Professional Documents
Culture Documents
FACULTAD DE
DERECHO
-OS
AN
PONTIFICIA
UNI~ERSIDAD
CATOLlCA
DEL PER
LEGISLACION TRIBUTARIA
SELECCiN DE TEXTOS
2007
Estructura
El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado
se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: Central, Regional y Local.
Cada uno de estos niveles de gobierno agrupa diferentes unidades productoras de bienes
y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con
tributos.
Al respecto debemos tener en cuenta el Decreto Legislativo No 771, vigente desde enero
de 1994. Este dispositivo legal ha recibido la denominacin de "Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional lf (1)
Esta norma regula la estructura bsica del sistema tributario peruano, identificando
cuatro grandes sub-conjuntos de tributos, en funcin del destinatario de los montos
recaudados: (2)
1) Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Central
Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de contraprestacin el usuario de los
bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a ttulo de
remuneracin o retribucin (3)
Si un contribuyente no identificable (4) utiliza los bienes y servicios estatales que son
prestados por el Gobierno Central, compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo,
Poder Legislativo, Poder Judicial, Organos Constitucionales Autnomos, etc. debe retribuir
a ste mediante el pago de impuestos.
Los impuestos que forman parte de la base estructural para financiar al Gobierno Central
(5) se encuentran detallados en el D. Leg. No 771. Se trata del Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Nuevo Rgimen Unico
Simplificado - Nuevo RUS y los derechos arancelarios.
Nacional de Administracin
A continuacin vamos a hacer referencia a los tpicos impuestos que constituyen ingresos
para los Gobiernos Locales y que son recaudados por la SUNAT.
En primer lugar tenemos al Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas.
En segundo lugar debemos referirnos al Impuesto de Promocin Municipal que
bsicamente grava las ventas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las
empresas r as como las importaciones de bienes.
En tercer lugar apreciamos al Impuesto de Rodaje que afecta la importacin y venta en el
pas de combustibles para vehculos.
En cuarto lugar contamos con el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que incide
sobre la propiedad de yates r deslizadores r etc.
Es importante advertir que estos tres ltimos impuestos r una vez recaudados r pasan a
formar parte de un fondo llamado Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN. Este
fondo es repartido entre todas las Municipalidades Provinciales y distritales del pas,
segn criterios tales como pobreza r inversin en infraestructura, etc.
3.1.3) Impuestos recaudados por los Gobiernos Locales
Pasamos a mencionar a los impuestos que son recaudados por las administraciones
Tributarias que forman parte de las Municipalidades.
En primer lugar se encuentra el Impuesto Predial grava la propiedad de predios.
En segundo lugar tenemos
propiedad de inmuebles.
En tercer lugar debemos referirnos el Impuesto a la Propiedad Vehicular que incide sobre
la propiedad de vehculos que -a grandes rasgos- incluye desde los autos hasta los
mnibus y camiones.
En cuarto lugar tenemos el Impuesto a las Apuestas que grava fundamentalmente los
ingresos del Jockey Club del Per, por concepto de apuestas hpicas y los ingresos de los
sujetos que organizan la llamada "polla del ftbol".
En quinto lugar se encuentra el Impuesto a los Juegos que afecta los ingresos de las
como los
entidades que organizan los juegos de bingo r sortear rifa, pimball (9),
premios que obtiene el ganador del juego de lotera,
En sexto lugar tenemos el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos que incide
en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo
asisten al cine o concurren a un baile social que cuenta con la presencia de un
determinado grupo musical.
3.2) Contribuciones
Por otro lado, tambin constituye ingreso para los Gobiernos
Locales la llamada
"contribucin especial de obras pblicas". Ntese que este tributo financia obras, mas no
tenemos los pagos para OSITRAN que viene a ser el rgano encargado de
supervisin y fiscalizacin de los operadores del transporte pblico/
de los concesionarios que
tienen a su cargo la construccin y
de carreteras.
En cuarto lugar debemos referirnos a los pagos que financian a la SUNASS, que viene a
ser la entidad que se encarga de regular, supervisar y fiscalizar el desarrollo del mercado
de agua potable y alcantarillado.
En quinto lugar cabe mencionar los pagos para la Superintendencia de Banca y Seguros
SBS que financian la regulacin, supervisin y fiscalizacin de los operadores del mercado
financiero, tales como bancos, financieras y compaas de seguros.
4.3) Contribuciones para capacitacin laboral
Se trata de los pagos que realizan las empresas que pertenecen a un determinado sector
de la economa a favor de una entidad que se dedica a la capacitacin tcnica de los
trabajadores de las referidas compaas.
