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FACULTAD DE
DERECHO

-OS
AN

PONTIFICIA
UNI~ERSIDAD

CATOLlCA

DEL PER

LEGISLACION TRIBUTARIA

SELECCiN DE TEXTOS

Jorge Bravo Cucci

Luis Durn Rojo

Roco Liu Arevalo

Kelly Prez Montenegro

Francisco Ruiz De Castilla Ponce De Len

Sandra Sevillano Chvez

Claudia Surez Gutirrez

Rene Yillagra Cayamana

2007

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Francisco Ruiz de Castilla

Ponce de Len
Concepto
El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que
existen el Per.

Estructura
El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado
se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: Central, Regional y Local.
Cada uno de estos niveles de gobierno agrupa diferentes unidades productoras de bienes
y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con
tributos.
Al respecto debemos tener en cuenta el Decreto Legislativo No 771, vigente desde enero
de 1994. Este dispositivo legal ha recibido la denominacin de "Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional lf (1)
Esta norma regula la estructura bsica del sistema tributario peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos, en funcin del destinatario de los montos
recaudados: (2)
1) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Central
Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de contraprestacin el usuario de los
bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de
remuneracin o retribucin (3)
Si un contribuyente no identificable (4) utiliza los bienes y servicios estatales que son
prestados por el Gobierno Central, compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo,
Poder Legislativo, Poder Judicial, Organos Constitucionales Autnomos, etc. debe retribuir
a ste mediante el pago de impuestos.
Los impuestos que forman parte de la base estructural para financiar al Gobierno Central
(5) se encuentran detallados en el D. Leg. No 771. Se trata del Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Nuevo Rgimen Unico
Simplificado - Nuevo RUS y los derechos arancelarios.

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.

El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la venta de bienes y

prestacin de servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes.
El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y
servicios llevadas a cabo por las empresas.
El Nuevo RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin del Impuesto a la
Renta e Impuesto General a las Ventas. El Nuevo RUS est dirigido fundamentalmente a
las pequeas empresas minoristas.
En materia de derechos arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava
las importaciones de bienes, que en la mayora de las veces tienen la calidad de bienes
suntuarios.
Adems existen otros impuestos de alcance ms limitado (6), que no forman parte de la
base estructural para financiar al Gobierno Central y que no aparecen en la relacin de
tributos establecida por el D. Leg. No 771. Entre los principales impuestos de esta clase
tenemos al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, Impuesto para
el Desarrollo Turstico, Impuesto a las Transacciones Financieras e Impuesto Temporal a
los Activos Netos.
El Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas afecta los ingresos de las
entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas y
juegos mecanizados donde existe la posibilidad de ganar premios.
El Impuesto para el Desarrollo Turstico grava la entrada al territorio nacional de
personas naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
El Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF afecta a los ingresos (abonos) y
egresos (cargos) que experimentan las cuentas bancarias de las personas naturales y
empresas.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN grava el activo neto de las empresas
medianas y grandes.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Central las contribuciones que -de
conformidad con el arto 74 de la Constitucin- pueden ser creadas por el Poder Ejecutivo.
Del mismo modo constituyen ingresos del Gobierno Central las tasas que -en virtud del
citado arto 74 de la Constitucin- pueden ser creadas para financiar la prestacin de
serVICIOS
pblicos,
incluyendo
derechos
por
tramitacin
de
procedimientos
administrativos.
2) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Regional
En el D. Leg. No 771 no se encuentra ninguna referencia a los impuestos para el
Gobierno Regional, toda vez que en 1994 todava no exista esta clase de rgano poltico.
Sin embargo en el plano de las finanzas pblicas, advertimos la presencia de un ingreso
tributario sui gneris denominado canon, constituyendo un importante recurso para
ciertos Gobiernos Regionales.
Ocurre que las empresas que explotan determinados recursos naturales tales como
minerales, petrleo, gas, agua, pescado, bosques, etc. pagan al Estado el Impuesto a la
Renta que recae sobre sus utilidades. El monto total efectivamente recaudado se
distribuye del siguiente modo: 1) cierto porcentaje constituye un ingreso para el
Gobierno Central, 2) otro porcentaje pasa a ser un ingreso para el Gobierno Regional,

siempre que en su territorio se encuentre el recurso natural y 3) otro porcentaje

