina 428
CAPITULO IX PASIVO
M0) Se obtiene un prstamo en el Banco de la Nacin Argentina por $ 10.000 a seis meses
de plazo que incluyen intereses del 2% mensual acumulativo; previa deduccin de gastos
de tramitacin de $ 100, acreditan el neto en cuenta corriente.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 60 das). No hay inflacin en el perodo.
M2) Al vencimiento se abona el pagar.
(No se toman los decimales)
Documentacin
Respaldatoria
_____________
M0
_____________

9.900
Intereses a
Devengar (OPB)
1.262
Gastos Bancarios
100
Bancarias
_____________
_____________
-Pagar
- Nota
Crdito
11.262
Clculos:
a) Deuda ms los intereses:
6
10.000 x (1+0,02) = 11.262
b) Intereses:
11.262 - 10.000 = 1.262
_____________ M1 ______________
Intereses
Perdidos (OPB)
404
Intereses a
Devengar (OPB)
_____________
______________
- Papeles de
Trabajo
404
Clculos:
a) Valor de la deuda al cierre:
4
11.262 / (1+0,02) = 10.404
b) Intereses devengados
10.404 - 10.000 =
404
_____________
M2
_____________
Bancarias
_____________
M2
Intereses
Perdidos (OPB)
Intereses a
Devengar (OPB)
_____________
- Nota
Dbito
11.262
11.262
_____________
858
- Papeles de
Trabajo
858
_____________
Pgina 429
9.4.2.2. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL HIPOTECARIA

a) Concepto:
El crdito hipotecario es una forma de crdito con Garanta Real. El deudor grava un inmueble, quedando de esa manera constituido en favor del acreedor un derecho que recibe el nombre de
Hipoteca.
Segn el Cdigo civil, La hipoteca es el derecho real constitudo en seguridad de un crdito
en dinero, sobre bienes inmuebles que continan en poder del deudor.
b) Caractersticas de la hipoteca
1) Es un derecho Real, establecido por acuerdo de partes;
2) Slo puede constituirse sobre bienes inmuebles propios;
3) Debe constituirse por escritura pblica que se inscribe en el Registro de la propiedad;
4) La Hipoteca otorga al acreedor un derecho preferencial a cobrar el importe del crdito
ms intereses sobre el producido de la venta del inmueble hipotecado;
5) El deudor hipotecario queda en poder del inmueble hipotecado y puede utilizarlo normalmente;
6) La propiedad hipotecada no puede venderse sin consentimiento del acreedor o previa
cancelacin del gravamen. Si el acreedor consintiera la venta, el nuevo propietario se har cargo de la deuda;
7) Sobre una misma propiedad pueden constituirse varias hipotecas que de acuerdo al orden sern de 1 grado, 2 grado, etc.
El orden de constitucin de la hipoteca indica el privilegio para el cobro del crdito.
c) Documentacin respaldatoria
HIPOTECA se constituye por Escritura Pblica.
CONTRATO DE COMPRA-VENTA entre comprador y vendedor.
d) Cancelacin de la hipoteca
Al extinguirse la obligacin que dio origen a la hipoteca, sta queda cancelada, debe solicitarse por lo tanto la cancelacin de la hipoteca por Escribano Pblico e inscribirse tambin
en el Registro de la Propiedad.
Formas de cancelacin:
1) Pago total o nico
2) Amortizaciones peridicas
Pago total o nico:
El pago de la deuda hipotecaria se hace de una sola vez y es comn que los intereses se
paguen por adelantado.
M0) Se obtiene un prstamo hipotecario a un ao de plazo por $ 10.000, que se abona en
un solo pago al momento M2 a una tasa de inters anual del 20% que se abonan cada
seis meses, momento M1, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
Pgina 430
CAPITULO IX PASIVO
M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio econmico,

M2) Se abona el prstamo y los intereses en efectivo.
Documentacin
Respaldatoria
_____________
M0
_____________
Caja
Intereses
a Devengar (AH)
Acreedores Hipotecarios
_____________
M0
Inmuebles Hipotecados
Inmuebles
_____________
M1
Caja
_____________
M2
M2
2.000
12.000
8.000
8.000
2.000
_____________
2.000
- Recibo
2.000
_____________
12.000
- Recibo
12.000
_____________
2.000
Intereses
a Devengar (AH)
M2
- Papeles
trabajo
2.000
Intereses Perdidos (AH)
_____________
- Papeles
trabajo
_____________
Caja
_____________
- Escritura
Hipoteca
_____________

Intereses
a Devengar (AH)
_____________
M1
10.000
- Papeles
trabajo
2.000
_____________
Inmuebles
8.000
_____________
____________
8.000
Pago en cuotas. Amortizaciones:

CUOTA = AMORTIZACION DEL PRESTAMO + INTERESES FINANCIEROS
M0) Se obtiene un prstamo hipotecario a dos aos de plazo por $ 10.000, que se abona
dos cuotas iguales anuales al momento M1 y M2, a una tasa de inters anual del 20%
que se abonan anualmente vencidos, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio econmico,
M2) Se abona el prstamo y los intereses en efectivo.
Pgina 431
_____________
M0
___________
Caja
Intereses
a Devengar (AH)
_____________
M0
Inmuebles
_____________
M1
Caja
_____________
M1
Intereses a
Devengar (AH)
_____________
M2
Caja
_____________
M2
Intereses a
Devengar (AH)
_____________
M2
10.000
- Escritura
Hipotecaria
3.000
13.000
_____________
8.000
8.000
- Papeles
trabajo
_____________
2.000
- Recibo
2.000
_____________
2.000
- Papeles
Trabajo
2.000
_____________
11.000
- Recibo
11.000
_____________
1.000
- Papeles
Trabajo
1.000
_____________
Inmuebles
8.000
_____________
____________
8.000
9.4.2.3. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL PRENDARIA

El deudor ofrece al acreedor una cosa MUEBLE como garanta por el pago de la obligacin
surgida en el otorgamiento de un crdito.
a) Clases de prendas
Prenda comn - sin registro o con desplazamiento: Es aquella en donde el bien prendado se entrega al acreedor, razn por la cual el deudor pierde la posesin y el uso de la
misma hasta cancelar la deuda.
Prenda sin desplazamiento - con registro o prenda agraria: el acreedor permite al

deudor que el bien prendado permanezca en poder de este ltimo.
Prenda con registro
1) Prenda fija: se constituye sobre toda clase de cosas muebles o semovientes y los
productos o frutos, aunque se encuentren en pie o por recolectarse (antes de la cosecha). En el contrato se detallan los bienes prendados.
Pgina 432
CAPITULO IX PASIVO
Los bienes no pueden ser dispuestos por el deudor sin autorizacin del encargado del
registro. Para ello deber dejarse constancia en el certificado de prenda y notificar al
acreedor.
2) Prenda flotante: Se constituye sobre mercaderas y materias primas en general de
establecimientos comerciales e industriales y tiene por objeto asegurar el pago de las
obligaciones cuyo plazo no exceda de 180 das.
La inscripcin de la prenda se realiza en el Registro de Prendas, otorgando un Certificado de Prenda.
b) Registraciones contables:
Prenda con desplazamiento:
_____________
M0
_____________
Caja
10.000
Acreedores Prendarios
_____________
M0
M1
Intereses Perdidos (AP)
Caja
_____________
M1
- Papeles de
Trabajo
15.000
15.000
_____________
10.000
2.000
- Recibo
12.000
_____________
Maquinarias
15.000
Maquinarias entregadas
en Prenda
_____________
_____________
- Contrato
prendario
_____________
Maquinarias entregadas en
Prenda
Maquinarias
_____________
10.000
15.000
- Papeles de
trabajo
Prenda con registro:

_____________
M0
_____________
Rodados Prendados
_____________
M1
Caja
_____________
10.000
10.000
- Contrato
prendario
_____________
10.000
- Recibo
2.000
12.000
_____________
Pgina 433
9.5. DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES

9.5.1. CONCEPTO
Las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar
por el empleo del trabajo de su personal.
1) Clases de remuneraciones:
a) la establecida sobre las bases mensual o quincenal con independencia de la cantidad
de trabajo realizado (sueldos);
b) la determinada en funcin de la cantidad de horas trabajadas, de acuerdo con valores
horarios (jornales);
c) premio por asistencia, puntualidad, etc.;
d) comisin sobre ventas, cobranzas, etc.;
e) sueldo complementario o aguinaldo;
f) compensacin por vacaciones.
2) Clases de leyes sociales:
a) las retenidas al empleado, para ser depositadas en los organismos recaudadores y que
no constituyen prdida para la empresa, sino que la misma acta como agente de retencin (aportes);
b) las que la empresa adems debe aportar a los organismos recaudadores por tener
personal en relacin de dependencia, que constituyen un verdadero resultado negativo
(contribuciones).
3) Documentacin respaldatoria
a) escalas de remuneraciones segn convenios colectivos de trabajo, legislacin laboral;
b) tarjetas de asistencia o planillas de asistencias diarias;
c) planillas resumen de las remuneraciones y retenciones;
d) recibos de haberes;
e) libros de sueldos y jornales.
4) Composicin de remuneraciones y cargas sociales
a) Sueldo nominal: incluye el sueldo bsico + presentismo + otros conceptos segn el
convenio de que se trate.
b) Cargas sociales: incluye los costos que la empresa debe aportar, calculados como
porcentaje sobre el sueldo nominal.
c) Aportes retenidos: incluye los conceptos establecidos por leyes especiales, que se le
deducen al empleado del sueldo nominal.
RETRIBUCIONES A PAGAR = SUELDO NOMINAL - APORTES
Resumen:
Pgina 434
Remuneraciones
constituyen costos para la empresa (Sueldos Brutos)
Contribuciones
constituyen costos para la empresa (Cargas Sociales)
Aportes
constituyen importes retenidos y a depositar (Pasivo)
CAPITULO IX PASIVO
5) Detalle de aportes y contribuciones:
Leyes Sociales
Jubilacion
Aporte
%
11.00
21.17
4.44
4.44
0.89
0.89
3.00
1.5
4.50
14.00
17.00
31.00
3.00
6.00
9.00
3.00
3.00
Fondo Nacional de Empleo
Sub-total
Obras Sociales
Aseguradoras de Riesgo de Trabajo
(ART)
Cuota Sindical (1)
TOTAL
10.17
Asignaciones Familiares
Instituto Nacional Servicios Sociales

Jubilados y Pencionados
Contribucion % Total
1.00
18.00
1.00
26.00
Organismo
recaudador
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
AFIP
Sindicato
44.00
(1) la cuota sindical dependen del Convenio Colectivo de Trabajo, aqu se expuso una alternativa como ejemplo.
La contribucin patronal varia si se trata de empleadores cuya actividad principal sea la locacin, prestacin de servicios o comercio con ingresos superiores a $ 48.000.000 (art. 2, inc a) decreto
814/2001), en el caso que supere este monto el aporte es del 21% en lugar del 17%.
Tambin hay que agregar que del 17% que aportan las empresas que facturan menos de $
48.000.000 en concepto de contribuciones patronales, excepto obra social y ART, el empleador podr
tomar como crdito fiscal del impuesto al valor agregado un porcentual fijado sobre la base imponible
de las contribuciones patronales.
Para el cado de los sindicatos hay que tener en cuenta el convenio colectivo para determinar los
aportes que correspondan, ya que varan segn la actividad.
Lo que aporta el empleador a las ART se determina segn la actividad y el riesgo de cada empresa y puede estar formado por un fijo por cada trabajador mas un porcentaje sobre la remuneracin
mas un seguro de $ 0.60 por cada trabajador. En el cuadro planteado se puso solo un porcentaje estimado de la remuneracin. Este seguro a cargo del empleador se estableci a partir del mes de julio
de 1996, para cubrir los accidentes de trabajo de los empleados.
Asignaciones Familiares
Las asignaciones familiares son prestaciones de la seguridad social brindadas por el Estado a
travs de la Administracin Nacional de Seguridad Social (ANSES), no remunerativas y obligatorias
para todos los trabajadores en relacin de dependencia de la actividad privada, salvo los trabajadores
Pgina 435
del servicio domstico, beneficiarios de la ley de riesgos del trabajo, beneficiarios del seguro de desempleo y beneficiarios del SIJP (Sistema Integrado de Jubilaciones y pensiones).
La ANSES estableci que la nica modalidad en la liquidacin ser el SUAF, habr una nica
modalidad en la liquidacin y pago de las Asignaciones Familiares de los trabajadores de la actividad
privada que se rigen por la Ley N 24.714. El mismo se har a travs del sistema liquidador de las
Asignaciones Familiares, es decir SUAF (Sistema nico de Asignaciones Familiares).
6) Registraciones contables
Los sueldos se devengan mensualmente mediante la siguiente registracin contable, realizada
el ltimo da del mes:
_____________
_____________
Sueldos y Jornales
x
Cargas Sociales
x
ANSES
Cuota Sindical
_____________
_____________
x
x
x
Las cuentas Sueldos y Jornales y Cargas Sociales son cuentas de resultado y su imputacin
contable segn el tipo de empresa es la siguiente:
Empresa Comercial
Cuentas de Resultado Prdida.
Empresa Industrial
Costo de la Produccin Terminada.
Empresa Agropecuaria
Costo de la Produccin de Cereales, o

Costo de la Produccin de Hacienda.
La cuenta AFIP es Patrimonial de Pasivo y en ella se registran los aportes y contribuciones a

los regmenes de previsin (21,17%), asignaciones familiares (4,40%), Fondo Nacional de Empleo
(0,89%), Obras Sociales (8,10%), Inst. Nac. Serv. Soc. Jub. y Pens. (4,50%), ANSAL (0,9%) y las ART
(3%).
La cuenta Cuota Sindical es Patrimonial de Pasivo, registra el aporte de los empleados y empresarios al gremio.
A la retribucin neta a pagar se le realizan los descuentos de los aportes, dando as la retribucin neta a pagar que se registra en la cuenta Retribuciones a Pagar (Patrimonial de Pasivo).
Cuando en el mes siguiente se abonen los sueldos la registracin contable es la siguiente:
_____________
Caja
_____________
_____________
x
x
_____________
Cuando se abonen lo aportes y contribuciones en el mes siguiente se har la siguiente registracin contable:
Pgina 436
CAPITULO IX PASIVO
_____________
_____________
ANSES
Caja
_____________
x
_____________
Cuota Sindical
Caja
_____________
x
x
_____________
Ejemplo de aplicacin: se dispone de la siguiente informacin del perodo 01.A2

Empleado
1-A
2-B
Empleado
Sueldo
Sueldo Nominal
100
200
300
ANSES
O Social
Sindicato
RetencionesNeto a pagar
Jubilacion INSSJP
11%
1-A
2-B
100
200
300
Ente recaudador
AFIP Jubilacion
3%
11
22
33
Empleado
11.00
TOTAL
Total
%
18
36
54
Empleado
82
164
246
Empleador
Total
33
30.51
63.51
4.44
4.44
13.32
13.32
0.89
0.89
2.67
2.67
3.00
1.5
4.50
4.5
13.5
3.00
6.00
9.00
18
27
3.00
3.00
1.00
44.00
54.00
78.00
132.00
AFIP ART
Sindicato Cuota Sindical
Empleador
18%
1
2
3
21.17
AFIP Fondo Desempleo
AFIP Obra Social
1%
3
6
9
10.17
AFIP Asignacion Familiar
AFIP INSSJP
3%
3
6
9
1.00
18.00
26.00
Pgina 437
_____________
30-01-A2 ____________
Sueldos y Jornales
Cargas Sociales
AFIP (1)
Cuota Sindical
_____________
(1)
Suma
AFIP
63.51
13.32
2.67
13,50
27,00
9,00
129,00
04-02-A2 ____________
Caja
_____________
129
3
246
____________
Jubilacin
Asignacin Familiar
Fondo Desempleo
INSSJP
Obra Social
ART
_____________
300
78
246
246
07-02-A2 ____________
129
Caja
_____________
Cuota Sindical
Caja
_____________
129
07-02-A2 ____________
3
3
____________
9.5.2. AGUINALDO
El sueldo anual complementario o aguinaldo se paga sobre el clculo del 50 % de la mayor
remuneracin mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que finalizan el 30 de
Junio y el 31 de Diciembre de cada ao o sea que:
S.A.C. =
50% sobre la mayor remuneracin mensual del semestre
Se incluye en las remuneraciones computables para S.A.C.:

a) sueldo;
b) presentismo;
c) antigedad;
d) escalafn;
e) horas extras, etc.
Pgina 438
CAPITULO IX PASIVO
Si el empleado trabaj parcialmente en el semestre ya sea porque hubiere ingresado en una

fecha posterior al inicio del semestre, o hubiera tenido suspensin o cesado por cualquier causa antes
de su finalizacin, percibir un aguinaldo proporcional al tiempo efectivamente trabajado en el semestre. Asimismo si durante este perodo hubieran ocurrido hechos tales como suspensiones por cualquier causa, licencias sin goce de sueldo, o cualquier otro hecho que disminuya los conceptos remunerativos, el aguinaldo deber proporcionarse teniendo en cuenta estas situaciones. En este caso:
50% sobre la mayor remuneracin mensual x horas o das trabajados

S.A.C. =
Horas o das del semestre
Los aportes y contribuciones sobre el sueldo anual complementario son los mismos que para
el sueldo nominal.
Calcular el S.A.C. correspondiente al primer semestre del A1.
a) Empleado que ingres el 01-01-A0.
Meses de A1
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Sueldo
10,53
19,75
61,75
74,06
82,95
91,24
Horas
extras
Vacaciones Presentismo
11
1,79
5,14
12,44
7,60
Total
23,32
1,64
66,89
6,17
7,95
98,84
21,39
80,23
103,34
En funcin de lo antes expuesto el S.A.C. es igual al 50 % de la mayor remuneracin mensual

devengada por todo concepto en el semestre, que en este caso es Mayo/A1.
1er. S.A.C./A1 = 50% S/$ 103,34 = $ 51,67, sobre este importe se hacen las deducciones de
los aportes correspondientes.
b) Idem ejemplo anterior pero suponiendo que el empleado tuvo licencia sin goce de sueldo
durante los meses de Febrero y Marzo /A1.
Los datos correspondientes en este caso son:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
= 23,32
=
0
=
0
= 80,23
= 103,34
= 98,94
La mayor remuneracin sigue siendo la correspondiente a Mayo es decir $ 103,34.

La proporcin es:
50% s/MAYO A1 x das trabajados
Pgina 439
1er. SAC/A1 =
Das del semestre
Los das del semestre ascienden a 181 (Enero 31 + Febrero 28 + Marzo 31 + Abril 30 + Mayo
31 + Junio 30) y los das trabajados a 122 (Enero 31 + Abril 30 + Mayo 31 + Junio 30).
50 % s/ 103,34 x 122
1er. SAC/A1 =
= 34,83
181
Sobre este importe se hacen las deducciones de los aportes correspondientes.
Para devengar el sueldo anual complementario se realiza la siguiente registracin contable.
____________
____________
Sueldos y Jornales
x
Cargas Sociales
x
ANSES
Cuota Sindical
Sueldo Anual Complementario
a Pagar
____________
__________
x
x
x
La cuenta Sueldo Anual Complementario a Pagar es Patrimonial de Pasivo.

El uso de las distintas cuentas es igual al realizado en Sueldo Nominal.
9.5.3. VACACIONES
Las vacaciones deben concederse al trabajador entre el 1/10 y el 30/4 del ao siguiente.
Salvo que el convenio fije un beneficio mayor, la duracin de las mismas es la siguiente:
Antigedad
hasta 5 aos
de 5 a 10 aos
de 10 a 20 aos
20 aos en adelante
Das corridos de Vacaciones

14
21
28
35
El trabajador percibe una retribucin durante el perodo de vacaciones, que debe abonarse al
iniciar el mismo.
La citada retribucin se calcula de la siguiente manera:
a) Para trabajadores con remuneracin mensual dividiendo por veinticinco (25) el importe del
sueldo que percibe en el momento del otorgamiento y multiplicando este cociente por los
das de vacaciones que le correspondan al trabajador. Es decir:
Pgina 440
CAPITULO IX PASIVO
Remuneracin
Das de
Mensual
x
Vacaciones
Vacaciones Anuales =
25
b) Si la remuneracin es por da o por hora, se abona por cada da de vacacin el importe

que le hubiere correspondido percibir al trabajador en la jornada anterior a la fecha en que
comience las vacaciones, multiplicado por los das de vacaciones que le correspondan.
Es decir:
Vacaciones anuales
Remuneracin por da
= anterior al comienzo
de las vacaciones
Vacaciones anuales
Remuneracin por hora

= anterior al comienzo
x
de la vacaciones
das de
vacaciones
horas correspondientes
a los das de
vacaciones
( Se consideran generalmente 8 hs. por da)

Si se extingue la relacin laboral por renuncia o despido, las vacaciones no son gozadas, y no
llevan aportes y contribuciones.
Aportes y contribuciones
Los aportes y contribuciones correspondientes a las vacaciones son los mismos que para el
sueldo nominal.
La registracin contable de las vacaciones se har utilizando las mismas cuentas que cuando
se registra el sueldo nominal. Es decir:
____________
____________
Sueldos y Jornales
x
Cargas Sociales
x
ANSES
Cuota Sindical
Retribuciones a pagar
____________
____________
x
x
x
9.6. DEUDAS FISCALES

9.6.1. CONCEPTO
Los impuestos y tasas constituyen aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan al estado para el mantenimiento de sus actividades.
Pgina 441
Los impuestos se destinan a la financiacin de Servicios de tipo general (educacin, salud,

etc.) en cambio las tasas responden a prestaciones especficas (alumbrado, barrido, limpieza de calles, etc.).
Para determinar la base de imposicin y los contribuyentes se atiende a signos de capacidad
contributiva. Ellos son:
a) Las Ganancias
b) Los Ingresos
c) El Consumo
d) El Patrimonio
Y en base a los mismos, las leyes fiscales del pas establecen los diferentes impuestos en los
que el hecho imponible est mezclado con los signos recin indicados.
9.6.2. IMPUESTOS EN LOS QUE LA EMPRESA ES SUJETO Y RESPONSABLE

Cuando la empresa acta tanto en carcter de sujeto como responsable por el impuesto, el
registro de su devengamiento debera tener en cuenta lo siguiente:
a) Debe reconocerse el nacimiento del pasivo hacia las autoridades fiscales en el perodo en
que se produce el hecho imponible que genera el pago del impuesto.
b) Si el impuesto por el que se reconoce el pasivo se origina en:
Determinados ingresos o ganancias: debe imputarse como gasto en el mismo perodo
cuyo resultado toma en consideracin tales ingresos o ganancias (Impuestos a los Ingresos Brutos, Tasa Comercio e Industria, Ganancias).
Un perodo dado: debe imputarse al resultado del mismo (Impuesto sobre patrimonio).
Si no se dan ninguna de las condiciones anteriores, el impuesto debe considerarse como gasto en el momento en que se conoce.
Es decir que para el devengamiento de los impuestos detallados en el cuadro, las cuentas de
resultado y patrimoniales de pasivo utilizadas sern las citadas en el mismo.
Impuesto
Pasivo
Cuenta de Resultado
Cuenta Patrimonial de
Tasa Comercio e
Industria
Tasa comercio e
Industria
Municipalidad de XX
Comercio e Industria
Ingresos Brutos
Impuesto a los
Ingresos Brutos
Direccin General de Rentas Ingresos Brutos
Ganancias
Impuestos a las
Ganancias
Administracin Federal deIngresos Pblicos - Ganancias
Devengar el impuesto a los Ingresos Brutos correspondientes al mes de junio de A2. Ventas
$5.000, alcuota 2,5% sobre ventas.
Pgina 442
CAPITULO IX PASIVO
30-06-A2
Impuestos a los Ingreso Brutos
125
DGR - Ingresos Brutos a Pagar
125
- Liquidacin
impuestos
9.6.3. IMPUESTOS EN QUE LA EMPRESA ES SOLAMENTE RESPONSABLE

En los casos en que la empresa es slo responsable del ingreso del impuesto pero traslada el
mismo a terceros, no existe costo alguno, por lo que en la contabilizacin de estos tributos slo intervienen cuentas patrimoniales.
El caso tpico de este tipo de gravamen lo constituye el impuesto al valor agregado (IVA) cuya
mecnica de liquidacin hace que los responsables inscriptos ante la autoridad impositiva facturen el
impuesto generado por sus ventas de bienes y servicios, pero slo paguen al fisco por la diferencia
entre el impuesto facturado por ellos y el que les fue facturado por terceros (pago de gastos, fletes,
intereses bancarios, compra de mercaderas).
Para registrar el IVA se utilizan las siguientes cuentas:
IVA Dbito Fiscal

IVA Crdito Fiscal
AFIP - IVA - Saldo Declaracin Jurada
Al comprar mercaderas o pagar gastos se debita la cuenta IVA Crdito Fiscal por el importe
del impuesto pagado a terceros.
Al vender mercaderas o servicios se acredita la cuenta IVA Dbito Fiscal por el importe del
impuesto facturado a terceros.
Al final del mes se saldan las cuentas IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal surgiendo as una
diferencia entre ambas. Esta diferencia se distribuye de la siguiente forma:
Concepto
Diferencia
IVA Crdito Fiscal > IVA Dbito Fiscal
Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Activo).

Constituye el saldo a favor de la Empresa.
IVA Crdito Fiscal < IVA Dbito Fiscal
Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Pasivo).

Constituye un saldo a favor del Fisco .
Ejemplo: Responsable Inscripto

a) 01-03-A2 Se compra mercaderas por $ 100 ms IVA 21%, en efectivo.
Pgina 443
Compras
IVA Crdito Fiscal
Caja
100,00
21,00
121,00
15-03-A2 Se vende mercaderas por $ 80 ms IVA 21% en efectivo.
Caja
Ventas
IVA Dbito Fiscal
96,80
80,00
16,80
31-03-A2 Se obtiene la posicin neta del mes frente al IVA.
IVA Dbito Fiscal

IVA S DDJJ (A)
IVA Crdito Fiscal
16,80
4,20
21,00
Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 16,80 queda en la cuenta IVA Saldo Declaracin Jurada (activo) que es del rubro Otros crditos.
b) 01-03-A2 Se Compra mercadera por $ 100 ms IVA 21% en efectivo.
Compras
IVA Crdito Fiscal
Caja
100,00
21,00
121,00
15-03-A2 Se vende mercadera por $ 120 ms IVA 21 % en efectivo.
Caja
Ventas
IVA Dbito Fiscal
145,20
120,00
25,20
31-03-A2 Se obtiene la posicin neta del mes frente al IVA.
IVA Dbito Fiscal

25,20
IVA Crdito Fiscal
IVA Saldo DDJJ (P)
21,00
4,20
Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 25,20 se acredita a DGI - IVA ya que es lo que se debe de
IVA del mes de marzo de A2.
Pgina 444
CAPITULO IX PASIVO
9.7. PREVISIONES
9.7.1. CONCEPTO
Al inicio de este captulo se dio el concepto de previsiones que integran el pasivo. Las contingencias que puede tener un ente pueden afectar a distintos elementos del patrimonio. Entre ellos se
puede citar lo siguiente:
Posibilidad de cobro de cuentas a cobrar.

El ente garantiza una deuda a un tercero.
Garanta por venta de productos.
Indemnizaciones por despido.
Indemnizaciones por accidentes de trabajo, etc.
La empresa se puede encontrar frente a diversas contingencias que surgen de la actividad

que desarrolla pudiendo afectar su patrimonio. Ya se analiz la contingencia en el cobro de cuentas a
cobrar y aqu se analiza la contingencia que afecta al pasivo como son las indemnizaciones por despido, las indemnizaciones por accidentes de trabajo por lo general estn cubiertas por las aseguradoras
de riesgos de trabajo (ART).
La Ley de Contrato de Trabajo, establece un rgimen de indemnizacin cuando se despide
personal sin justa causa. Este rgimen se ha ido modificando con el tiempo estableciendo distintas
formas para el clculo segn la antigedad del empleado.
Constitucin
Las mismas se constituyen utilizando varios mtodos, los que son:
a) En base a las indemnizaciones pagadas en el ltimo ejercicio.
b) Calculando un porcentaje sobre los sueldos del personal en actividad al cierre del ejercicio.
c) Promedio de sueldos y promedio de indemnizaciones de los tres ltimos aos relacionndolos con los sueldos del ejercicio del personal en actividad.
Registraciones contables
a) Constitucin de la Previsin
Quebranto por Despido
Previsin para Despido
b) Durante el ejercicio: si se producen despidos
Indemnizaciones
Caja
x
x
d) Uso de la Previsin al Cierre del ejercicio
Pgina 445
Indemnizaciones
Luego se recupera el saldo que pudiera quedar y se constituye la nueva previsin.

d) Ejemplo de clculo utilizando el tercer mtodo
Constituir la previsin para despido al 31.12.A3 con los siguientes datos:
PERIODO
SUELDOS
INDEMNIZACIONES
A1
A2
A3
100
250
300
10
25
13
650
48
650 48
300 X
300 x 48
X = = 22,15
650
La previsin para el ejercicio A3 es de $ 20.
_____________ 31-12-A3 _____________
Indemnizaciones
13
13
_____________ 31-12-A3 _____________

Recupero Previsin
para Despido
7
7
_____________ 31-12-A3 _____________

22,15
_____________
_____________
22,15
e) Alternativas de uso de la previsin:

El 31.05.A4 se abonan Indemnizaciones por Antigedad y Preaviso por $ 15.
_____________ 31.05.A4 _____________
Indemnizaciones
Caja
_____________
Pgina 446
15
15
_____________
CAPITULO IX PASIVO
Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable:

_____________ 31-12-A4 _____________
15
Indemnizaciones
_____________ 31-12-A4 _____________
7,15
Recupero Previsin
para Despido
_____________
_____________
15
7,15
Luego se constituye la nueva previsin para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.

PERIODOS
SUELDOS
A2
A3
A4
INDEMNIZACIONES
250
300
480
25
13
15
1030
53
1030 53
480 X
480 x 53
X = = 24,70
1030
_____________ 31.12.A4 _____________
24,70
_____________
_____________
24,70
El 31.05.A4 se abonan indemnizaciones por antigedad y preaviso por $ 30.

_____________ 31.05.A4
Indemnizaciones
Caja
_____________
_____________
30
30
____________
Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable.

