Lima, martes 26 deseo COTE Tp El Peruano pag. 134405 -1 CONTRALORIA GENERAL Aprueban las Normas de Auditoria Gubernamental RESOLUCION DE CONTRALORIA N? 162-95-CG Lima, 22 de setiembre de 1995 Visto, la Hoja de Elevacién N* 010.95-CG/OTN de fecha 31.AGO.95, formulada por la Oficina Técnico Normativa de le Contraloria General de 1a Republica, encargada de elaborar el Provecto de Normas de Auditoria ‘ubernamental CONSIDERANDO Que, la Contraloria General de la Republica tiene por encargo constituciona! la supervisién de la legalidad de la syecucion del Presupuesto de Estado, de las operaciones de Ia deuda publica y de lon actos de las instituciones sujetas a control; Que. en observancia a lo dispuesto por el Art, 24° inciso.c) de ta Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N* 26162 del 30.DIC.92, es atribucién y deher del Contraior General de la Republica dictar las disposiciones especializadas que aseguren el funcionainiento del proceso integral de coatrel, en funcion de los criterios de especializacién y flexibilidad: Que, el control gubernamental, de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 5° de la precitada Ley, consiste en la verificacién periédica del resultado de la gestion publica, a la lz del grado de eficiencia, eficacia, transparenciay economia que hayan exhibido en el uso de los recursos pulblicos, asi como del eumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de politica y planes de accion. Evalva la eficacia de los sistemas de administracién y control y establece las causas de los errores e irregularidades para recomendar las med correctivas, Que, es necesario nurmar las acciones de auditoria gubernamental a fin de reforzar y actualizar el marco tecnico normative especializado apiicable al Sistema Nacional de Control maximizar los cesultados obtenidos, coadyuvar a la dinamizacion de la gesticn publica, ast como orientar y contribuir af proces de moralizacica: En uso y aplicacion de las ateibuciones conferidas en el inciso ¢1 del Art. 24° de la Ley del Sistema Naciona! de Controt, Becreto Ley N* 26162, SE RESUELVE Articulo Primero. Aprobar las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, las cuales constituyen los criterins generales que determinan los requisites personales y profesionales del Auditor Gubernamental, orienta: dos a uniformar y optimiza los resultados del trabajo de auditoria. Articulo Segundo.- i.as Nurmas de Auditoria Gubernamental constan de 22 disposiciones, integradas en 4 titulos que forman parte ve ka presente Resolucién, codificadas en tas materias siguientes 1 Normas Genera 2 Normas reiativas a la Planificacidn de la Avditoria Gubernamental 3 Normas rolativas a la Ejrcucion de in Auditocia Gubecuuamental 4 Normas relativas at Informe de Auditoria Gubernamental Articulo Tereero « Las Normas ge Auditoria Gubernamental son de aplicacién y cumplimiento obligatorio por parve del personal integrante de Ic Contraloria General de la Repubblica y de los Organos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Coatrol. Asimismo, son aplicables al personal de las Sociedades de Auditoria cuando sean designadas por el Organismo Superior de Control para efectuar auditona pubernamen- tal El incumplimientoo transeresién de las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta aaturaleza que pudieran derivarse Articulo Cuarto. Los Organos de Auditoria Interna conformantes del Sistema que xe encuentren desarro- Mando actividades de auditoria gubernamental se ceAiran a las dispesiciones de las NAGU, Articulo Quinto... Las Unidayes Organicas de Linea de Iz Coptraloris General de la Repiblica, en sgordinacién con fa Unidad encargada de ia Supervision del Sistema Naciooal de Control, cautelaran que los Organos de Auditria Interna, cumplan las Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU, aprobuds por el sticulo Primers den yresente Resalucon La Unidad Organ‘ca eccargada ve la Designacion de Sociedades de Audstoria, de Auditoria des:gnadas para electuar acciones en 14s entidades sujetas al ie Control, cumplan con las Normas de Aud tora Grubernaments!- NAGU, aprabadas por el Artieulo Primero de la presente Resolucion, Articulo Sexto.. Dejar sin efreto tas disposiciones del Reglamento de las Acciones de Control, aprobado mediante Resolucion dr Concraioris N” 196-88.CG del IX JUL 88 5 a normativa del Sistema Nacional de Control fen cuanto se opongan ala presente Kesolucion La Contraloria Genera! ile 19 Hep al articulado que contiave geste oy ei pee lara que ias Sociedndes ditar. ins norms proeedimentaies regiamentarias que sustituyan 0 dispositive al de Control y el Are: Teeniey Normativa de !a Contraloria General laedicion y difusién de las Normas a que se refiere el Articulo Primero de tie la Republica, quedan encarsd Ia presente Resolucion Registrese, comuriquese ¥ publiquese MICTOR ENRIQUE CASO LAY Conteator Genceal ste 4 EepudlicnPag. 134406 -2 El Peruano TIO Luna, martes 2h de setvembee de 1998 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU INDICE PROLOGO 1. INTRODUCCION UL MARCO CONCEPTUAL ML. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMEN. 1, NORMAS GENERALES: 110 1.20 130 140 150 1.60 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profe. Independencia Cuidado y Esmero Profesional Gonfidencialidad Participacion de Profesionales y/o Especia- istas Control de Calidad 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFI- CACION DE LA AUDITORIA GUBER- NAMENTAL 210 Planificacién General 220 Planificacion Especifica 2.30 Programas de Auditoria 240 Archivo Permanente 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECU- CION DE LA AUDITORIA GUBERNA- MENTAL 3.10 Estudio y Evaluacién del Conteol Interno 3.20 Evaluacion del Cumplimiento de Disposi- clones Legales y Reglamentarias 3.30 Supervision det Trabajo de Auditoria 340 Evidencia Suficiente, Competente y Rele- vante 3.50 Papeles de Trabajo 3.80 Comunicacion de Observaciones 370 Carta de Representacion 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME ‘DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Forma Escrita Oportunidad del Informe Presentacisn del {nforme 440 Contenido del Informe 450 Informe Especial PROLOGO. El Sistema Nacional de Control - SNC, regulado porel Decreto Ley N° 26162, tiene por objetivola evalua- ci6n periddica de los resultados de la gestion publica, dentro de criterios de economia, eficiencia, eftcacia ¥ transparencia; y del ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarias publicos: en relacion al cum: plimiento de la normativa y de los abjetivos y metas Propuestos, a fin de formular recomendaciones que Petmitan contribuir al desarraio de la Administracion Gubernamental La Contraloria General de Ia Republica como érga- no rector del Sistema, dotado de autonomia técnica, foneional, administrativa y financiera determina las fanciones de los organos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y emite las normas teenicas ‘especializadas ‘Us Auditoria Guberaamental es cl mejor medio para verificar que la gestion publica se hava realizado fon economia, eficiencia, eficaeia y Eransparencia, de onformidad con las disposiciones legaies aplicables La auditoria se ha convertido en un elemento integral fel process de responsabilidad en el sector publica “La confianza depositada en el auditor gubernamental ha 4.10 420 430 aumnentado ta necesidad de contar con normas moder fas que loorienten § permitan que olros se apoyen en su labor. Las normas contribuven a que las auditorias sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestion guberaamental"Constituyen un valioso marco je referencia para «I conteol gubernamental ‘Con base'a las Normas de Auditoria Generalinente Aceptadas - NAGA. Normas Internacionales de Audito- ria NIA, Normas de la Organizacion Internacional de Institaciones Supremas de Auditoria - INTOSAI, formas de auditoria emitidas por entidades homdlo: as ya la experiencia de la aplicacion de normas.cegla- mentarias, la Contraloria General de la Republica del Peru hs establecido tas presentes Normas de Auditoria, Guberamental - NAGU. adaptandolas, en lo aplicable. a la Ley del Sistema Nacional de Conirot y al ambito comprendido por esta ‘Las Normasde Auditoria Gubernamental -NAGU, son de cumplimiento obligatorio y aplicacion indis sable para los auditores de la Contratoria General de la Repablica, de los Organos de Auditoria Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria cuando sean designadas para efectuar auditorias gubernamentales, I. INTRODUCCION Las Normas de Auditoria Gubernamental -NAGU son los criterios que determinan los requisites de orden personal y profesional del auditor, orientados a onifor- Inarel trabajo de la auditoria gubernamental y obtener resultados de calidad Constituyen an medio técnico para fortalecer y uniformar el gjerccio profesional del auditor guberna- tentaly permiten Ia evaluneson del desarrollo resul tados dé su trabajo, promoviendoel grado de economia, sfictencia eicacts en la gestion dela entidad mudita Se fundamentan en fa Ley det Sistema Nacionalde