En primer lugar tenemos los pagos que realizan las empresas industriales para financiar
al SENATI, que viene a ser la institucin encargada de capacitar a los trabajadores de
estas compaas.
En segundo lugar encontramos los pagos que llevan a cabo las empresas constructoras
para el SENCICO, que es la institucin responsable de la capacitacin de los trabajadores
de las referidas compaas.
5) Tasas especiales
Se trata de u n tema no contem piado en el D. Leg. No 771, pero es necesa rio tener
presente que existen pagos a favor de los rganos mencionados en el punto anterior,
desde la ONP hasta SENCICO, por concepto de tramitacin de procedimientos
administrativos.
CITAS
(1) Es criticable que se utilice el trmino "ley" para referirse a una norma que en rigor
califica como "decreto legislativo"
(2) Es discutible que en el arto 2.1 del D. Leg. No 771 se seale que el Cdigo Tributario
forma parte del sistema tributario nacional.
El Cdigo Tributario es un dispositivo legal que contiene normas generales que son
aplicables a cualquier tributo. El Cdigo Tributario no es un "tributo", de tal modo que no
puede formar parte del sistema tributario.
(3) Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones DEPALMA,
1969, pg. 112
(4) 1\10 confundir estas ideas con otro tema muy diferente: la clasificacin de los tributos
en vinculados y no vinculados. Segn esta clasificacin los tributos vinculados son
aquellos donde en el hecho generador de la obligacin tributaria se advierte la existencia
de una relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a
su favor; tal como sucede con las contribuciones y tasas. En los tributos no vinculados
ocurre que el hecho generador de la obligacin tributaria permite apreciar que no existe
una relacin directa entre el contribuyente y una determinada actividad del Estado a su
favor, tal como ocurre en los impuestos.
(5) Se trata del "ncleo duro" de impuestos, de carcter permanente! que forman parte
imprescindible de todo esquema moderno de ingresos tributarios que en nuestro caso
tiene que ver con los Estados que pertenecen a pases en vas de desarrollo.
(6) En algunos casos estos impuestos tienen carcter aparentemente transitorio. Por
ejemplo el Impuesto Temporal a los Activos Netos originalmente tena una duracin
limitada de dos aos. En otros casos dichos impuestos tienen un mbito de aplicacin
solamente sectorial (turismo) como por ejemplo los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas.
(7) Modificado por la ley No 28390 del 17-11-04
(8) El texto de la Ley de Tributacin Municipal ha sido aprobado por el D. Leg. No 776,
vigente desde enero de 1994. El actual Texto Unico Ordenado - TUO de la LTM ha sido
aprobado por el Decreto Supremo No 156-2004-EF del 15-11-04
(9) En el juego de pimball se encuentran aquellos juegos mecanizados donde no existe la
posibilidad de premios para el ganador, tal como sucede con las mquinas que simulan
carreras de autos, partidos de ftbol, etc.
(10) Es importante destacar que -desde la perspectiva del D. Leg. No 771- parecera que
nos encontramos ante la figura "Tributo-contribucin" en la medida que dicho dispositivo
legal utiliza el trmino "contribucin
fl
Sin embargo, atendiendo a la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se
puede pensar que ms bien nos encontramos ante un ingreso fiscal que no tiene
naturaleza tributaria. En efecto el citado dispositivo legal utiliza el trmino "aportacin"
para referirse a los pagos que financian a ESSALUD y para la ONP. A rengln seguido
dicha norma precisa que estos pagos se encuentran sometidos al Cdigo Tributario, salvo
respecto de ciertos puntos que por su propia naturaleza requieren normas especiales.
(11) Se discute si nos encontramos ante una tpica contribucin. Conviene recordar que,
segn la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el hecho generador del
tributo-contribucin tiene que ver con los beneficios que se derivan de la realizacin de
obras y servicios que realiza el Estado.
Por ejemplo no se aprecia con claridad la existencia de un beneficio directo para un banco
cuando realiza un pago que financia a la Superintendencia de Banca y Seguros -SBS que
es la entidad encargada de controlar a dicha institucin bancaria En todo caso existe
solamente un beneficio indirecto para el banco, en la medida que el control por parte de
la SBS ofrece mayor seguridad y confianza al pblico, de tal modo que aumentan las
posibilidades para captar fondos provenientes de las familias y empresas.
r tramitacin de
mientos administrativos
2% de lo recaudado, de
existir aduana dentro de su
urisdiccin