_____________
31.12.A4 _____________

Indemnizaciones
_____________
22,15
22,15
_____________
Pgina 447
La diferencia (30 - 22,15 = 7,85) queda en la cuenta indemnizaciones y se considera un resultado negativo.
Luego se constituye la nueva previsin para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.
_____________
31.12.A4 _____________
Quebranto por despido

24,70
Previsin para despido
_____________
_____________
24,70
9.8. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio econmico se debe efectuar inventario del pasivo y compararlo con el
saldo que surge de la contabilidad. En el pasivo se debe efectuar el relevamiento de los siguientes
rubros:
a) Deudas comerciales:
Cuenta corriente: el saldo de cada cuenta debe cotejarse con el saldo dado por cada proveedor.
Cuenta documentada: el listado de pagars pendientes de pago, deben compararse
con los del proveedor.
b) Deudas Financieras:
Descuentos de pagars propios: el detalle de documentos a vencer, debe verificarse
con el del banco.
Hipotecas a pagar: ver el detalle de la deuda a pagar.
Prendas a pagar: dem anterior.
c) Deudas Sociales y remuneraciones: ver el devengamiento de los sueldos, aguinaldo y leyes
sociales.
d) Deudas Fiscales: ver el devengamiento de las tasas e impuestos.
e) Previsiones: clculo de las contingencias del pasivo.
La doctrina contable establece que para medir las deudas se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Tratamiento de los componentes financieros implcitos.
b) Posible activacin de los componentes financieros.
c) Medicin de los pasivos a la fecha de los estados contables.
a) Componentes financieros implcitos:
Segregar los componentes financieros contenidos en los saldos de pasivo (siempre que el ente no registre a valores de contado), los cuales se pueden originar en:
Sobreprecios de inflacin;
Intereses;
Integrado por sobreprecios por inflacin e intereses.
b) Activacin de componentes financieros:
Pgina 448
CAPITULO IX PASIVO
Cuando se produce o construye un bien y ste se prolongue en el tiempo, se cargan al valor

del bien los costos financieros por el perodo que dure la inmovilizacin hasta que el bien est en condiciones de comercializarse.
c) Medicin peridica de las deudas:
En moneda nacional no ajustable: Se determina por su valor nominal, agregando o
deduciendo, segn corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre
del perodo, de manera de presentar, en general, cuando hubiera plazos, el valor actual
estimado de los futuros ingresos de fondos que su pago generar.
Los resultados financieros que se toman en cuenta son tanto los explcitos como implcitos.
En moneda nacional ajustable:
Se determinan considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre del perodo segn las clusulas especficas de la operacin.
Se agregan o deducen los resultados financieros hasta el cierre del perodo.
La empresa ZZ SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2:
(a)
(b)
(c)
(d)
(d)
(d)
Cuentas
Caja
Bienes de Cambio
Proveedores MN
Obligaciones a Pagar MN
Obligaciones a Pagar Bancaria
Sueldos a pagar
Leyes sociales a pagar
Impuestos a pagar
Capital
5.600
30.000
Sumas
35.600
11.000
6.500
7.300
1.500
500
1.300
(2.500)
10.000
35.600
Se dispone de la siguiente informacin complementaria:

a) Proveedores en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 1.000, cuyo vencimiento se produce el 28.02.A3.
b) Obligaciones a pagar en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 500, siendo el vencimiento el 28.02.A3.
c) Obligaciones a Pagar Bancaria en Moneda Nacional: es un prstamo del Banco de la Provincia de Crdoba con vencimiento el 31.03.A3, incluyendo intereses por $ 1.000.
d) Los sueldos a pagar, las leyes sociales y los impuestos a pagar estn devengados al cierre.
e) No hay inflacin en el perodo y la tasa pactada es del 4% mensual.
(No se consideran los decimales)
Pgina 449
Clculos:
a) Proveedores:
Valor de libros (VH)
Valor actualizado (VC)
11.000
(10.170)
830
170
1.000
Clculos:
2
11.000 / (1,04) = 10.170*
(*) se toma sin decimales
b) Obligaciones a pagar:
6.500
( 6.010)
490
10
500
Clculos:
2
6.500 / (1,04) = 6.010
c) Obligaciones a pagar bancarias:
7.300
( 6.490)
810
190
1.000
Clculos:
3
7.300 / (1,04) = 6.490
d) Sueldos a pagar, Leyes sociales a pagar e Impuestos a pagar estn a valores de cierre.
Registraciones contables:
______________
1
Intereses
a Devengar (P)
______________

Intereses
a Devengar (OP)
______________
3
Intereses Perdidos (OPB)
Intereses
a Devengar (OPB)
_______________
Pgina 450
_____________
170
170
_____________
10
10
_____________
190
190
_____________
CAPITULO IX PASIVO
VALORES HISTORICOS
INICIAL
VALORES HISTORICOS
CIERRE DE EJERCICIO
CUENTA
Parcial
Total
Parcial
Total
ACTIVO
. Caja
. B. Cambio
5.600
30.000
5.600
30.000
Total
35.600
35.600
PASIVO
25.600
25.970
. Proveedores
. Libros
. Intereses a D.
. Oblig. a Pagar
. Libros
. Intereses a D.
. Oblig. a p. B.
. Libros
. Intereses a D.
. Sueldos a P.
. Leyes S. a P.
. Impuesto a P.
PATRIMONIO
NETO
10.000
11.000
( 1.000)
Intereses
10.170
170
6.010
10
6.490
190
11.000
( 830)
6.000
6.500
( 500)
6.500
( 490)
6.300
7.300
(1.000)
7.300
( 810)
1.500
1.500
500
500
1.300
1.300
10.000
9.580
. Capital
. Resultados
10.000
PN + PASIVO
35.600
10.000
( 370)
370
35.600

ZZ S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
TOTAL ACTIVO CTE.
5.600
30.000
35.600
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (Nota 1)
Deudas financieras (Nota 2)
Deudas sociales (Nota 3)
Deudas fiscales (Nota 4)
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
16.180
6.490
2.000
1.300
25.970
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
35.600
TOTAL
25.970
9.630
35.600
Pgina 451
ZZ S.A.
AL
31.12.A2
........................
Otros Ingresos
Resultado Financieros
(370)
Resultado Final
(370)
Nota 1:
Deudas:
Concepto
- Proveedores
(-) Intereses a D.
Neto
- Obligaciones a pagar MN
(-) Intereses a D.
Neto
- Suma
Nota 2:
Nota 3:
Tipo
11.000
( 830)
10.170
4,0%sin documentar
6.500
490)
6.010
16.180
4,0% documentada
Concepto
Importe Tasa de inters
- Obligaciones a pagar MN
(-) Intereses a D.
Neto
7.300
810)
6.490
1.500
500
2.000
Deudas Fiscales:
1.300
Tipo
4,0%documentada
Deudas Sociales:
- DGR Ingresos Brutos
Pgina 452
Tasa de inters
Deudas Financieras:
- Sueldos a pagar
- Leyes sociales a pagar
Suma
Nota 4:
Importe
CAPITULO IX PASIVO
9.9. EJERCICIOS
9.9.1. DEUDAS COMERCIALES
ENUNCIADO
01-09-A1 TECNO S.A. empresa dedicada a la comercializacin de insumos de computacin,
compra a REAL S.A., uno de sus proveedores habituales, mercadera cuyo valor de
contado es de $ 15.000,00, a 90 das. Se pacta para esta operacin una tasa de 6 %
mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de compra A 000000001546.
01-11-A1 TECNO S.A. adquiere de J. Piero, otro de sus habituales proveedores, mercadera
cuyo valor de contado es de $ 30.000,00, a 90 das. Se pacta para esta operacin
una tasa de 6 % mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de compra A 0001-00000157.
01-12-A1 Se recibe una Nota de Dbito de REAL S.A. N A 0000-00001632 por la compra del
01-09-A1, detallando intereses adelantados por el mes de Diciembre del A1, del 6%
mensual sobre el valor de contado de la adquisicin original, ya que esta deuda fue
refinanciada hasta el mes de Enero del A2.
31-12-A1 TECNO S.A. cierra ejercicio econmico.
15-01-A2 Se abonan a REAL S.A. su Factura 1546 y ND 1632, con cheque propio del Bco. de
la Pcia de Crdoba.
31-01-A2 Se abona a J. Piero su factura 157 con cheque propio del Bco. de la Pcia. de Crdoba.
SE PIDE:
SOLUCION
(1) 01-09-A1
Compras
Intereses a
Devengar(PV)
Proveedores - Real S.A.
15.000,00
2.700,00
17.700,00
(PV) = ORIGINADO EN PROVEEDORES

15.000,00 + 2.700,00 = 17.700,00 = Precio de contado + Intereses
(2) 01-11-A1
Compras
Intereses a Devengar (PV)
Proveedores - J.Piero
30.000,00
5.400,00
35.400,00
30.000,00 + 5.400,00 = 35.400,00 = Precio de contado + Intereses
Pgina 453
(3) 30-11-A1
Intereses Perdidos (PV)
2.700,00
2.700,00
(4) 01-12-A1
900,00
900,00

Debe determinarse el valor de la deuda al cierre, en funcin de la tasa pactada, ya que es necesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
En la primera compra, los intereses facturados correspondientes al mes de Diciembre del A1,
se cargarn en su totalidad a la cuenta Intereses Perdidos, ya que ello afecta el Estado de Resultados
del A1.
(5) 31-12-A1
Intereses Perdidos (PRO)
Intereses a Devengar (PRO)
900,00
900,00
En la segunda compra, debemos determinar qu proporcin de ese inters corresponde al A1

y qu proporcin al A2 trabajando con la tasa pactada.
Esto dar una proporcin de imputacin de intereses a los dos perodos (A1 y A2), que surgira de una proporcin directa de los intereses facturados por los das transcurridos entre la operacin y
el cierre. ($ 5.400,00 / 90 Das x 60 Das).
(6) 31-12-A1
3.600,00
3.600,00
MAYORIZACION:
Fecha
01/09/A1
01/11/A1
01/11/A1
01/12/A1
31/12/A1
31/12/A1
Pgina 454
Concepto
Compra c/c Real S.A.
Compra c/c Piero
Devengamiento Real s.a.
Nota Db. Real s.a.
Devengamiento N.Deb. Real S.A.
Devengamiento Piero
Debe
Haber
2.700,00
5.400,00
2.700,00
900,00
900,00
3.600,00
Saldo
2.700,00
8.100,00
5.400,00
6.300,00
5.400,00
1.800,00
CAPITULO IX PASIVO

Fecha
Concepto
01/09/A1
01/12/A1
Debe
Compra c/c Real S.A.

Nota Db. Real s.a.
Haber
Saldo
17.700,00
900,00
(17.700,00)
(18.600,00)
Haber
Saldo
Proveedores - J. Piero
Fecha
Concepto
01/11/A1
Debe
Compra c/c Piero
35.400,00
(35.400,00)
EXPOSICION

TECNO S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

TOTAL DEL ACTIVO
52.200,00
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Total Pasivo y P.N.

Nota 1:

... Los pasivos estn valuados a su valor nominal.
Nota 2:
Cuentas por pagar

Proveedores (vto. 1 Trim. ao 2)
Intereses a devengar (PRO)
$ 54.000,00
($ 1.800,00)
$ 52.200,00
Pgina 455
CANCELACION DE LAS CUENTAS CORRIENTES
(7) 15-01-A2
Bco. Pcia. Cba. C/C
18.600,00
18.600,00
(8) 31-01-A2
Proveedores - J. Piero
Bco. Pcia. Cba. C/C
35.400,00
35.400,00
(9) 31-01-A2
1.800,00
1.800,00

ENUNCIADO
01-12-A4 Gali S.A., adquiere mercaderas a 90 das por valor de $ 80.000, que contienen un
inters del 4% directo para 30 das. Se firma un documento por el total de la operacin.
Se ha tomado el criterio de imputar la totalidad de los intereses en la cuenta compras, y segregar al cierre de ejercicio los resultados financieros, tanto de las cuentas
patrimoniales como de resultados.
31-12-A4 Gali S.A. cierra ejercicio econmico.
01-03-A5 Se abona el documento de fecha 01-12-A4 en efectivo.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.
SOLUCION
(1) 01-12-A4
Compras
80.000,00
Precio de contado + Intereses = 80.000,00
Pgina 456
80.000,00
CAPITULO IX PASIVO
Debemos determinar cul es el monto de los intereses, sabiendo que los $ 80.000,00 de compras se forman de un precio de contado ms un inters del 4% directo para 30 das. (Lo que se traduce en un 12% para 90 das).
80.000,00 112 % o 1,12
X
100 % o 1,00
80.000,00
X=
= $ 71.428,57 = Precio de contado

1,12
El total de intereses surgir de:

Precio Financiado
Precio de contado
$ 80.000,00
($ 71.428,57)
Total intereses
$ 8.571,43
Ahora debemos determinar qu parte se ha devengado al cierre, constituyendo Intereses Perdidos (Que formar parte del resultado del ejercicio A4), y que parte no se ha devengado, que ser un
Inters a Devengar (Que regularizar el Documento a pagar).
Para ello, se calcula proporcionalmente en funcin de la tasa pactada el inters para los 30
das correspondientes al ejercicio A4:
8.571,43 x 30 das / 90 das = 2.857,14 (intereses devengados)
La diferencia entre el total de intereses y los intereses devengados sern los intereses a devengar (8.571,43 2.857,14 = 5.714,29)
(2) 31-12-A4
Intereses a Deveng. (OP)
Compras
2.857,14
5.714,29
8.571,43
(OP) = Originado en Obligaciones a Pagar
A travs de este asiento se logran tres objetivos:

1) Llevar el monto de la cuenta Compras, a su valor de contado.
Valor Financiado
$ 80.000,00
Intereses Incluidos
$ 8.571,43
= Valor de Contado
= $ 71.428,57
2) Imputar el inters devengado al cierre en la cuenta Intereses Perdidos (OP), registrando

este resultado en el ejercicio A4.
3) Imputar el inters aun no devengado al cierre en la cuenta Intereses a Devengar (OP), que
regularizar la cuenta Obligaciones a Pagar.
MAYORIZACION:
Pgina 457
Intereses a Devengar (OP)

Fecha
Concepto
31/12/A4
Debe
Haber
Saldo
5.714,29
5.714,29
Fecha
Concepto
15/12/A4
Compra Documentada
Debe
Haber
Saldo
80.000,00
(80.000,00)
EXPOSICION

GALI S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

TOTAL DEL ACTIVO
74.285,71
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Total Pasivo y P.N.

Nota 1:

... Los pasivos estn valuados a su valor nominal, deduciendo los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del perodo, de manera de presentar su
Valor Actual descontados a la tasa originalmente pactada.
Nota 2:
Cuentas por pagar

Obligaciones a pagar ( VTO. 1 Trim. Ao 5)
Intereses a devengar (OP)
$ 80.000,00
($ 5.714,29)
$ 74.285,71
Pgina 458
CAPITULO IX PASIVO
CANCELACION DEL DOCUMENTO

(3) 01-03-A5
Caja
80.000,00
80.000,00
(4) 01-03-A5
5.714,29
5.714,29

ENUNCIADO
01-11-A2 Caipi S.A. compra mercadera en cuenta corriente a 90 das de plazo cuyo valor de
contado es de $ 35.000,00.
Se pacta para esta operacin una tasa del 3 % directo para 30 das.
Se toma el criterio de segregar los componentes financieros en el momento de la
registracin de cada operacin.
01-12-A2 Caipi S.A. compra mercadera a 60 das de plazo a un valor total de $ 10.000,00.
Se pacta para esta operacin una tasa del 5 % directo para 30 das incluido en el
precio de compra y se firma un documento por el total de la operacin. Se ha seguido el criterio de segregar los intereses en el momento de registrar la compra.
31-12-A2 Caipi S.A. cierra ejercicio econmico.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.
9.9.4. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA

ENUNCIADO
01-07-A2 La firma El Chino S.A. debe adquirir un vehculo para afectarlo al desarrollo de sus
tareas habituales. A este fin solicita un prstamo en efectivo y en garanta se realiza
una prenda sobre el nuevo rodado.
El prstamo es de $ 7.500,00 a 90 das, cobrndose una tasa del 4% mensual directo sobre el monto total.
Los gastos de constitucin de la prenda ascienden a $ 100,00 y se descuentan del
efectivo entregado.
En esta fecha se adquiere el automvil, cuyo valor es de $ 15.000,00, abonndose
de contado con efectivo adicional de la empresa.
01-10-A2 Al vencimiento del plazo estipulado para la cancelacin de la prenda, El Chino S.A.
no ha cumplido con la misma, por lo que se procede al remate pblico del vehculo.
Se obtiene la siguiente liquidacin:
Pgina 459
Precio de venta del automvil

Gastos de remate
Neto recibido
$ 13.200,00
($ 1.800,00)
$ 11.400,00
El acreedor cobra $ 500,00 en concepto de gastos administrativos de cancelacin de

la prenda.
SE PIDE:
SOLUCION
(1)01-07-A2
Caja
Rodados Prendados
Intereses a Devengar (AP) (a)
7.400,00
100,00
900,00
8.400,00
(a) 7.500 x 4 x 90 das / (100 x 30 das) = 900,00

(A.P.) = Originado en Acreedores Prendarios
(2) 01-07-A2
Rodados Prendados
Caja
15.000,00
15.000,00
(3) 01-10-A2
Intereses a Devengar (AP)
900,00
900,00
(4) 01-10-A2
Caja (a)
Gastos de Cancelacin
Prenda
Resultado Ejecucin
Prendaria (b)
Rodados Prendados
(a) Caja
$ 2.500,00
2.500,00
8.400,00
500,00
3.700,00
15.100,00
= Neto Recibido en Remate - Deuda Prendaria Gtos. Prenda

= $ 11.400,00
- $ 8.400,00
- $ 500,00
(b) Rdo. Ejec. Prendaria

$ 3.700,00
= Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate

= $ 15.100,00
- $ 11.400,00
Comentarios:
Cuando se da la aparicin de un pasivo cuya garanta es una prenda, la cuenta representativa
del mismo debe identificar esta situacin, en este caso Acreedores Prendarios. Asimismo, es conve-
Pgina 460
CAPITULO IX PASIVO
niente que esta identificacin figure en todas las cuentas relacionadas a la deuda (Rodados Prendados, Intereses a Devengar (AP), Intereses Perdidos (AP)).
Cuando se procede al remate de los bienes prendados por incumplimiento del deudor, pueden
darse tres situaciones:
1) Que el resultado neto del remate sea exactamente igual a lo adeudado, ms los gastos de
cancelacin de prenda si los hubiera: en este caso se procede a cancelar todas las cuentas de activo y pasivo de la operacin, siendo la nica cuenta adicional del asiento, el Resultado de ejecucin prendaria por la diferencia entre el valor de los bienes que se dan de
baja, y el resultado neto del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 8.900,00, el asiento correspondiente sera:
01-10-A2 Acreedores Prendarios
8.400,00
Gastos de Cancelacin Prenda
500,00
Resultado Ejecucin Prendaria (a)
6.200,00
Rodados Prendados
(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado

$ 6.200,00
= $ 15.100,00
15.100,00
- Neto Recibido en Remate

- $ 8.900,00
2) Que el neto del remate sea superior a lo adeudado, ms los gastos de cancelacin de la prenda
si los hubiera: en este caso adems del Resultado de ejecucin prendaria, se genera un ingreso de efectivo a la firma (como en este ejercicio), que surge de la diferencia entre el resultado
neto del remate, y lo abonado para cancelar la deuda. (Asiento 4 Punto a).
3) Que el neto del remate sea inferior a lo adeudado, ms los gastos de cancelacin de la
prenda si los hubiere: en este caso, adems del Resultado de ejecucin prendaria, como
el dinero recibido no es suficiente para cancelar todo nuestro pasivo prendario, quedar un
remanente del mismo. Como la prenda se ha cancelado con el remate del bien, lo que debemos hacer es un cambio en la categora de la deuda, en la medida del importe que an
quede impago luego del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 6.500,00, el asiento correspondiente sera:
01-10-A2 Acreedores Prendarios
8.400,00
Gastos de Cancelacin Prenda
500,00
8.600,00
Rodados Prendados
Acreedores Varios (b)
15.100,00
2.400,00
(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 8.600,00
= $ 15.100,00
- $ 6.500,00
(b) As. Varios

$ 2.400,00
= Neto de Remate - Deuda Prendaria Gtos. Prenda

= $ 6.500,00
- $ 8.400,00
- $ 500,00
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9.9.5. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA

ENUNCIADO
01-06-A1 La firma Onix S.R.L. solicita un prstamo de $ 30.000,00. Otorgado en garanta una
mquina cuyos valores de libros son los siguientes:
Valor de Origen:
Dep. Acumuladas:
Valor Residual
$
($
$
80.000,00
40.000,00)
40.000,00
Los intereses de financiacin ascienden a $ 1.500,00, a pagar conjuntamente con la

deuda vencida, es decir a los 30 das.
01-07-A1 Al vencimiento del plazo pactado para el pago de la deuda, Onix S.A. no cumple con
el mismo, por lo que el acreedor le ejecuta la prenda mediante remate pblico, obteniendo el siguiente resultado:
Precio de venta mquina
Gastos de remate
Neto recibido
$ 26.000,00
($ 3.800,00)
$ 21.200,00
SE PIDE:
9.9.6. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA

ENUNCIADO
01-03-A4 La firma Insert S.A. obtiene un prstamo hipotecario de $ 40.000,00, ofreciendo como garanta un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen:
Depreciacin acumulada:
Valor residual
$
($
$
100.000,00
6.700,00)
93.300,00
A los fines del otorgamiento del crdito el mismo inmueble fue valuado en $80.000,00.
Los gastos de constitucin de la hipoteca ascienden a $ 500,00 y la misma se cancelar en dos cuotas mensuales, devengando este prstamo un inters del 2% mensual sobre saldo.
El Banco de la Pcia. de Crdoba nos acredita el monto neto en cuenta corriente.
31-03-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la primer cuota del prstamo
30-04-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la segunda cuota del prstamo,
cancelndose totalmente. Los gastos de cancelacin de la misma son de $ 300,00.
SE PIDE:
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CAPITULO IX PASIVO
SOLUCION
(1)01-03-A4
Bco. Pcia. de Cba. Cta. Cte.
39.500,00
Intereses a Devengar (AH)(a)
1.200,00
Gastos Hipoteca
500,00
(a) 40.000,00 x 2 / 100 = 800,00 Intereses 1er. cuota

20.000,00 x 2 / 100 = 400,00 Intereses 2da. cuota
1.200,00 Total de Intereses
41.200,00
(A.H.) = Originado en Acreedores Hipotecarios

(2) 01-03-A4
100.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles
6.700,00
Inmuebles
100.000,00
Hipotecados
6.700,00
(3) 31-03-A4
Intereses Perdidos (A.H.)
Intereses a Devengar (A.H.)
800,00
800,00
(4) 31-03-A4 Acreedores Hipotecarios

20.800,00
Bco. Pcia. Cba. Cta.Cte.
20.800,00
(5) 30-04-A4
Intereses a Devengar (AH)
400,00
400,00

Gastos Hipoteca
Bco. Pcia. Cba. Cta. Cte.
20.400,00
300,00
20.700,00
(7) 30-04-A4
Inmuebles
Hipotecados
100.000,00
6.700,00
100.000,00
6.700,00
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9.9.7. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA

ENUNCIADO
01-07-A2 La firma Delete S.A. obtiene un prstamo hipotecario de $ 20.000,00, ofreciendo como garanta un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen: $ 90.000,00.
Como el mismo fue adquirido el 15-01-A2, an no se ha depreciado.
El banco cobra un inters adelantado de $ 3.200,00.
Los gastos de constitucin de la hipoteca ascienden a $ 600,00 y la misma se cancelar trimestralmente en un plazo de 2 aos.
31-10-A2 Delete S.A. cierra ejercicio econmico, el banco debita en esa fecha el importe de la
1er. cuota de amortizacin del prstamo.
SE PIDE:

Devengar al cierre de ejercicio los resultados financieros que correspondan al A2.
9.9.8. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS

DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
ENUNCIADO
01-04-A2 Pike S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Crdoba, un documento de
propia firma en los siguientes trminos:
Monto del documento: $ 15.000,00
Intereses: Adelantados del 12% anual directo
Plazo: 6 meses
Amortizacin: 3 cuotas bimestrales
Gastos: 2% sobre el total del crdito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Crdoba.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortizacin del prstamo.
SOLUCION
(1) 01-04-A2
Intereses a Devengar (OPB) (a)
Gastos Bancarios
Obligaciones a Pagar Bancarias
13.800,00
900,00
300,00
(a) $ 15.000,00 x 12 x 6 / (100 x 12) = $ 900,00

(OPB) = Originado en Operaciones a Pagar Bancarias
(2) 01-06-A2
Pgina 464
15.000,00
CAPITULO IX PASIVO

5.000,00
5.000,00
(3) 01-06-A2
300,00
Intereses a Devengar (OPB)
(4) 01-08-A2
300,00

5.000,00
Bco. Pcia. de Cb.a Cta.Cte.
5.000,00
(5) 01-08-A2
300,00
300,00
(6) 01-10-A2
5.000,00
5.000,00
(7) 01-10-A2
300,00
300,00
Comentarios:
El descuento de un Documento de Propia firma significa que el banco obtiene como garanta
de la devolucin del prstamo que efecta, un pagar firmado por la empresa, en donde la misma se
compromete a cumplir con esta devolucin en un plazo determinado y acordado.
Cuando se cancela la obligacin principal, se procede a la destruccin del documento.
9.9.9. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS

DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
ENUNCIADO
01-07-A2 Kick S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Crdoba, un documento de
propia firma en los siguientes trminos:
Monto del documento: $ 18.000,00
Intereses: Adelantados del 2% mensual directo
Plazo: 4 meses
Amortizacin: mensual
Gastos: 1% sobre el total del crdito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Crdoba.
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SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortizacin del prstamo.
9.9.10. SUELDOS Y JORNALES

ENUNCIADO
31-08-A2 La firma CEGA S.A. dedicada a la comercializacin de artculos del hogar, debe realizar la liquidacin de sueldos y cargas sociales del personal en relacin de dependencia que posee. El convenio en que se encuentra encuadrada es el de Empleados
de Comercio y su personal es el siguiente:
Empleado
Ompr, Germn
Gmez, Mariana
Ingreso
Categora Sueldo
01-02-A2 Vend B
01-04-A2 Caj B
390,00
350,00
La Srta. Mariana Gmez tiene 4 inasistencias en el mes de Mayo del A2, por lo tanto
no le corresponde el 8,33% de presentismo estipulado en el Convenio Colectivo de
Empleados de Comercio.
Los valores de las Asignaciones Familiares son los siguientes:
Hijo:
$ 40,00
La escala de aportes y contribuciones es la siguiente:
Concepto
Rg.Nac.Jub. y Pens.
Contrib. Asign.Fliares.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
Obra Social
Sindicato (a)
A.R.T.
Aportes
Contribuciones
11,00 %
3,00 %
0,30 %
2,70 %
2,50 %
16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
3,00 %
19,50 %
39,50 %
(a) Los empleados no se encuentran afiliados al gremio mercantil, ya que si lo estuvieran correspondera adems retenerle un 1,50 % para el Fondo Compensador
Mercantil y un 1,00 % para la Cuota Sindical.
05-09-A2 Se abonan los sueldos del mes de Agosto del A2 en efectivo
09-09-A2 Se abona el A.N.Se.S. correspondiente al mes de Agosto del A2, y el resto de aportes y contribuciones en efectivo.
SE PIDE:
Pgina 466
CAPITULO IX PASIVO
SOLUCION
Planilla de liquidacin de sueldos del mes de agosto del A2.
CEGA S.A.
APELLIDO Y
NOMBRE
FECHA
INGRESO
CATEGORIA
OMPRE, GERMAN
GOMEZ, MARIANA
01/02/A2
01/06/A2
VEND. ''B''
CAJ. ''B''
R E M U N E R A C I O N E S
SUELDO
PRESENTISMO
TOTAL
BASICO
8,33%.
REMUNERACION
390,00
350,00
740,00
32,49
0,00
32,49
422,49
350,00
772,49
D E D U C C I O N E S
JUBILAC.
11,00 %
INSSJP
3,00 %
O.SOCIAL
3,00 %
SINDICATO
2,50 %
TOTAL
RETENC.
SUELDO
A PAGAR
46,47
38,50
12,67
10,50
12,67
10,50
10,56
8,75
82,37
68,25
340,12
281,75
84,97
23,17
23,17
19,31
150,62
621,87
CUADRO DE LIQUIDACION DE APORTES Y CONTRIBUCIONES

RETENCIONES
EMPLEADO
REG. N. JUB. PEN.

CONT. AS. FLIARES.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
OBRA SOCIAL
SINDICATO
A.R.T.
11,00 %
84,97
3,00 %
0,30 %
2,70 %
2,50 %
23,17
2,32
20,85
19,31
19,50 %
150,62
CONTRIBUCIONES
EMPLEADOR
16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
123,60
69,52
15,45
4,63
41,71
3,00 %
36,00 %
TOTAL DE
APTES. Y CONTRIBUC.
23,17
27,00 %
9,00 %
5,00 %
0,90 %
8,10 %
2,50 %
3,00 %
208,57
69,52
38,62
6,95
62,56
19,31
23,17
278,08
55,50%
428,70
(1) 31-08-A2
Sueldos
Cargas Sociales
A.N.Se.S (a)
Sindicato
Sueldos a Pagar
A.R.T. a Pagar
772,49
278,08
286,22
19,31
621,87
23,17
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ A.N.S.Sa.L. + O.SOCI

208,57
+ 69,52
+ 38,62
+ 6,95
+ 62,56
Pgina 467
(2) 05-09-A2
Sueldos a Pagar
621,87
Caja
(3) 09-09-A2
A.R.T. a Pagar
A.N.Se.S.
Caja
621,87
23,17
386,22
409,39
(4) 09-09-A2 Sindicato

Caja
19,31
19,31
Comentarios:
La cuenta A.N.Se.S. , surge del siguiente clculo:
Concepto
Importe
Reg.Nac.Jub. y Pens.
Contr.Asig.Fliares.
16,00
9,00
123,60
69,52
REG.NAC. DE JUB. Y PENS.
11,00
84,97
I.N.S.S.J.P.
5,00
38,62
A.N.S.Sa.L.
0,90
6,95
OBRA SOCIAL
8,10
62,56
+
+
TOTAL A PAGAR
386,22

ENUNCIADO
31-07-A1 La empresa GOMACOR S.A., dedicada a la fabricacin de cubiertas para automviles, debe realizar la liquidacin de los sueldos y cargas sociales correspondientes a
la segunda quincena del mes de Julio del personal que se encuentra en relacin de
dependencia.
El convenio en que se encuentra es el del Sindicato del Caucho.
Su personal es el siguiente:
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Empleado
V. Hora
Categora
Mallo,Alejandro
Soria, Roberto
$ 1,21
$ 1,06
Cat 3
Cat 1
Horas
Trabaj.
100
100
CAPITULO IX PASIVO
El total de sueldo bruto de la firma en la 1era. quincena de Julio de A1, ascendi a

$217,92 y el sueldo a pagar de esa quincena fue de $ 180,88. No se efectu la registracin contable del devengamiento de esta quincena.
El asiento efectuado por el pago de la misma fue el siguiente.
18-07-A1
Sueldos a Pagar
180,88
Caja
180,88
Concepto
Aportes
Rg. Nac. Jub. y Pens.