Control, su Regiamento y en las Normas de Auditocia Generaimente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en Sv totalidad cuando se trata de una auditoria fnancie- ta, yen loaplicable, en una auditoria de asuntos finan. cieros en particular y otros. examenes especiales. La tuditoria de gestge requiere, sin embargo. normes Complementanias + especificas para satistacer tas nece= Sldates propias de los ctados examenes Tosauditores deben selacionar yaplicarlas prue- bas y demas procedimivntos de auditoria que, segun su eritero profesional, sean apropiadas en las ireunstan- fas para cumplir los objetivos de cada auditoria, Esas protbas y provedimientos deben planearse de tal modo {ue perratan obtener evideneia suficente, competente J relevante para fundamentar razonablemente fas op hiones y conclusiones que se formulen en relacion con tos objetivos dela auditoria Use Nova de Awttaria Gubnrnameata! sn de cumplimiento obligatoro, bape responsabilidad, por los suditores dein Costratoria General de ta Republica, de ioe Organos de Auditoria Interna de las entidades suje- tasal Sistema ydelas Sociedudes de Auditocia designa- das porel organismo superior de control. Asimsmo.son de observancia, por fos profesionales yo especialistas 46 otras disciplines que participen en el proceso de la auditoria guberaamental ‘Se caracterizan por ser flexbles, permitiendo su adaptabiidad y actuahzaciin. de ser necesario. ati Gomo servir de estandares para ponderar la eficiencia y Sfectividad de ls audizora “Su estructura esa siguien te a) Cadigo. son las numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupe by Tuulo, es la denominacion de la norma, ch Enunciad, es la exposicion breve de La nor- d) —_Devatle det enursceado, es la parte de la nor- ma que facilita su interpretacion y correcta aplicacion e? —_Limitacion al aleance, 2s la parte de la nor- ma que precisa las excepeiones a su cumplimientoLama, martes 26 de ssuiembrede 1995 €f Peruano Pag. 134407 -3 dl. MARCO CONCEPTUAL 1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Auditorie Cubernamental es ol examen abjeti- vo, sistematico y profesional de las operaciones finan- cieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su eyecucidn, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente Se debe efectuar de acuerdo a las Notmas de Audi- toria Gubernamental ydispasiciones especializadasemi- {das por la Contraloria General aplicando las teenies, ‘métodos y procedimientos estabiecidos por Ia profesion del contador pablico Tiene por objetivos: &, _Evaluar la correcta utilizacién de los recur- 398 publices, verificandoel eumplimientode las disposi- cones legales y reglamentarins b. " Detorminar la razonabilidad de la informa cide financiera ¢. Determinarel grado en que sehan alcanzs- do los objetivos previstos y los resultados btenidos en felacién a los recursos asignados y al cumplimiento de tos planes y programas aprobados de la entidad exarni d._ Recomendar medidas para promover mejo- ras en la gestién publica e." Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada Corresponde ejercer la Auditoria Gubernamentat alos auditores de la Contraloria General de la Republi- ca, de los Organos de Auditoria Interna - OAL de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas El auditor gubernamental es el profesional que reine, los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoria en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. aplicando las Normas de Auditori Generalmente Aceptadas - NAGA, las Normas Interna- ss de Auditoria - NIA y las presentes Normas de ria Gubernamentai - NAGU. La auditoria gubercamental es externa cuando es realizada directamente por la Contraloria General; por los Organos de Auditoria Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditoria, debidamente ‘autorizados y designadas, respectivamente, Fs interna cuando es ejercida por los Organos de Auditoria Tnteraa de las propias entidades sujetas al Sistema Nacioaal de Control El proceso de la auditoria gubernamental com- prende las etapas de i) planiticacion, si) ejecucion y i) elaboracién del informe. ‘Se inicia con la formulacién del respectivo plan y culmina con la remision del Informe al ‘Titular dela entidad examinada y, un ejemplar a la Contraloria General de la Republica La elaboracin y presentacion del informe de audi toria o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor 2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNA- MENTAL, La auditoria gubernamental, cuye tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditaria financiera y Auditoria de gestiia o de desempeto, a AUDITORIA FINANCIERA La audicoria firanciera a su vee, comprende ala auditoria de estados Enancierns y la auditaria de asun: tos financiecos en particular. La auditoria de estados financieros tiene por obje- tiva determinar $1 los estados financieros de! ente audi- tado presentan razonablemente su situacién financie- a, Ios resultados de sus operaciones y sus flujes de elective de acuerdo con principios de contabilidad gene ralmente aceptados. Este tipo de auditoria es efectuada usualmente en las eatiddes sujetas al Sistema Nacio: taal de Control por Sociedades de Auditoria designadas por la Contraloria General ae la Republica La auditoria de asuntos financieros en particular se apliea a programas, actividades, funciones o segmen- tos, con el propasito de determinar si éstos se presentan, de acuerdo con criterios establecidos o declarados ex- resamente. Las Normas de Auditoria Generalmente Acepta- das y las Normas laternacionales de Auditoria que rnigen a la profesién contable en el pais son aplicables & todos los aspectos de la auditoria financiera b AUDITORIA DE GESTION Su objetiva es evaluar el grado de economia, efi ciencia ¥ eficacia en el manejo de los recursos publicos, asi como el desempefio de Jos servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas pro: gramadas y el grado con que se estan logrando los resultados 0 beneficios previstos por la legislacién pre- ‘supuestal o por la entidad que haya aprobadoel progra- ma o la inversion correspondiente, La auditoria de gestion puede tener, entreotros, los siguientes propésitos: 1. _Determinar silaentidad adquiere, protege y ‘emplea sus recursos de manera econdmica y eficiente, 2. Establecer las causas de ineficiencias o préc- ticas antieconémicas. 3. Evaluar si los objetivos de ua programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados Generalmente, al término de una auditoria de gestion el auditor no expresa una opinién sobre el nivel integral de dicha gestion o el desemmpetio de los funcio- nanos. Por tanto, estas normas no preven que se exija al auditor una opinién de esa naturaleza, Sinembargo, el auditor debera presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestion o desemperio, asi como en relacion con los rocesos, métodas y controles internosespecificos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorar- se. Si estima que existen posibilidades de mejoria, el auditor deberd recomendar las medidas correctivas apropiadas. EXAMEN ESPECIAL Se denomica examen especial a la auditoria que puede comprender o combinar Ja auditoria financiera = de un alcance menor al requerido para la emision de un dictamen de acuerdo con normas de auditor mente aceptadas- con la auditoria de gestion da, see en forma senérica o especifica, ala verificacion del manejo de los recursos presupuestarios de un perio- lado-. asi como al cumplimiento de los dispositives legales aplicables, “También tieae como objetivos especifices, entre otros, determinar si la programaciéa y formulacicn resupuestaria se ha efectuado en funcion de las metas establecidas en ios planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la execucion del presupuesto, en relacida a ag disposicio- res que lo reguian y al cumplimiento de las metas y ojtivesestableciés, asi como determinar a efciew- cia, confiabilidad y la oportunidad von que se evalua el presupuesto de las entidades musmo, se efectuan exdmenes especiales para investigar denuccias de diversa indole y ejercer el con- trol de fas donacicoes recibidas, asi oma de los licitarias. del endeudamiento publico y cumplimiento de contravos de gestion gubernamental, entre otros ‘El examen especial es efectuado por la Contraloria General ce la Republica y por los Organos de Auditoria Interna dei Sistema, como parte det alcance del trabajo nnecesano para emt el informe anual sobre ia Cuenta General ce ia Republica preparada por la Contaduria, Publica 2e la Nacion III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Las Normas de Auditoria Gubernamental se pre- senten casificadas ea cuatro er:pos:Pag. 134408 -4 €[ Peruono@ LO 1. Normas Generales. Entrenamuenio tées.4095 | capacidad profesional, independenia, caidado y esm +0 profesional, confideacialidad, participacisn de profe sionales y/o especialistas, y control de calidad 2” Normas relativas @ la Planificactin de ta Audutoria Gubernamental. Pianificacion general. pla nifieacion especifica, programas de auditoria ¥ archivo permanente, 3. Normas relativas a la Eyecuctwn de ta Audi toria Gubernamental: Estudio y evaluacién del control interno, evaluacion del cumplimiento de dispasiciones legales 'y reglamentarias, supervision del trabajo de auditoria, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacion de observaciones ¥ Earta de representacion ‘4 Normas relatwas al Informe de Auditaria Gubernamental Forma escrta, oportunidad det inior- ime, presentacion del informe, contenido del informe ¢ informe especial NAGU.1. NORMAS GENERALES. La normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y califeaciones del auditor y 1s calidad de su trabajo Estas normas que se aplican también para la ejecu cién del trabajo y la preparacion del informe, se refieren al entrenamiento téenico y capacidad profesional, ind pendencia, cuidado y esmero profesional, confidenciali- dad, participacion de profesionales y/o especialistas. y control de calidad. NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO ¥ CA- PACIDAD PROFESIONAL (*) El auditor gubernamental debe _poseer un ade- cuado entrenamiento técnico, la experiencia y ‘competencia profesional necesarios para la eje- sn de su trabajo. El entrenamiento tecnico constituye la prepara- cxdn en las téenieas de auditoria y la constante actuali zacion profesional, asi come el desarrollo de habilidades ecesatias para asegurar la calidad del trabajo de audi- tora, ‘A fin de logear el cumplimiento de esta Norma, los Orgnnos conformantes del Sistema Nacional de Con- trol, deben promover y realizar programas de capacita cion en téenicas necesarias para garantizar la ca dad idoneida profesional del personal que participa enel proceso de la auditoria gubernamental La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habi- Iidad profesional que ostenta para efectuar sii labor acorde con los requerimientos y exigencias que deman- dn el trabajo de auditoria NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (*) Li independencia de eriterio es le cualidad que permite apeeciar que los jutcios formulados por el audi- tor estén fundadns en elementos objetivs de los aspec- tos examinados El auditor deberd considerar no solamente si es independiente y si sus actiludes y actividades le parmi- ten proceder de acuerdo a elio, sino tambien si existe ‘motivo que padiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia ‘Deberd abstenerse de participar en la realizacién de una auditoria en caso de incompatibilidad o canflic- tos de interés manifiestos. Lama, rman 26 de setiembre de 1995 1 auditor estara libre de ampodimentos person les y profesionales para garantizar una labor imparci y obyetiva en la entidad examinada. Se halla impedido ipar en la ejecucion de acciones de control en la jonde haya laborado anteriormente y que com: prendan areas y/o aspectos en los cuales intervino o particips directa o indirectamente El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier form para si para otro, proveniente de personas naturales o juridicas vinculadas ale entidaden la cual se efectis In accin de control ‘Tampoco deberd realizar actividad politica parti- daria durante el ejercicio funcional del cargo mi emitir ‘opinion, intervenie © participar en actos de decisidn, gestion o administracion de Ia entidad donde realice su En los 6rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se estableceran los mecanismos adeeuados que cautelen debidamente Ia independencia del audi- tor. que incluyan la presentacién de una mamilestacién personal de independenci NAGU. 1.30 CUIDADO Y¥ ESMERO PROFESIO- NAL (*) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoria durante Ia ejecucién de su trabajo y en Ia elaboraciéa del informe. E} debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el eriterio para determinar et laleance de la auditoria y para seleccionar los metodos, véenicas y procedimientos de auditoria que habran de aplicarse en ella Implica también que baséndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y demas procedi mientos de auditoria y evalie los resultados para la preparacién del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de jui- cioy habilidad necesaria a base de la practica constante, bbajo supervision adecuada y entrenamiento permanen- te Los niveles jerdrquicos superiores cautelardn que ¢l personal su cargo maatenga un desempefo y con: dueta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un imcumplimiento o transgresion deberan informar a los, funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se ‘apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener abso- luta reserva respecto ala informacién que conoz- ca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad contleva mantener estricta re- serva respecte al proceso y los resultados de la audito- ria, no revelando los hechos, datos y situaciones que ‘sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podea acceder a la informacion relacianada ‘con el examen, el personal vinculado directamente con Ia direccion y éjecucion del trabajo de auditoria, En {os éeganos conformantes del Sisterna Nacional de Contral se estableceran politicas orientadas a asegu: rar la debida confidencialidad. Esta obligacién subsisti Fa atin despues de cesar en sus funcionvs, El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesonales de acuerdo a los correspon dientes Cédigos de Etica ProfesionalLama, martes 26s sctemone de 1995 1 peruano Pég, 134409 -5 NAGU. 1.50 PARTICIPACIONDEPROFESIONA, LES ¥/O ESPECIALISTAS Integrardn el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ojer- cen sus actividades en campos diferentes a la auditoria gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluiran en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales yc especialistas. son personas naturales 0 juridicas, que, poseen idoneidad, conoei- miento y experiencia en determinado campo tecnico distinto al eercicio de la auditoria gubernamental, eayos servicios podr:in ser utilizados de acuerdo a los objetivos y aleance del examen Cuando se requiera el trabajo del indicado perso- nal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacién, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades Ejerceriin su labor bajo la direccién del auditor encargado, extando cbligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditoria guberna- mental en lo que resulte aplicable Periddicamente presentaran avances de su traba- Jo, debiendo al termino del mismo aleanzar un Informe ‘documentado. que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con, los objetivos del examen ¥ la normativa vigente. NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD La Contraloria General de ta Republica, nos de Auditoria Interna conformantes ma Nacional de Control y las Sociedades de Audi- toria designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de cali dad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditoria se ejecuta en concordancia con os objetivos, politicas, normas y procedimientos de auditoria gubernamental. El control de calidad es et conyunto de politicas ¥ prozglimientes, oi como los recursos tecnicos especia- lizados para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental. Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que: 2 se cumplen las normas de auditoria gubernamental, iv) se han establecids politicas v procedimientos de suditoria adecundos, i! se cumplen con cequisitos de calidad profesional y, wv) se leva a cabo una capacitar ‘sn y supervisin decumentada Un sistema interno de control de calidad compren- de elestablecimiento de politicas v provedimentos res ecto a. a) Contrales xenercles de calidad. eelavives al desarrollo de instrumentos een cos normativos basicos: para la eyecucion de la auditoria gubernamental; selec- Eton, capacitacion y entrenamiento de tos auditores, y cualidades personales b! Controls durante i desarrulle de ta audito- ‘ra, relativos a le supervision sobre e! teabajo delegado ea personal idoneo, direccion subre el equipo ae trabajo, ton instrucciones adecuadas, e ingpeccion respecto al grado de aplicacion de los procedimientos disenados para mantener Ix calidad delos trabajos de auditoria ci Comtroles deospucr de eulminada fa adit ‘a, telativos al establecimeato de politicas ¥ prveedi tmientos para conficmar que los procedimientos de con- {rol de calidad han funcion6o en forma satisfactoria ¥ asegurar Ia caticiad de lor iatnsmes NAGU.2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANI- FICACION DE EA AUDITORIA GU- BERNAMENTAL Este grupo de normas tene por objet estableter los criteros tecnicos generales que permitan una apro- Piada planificacion dels auditoria en entidades sujetas 81 Sistema Nacional de Control, a fin de aicanzar tos abjetivos propuestos las normas que 9g presentan en lop adpites si guienies, se refieren a Planificacion general, planifica- ign especifica, programas de auditoria y archivo per: manente NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL La Contraloria General de la Republica y los