constituye ingreso para todas las Municipalidades que se encuentran dentro del territorio
del referido Gobierno Regional.
Por ejemplo una empresa se dedica a la extraccin del pescado ubicado en Chimbote.
Esta compaa paga al Estado la suma de lOO, por concepto de Impuesto a la Renta. Un
determinado porcentaje de este monto constituye un ingreso para el Gobierno Central,
otro porcentaje viene a ser un ingreso a favor del Gobierno Regional de Ancash y otro
porcentaje constituye un ingreso para todas las Municipalidades que se encuentran
dentro del territorio del Gobierno Regional de Ancash.
Como se aprecia el canon no es un tributo especial que pagan las empresas al Fisco. Mas
bien el canon es una participacin del Gobierno Regional y ciertos Gobiernos Locales en la
recaudacin del Impuesto a la Renta.
Por otra parte sabemos que -de conformidad con el arto 74 de la Constitucin (7)- los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones. Adems, segn este dispositivo
constitucional, los Gobiernos Regionales tambin pueden crear tasas para financiar la
prestacin de servIcIos pblicos, incluyendo los derechos por tramitacin de
procedimientos administrativos.
3) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que
retribuir a travs del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por
las Municipalidades Distritales y Provinciales.
Estos tributos no estn detallados en el D. Leg. No 771. El citado dispositivo seala que la
llamada Ley de Tributacin Municipal
LTM (8) establece la relacin de los tributos que
financian a las 2,022 Municipalidades actualmente existentes.
3.1) Impuestos
Aqu se encuentran tres alternativas.
3.1.1) Participacin en la recaudacin de impuestos
Nuevamente nos encontramos con la figura del canon. Ya hemos explicado que el total
recaudado por el Fisco, por concepto de Impuesto a la Renta pagado por las empresas
que explotan recursos naturales, se distribuye en determinados porcentajes a favor del
Gobierno Central, Gobierno Regional y Gobiernos Locales que se encuentran dentro del
territorio del Gobierno Regional.
En esta parte del trabajo nos interesa resaltar entonces que determinados Gobiernos
Locales participan en la recaudacin del Impuesto a la Renta, a travs del canon.
Otra figura sui gneris tiene que ver con la llamada participacin en las rentas de
Aduanas - PRA. Nos explicamos con un ejemplo. Supongamos que en la ciudad de Aguas
Verdes (ciudad limtrofe entre Per y Ecuador) se encuentra un local de Aduanas, donde
se aplica el derecho arancelario (impuesto a las importaciones de bienes), cuya
recaudacin mensual es 100. El 2% de este monto constituye ingreso para los siguientes
Gobiernos Locales: 1) Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra el local de
Aduanas y 2) Municipalidades Distritales que se ubican dentro del territorio de la
Municipalidad Provincial antes sealada.
Como se aprecia este ingreso para los Gobiernos Locales no constituye un impuesto
especial que ha sido pagado por los importadores, Mas bien se trata de una participacin

de cierta Municipalidad Provincial y algunas Municipales Distritales en la recaudacin del

derecho arancelario (impuesto que grava las importaciones de bienes)
3.1.2) Impuestos recaudados por la Superintendencia
Tributaria - SUNAT

Nacional de Administracin

A continuacin vamos a hacer referencia a los tpicos impuestos que constituyen ingresos
para los Gobiernos Locales y que son recaudados por la SUNAT.
En primer lugar tenemos al Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
En segundo lugar debemos referirnos al Impuesto de Promocin Municipal que
bsicamente grava las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las
empresas r as como las importaciones de bienes.
En tercer lugar apreciamos al Impuesto de Rodaje que afecta la importacin y venta en el
pas de combustibles para vehculos.
En cuarto lugar contamos con el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que incide
sobre la propiedad de yates r deslizadores r etc.
Es importante advertir que estos tres ltimos impuestos r una vez recaudados r pasan a
formar parte de un fondo llamado Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN. Este
fondo es repartido entre todas las Municipalidades Provinciales y distritales del pas,
segn criterios tales como pobreza r inversin en infraestructura, etc.
3.1.3) Impuestos recaudados por los Gobiernos Locales
Pasamos a mencionar a los impuestos que son recaudados por las administraciones
Tributarias que forman parte de las Municipalidades.
En primer lugar se encuentra el Impuesto Predial grava la propiedad de predios.
En segundo lugar tenemos
propiedad de inmuebles.