Contrib. Asign. Fliares .
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
Obra Social
A.R.T.
Contribuciones
11,00 %
16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
4,00 %
3,00 %
0,30 %
2,70 %
17,00 %
37,00 %
SE PIDE:
SOLUCION
Planilla de liquidacion de sueldos de la 2da. quinc. del mes de julio del A1.
GOMACOR S.A.
R E M U N E R A C I O N E S
APELLIDO Y
NOMBRE
MALLO, ALEJANDRO
SORIA, ROBERTO
VALOR
HORA
1,21
1,06
HORAS
TRABAJADAS
SUELDO
BASICO
TOTAL
REMUNERAC.
100,00
100,00
121,00
106,00
121,00
106,00
227,00
227,00
Pgina 469
D E D U C C I O N E S
JUBILAC.
11,00 %
INSSJP
3,00 %
O. SOCIAL
3,00 %
TOTAL
RETENC.
13,31
11,66
3,63
3,18
3,63
3,18
20,57
18,02
24,97
6,81
6,81
SUELDO
A PAGAR
100,43
87,98
38,59
188,41
Sueldo bruto 1era. quincena julio a1 $217,92

Sueldo bruto 2da. quincena julio a1 $227,00
Total sueldo bruto julio A1
$444,92
CUADRO DE LIQUIDACION DE APORTES Y CONTRIBUCIONES

RETENCIONES
EMPLEADO
REG. N. JUB. PEN.

CONT. AS. FLIARES.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
OBRA SOCIAL
A.R.T.
11,00 %
48,94
3,00 %
0,30 %
2,70 %
13,35
1,33
12,01
17,00 %
75,63
CONTRIBUCIONES
EMPLEADOR
16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
4,00 %
37,00 %
71,19
40,04
8,90
2,67
24,03
17,80
164,63
TOTAL DE
APTES. Y CONTRIBUC.
27,00 %
9,00 %
5,00 %
0,90 %
8,10 %
4,00 %
120,13
40,04
22,25
4,00
36,04
17,80
54,00 %
240,26
(1) 31-07-A1
Sueldos y Jornales
444,92
Cargas Sociales
164,63
Sueldos a Pagar
369,29
Anses a Pagar (a)
222,46
A.R.T. a Pagar
17,80
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ A.N.S.Sa.L. + O.SOCI
120,13 + 40,04
+ 22,25
+ 4,00
+ 36,04
Comentarios:
En este ejercicio se ha seguido el criterio de no registrar el devengamiento de la primera quincena, realizando los clculos de Aportes y Contribuciones en forma mensual, tomando en cuenta los
Sueldos Brutos de ambas quincenas.
No se ha realizado deduccin en concepto de cuota sindical, ya que en este convenio es optativa, y no hay informacin acerca de que los empleados se encuentren afiliados al mismo.
Si tomamos un mayor de la cuenta Sueldos a pagar, observaremos que al 31-07-A1 quedar
reflejada nicamente la deuda en concepto de sueldos de la 2da. quincena, pues la 1era. Q. ya fue
abonada.
Pgina 470
CAPITULO IX PASIVO
MAYORIZACION:
Sueldos a pagar
Fecha
Concepto
Debe
10/07/A1
18/07/A1
31/07/A1
Saldo anterior
Pago 1er Q. 07/A1
Devengamiento 07/A1
180,88
Haber
Saldo
369,29
0,00
180,88
(188,41)

ENUNCIADO
30-11-A1 La firma DUQUESA S.A., dedicada a la comercializacin de golosinas, debe realizar
la liquidacin de sueldos y cargas sociales del personal en relacin de dependencia
que posee. El convenio en que se encuentra encuadrada es el de Empleados de
Comercio y su personal es el siguiente:
Empleado
Snchez,Sergio
Meyar, Marcelo
Prez, Cecilia
Pereyra, Sandra
Ingreso
Categora
Sueldo
01-03-A1
01-03-A1
02-05-A1
01-07-A1
Adm B
Vend B
Vend B
Caj B
415,00
390,00
390,00
350,00
Todo el personal tiene asistencia perfecta, por lo que les corresponde el 8,33% de
presentismo estipulado en el Convenio Colectivo de Empleados de Comercio.
Concepto
Rg. Nac. Jub. y Pens.
Contrib. Asign. Fliares.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
Obra Social
Sindicato (a)
Retiro Complementario
A.R.T.
Aportes
11,00 %
9,00 %
3,00 %
0,30 %
2,70 %
2,50 %
Contribuciones
16,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
3,50 %
3,00 %
19,50 %
39,50 %
(a) Los empleados no se encuentran afiliados al gremio mercantil, ya que si lo estuvieran correspondera adems retenerle un 1,50 % para el Fondo Compensador
Mercantil y un 1,00 % para la Cuota Sindical.
Pgina 471
05-12-A1
Se abonan los sueldos del mes de Noviembre A1 del A2 en efectivo.
09-12-A1 Se abona el A.N.Se.S. correspondiente al mes de Noviembre A1, y el resto de aportes y contribuciones en efectivo.
SE PIDE:
9.9.13. DEUDAS FISCALES

ENUNCIADO
31-01-A4 Se devenga el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la D.G.R. y la Tasa de Comercio e Industria de la Municipalidad de Crdoba, disponiendo de la siguiente informacin:
Ventas netas de I.V.A. de 01/A4: $ 182.426,00
Retenciones Ingresos Brutos 01/A4: $ 1.522,00
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se calcula como un 3,5% sobre el monto de
ventas netas de I.V.A. del mes y la Tasa de Comercio e Industria como un 6 sobre
el mismo importe.
15-02-A4 Se abona el Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes de 01/A4 en efectivo.
10-03-A4 Se abona la Tasa de Comercio e Industria del mes de 01/A4 en efectivo.
SE PIDE:
SOLUCION
(1) 31-01-A4
Impuesto sobre Ingresos Brutos (a)
6.384,91
Retenciones Ing. Brutos
1.522,00
Impto. sobre Ingresos Brutos a Pagar
4.862,91
(a) $ 182.426,00 X 3,5% = $ 6.384,94
(2) 31-01-A4
Tasa Comercio e Industria (a)
Tasa Comercio e Industria a Pagar
1.094,56
(a) $182.426,00 X 6 = $ 1.094,56
Pgina 472
1.094,56
CAPITULO IX PASIVO
(3) 15-02-A4
Impuesto s/ Ingresos Brutos a Pagar
Caja
4.862,91
4.862,91
(4) 10-03-A4 Tasa Comercio e Industria a Pagar

1.094,56
Caja
1.094,56
Comentarios:
Si cuando realizamos una venta, el cliente reviste la calidad de agente de retencin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, y la misma es superior a un determinado importe, al pagarnos, nos entregarn una parte con efectivo o cheques, y otra con una constancia de retencion del impuesto sobre
los ingresos brutos.
Es decir que a la empresa ingresar un monto de efectivo menor al que debera cobrar por la
venta que realiz, y un comprobante de que nos han retenido dinero a cuenta del Impuesto. Este
comprobante para la firma constituye un activo; porque es como si estuviera pagando una parte del
tributo que se devengar a fin de mes, por adelantado.
Al final del mes, la suma de todos estos comprobantes debern descontarse del monto total del
impuesto, surgiendo de esta manera el monto que debe pagar la empresa.
En el ejercicio, de las ventas del mes de 01/A4 surge un monto de impuesto de $ 6.384,91 que
se paga de la siguiente forma:
$ 4.826,91 Monto a pagar por la empresa
$ 1.522,00 Monto a pagar por las empresas que nos retuvieron dinero con este fin
$ 6.384,91 Monto total a pagar por la venta de 01/A4.
9.9.14. DEUDAS FISCALES

ENUNCIADO
31-01-A1 Se devenga el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la D.G.R. y la Tasa de Comercio e Industria de la Municipalidad de Crdoba, disponiendo de la siguiente informacin:
Ventas netas de I.V.A. de 01/A1: $ 421.580,00
Retenciones Ingresos Brutos 01/A1: $ 2.621,00
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se calcula como un 2,5% sobre el monto de
ventas netas de I.V.A. del mes y la Tasa de Comercio e Industria como un 5 sobre
el mismo importe.
15-02-A1 Se abona el Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes de 01/A1 en efectivo.
Pgina 473
10-03-A1 Se abona la Tasa de Comercio e Industria del mes de 01/A1 en efectivo.
SE PIDE:
9.9.15 PREVISIONES DE PASIVO

ENUNCIADO
31-12-A4 Febra S.A. cierra ejercicio econmico.
Se desea constituir las previsiones para Despido y para Juicios teniendo en cuenta
que:
La empresa cuenta con 3 empleados con antigedad de 3 aos y sueldo bruto
de $ 420,00 cada uno. Quiere previsionar el riesgo de despedir a todo su personal en el transcurso del ao.
Se ha iniciado un juicio a la firma por una causa y monto que la misma no reconoce como vlida, el asesor letrado informa que existe una gran probabilidad de
que se tenga que abonar el 50% de la demanda, la que asciende a $ 54.000,00.
SE PIDE:
Exponer las previsiones al cierre de ejercicio del ESP y sus notas.
SOLUCION
Por cada empleado que la firma despida, deber abonar, en el peor de los casos, en concepto
de indemnizaciones:
1 mes en concepto de falta de preaviso
1 mes por cada ao de servicio (3 aos)
$ 420,00
$ 1.260,00
$ 1.680,00
Como se desea cubrir el riesgo de despedir a todo el personal en el ejercicio, deber previsionarse a los tres empleados:
$ 1.680,00 x 3 = 5.040,00
(1)31-12-A4
Quebranto Previsin para Despidos
5.040,00
Previsin para Despidos
5.040,00
En cuanto a la demanda iniciada contra la firma, sabemos que de perder la misma, existe una
gran posibilidad de pagar slo el 50% del monto pretendido, es decir:
$ 54.000,00 x 50% = $ 27.000,00
Este es un pasivo de probable aparicin y medicin posible, as que es factible previsionar el
mismo de la siguiente forma:
Pgina 474
CAPITULO IX PASIVO
(2)31-12-A4
Quebranto Demandas Judiciales
27.000,00
Previsin para Demandas Judiciales
27.000,00
MAYORIZACION:
Previsin para despidos

Fecha
Concepto
31/12/A4
Constitucin previsin
Debe
Haber
Saldo
5.040,00
( 5.040,00)
Previsin para demandas judiciales

Fecha
Concepto
31/12/A4
Constitucin previsin
Debe
Haber
Saldo
27.000,00
(27.000,00)
EXPOSICION

FEBRA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por ventas
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros Activos
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Prstamos
Remun. y Cs. Soc.
Cargas fiscales
Otros pasivos
Previsiones (1)
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Activo Intangible
Otros Activos

TOTAL DEL ACTIVO
32.040,00
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Total Pasivo y P.N.
Pgina 475

Nota 1:
Previsiones
Previsin para demandas judiciales
$
$
5.040,00
27.000,00
32.040,00
La previsin para despidos fue calculada previsionando la totalidad del personal.

La previsin para demandas judiciales se calcul en base al informe del asesor de la firma.
Pgina 476
CAPITULO XI PATRIMONIO NETO
Captulo X
Patrimonio Neto
10.1. INTRODUCCION
En los captulos anteriores se analiz de la ecuacin patrimonial (A - P = PN) el primer trmino, es decir el activo y el pasivo, restando el Patrimonio Neto.
29
Segn Biondi el patrimonio neto se puede definir como al capital propio de la empresa o
patrimonio neto como aquel perteneciente a los dueos de la misma, o como el valor resultante de
la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a
una fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos.
Se lo define diciendo que es igual al activo menos el pasivo, y en los estados consolidados menos la participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados) y a los resultados acumulados.
Si se desagrega la ecuacin patrimonial
PN =
C +
A-P =
C +
R
R
10.2. COMPONENTES
El rubro est compuesto por el capital, las reservas (son utilidades retenidas y afectadas) y
los resultados sin afectacin especfica.
Estos componentes se los puede agrupar segn su origen en dos grandes conceptos:
1) Aportes
2) Resultados acumulados
Los que estn integrados de la siguiente forma:
1) Aportes
Aportes que realizan los propietarios
Capitalizacin de ganancias
Primas de emisin
29
Biondi, Mario - Tratado de Contabilidad - Intermedia y Superior - Ediciones Macchi - Buenos Aires- 1995 - pgina 659.
Pgina 511
2) Resultados acumulados
Ganancias reservadas, utilidades retenidas y afectadas por el ente.
Resultados no asignados, que son las ganancias o prdidas acumuladas sin afectacin
especfica.
PATRIMONIO
NETO
Aportes
1) Propietarios
2) Capitalizacin de ganancias
3) Primas de emisin
Resultados
Acumulados
1) Ganancias reservadas
2) Resultados no asignados
10.3. APORTES
Los aportes al ente pueden efectuarse de la siguiente manera:
a) En efectivo
b) En especie (entregando bienes)
Existen tambin otros tipos de aportes como pueden ser la capitalizacin de deudas del ente
con el aportante o que el aportante asuma pasivos que estaban a cargo del ente. Para el lector que
30
quiera profundizar sobre el tema ver Fowler Newton.
Los ms frecuentes son los aportes en efectivo o en especie. Cuando el aporte no es en
efectivo, deben asignarse valores a los bienes, derechos y obligaciones entregados. En el caso de
crditos y deudas se debe establecer la tasa de inters y en el caso de los bienes se debe conocer
cul es el valor de plaza o recurrir a peritos para su valuacin.
El compromiso de aporte surge cuando se formaliza la sociedad por medio de un contrato o
una escritura de constitucin donde se establece:
a) Integrantes de la sociedad (socios)
b) Capital inicial, compromiso y tipo de aporte de cada socio
c) Tipo de sociedad (SRL, SA, etc.)
La documentacin respaldatoria es el contrato social y se utiliza para efectuar la registracin contable de la sociedad, es decir, el inicio del ente como persona jurdica.
Al efectuar la registracin contable hay que tener en cuenta dos momentos :
a) El de la suscripcin que es el momento en que se genera un derecho a favor del ente;
del mismo surge un crdito a su favor y un aumento del patrimonio.
b) El del aporte que es el momento en que desaparece el crdito a favor del ente e ingresan
al activo.
30
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Editorial Macchi - Buenos Aires - 1999 - pginas 176 y siguientes.
Pgina 512
Si se trata de una sociedad de responsabilidad limitada con dos socios, el registro de compromiso es el siguiente:
______________
____________
Socio A - cuenta aporte

Socio B - cuenta aporte
Capital
_____________
100
100
200
_____________
Al efectuar la integracin los socios, el registro contable es:

_____________
_____________
Caja
100
Rodados
100
Socio A - cuenta aporte
Socio B - cuenta aporte
_____________
_____________
100
100
10.3.1. SOCIEDADES ANOMINAS

10.3.1.1. CARACTERISTICAS
La Sociedad Annima (SA) es una figura contemplada en la Ley de Sociedades Comerciales (LSC) que se utiliza para gran concentracin de capitales, es donde se despersonaliza la empresa tomando importancia el factor capital.
Se destacan las siguientes caractersticas:
a) Responsabilidad de los accionistas: es por el capital suscripto.
b) Capital: se divide en acciones.
c) Denominacin: SA.
d) Constitucin: por instrumento pblico o acto nico o suscripcin pblica.
e) Capital mnimo: para su constitucin se requiere un mnimo de capital.
f) Integracin de los aportes:
en efectivo, se debe integrar el 25% del capital suscripto como mnimo.
en especie, se debe integrar el 100% del capital suscripto.
g) Acciones:
Nominativas o al portador.
Ordinarias o preferidas.
h) Asamblea de accionistas: rgano mximo de la SA, que puede ser:
Ordinaria: anual para aprobacin de los estados contables.
Extraordinaria: segn necesidad, por ejemplo aumento de capital.
i) Administracin: a cargo de un directorio que lo elige la Asamblea Ordinaria, cuyos
miembros no necesariamente deben ser accionistas.
j) Sndico: representa a los accionistas en la sociedad y lo designa la Asamblea Ordinaria,
pueden ser contadores o abogados.
En las SA cuando se emiten las acciones puede ocurrir que en stas sea diferente su valor
nominal al valor establecido al momento de la suscripcin. Por ello tendremos:
a) Acciones sobre la par: con prima de emisin.
b) Acciones bajo la par: con descuento de emisin.
Pgina 513
Estas alternativas se pueden producir por lo siguiente:

a) Sobre la par: la sociedad tiene una fuerte presencia en el mercado y brinda a los inversionistas una buena perspectiva de rentabilidad.
b) Bajo la par: cuando la empresa no ofrece buenas alternativas de inversin y debe sacrificar aportes ofreciendo un descuento y de esa forma mejora la rentabilidad de la de la inversin.
Las primas de emisin y los descuentos de emisin se deben registrar en forma separada.
La legislacin societaria considera a las primas de emisin como reservas.
La Ley de Sociedades Comerciales en su artculo 202 faculta a las sociedades que cotizan
en bolsa a emitir acciones bajo la par, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley
19.060.
Puede ocurrir que los accionistas se comprometan a efectuar aportes de capital, o que el
mismo surja de deuda que tiene la sociedad con los accionistas y que stos decidan transformar
ese pasivo en capital a fin de aumentarlo. A esto se los denomina aportes irrevocables.
10.3.1.2. TRATAMIENTO CONTABLE

Se desarrolla un caso simple de constitucin de SA para analizar la registracin contable
que surge en los distintos momentos hasta su legalizacin.
M0 =
Se constituye una SA con un capital de $ 5.000, formado por 500 acciones de $ 10

cada una. Se suscriben la totalidad de las acciones segn el siguiente detalle:
Accionista
M1 =
M2 =
Suscripcin
de Acciones
Rodados
Inmuebles
Total
J. Prez
A. Ramrez
S. Snchez
200
200
100
600
1.000
1.000
400
1.000
-
1.000
-
2.000
2.000
1.000
Total
500
2.600
1.400
1.000
5.000
Los accionistas integran el mnimo para solicitar la autorizacin a la justicia.

Se deposita el efectivo en el Banco de la Provincia de Crdoba.
M0
Accionistas
Capital
Rodados
Inmuebles
Caja
Accionistas
Pgina 514
Efectivo
5000
5000
M1
- Contrato
Social
1400
1000
650
- Recibo de
Cobro
3050
Los aportes en especie se integran en el 100%, y del aporte en efectivo se integra el mnimo
del 25%.
M2
Banco Prov. de Cba.

Depsitos Judiciales
Caja
- Boleta de
depsito
650
650
El juez autoriza la SA y libera el depsito.
Caja
650
Banco Prov. de Cba.
Depsitos Judiciales
- Comprobante
de cobro
650
Este es el procedimiento de la constitucin hasta la autorizacin de la SA a los efectos de obtener la personera jurdica.
Antes de presentar al juzgado la solicitud de autorizacin se debe informar sobre su constitucin, a Inspeccin de Sociedades Jurdicas (ISJ). Este es un organismo Provincial que tiene a su
cargo el contralor de las sociedades annimas, desde el comienzo de su existencia hasta su liquidacin. El juez antes de autorizar la SA requiere la opinin previa de ISJ.
En el ejemplo anterior las acciones se emitieron a la par, pero puede ocurrir que se emitan
sobre la par, es decir, que da derecho al cobro de una prima de emisin o bajo la par (est prohibido
salvo casos especiales) donde surge el descuento de emisin.
La prima de emisin la LSC la integra a una reserva especial que forma parte del Patrimonio
Neto. El descuento por emisin es un resultado negativo.
Al integrar el resto de los aportes en efectivo, se registra:
Caja
1.950
Accionistas
1.950
- Comprobante
de cobro
10.4. RESULTADOS ACUMULADOS

10.4.1. GANANCIAS RESERVADAS
10.4.1.1. CONCEPTO
Las ganancias reservadas son parte de las utilidades que se destinan a ser conservadas
para aplicar en caso de ser necesario a algn destino especfico.
Pgina 515
Se pueden clasificar de la siguiente forma:

a) Reserva legal
b) Reserva estatutaria
c) Reserva facultativa
La primera surge de la LSC que en su artculo 70 obliga a las sociedades de responsabilidad limitada y a las sociedades por acciones a reservar el 5% de sus ganancias lquidas y realizadas
hasta alcanzar el 20% del capital social. El mismo artculo permite la constitucin de otras reservas,
siempre que las mismas sean razonables y respondan a una prudente administracin.
La estatutaria se produce cuando en la constitucin societaria se crean estas reservas, es
decir, se establecen por medio del estatuto (SA) o contrato social (otras sociedades).
La facultativa la establecen los rganos de decisin de cada sociedad y suelen tener asignaciones especficas.
La registracin contable de las reservas surge cuando, en el caso de las sociedades annimas, la asamblea ordinaria establece la distribucin de utilidades del ejercicio.
La registracin contable de la constitucin de las reservas es la siguiente:
_____________
_____________
x
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa
_____________
_____________
x
x
x
Cuando se desafecta la reserva, y por ejemplo en el caso de que la facultativa se aplique

para aumento de capital, el registro contable es:
_____________
Reserva Facultativa
Capital
_____________
_____________
x
x
_____________
31
Fowler Newton establece con respecto a las Reservas Legales que la figura de la reserva
legal no tiene razn de ser y el Estado no debera inmiscuirse en el manejo de las empresas sino
que son los accionistas quienes deberan decidir qu hacer con las ganancias de la sociedad y los
administradores, quienes deberan responder si sus acciones perjudican a los accionistas o acreedores.
10.4.2. RESULTADOS NO ASIGNADOS

10.4.2.1. CONCEPTO
Son utilidades acumuladas sin asignacin especfica o prdidas acumuladas que se encuentran sin absorber por otros rubros del Patrimonio Neto. Las ganancias o prdidas del ejercicio se
originan en el asiento de cierre de las cuentas de resultado.
31
Fowler Newton, Enrique, Contabilidad Superior, Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1998 - pgina 333.
Pgina 516
Se trata de una cuenta que necesariamente debe tener modificaciones en el ejercicio, aun
cuando slo se trate de la incorporacin a su saldo del resultado de ese ejercicio.
Los Resultados No Asignados pueden tener saldo acreedor o saldo deudor. Cuando esta
cuenta tiene saldo acreedor se trata de ganancias acumuladas, que pueden tener distintos destinos.
Se pueden destinar a capitalizacin, transformarlas en reservas, ser retenidas por los propietarios
del ente, entregarlas al directorio y sndico como honorarios; en caso contrario quedan como tales
en el Patrimonio Neto. Cuando la cuenta tiene saldo deudor se trata de prdidas acumuladas, en
este caso pueden ser absorbidas por los distintos componentes del Patrimonio Neto.
La cuenta Resultados No Asignados al cierre de cada ejercicio econmico est formada por:
a) el saldo acumulado al inicio del ejercicio
b) los ajustes de resultados de ejercicios anteriores
c) las variaciones atribuibles al ejercicio que son:
la distribucin de utilidades durante del ejercicio o en su caso la absorcin del quebranto acumulado
la incorporacin del resultado del ejercicio
10.4.2.2. COMPONENTES
Los resultados no asignados estn integrados por:
a) Ajuste de resultados de ejercicios anteriores
b) Resultados acumulados al inicio del ejercicio
c) Resultado del ejercicio
10.4.2.3 AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Los Resultados No Asignados pueden verse modificados por la incorporacin de Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores.
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) son resultados:
a) atribuibles a ejercicios anteriores
b) que se reconocen contablemente en el ejercicio a que se refieren los Estados Contables
Pueden tener origen en:
1) Correcciones de errores en la medicin de resultados de perodos contables
anteriores.
En el ejercicio A3 como amortizacin de maquinarias deba computarse $ 120 y por error se
contabilizaron $ 12. El activo, el patrimonio y la ganancia de ese ejercicio resultan sobrevaluados en
$ 108. El error se advierte luego de que los Estados Contables son dados a conocer a terceros.
Para corregir el error corresponde cargar a resultados y con crdito a Amortizaciones Acumuladas
$108. Como el asiento debe realizarse en el ejercicio A4 (los Estados Contables del A3 ya fueron
dados a conocer), si se utiliza como cuenta deudora para la correccin la Amortizacin del Ejercicio,
la ganancia del ejercicio A4, resultara subvaluada en $ 108.
Lo correcto es utilizar como cuenta deudora, como contrapartida del crdito a Amortizacin
Acumulada, la cuenta AREA (o una cuenta ms especfica como Ajuste Amortizacin A3, pero
siempre para ser expuesta en AREA).
Pgina 517
As, la registracin contable ser la siguiente:

_____________
_____________
AREA
108
Maquinaria Amortizacin
Acumulada
_____________
_____________
108
2) Cambios retroactivos o adecuacin en el valor de partidas patrimoniales como

consecuencia de la aplicacin de una norma particular diferente para la medicin
de resultados.
Al cierre del ejercicio A3 las acciones como inversiones corrientes se valuaron a valor histrico ($ 150), siendo que, su valor corriente (VNR) a ese momento era de $ 190.
Al cierre del ejercicio A4, por aplicacin de las normas vigentes de valuacin las acciones
deben valuarse a su valor corriente (VNR) que asciende a $ 200.
Los resultados por tenencia que surgen de los saldos contables y de adoptar los valores
citados son los siguientes:
Resultado por tenencia del ejercicio A3:
150 - 150
Resultado por tenencia del ejercicio A4:
200 - 150
A este registro se llega si al cierre del A4 se hace:
_____________
= 0
= 50
_____________

50
Resultado por Tenencia
_____________
_____________
50
La solucin adecuada, con un criterio consistente de valuacin, segn los Valores Corrientes
para ambos ejercicios, es:
Resultado por tenencia ejercicio A3:
Resultado por tenencia ejercicio A4:
190 - 150
200 - 190
=
=
40
10
Se registra en el A4:
_____________
AREA
_____________
_____________
40
40
_____________

10
_____________
_____________
10
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del Estado de

Resultado del ejercicio, se presentan como correcciones al saldo inicial de Resultados Acumulados
Pgina 518
en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Al saldo inicial de Resultados No Asignados se suma
o resta el ajuste. A partir del nuevo saldo se contina con el resto de los conceptos pertinentes.
En la informacin complementaria se deben describir las causas y los efectos de las modificaciones; cuando la modificacin se origina en el cambio de las normas contables aplicadas se justificar el mismo.
Cuando los ajustes citados tuvieran efectos sobre el ejercicio precedente, a efectos comparativos, se deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o extraordinarios segn
corresponda, respetando las normas de clasificacin respectivas. En la informacin complementaria
que describa tales ajustes deben referenciarse los rubros afectados por los mismos.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer el
mismo en la informacin complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes en las
cifras relativas al ejercicio anterior.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que
afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Esto ltimo siempre que el ente haya optado por el
mtodo del impuesto diferido.
10.4.2.4. DISTRIBUCION DE GANANCIAS

Los resultados no asignados contienen los resultados de varios ejercicios del ente que pueden tener diversos destinos como constitucin de reservas, distribucin de utilidades a los socios,
honorarios a directores y sndicos y capitalizacin; para estas asignaciones se debe tener en cuenta
si las utilidades provienen del ejercicio o de ejercicios anteriores. Aquellas que resulten del ejercicio
pueden aplicarse a cualquiera de los fines anteriormente enunciados; mientras que si se originaron
en perodos anteriores slo podrn afectarse a distribucin de utilidades de los socios y a la capitalizacin. Pero debe recordarse que el artculo 71 de la Ley 19.550 (Ley de Sociedades Comerciales )
establece la prohibicin de distribuir ganancias hasta que no sean cubiertas las prdidas de ejercicios anteriores. La nica excepcin se produce por la afectacin de resultados a la cancelacin de
honorarios de administradores, directores o sndicos, previa aprobacin de la asamblea convocada
a ese fin.
Se considera la distribucin de ganancias para las SA, por cuanto en las otras sociedades
(SRL, Colectiva, etc.) el procedimiento es ms simple, se asigna a la cuenta de los socios lo convenido en la distribucin.
La asamblea de accionistas de una S.A deber establecer la distribucin de los dividendos
que podrn ser pagados en efectivo o en especie. A esto hay que aadir dos casos particulares
como son los dividendos a acciones preferidas (que poseen derechos especiales) y la prescripcin
de los dividendos no reclamados.
10.4.2.4.1. DIVIDENDOS EN EFECTIVO

Genera pasivos que se originan cuando el rgano correspondiente de la sociedad los declara y su extincin se produce con la cancelacin.
Al utilizar los resultados no asignados para la distribucin de dividendos en efectivo la registracin es:
Pgina 519
_____________
_____________
Resultados no Asignados
100
Dividendos a pagar
_____________
_____________
Al efectuar el pago se registra:
_____________
Dividendos a pagar
Caja
_____________
100
_____________
100
100
_____________
10.4.2.4.2. DIVIDENDOS EN ACCIONES

Las capitalizaciones se tratan: debitando la cuenta Resultados No Asignados por el importe
capitalizado y acreditando la cuenta representativa del capital.
Lo establecido anteriormente se denomina dividendos en acciones que son capitalizaciones
de ganancia y no vara el patrimonio ni la participacin relativa de cada accionista.
_____________
_____________
100
Acciones a Distribuir
_____________
_____________
100
10.4.2.4.3. DIVIDENDOS DE ACCIONES PREFERIDAS

En algunas sociedades existen acciones preferidas que tienen privilegios sobre las ordinarias para el cobro de dividendos. Suelen ser estos dividendos acumulativos, es decir, que primero
debe saldarse la deuda por acciones preferidas para luego hacer efectivo el pago de los dividendos
de las ordinarias y tambin debe abonarse el remanente de cualquier dividendo de ejercicios anteriores que no hubiera sido liquidado por no existir ganancia suficiente para ello.
10.4.2.4.4. DIVIDENDOS EN ESPECIE