Organos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificaran sus actividades de auditoria a traves de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, ‘objetividad y oportunidad, y evalua: jicamente la ejecucién de sus planes. El Plan Anual de Auditoria Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditoria y el universo de entidades y/o areas, seguin corresponda, a examinar durante el periodo de un ano y ‘serd elaborado en concordancia con las politicas y dispo- siciones establecidas por la Contraloria General de la Republica El citade Plan es de naturaleza reservada, para ccuyo efecto los niveles pertinentes adoptaran medidas cautelatorias siendo obligacién del personal vinculado ‘con las acciones de auditoria, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por !a Ley del Sistema Nacional de Control dicta los iaearnientos de politica que rigen la planifica: cin de la Auditoria Gubernamental en armonia con los Planes yProgramas de Desarrollo Nacional y aprue~ ba los Planes Anuales de Auditoria de las entidades sujetas al Sistema En la Contraloria General cada unidad organica de linea planificara anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuara el Jefe de! Organ de Auditoria Interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y ‘metas institucionales o sectoriales segun sea el caso. Los Planes Anuates de Auditoria seran flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacién se considere necesario efectuar de acuerdo a las circuns: tancias Los extados planes serain objeto deconsolidacionen ‘el denominado Pian Nacional Anuai de Auditoria Gu- beraamental y seran elaberados de conformidad con los Objetivas ¥ Lineamientos de Politica Instituctonal apro bados por ta Con:raloria General La estructura del contenido de los planes, guarda cd armonia con ‘es abjetivos y lineamientos de Politica Institueional del Plan Nacional que apruebe la Contra loria General de Ia Republica La Contralor:a General y los Organos de Auditoria Interna conformantes del Sistema evaluaran periodica- mente Is gjecucion de los Planes Anuales de Auditoria, formularco et correspondiente Informe. LIMITACIONES AL ALCANCE Las Sociedades de Auditoria estan exceptuadas del camplimiento de la presente norma debido a la naturaleta de su designacion por la Contraloria Gene- ral dela RepublicaPag. 134410-6 €| Peruano @ Tae NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (*) El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de Una auditoria de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de disposiciones legales que Ia afectan. La planificacién de una auditoria implica desarro. lar uaa estrategia general para su conduction a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento y comprension de las actividades, sistemas de control € Informacion y disposiciones legales aplicables a la enti dad, que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditoria asi como determinar y programaria naturale- 2a, oportunidad y alcance de los procedimientos a apli- La pianificacion de la auditoria debe incluir la ‘evaluncion de los resultados de la gestidn de la entidad ‘a examinar, en relacién a los objetivos, metas y progra- mas previtoe formacién que necesita el auditor para plani- ficar la auditoria varia de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. Endetermina- dos casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para qecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un tuetodo de apoyo efcaz para seleccionar ls éreas expe: cificas donde se va a practicar la auditoria y para obtener informacion que habra de utilizarse en la plani ficacion. Es un proceso que permite conseguir mente informacion sobre la organizacion, programas. ‘actividades y funciones de la entidad, aunque sin some- terta a una verificacién detallada, ‘Al concluir a recoleccion y estudio de informacion el auditor documentara su trabajo mediante: ‘8, Descripcion de las actividades de ta entidad, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacion obtenida de la entidad, como flujo ‘mas sobre los procedimientosde las areas mas significa- tivas, ete 'b Emision de un Memorandum de Planifica- cién euya estructura basica contendra Objetwvos del examen, son los cesultados que se espera alcanzar Alcance del examen. grado de extensién de las labores de auditoria que incluye areas, aspectos y periodos a examinar. Descripeiin de las actividades de la enti- dad Normativa aplicable_ ta entidad. especial- mente relacionadas con las dreas materia de evalua- Informes a ematir y fechas de entrega. Idenuificacin de areas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efectia en los casos de objetives predeterminados Puntos de atencisn, situaciones importan- tes a tener en cuenta durante la conduceion del examen, ineluyendo denuncias que se hubieran recibido, Personal, nombre y categoria de tos audito- resque conformanel equipsde auditoria Asimismo, lay ‘areas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad ¥ experiencia, Funcionarws de ta entidad a examinar. Presupuestode tiempo, porcategorias,direas y visitas Paricipacicn de otros profesunates y/o especialistas, de acuerdo 3 las areas materia de evalua. ibn Aspectos denuunciados, referides a hechos de importancia relacionados con Ia entided a examina. La responsabilidad por la preparacion del Memo- rindum de Planifieacisn corresponde al auditor encar- gado y al supervisor. la revision y aprobacion a los niveles gerenciales competentes, Lima, martes 20 de sctiembre de 1995 En el caso de ias entidades sujetas al Sistema, el Joie del Organo de Auditoria Interna aprobaré el Ne- morandum de Pranificacion NAGU. 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditoria gubernamental deben pre- pararse programas especificos que incluyan ob- Jetivos, alcance de la muestra, proce tos detallados y oportunidad de su aplicacién; as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditoria comprenden une rela cin ordenada de prosedimientos ser aplicados nel fpoceo dla aura, que permian obtener ate loncias competentes subctentes para aleanzar el fagro de los objetivos establecidos ‘Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas El auditor se apoya en este Gonocimieato para establecer la naturaleza, oporteni- Sad yaleance de los procedimientos a plies ‘Suffenibilidad debe permitir modifieaciones, mejo- rasy jonas qu jig auditor encargady viper “ser se consideren pertinentes durante el curso dels teaioria, Los programas de auditoria gulan ia accion de! auditor ysitveu como elemento para el coatral de la inbor realizada, Debea tambien permitir {a evaluacioa Gel avance del examen y ta correcta aplicacén de los provedimientos, cautelando que In consecucion de los Fesultados este de acverdo con lo objetivos propuestos. BI prorama do aucioria debe ser lo suficente mente detallado de manera que sirva de guia y como tnedio para controlar ta agecunda ejecucign del aby. La responsabilidad dela elaboracién dels res tives programas corresponde al auditor encargaco supertise: NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe im: plantar, organizer y mantener actualizado el chivo permanente. El Archivo Permanente esta conformado por un conjunto organico de documentos que contienen copias ylo extractes de informacion de interés, de utilizacién Continua o necesaria para futuros exainenes, basica- mente relacionada con. * Ley orgénica dela entidad y normas legales ‘que regulan su furcionamiento er Organigrama aprobado © Reglamento de Organizacion y Funciones - ROF aprobado . Manual de Organizacion y Funciones - MOF aprobado "Manual de Procedimientos aprobado + Flujogramas de las principales actividades dela wentidad , P * Plan Operativo Institucional + Presupuesto institucional. incluyendo mo- diticaciones y evaluaciones ‘Estados financieros Informes de auditoria Deauncias + Plan Anual de Control, incluyendo repro- gramaciones . Informe de evaluacién del Plan Anual Resumen delas decisiones mas importantes, adoptadas por la Alta Direccion * Resoiuciones y Direct s emitidas por Ta entidad + Convenios y Conteatos trascendentes. Se actualizara periédicamente a fin de permitir su facil utilizacion, especialmente en la fase de planifica- cién de las auditorias.Lima, martes 26 de setizmbre de 1985 La responsabilidad de organizar 0! Archive Perna rnonte eorresponde: ai A las Gerencias de Lines de ta Contraloria General. b) Alas defaturas de los Organus de Auditoria Interna de lasentidades sujetas al Sistema Nacionat de Conte, LIMITACIONES AL ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicacién a las Sociedades de Auditoria debido a que sus exams ‘nes se supeditan a la designacién de la Contraloria General, debiendo limitarse a mantener el archivo co- rrespondiente a las auditorias que Rayan realizado en, armonia con la normativa vigente. NAGU. 