INTRODUCCION

Los prrafos de nfasis y otro asunto segn la Norma Internacional de Auditoria No.
706 PARRAFOS DE ENFASIS Y OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE, refiere a que en el prrafo de nfasis, el Auditor puede
revelar informacin sobre asuntos presentados de manera apropiada en los estados
financieros, que a juicio del auditor es de importancia resaltar, para que los usuarios
de dicha informacin puedan entenderla, como ejemplo de la informacin que se
puede revelar tenemos: Falta de seguridad sobre el resultado futuro de litigios
excepcionales; Una aplicacin anticipada de una Norma de Aceptacin General; o
una catstrofe que siga teniendo efectos significativos sobre la situacin financiera
de la entidad.
El auditor puede hacer uso de un prrafo de otro asunto para comunicar asuntos
adicionales a los que se revelen en los estados financieros, que a juicio del auditor
sea importante para que los usuarios de dicha informacin entiendan los estados
financieros.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 706

PARRAFO DE ENFASIS Y OTROS ASUNTOS
EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoria es aplicable cuando el auditor ha decidido
comunicar informacin adicional en el dictamen del Auditor, puede comunicar con un
Prrafo de nfasis si considera necesario referirse a asuntos presentados o
revelados en los Estados Financieros, y que sea de mucha importancia para que
los usuarios puedan entender los Estados Financieros.- Puede utilizar un prrafo de
otro asunto, cuando quiere llamar la atencin hacia asuntos adicionales a los
revelados en los estados financieros y que sea de mucha importancia para que los
usuarios puedan entender la auditoria, las responsabilidades del auditor o del
dictamen del auditor.
Objetivo
El objetivo del auditor, es llamar la atencin de los usuarios cuando considere
necesario referente a un asunto revelado de manera apropiada en los estados
financieros, y cualquier otro asunto que sea importante para que los usuarios
puedan entender la Auditoria.
Definiciones
Prrafo de nfasis: Se incluye en el dictamen del Auditor y se refiere a un asunto
presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que a juicio
del Auditor, es de tal importancia y fundamental para que los usuarios puedan
entender los estados financieros. (llamar la atencin en los Estados Financieros)
Prrafo de otro asunto: Se refiere a un asunto distinto de los presentados o
revelados en los estados financieros y que sean necesarios para entender la
auditoria, las responsabilidades del Auditor o el dictamen del auditor.

Requerimientos:
Prrafos de nfasis en el dictamen del Auditor

El Auditor cuando incluya un prrafo de nfasis en su

Auditoria,

deber realizarlo cuando obtenga

dictamen de

evidencia suficiente y

apropiada de que el asunto no tienen representaciones errneas en las

Estados Financieros, como ejemplo:
o Podemos mencionar una falta de seguridad sobre el resultado futuro
o

de litigios excepcionales o medidas reglamentarias;

Una aplicacin anticipada (donde permita) de una nueva norma de
contabilidad1 o norma internacional de informacin financiera2, que
tenga un efecto penetrante en los estados financieros, antes de su

fecha de vigencia.
Una catstrofe que ha tenido o sigue teniendo un efecto significativo
sobre la situacin financiera de la entidad.3

Cuando el Auditor incluya un prrafo de nfasis en el dictamen deber:

o Incluirlo inmediatamente despus del prrafo de opinin en el
o
o

dictamen del auditor.

Utilizar el Ttulo nfasis de asunto, u otro ttulo adecuado.
Incluir en el prrafo una clara referencia al asunto que se est
enfatizando y en que parte de los Estados Financieros puede

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Prrafo 139: Una entidad aplicar

esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a
periodos anteriores revelar este hecho
2

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las normas Internacionales de Informacin

Financiera, prrafo 8: Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que
estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva
NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la
aplicacin anticipada.
3

NIA 570
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO, Prrafo A2: Procedimientos y
actividades relacionadas con la valoracin del riesgo, como Catstrofes sin seguro
o con seguro insuficiente en el momento en que ocurren, que pueden poner en
riesgo la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

encontrarse las revelaciones importantes que describen por

o

completo el asunto.
Tambin deber indicar que la opinin del auditor no est modificada
en lo que se refiere al prrafo de nfasis. Aclarando mas el tema, el
prrafo de nfasis no es substituto de opinin con salvedad, negativa
o abstencin de opinin.

Prrafo de otro asunto en el dictamen del Auditor

El auditor har uso del prrafo de otro asunto en su dictamen de auditora,

cuando considere necesario

comunicar un asunto adicional a los

presentados o revelados en los estados financieros, que a su juicio sean

importantes

para

que

los

usuarios

entiendan

la

auditoria,

las

responsabilidades del Auditor o el dictamen del auditor.

Ejemplos de circunstancias en que se puedan utilizar:
o Cuando es necesario para que los usuarios puedan entender la
auditoria. En un raro caso que el auditor no pueda retirarse de un
trabajo debiendo explicar las razones por las cuales no fue posible
su retiro, depender de la jurisdiccin y normatividad de un pas,
pero puede darse el caso

en jurisdicciones donde el auditor es

designado para un ejercicio especifico y se le prohbe retirarse antes

de completar la auditoria de esos estados financieros antes de ese
ejercicio, respectivamente el auditor puede considerar necesario
o

incluir un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor.4

Cuando es necesario para que los usuarios puedan entender las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor; se puede
dar el caso que una legislacin exige o permita al auditor abundar
mas en explicaciones complementarias a las responsabilidades del

a.
b.
Si

auditor en la Auditoria de Estados Financieros.