Estos pueden tener una valuacin convencional o no y hallarse en poder de la sociedad o
no.
Es de suponer que son bienes que no ofrecen dificultades para su comercializacin, incluyndose entre stos a la moneda extranjera. Si dichos bienes a entregar tienen valuacin convencional, es de esperar que sta coincida con su valor corriente.
Dada tal valuacin:
a) El cargo a resultados acumulados debera basarse en la valuacin convencional.
b) Si el bien estuviese en existencia, debera darse de baja su importe contable y reconocerse en resultados la diferencia con su valuacin convencional.
c) Si el bien no estuviese en existencia, debera regularizarse el pasivo para que quede expresado a su costo de cancelacin, reconociendo en resultados la diferencia entre ste y
la valuacin convencional.
Pgina 520
Si no se hubiese fijado un valor convencional, lo razonable sera computar el pasivo de

acuerdo con su costo de cancelacin a la fecha de declaracin del dividendo, que debera coincidir
con el valor corriente de los activos a entregar. Si stos formasen parte del Activo y estuviesen valuados sobre la base de sus costos histricos, debera reconocerse el resultado correspondiente a la
diferencia entre su valuacin previa y su valor corriente, ya que ella habra adquirido el carcter de
realizada.
10.4.2.4.5. DIVIDENDOS NO RECLAMADOS

Los accionistas que no reclaman los dividendos siguen siendo un pasivo mientras no ocurra
la prescripcin legal liberatoria. Operada sta se cancela el pasivo y se computa como una ganancia
del perodo. Este es el criterio ms aceptable, ya que refleja la reduccin del pasivo en los resultados del perodo en que se produce.
10.4.2.4.6. CONSTITUCION DE RESERVAS

Este tema se consider en el punto 10.4.1. Ganancias Reservadas.
10.4.2.4.7. ABSORCION DE PRDIDAS

En algunos pases, la legislacin permite que las prdidas acumuladas sean absorbidas
mediante la reduccin de otros rubros del patrimonio. La absorcin de quebrantos acumulados se
efecta contra las distintas cuentas del Patrimonio Neto conforme con un orden dado.
En determinados casos, la absorcin es obligatoria, como por ejemplo el artculo 206 de la
Ley de Sociedades Comerciales (19.550), dispone que debe reducirse el capital cuando las prdidas
insumen la totalidad de las reservas y la mitad de aqul. Puede verse que si bien no establece explcitamente un orden, al mencionar en primer lugar las reservas, se interpreta que los quebrantos
deben absorberse:
1) con las reservas
2) con el capital, posteriormente
Por razones de exposicin el saldo de la cuenta Capital (por su valor nominal, sin ajustar por
inflacin) no debera disminuirse contablemente. En ese punto tendra que mantenerse esa cuenta
por el total de su saldo y el saldo deudor de Resultados No Asignados (se trata de quebrantos) mostrarse por el importe pendiente de absorcin.
La Ley 19.742 (actualmente derogada) estableca tambin una secuencia pero referida nicamente a los distintos saldos que surgan de su aplicacin. Como la Resolucin N 16 de la Inspeccin Sociedades Jurdicas dispuso que esos saldos, derivados de la aplicacin de la ley pasen a
formar parte del ajuste del capital, rubro creado por la RT 6, hoy tendra validez el orden que sigue:
a) ganancias reservadas
b) reservas por revalo tcnico
c) ajuste de capital
d) capital
Que es virtualmente el de la norma legal vigente.
Pgina 521
Algunos organismos de control han dictado normas fijando el orden a seguir para absorber
prdidas acumuladas. La norma contable profesional citada tambin lo hizo y establece que para
efectuar la absorcin de prdidas es necesario cumplir los requisitos legales que correspondan en
cada caso:
a) PERDIDAS ACUMULADAS INICIALES. Las prdidas del primer ejercicio y las distribuciones de las utilidades efectuadas en base a los estados contables a esa fecha en tanto
ocasionen un saldo inicial de prdidas acumuladas, ambas expresadas en moneda de
aquella fecha, podrn ser absorbidas por los saldos de las cuentas siguientes en el orden
que se indica:
Reservas de ganancias
Reserva por revalo tcnico
Saldos de revalos y actualizaciones legales
Ajustes de capital
El orden de imputacin detallado debe observarse, salvo disposiciones legales o reglamentarias en contrario.
b) PERDIDAS ACUMULADAS EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES: Cuando existan prdidas acumuladas en moneda constante al cierre de ejercicio, podrn ser absorbidas en el
orden indicado anteriormente.
Segn Fowler Newton los Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas no estn facultados para regular esta materia, sus normas slo deberan tomarse como meras guas a ser aplicadas en caso de silencio por parte de los entes de fiscalizacin.
En los asientos de registro de estas absorciones slo intervienen cuentas representativas
del patrimonio que se debitan, en el orden establecido para cada una de las cuentas, es decir, que
una vez agotado el saldo de una cuenta, se debita la siguiente y as sucesivamente.
La absorcin de prdidas acumuladas por $ 400, mediante la cancelacin de la reserva legal
de $ 80 y la reduccin del capital (ajuste) por $ 320 se registra:
_____________
_____________
Capital - Ajuste
320
Reserva legal
80
_____________
_____________
400
Ahora se debe establecer el ordenamiento con respecto a las distintas clases de ganancias
reservadas. Salvo que al decidir la constitucin se haya resuelto algo en particular con referencia al
punto, el orden debera ser de sentido inverso a la importancia o alcance de la norma que establece
su constitucin.
La aplicacin del criterio mencionado lleva a fijar para las ganancias reservadas el siguiente
orden:
1) otras reservas
2) reserva estatutaria
3) reserva legal
Pgina 522
En los ordenamientos consignados se ha omitido cualquier referencia a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores o a resultado del ejercicio. Cuando existen resultados no asignados
positivos y el resultado del ejercicio o los ajustes de ejercicios anteriores son negativos, la compensacin es automtica al pasar a integrar el saldo de los Resultados no Asignados, cualquiera de
esos saldos deudores. El asiento es:
_____________
_____________
30
Resultado del Ejercicio
_____________
_____________
30
Para enviar AREA negativos a Resultados no Asignados :

_____________
_____________
AREA
_____________
25
25
_____________
La absorcin de quebrantos por otras cuentas distintas de Resultados no Asignados y siguiendo el orden citado:
a)
Quebranto del ejercicio

Ganancias acumuladas
Reserva legal
El registro es :
_____________
$ 20
$ 15
$ 15
_____________
15
Reserva Legal
5
_____________
_____________
b)
Quebranto del ejercicio

Ganancia acumulada
Reserva facultativa
Reserva legal
El registro es:
_____________
$
$
$
$
20
30
15
10
15
_____________
15
Reserva Facultativa
10
Reserva Legal
5
_____________
_____________
30
Pgina 523
10.4.2.4.8. INCORPORACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

El reconocimiento de la ganancia o prdida del ejercicio al cierre de cada uno de ellos, provoca un incremento o una disminucin respectivamente del saldo de la cuenta de Resultados No
Asignados.
Partiendo del cierre de las cuentas de resultado, en el caso de una ganancia del ejercicio los
asientos son:
Por el cierre de las cuentas de resultado del ejercicio :
_____________
_____________
Cuentas de resultados (positivo)
Cuentas de resultados (negativo)
______________
_____________
x
x
x
Por la transferencia del saldo a la cuenta Resultados no Asignados:

______________
_____________
______________
_____________
x
x
10.5. EJERCICIO DE APLICACION

Los resultados (positivos o negativos) se producen por las operaciones que efecta el ente
por medio de las ventas, compras, pagos y cobros que van produciendo variaciones cuantitativas en
el Activo y Pasivo, por lo que modifican el Patrimonio Neto.
Estas modificaciones se denominan resultados, su medicin se efecta en forma anual cuando se cierra el ejercicio econmico y se pueden medir de dos formas:
A) POR DIFERENCIA PATRIMONIAL
PN1 - PNo = Resultado del Ejercicio
PN1 = Patrimonio Neto al final del ejercicio econmico
PNo = Patrimonio Neto al inicio del ejercicio econmico
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Ejemplo:
Concepto
PNo
ACTIVO
4100
4700
100
1.000
2.000
1.000
200
1.300
2.300
900
600
500
100
700
600
100
100
100
-
PATRIMONIO NETO
. Capital
. Reservas
. Resultados No
Asignados
3.500
3.000
50
4.000
3.000
50
500
-
450
950
500
PASIVO + PN
4.100
4.700
600
. Caja
. Clientes
. Bienes de cambio
. Bienes de uso
PASIVO
. Deudas Comerciales
. Deudas Financieras
PN1
Variaciones
600
100
300
300
(100)
Al efectuar la comparacin se observa lo siguiente:

Resultado del Ejercicio = PN1 - PNo
R. E. = 4000 - 3500 = 500
El resultado positivo se observa en la columna de variaciones, donde el activo experiment un
incremento de $ 600 igual que el pasivo de $100 y que a su vez est producido por un aument de
caja de $ 100, Clientes $ 300, Bienes de Cambio $ 300 y una disminucin de Bienes de Uso $ 100.
En el pasivo aument en Deudas Comerciales en $ 100.
B) POR MEDIO DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS (Ingresos - Egresos)
Ventas
(-) Costo de Mercadera Vendida
Utilidad bruta
(-) Gastos de comercializacin
(-) Gastos de administracin
Utilidad del ejercicio
5000
( 3.500)
1.500
( 600)
( 400)
500
Este resultado es igual al anterior pero obtenido por medio del anlisis de las cuentas de resultados.
Pgina 525
REGISTRACION CONTABLE DEL RESULTADO

Al finalizar el ejercicio contable y obtener el resultado se procede a cancelar las cuentas de
resultado cargndose a Resultado del Ejercicio.
Ventas
5.000
Costo de Mercadera Vendida
Gastos de Administracin
_____________
_____________
3.500
600
400
500
- Papeles
de
trabajo
En el prximo ejercicio se asigna el resultado del ejercicio a la cuenta Resultados No Asignados que acumula los resultados del ente de varios ejercicios econmicos. La empresa puede asignar estos resultados en distintas formas.
En el prximo ejercicio:
_____________
_____________

500
_____________
_____________
500
ASIGNACION DE LOS RESULTADOS

Los Resultados No Asignados son analizados por los rganos de las sociedades comerciales.
En la asignacin de los resultados se debe tener en cuenta si son del ejercicio o de ejercicios
anteriores, cuya aplicacin puede ser la siguiente:
Concepto
a- Reservas
b- Distribucin de Utilidades a los socios
c- Honorarios a Directores y Sndicos
d- Capitalizacin
Resultados
del Ejercicio
Resultados de
Ejercicios Anteriores
x
x
x
x
Del cuadro surge que se pueden distribuir utilidades del ejercicio hacia todos los rubros (Reservas, Distribucin Utilidades a los socios, Honorarios y Capitalizacin) no as con los Resultados
de Ejercicios Anteriores que slo se pueden aplicar a Distribucin de Utilidades a los Socios y a
Capitalizacin.
De la utilidad del ejercicio se debe constituir la Reserva Legal, que consiste en el 5% sobre la
ganancia lquida y realizada, hasta alcanzar el 20% del Capital Social.
Pgina 526
Anualmente se destinan parte de las utilidades del ejercicio para cubrir las remuneraciones de
los Directores y Sndicos (SA). Los otros dos conceptos Distribucin de Utilidades a los Socios (Dividendos) y Capitalizacin se pueden realizar con utilidades del ejercicio y/o utilidades de ejercicios
anteriores.
Continuando con el ejemplo anterior, se efecta la Asamblea General Ordinaria de Accionistas y se aprueba la siguiente distribucin de utilidades:
a- Resultados No Asignados inicial

b- Distribucin:
Dividendos en efectivo
Honorarios a Directores y
Sndicos 20% s/ utilidad
Reserva Legal
950
300
100
25
c- Resultados No Asignados final
(425)
525
Anlisis del Patrimonio Neto:
Concepto
PN antes
PN despus
distribucin distribucin
utilidades
utilidades
a- Capital
b- Reserva
c- Resultado No
Asignados
d- Patrimonio Neto
Variacin
3.000
50
3.000
75
25
950
4.000
525
3.600
(425)
400
Al observar las variaciones del Patrimonio Neto se advierte una disminucin de $ 400 que es
por los dividendos en efectivo ($ 300) y los honorarios a directores y sndicos ($ 100). Los $ 25 de
Reserva tienen una variacin cualitativa, pero siguen permaneciendo dentro del Patrimonio Neto.
Al ejercicio siguiente, cuando la Asamblea aprueba la distribucin de utilidades se efecta la
siguiente registracin contable:
_____________
____________
425
Reserva Legal
Dividendos a Pagar
Honorarios Directores y
Sndico a Pagar
_____________
_____________
25
300
- Acta de
Asamblea
100
Pgina 527
Mayorizacin:
Capital
Resultados No
Asignados
Reserva Legal
3000
50
25
425
450
500
3000
75
425
950
Composicin del Patrimonio Neto segn los saldos del mayor.
. Capital
. Reserva Legal
. Resultados No Asignados
PN 1
3.000
75
525
3.600
Evolucin del PNo hasta la distribucin de utilidades.
.
.
.
.
PNo
Utilidades del ejercicio
Distribucin de utilidades
PN1
3.500
500
( 400)
3.600

La exposicin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto se realiza al momento 2 por
cuanto en este ejercicio la asamblea aprueba la distribucin de utilidades siendo el resultado del
perodo utilidad por $ 350.
Pgina 528

Por el ejercicio anual finalizado el...... de 2

Conceptos
Saldos al inicio del ejercicio

. Segn estados contables
del ejercicio anterior
. Modificacin saldo (Nota..)
. Saldos modificados
Capital
Ajuste
Total
Capital o
Aportes
no Capit.
Ganancias Res.
Otras
Legal
Total
del
Patrimonio
Neto
3.000
3.000
50
950
4.000
3.000
3.000
50
950
4.000
25
( 25)
( 300)
( 300)
( 100)
( 100)
Distribucin de resultados
acumulad. segn asamblea:
. Reserva legal
. Honorarios Directores y
Sndico
. Ganancia del ejercicio
Saldos al cierre del ejercicio
Resultados
No
Asignados
3.000
3.000
75
350
350
875
3.950
10.6. EJERCICIOS
10.6.1. SOCIEDAD ANONIMA
ENUNCIADO
10-10-A1 Se constituye ROCA S.A. con un capital de $ 3.000 compuesto por 3.000 acciones
de Valor Nominal $ 1 cada una.
10-10-A1 Se suscriben la totalidad de las acciones con una prima de emisin del 5%.
10-11-A1 La integracin se realiza del siguiente modo:
Efectivo
50%
Rodados
30%
Inmueble
20%
20-12-A1 El juez ordena la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio.
27-12-A1 Se depositan los fondos del depsito judicial en una cta.cte. en el Bco. Nacin Argentina.
02-01-A2 Se constituye la reserva especial prevista por el art. 202 de la Ley de Sociedades
Comerciales. No existen gastos de emisin.
Pgina 529
SE PIDE:

Exponer el Patrimonio segn las normas contables vigentes.
SOLUCION
(1) 10-10-A1
Accionistas
3.150,00
Capital Social
3.000,00
Primas de Emisin (a)
150,00
(a) 3.000,00 x 5% = 150,00
(2) 10-11-A1
Caja
Rodados
Inmuebles
Accionistas
1.575,00
945,00
630,00
3.150,00
(3) 20-12-A1
Banco Provincia de Crdoba Suc.
Tribunales Depsito Judicial
Caja
393,75
393,75
(4) 27-12-A1
Banco Nacin Cta. Cte.
Banco Provincia de Crdoba
Sucursal Tribunales Depsito
Judicial
393,75
393,75
(5) 02-01-A2
Primas de Emisin
150,00
Reservas Primas de Emisin
150,00
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EXPOSICION

Por el ejercicio anual finalizado el 30.06.A2
ROCA S.A.
Conceptos
Capital
Primas
de
Emisin
Total
Ganan- Resultacias
dos
ReserNo
vadas
AsignaReserva
dos
Legal
Total
del
Patrimonio
Neto
Suscripcin de Capital
3.000
150
3.150
3.150
Totales
3.000
150
3.150
3.150
Comentarios:
Cuando se constituye una sociedad annima el capital debe ser suscripto totalmente cuando
se celebra el contrato constitutivo.
A su vez la integracin del capital suscripto debe ser:
a) Si es en especie: Total (art. 187 2da. parte Ley Sociedades Comerciales).
b) Si es en efectivo: el 25% como mnimo del capital suscripto (art.187 1era. parte Ley de
Sociedades Comerciales).
El depsito judicial es siempre igual al 25 % del Capital suscripto en efectivo, quiere decir
que si el capital se integra totalmente en especie, no se necesitar ningn depsito judicial en efectivo y la integracin en especie ser total.
En el caso que quedara un saldo pendiente de integracin, el mismo deber hacerse en
efectivo, por lo tanto el depsito judicial deber hacerse por el 25% de lo integrado en efectivo ms
el saldo pendiente de integracin. (Porque por ley deber integrarse en efectivo).

ENUNCIADO
Idem ejercicio N 10.5.1, suponiendo que se integra el mnimo legal establecido por el
art.187 de la Ley de Sociedades Comerciales y el saldo pendiente de integracin debe concretarse
del siguiente modo:
50% vencimiento 15-01-A2
50% vencimiento 15-02-A2
La reserva especial se constituye una vez completada la integracin.
SE PIDE:

Exponer el Patrimonio Neto segn las normas contables vigentes.
Pgina 531
SOLUCIN
(1) 10-10-A1
Accionistas
3.150,00
Capital Social
3.000,00
Primas de Emisin (a)
150,00
(a) 3.000,00 x 5% = 150,00
(2) 10-11-A1
Caja
787,50
Accionistas
787,50
(3) 20-12-A1
Caja
787,50
787,50
(4) 27-12-A1
Banco Nacin Cta. Cte.
Sucursal Tribunales Depsito
Judicial
787,50
787,50
(5) 15-01-A2
Caja
1.181,25
Accionistas
1.181,25
(6) 15-02-A2
Caja
1.181,25
Accionistas
1.181,25
(7) 15-02-A2
Primas de Emisin
150,00
Reservas Primas de Emisin
150,00
Pgina 532
EXPOSICION

ROCA S.A.

Conceptos
Capital
Primas
de
Emisin
Total
Ganancias
Reservadas
Reserva
Legal
Resultados
No
Asignados
Total
del
Patrimonio
Neto
Suscripcin Capital
3.000
150
3.150
3.150
Totales
3.000
150
3.150
3.150

ENUNCIADO
01-05-A1 Se constituye Vona S.A. con un capital de $ 5.000, dividido en 5.000 acciones de
Valor Nominal $ 1 cada una.
01-05-A1 Se suscriben la totalidad de las acciones con una prima de emisin del 20%.
10-06-A1 La integracin se realiza totalmente en efectivo.
20-06-A1 El juez ordena la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio.
22-06-A1 Se retira el depsito judicial.
30-06-A1 Se constituye la reserva especial prevista por el art. 202 de la Ley de Sociedades
Comerciales. No existen gastos de emisin.
SE PIDE:

Exponer el rubro segn las normas contables vigentes.
Pgina 533
10.6.4. DISTRIBUCION DE UTILIDADES

ENUNCIADO
01-12-A3
Wyba S.A. inicia su cuarto ejercicio econmico, siendo los saldos iniciales de las
cuentas de Patrimonio Neto los siguientes:
- Capital Social
- Ajuste al Capital
- Prima de emisin
- Reserva legal
- Resultados No Asignados
$ 2.000,00
$ 5.000,00
$ 400,00
$ 500,00
$ 880,00
TOTAL PATRIMONIO NETO
$ 8.780,00
15-02-A4 Por Asamblea General Ordinaria se decide la siguiente distribucin de utilidades:

- Capital Social
- Dividendo en efectivo
- Honorarios Dir. y sindico
- Reserva estatutaria
- Gratificaciones al personal
$ 80,00
$ 600,00
$ 75,00
$ 60,00
$ 55,00
TOTAL DIST. UTILIDADES
$ 870,00
15-05-A4 Se abonan los Dividendos en Efectivo como as tambin los Honorarios a Directores y Sndico y las Gratificaciones al Personal, en efectivo.
30-11-A4 Cierre de Ejercicio.
Activo al 30-11-A4 $ 21.080,00
Pasivo al 30-11-A4 $ 11.750,00
SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes al A4.
Determinar el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial.
Exponer el Patrimonio Neto segn las normas contables vigentes.
SOLUCION
(1) 15-02-A4
870,00
Capital Social
Dividendos a Pagar
Honorarios Dir. y Sind. a Pagar
Reserva Estatutaria
Gratif. al Personal a Pagar
80,00
600,00
75,00
60,00
55,00
(2) 15-05-A4
Dividendos a Pagar
600,00
Honorarios a Dir y Sind a Pagar
75,00
Gratif. al Pers. a Pagar
55,00
Caja
Pgina 534
730,00
MAYORIZACION:
Capital social
Fecha
01/12/A3
15/02/A4
Concepto
Debe
Asiento apertura
Dist utilid asamb. 15/02/A4
Haber
2.000,00
80,00
Saldo
(2.000,00)
(2.080,00)
Ajuste al capital
Fecha
01/12/A3
Concepto
Debe
Asiento apertura
Haber
Saldo
5.000,00
(5.000,00)
Haber
Saldo
Prima de emisin
Fecha
01/12/A3
Concepto
Debe
Asiento apertura
400,00
(400,00)
Reserva legal
Fecha
01/12/A3
Concepto
Debe
Asiento apertura
Haber
500,00
Saldo
(500,00)
Reserva estatutaria
Fecha
15/02/A4
Concepto
Debe
Dist. Utilid. asamb. 15/02/A4
Haber
60,00
Saldo
(60,00)
Fecha
01/12/A3
15/02/A4
Concepto
Asiento apertura
Dist. Utilid. asamb. 15/02A4
Debe
Haber
880,00
870,00
Saldo
(880,00)
(10,00)
Pgina 535
DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO POR DIFERENCIA PATRIMONIAL

Sabiendo que el Patrimonio Neto se compone de:
a) aporte de los propietarios: Integrado en este caso por:
Capital
Ajuste al Capital
Prima de Emisin
b) resultado acumulados: Integrado en este caso por:
Ganancias reservadas
- Reserva legal
- Reserva estatutaria
- De ejercicio anteriores
- Del ejercicio
y tambin que, por ecuacin contable fundamental: ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
Determinaremos el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial, restando al Patrimonio
Neto que surge como diferencia entre el Activo y el Pasivo, los componentes del Patrimonio Neto
ms arriba detallados, pero sin tener en cuenta el resultado no asignado del ejercicio.
El importe de esta diferencia ser justamente el resultado no asignado del ejercicio, que
se expondr en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
A) Patrimonio Neto al 30/11/A4 (Incluido el Resultado del Ejercicio)
Activo al 30-11-A4
Pasivo al 30-11-A4
Patrimonio Neto al 30/11/A4
$ 21.080,00
$ 11.750,00
$ 9.330,00
B) Patrimonio Neto al 30/11/A4 (Excluido el Resultado del Ejercicio)

- Capital social
- Ajuste al Capital
- Prima de emisin
- Reserva Legal
- Reserva Estatutaria
- Rdos. No Asign. Ejerc. Anteriores
$ 2.080,00
$ 5.000,00
$ 400,00
$ 500,00
$
60,00
$
10,00
$ 8.050,00
C) Resultado del ejercicio por diferencia entre A) y B)

P.N. Incluido el Rdo. del ejercicio
$ 9.330,00
menos:
P.N. Excluido el Rdo. del ejercicio
Pgina 536
$ 8.050,00
$ 1.280,00
EXPOSICION

WYBA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
21.080
11.750
9.330
TOTAL
21.080

WYBA S.A.

Conceptos
Saldos al inicio del ejercicio

. Segn estados contables
del ejercicio anterior
. Modificacin saldo (Nota..)
. Saldos modificados
acumulad. segn asamblea
del 15/02/A4:
. Capitalizacin
. Reserva Estatutaria
. Honorarios Directores y
Sndico
. Gratificaciones al personal
Capital
Ganan- Ganan- Resultacias

cias
dos
ReserReserNo
vadas
vadas
AsignaReserva
Reserva
dos
Estatut.
Legal
Total
del
Patrimonio
Neto
Al cierre
Primas
de
Emisin
Total
7.000
400
7.400
500
880
8.780
7.000
400
7.400
500
880
8.780
80
80
60
Ganancia del ejercicio

Saldos al cierre del ejercicio
7.080
400
7.480
60
500
(80)
( 600)
( 60)
( 600)
( 75)
( 55)
( 75)
( 55)
1.280
1280
1290
9.330
Pgina 537
CAPITULO XI BALANCE GENERAL
Captulo XI
Balance General
12.1. INTRODUCCION
Al cierre de cada perodo contable (comprende doce meses) deben obtenerse los saldos
arrojados por:
a) Las cuentas del Mayor General.
b) Las cuentas individuales de los Mayores Auxiliares (Clientes, Proveedores, etc.).
Adicionalmente se practican controles que incrementan la confiabilidad, que consisten en:
a) Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor
sean iguales entre s, para lo cual se preparan:
Balances de Saldos.
Balance de Sumas y Saldos.
b) Comprobar que la suma de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincidan con el
de la cuenta control, por ejemplo Clientes con el auxiliar de clientes.
c) Comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente y en su
caso conciliar ambos importes: Bancos, Proveedores (saldos no documentados), Clientes (saldos no documentados).
d) Comprobar los saldos contables representativos de bienes fsicos con los resultados de
recuentos fsicos: Crditos en Otras Sociedades, Bienes de Cambio, Bienes de Uso, Inversin en Bienes Muebles, etc.
e) Analizar las partidas de los saldos contables y evaluar si dicha composicin es razonable.
f) Pueden surgir asientos de ajuste.
Pgina 541
CONTABILIDAD BASICA
11.2. BALANCE DE SALDOS

11.2.1. CONCEPTO
Por aplicacin de la partida doble ocurre que:
a) En cada asiento de diario, los totales asentados en el debe y el haber de las diversas
cuentas deben coincidir.
b) Por lo tanto los totales anotados en el debe y el haber de las distintas cuentas del Mayor
General deben tambin coincidir.
c) De ello resulta que en todo momento la suma de los saldos deudores y acreedores de
las diversas cuentas del mayor deben ser iguales entre s.
Para probar la efectiva coincidencia de las sumas recin referidas, se recurre a la preparacin del Balance de Comprobacin o Balance de Saldos, en los cuales se exponen los saldos de
todas las cuentas de los mayores. Si el total de los saldos deudores iguala al total de los saldos
acreedores, la posibilidad de que durante el proceso contable se hayan cometido errores es algo
remota. No obstante la seguridad no es total, pues pueden haberse cometido equivocaciones que
este procedimiento no pone en descubierto, como por ejemplo:
a) Pase de un asiento a una cuenta de mayor que no corresponda.
b) Omisin de pasar un asiento a las cuentas de mayor.
11.2.2. OBJETIVOS
Los objetivos de la preparacin del Balance de Saldos son:
a) Control.
b) Servir como base para el anlisis conceptual de los saldos de mayor y la preparacin de
los informes contables.
11.2.3. REQUISITOS
Para obtener el cumplimiento de los objetivos es conveniente que el Balance de Saldos
permita:
a) Obtener la igualdad entre los saldos deudores y acreedores.
b) Seguir el esquema del Plan de Cuentas.
11.2.4. PERIODICIDAD
Es conveniente que el Balance de saldos se confeccione mensualmente para el mejor control.
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11.2.5. PREPARACION
La forma de preparacin del Balance de Saldos tiene relacin con los medios de registros
utilizados.
a) Registracin manual o semimecnica: la preparacin del balance de saldos, se realiza
transcribiendo en una hoja de papel los saldos que arrojan las distintas cuentas.
b) Registro mecnico directo (con o sin electrnica): se obtiene el balance de saldos tambin transcribiendo saldos, pero empleando la mquina de contabilidad.
c) Registro Mecnico con electrnica: Se obtiene automticamente el Balance de Saldos.
d) Registro Mecnico Indirecto: Se obtiene el balance de saldos tabulando con la mquina
de contabilidad tarjetas sumarias que es posible obtener despus de cada mayorizacin
de asientos.
e) Procesamiento electrnico de datos: De acuerdo a un programa especial el equipo imprime una sbana de saldos de cada cuenta que estn en la memoria del computador.
En cualquiera de los casos, la falta de coincidencia en la suma de los saldos deudores y

acreedores ser indicio de alguna de las siguiente situaciones:
a) Error en la preparacin del balance de saldos:
Omisin de algn saldo.
Transcripcin errnea de algn saldo.
Suma (s) equivocada (s).
b) Error en la mayorizacin de algn asiento.
c) Error en la preparacin de algn asiento.
d) Error (s) de suma en la (s) cuentas del mayor.
Frente a estas situaciones deber procederse a la bsqueda de su causa y a practicar las

correcciones del caso.
En general los balances de saldos obtenidos por medio de equipos de procesamiento electrnico de datos no presentan problemas de ninguna ndole.
11.2.6. BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Presenta para cada una de las cuentas del mayor, las acumulaciones de dbitos y crditos,
as como sus saldos a una fecha dada. Brinda una seguridad adicional. Permite detectar si se ha
omitido la mayorizacin de algn asiento, para lo que se procede a registrar en el libro diario las
acumulaciones de dbitos y crditos del perodo para luego comparar las mismas con los totales
acumulados en las cuentas del mayor que aparecen en el balance de sumas y saldos.
El esfuerzo de este mecanismo de control no se justifica y es ms prctico verificar la correlatividad numrica de los asientos contabilizados.
Es preferible la preparacin de simples balances de saldos.
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CONTABILIDAD BASICA
11.2.7. EJEMPLO DE APLICACION
XX. S.A.
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-08-A1
CUENTAS
SUMAS
D
. CAJA
. BANCO CORDOBA C.C.
. CLIENTES
. MERCADERIAS
. PROVEEDORES
. SUELDOS A PAGAR
. CAPITAL
. VENTAS
. COMPRAS
. GASTOS ADMINISTRATIVOS
. GASTOS VENTA
1000
700
1500
3000
700
100
20
1000
310
200
8530
SALDOS
H
800
600
1000
2000
1000
200
1400
1520
200
100
500(a)
1000
300
100
1400
1500
10
1000
300
200
8530
3300
3300
11.2.8. BALANCES DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES
Concepto
Se preparan balances de saldos de mayores auxiliares (Clientes, Proveedores, etc.) al cierre
de cada perodo contable para confrontar los totales arrojados por las cuentas control del mayor y la
suma de los saldos de las cuentas de los correspondientes submayores.
Consisten en volcar los saldos de las cuentas individuales en una hoja de papel y luego
sumarlos. Esta suma deber coincidir con el saldo arrojado por la correspondiente cuenta del mayor. En un sistema computarizado el listado se emite en forma automtica.
Objetivos
Los objetivos de estos balances son:
a) Controlar que cada pase a una cuenta de mayor tenga su pase a una o ms cuentas del
mayor auxiliar.
b) Servir de base para la preparacin de informes contables (Ejemplo: dar a conocer la nmina de clientes con mayor saldo o la composicin del mismo).
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SALDO DE CLIENTES AL 31.08.A1
. JOSE, RAMIREZ
. JOSE, GIMENEZ
. RAUL, GIANE
. LUIS, MONELLI
110
90
200
100
500 (a)
Se puede observar que la suma de las cuentas individuales (500) coincide con el saldo de
Clientes en el Balance de Saldos.
Periodicidad
Es conveniente que los balances de mayores auxiliares se preparen una vez por mes.
Preparacin
La forma de preparacin de los balances de saldos de mayores auxiliares es similar a la de
los balances de saldos.
Limitaciones
El balance de mayores auxiliares permite ver:
a) Si ha habido errores u omisiones en los pases en la cuenta de mayor o en las cuentas
del mayor auxiliar.
b) Si se han producido errores en la determinacin de los saldos de la cuenta de mayor o
de las cuentas del mayor auxiliar.
Pero no permite asegurar que todo pase se haya realizado en la cuenta del mayor auxiliar
correctamente.
As un pago de un cliente puede haberse registrado en otro, sin que ello afecte el total de
saldos que se controla con la cuenta del mayor.
Conciliaciones
Cuando los saldos individuales no coinciden con los de la cuenta del mayor debern cotejarse los registros en ambas clases de cuentas para as realizar los ajustes que sean necesarios hasta
lograr la coincidencia de saldos de la cuenta del mayor y las sumas de las cuentas individuales.
Cuando se utilizan sistemas computarizados, en general estos problemas no se presentan,
por cuanto la actualizacin de la informacin es permanente.
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CONTABILIDAD BASICA
11.3. TAREAS AL CIERRE DE EJERCICIO