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECU- CION DELA AUDITORIA GUBERNA- MENTAL Este grupo esta integrado esencialmente por nor- mas utilizadas en la realizacion de fa audieria, tienen el propésito que las prucbas y demas procedimientos que se seleccionen, Segun el criterio profesional del Auditor, sean apropiados en las cireunstancias para Cumplit los objetivos de cada auclivoria. ‘Las normas que se establecen a continuacién, es- tan referidas a: Estudio y evaluae.én del control inter- no, evaluacion del cumpliniento de disposiciones lega- Tes yreglamentarias,upervaion del trabajo de auton ria, evidencia suficiente, competonte y relevante, pape- lesde trabajo, eomunieacisn de cbservaciones y carta de representacin NAGU. 3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (*) Se debe efectuar un apropiado estudio y evalua cién del control interno para identificar las éreas eriticas que requieren un examen profundo, de- terminar su grado de confiabilidad a fin de esta blecer la naturaleza, alcance, oportunidad y se. lectividad de Ia aplicacién de'procedimientos de auditor PL E! Peruano Pag. 134411 -7 funcinnamiento de a entidad, asi como. efectuar los aajustes de los programas y la ‘aplicacién detallada de rocedi mientas de auditoria, especialmente en la sriticas, que serviran como base para el estableci de los abjetivas v atcanee de ia auditoria, a formulacion de recomendaciones s considerarse en el informe y la determinacion del grado de confianza de los controles implantados por la entidad El estudio y evaluaciin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditoria que se ejecute, sea financiera, de gestién 0 se trate de exdmenes especiales. Los auditores podran evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditoria, aquellas politicas. procedimientos, practicas y controles gug.seanaplcabes alos programas. funciones y act lades que Sean materia de la auditoria El relevamiento de informacién del sistema de control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la informacisn y, el criterio del auditor La evaluacién det sistema de control interno com- prende dos etapas: 1, Obtencién de informacién acerca de su fun- cionamiento, 2, Comprobacién de que los controles identifi- cados funcionan efectivamente y logran sus objetivos. En caso de encontrarse computarizados los siste- mas de informacisn y registro, el auditor debe estable- cer si los controles internos estan funcionando apropia- lamente, a fin de brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios informaticas ‘Al término de esta evaluacién el auditor emitird el documento denominado Memorandum de Control In- terno, el cual estara dirigido al titular de la entidad NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIEN- TO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS: En Ia ejecucion de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y Feglamentos aplicablescuandoseanccesariopara los objetivos de la auditoria, Elsistema de control interno comprende el plan de los métodos. procedimientas ¥ Ia funcisn terna establecidos dentro de una entidad nica para salvaguacdar sa patrimanio contra el malgasto, pérdida y uso indebido, verificar Ia exactitud y veracidad de la informacion fiaanciera y admmnistra- tiva, promover 1a eficiencia en las operaciones ¥. com- probar el cumplimiento de los objetivas v potiticas ins {itueionales, ast como de la normative aplicable Un apropiado sistema de control interno. tambien permite dotectar posibles deficienciss y aquelios aspectos rela- ‘cionados con la existencia de detitos, de ser el caso Ca administracion de la entidad es cesponsable de implantar y mantener un sistema efieaz de control interno, cuy'a esteuctura comprende ak Ambiente de control, que se refiere a la disposicién general, actitud vigilante y accienes adopta- das por parte de ta administracion con respecto al control y su importancia para la entidad. bi Sistemas de informacton y registro, consiste ten los métodos y registros establecidos para identificar, eunie.analizar, clasifiear registrar informar las trac: sacciones de una entidad ch Procedimientos de contral, consisten en las liticas y procedimientos adicionales establecidos por idmimistracioa para logcar una razcnable seguridad que los objetivos especificos de la untidad seran, alcanzados El estudio y evaluacién del sistema de control nterno tiene por obieto conocer con inayor precision aquellos aspectos de importancia de ta ofganizacion ¥ En el desarrolio de Ia auditoria gubernamental, la evaluacion del cumiplimiento de las leyes y reglamentos fs tambien importante debido a que los organismos, programas, servicios. actividades y funciones guderna- mentales se crean generalmente por ley y estén sujetos 2: disposiciones legales y reglamentarias mas speci cas que las que rigen en el sector privade. Dicha ormativa establece, entre otros aspectos, qué debe hhacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacion que se va a beneficiar, cudnto yen ‘que debera gastarse Las fuentes de informacion sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la eatidad auditada, dado que conoce la legistacion aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro aivei pubernamental y se conoz: ea gu fuente, los auditores podran recurrie a la organi. zacida que suministre los fondos para obtener y/o veri~ fiear informacion relacionada con las normas pertinen- tes. Cuando sea necesario evaluar el curnplimiento de las leyes ¥ reglamentos aplicables, el auditor debe pla ajbearin tga entalforma aie tga una easona ble seguridad de que se descubritan posibles abusas 0 fctos eos que puedan tafluir sigeificativarmente en jos resultados de fa suditoria Elausior no neceariamente et eapacitado para investigar actos Uietos de clerts tipos que por sa expecializacion o complejidad competen a fas sutori, dades eeponsnbles de investigar eva clase de hecho 9 de aplicar ns leyescorrespondientes, No obstante, ena tbingado a concer las caractersticas y tipos de lesPag. 134412 -8 El Peruano Lae lesgos potenciales del area auditada y de ilieitos que puedan ocurrir en ella, para gut cste et posibilidad de identificar las invlicios de que esos actos puedan haber ocurrido La gjecucion de una auditor de eonfurmidad con Jas aormas de auditoria gubernamental no sere ara tia que habran de descubrirse todos jos abusos o actos jcitos, El descubrimiento posterior de tales actos ‘ocurridos durante el periodo que haya sido olyeto de la auditoria, tampoco significara, necesariamente que el ‘desempeso del auditer fue inadecuado, a condicion de que la auditoria se haya efectuado de acuerdo con tas Aormas de auditoria gubernamental establecidas. NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA ("> El trabajo de auditoria debe ser apropi supervisado para mejorar su calida los objetivos propuestos. jadamente y cumplir La supervisin es un proceso técnico que consiste on dirigiry sontrola: fa auditorin desde su vaicio hasta it aprobacion de nforne por et nivel competente En laauditoria gubernamental, lasupervisiin sera gercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles iamediatos superiores vinculados directamente. con el proceso de! examen La supervisién se aplicara al planificar, elecutar y elaborar el correspondiente informe de auditoria Se debe dejar evidencia de la labor de supervision ‘que permits establecer Ia oportunidad y el aporte técni- 0 al trabajo de auchitoria, La cantidad de trabajos de auditoria a supervisar dependera de los objetivos y aleance de la auditoria complejidad del trabajo, y condiciones externas, come la distancia de las entidades a examinar AGU. 3.40 EVIDENCLA SUFICIENTE, COMPE- ‘TENTE ¥ RELEVANTE ( Elauditor debe obtener evidenciasuficiente,com- petente y relevante mediante la aplicacion de sbas de control y procedimientos sustantivos permitan fundamentar cazonablemente ios y conclusiones que formule respecto al actividad o funcion que La evidencia debera someterse a prueba para ase- gurarse que cumpla los requisites basicos de suficien- ia, competencia ¥ relevancia, Las papeles de trabajo deberdn mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA a Suficiencee Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos. conclusiones y Fecomendaciones del auditor La evidencia sera sufi- lente cuando por ls resultados dea aplieacon de una © vatias pruebas, el auditor podra adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran salisfactoriamente comprobados. Para determinar sila evidencia es sufeiente se cequwere aplicar er profesional. Cuando sea conveniente, se podra emplear Métodos estadisticos con ese propisito. b. Campetencia Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y confiable A fin de evaluar la competencia de la evidencia, cl auditor debera considerat cuidadosamen- te si existen razones para dudar de su validez o de su Luma, mares 2h de settembre de 1995 | integridad De ser asi debera obtener evidencia adicio: pal o ravelar esa situacion en su informe. ‘Lis siguientes supuestos constituyen eriterios iti les pars yurgas = ia evidencia es competente, si bien no deberan considerarse suficientes para determinar la competencia La evidencia que se obtiene de fuentes inde- pendientes es mas eontiable-que ta abtenida del propio Sreanismo audiado