Dictamen de ms de un juego de estados financieros.
Una entidad puede preparar dos juegos de estados financieros:
De acuerdo a un marco de referencia nacional
De acuerdo a un marco de normas internacionales de informacin financiera.
el auditor considera que ambos marcos de referencia son aceptables en las

circunstancias respectivas, puede incluir un prrafo de otro asunto en el

dictamen del auditor, refirindose al hecho de que la misma entidad ha
4

NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente.

Prrafo A14

preparado dos juegos de estados financieros, con diferente marco de referencia

de propsito general, y que ha emitido un dictamen sobre esos estados
financieros.
Restriccin sobre la distribucin o el uso del dictamen del auditor.
El auditor cuando elabora un dictamen de auditora especifico, puede considerar
necesario incluir un prrafo de otro asunto, declarando que el dictamen del
auditor sea dirigido exclusivamente a los usuarios previstos, y no debe ser
distribuido ni utilizado por terceros.
Inclusin de un prrafo de otro asunto en el dictamen del Auditor.
El contenido de los prrafos de otro asunto, refleja claramente que no es obligatorio
presentar ni revelar dicho asunto en los estados financieros.
Un prrafo de otro asunto no incluye informacin que el auditor tenga prohibido
proporcionar por legislacin, normatividad u otras normas profesionales, e
informacin que la administracin est obligada a proporcionar.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo, la
expectativa y redaccin de un prrafo de nfasis o de otro asunto, cuando a juicio
propio considera incluir un prrafo de nfasis o de otro asunto en su dictamen.
La administracin puede aprovechar la oportunidad de obtener ms explicaciones
del auditor cuando sea necesario.

EJEMPLO: Prrafo de nfasis en el dictamen del auditor

Prrafo de nfasis
Queremos llamar la atencin a la nota 07 de los estados financieros que describe la
falta de seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada
contra la compaa por la Compaa XYZ. Nuestra opinin no incluye salvedad en
relacin con este asunto.

NOTA 7 (nota a los estados financieros)

La compaa es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones a ciertos
derechos de patentes y se reclama el pago de regalas e indemnizaciones por
daos.

La compaa ha presentado una contra demanda y las audiencias

preliminares y los perodos de prueba de ambos casos estn en curso. El resultado

final de estas acciones no puede ser determinado a la fecha y los estados contables
no incluyen provisin por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.

Otro ejemplo de Prrafo de nfasis por suspensin de operaciones:

Prrafo de nfasis
Los accionistas de la compaa XYZ decidieron suspender las operaciones de
produccin y venta a partir del 01 de noviembre de 2013, en tanto se definen cuales
van a ser las nuevas lneas de produccin y se determine la fecha de reinicio de
actividades. Al 31 de diciembre de 2013, la empresa continua en suspensin de
operaciones.

Ejemplo de dictamen de un auditor que incluye un prrafo de nfasis

Las circunstancias son las siguientes:
La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general,
que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

 Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad

de la administracin por los estados financieros.
Existe una falta de seguridad sobre un asunto excepcional pendiente de litigio.
Una desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable dio
como resultado una opinin con salvedad.

Calidad, excelencia y Profesionalismo a su servicio

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de

Fabrica de Bebidas Gaseosas Salvavidas, S.A.

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Fabrica de Bebidas y
Gaseosas Salvavidas, S.A. que comprenden el balance general al 31 de diciembre
de 2013, y el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y
el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un resumen
de polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del control interno necesario para permitir la preparacin
de estados financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea
por fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con
requisitos ticos, as como que la auditora sea planeada y realizada para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea material.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los
riesgos de representacin errnea material en los estados financieros, ya sea por
fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad con el fin de disear los procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad.9 Una auditora tambin incluye evaluar

lo apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones

contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de
los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinin con salvedad.
Base para opinin con salvedad
Los valores negociables a corto plazo de la Fabrica de Bebidas y Gaseosas
Salvavidas, S.A., son contabilizados en el balance general a Largo Plazo. La
administracin no ha determinado estos valores a precios de mercado, sino que los
ha registrado al costo, lo que constituye una desviacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican que
si la administracin hubiera reconocido los valores negociables a precios de
mercado, la compaa habra reconocido una prdida no realizada de Q.
2,000,000.00 en el estado de resultados para el ao 2013. El monto en libros de los
valores en el balance general se habra reducido en el mismo monto al 31 de
diciembre de 2013, y el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el capital de los
accionistas

se

habran

reducido

en

Q.

620,000.00,

Q.

1,380,000.00

Q.10,000,000.00, respectivamente.
Opinin calificada
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la
base para opinin calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes la situacin financiera de la Fabrica de Bebidas y
Gaseosas Salvavidas, S.A., al 31 de diciembre de 2013, y su desempeo financiero
y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Prrafo de nfasis
Queremos llamar la atencin a la nota 07 de los estados financieros que describe la
falta de seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada

contra de la Fabrica de Bebidas y Gaseosas Salvavidas, S.A. Nuestra opinin no

incluye salvedad en relacin con este asunto.

F. __________________________
Nery Israel Jurez Tun
Colegiado 215456

Guatemala, C.A. 29 de Marzo de 2014.

5. Avenida 4-29 Zona 4, Guatemala