11.3.1. CONCILIACIONES CON TERCEROS
Existen terceros que suministran a la empresa estado de cuentas con ellos. Estos son:
a) Los Bancos: con respecto a las cuentas corrientes y caja de ahorro.
b) Los Proveedores: con respecto a sus saldos no documentados o por los que reciben
obligaciones firmadas o endosadas por la empresa.
c) Los Clientes: principalmente por el requerimiento realizado por los auditores que emplean la confirmacin escrita de saldos como procedimiento de auditora.
11.3.1.1. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS

Los bancos entregan a los titulares de cuentas corrientes un extracto bancario que contiene el movimiento de las mismas.
Es necesario cotejar las anotaciones que aparecen en el estado de cuenta con las que aparecen en los libros o registros de la empresa.
Los saldos arrojados por la contabilidad y por el extracto bancario a un momento dado pueden coincidir, pero generalmente no ocurre as debido a las diferencias de tiempo en el registro de
las distintas partidas. Por ello se deber preparar la conciliacin bancaria. Para ello se debe observar el captulo de Disponibilidades.
11.3.1.2. CUENTAS DE PROVEEDORES

Los proveedores suelen mandar estados de cuenta. Pueden los saldos arrojados por la
contabilidad coincidir con los estados de cuenta enviados por el proveedor, pero pueden existir diferencias debido a:
a) Diferencias de fecha entre la contabilizacin de un pago por parte de la empresa y su
acreditacin por el proveedor.
b) Puede ocurrir que el proveedor registre una factura con fecha anterior o posterior a la
que registra la empresa.
c) Partidas en discusin: (Ej. Nota de dbito por inters).
d) Errores de contabilizacin del proveedor o la empresa.
11.3.1.3. CUENTAS DE CLIENTES

Otros elementos de control son:
a) Los saldos informados por los clientes con el propsito de que la empresa manifieste si
est o no de acuerdo con ellos.
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b) Las respuestas a pedidos de confirmaciones de saldos efectuadas por la propia empresa

a pedido de los auditores externos.
En este caso los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los estados de
cuenta enviados por los clientes, pero puede tambin existir diferencias.
Estas diferencias son las mismas que las detalladas en Proveedores, nada ms que con la
diferencia de reemplazar la palabra Proveedor por Cliente.
11.3.1.4.OTRAS CONCILIACIONES
Los elementos de control son los siguientes:
a) Saldos informados por terceros con el propsito de que la empresa manifieste si est o
no de acuerdo con ellos.
b) Las respuestas a pedidos de confirmaciones efectuadas por la propia empresa a pedido
de los auditores externos.
Se pueden aplicar a bienes de propiedad de la empresa que por cualquier causa se encuentren en poder de otros. Ejemplo: Ttulos y acciones en custodia en entidades financieras, mercaderas enviadas en consignacin, materias primas entregadas a terceros para la realizacin de procesos especficos, etc.
11.3.2. COMPARACIONES CON RECUENTOS FISICOS

Algunas cuentas representan bienes fsicos o derechos cuya titularidad se demuestra por
medio de distintas verificaciones, como pueden ser:
a) Dinero en efectivo (no es un bien en s mismo, ya que vale por su poder de compra, pero
es tambin tangible).
b) Depsitos a Plazo Fijo.
c) Ttulos Pblicos.
d) Documentos a Cobrar.
e) Acciones.
f) Bienes de Cambio en general.
g) Bienes de Uso.
h) Inversiones en bienes Muebles o Inmuebles.
i) Ciertos derechos por los que existen ttulos representativos (Patentes, Marcas).
En todos los casos se puede controlar peridicamente la concordancia entre los valores o
cantidades registradas contablemente y las existentes en la realidad, para lo que deben practicarse
arqueos o inventarios de los bienes mencionados anteriormente.
Los recuentos deberan ser practicados por una persona distinta a la que realiza los registros contables y tambin distinta a la que mantiene la custodia de los bienes.
En cuanto a la periodicidad de este tipo de controles no existen pautas fijas, pero se pueden
establecer algunas apreciaciones de carcter general:
a) La frecuencia debera ser mayor para los bienes de rpida rotacin (Dinero, Documentos a Cobrar).
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CONTABILIDAD BASICA
b) Como buenos sistemas de control, se realizan arqueos diarios para ciertos tipos de bienes (dinero).Los resultados de estos arqueos deberan ser dados al sector contable para su control con lo registrado.
c) Los controles contables deberan ser ms frecuentes cuando las tareas de arqueos o inventarios sean ms sencillas (Ej.:un inventario de Acciones requiere menos tiempo que
un inventario de Bienes de Uso).
d) No debera pasar ms de un ejercicio sin que se practiquen controles sobre los bienes
susceptibles de ello.
11.3.3. ANALISIS DE SALDOS

11.3.3.1. OBJETIVO
Determinar si la composicin del saldo de las cuentas del mayor es razonable.
11.3.3.2. PAUTAS GENERALES

1) Para las cuentas que representan bienes fsicos o derechos representados por ttulos tangibles, el anlisis de saldos est dado por el balance de saldos y de corresponder con el balance de saldos de los auxiliares y por los detalles resultantes de los arqueos o recuentos fsicos.
SALDO DE MAYOR
ACTIVIDAD / INFORMACION
- Caja
- Bancos
Arqueo de efectivo
Resmenes bancarios
Crditos:
- Clientes
- Documentos a cobrar
Balance de saldos de mayores

Auxiliares de clientes
Arqueos de documentos
Inversiones:
- Ttulos y acciones
- Participaciones en otras empresas
- Prstamos
- Inmuebles
Arqueo de ttulos y acciones

Contratos
Contratos
Ttulos de propiedad
- Bienes de cambio
Recuento fsico
Bienes de uso:
- Muebles
- Inmuebles
Relevamiento fsico
Relevamiento fsico - escrituras
Deudas:
- Comerciales
- Financieras
- Sociales y remuneraciones
- Fiscales
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Balance de saldo de mayores

Auxiliares de proveedores
Informacin de bancos
Listado de remuneraciones
Carpetas de impuestos
2) Para algunas cuentas que representan crditos o deudas se analiza la composicin de su

saldo.
RUBRO
CUENTA
Otros crditos
- Accionistas
- Adelantos a proveedores
- Anticipos sueldos
- etc.
Otras deudas
- Anticipo de clientes
- Acreedores varios
- Gastos a pagar
- Etc.
3) Para las cuentas de Patrimonio Neto el anlisis puede consistir en la conciliacin de los saldos inicial y final de cada una de las cuentas que componen el mismo. Ac tambin se incluye un anlisis de los ajustes de ejercicios anteriores.
4) Con respecto a las cuentas de Resultado es suficiente contar con un anlisis de los resultados extraordinarios, as como un anlisis de las ventas de bienes no vinculadas a la actividad principal.
11.3.3.3. CONTROL DEL BALANCE DE SALDOS CON EL INVENTARIO GENERAL

El Balance de Saldos es el punto de partida para la determinacin de los saldos de Activo,
Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados Negativos y Positivos.
De la comparacin de los saldos de la contabilidad con los arqueos de caja, resmenes
bancarios, etc., surgen los asientos de ajustes que corrigen errores u omisiones.
Tambin existen los asientos de regularizaciones que deben realizarse al cierre de cada
perodo y reflejan el devengamiento de ciertos ingresos o gastos, ejemplo: devengamiento de Intereses Perdidos o Intereses Ganados, depreciaciones de Bienes de Uso, etc.
Tales son las tareas a realizar con los diferentes rubros:
RUBROS
TAREA A REALIZAR
CAJA
a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de caja.

b) Se realizan asientos de ajustes.
CAJA MONEDA
EXTRANJERA
a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de caja.

b) Se vala al cierre.
c) Se realizan los asientos de ajustes.
INVERSIONES
a) Se compara el saldo de las cuentas que componen el rubro

con lo que corresponda (contratos, arqueos de ttulos y
acciones, etc.).
c) Se realizan los asientos de ajustes.
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CONTABILIDAD BASICA
RUBROS
TAREA A REALIZAR
CUENTAS A COBRAR:
Clientes
a) Se compara su saldo con el saldo del mayor auxiliar,
estado de cuenta enviados por los clientes o confirmaciones
de saldo solicitados por la empresa.
b) Se realiza luego la depuracin de su saldo determinando los:
Deudores Morosos.
Deudores en Gestin Judicial.
Deudores Incobrables.
c) Se ajusta la previsin para Deudores de Dudoso Cobro
determinando luego su nuevo importe.
d) Se vala al cierre.
e) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones que
correspondan.
Documentos a
Cobrar
a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de
documentos a cobrar.
c) Se realizan asientos de ajuste.
BIENES DE CAMBIO
a) Se vala el inventario fsico tomado, segn el mtodo usado

PEPS, LIFO, PPP, determinando as la existencia final.
b) Se obtiene el costo de venta.
c) Se realiza el asiento de Costo de Venta.
BIENES DE USO
a) Se compara su saldo con el inventario fsico realizado.

b) Se efecta la depreciacin que corresponda.
c) Se vala al cierre.
d) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones
que correspondan.
BIENES INMATERIALES a) Se comparan con los ttulos representativos (Patentes,

Marcas, etc.).
c) Se realizan los asientos de regularizacin que correspondan.
PASIVO
a) Se compara con los saldos de los mayores auxiliares,

carpetas de impuestos, leyes sociales, etc.
c) Se realizan los asientos correspondientes.
PREVISION PARA
DESPIDO
INGRESOS Y GASTOS
a) Se ajusta la previsin para despidos, determinando luego

su nuevo importe.
b) Se realiza el asiento de constitucin de la nueva previsin.
a) Se realizan las periodificaciones que correspondan.
b) Se devengan los ingresos o gastos que correspondan.
c) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones que
correspondan.
Para la realizacin de las tareas al cierre en los distintos saldos que corresponden al Activo,
Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados Positivos y Negativos remitirse a los distintos captulos desarrollados durante el curso, los que son:
a) Disponibilidades
b) Crditos
c) Inversiones
d) Bienes de cambio
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e) Bienes de uso y Bienes intangibles

f) Deudas
11.4. BALANCE GENERAL

11.4.1. CONCEPTO
Se puede emplear una planilla en la que se anotan los saldos arrojados por la contabilidad
antes de los ajustes, los asientos de ajustes, los saldos corregidos y la distribucin de stos entre
las cuentas de Resultado y Patrimoniales.
El uso de esta planilla es prctica si:
a) La contabilidad es manual o semimecnica.
b) El nmero de cuentas no es excesivo.
c) El nmero de asientos de ajuste tampoco es excesivo.
Como la presencia simultnea de estas tres condiciones es difcil, lo que generalmente se
realiza es mayorizar en forma inmediata los asientos de ajuste, obteniendo un nuevo balance de
saldos ajustados que es el que sirve de base para la preparacin del balance de presentacin y
detalles requeridos por disposiciones legales.
Ejemplo de la planilla:
Saldos
Ajustes
Saldos
Ajustados
Patrimonio
Resultados
CUENTAS
D
Activo Pasivo Prdida GananPN

cia
Suma
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CONTABILIDAD BASICA
11.4.2. ASIENTOS DE CIERRE

11.4.2.1. CUENTAS DE RESULTADO
Una vez determinados los saldos finales del perodo, es necesario cerrar las cuentas de resultado para que de esta forma queden sin saldo y se encuentren en condiciones de comenzar a
acumular nuevos importes que midan el resultado del perodo que comienza.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:
a) Se debitan las cuentas con saldo acreedor y
b) Se acreditan las cuentas con saldo deudor.
c) La diferencia neta entre las cuentas deudoras (prdidas) y acreedoras (ganancias) es el
resultado del perodo, que se carga a la cuenta: Resultado del Ejercicio. Si la suma de
los saldos de las cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las cuentas
acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser deudor y el ejercicio habr
dado una prdida. Si la suma de los saldos de las cuentas deudoras es menor a la suma de los saldos acreedores, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser acreedor
y el ejercicio habr arrojado una ganancia.
11.4.2.2. CUENTAS PATRIMONIALES

Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo deudor (las
de Activo y Regularizadoras de Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo acreedor (las de Pasivo,
Patrimonio Neto, Regularizadoras del Activo).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el Resultado del Ejercicio que en el asiento
de cierre se debitar si el resultado del perodo fue Ganancia y se acreditar si el resultado del
perodo fue Prdida.
11.4.2.3. ASIENTO DE APERTURA DEL EJERCICIO SIGUIENTE

El asiento de inicio se har realizando al revs el asiento de cierre de las cuentas Patrimoniales, es decir: se debitan las cuentas de Activo y regularizadoras de Pasivo y se acreditan las
cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y regularizadoras de Activo.
Dentro de las cuentas Patrimoniales estar el Resultado del ejercicio que en el asiento de
inicio se debitar si fue en el ejercicio anterior prdida y se acreditar si fue ganancia.
11.4.3. EJEMPLO DE BALANCE GENERAL

La empresa XX S.R.L. cierra su segundo ejercicio econmico el 31.07.A2. Los saldos del
mayor son los siguientes:
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CUENTAS
SALDOS
DEBE
Caja
Clientes
Previsin Deudores de
Dudoso Cobro
Mercaderas
Muebles y Utiles
Muebles y Utiles
Seguros No Devengados
Proveedores
Capital
Ventas
Compras
400
1.000
Total
3.900
HABER
50
700
500
50
100
1.000
1.000
1.800
800
250
150
3.900
Datos adicionales:
1) El arqueo de Caja arroj un saldo de $ 390.
2) Del anlisis efectuado sobre clientes surgen las siguientes conclusiones:
Deudores cuya venta no est vencida
Deudores cuya venta se encuentra vencida
Deudores en juicio
M.M.
$ 50
J.J.
$ 150
$
$
500
300
$
$
200
1.000
3) La previsin Deudores de Dudoso Cobro tiene el siguiente origen:

M.M.
$ 50 Segn el abogado es incobrable.
La previsin para deudores de dudoso cobro al 31.07.A2 se efecta con el siguiente criterio:
Deudores en Juicio
Deudores Morosos
100 %
20 %
4) La existencia de Mercaderas al 31.07.A2 es de $ 300.

5) La depreciacin de Bienes de Uso se efecta por el mtodo lineal aplicando la siguiente
alcuota:
Cuenta
Muebles y Utiles
%
10
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CONTABILIDAD BASICA
6) En la cuenta Seguros no Devengados figuran los Seguros Pagados por el perodo

01.06.A2 al 31.10.A2.
SE PIDE:
Efectuar los asientos de ajustes y regularizaciones que correspondan.

Efectuar el Balance General determinando el resultado del ejercicio.
Realizar los asientos de cierre de cuentas de Resultado y de cuentas Patrimoniales.
Realizar el asiento de inicio del prximo ejercicio.
a) Asientos de Ajustes y Regularizaciones:

Nota: los ajustes se realizan a valores histricos.
Arqueo de Caja:
Arqueo de Caja
Saldo segn mayor al 31.07.A2
Diferencia de Caja
$ 390
$ ( 400 )
$ ( 10 )
31.07.A2
Diferencia de Caja
Caja
10
10
Depuraciones:
Saldo de Clientes segn Mayor al 31.07.A2
Deudores Morosos
$ 1.000
$ (300)
$ (200)
Total Clientes al 31.07.A2
31.07.A2
Deudores Morosos
Clientes
300
200
500
Previsiones:
Saldo de Previsin Deudores de Dudoso
Segn el mayor al 31.07.A2
$ 50
$ (50)
-.Pgina 554
500
Clculo de la nueva Previsin de Deudores de Dudoso Cobro:
Deudores en Juicio
Deudores Morosos
$
150.300.-
%
100
20
=
=
150
60
210
31.07.A2
Deudores en Gestin
Judicial
50
50
31.07.A2
Dudoso Cobro
50
50
31.07.A2
Quebranto por Deudores de
Dudoso Cobro
de Dudoso Cobro
210
210
Costo de Ventas:
Existencia Inicial + Compras
700
+ 800
- Existencia Final = Costo de Venta

- 300
=
1200
31.07.A2
Costo de Venta
Compras
Mercaderas
1200
800
400
Depreciaciones:
Saldo de Mayor de Muebles y Utiles al 31.07.A2 $ 500
Depreciacin = 10 % S/500 = 50. 31.07.A2
50
Muebles y Utiles
50
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CONTABILIDAD BASICA
Periodificaciones:
Saldo segn Mayor de Seguro Pagado No Devengado al 31.07.A2 = $ 100 corresponde al perodo 01.06.A2 al 31.10.A2.
100 / 5 = $ 20 por mes
2 meses son de este ejercicio
3 meses del prximo ejercicio
=
=
40
60
100
31.07.A2
Seguros
Seguros No
Devengados
Pgina 556
40
40
b) Procesamiento del Balance General:
XX SRL 31.07.A2
Pgina 557
CONTABILIDAD BASICA
c) Asientos de cierre:
De cuentas de Resultado:
31.07.A2
Ventas
1.800
110
250
150
Diferencia de Caja
10
Quebranto por Deudores
de Dudoso Cobro
210
Costo de ventas
1200
50
Seguro
40
De Cuentas Patrimoniales
31.07.A2
Proveedores
1.000
Capital
1.000
Dudoso Cobro
210
Muebles y Utiles
100
Caja
Clientes
Mercaderas
Muebles y Utiles
Seguros No Devengados
Deudores Morosos
390
500
300
500
60
300
150
110
Asiento de Inicio del ejercicio siguiente:

31.07.A2
Caja
390
Clientes
500
Mercaderas
300
Muebles y Utiles
500
Seguros Pagados no Devengado
60
Deudores Morosos
300
150
110
Proveedores
Capital
de Dudoso Cobro
Muebles y Utiles
Pgina 558
1.000
1.000
210
100
11.5. EJERCICIOS
11.5.1. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS
ENUNCIADO
La firma Gina S.A., dedicada a la comercializacin de ropa de dama, cierra ejercicio econmico el 31-12-A1.
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
Caja
Caja M.E.
Banco Social C/C
Acciones
Clientes
Previsin Ds. Dudoso Cobro
Mercaderas
Rodados
Inmuebles
Deprec. Acum. Rodados
Proveedores
Seguros
Alquileres Ganados
Compras
Ventas
Devoluciones de Compras
Intereses Ganados (D.A.C)
Sueldos y Jornales
Cargas Sociales
Capital Suscripto
Prima de Emisin
1.031,00
499,00
3.450.00
2.700,00
4.000,00
200,00
200,00
1.000,00
5.300,00
4.500,00
1.000,00
60,00
350,00
3.850,00
5.220,00
180,00
400,00
6.200,00
12.300,00
600,00
900,00
350,00
2.400,00
780,00
9.010,00
500,00
INFORMACION COMPLEMENTARIA
- Del arqueo de caja realizado surge:
Efectivo recontado moneda nacional
Efectivo recontado M.E.
Cheques de terceros
$ 585,00
U$S 500,00
$ 400,00
$ 40,00
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,998. Al cierre del ejercicio la cotizacin del
dlar es $ 1,00 tipo comprador y 1,02 tipo vendedor.
Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haba registrado una nota de dbito del banco en concepto de comisiones por $ 50,00, ni el cheque N 667 de $ 700,00 con
el que se pag una factura de honorarios al contador.
Adems, de la conciliacin surge que el cheque N 665 no haba sido presentado para su
cobro por parte del proveedor a la fecha de cierre.
Pgina 559
CONTABILIDAD BASICA
La composicin del saldo del rubro crditos es la siguiente:

Cliente
Importe
Fecha factura
A
B
C
$ 1.012,00
$ 1.700,00
$ 1.288,00
27-12-A1
15-11-A1
14-10-A1
$ 4.000,00
La composicin del saldo de Deudores en Gestin Judicial es la siguiente:
Cliente
D
Importe
$
200,00
Fecha factura
07-08-A0
La previsin constituida al 31-12-A0 (ejercicio anterior) fue por estimar de dudoso cobro al
deudor D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura. Pasado ese trmino el deudor es considerado moroso, y luego de los 60 das la firma inicia una gestin judicial de cobro.
Si el cliente paga dentro de los 30 das de fecha factura se le efecta un descuento del 10%,
que se encuentra incluido en el precio facturado.
Dentro de los clientes existe un deudor cuyo saldo es de $ 1.012,00 y que corresponde a la
factura de fecha 27-12-A1, que todava puede aprovechar el descuento del 10 % que la empresa realiza por pago dentro de los 30 das de fecha de factura.
El abogado nos informa que el deudor D es incobrable.
La empresa acostumbra a constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre la
totalidad del saldo de Deudores en Gestin Judicial.
El seguro contratado cubre riesgo de incendio por el perodo 01-07-A1 al 30-06-A2.
El alquiler fue contratado el 01-10-A1 correspondiendo a partir de esa fecha a un perodo de
4 meses.
Al 31-12-A1 est pendiente de pago una factura de energa elctrica correspondiente al perodo Noviembre - Diciembre del A1. de $ 150,00
En la cuenta Acciones se encuentra registrada una compra de 675 acciones de Ciderca
S.A., las que se adquirieron a $ 4,00 incluyendo la comisin del agente de bolsa. La cotizacin al cierre es de $ 5,00 cada accin y la comisin del agente de bolsa es del 1 %.
Realizado un inventario fsico de mercaderas, surge que el valor de la existencia final es de
$2.500,00, al Valor de las ltimas compras (Valor Histrico). Su Costo de Reposicin es de
$3.000,00.
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal y segn los aos de vida til de los
mismos.
Del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno.
Del rodado se estim un valor de recupero de $ 300,00.
El valor recuperable del edificio es de $ 4.500,00 y del rodado de $ 3.500,00.
Pgina 560
Las obligaciones a pagar se originan el da 01-12-A1 y tienen incluidas un inters correspondiente a 60 das de plazo sobre una deuda de $ 3.500,00 a una tasa del 5 % mensual directa. El vencimiento del documento opera el da 30-01-A2.
La empresa cuenta con dos empleados que ingresaron el da 02-05-A1.
Los sueldos brutos del mes de Diciembre del A1 ascendieron a $ 300,00 y es el mejor del
semestre. No se encuentra registrado el devengamiento de la segunda cuota de Sueldo
Anual Complementario (S.A.C.) del A1.
Se quiere previsionar el riesgo de despedir a todo el personal en el transcurso del prximo
ejercicio.
Concepto
Aportes
Contribuciones
Rg.Nac. Jub. y Pens.

Contrib. Asign. Fliares.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
Obra Social
Sindicato
A.R.T.
11,00 %
16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
3,00 %
0,30 %
2,70 %
3,00 %
3,00 %
20,00 %
36,00 %
Los conceptos que debera pagar la empresa en concepto de indemnizaciones, en el peor

de los casos y por cada empleado, son:
1 mes en concepto de falta de preaviso
2 meses en concepto de indemnizacin por antigedad
14 das en concepto de indemnizacin por vacaciones no gozadas
SE PIDE:
Confeccionar el balance de saldos ajustados al cierre.
SOLUCION
Para resolver este caso, primero debemos distribuir los saldos del mayor, segn corresponda, en deudor o acreedor.
Luego se realizarn los asientos de ajuste siguiendo los grandes rubros que integran esta
tarea. Ellos son:
I) REGULARIZACIONES
(1) 31-12-A1
Valores a Depositar
Caja
400,00
400,00
(2) 31-12-A1
Anticipo de Sueldos
Caja
40,00
40,00
Pgina 561
CONTABILIDAD BASICA
(3) 31-12-A1
Faltante de Caja
Caja
6,00
6,00
Saldo s/mayor al 31-12-A1 + ajustes: $ 591,00

Efectivo recontado:
$ 585,00
Faltante de Caja:
$ 6,00
(4) 31-12-A1
Caja M.E.
1,00
Diferencia de Cambio Gcia. (ME)
1,00
u$s 500,00 x (1,000 - 0,998) = $ 1,00

(5) 31-12-A1
Acciones
641,25
Dif. de Cotizacin Gcia. (Acc.)
641,25
675 Acc x $ 5,00 =

$ 3.375,00
Comisin Ag. bolsa = $ 3.375,00 x 1 % =
($ 33,75)
Valor de mercado de las acciones
Valor de libros de las acciones
$ 3.341,25
$ 2.700,00
Ajuste
641,25
(6) 31-12-A1
Compras
600,00
600,00
(7) 31-12-A1
Ventas
900,00
900,00
(8) 31-12-A1
Costo de Ventas (a)
Mercaderas
Compras
4.100,00
1.500,00
(a) CTO. VTA. =

E.I.
+ CPRAS
$ 4.100,00 = $ 1.000,00 + $ 5.600,00
5.600,00
- E.F.
- $ 2.500,00
(9) 31-12-A1
Mercaderas
500,00
Resultado por
Tenencia Gcia. (Merc.)
500,00
Pgina 562
II) DEPURACIONES
(10) 31-12-A1
Deudores Morosos
1.700,00
1.288,00
Clientes
2.988,00
(11) 31-12-A1
Ventas
92,00
(CL) = Originado en Clientes
Precio financiado =
92,00
$ 1.012,00
$ 1.012,00
Precio de contado = = $ 920,00
(1 + 0,10)
Componente financiero a devengar
92,00
(12) 31-12-A1
200,00
Deudores en
Gestin Judicial
200,00
(13) 31-12-A1
Previsin Ds.Dudoso Cobro
200,00
200,00
III) CONCILIACIONES
(14) 31-12-A1
Gastos Bancarios
Banco Social C/C.
50,00
50,00
(15) 31-12-A1
Honorarios
Banco Social C/C.
700,00
700,00
IV) PREVISIONES
(16) 31-12-A1
Qto.Previsin Ds.Dudoso
Cobro
1.288,00
Previsin Ds.Dudoso
Cobro
1.288,00
Se previsiona totalmente al deudor C
Pgina 563
CONTABILIDAD BASICA
(17) 31-12-A1
Qto.Previsin
para Despidos
1.068,00
1.068,00
1 mes por falta de preaviso:

$ 300,00
2 meses por antigedad:
$ 600,00
$ 300,00
14 das por vacaciones:
x 14das
$ 168,00
25 das
Total indemnizaciones
$ 1.068,00
V) PERIODIFICACIONES
(18) 31-12-A1
Seguros Pagados
a Devengar
Seguros
90,00
90,00
$ 180,00 / 12 meses x 6 meses= $ 90,00 (Seguro No devengado)

(19) 31-12-A1
Alquileres Ganados
Alq. Ganados
a Devengar
100,00
100,00
$ 400,00 / 4 meses x 1 mes = $ 100,00 (Alq. No Devengado)

(20) 31-12-A1
Energa Elctrica
Gastos a Pagar
150,00
150,00
(21) 31-12-A1
Intereses
a Devengar (OP)
175,00
175,00
3.500,00 x 5 x 30
Inters =
= 175,00
100 x 30
Intereses devengados entre el 01-12-A1 y el 31-12-A1= $ 175,00

(22) 31-12-A1
Sueldos y Jornales
Cargas Sociales
A.N.Se.S. (a)
Sindicato
Sueldos a Pagar (b)
Pgina 564
150,00
54,00
75,00
4,50
120,00
A.R.T. a Pagar
Concepto
4,50
Aportes
Rg.Nac.Jub. y Pens.
Contrib. Asign.Fl.
I.N.S.S.J.P.
A.N.S.Sa.L.
Obra Social
Sindicato
A.R.T.
Totales
Contribuciones
11,00 %
16,50
3,00 %
0,30 %
2,70 %
3,00 %
4,50
0,45
4,05
4,50
20,00 %
30,00
16,00 %
9,00 %
2,00 %
0,60 %
5,40 %
24,00
13,50
3,00
0,90
8,10
3,00%
36,00 %
4,50
54,00
TOTAL
40,50
13,50
7,50
1,35
12,15
4,50
4,50
84,00
(a) R.N.J.P + CONT. A.F. + INSSJP + ANSSaL + O.SOCIAL