Ta evidencia que se obtiene cuando se ha cestablecido tn sistema de control interno apropiado es tas conflable que aquélla que se obtiene cuando el Sistema de eonteol interno et deficiente, noes satisfac toriv oto se ha establecido. La evidencia que se obtiene fisicamente me- diante up examen, observacion, caleule o inspeccion es nas conflable que la que se obtiene en forma indirecte ‘Los documentos originales son mas conf bles que sus copias La tvidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expres Se libremence merece mas eredito que equélia que se Sbtiens en circuastancias comprometedoras (por ee flo, cuando ls snformantes pueden sentir atime cc Relecancsa. Se refierea la relacién que existe entrela evidencia y su use. La informacion que se utilice para demost i rfutar un hecho sera elevante i guarda una rel Togica y patente con ese hecho. Si no lo hace, sera irrelevante y, por consiguiente, no deberd incluirse como evidencia. ‘Cuando lo estimen conveniente, el auditor debera ‘abtener de los funcionarios de la entidad audi declaraciones por escrito respects a la. relevanc eompetencia de ta evidencia que haya obtenido. CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA a Bvudencia fisica Se obtiene mediante inspeccion u observacién di recta de actividades, bienes 0 sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memor.indum (donde se resumen los resul- tados de Ia inspeccion o de la observacion), fotografias ‘graficos. mapas o muestras materiales bb Evidencia ducumental Consiste en informacién elaborada, como la conte- ida en cartas. contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de [a administracién relaciona dos con su deserpento, ¢ Evidencia testimonsal. Se obtiene de otcas personas ea forma de declara- siones hechas en el curso de investigaciones 0 entrevis- tas Las declaraciones que sean importantes para la ‘uditoria deberan corroborarse, siempre que sea posi ble, mediante evidencia adicional. Tambien sera nece- sario evalyar la evidencia testimonial para cerciorarse ue lo: informantes no hayan estat influrdos par pre- Jhlicios o taviersa solo un conosimiento parcial del ares auditaga 4 Euidencia analitica ‘Comprende cilcutas. comparaciones, razonamien: toy separacicn de la informacion en sus componentes CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCLA PROVE- NIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS, Cuando fa informacion procesada por medios elec- trémicos constituys una parte importance o integral de la auditoria y su confiadilidad sea esenciat para cumplir los objetivos del examen, el auditor debera cerciorarse dela relevancia y de la confiabitidad de esa informacion, Para determinar la confiabilidad de ta informa ion, el auditorToma, maney 26 decuismbre de 1995 2) Podre efectoar una revision dios woot coe generates de los sistemas vompitanaados ve fos rela Etonadosesecitcament com mings, Me luya todas los pruebas que sean permitides, 9 sesh ha rovisa los conteolos emerales y lor relacionados con las aplicaziones.o comprueb cad esos Cintroles no son coahabies. pnden: practieat brscbue Sidicionales'o emplear otros provedticntos Cuando el auditor utilice datos procesados por medias electronicos 0 los sncluya en su imforme a mane: ra de antecedentes 0 con fines informatives, por no ser signaficativos para los resultados de Ia auditoria, bast ra generalmente que en el informe se cite la fuente de ‘esos datos para cumplir las norma: relavionadas eon 1a exactitud e integridad de su informe. NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un re- gistro completo y detallado de la labor efectuada ¥ lag conclusiones alcanzadas, ea forma de pape- Tes de trabajo. Los papeies de trabajo constituyen el vineulo entee l teabaye de planeamunnta y eyneucton.¥ el informe de fudiorin Pr tant, tern contener Ie evidencia Eonclusiones que se preseaten en ef informe. Podran inctuir cintas, fotos. peliculas y discos. No hay nada que susttuva a una comprensién adecuada de los objetivosde la nuitorin, las razones por Ins cuntes se emprenders determinada torea y Ia forma en que esa tnren contribuira al camplimieato cle los Sbjetivor Eka comprenion we logre cuando e auditor dhispone de papeles de trnbaio debrdamente pianificados Sorgnnaai rciben ststruccionen oneas de aus Supervisores” (a practica de indicar claramente en lor Bande rab ls fines que se peragan sed muy Ceilpara asegurarse quel ioformacton abtenida estard Felacionadadiectamseote con fs objetives dea mudi fa) del informe correspondiente PROPOSITO a Contribuies ta planifieacisn y realvzacion de Jn auditoria Proparcionar et principal sustento del infor: me del auditor ¢__ Permitir una adecuada ejecucion. revision y supervisién de! trabajo de auditoria 4 Constituir la evidencia del trabajo realizado _yel soporte de ns conclusions, comentarios y recomen- daciones incluidas en el informe. € Permitirlas revisiones de calidad de ta audi- toria REQUISITOS 4 Ser completo » exactos, eon objeto de que permitan sustentar debicamente [es hallasgos, opinio- hres y conclusiones v demostrac a naturaleza y el scan ce cel trabuio realizado. Lo voneisiin es importante, peco no debra sacnifiearse la claridad 9 ia integridad fon el unico fin de ahora tiempo o pape! vo “Dehn see lo suftcienterseate clarus, com pronsibles y dreatlados para nae un auditor experimen fain, que nohays manterado una celucion dircets con la ‘Tuthiotia, estaen capacidad de fundamentarlas.onelu: Sranes ¥ recomendaciones, mediaege au revision, NO Gabon requerit de axplieaci Cn Serlegihles yurdenadh vician perder su valor somo evic pe Deben coatenes informacion relevante, esto, cs. lumitarse a los ssuatos que sean pertinentes » impor Enntew para cumpliz los olseticos del trabajo enconment= dado. mhvcaateario CONTENIDO lua forma y contends d < papeles de teabayy se von afer ude factares tales comh Te El Peruano pag. 134413 -9 1 Larnaturaleza de la auditoria b El cpede informe a emitir. ¢_Lanaturatera y complejidad de Ia actividad de ba enttuad. Comin regia gereral, los papeles de erabajo debea convener a El Memorandum de Plansfieacion y los Pro- gramas de Auditoria, que deben estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo b. Objetvos, aleance y metodologia, incluyen do los criterios usados para la seleccidn de las muestras fc. _Indicacidn dela manera vomo se ha obtenide In informacion, con referencia a los documentos base v as personas que la facibitaron (fuentes? ‘Documentacion del trabajo que sustente las conclusiones y juicios sixnificativos © Indices, referencias, cédulas y resumenes adecuados: £ Conclusiones sobre cada uno de los compo: enter en que se dia ol eae, ° cha y firma dela persona que lus preparo fi _Evidescia de las reviswones efectundas a sapervisar el teabaj realizado, PROPIEDAD ¥ CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de los érga- nos conior mantes Gel Sistema Nacional de Control, ye ins Sociedades de Auditonia cuyos examones practica dis contaronconlaautorzavon dela Contralonia Gene Elavditur cautelara la iotegridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en toda momento y bajo Eualguier circunstancis, el cardicter secreto de la infor fmacion contenida en los mismos NAGU. 3.60 COMUNICACIONDEOBSERVACIO. roceso de la auditoria, el auditor encargads debe comunicar oportunamente las observaciones a los funcionarios idores de la entidad examinada comprendidos en los he- chos observados, a fin que en un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos sustenta- dos documentariamente, para su oportuna eva. luacién y consideracién en el informe correspon- diente. Durante el Las observaciones se refieren a las hailazgos deter- minados como resultado de La aplicacion de los procedi- tmientos de auditoria en armonia con los objetivos esta- blecides, ¥ constituyen las deficiencias o irregularida- des evidenciadas téenieainente en Ia entidad auditada Las observaciones fundamentan tas conclusiones y recomendaciones del informe, y dehen cumiplir los si guientes requisites a. Estar basadas en hechos ¥ respaldadas con evidencias b. Ser objetivas. ¢. Estar fundamentadas en una labor suficien te que sirva de soporte para las conclusiones y recomen- daciones + El auditor gubernamental dete desarrotlar sus hallazges y constaran en fos papeles de trubayy, debida- mente referenciades y documentadas. Para revelar completa y clarameate los hallazgos, Estos. coataran necesariamente com Ids atribatos de Gandicron, Craunsn Civasa 9 Bfects La comgnicacion de observuciones es el proceso mediante el cual el auditor. una ver evideneisdos fos hatlazgos, cumple en forma inmedrata con dariog @ conocer a los fencionarios y seevidares de lo entidad examinada compreadidos ef los hechos, para que pre- Seaten sus respecticns descacgos documentados 1 auditor eccargado debe comunicar las observa ciones a fia de otorgarelejercicio del derecho de defensa elas personas comprendidas en las mismas, en obser: Yancia’a Ins disposictones legates vigentesPag. 