al Impuesto de Alcabala que afecta a las adquisiciones de

En tercer lugar debemos referirnos el Impuesto a la Propiedad Vehicular que incide sobre
la propiedad de vehculos que -a grandes rasgos- incluye desde los autos hasta los
mnibus y camiones.
En cuarto lugar tenemos el Impuesto a las Apuestas que grava fundamentalmente los
ingresos del Jockey Club del Per, por concepto de apuestas hpicas y los ingresos de los
sujetos que organizan la llamada "polla del ftbol".
En quinto lugar se encuentra el Impuesto a los Juegos que afecta los ingresos de las
como los
entidades que organizan los juegos de bingo r sortear rifa, pimball (9),
premios que obtiene el ganador del juego de lotera,
En sexto lugar tenemos el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos que incide
en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo
asisten al cine o concurren a un baile social que cuenta con la presencia de un
determinado grupo musical.
3.2) Contribuciones
Por otro lado, tambin constituye ingreso para los Gobiernos
Locales la llamada
"contribucin especial de obras pblicas". Ntese que este tributo financia obras, mas no

servIcIos pblicos. Adems, de conformidad con el arto 74 de la Constitucin, las

Municipalidades pueden crear contribuciones en general que, desde luego tambin
habrn de pasar a constituir ingresos para las instituciones edilicias.
3.3) Tasas
Segn el arto 74 de la Constitucin los Gobiernos Locales pueden crear tasas para
financiar la prestacin de servicios pblicos, incluyendo derechos por tramitacin de
procedimientos administrativos.
4) Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otros rganos estatales
Vamos a desarrollar este tema tomando como punto de referencia ciertas modalidades de
contribuciones que existen en el Per.
4.1) Contribuciones de seguridad social (10)
Se trata de las contribuciones que financian a los sistemas pblicos de seguridad social.
En primer lugar tenemos los pagos para la Oficina de Normalizacin Provisional
ONP
que es la persona jurdica encargada de la administracin del fondo que financia las
pensiones que son percibidas bsicamente por los ex - trabajadores dependientes.
En segundo lugar existen los pagos que financian a ESSALUD, que es la institucin
encargada de prestar servicios de salud, especialmente para los trabajadores
dependientes y sus familiares ms cercanos.
En tercer lugar tenemos que considerar los pagos que financian a ESSALUD por concepto
de Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Se trata de un sistema de seguro que
ofrece cobertura adicional a los afiliados regulares del seguro social que desempean
ciertas actividades de alto riesgo y que terminan padeciendo accidentes de trabajo o
enfermedades profesionales.
4.2) Contribuciones para los Organismos Reguladores y supervisores (11)
Son los pagos que realizan los operadores de un determinado sector del mercado a favor
de una entidad que se encarga de su vigilancia.
En primer lugar estn los pagos para OSINERGMIN que es la entidad encargada de velar
por el cumplimiento de las disposiciones legales y tcnicas relacionadas con las
actividades de los subsectores de electricidad hidrocarburos y minera as como el
cumplimiento de las normas legales y tcnicas referidas a la conservacin y proteccin
del medio ambiente en el desarrollo de dichas actividades.
En segundo lugar encontramos los pagos que financian a OSIPTEL, que es la institucin
encargada de regular y supervisar los servicios de telecomunicaciones, evitando prcticas
contrarias a la libre competencia.
En tercer lugar
la promocin,
especialmente
mantenimiento

tenemos los pagos para OSITRAN que viene a ser el rgano encargado de
supervisin y fiscalizacin de los operadores del transporte pblico/
de los concesionarios que
tienen a su cargo la construccin y
de carreteras.

En cuarto lugar debemos referirnos a los pagos que financian a la SUNASS, que viene a
ser la entidad que se encarga de regular, supervisar y fiscalizar el desarrollo del mercado
de agua potable y alcantarillado.