40,50 +
13,50
7,50
1,35
12,15
(b) Sueldos a pagar = Sueldo Bruto - Aportes del empleado

120,00
150,00
30,00
V) DEPRECIACIONES
(23) 31-12-A1
Depreciacin
Bienes de Uso
1.060,00
Deprec.Acum.
Inmuebles (a)
60,00
Deprec.Acum.
Rodados (b)
1.000,00
(a) $ 4.500,00 x 2 / 3 = $ 3.000,00 (Valor depreciable)
x 2%
$ 60,00 (Depreciacin)
(b) $ 5.300,00 - $ 300,00 = $ 5.000,00 (Valor depreciable)
x 20%
$ 1.000,00 (Depreciacin)
Pgina 565
CONTABILIDAD BASICA
Procesamiento del Balance General:
Pgina 566
CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS F Y T

(24) 31-12-A1
Gcia. (Merc.)
Intereses Ganados (DAC)
Dif. de Cambio (ME)
Dif. de Cotizacin (ACC)
Rdos. F y T Ganancia
500,00
350,00
1,00
641,25
1.492,25
(25) 31-12-A1
Rdos. F y T Prdida
Intereses Perdidos
175,00
175,00
CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO
(26) 31-12-A1
Ventas
11.308,00
Alquileres Ganados
300,00
Rdos. F y T Ganancia
1.492,25
Costo de Venta
Seguros
Sueldos y Jornales
Cargas Sociales
Faltante de Caja
Gastos Bancarios
Honorarios
Qto.Prev.Ds.Dudoso Cobro
Qto.Prev.para Despidos
Energa Elctrica
Depreciacin Bs. de Uso
Rdos. F y T Prdida
175,00
4.100,00
90,00
2.550,00
834,00
6,00
50,00
700,00
1.288,00
1.068,00
150,00
1.060,00
1.029,25
Pgina 567
CONTABILIDAD BASICA
CIERRE DE CUENTAS PATRIMONIALES

(27) 31-12-A1
Proveedores
A.N.Se.S.
Sindicato
Sueldos a Pagar
Alq. Ganados No Devengados
Gastos a Pagar
Capital Suscripto
Prima de Emisin
Intereses Devengar (Cl)
Previsin Ds.Dudoso Cobro
Deprec.Acumulada Rodados
Deprec.Acumulada Inmuebles
A.R.T. a Pagar
3.850,00
5.220,00
75,00
4,50
120,00
100,00
150,00
1.068,00
9.010,00
500,00
1.029,25
92,00
1.288,00
2.000,00
120,00
4,50
Caja
Caja M.E.
Banco Social C/C.
Acciones
Valores a Depositar
Clientes
Deudores Morosos
Ds. en Gestin Judicial
Seguros Pagados a Deveng.
Anticipos de Sueldos
Mercaderas
Rodados
Inmuebles
Intereses Devengar (Op)
585,00
500,00
2.700,00
3.341,25
400,00
1.012,00
1.700,00
1.288,00
90,00
40,00
3.000,00
5.300,00
4.500,00
175,00
Comentarios:
Una vez determinados los saldos finales del ejercicio, debemos cerrar las cuentas de resultado utilizadas, de manera que queden sin saldo y partan de cero al comienzo del prximo perodo.
El objetivo es lograr que este tipo de cuentas muestre el resultado de cada perodo, sin acumular saldos anteriores.
El procedimiento consiste en acreditar las cuentas con saldo deudor y debitar las cuentas que
arrojen saldo acreedor. La diferencia entre los saldos deudores y acreedores, corresponde al resultado del perodo que se cierra, y a los fines de su imputacin se utiliza la cuenta Resultado del ejercicio.
Luego de canceladas las cuentas de resultados contra Resultado del ejercicio se debern
cancelar las cuentas patrimoniales a fin de cancelar sus saldos. El procedimiento a aplicar es el
mismo que se describi en el punto anterior.
Pgina 568
En el siguiente ejercicio se deber registrar el asiento inverso al de cierre de cuentas patrimoniales para mostrar los saldos con que cada cuenta inicia el perodo, y que deben ser los mismos
con que terminaron el perodo anterior.
Debe tenerse en cuenta que el asiento de cierre de cuentas patrimoniales de un ejercicio contiene a la cuenta Resultado del ejercicio, mientras que en el asiento de apertura del siguiente, el
saldo de esta cuenta pasa a formar parte de Resultados No Asignados, mostrando la cuenta Resultado del ejercicio solamente la utilidad o prdida del perodo en cuestin.
11.5.2 BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS

ENUNCIADO
La firma Tecla S.R.L., dedicada a la comercializacin de mquinas de escribir cierra su tercer
ejercicio econmico el 30-11-A3.
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
Caja
Banco Nacin Arg. C/C.(Acreedor)
Intereses a Devengar (Dpf)
Clientes
Valores a Depositar
Mercaderas
Inmuebles
Proveedores
A.N.Se.S.
Sindicato
Compras
Ventas
Sueldos y Jornales
Cargas Sociales
Capital Suscripto
Resultados Ejercicios Anter. (Deudor)
Gastos de Publicidad
Impuesto d/Ingresos Brutos
Tasa Com. e Industria
958,00
1.715.00
4.370,90
370,90
2.520,00
167,00
4.890,00
35.000,00
616,40
1.165,61
74,17
3,08
16.215,00
22.920,00
200,00
500,00
890,00
293,70
40.550,00
850,00
344,00
513,80
102,76
INFORMACION COMPLEMENTARIA
Del arqueo de caja realizado surge:
* Efectivo recontado moneda nacional
* Gastos de limpieza
$ 925,00
$ 30,00
Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haban registrado gastos

bancarios por $ 18,00.
Pgina 569
CONTABILIDAD BASICA
La composicin del saldo de la cuenta clientes es la siguiente:

Cliente
A
B
C
D
Importe
$
$
$
$
500,00
720,00
900,00
400,00
Fecha factura
15-11-A3
30-09-A3
20-10-A3
10-06-A3
$ 2.520,00
El da 28-11-A3 se demand judicialmente al deudor D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura. Pasado ese trmino el
deudor es considerado moroso.
Si el cliente paga dentro de los 30 das de fecha factura se le efecta un descuento del
10%, que se encuentra incluido en el precio facturado.
La empresa constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre la totalidad
del saldo de Deudores en Gestin Judicial.
La cuenta Gastos de publicidad representa una contratacin realizada con una emisora
local por el perodo 01-11-A3 al 28-02-A4.
El saldo de la cuenta Depsitos a Plazo Fijo representa un depsito de $ 4.000,00 realizado en el Banco de la Pcia. de Crdoba el 01-10-A3, a 90 das, con vencimiento el 3012-A3. La tasa es del 3 % mensual acumulativa.
Realizado un inventario fsico de mercadera, surge que el valor de la existencia final es
de $ 4.130,00 al valor de las ltimas compras (Valor Histrico). El Costo de Reposicin
de los mismos es de $ 4.630,00.
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal.
Del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno. Su vida til estimada es de 50 aos con un valor de recupero al cabo de la misma de
$12.000,00.
El valor recuperable es de $35.000.
Los asesores legales de la firma informan que existe una demanda laboral contra la
misma, la cual asciende a $ 1.200,00.
Su opinin es que se deber abonar la totalidad de lo demandado.
Se encuentran sin devengar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos y la Tasa de Comercio e Industria correspondientes al mes 11-A3.
Impuesto s/ Ingresos Brutos
2,5 %
5,0
Ventas del mes 11-A3: $ 1.980,00
SE PIDE:
Confeccionar el balance de saldos ajustados al cierre.
Efectuar las registraciones contables que correspondan, excepto los asientos de cierre
de cuentas patrimoniales y de resultados.
Pgina 570
SOLUCION
Para resolver este caso, primero debemos distribuir los saldos del mayor, segn corresponda, en
deudor o acreedor.
Luego se realizarn los asientos de ajuste siguiendo los grandes rubros que integran esta
tarea. Ellos son:
I) REGULARIZACIONES
(1) 30-11-A3
Gastos de Limpieza
Caja
30,00
30,00
(2) 30-11-A3
Faltante de Caja
Caja
3,00
3,00
Saldo s/Mayor Al 30-11-A3 + Ajustes: $ 928,00

Efectivo Recontado:
Faltante de Caja:
$ 925,00
$
3,00
(3) 30-11-A3
Compras
200,00
200,00
(4) 30-11-A3
Ventas
500,00
500,00
(5) 30-11-A3
Costo de Ventas (a)
Compras
Mercaderas
16.775,00
16.015,00
760,00
(a) Cto. Vta. =

E.I.
+ Compras
- E.F.
$16.775,00 = $ 4.890,00 + $ 16.015,00 - $ 4.130,00
(6) 30-11-A3
Mercaderas
500,00
R x T Gcia. (Merc.)
500,00
II) DEPURACIONES
(7) 30-11-A3
Deudores Morosos
Deudores en Gest. Judicial
Clientes
1.620,00
400,00
2.020,00
Pgina 571
CONTABILIDAD BASICA
(8) 30-11-A3
Ventas
45,45
Intereses
a Devengar (Cl)
45,45
(Cl) = Originado en Clientes

Precio Financiado =
$ 500,00
$ 500,00
Precio de Contado = =
( 1 + 0,10)
$ 454,55
Componente Financiero a Devengar
45,45
III) CONCILIACIONES
(9) 30-11-A3
Gastos Bancarios
Banco Nacin Arg. C/C.
18,00
18,00
IV) PREVISIONES
(10) 30-11-A3
Qto. Previsin
Ds. Dudoso Cobro
Previsin
s. Dudoso Cobro
400,00
400,00
Se Previsiona Totalmente al Deudor D

(11) 30-11-A3
Qto. Previsin para Juicios
Previsin para Juicios
1.200,00
1.200,00
V) PERIODIFICACIONES
(12) 30-11-A3
Gtos. Public. Pagados
a Devengar
Gastos de Publicidad
258,00
258,00
$ 344,00 / 4 Meses x 3 Meses= $ 258,00 (Parte No Devengada)

Pgina 572
(13) 30-11-A3
Intereses a Devengar (DPF)
243,59
Intereses Ganados (DPF)
243,59
Valor Depositado a P.Fijo
$ 4.000,00
$ 4.370,90
Valor al 30-11-A3 = =
( 1 + 0,03)
$ 4.243,59
Componente Financiero Devengado
$ 243,59
(14) 30-11-A3
Impuesto Sobre Ing.Brutos (a)
49,50
Tasa Com. e Industria (b)
9,90
Impto.s/ Ing.Brutos
a Pagar
Tasa Com. e Ind. a Pagar
49,50
9,90
(a) $ 1.980,00 X 2,5% = $ 49,50

(b) $ 1.980,00 X 5 = $ 9,90
V) DEPRECIACIONES
(15) 30-11-A3
Deprec. Acum.
Inmuebles (a)
306,67
306,67
(a) $ 35.000,00 - $ 12.000,00 = $ 23.000,00

$ 23.000,00 X 2 / 3 = $ 15.333,33
$ 15.333,33 X 2 % = $ 306,67
Pgina 573
CONTABILIDAD BASICA
Procesamiento del Balance General:
CUADRO TECLA S.R.L
Pgina 574
Denominacin: Gina S.A.

BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS AJUSTADOS AL 31-12-A1
CUENTAS
DEBE
CAJA
CAJA M.E.
BANCO SOCIAL C/C.
ACCIONES
CLIENTES
DS. EN GEST JUDICIAL
PREVISION DS.DUDOSO COBRO
MERCADERIAS
RODADOS
INMUEBLES
DEPREC.ACUM.RODADOS
DEPREC.ACUM.INMUEBLES
INTERESES A DEV. (OP)
OBLIGACIONES A PAGAR
PROVEEDORES
SEGUROS
ALQUILERES GANADOS
COMPRAS
VENTAS
DEVOLUCIONES DE COMPRAS
DEVOLUCIONES DE VENTAS
INTERESES GANADOS (DaC)
SUELDOS Y JORNALES
CARGAS SOCIALES
CAPITAL SUSCRIPTO
PRIMA DE EMISION
SALDOS
HABER
1.031,00
499,00
3.450,00
2.700,00
4.000,00
200,00
DEBE
AJUSTES
HABER
446,00
1,00
750,00
641,25
200,00
1.000,00
5.300,00
4.500,00
1.288,00
200,00
2.000,00
1.000,00
60,00
2.988,00
200,00
1.288,00
585,00
500,00
2.700,00
3.341,25
1.012,00
1.288,00
1.288,00
3.000,00
5.300,00
4.500,00
1.000,00
60,00
175,00
350,00
SALDOS AJUSTADOS
DEBE
HABER
2.000,00
120,00
180,00
12.300,00
600,00
90,00
90,00
6.200,00
0,00
900,00
0,00
100,00
992,00
600,00
900,00
350,00
2.400,00
780,00
11.308,00
0,00
11.308,00
350,00
2.550,00
834,00
9.010,00
500,00
400,00
40,00
6,00
400,00
40,00
6,00
1,00
641,25
4.100,00
1.700,00
200,00
50,00
700,00
1.288,00
1.068,00
400,00
40,00
6,00
4.100,00
1.700,00
1,00
641,25
4.100,00
92,00
1.700,00
(92,00)
50,00
700,00
1.288,00
1.068,00
1.068,00
50,00
700,00
1.288,00
1.068,00
1.068,00
90,00
100,00
150,00
1.068,00
90,00
100,00
100,00
150,00
150,00
75,00
4,50
120,00
75,00
4,50
120,00
150,00
150,00
175,00
150,00
175,00
75,00
4,50
120,00
1.060,00
17.053,25
9.010,00
500,00
1,00
641,25
92,00
200,00
90,00
33.490,00
0,00
300,00
2.550,00
834,00
9.010,00
500,00
33.490,00
90,00
300,00
350,00
150,00
54,00
VALORES A DEPOSITAR
ANTICIPOS DE SUELDOS
FALTANTE DE CAJA
DIF. DE CAMBIO GANANCIA (M.E.)
DIF. DE COTIZACION GCIA. (ACC)
COSTO DE VENTAS
DEUDORES MOROSOS
INTERESES A DEVENGAR (CL)
DEUDORES INCOBRABLES
GASTOS BANCARIOS
HONORARIOS
QTO.PREVIS. DS.DUDOSO COBRO
QTO.PREVIS. PARA DESPIDOS
PREVISION PARA DESPIDOS
SEGUROS PAGADOS A DEVENGAR
ALQ.GANADOS NO DEVENGADOS
ENERGIA ELECTRICA
GASTOS A PAGAR
INTERESES PERDIDOS (OP)
A.N.Se.S.
SINDICATO
SUELDOS A PAGAR
DEPRECIACION BIENES DE USO
RESULTADO x TENEN.GCIA. (MERC.)
A.R.T. A PAGAR
(175,00)
3.850,00
5.220,00
3.850,00
5.220,00
6.200,00
CTAS. DE RESULTADO
PERDIDA
GANANCIA
585,00
500,00
2.700,00
3.341,25
1.012,00
1.288,00
(1.288,00)
3.000,00
5.300,00
4.500,00
(2.000,00)
(120,00)
175,00
3.850,00
5.220,00
400,00
CTAS. PATRIMONIALES
ACTIVO
PAS. + P.N.
175,00
1.060,00
500,00
4,50
17.053,25
0,00
36.702,25
1.060,00
500,00
4,50
36.702,25
0,00
500,00
20.956,25
20.956,25
4,50
19.927,00
1.029,25
20.956,25
12.071,00
1.029,25
13.100,25
13.100,25
13.100,25
CAJA
BANCO NACION ARG. C/C.
DEPOSITO A PLAZO FIJO
INTERESES A DEVENG. (DPF)
CLIENTES
VALORES A DEPOSITAR
MERCADERIAS
INMUEBLES
DEPREC. ACUM. INMUEBLES
PROVEEDORES
A.N.Se.S.
SINDICATO
COMPRAS
VENTAS
DEVOLUCIONES DE COMPRAS
DEVOLUCIONES DE VENTAS
SUELDOS Y JORNALES
CARGAS SOCIALES
GASTOS DE PUBLICIDAD
IMPTO. ING. BRUTOS
TASA COM. E IND.
CAPITAL SUSCRIPTO
RDOS. DE EJERC. ANTERIORES
Denominacin: Tecla S.R.L.

BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS AJUSTADOS AL 30-11-A3
SALDOS
AJUSTES
SALDOS AJUSTADOS
CTAS. PATRIMONIALES
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
ACTIVO
PAS. + P.N.
958,00
33,00
925,00
925,00
1.715,00
18,00
1.733,00
1.733,00
4.370,90
4.370,90
4.370,90
370,90
243,59
127,31
(127,31)
2.520,00
2.020,00
500,00
500,00
167,00
167,00
167,00
4.890,00
260,00
4.630,00
4.630,00
35.000,00
35.000,00
35.000,00
616,40
306,67
923,07
(923,07)
1.165,61
1.165,61
1.165,61
74,17
74,17
74,17
3,08
3,08
3,08
16.215,00
16.215,00
22.920,00
545,45
22.374,55
200,00
200,00
0,00
500,00
500,00
0,00
890,00
890,00
293,70
293,70
344,00
258,00
86,00
513,80
49,50
563,30
102,76
9,90
112,66
40.550,00
40.550,00
40.550,00
850,00
850,00
(850,00)
30,00
3,00
16.775,00
1.620,00
400,00
GASTOS DE LIMPIEZA
FALTANTE DE CAJA
COSTO DE VENTAS
DEUDORES MOROSOS
DS. EN GEST. JUDICIAL
INTERESES A DEVENGAR (CL)
GASTOS BANCARIOS
QTO.PREVIS. DS. DUDOSO COBRO
PREVISION DS. DUDOSO COBRO
QTO.PREVIS. PARA JUICIOS
PREVISION PARA JUICIOS
GTOS. PUBLIC. PAGADOS A DEV.
INTERESES GANADOS (DPF)
IMPTO. ING. BRUTOS A PAGAR
TASA COM. E IND. A PAGAR
DEPRECIACION BIENES DE USO
RESULTADOS x TEN. GCIA. (MERC)
30,00
3,00
16.775,00
1.620,00
400,00
45,45
18,00
400,00
45,45
400,00
258,00
22.059,11
1.200,00
1.200,00
258,00
243,59
49,50
9,90
243,59
49,50
9,90
306,67
500,00
67.615,16
(400,00)
1.200,00
258,00
306,67
67.615,16
18,00
400,00
400,00
243,59
49,50
9,90
22.059,11
890,00
293,70
86,00
563,30
112,66
1.620,00
400,00
(45,45)
1.200,00
1.200,00
22.374,55
30,00
3,00
16.775,00
18,00
400,00
1.200,00
CTAS. DE RESULTADO
PERDIDA
GANANCIA
306,67
500,00
69.399,23
69.399,23
500,00
46.375,07
46.375,07
43.935,26
2.439,81
46.375,07
20.678,33
2.439,81
23.118,14
23.118,14
23.118,14
XX SRL 31.07.A2
SALDOS
DEBE
AJUSTES
HABER
DEBE
SALDOS AJUSTADOS
HABER
DEBE
HABER
PATRIMONIO
ACTIVO
CUENTAS
1. CAJA
2. CLIENTES
RESULTADOS
PERDIDAS
400,00
10,00
390,00
1.000,00
500,00
500,00
50,00
4. MERCADERIAS
700,00
5. MUEBLES Y UTILES
500,00
50,00
210,00
400,00
390,00
500,00
210,00
300,00
50,00
100,00
40,00
(210,00)
300,00
500,00
50,00
6. DEPREC. ACUM. M. Y UTILES
500,00
100,00
60,00
(100,00)
60,00
8. PROVEEDORES
1.000,00
1.000,00
1.000,00
9. CAPITAL
1.000,00
1.000,00
1.000,00
10. VENTAS
1.800,00
1.800,00
11. COMPRAS
800,00
12. GASTOS DE ADMINISTRACION

13. GASTOS DE COMERCIALIZACION
250,00
150,00
1.800,00
800,00
250,00
150,00
250,00
150,00
10,00
10,00
15. DEUDORES MOROSOS
300,00
300,00
300,00
16. DEUD. EN GESTION JUDICIAL
200,00
50,00
150,00
150,00
50,00
50,00
14. DIFERENCIA DE CAJA
17. DEUDORES INCOBRABLES
10,00
210,00
210,00
210,00
1.200,00
1.200,00
1.200,00
20. DEPRECIACION M. Y UTILES
50,00
50,00
50,00
21. SEGUROS
40,00
40,00
40,00
18. QUEBRANTO P/DEUD. DUD. COB.

19. COSTO DE VENTA
TOTAL
PERDIDA DEL EJERCICIO
TOTAL
GANANC.
P.N.
3. PREV. DEUD. DUD. COBRO
7. SEGUROS NO DEVENG.
PASIVO
3.900,00
3.900,00
2.110,00
2.110,00
4.110,00
4.110,00
1.890,00
2.000,00
1.910,00
110,00
2.000,00
1.800,00
110,00
2.000,00
1.910,00
1.910,00
CAPITULO XII INFORMES CONTABLES
Captulo XII
Informes Contables
12.1. INTRODUCCION
Los informes contables son el medio por el cual la informacin que produce el sistema contable es brindada a los usuarios que la utilizan para la toma de decisiones y para el control patrimonial.
En esta ltima etapa del proceso contable los resultados se debe ordenar la informacin
contable de tal forma para que sea de til los distintos usuarios que la requieran.
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
PROCESO CONTABLE
CAPTACION
MEMORIA
ELABORACION
RESULTADOS
COMPROBANTE
CUENTA
REGISTRO
ESTADOS
CONTABLES
Nota de pedido
Remito
Factura
Recibo
Pagar
Plan de cuentas
Manual de cuentas
Partida doble
Sistema de
Registracin
Medios de
Registracin
E. S. Patrimonial
E. Resultados
E. E. P. Neto
E. F. Efectivo
Normas
Contables
USUARIOS DE LA INFORMAC
Pgina 1
CONTABILIDAD BASICA
CAPITULO XII - INFORMES CONTABLES
Los informes contables se clasifican de la siguiente manera:
ESTADOS
ESTADOS
CONTABLES
ESP
ER
EEPN
EFE
INFORMES
BASICOS
TERCEROS
CONTABLES
INFORMACION
ADICIONAL
ESTADOS
CONTABLES
INFORMACION
COMPLEMENTARIA
NORMAS
LEGALES
SEGUN
REQUERIMIENTO
CONTABLES
USO INTERNO
Existen distintos tipos de informes contables:

a) Para terceros (estados contables)
b) Uso Interno
1
Fowler Newton define lo siguiente:

a) informes contables constituyen el medio por el cual la informacin producida por el sistema
contable, combina con otra que no surge de el, es comunicada a sus usuarios, quienes
pueden emplearlos como uno de los elementos (no nico) para la toma de sus decisiones
econmicas;
b) estados contables (o estados financieros) son informe contables que el emisor prepara
tanto para uso propio uso como para su presentacin a terceros (propietarios, acreedores,
bolsas de comercio, entes gubernamentales de fiscalizacin, etc.).
Los estados contables son una parte de la informacin contable que dispone el ente, la doctrina contable convino que el contenido y forma de los estados contables deben estar integrados por
componentes previamente acordados.
En la presente unidad se analizaran los Estados Contables que estn destinados a terceros.
Qu se entiende por estados contables?
Estados Contables son cuadros o detalle de narraciones donde se describen conceptos
(rubros y partidas) y cifras (importes medidos en moneda) referentes a cuestiones patrimoniales, financieras y econmicas.
La responsabilidad de la confeccin de los estados contables es de los administradores del
ente. Ellos deben seleccionar los criterios de medicin y exposicin.
Fowler Newton, Enrique , Cuestiones Contables Fundamentales - Editorial La Ley 2005 - pgina 439
Pgina 2
Para poder brindar informacin a los usuarios, la doctrina contable determino un juego de
estados contables integrado por:
a) Estados Bsicos:
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Evolucin del Patrimonio
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
b) Informacin complementaria
Se efecta por medio de notas y anexos.
Los estados contables pueden presentarse de distintas maneras:
a) Informacin resumida y concentrada en el cuerpo principal y con grado de detalle en la informacin complementaria,
b) Informacin con mayor grado de detalle en el cuerpo principal y con menos grado de detalle en informacin complementaria
El criterio que hoy adopta la doctrina que se utiliza en las normas contables es el concepto de
sntesis y flexibilidad que responde al apartado a) del comentario anterior.
Asunto tratado
Composicion y monto del
patrimonio
Estado Contable
Componentes esenciale
- Situacion Patrimonial
- Activos
- o Balance General
- Pasivos
- Patrimonio Neto
Evolucion del patirmonio
- Evolucion patrimonio neto
Evolucion econmica
- Resultados
Evolucion financiera
- De origen y aplicacion de
fondos
- Aportes propietarios
- Resultados Acumulados
- Resultado positivos del periodo
- Resultados negativos del periodo
- Origenes de fondos
- Aplicaciones de fondos
Cuadro 1
12.2. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES

12.2.1. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
CONCEPTO
El estado de situacin patrimonial o balance general expone a un momento determinado el
activo, el pasivo y el patrimonio neto.
FORMAS DE PRESENTACION
Puede presentarse en un formato de relacin o por cuenta.
El de relacin se presenta en forma vertical, donde el activo figura en primer termino, luego
el pasivo y al final del patrimonio neto.
2
Chaves, Chyrikins, Dealecsandris, Pahlen Acua y Viegas - Teora Contable - Editorial Machi 1998 - pgina 64
Pgina 3
CONTABILIDAD BASICA
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
El formato por cuenta a la izquierda se expone el activo y a la derecha el pasivo junto con el
patrimonio neto.
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ESTRUCTURA GENERAL
Toda partida integra alguno de los captulos: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto.
Activo: representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros.
Pasivo: representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben registrarse.
Patrimonio neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo. Se expone en una lnea.
CLASIFICACIN
Los rubros se clasifican en corrientes y no corrientes, (tanto el activo como el pasivo) segn
su naturaleza, en base al plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se
refieren los estados contables.
ACTIVOS
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenan en funcin decreciente o creciente de su liquidez global considerada por rubros, segn el criterio utilizado
Activos Corrientes
Sern considerados como tales si se espera que se conviertan en dinero o equivalente
en el plazo de un ao, considerado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables, o si lo son a esa fecha.
Activos no Corrientes
Comprenden los que no puedan ser clasificados como corrientes.
PASIVOS
Los pasivos se ordenan exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingencias, es decir en funcin de su exigibilidad, siguiendo el criterio de liquidez decreciente, caso contrario se expone despus del patrimonio neto.
Pasivos Corrientes
Se consideran como tales:
Pgina 4
Los exigibles a la fecha de cierre del ejercicio;

Los cuya exigibilidad o vencimiento se produzca en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio;
Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del ejercicio siguiente.
Pasivos no Corrientes
Comprenden todos aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO ANALTICO DE CADA RUBRO
ACTIVO
1. Caja y bancos:
Comprende el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
2. Inversiones:
Se encuentran incluidas las realizadas con el fin de obtener una renta u otro beneficio, no
formando parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, como as tambin las colocaciones efectuadas en otros entes.
3. Crditos:
Son derechos que posee el ente contra terceros de percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios.
Se discriminan los crditos por ventas de bienes y servicios de la actividad habitual del
ente del resto de los crditos.
4. Bienes de cambio:
Se incluyen los bienes destinados a la venta en el curso habitual del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan consumidos en la
produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes.
5. Bienes de uso:
Son aquellos bienes tangibles destinados a su utilizacin en la actividad principal del ente
y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y
los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
6. Activos intangibles:
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los
anticipos por su adquisicin, que no sean bienes tangibles ni derechos contra terceros.
Su naturaleza es que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura
de producir ingresos.
7. Otros activos:
Se incluyen aqu los activos no encuadrados en ninguno de los rubros anteriores (por
ejemplo los bienes de uso desafectados de la actividad).
PASIVO
1. Deudas:
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Pgina 5
CONTABILIDAD BASICA
2. Previsiones:
Son aquellas partidas que, a la fecha de los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el
ente.
PATRIMONIO NETO
Se puede exponer en una sola lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto, o detallado cada uno de los rubros que lo integran.
12.2.2. ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO
El estado de resultados suministra informacin de las causas que generan el resultado atribuible a un perodo.
ESTRUCTURA GENERAL
Las partidas se pueden clasifica en:
Resultados ordinarios: Son aquellos acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios.
Resultados extraordinarios: Son los resultados atpicos y excepcionales acaecidos
durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro.
- atpicos y excepcionales;
- de suceso infrecuente en el pasado;
- de comportamiento similar esperado en el futuro;
Algunas normas contables no consideran la clasificacin en resultados extraordinarios por
considerar que surgen de la actividad del ente.
CLASIFICACIN
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
Pgina 6
Resultados ordinarios:
- Ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
- El costo incurrido para lograr tales ingresos;
- Los gastos operativos, clasificados por funcin;
- Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes;
- Los resultados provenientes de actividades secundarias,
- Los resultados financieros y por tenencia,
- El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios.
Resultados extraordinarios:
- Pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a las
principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.
- Detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho
estado.
CONTENIDO
Resultados ordinarios
Ventas netas de bienes y servicios:
Netas de devoluciones y bonificaciones.
Costo de bienes vendidos y servicios prestados:
Conjunto de costos atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios cuya venta da origen al punto anterior.
Resultado bruto sobre ventas:
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Gastos de comercializacin:
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus productos o de los servicios que presta.
Gastos de administracin:
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no
son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin y financiacin
de bienes o servicios
Otros gastos:
Incluye otros gastos operativos no tipificados anteriormente (por ejemplo improductividades fsicas o capacidad ociosa de la planta, etc.)
Otros ingresos y egresos:
Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros
y por tenencia y del impuesto a las ganancias.
Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por a los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda):
Componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el
cuerpo del estado o en la informacin complementaria:
Componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no hayan
sido debidamente segregados y sean significativos, los resultados financieros y de tenencia debern presentase sin desagregacin alguna.
Otros ingresos y egresos:
Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros
y por tenencia y del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias:
Se expone la porcin del impuesto a las ganancias correspondiente a los resultados ordinarios cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
Resultados extraordinarios:
Comprende los resultados atpicos y excepcionales, de ocurrencia poco frecuente, tanto en el pasado como en el futuro. Debe distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios.
Pgina 7
CONTABILIDAD BASICA
12.2.3. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