134414 -10€l Peruano CL La comunicacién se efectiia por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepeisn La referida accion permite al auditor contar con los, elementas de juicio que sustenten de manera suficiente ¥y competente las comentarios, conclusiones y recomen. daciones del Informe de Auditoria. La alusion a los funcionarios y servidores a que se refiere la norma, se extiende tambien alas personas que ya mo se encuenizenlaborando en la entidad examina El auditor encargado y supervisor son responsa- bles de elaborar Ja comunicacion de observaciones. La observacidn a ser comunicada estara referida a hechos que revistan materialidad de acuerdo a lo pre visto en el Memorandum de Planificacton El plazo para la entrega de los descargos es peren- torio y sera establecido a criterio del auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. En caso de no ser ubicados los funcionarios ¥ servidores comprendidos en los hechos observados se- én notificados en et diario oficial u otro de mayor Cireulacién en la que se encuentre la entidad auditada La no presentacion de los descargos por parte dei servidor o funcionario piblico dentro del plazo previsto debe revelarse ent informe. asi como los hechos mate- El auditor encargedo y et supervisor son responsa- bles de la oportuna evaluacion de los descargos recepcio- nados, los cuales seran archivados en los papeles de trabajo y referenciados adecuadamente ‘le fe consignara un parrafo sobre el cumplimiento: la comunicacion deabservaciones en la lntroduceida del Informe. AGU, 3.70 CARTA DE REPRESENTACION El auditor debe obtener una carta de representa- cidndel titular y/o del nivel gerencial competente de In entidad audited La carta de representacién es el documento por el cval al titular ylo nivel gerencial competente de la Sntidad auditada teconocs haber puesto’ diaposicion del auditor Ia informacion requerida, asi como cual- auier hecho signifieativo ocurndo durante el periodo fae examen y hast ia fecha de terminacion del trabaie je campo. Sil tituiar y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el etado requenimiento, dicha Situaeion se revelard en el informe de auditoria NAGU.4. NORMAS RELATIVAS AL INFOR- ME DE AUDITORIA GUBERNAMEN. TAL Este grupo de normias establecen los criterios tée- nicas para el contenido, elabocacign v presentacion del Informe de Auditoria Gubernamental relacionado con Ia auditoria do gestion ¥ eximenes expeciales. Las Normas de Auditoria Gestrslmente Aceptadas NAGA Yas Nortns Intereacionaies de Auditoria = NLA, que Figen ala profesion contable en el pas, son apliables = todos los aepectes de contenido, elaboracion y presenta: {6a del Informe de Auditoria Financiers Gubernamen ul Las normas agrupadas en el presente acipite tam- bien pueden ser aplicables a alguaas auditorias haan cer norma que se mencionan acontinuacién regu: lan fa formatacioa del informe, estableciendo 1a forma escrita, la oportunidad, presentacion y contenido del {aforme; y ef informe cspecial NAGU. 4.10 FORMA ESCRITA Los auditores deben preparar informes d toria por escrito para comunicar los rest de cada examen. No es propésito de esta norma limitar o evitar Ia discusion de los hallazgos, juicios, conclusiones y reco: Lima, martes 26 de setiembre de 1995 rmendaciones con personas responsables de a entidad o del area auditada. Por el cantrario, se recomienda ampliamente las sixcasones de ean naturale Sin emoaree, deere reparazse un informe por escrito mdependientemente Eefue se hayan levado a cabo esas discusiones Lor ioformes por escrito son necesarioe pare a Comunicar los resultados de la auditoria a fancionarios de los niveles apropiados de gobierno 'b Reducirel riesgo de los resultados sean erro: neamente interpretados. ._ Poner a disposicién de las autoridades per- tinentes los resultados del examen. Faciitar el seguimiento de tos hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan edopiade ine medidas correctivas apropia NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME Los informes de auditoria deben emitirse lo mas pronto posible a fin que su informacién pueda ser Utilizada oportunamente por el titular de la ent .d examinada y/o funcionarios de los nivel ‘apropiados del gobierno. A fin de que sea de Ia mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para fo cual es importante el Surplimienta de las fechas programadas para ins dis tintas,fases de la auditoria. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe deme Sindo tarde. El auditor debe prever Ia emision oportuna del nformey tener presente ese proposito al ejeeutar la auditoria. AGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME El informe debe ser preparado en lenguaje senci- Ilo y faécilmente entendible, tratando los asuntos ‘en forma concreta y concisa, los que deben coi cidir de manera exacta y objetiva con los hechos ‘observados. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Para que un informe sea conciso no debe ser mas extenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere Un adecuado use de las palabras, segin su significado, excluyendo las innecesarias, ‘La inclusién de detalles especificos cuando fuere necesario a juicio del auditor. En elinforme nodeben omitirse asuntos importan- tes, ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos que leven @ interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso dedetalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo priaci- pal del informe La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera ¢ que los hallazgos sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacion que se presente sea confiable a fin de evitar, errores que podrian restar credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial del informe. Los hechos deben ser presentados de manera ob twa y ponderada, es decir, con la suficiente informack que permita al usuario una adecuada interpretacion de los asun:os meacionados NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME A finalizar el travajo, el audit informe en el cual expondra apropiadamente I resultados del examen, sedalando que se realiz6 de acuerdo a las normas de auditaria guberaiLoma, martes 26 de soueeninve de 1998 Pee Ef Peruano pag. 134415 -11 Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de lo informes de auditoriafinaneivea unforme laeso de gestion ¥ de otros tipos que se deriven de ius mistaas tales come examenes espeviales, axegurando la unifor midad on su denominstion y estructura, ay como uns exponicion clara y precisa de los resultados del examen Adicionalmente, se emitira una Sintesis Gerenciat del Informe. CONTENIDO DEL INFORME Eliinforme deherd presentar Ia siguiente estructu: 1. INTRODUCCION Comprendera (a informacién general concerniente al examen y a la entidad examinada A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN 1 Motive det examen Estard referido a las causas que originan la accién de control, asi como la referencia al documento de atreditacion. Deberin exponerse las razones por las unles se lewé a cabo Ts auditorin. e 2 Naturaleza y Objetives En este cubro se precisara la naturaleza o tipo de examen a efectuar, yo sea que se tratede una Auditoria dde Gestion, Financiera 0 Examen Especial Los obyetivos estan reforidos alo que espera lograr: se como resultado del examen Alexponerlos. se dara & conocer los limites de a auditoria, a fin de evar interpretaciones erroneas en los casos en que los objet vos hayan sido particularmente limitados 0 puntuales sobre determinados aspectos de la gestion. 3 Aleance Se dejara constancia que el trabajo se realizd de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoria Gubernamental Debera indicarse clagamente la cobertura y pro- fundidad del trabajo que sé haya realizado para cumplic los objetivos de la auditoria, preciséndose el periodo examinado, el ambito geografico donde se haya practica do la auditoria y las areas materia de examen De ser el e350. el auditor revelari Ins limitaciones alaleance que se presenten en el proceso del trabajo. Si ‘se emplean datos que no hayan sido verificades, ese hecho debera manifestarse. También deberan revelar- 15 modificaciones efectuadas al enfoque de la audi. como consecuencia de las limitaciones de {a infor: macion o del alcance de la auditoria 4. Comanicacion de Observaciones Se dard conocer el cumplimento de la comuniea- de observacions efectuada a los fancionstios de la ind comprendides en las mismas B. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA 1 Antecedentes » Base Legal Se deberd hacer nna breve referencia en cornu a fa creacian de la entidad, su estructura orgenizativa, las principales actividades que desarrotla y al area exami- nada En la base leval se precisard ta referencia a las disposiciones legates que ft repwian =: Relacirs de las personas comprendidas en las Ghservaciones Esta referdo al personal de ls entidad auditada comprendidoen lus observaciones, el cual se consignara fen un anexo del informe, con indicacion de nombres ¥ aapellidos. cargo. periodo de gestién, condicién Iaboral y direceioa domicifiaria, 3. Posicién financiera, econémica y presupues- taria Teniendo en cuenta el tipo de examen que se reali- ce, aeritenodel auditor. se incluiran el balance general, estado de perdidas y ganancias, balance de ejecucion resupuestal v otros, segun corresponda IL CONCLUSIONES En este rubro el auditor debera expresar sus con- clusiones, que son juicios de caracter profesional basa- dos en Jas observaciones resultantes del examen efec- tuado. Las conclusiones estarsin referidas ala evalua- icin de los resultados de gestion de la entidad examin: dda, en cuanto al logro de los objetivos, metas y progra- ‘mas, asicomoa la uulizacion de los recursos publicos, en, vérminos de economia, eficiencia y eficacia, ‘Asimismo, en las conclusiones se deberé indicar In determinacion de la naturaleza de la responsabilidad ‘en la que incurran los foncionarios o servidores publi- 0s, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la gompetencia funcional de los érganos conformantes del Sistema Nacionat de Control, cuando In responsabili- dad es de caracier penal, esta debe ser revelada en términos de presuacion de delito ‘Al final de cada conclusion se hara referencia al rimero correspondiente a la observacién en la cual se expone el hecho con todos los detalles. III. OBSERVACIONES En esta parte del informe, se debe revelar: Toda aquella informacion que @ juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstanc incidan’ significativamente en la gestion de la auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvie- ron los responsables de dicha gestién, en los supuestas en que esto suceda, sin perjicio dela observancia de los requisites de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en !a elaboracién de su informe Las observaciones derivadas del examen, Los aspectos principales que deben tenerse en ‘cuenta al redactar fas observaciones seran: 1___Lasobservaciones estaran referidas a asun- tos significativos e incluiréa informacion suficiente y ‘competente relncionada con los resultados de la evalua: ‘ion efectuada a la gestion de la entidad examinada, asi como el uso de los recursos publicos. en terminos de economia, eficiencia y efieacia 2. Igualmente debera incluir ta informacion necesuria respeeto a os antecedentesa fin de facilitarla comprensién de las observaciones 3. El término observacion esta referido a cual- ier situacion deficiente y relevante que se determine dois aplicacion de procedimientos de auditoria y estara estrueturada de acuerdo con los atributos (condicion, Eciterio, causa eftcte) que se considere de interes para tn entadad examinada Cada observacion debera redactarse en forma aa: rrativa, tentendo ea cuenta para su presentacion los aspectos siguientes a Sunutic Se reiiere al uitulo que utiliza e! hecho observado, be Condseion Este terming se refiere a la deseripcién de la situa- cin irregutar odeficiencia hallada, cuyo grado de des- viacién debe ser demostrada © CriteroPag. 134416 -12 El Peruano (UU ‘Lama, martes 26 de setiembre de 1995 Son tas normas transiredidas de caractor legs operative o de control que regulan el accionar de la entidad examinada. EI desarrollo del criteria en la presentacidn de la observacion debe citar especifica mente la normativa pertinente y el texte aplicable de it d Causa Es la razén fundamental por la cual ocurtié la condiciéa, 0 €l motivo por el que nose cumplis el criterio ‘norma, Su identificacion cequiere de la habilidad y Juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacion constructiva que pre: venga la recurrencia de la condicién ec Efecto Es la consecuencia real o potencial. cuantitativa 0 cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar ale Adani- nistracién que tome las acciones requeridas para corre- gir la condicién. Siempre v cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacién del efecto. 4, _ Al término del desarrollo de cada observa: cidn, se indicardn de modo suscinto los deseargos que presenten las personas comprendidas en la misma, asi ‘como la opinion del auditor despues de evaluar los hhechos observadas y los descargos recibidos ogre notaShetuzante examen, el auditor aprecia os notables en lz entidad auditada y que tengan relgeisn con el aleance y cbjetivos de ia auditor, #94 Juieio podra decidie su inclusion en los comentarios del ‘informe 6. Tratandose de la existencia de posibles deli- tas el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que correspanda a los presuntes imp) aden, contando pars elle on una adecsada coordina: 6a eon la asesoria legal IV. RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas su: geridas ala Administracién de la entidad examinad tadas a promover la superacion de las observaci eso hallazgos emergentes de ia evaluacion de la gestion. Seran dirigidas a ‘os funcionarios publicos que para disponer su aplicacién. El informe debe contener recomendaciones cons- tructivas que, fundamentadas en los hallazgos y conclu- siones correspondientes, propicien la adopeién de co- rrectivos que posibiliten mejorar significativamente k gestion y/o el desempeio de los funcionarios y servido- es publicos. con nfasis en el logro de los abjetivos, metas y programas de ia entidad auditada dentro de parametros de economia, eficiencia y eficacia, Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas observades, se referirin a acciones especificas y estaran dicigidas & quienes corresponde emprender esas acciones. Ade- mas, es necesario que las medidas que se recomieaden. sean factibles de impiantar y que su costo corresponda a Jos beneficios esperados, Las recomendaciones deberan contener la descrip- c1on de cursos de accion para optitnizar el eumplimiento de metas y objetivos institucionaies, sectoriales y nacio- rales Al formuiar las cecomendaciones se enfatizara en. precisar las medidas necesarias para la accion corcect va, aplicando eriterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones Se incluiran recomendaciones para que se cum: plan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los. controles internos cuando sean sismificatives los casos Je sseumplimieato y las deficiencias de control abserva- ans También se deberdn incluir en este cubro las reco- mendaciones significativas determinadas en auditorias anteriores que no se hayan corregido y esten relaciona- das con los abjetivos det examen. ANEXOS. A fin de lograr el maximo de concision yclaridaden el informe, se utilizaran los anexos indispensables que complementen o amplien la informacién de importancia contenida ea el mismo fang Unde satan referudos, entre ots aspects, alos fundamentos de los descargos presentados por las per: gonna comprendidas en los hechos observados, los informes técnicos y legales, segin la naturaleza de los. hallazgos, y a los estados financieros consolidados. en caso de no haber sido auditados. FIRMA Elinforme debera sr mado prc auditor encar ado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente dela Contraloria General de ls Republica: Enel casode los éreanos de auditoria interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisory 0 Jefe del respect organo Deameritarlo.elinformetambién seri suscrite por 1 asesor legal u stro profesional vlo wspectalista, AGU. 4.50 INFORME ESPECIAL Cuando en Ia ejecucién del trabajo de auditoria, se evidencien faltas graves y/o indicion razona: bles de comision de delito, en cautela de los Intereses del Estado, el Auditor, sin perjuicio de Ia continuidad del respectivo examen, debe emi tir con la celeridad del caso, un Informe Espe con el respective sustento tecnico y legal, para que se efectien las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacion de esta norma permitird al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legates aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razona- bles de comisicn de delito durante el desarrollo de su trabajo en la eotdad auditada, En el caso de faltas faves se comunicara al titular de la entidad para su leslindamiento respective y correcciones pertinentes. Para el caso de indicios razonables de comisién de delito, la instancia correspondiente sera la Procuradu- ria, en el caso que la auditoria sea reslizada por la Contraloria General de ia Republica; las Fisealias, y/o Procuraduria adscrita al sector respectivo, cuando los eximenes sean efectuades por los Organos de Auditoria, Interna conformantes del Sistema y Sociedades de Au- ditoria designadas En la misma fecha de inciados los trémites en la Procuraduria y/o Fiscalia, segin corresponda, los cita- dos Organos de Auditoria ¥ las Sociedades de Auditoria, remitiran un ejemplar del informe especial a la Contra. loria General y. a juicio dal auditor, al titular de la entidad, siempre que este ultimo no se encuentre com fido en fos indicios razonables de comision de La emision del informe especial, no exime al audi- tor de su obligacion de recomendar medidas inmedia- las, en enutela del patrimonio del Estado. En la preparacién del informe especial xe vendraien cuenta basicamente !a estructura que tiene el informe de auditoria gubernamentai (11 Norma de Audttoria Generalmente Aceptada