En quinto lugar cabe mencionar los pagos para la Superintendencia de Banca y Seguros
SBS que financian la regulacin, supervisin y fiscalizacin de los operadores del mercado
financiero, tales como bancos, financieras y compaas de seguros.
4.3) Contribuciones para capacitacin laboral
Se trata de los pagos que realizan las empresas que pertenecen a un determinado sector
de la economa a favor de una entidad que se dedica a la capacitacin tcnica de los
trabajadores de las referidas compaas.
En primer lugar tenemos los pagos que realizan las empresas industriales para financiar
al SENATI, que viene a ser la institucin encargada de capacitar a los trabajadores de
estas compaas.
En segundo lugar encontramos los pagos que llevan a cabo las empresas constructoras
para el SENCICO, que es la institucin responsable de la capacitacin de los trabajadores
de las referidas compaas.
5) Tasas especiales
Se trata de u n tema no contem piado en el D. Leg. No 771, pero es necesa rio tener
presente que existen pagos a favor de los rganos mencionados en el punto anterior,
desde la ONP hasta SENCICO, por concepto de tramitacin de procedimientos
administrativos.

CITAS
(1) Es criticable que se utilice el trmino "ley" para referirse a una norma que en rigor
califica como "decreto legislativo"
(2) Es discutible que en el arto 2.1 del D. Leg. No 771 se seale que el Cdigo Tributario
forma parte del sistema tributario nacional.
El Cdigo Tributario es un dispositivo legal que contiene normas generales que son
aplicables a cualquier tributo. El Cdigo Tributario no es un "tributo", de tal modo que no
puede formar parte del sistema tributario.
(3) Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones DEPALMA,
1969, pg. 112
(4) 1\10 confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificacin de los tributos
en vinculados y no vinculados. Segn esta clasificacin los tributos vinculados son
aquellos donde en el hecho generador de la obligacin tributaria se advierte la existencia
de una relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a
su favor; tal como sucede con las contribuciones y tasas. En los tributos no vinculados
ocurre que el hecho generador de la obligacin tributaria permite apreciar que no existe
una relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su
favor, tal como ocurre en los impuestos.
(5) Se trata del "ncleo duro" de impuestos, de carcter permanente! que forman parte
imprescindible de todo esquema moderno de ingresos tributarios que en nuestro caso
tiene que ver con los Estados que pertenecen a pases en vas de desarrollo.
(6) En algunos casos estos impuestos tienen carcter aparentemente transitorio. Por
ejemplo el Impuesto Temporal a los Activos Netos originalmente tena una duracin
limitada de dos aos. En otros casos dichos impuestos tienen un mbito de aplicacin

solamente sectorial (turismo) como por ejemplo los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas.
(7) Modificado por la ley No 28390 del 17-11-04
(8) El texto de la Ley de Tributacin Municipal ha sido aprobado por el D. Leg. No 776,
vigente desde enero de 1994. El actual Texto Unico Ordenado - TUO de la LTM ha sido
aprobado por el Decreto Supremo No 156-2004-EF del 15-11-04
(9) En el juego de pimball se encuentran aquellos juegos mecanizados donde no existe la
posibilidad de premios para el ganador, tal como sucede con las mquinas que simulan
carreras de autos, partidos de ftbol, etc.
(10) Es importante destacar que -desde la perspectiva del D. Leg. No 771- parecera que
nos encontramos ante la figura "Tributo-contribucin" en la medida que dicho dispositivo
legal utiliza el trmino "contribucin
fl

Sin embargo, atendiendo a la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se
puede pensar que ms bien nos encontramos ante un ingreso fiscal que no tiene
naturaleza tributaria. En efecto el citado dispositivo legal utiliza el trmino "aportacin"
para referirse a los pagos que financian a ESSALUD y para la ONP. A rengln seguido
dicha norma precisa que estos pagos se encuentran sometidos al Cdigo Tributario, salvo
respecto de ciertos puntos que por su propia naturaleza requieren normas especiales.
(11) Se discute si nos encontramos ante una tpica contribucin. Conviene recordar que,
segn la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el hecho generador del
tributo-contribucin tiene que ver con los beneficios que se derivan de la realizacin de
obras y servicios que realiza el Estado.
Por ejemplo no se aprecia con claridad la existencia de un beneficio directo para un banco
cuando realiza un pago que financia a la Superintendencia de Banca y Seguros -SBS que
es la entidad encargada de controlar a dicha institucin bancaria En todo caso existe
solamente un beneficio indirecto para el banco, en la medida que el control por parte de
la SBS ofrece mayor seguridad y confianza al pblico, de tal modo que aumentan las
posibilidades para captar fondos provenientes de las familias y empresas.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

r tramitacin de

mientos administrativos

2% de lo recaudado, de
existir aduana dentro de su
urisdiccin