CONCEPTO
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de lo cambios acaecidos durante
los perodos presentados en los rubros que lo integran.
ESTRUCTURA GENERAL
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con
su origen:
Aportes de los propietarios
Resultados Acumulados
Por cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente informacin:
Saldo inicial del perodo
Las variaciones del perodo
El saldo final del perodo
Se incorpora en este estado el ajuste de resultados anteriores al inicio en los resultados no
asignados.
ESTRUCTURA PARTICULAR
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con
su origen:
a) Aporte de los propietarios:
Capital: capital suscripto, los aportes irrevocables y las ganancias capitalizadas. Se
expone separado el valor nominal del capital de su ajuste por inflacin.
Aportes irrevocables: el aporte de los propietarios con la clusula de irrevocables
Prima de emisin: se expone por su valor reexpresado.
b) Resultados Acumulados:
Ganancias reservadas: las ganancias retenidas por el ente segn sean estatutarias o
legales.
Resultados diferidos: son aquellos resultados que se imputan directamente a rubros
especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que deban
imputarse al estado de resultado
Resultados no asignados: son ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
12.2.4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

CONCEPTO
Muestra los cambios en la variacin de la suma de los componentes patrimoniales del efectivo y los equivalentes de efectivo. Se consideran equivalentes de efectivo los que tienen como fin
cumplir con los compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin. (Se considera de corto
plazo hasta noventa das o menos de la fecha de adquisicin).
Pgina 8
ESTRUCTURA
Consta de lo siguiente:
1) Variaciones del monto:
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
2) Causas de las variaciones:
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
segn los grupos siguientes:
Actividades operativas: las principales actividades de la empresa que producen
ingresos y otras actividades no incluidas en actividades de inversin o de financiamiento.
Actividades de inversin: corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos
realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociacin habitual.
Actividades de financiacin: corresponden a los movimientos de efectivo y sus
equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con
los proveedores de prstamos.
Las formas optativas de exponer el flujo de fondos relacionados con los resultados pueden
ser:
1) Forma directa: esta forma expone las partidas del estado de resultado que aumentaron o disminuyeron los fondos (ventas del perodo cobradas o a cobrar corrientes, el
costo de las mercaderas vendidas pagado o a pagar corriente, etc.), o los fondos (las
ventas cobradas, las compras pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en un
anexo.
2) Forma indirecta: esta forma muestra el resultado ordinario y el extraordinario de
acuerdo con el estado demostrativo de ganancias y prdidas sumando o restando,
segn corresponda, las partidas que influyeron en resultado pero no afectaron los
fondos, como por ejemplo, las amortizaciones o los cambios en las previsiones corrientes.
12.2.5. INFORMACION COMPLEMENTARIA DE LOS ESTADOS CONTABLES

CONCEPTO
Es informacin que no est contenida en los estados bsicos y se expone en forma ampliada sobre algn tema o concepto.
ESTRUCTURA GENERAL
Encabezamiento de los estados (identificacin de la fecha de cierre y del perodo que
comprende el estado);
Notas a los estados contables;
Cuadros anexos a los mismos;
Identificacin de la moneda homognea en la que estn expresados los estados contables;
Identificacin del ente;
Criterios de valuacin de activos y pasivos;
Composicin y evolucin de los rubros;
Bienes de disponibilidad restringida y gravmenes sobre los activos;
Pgina 9
CONTABILIDAD BASICA
Contingencias no contabilizadas;
Restricciones para la distribucin de utilidades;
Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores;
Hechos relacionados con el futuro (hechos posteriores al cierre y compromisos futuros asumidos).
Debe hacerse referencia en los rubros pertinentes de los estados a esta informacin complementaria. Esta informacin debe contener todos los datos que no se encuentran expuestos en el
cuerpo de los estados, pero que es necesaria para una adecuada comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente.
ESTRUCTURA PARTICULAR
Esta informacin complementa al Estado de Situacin Patrimonial, el Estado de Resultados,
el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto y al Estado de Flujo de Efectivo.
Esta informacin puede mostrarse de diferentes maneras y siempre forma parte de un conjunto que integra con los estados contables propiamente dichos. Estas diferentes maneras pueden
configurarse de esta forma:
1) Encabezamiento de los estados contables;
2) Anexos;
3) Cuadros;
4) Notas.
La eleccin del tipo de exposicin est a cargo del ente, pero hay que buscar la que sea
ms ordenada y comprensible para el lector de la informacin.
Las notas, los anexos y los cuadros se deben titular, colocarse ordenadamente y referenciar
en relacin a los estados contables principales. Esta informacin complementaria est compuesta
de dos aspectos:
1) Contenido formal o aspectos de exposicin;
2) Informacin sobre los criterios de valuacin empleados.
1) Contenido formal. Composicin y evolucin de los rubros
Pgina 10
a)
Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas:

Para cada rubro del activo o pasivo que se exponga se debe detallar informacin
sobre su composicin, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afecta los
importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
Su naturaleza e instrumentacin jurdica
Moneda extranjera: activos y pasivos, indicando monto, moneda de que se trate
y tipo de cambio al cierre.
Desagregacin en el plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, agrupados
por cuatrimestres y para cada ao siguiente indicando las pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses, etc.
Garantas respaldatorias: las deudas, crditos e inversiones con garanta reales
u otras.
Grupos econmicos: se debern informar los saldos relacionados con empresas
vinculadas, controladas o controlantes.
b)
Bienes de cambio: se describir la naturaleza de los activos que integran el rubro:

materias primas, produccin en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio.
c)
Bienes de uso: se muestran los saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los
grupos de activos que integran este rubro, mostrando por separado los valores de
origen y la depreciacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su
naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciaciones del perodo).
d)
Inversiones permanentes: se indica la denominacin, su actividad, los porcentajes

de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las
inversiones.
e)
Bienes de disponibilidad restringida: se identificarn en nota los activos que no

podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicndose
su valor contable y el de los pasivos relacionados.
f)
Activos intangibles: naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los

activos que integran el rubro referido, separando los valores originales de las amortizaciones acumuladas.
g)
Previsiones: conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y exposicin de sus causas.
h)
Dividendos acumulados impagos: la acumulacin de los dividendos de acciones

preferidas que se encuentran impagos.
i)
Costo de las mercaderas vendidas o servicios vendidos: composicin de los

costos de produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes
y determinacin del costo de ventas.
j)
Realizacin de diferentes actividades: si el ente desarrolla distintas actividades es

recomendable que los ingresos y costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria.
k)
Resultados extraordinarios: se exponen las partidas significativas en el cuerpo del

estado de resultado o en la informacin complementaria, detallando sus causas.
l)
Composicin de los rubros del estado de flujo de efectivo: los conceptos que
integran el estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo
del estado bsico o en la informacin complementaria, considerando el criterio de
sntesis en la exposicin que impera en el estado bsico.
m) Unificacin de intereses: cuando el ente participe con otro ente actividades econmicas.
n)
Llave de negocio: cuando el ente declare que reconoce una llave de negocio.
2) Criterios de valuacin:
En notas a los estados contables se expondrn los criterios de valuacin aplicados, considerando el concepto de significacin.
Criterios de valuacin de las inversiones.

Criterios de valuacin de los bienes de cambio.
Criterios de valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de amortizacin, su
destino contable y en su caso la aplicacin de revalos con indicacin de su efecto en
los resultados del ejercicio cuando ello represente un cambio respecto a la forma de
valuacin utilizada en el ejercicio anterior.
Pgina 11
CONTABILIDAD BASICA
Criterios de valuacin de los activos intangibles.

Criterios empleados para la constitucin de previsiones.
Mtodo utilizado para contabilizar el impuesto a las ganancias: o sea si se emple el sistema denominado del impuesto diferido o el de registracin del gravamen efectivamente
desembolsado.
13.3. MODELOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Pgina 12
Modelo de estado de situacin patrimonial

Modelo de estado de resultados
Modelo de estado de evolucin del patrimonio neto
Modelo de estado de flujo de efectivo, mtodo indirecto
Modelo de estado de flujo de efectivo, mtodo directo
12.3.0. EJERCICIO DE APLICACION

Para realizar la exposicin se toma el caso desarrollado en el captulo de balance general.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL al 31 de Julio de A2
XX S.R.L.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Inversiones
Crditos (Nota 2)
Bienes de cambio (Nota 4)
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso (Nota 5)
Activos intangibles
TOTAL DEL ACTIVO
390
740
60
300
1.490
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar (Nota 6)
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL PASIVO CTE.
1.000
1.000
PASIVO NO CORRIENTE
400
400
1.890

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO
TOTAL
1.000
890
1.890
Por el ejercicio finalizado el 31 de Julio de A2
Ventas
Costo de Ventas
1.800
(1.200)
Resultado Bruto
600
Menos:
( 360)
( 350)
Otros Ingresos
Resultado F. y T.
Resultado Ordinario
Resultados Extraordinarios
Perdida del Ejercicio
(110)
( 110)
Pgina 13
CONTABILIDAD BASICA

XX S.R.L.
Por el ejercicio finalizado el 31 de julio de A2

Concepto
Saldos al inicio
Capital
Ajuste Aporte
No Cap.
1.000
Total
Ganan- Resulta- Total

cias
dos No del
Reser- Asigna- PN
vadas dos
1.000
1.000
. Reserva legal
. Dividendos en acciones
Prdida del ejercicio
Saldo al cierre
1.000
1.000
( 110)
( 110)
( 110)
890
XX S.R.L.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES al 31 de Julio de A2
Por el ejercicio finalizado el 31 de julio de A2
Nota 1:
Nota 2:
390
Crditos por venta:

- Clientes
- Deudores morosos
- Deudores en gestin judicial
- Previsin para deudores de dudoso cobro
Suma
500
300
150
(210)
740
Nota 3: Otros crditos:

- Seguros pagados no devengados
60
Nota 4: Bienes de cambio:

- Mercadera de reventa
300
Nota 5:
Nota 6:
Pgina 14
Disponibilidades
- Efectivo en pesos
Bienes de uso:
- Muebles y tiles
- Depreciacin acumulada
Suma
500
(100)
400
Cuentas por pagar:

- Proveedores sin documentar
1000
12.4. EJERCICIOS
12.4.1. Exposicin
En base al punto 11.5.1. del captulo de balance, exponer la informacin contable.
GINA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1)

Inversiones (2)
Otros Crditos (4)
Bienes de Cambio (5)
3.785,00
3.341,25
3.020,00
130,00
3.000,00
Total Activo Corriente
13.276,25
ACTIVO NO CORRIENTE
Total Activo No Corriente

Total Activo

Remun. y Cargas Soc. (7)
Otros pasivos (8)
Previsiones (9)
Total Pasivo Corriente
8.895,00
204,00
250,00
1.068,00
10.417,00
PASIVO NO CORRIENTE
7.680,00
7.680,00
20.956,25
No Existe
Total del Pasivo
10.417,00
PATRIMONIO NETO (s /est.)
10.539,25
Total Pasivo y P.N.
20.956,25
GINA S.A.
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31.12.A1
Ventas
11.308,00
Costo de Ventas (Anexo II)
(4.100,00)
Utilidad Bruta
7.208,00
Gtos. Comerc. y Administrat.
(7.796,00)
Otros Ingresos
300,00
Resultado Financieros y por Tenencia
1.317,25
1.029,25
GINA S.A.
Aporte de Propietar.
Concepto
Saldo
Inicial
Capital
Social
Primas TOTAL
Emisin CAPIT.
9.010,00 500,00
9.010,00
Ganancias Resultados
Reservadas No Asign.
9.510,00
Resultado
del Ejercicio
TOTALES
Resultados Acumul.
500,00 9.510,00
TOTAL
P.N.
9.510,00
1.029,25
1.029,25
1.029,25
10.539,25
Pgina 15
CONTABILIDAD BASICA
GINA S.A.
Nota 1:
Caja y bancos
El saldo se compone de la siguiente manera:
Caja
Caja M.E.
Bco. Social c/c.
Nota 2:
Inversiones
Acciones
Nota 3:
Nota 4:
Nota 5:
Nota 6:
Nota 7:
Nota 8:
Nota 9:
Pgina 16
$ 585,00
$ 500,00
$ 2.700,00
$ 3.785,00
Crditos por ventas

Valores a depositar
Clientes
Intereses a devengar (cl)
Deudores morosos
Deudores en Gest.Judicial
Previs.Ds.Dudoso cobro
Otros crditos
Seguros pagados a devengar
Anticipos de sueldo
Bienes de cambio
Mercaderas
Cuentas por pagar
Proveedores
Remuneraciones y cargas sociales

A.N.Se.S.
Sindicato
S.A.C. a pagar
A.R.T. a pagar
Otros pasivos
Alq. ganados No Devengados
Gastos a pagar
Previsiones
$ 3.341,25
$ 400,00
$ 1.012,00
($ 92,00)
$ 1.700,00
$ 1.288,00
($ 1.288,00)
$ 3.020,00
$ 90,00
$ 40,00
$ 130,00
$ 3.000,00
$ 3.850,00
($ 175,00)
$ 5.220,00
$ 8.895,00
$
$
$
$
$
75,00
4,50
120,00
4,50
204,00
$
$
$
100,00
150,00
250,00
$ 1.068,00
Denominacin: Gina S.A.

ANEXO I - BIENES DE USO AL 31/12/A1
VALORES
DE
ORIGEN
Concepto
Saldos al
Comienzo
Altas
RODADOS
INMUEBLES
5.300,00
4.500,00
5.300,00
4.500,00
TOTALES
9.800,00
9.800,00
DEPRECIACIONES
VALOR
RESIDUAL
NETO
Concepto
Saldos al
Comienzo
Alc.
%
RODADOS
INMUEBLES
1.000,00
60,00
20
2
TOTALES
1.060,00
sigue
GINA S.A.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS
Existencia Inicial
+
Compras
+
Rdos. Fin. y Tenencia (Merc)
Existencia Final
Costo de Ventas
Bajas
Saldos al
Cierre
Depreciac.
del ejerc.
Saldos al
Cierre
1.000,00
60,00
2.000,00
120,00
3.300,00
4.380,00
1.060,00
2.120,00
7.680,00
sigue
AL 31.12.A1
1.000,00
5.600,00
500,00
(3.000,00)
4.100,00
Pgina 17
CONTABILIDAD BASICA
12.4.2. EXPOSICIN
En base al Punto 11.5.2. del captulo de balance, exponer la informacin contable.
TECLA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1)
Inversiones (2)
Otros Crditos (4)
Bienes de Cambio (5)
925,00
4.243,59
2.241,55
258,00
4.630,00
Total Activo corriente
12.298,14
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Remun. y Cargas Soc. (7)
Deudas financieras (8)
Deudas Fiscales (9)
Previsiones (10)
1.165,61
77,25
1.733,00
59,40
1.200,00
Total Pasivo Corriente
4.235,26
PASIVO NO CORRIENTE
34.076,93
No Existe
Total del Pasivo
4.235,26
Total Activo No Corriente
34.076,93
PATRIMONIO NETO (s/est.)
42.139,81
Total Activo
46.375,07
Total Pasivo y P.N.
46.375,07
TECLA S.R.L.
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 30.11.A3
VENTAS
22.374,55
COSTO DE VENTAS (Anexo II)
(16.775,00)
UTILIDAD BRUTA
5.599,55
GTOS. COMERC. Y ADMINISTRAT.
(3.903,33)
RESULTADO FIN. Y TENENC.
743,59
RESULTADO DEL EJERCICIO
2.439,81
TECLA S.R.L.
Aporte de Propiet.
Concepto
Saldo
Inicial
Capital
Social
40.550,00
Primas TOTAL
Emisin CAPIT.
40.550,00
Resultado
del Ejercicio
TOTALES
Pgina 18
40.550,00
40.550,00
Resultados Acumul.
Ganancias Resultados
Reservadas No Asign.
TOTAL
P.N.
(850,00)
39.700,00
2.439,81
2.439,81
1.589,81
42.139,81
TECLA S.R.L.
Nota 1:
Nota 2:
Nota 3:
Nota 4:
Nota 5:
Nota 6:
Caja y bancos
Caja
Inversiones
Intereses a devengar (DPF)
Creditos por ventas

Valores a depositar
Clientes
Intereses a deveng.(cl)
Deudores morosos
Deudores en Gest.Judicial
Previs.Ds.Dudoso cobro
Nota 8:
Nota 9:
925,00
$ 4.370,90
$ (127,31)
$ 4.243,59
$ 167,00
$ 500,00
($ 45,45)
$ 1.620,00
$ 400,00
($ 400,00)
$ 2.241,55
Otros creditos
Gtos de public.pagados a dev.
Bienes de cambio
Mercaderas
$ 4.630,00
258,00
Cuentas por pagar

Proveedores
Nota 7:
Remuneraciones y cargas sociales

A.N.Se.S.
Sindicato
Deudas financieras
Bco. Nacin Arg. C/c.
Deudas fiscales
Impto. Ing. Brutos a pagar
Tasa Com. e Ind. a pagar
Nota 10: Previsiones

Previsin para juicios
$ 1.165,61
$
$
$
74,17
3,08
77,25
$ 1.733,00
$
$
$
49,50
9,90
59,40
$ 1.200,00
Pgina 19
CONTABILIDAD BASICA
Tecla S.R.L.
ANEXO I - BIENES DE USO AL 30/11/A3
VALORES
DE
ORIGEN
Concepto
Saldos al
Comienzo
Altas
Bajas
Saldos al
Cierre
INMUEBLES
35.000,00
35.000,00
TOTALES
35.000,00
35.000,00
DEPRECIACIONES
Concepto
sigue
Saldos al
Comienzo
INMUEBLES
616,40
TOTALES
616,40
Alc.
%
2
Depreciac.
del ejerc.
Saldos al
Cierre
VALOR
RESIDUAL
NETO
306,67
923,07
34.076,93
306,67
923,07
34.076,93
TECLA S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 30.11.A3
Existencia Inicial
+
Compras
+
Rdos. Fin. y Tenencia (Merc.)
Existencia Final
Costo de Ventas
Pgina 20
4.890,00
16.015,00
500,00
(4.630,00)
16.775,00
sigue
Denominacion de la sociedad:
ABC SA
ESTADO DE RESULTADOS AL:
31 de Diciembre de A3
Notas
Ventas netas de bienes y servicios
$
x
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
(x)
Resultado bruto
Gastos de comercializacion
(x)
Gastos de administracion
(x)
Otros gastos
(x)
Resultados financieros y por tenencia
x / (x)
Otros ingresos y/o egresos
x / (x)
(x)
Resultado de operaciones ordinarias
x / (x)
Resultado de operaciones extraordinarias
x / (x)
x / (x)
CAPITULO XIII - SOLUCIONES DE EJERCICIOS NO RESUELTOS
Captulo XIII
Soluciones de Ejercicios No Resueltos
13.1. SOLUCIONES DE EJERCICIOS NO RESUELTOS

13.1.1. SOLUCION EJERCICIO 3.5.3. PLAN DE CUENTAS - CODIFICACION
LA DADIVOSA - Plan de Cuentas

Nota
Imputable
SI
NO
1000
ACTIVO
1100
1110
1120
DISPONIBILIDADES
Caja
Bco. de Crdoba - Suc. Nva. Crdoba Cta. Cte.
1-2
2
X
X
1200
1210
INVERSIONES
1300
1310
1320
1330
CREDITOS
Clientes
Documentos a Cobrar
Deudores Varios
1
1
general
X
X
X
1400
1410
BIENES DE CAMBIO
Mercadera de Reventa
1500
1510
1511
1512
BIENES DE USO
Rodados
Valor de origen
1600
OTROS ACTIVOS
2000
PASIVO
2100
2110
2120
DEUDAS COMERCIALES
Proveedores
1
1
X
X
2200
2210
DEUDAS FINANCIERAS
Banco Nacin Argentina
X
X
4
4
X
X
Pgina 613
CONTABILIDAD BASICA
LA DADIVOSA - Plan de Cuentas

Nota
2300
2310
2320
DEUDAS SOCIALES
AnSeS
Cuota Sindical
2400
2410
2420
2430
DEUDAS FISCALES
D.G.I.
D.G.R. Provincial
D.G.R. - Municipal
2500
2510
2520
OTRAS DEUDAS
Remuneraciones a Pagar
Acreedores varios
3000
3100
3110
3300
3310
3320
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Resultados de ejercicios anteriores
4000
4010
4020
4030
4040
4050
4060
4070
4080
4090
4100
4110
CUENTAS DE EGRESOS
Retribuciones
Cargas Sociales
Impuestos
Alquileres inmuebles
Seguros
Combustible
Energa Elctrica
Generales
Costo de la Mercadera Vendida
5000
5010
5020
6000
6010
Imputable
SI
NO
X
X
X
X
7
7
7
X
X
X
5
general
X
X
X
X
Enunciado
Enunciado
Enunciado
X
X
5-8
5-8
7-8
8
8
8
8
8
8
General
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
CUENTAS DE INGRESOS
Ventas
Descuentos Ganados
1
1
X
X
Compras
X
X
13.1.2. SOLUCION EJERCICIO 4.3.3. CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL
(1) 02-09-A1
Caja
1.900,00
Ventas
Pgina 614
1.800,00
100,00
(2) 10-09-A1
Bco.Nacin Arg. C/C
Caja
900,00
900,00
(3) 15-09-A1
Compra de Materias Primas
Intereses pagados por adelantado
Caja
Bco. Pcia. Cba. C/C
2.500,00
80,00
1.000,00
1.580,00
(4) 16-09-A1
Gastos de Energa
Bco.Nacin Arg. C/C
130,00
130,00
(5) 30-09-A1
Gastos Bancarios
Bco.Pcia.Cba. C/C
Bco.Nacin Arg. C/C
40,00
25,00
15,00
(6) 30-09-A1
Intereses Perdidos (CMP)
80,00
Intereses pagados por adelantado
80,00
(7) 02-10-A1
Bco. Nacin Arg. C/C
Caja
1.000,00
1000,00
(8) 02-10-A1
100,00
Intereses Ganados (Vta.)
100,00
13.1.3. SOLUCION EJERCICIO 4.3.6. ARQUEO DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA

A) Conciliacin Bancaria al 30-06-A2
Saldo segn resumen
de cta. bcrio. al 30/06/A2
$ 470,00
ms
Diferencia depsito efectivo
Cheque 58 no contabilizado
Depsito en trnsito
Nota dbito gtos. mantenim.
$ 18,00
$ 65,00
$ 120,00
$ 15,00
$ 218,00
$ 20,00
$ 50,00
( $70,00)
menos
Saldo segn libro

banco de la firma
$ 618,00
Pgina 615
CONTABILIDAD BASICA
(1) 30-06-A2
Caja
18,00
Bco.Pcia.Cba. C/C
18,00
(2) 30-06-A2
Proveedores
Bco.Pcia.Cba. C/C
65,00
65,00
(3) 30-06-A2
Gastos Bancarios
Bco.Pcia.Cba. C/C
15,00
15,00
MAYORIZACION
Banco de la Provincia de Crdoba Cta. Cte.
Fecha
Concepto
Debe
30/06/A2
30/06/A2
30/06/A2
30/06/A2
Saldo al 30/06/A2
Ajuste dif. depsito efectivo
Ajuste cheque no contab. N 58
Ajuste gastos de mantenim.
Haber
Saldo
18
65
15
618
600
535
520
B) Arqueo de Caja
Caja Moneda Nacional
Para determinar al cierre de ejercicio la correcta valuacin de la cuenta Caja debemos imputar los conceptos que estn integrando el saldo contable de Caja a las cuentas que corresponda.
(4) 30-06-A2
Valores a Depositar
320,00
Caja
320,00
(5) 30-06-A2
Gastos de Movilidad
Caja
45,00
45,00
MAYORIZACION
Caja
Fecha
Concepto
30/06/A2
30/06/A2
30/06/A2
Saldo al 30/06/A2
Ajuste a gastos de movilidad
Pgina 616
Debe
Haber
Saldo
320
45
1.200
880
835
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA

Saldo segn papeles de trabajo arqueo de caja
Saldo segn mayor de cuenta caja
DIFERENCIA - Sobrante de Caja
$ 845,00
$ 835,00
$ 10,00
(6) 30-06-A2
Caja
10,00
Sobrante de Caja
10,00
MAYORIZACION
Caja
Fecha
Concepto
Debe
30/06/A2
30/06/A2
30/06/A2
30/06/A2
Saldo al 30/06/A2
Ajuste a gastos de movilidad
Ajuste por sobrante de caja
Haber
Saldo
320
45
10
1.200
880
835
845
CAJA MONEDA EXTRANJERA

Valuacin al cierre
U$S 4.420,00 x $ 1,002 =
Saldo s/ mayor
DIFERENCIA DE CAMBIO
$ 4.428,84
$ 4.331,60
$
97,24
(7) 30-06-A2
Caja M.E.
Diferencia de cambio
ganancias (M.E.)
97,24
97,24
MAYORIZACION
Caja M.E.
Fecha
Concepto
Debe
30/06/A2
30/06/A2
Saldo al 30/06/A2
Ajuste diferencia de cambio
97,24
Haber
Saldo
4.331,60
4.428,84
Pgina 617
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION

EL DESACUERDO S.R.L.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (1)
Inversiones
Crditos (2)
Otros crditos
Bienes de cambio
5.793,84
320,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Nota 1:
Caja y Bancos:
Caja M.N.
Caja M.E.
Banco Pcia Cba. c/c
$ 845,00
$ 4.428,84
$ 520,00
$ 5.793,84
Nota 2:
Crditos por Ventas

Valores a depositar
$ 320,00
$ 320,00
13.1.4. SOLUCION EJERCICIO 5.4.2. DEPOSITO A PLAZO FIJO
(1)____________________02-07-A1_____________
1.092,73
92,73
Caja
1.000,00
_____________________
__________________
Al 31-07-A1 debern computarse los intereses devengados en el mes de Julio de A1.
Pgina 618
Clculos:
A) Valuacin del Depsito a P. Fijo al 31-07-A1
$ 1.000 + ($ 1.000 x 0,03) = $ 1.030
B) Inters de Julio de A1 = $ 30
C) Inters a devengar en 08 y 09 de A1: 1.092,73 - 1.030,00 = 62,73
(2)____________________31-07-A1 _____________
30,00
30,00
(3)____________________29-09-A1______________
Caja
1.092,73
62,73
1.092,73
62,73
____________________
___________________
MAYORIZACION
Depsito a plazo fijo

Fecha
Concepto
02-07-A1
29-09-A1
Depsito P.Fijo
Cobro del P. Fijo
Debe
Haber
Saldo
1.092,73
1.092,73
0,00
1.092,73

Fecha
Concepto
02-07-A1
31-07-A1
29-09-A1
Depsito P.Fijo
Cierre del Ejercicio
Cobro del P. Fijo
Debe
Haber
92,73
30,00
62,73
Saldo
(92,73)
(62,73)
0,00
Intereses Ganados (PF) (Hasta el cierre)

Fecha
Concepto
31-07-A1
Cierre del Ejercicio
Debe
Haber
30,00
Saldo
30,00
Pgina 619
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones (1)
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
1.030,00
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Nota 1:
Inversiones
$ 1.092,73
($ 62,73)
$ 1.030,00
Vemos como al 31-07-A1, el depsito qued valuado a $ 1.030,00 que es la diferencia entre
la cuenta principal ($ 1.092,73) y la de los intereses No devengados ($62,73) y que corresponde al
valor descontado del plazo fijo al 31-07-A1, de acuerdo a la tasa pactada:
$ 1.092,73
= $ 1.030,00
( 1 + 0,03)2
13.1.5. SOLUCION EJERCICIO 5.4.4. INMOBILIARIAS

(1) 01.03.A0
Caja
Pgina 620
20.000
20.000
-
(2) 02.04.A0
Caja
800
Alquileres Ganados No Deveng.
Depsito en garanta de alquiler
400
400
(3) 30.04.A0
Alquileres Ganados No Deveng.
Alquileres Ganados
400
400
(4) 31-05-A0
Depreciacin Inmuebl.p/ Renta
Deprec. Acum.Inmueb.p/Renta
320
320
a) 80% s/20.000 = 16.000

b) 2% s/16.000 = 320
(5) 31-05-A0
Alquileres a Cobrar
Alquileres Ganados
400
400
-
EXPOSICION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Otros crditos (1)
Bienes de cambio
400
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones (2)
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE
19.680,00

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Pgina 621
CONTABILIDAD BASICA
Nota 1:
Otros Crditos
El saldo de este rubro al 31-05-A0 est formado por:
Alquileres a Cobrar
Nota 2:
$ 400.000
Inversiones
Inmuebles para venta
Dep. Acum. Inm. para renta
$ 20.000
$ ( 320)
$ 19.680
13.1.6. SOLUCION EJERCICIO 5.4.6. ACCIONES CON COTIZACION

Al incorporarse al Patrimonio, las acciones ingresan por un valor de compra ms los gastos
del agente de bolsa.
(1)____________________ 15-03-A1 ____________________
Banco Nacin Argentina cta. cte.
8.670,00
8.670,00
1.a) 10.000 x 0,85 = 8.500,00

1.b) 2% s/ 8.500 =
170,00
1.c) TOTAL
8.670,00
(2)_____________________ 30-04-A1 ___________________
Caja (2c)
Acciones con cotizacin (2d)
Comisiones Perdidas (2b)
Dividendos Ganados (2a)
290,00
174,00
6,00
470,00
El Agente de bolsa cobrar la comisin sobre el total de la operacin, es decir sobre 500,00 independientemente del valor al que
ingresen las nuevas acciones al patrimonio.
Es decir que cobrar sobre $ 500,00 un 2% = $ 10,00 de los cuales una parte ser imputable al costo de las acciones y otra ser
resultado del ejercicio.
2a) 10.000 x 3% = 300
10.000 x 2% = 200 Acciones x 0,85 = 170,00
300,00 + 170,00 = 470,00 (Dividendos Ganados)
2b) 300,00 Dividendos en efectivo por 2 % = 6,00
2c) Dividendos en efectivo = 300,00
Menos
Total comisin agente = 10,00
290,00
Pgina 622
2d) 200,00 Dividendos en acciones x 0,85 =

ms
Comisin agente sobre dividendos
Costo de las nuevas acciones
170,00
4,00
174,00
(3)____________________ 30-06-A1 ____________________

Diferencia de Cotizacin (ACC)
1.347,00
10.200 Acciones x 0,75 =

menos
Comisin Agente 2% =
7.650,00
Valor de Libros
Diferencia
8.844,00
1347,00
1.347,00
153,00)
7.497,00
(4)____________________ 31-08-A1 ____________________

Caja
Comisiones Perdidas
Resultado Venta de Acciones
3.136,00
64,00
2.940,00
260,00
Para la venta de las acciones debemos tomar algn mtodo de

asignacin de salidas. En este caso consideramos que el valor
de las acciones est dada por el Precio Promedio Ponderado
de las mismas (P.P.P.), aunque tambin podramos haber optado por U.E.P.S. (L.I.F.O.) o P.E.P.S. (F.I.F.O.).
4000 Acciones x 0,80 =
Comisin 2 % =
Efectivo
3.200,00
(64,00)
3.136,00
Valor unitario de la accin = 7.497,00 / 10.200,00 =

Costo de las acciones vendidas = 4.000,00 x 0,735 =
0,735
2.940,00
Precio de Venta =
Costo de Acciones =
3.200,00
(2.940,00)
260,00
Pgina 623
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
7.497,00
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL

Nota 1:
Inversiones
$ 7.497,00
13.1.7. SOLUCION EJERCICIO 5.4.8 TITULOS PUBLICOS

(1) 19.04.A0 Ttulos Pblicos (a)
Renta Deveng. a Cobrar (b)
Caja
473,08
36,92
510,00
-
Clculos
(1.a) 1.000 u$s x $ 0,50 =
Gastos 2 %
(-) Renta Devengada
Pgina 624
500,00
10,00
510,00
( 36,92 )
473,08
( 112 d)
(1.b) 1.000 x 6 % x = 36,92 u$s
( 182 d)
36,92 u$s x1 = $ 36,92
(2) 29.06.A0 Caja M. Extranjera (a)
Renta deveng. a Cobr. (b)
Renta Ttulos Pblicos (c)
59,40
36,92
22,48
2.a) 1.000 u$s x 6 % =

60 u$s x 0,99 =
60,00 U$S
59,40
2.b) devengado 19.04.A0
36,92
2.c) a devengar
22,48
(3) 31.07.A0
Renta Deveng. a Cobrar (a)
10,71
10,71
3.a) 1.000 u$s 6 % 33 = 10,82 U$S

183
10,82 u$s x 0,99 = $ 10,71
(4) 31.07.A0 Ttulos Pblicos (a)
Dif. de Cotizacin
Ganancia (T.P.)
4.a) 1.000 u$s x 0,55 =

(-) Gtos.2 %
(-) Renta deveng.valor
Valor de Realizacin
Valor de libros
Diferencia
55,51
55,51
550,00
( 11,00 )
539,00
( 10,71 )
528,59
( 473,08
( 55,51 )
(5) 13.08.A0 Caja (a)

588
Comisiones Perdidas (a)
12
Renta Ttulos Pblicos (b)
4,07
Ganancia Vta. Tt. Pb.(c)
56,63
Ttulos Pblicos
528,59
Renta dev. a cobrar
10,71
Pgina 625
CONTABILIDAD BASICA
5.a)
1.000 u$s x 0,60 =

(-) Gtos. 2 %
5.b) 1.000 U$S x 6 % 46 =

183
15,08 u$s x 0,98 =
14,78 - 10,71 =
5.c) P.Venta
Renta Tit. Pub.
V.libro
Ganancia
600,00
( 12,00 )
588,00
15,08 U$S
14,78
4,07
600,00
( 14,78 )
585,22
( 528,59 )
56,63
MAYORIZACION
Renta devengada a cobrar

Fecha
Concepto
Debe
19-04-A0
29-06-A0
31-07-A0
13-08-A0
Compra
Cobro
Cierre Ejercicio
Venta
36,92
Haber
36,92
10,71
10,71
Saldo
36,92
0,00
10,71
0
Ttulos pblicos
Fecha
Concepto
Debe
19-04-A0
31-07-A0
13-08-A0
Compra
Cierre ej. eco.
Venta
473,08
55,51
Haber
528,59
Saldo
473,08
528,59
0,00
Caja moneda extranjera

Fecha
Concepto
Debe
30-06-A0
Cobro Renta
59,40
Haber
Saldo
59,40
Renta ttulos pblicos (hasta el cierre)

Fecha
Concepto
29-06-A0
31-07-A0
13-08-A0
Cobro
Cierre Ejercicio
Venta
Pgina 626
Debe
Haber
22,48
10,71
4,07
Saldo
(22,48)
(33,19)
(37,26)
Diferencia de cotizacin (TP)

Fecha
Concepto
31-07-A0
Cierre ej. econ.
Debe
Haber
Saldo
55,51
(55,51)
Ganancia venta ttulos pblicos

Fecha
Concepto
13-08-A0
Venta
Debe
Haber
Saldo
56,63
(56,63)
EXPOSICION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Crditos
Otros crditos (2)
Bienes de cambio
528,59
10,71
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Bienes de uso
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Nota 1:
Inversiones.
Ttulos Pblicos
Nota 2:
$ 528,59
Otros crditos
Renta Devengada a Cobrar
$ 10,71
Pgina 627
CONTABILIDAD BASICA
13.1.8. SOLUCION EJERCICIO N 6.5.4 DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS

(1) 01-06-A1
Banco Nacin Arg. C/C.
Intereses
a Devengar (DD)(a1-a2-a3)
Gastos Bancarios
Documentos
Descontados
3.847,34
132,66
220,00
4.200,00
(a1) 1.000 x 18 x 15
= 7,40
100 x 365
(a2) 1.200 x 18 x 60
= 35,51
100 x 365
(a3) 2.000 x 18 x 91
= 89,75
100 x 365
(2) 16-06-A1
Documentos a Cobrar
1.000,00
1.000,00
(3) 16-06-A1
Intereses Perdidos (D.D)
7,40
7,40
(4) 01-08-A1 Documentos Descontados

Bco. Nacin Arg. C/C.
1.200,00
1.200,00
(5) 01-08-A1 Intereses Perdidos (DD)

35,51
35,51
(6) 01-08-A1 Documentos en G. Judicial

Documentos a Cobrar
1.200,00
1.200,00
(7) 31-08-A1 Documentos Descontados

Documentos a Cobrar
-
Pgina 628
2.000,00
2.000,00
-
(8) 31-08-A1 Intereses Perdidos (DD)

89,75
89,75
(9) 05-09-A1 Deudores Incobrables

Docs.en G.Judicial
1.200,00
1.200,00
13.1.9. SOLUCION EJERCICIO 7.7.6 DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA

POR INVENTARIO PERMANENTE
1) Registracin Contable P.E.P.S

(1)02.02.A1Mercaderas (a)
Intereses a Devengar (Prov.) (b)
Proveedores
(c)
(a)
Prod. A 200 x 3 = 600
Prod. B 300 x 4 1200
(b)
10% s/ 1800
(c)
1800 + 180
1.800
180
1.980
(2) 22.02.A1Intereses Perdidos (Prov.)

Proveedores
Mercaderas
(a) 50 u Prod. B x 4 =200
(b) 200 x 10% = 20
20
200
200 (a)
20 (b)
(3) 28.02.A1Caja
1.100
Ventas
Prod. A 150 x 5 = 750
Prod. B 50 x 7 = 350
1.100
(4) 28.02.A1Costo de Ventas

Mercaderas
Prod. A
250
250
(5) 28.02.A1Costo de Ventas

Mercaderas
Prod. B
-
200
200
Pgina 629
CONTABILIDAD BASICA
(6) 15.04.A1Devolucin de Ventas

100
Clientes
Prod. A 20 x 5 = 100
(7) 15.04.A1Mercaderas
60
Costo de Ventas
Prod. A
(8) 31.12.A1Ventas
Devoluc. Ventas
100
60
100
100
(9) 31.12.A1Intereses Perdidos (Prov.)

160
160
Fichas de inventario permanente

Producto A
Entrada
Salida
01.01.A1 Saldo 100x1 100

02.02.A1 200x3
600
28.02.A1
Totales
300 u
700
Salidas a V. Cte.
100
700 100 x1 =100
200 x 3 = 600
100x1= 100
50x3= 150
(20)x3= (60)
15.04.A1
Saldo
130 u 190
150 X 3 = 450
450
510 =170 x 3
(20 x 3 = 60)
170 x 3= 510
390
Producto B
Entrada
02.02.A1 300 x 4 1.200
22.02.A1 (50)x 4 ( 200)
28.02.A1
Totales
Pgina 630
250 x 4 1.000
Salida
Saldo
Salidas a V. Cte.
50x4= 200
1.200
1.000
800 =200 x 4
50 x 4 = 200
50x4= 200
200 x 4= 800
200

METODO FIFO (PEPS):
Ventas
Fecha
Concepto
30.06.A1
31.12.A1
Debe
Saldo
Ajuste
Haber
1.100
100
Saldo
(1.100)
(1.000)
Costo de ventas
Fecha
Concepto
30.06.A1
30.06.A1
15.08.A1
Debe
Venta Prod. A
Venta Prod. B
Devolucin
Haber
250
200
60
Saldo
250
450
390
VALORES HISTORICOS
Valuacin de la existencia final
PRODUCTO A: 170 u x 3 =
PRODUCTO B: 200 u x 4 =
510
800
1.310
Determinacin del resultado bruto de venta

Ventas
Costo de ventas
$ 1.000
$ 390
$ 610
VALORES CORRIENTES
Valuacin de la existencia final - Valor de reposicin
PRODUCTO A
PRODUCTO B
Valor al cierre
170 x 4 = 680
200 x 5 = 1.000
Valor recuperable
170 x 5 = 850
200 x 7 = 1.400
Por ser el valor de reposicin menor al valor recuperable, se toma el primero.

Valor de reposicin
Valor de libros
Diferencia
680 + 1.000 = 1.680

1.310
370
Pgina 631
CONTABILIDAD BASICA
31.12.A1
Mercaderas
Ganancia (Mercad.)
370
370
Costo de Ventas: Se obtiene de la columna de Salidas a Valor Corriente

PRODUCTO A =
PRODUCTO B =
CTO. VTA. V. CTES.
Valor de reposicin
Valor de libros
Diferencia
390
200
590
590
390
200
31.12.A1
Costo de Venta
Ganancia (Cto.Vta.)
200
200
c) Determinacin del resultado bruto de venta

Ventas
Costo de ventas
$ 1.000
$ 590
$ 410
13.1.10 SOLUCION EJERCICIO 8.3.2 ADQUISICION DE BIENES DE USO

(1)30-09-A4
Maquinarias
Intereses a Devengar (OP)(a)
18.000,00
1.428,16
19.428,16
(a) 18.000 x 16 x 181 das /(100 x 365 Das) = 1.428,16

(O.P.) = De Obligaciones a Pagar
(2)30-11-A4
Maquinarias
Caja
Pgina 632
450,00
450,00
-
(3)05-12-A4
Maquinarias
Caja
100,00
100,00
(4) 05-12-A4 Maquinarias (a)

520,77
520,77
(a) 1.428,16 x 66 das / 181 das

(5) 31-12-A4 Intereses Perdidos (O.P.)
205,15
205,15
(a) 1.428,16 x 26 das / 181 das

(6) 31-12-A4 Depreciacin Maquinarias (a)
(a) 19.070,77 / 10
1.907,08
1.907,08
MAYORIZACION
Maquinarias
Fecha
30/09/A4
30/11/A4
05/12/A4
05/12/A4
Concepto
Debe
Haber
Compra de maquinaria 18.000,00

Activacin flete B.U.
450,00
Activacin Pta. a pto.
100,00
Activacin Rdos. Financ.
520,77
Saldo
18.000,00
18.450,00
18.550,00
19.070,77

Fecha
Concepto
31/12/A4
Depreciacin del ejercicio
Debe
Haber
Saldo
1.907,08 (1.907,08)
Pgina 633
CONTABILIDAD BASICA
Comparacin de los valores contables con el valor recuperable

Valor de origen
Valor residual
$ 19.070,77
$ (1.907,08)
$ 17.163,69
Valor recuperable
$ 18.000,00
No corresponde ajuste alguno, ya que el valor contable es inferior al valor recuperable.
EXPOSICION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
17.163,69
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
NOTA 1: Base de confeccin de los estados contables

...Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/12/A4 a su costo menos
las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera
el Valor Recuperable. Las amortizaciones de los Bienes de Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor de los mismos se
extinga con su vida til.
Pgina 634
LA CRECIENTE S.R.L.
VALORES DE ORIGEN
Concepto
Saldos al
Comienzo
Maquinarias
0,00
Totales
Altas
Bajas
Cierre
Saldos al
19.070,77
19.070,77
19.070.77
19.070.77
DEPRECIACIONES
sigue
VALOR
sigue
RESIDUAL
Concepto
Saldos al
Comienzo
Maquinarias
0,00
Alc.
%
Depreciac.
del ejerc.
Saldos al
Cierre
10
1.907,08
1.907,08
17.163,69
1.907,08
1.907,08
17.163,69
Totales
NETO
(7) 30-03-A5
702,24
702,24
(a) 1.428,16 - 520,77 - 205,15 = 702,24

(8) 30-03-A5 Obligaciones a Pagar
19.428,16
Banco Pcia. Cba. Cta. Cte.
19.428,16
13.1.11 SOLUCION EJERCICIO 8.3.7. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE

BIENES DE USO
(1)01-05-A1
Seas Entregadas por Compra Inmueble
Caja
30.000,00
30.000,00
Pgina 635
CONTABILIDAD BASICA
(2)01-06-A1
Inmuebles
Seas Entrega Compra Inmueble
Caja
103.000,00
10.000,00
30.000,00
23.000,00
60.000,00
(a) 50.000 x 10 x 2 Meses / 100 = 10.000,00

(O.P.) = Originado en Obligaciones a pagar
(3)30-06-A1
Maquinarias
Banco Social Crdoba Cta.Cte.
5.000,00
5.000,00
(4)01-07-A1
Maquinarias
Caja
450,00
450,00
(5)27-07-A1
Inmuebles
Caja
1.500,00
1.500,00
(6)30-07-A1
Banco Social Crdoba Cta.Cte.
60.000,00
60.000,00
(7)30-07-A1
10.000,00
10.000,00
(8) 12-08-A1
Gastos Mantenimiento Maquinaria
Caja
280,00
280,00
* CIERRE DE EJERCICIO
MAYORIZACION
Inmuebles
Fecha
01/06/A1
27/07/A1
Pgina 636
Concepto
Adquisicin Inmueble
Construccin mejora
Debe
103.000,00
1.500,00
Haber
Saldo
103.000,00
104.500,00
Maquinarias
Fecha
Concepto
30/06/A1
01/07/A1
Puesta a pto. maquinaria
Debe
Haber
Saldo
5.000,00
450,00
5.000,00
5.450,00
INMUEBLES
V.Origen - V.Rezago o Recupero
Depreciacin =Aos de Vida Util
Valor amortizable inmueble = 103.000,00 x 67% + 1.500,00 = 70.510,00
Valor terreno (no amortizable) = 103.000,00 x 33% = 33.990,00
70.510,00
Dep.inmuebles = = 1.410,20
50
MAQUINARIA
5.450,00
Dep.maquinarias = = 1.090,00
5
(9)31-08-A1
1.410,20
1.090,00
Dep.Acumulada Inmuebles
1.410,20
Dep.Acumulada Maquinarias
1.090,00
Depreciacin acumulada inmuebles

Fecha
Concepto
31/08/A1
Depreciacin A1
Debe
Haber
1.410,20
Saldo
(1.410,20)

Fecha
Concepto
31/08/A1
Depreciacin A1
Debe
Haber
1.090,00
Saldo
(1.090,00)
Pgina 637
CONTABILIDAD BASICA
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR DE MERCADO
Detalle
-
Valor de Origen
Valor Residual
Valor recuperable
Inmuebles
$ 104.500,00
$ ( 1.410,20)
$ 103.089,80
$ 110.000,00
Maquinarias
$ 5.450,00
$ (1.090,00)
$ 4.360,00
$ 4.800,00
No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperables.
EXPOSICION

EL CARRIL S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
107.449,80
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Nota 1:
TOTAL

depreciaciones acumuladas.. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Pgina 638
EL CARRIL S.A.
VALORES DE ORIGEN
Concepto
Saldos al
Comienzo
Altas
Bajas
Saldos al
Cierre
Inmuebles (T)
Inmuebles (M)
Maquinarias
0,00
0,00
0,00
33.990,00
70.510,00
5.450,00
33.990,00
70.510,00
5.450,00
TOTALES
0,00
109.950,00
109.950,00
DEPRECIACIONES
sigue
sigue
VALOR
RESIDUAL
Concepto
Saldos al
Comienzo
Inmuebles (T)
Inmuebles (M)
Maquinarias
TOTALES
0,00
0,00
0,00
Alc.
%
0
2
20
0,00
Depreciac.
del ejerc.
Saldos al
Cierre
NETO
0,00
1.410,20
1.090,00
0,00
1.410,20
1.090,00
33.990,00
69.099,80
4.360,00
2.500,20
2.500,20
107.449,80
13.1.12 SOLUCION EJERCICIO 8.3.9. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO

(1)01-05-A1
Maquinarias
15.200,00
Bco. Pcia. de Cba. Cta.Cte.
15.200,00
(2)18-07-A1
Maquinarias
2.500,00
Caja
2.500,00
* CIERRE DE EJERCICIO
MAYORIZACION
Maquinarias
Fecha
Concepto
01/05/A1
Debe
15.200,00
Haber
Saldo
15.200,00
Pgina 639
CONTABILIDAD BASICA
18/07/A1
Activacin de mejora
2.500,00
17.700,00
V.Origen + Mejoras - V.Rezago o Recupero

Depreciacin =
Aos de Vida Util
15.200,00 + 2.500,00 - 0,00

Dep.Maquinarias =
= 1.770,00
10
(3)31-07-A1
1.770,00
Depreciacin Acumulada Maquinaria
1.770,00

Fecha
Concepto
31/07/A1
Depreciacin A1
Debe
Haber
1.770,00
Saldo
(1.770,00)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR DE MERCADO
Valor Residual
Maquinaria
$ 17.700,00
$( 1.770,00)
$ 15.930,00
Valor recuperable
$ 16.000,00
Valor de Origen
No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores recuperable.
Pgina 640
EXPOSICION

LLERTA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE
No Existe
TOTAL DEL PASIVO
15.930,00
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
Nota 1:
TOTAL

Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/07/A1 a su valor de costo
menos las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes
no supera el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los
Bienes de Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que
el valor de los mismos se extinga con su vida til.
Llerta S.A.
VALORES DE ORIGEN
Concepto
Saldos al Altas
Comienzo
Bajas
Saldos al
Cierre
Maquinarias
0,00
17.700,00
17.700,00
Totales
0,00
17.700,00
17.700,00
sigue
Pgina 641
CONTABILIDAD BASICA
DEPRECIACIONES
VALOR
RESIDUAL
sigue
Concepto
Saldos al
Comienzo
Maquinarias
0,00
Totales
0,00
Alc.
%
10
Depreciac.
del ejerc.
Saldos al
Cierre
NETO
1.770,00
1.770,00
15.930,00
1.770,00
1.770,00
15.930,00
(4)25-03-A2
Maquinarias
Caja
Maquinarias
Resultado Venta Bs. Uso (a)
6.000,00
1.770,00
16.000,00
17.700,00
6.070,00
(a) P.Venta Valor Residual = Rdo. Venta Bienes de Uso

22.000,00 - ( 17.700,00 - 1.770,00) = 6.070,00
13.1.13 SOLUCION Ejercicio 9.9.3. DEUDAS COMERCIALES
(1) 01-11-A2
Compras
Proveedores
35.000,00
3.150,00
38.150,00
(2) 01-12-A2
Compras (a)
9.090,91
909,09
10.000,00
(a) 10.000,00 / 1,10 = 9.090,91

(3) 31-12-A2
2.100,00
2.100,00
6% s/ $ 35.000 = 2.100
(4) 31-12-A2
Pgina 642
454,55
454,55
9.090.91 x 5% = 454.55
MAYORIZACION:
Intereses a devengar (PV)

Fecha
Concepto
16/11/A2
31/12/A2
Compra c/c
Debe
Haber
Saldo
2.100,00
3.150,00
1.050,00
3.150,00
Proveedores
Fecha
Concepto
16/11/A2
Compra c/c
Debe
Haber
Saldo
38.150,00 (38.150,00)

Fecha
Concepto
Debe
01/12/A2
31/12/A2
Compra documentada
909,09
Haber
454,55
Saldo
909,09
454,54
Fecha
Concepto
01/12/A2
Compra documentada
Debe
Haber
10.000,00
Saldo
(10.000,00)
Pgina 643
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION

LLERTA S.A.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar(2)
Deudas financieras
Deudas sociales
Deudas fiscales
Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE.
TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Activos intangibles
PASIVO NO CORRIENTE
No Existe
46.645,46

TOTAL DEL PASIVO
SUBTOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL
Pgina 644
Nota 1:

... Los pasivos estn valuados a su valor nominal, deduciendo los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del perodo, de manera de presentar su
Valor Actual a la tasa originalmente pactada.
Nota 2:
Cuentas por pagar

Proveedores (Vto. 1 trim. A3)
Intereses a devengar (P)
$
$
Subtotal
Obligaciones a pagar (Vto. 1 trim. A3)

$
$
Subtotal
TOTAL
38.150,00
(1.050,00)
37.100,00
10.000,00
(
454,54)
9.545,46
46.645,46
-
13.1.14.SOLUCION EJERCICIO N 9.9.5.

DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA
(1)01-06-A1
Caja
30.000,00
1.500,00
31.500,00
(AP) = Originado en Acreedores Prendarios
(2) 01-06-A1
Mquinas Prendadas
80.000,00
Deprec. Acum. Maquinarias
40.000,00
Maquinarias
Deprec. Acum. Maqs. Prendadas
80.000,00
40.000,00
(3) 01-07-A1
1.500,00
1.500,00
(4) 01-07-A1 Acreedores Prendarios

31.500,00
Deprec. Acum. Maqs. Prendadas
40.000,00
18.800,00
Mquinas Prendadas
80.000,00
Acreedores Varios (b)
10.300,00
(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Bien - Neto Recibido en Remate
$ 18.800,00
= $ 40.000,00
- $ 21.200,00
(b) As. Varios = Neto de Remate - Deuda Prendaria
$ 10.300,00 = $ 21.200,00
- $ 31.500,00
13.1.15.SOLUCION EJERCICIO N 9.9.7.

DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA
(1)01-07-A2
Gastos Hipoteca
16.200,00
3.200,00
600,00
20.000,00
(A.H.) = Originado en Acreedores Hipotecarios

(2) 01-07-A2
Inmuebles
90.000,00
90.000,00
Pgina 645
CONTABILIDAD BASICA
(3) 31-10-A2
400,00
400,00
$ 3.200,00 / 8 (Trimestres) X 1 (Trimestre) = $ 400,00

Bco. Pcia. Cba. Cta. Cte.
2.500,00
2.500,00
$ 20.000,00 / 8 (Trimestres) x 1 (Trimestre) = $ 2.500,00
13.1.16. SOLUCION EJERCICIO N 9.9.9. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS - DESCUENTO

DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
(1) 01-07-A2
Bco Pcia de Cba Cta.Cte.
Intereses a Devengar (OPB)(a)
Gastos Bancarios
16.380,00
1.440,00
180,00
18.000,00
(a) $ 18.000,00 x 2 x 4 / 100 = $ 1.440,00

(OPB) = Originado en Obligaciones a Pagar Bancarias.
(2) 01-08-A2
4.500,00
4.500,00
(3) 01-08-A2
360,00
360,00
(4) 01-09-A2
4.500,00
4.500,00
(5) 01-09-A2
360,00
360,00
(6) 01-10-A2
4.500,00
Pgina 646
4.500,00
(7) 01-10-A2
360,00
360,00
(8) 01-11-A2
4.500,00
4.500,00
(9) 01-11-A2
360,00
360,00
13.1.17. SOLUCION EJERCICIO N 9.9.12. SUELDOS Y JORNALES

Planilla de liquidacin de sueldos del mes de Noviembre del A1 - DUQUESA S.A.
Apellido y nombre
Snchez, Sergio
Meyar, Marcelo
Prez, Cecilia
Pereyra, Sandra
Fecha
Ingreso
Categora
01-03-A1
01-03-A1
02-05-A1
01-07-A1
ADMIN. "B"
VEND. "B"
VEND. "B"
CAJERA "B"
REMUN ERACIONES
Sueldo
Presentismo
Bsico
8,33%
415
390
390
350
1545
34,57
32,49
32,49
29,16
128,71
Total
Remuneraciones
449,57
422,49
422,49
379,16
1673,71
DEDUCCIONES
Apellido
y nombre
Jubilac.
11,00%
INSSJP
3,00%
Snchez, Sergio
49,45
13,49
13,49
11,24
87,67
361,90
Meyar, Marcelo
46,47
12,67
12,67
10,56
82,37
340,12
Flesia, Cecilia
46,47
12,67
12,67
10,56
82,37
340,12
Pereyra, Sandra
41,71
11,37
11,37
9,48
73,93
305,23
184,10
50,20
50,20
41,84
326,34
1.347,37
Reg. N. Jub. Pens

Cont. As. Fliares.
INSSJP
FNE
Obra Social
Sindicato
ART
O.Social
3,00%
Sindicato
2,50%
Total
Retenc.
Sueldo
Neto
Cuadro de Liquidacion de Aportes y Contribuciones

Retenciones
Contribuciones
Totales de
Empleado
Empleador
Aportes y Contribuciones
%
%
%
$
11.00
184.11
10.17
170.22
21.17
354.32
4.44
74.31
4.44
74.31
3.00
50.21
1.50
25.11
4.50
75.32
0.89
14.90
0.89
14.90
3.00
50.21
6.00
100.42
9.00
150.63
2.50
41.84
2.50
41.84
3.00
50.21
3.00
50.21
19.50
326.37
26.00
435.16
45.50
761.53
Pgina 647
CONTABILIDAD BASICA
(1) 30-11-A1
Sueldos
Cargas Sociales
AFIP (a)
Sindicato
Sueldos a Pagar
1.673,71
435.16
719,69
41,84
1.347,34
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ F.N.E.. + O. SOC + ART

354,32 + 74,31 + 75.32
+ 14,90 + 150,63 + 50,21
(2) 05-12-A1
Sueldos a Pagar
Caja
1.347,34
1.347,34
(3) 09-12-A1
AFIP
719.69
Caja
719,69
(4) 09-12-A1 Sindicato

Caja
41,84
41,84
13.1.18. SOLUCION EJERCICIO 9.9.14. DEUDAS FISCALES

(1) 31-01-A1
Impuesto s/ Ingresos Brutos (a)
Retenciones Ingresos Brutos
10.539,50
2.621,00
7.918,50
(a) $ 421.580,00 x 2,5% = $ 10.539,50

(2) 31-01-A1
Tasa Comercio e Industria (a)
Tasa Comercio e Industria a Pagar
2.107,90
2.107900
(a) $ 421.580,00 x 5%o = $ 2.107,90

(3) 15-02-A1
Caja
7.918,50
7.918,50
(4) 102-03-A1
Caja
Pgina 648
2.107,90
2.107,90
13.1.19. SOLUCION EJERCICIO 10.6.3. SOCIEDAD ANONIMA

(1) 04-05-A1
Accionistas
Capital Suscripto
Primas de Emisin
6.000,00
5.000,00
1.000,00
(2) 10-06-A1
Caja
6.000,00
Accionistas
6.000,00
(3) 20-06-A1
Caja
1.500,00
1.500,00
(4) 22-06-A1
Caja
1.500,00
Sucursal Tribunales
Depsito Judicial
1.500,00
(5) 30-06-A1
Primas de Emisin
Reserva Primas de Emisin
1.000,00
1.000,00
EXPOSICION
VONA S.A.

Conceptos
Capital Primas
de
Emisin
Total
Ganan- Resulta- Total

cias
dos
del
ReserNo
Patrivadas Asigna- monio
Reserva dos
Neto
Legal
Suscripcin Capital
5.000
1.000
6.000
6.000
Totales
5.000
1.000
6.000
6.000
Pgina 649

Contabilidad Basica (Priotto)

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Universidad Nacional de Crdoba

Facultad de Ciencias Econmicas

Elementos y variaciones patrimoniales

Cuentas por cobrar

Bienes de uso. Activos intangibles

Captulo 10 Patrimonio neto

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Contabilidad e Informacin Contable

1.1. INFORMACION CONTABLE

El dato es transformado en informacin al ser procesado por el sistema de informacin.

r la distribucin actual o no se satisfar el aumento de la demanda de los clientes, por cuanto se

Landon y Landon dicen: Un sistema de informacin puede definirse tcnicamente como un

Es tambin esencialmente, una forma de pensar respecto al trabajo de la Administracin.

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.1.2. INFORMACION CONTABLE. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

El sistema de informacin contable forma parte de un sistema de informacin global, se

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.1.3. CONTABILIDAD. ANTECEDENTES Y EVOLUCION HISTORICA

a) LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

d) DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS COMPUTADORES

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Las grandes civilizaciones

Conocer los ingresos y

Papiro, escritura cuneiforme

Utiliza la partida simple

El inicio del comercio

Registrar cada movimiento

Surge la partida doble.

Importancia de los activos y

Los primeros ordenadores:

a) Perodo del arte emprico

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

4) Haciendalizmo: sostiene que la organizacin, la administracin y la contabilidad integran tres

b) Modelos para la decisin

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.1.4. DEFINICION DE CONTABILIDAD

Pahlen Acua y otros cita diversos autores que conceptualizan a la contabilidad:

1.1.5. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS

reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo,

PROCESO DE LA INFORMACION CONTABLE

Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Bsica - Editorial La Ley 2003 - pgina 20

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

1.1.6. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD Y LAS DISCIPLINAS AFINES

1.2. INFORMES CONTABLES

1.2.2. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE

el estado, en cuanto a que es recaudador de tributos;

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

e) directores, gerentes generales, gerentes departamentales, para evaluar la gestin de

Fowler Newton, Enrique , Contabilidad bsica - Editorial La Ley 2005 - pgina 25

Tua Pereda expresa: la gran depresin, as como la consiguiente reforma y reordenacin

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E

Suministrar un estado de la situacin financiera, til para predecir, comparar y evaluar la

Evaluar el comportamiento de la entidad,

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Evaluar la distribucin de la propiedad y del control en la sociedad.

La pertinencia asegura que se dispone de la informacin necesaria para abordar una

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1.2.3. ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

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La situacin patrimonial al momento del perodo determinado

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