Professional Documents
Culture Documents
______________________________________________________________________
Costos y
Presupuestos
Mg.C.P.C.C. Juan
Cajo Siguas
1
______________________________________________________________________
CAPITULO I
1. CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1.-
CONCEPTO MODERNO
Jos Caldern Moquillaza en su libro Contabilidad de Costos I seala que La
contabilidad de costos es una rama especializada de la contabilidad General, por
medio de la cual, se acumulan y obtienen datos e informacin relacionada con la
produccin de bienes o servicios, los cuales sern objeto de venta o utilizados
por la misma empresa; abarca diversos procedimientos de clculo, forma de
registro y preparacin de resmenes, los cules finalmente sern objeto de
anlisis e interpretacin a efecto de poder tomar decisiones.
Para Jaime Flores Soria en su libro Costos y Presupuestos, la Contabilidad de
Costos es aquella que considera los costos en funcin al valor de satisfaccin
que le da un cliente a un determinado producto o servicio.
En este sentido se debe considerar que el entorno competitivo actual de las
empresas industriales o de servicios, hace que stas no consideren el sistema
tradicional de contabilidad de costos porque ya no provee informacin tan
relevante para el proceso administrativo de planeacin y de control y por el
contrario deben utilizar los siguientes factores que intervienen en la contabilidad
de costos modernos, como son:
Valor agregado
Control de calidad total (Total Quality Measurement-TQM)
Reingeniera de procesos
Costos justo a tiempo (Just In Time-JIT)
Computarizacin integral de fbrica (CIM-Computer
Manufacturing)
Costo-objetivo (Target Coast)
Integrated
Es por stas razones que las empresas vienen concentrando sus esfuerzos en
proporcionar a travs de sus productos o servicios un valor agregado y
diferencial para sus clientes, para tal fin, sus actividades las orientan dentro de
una efectiva y eficiente cadena de valor, basando la administracin de sus costos
2
ACTIVIDAD ESPECIFICA
Agricultura, Ganadera, Pesca, Caza, extraccin de
madera.
Minera, Petrleo, gas natural, canteras.
Transformacin de recursos naturales de bienes,
incluso ensamblaje para obtener otros bienes.
Transporte, comunicaciones, hotelera, financieras,
salud.
Compra-venta de mercancas.
GENERAL Y LA
GENERAL
LA
Todas las empresas de alguna manera incurren en y hacen costo; obviamente resulta
contraproducente hacer comparaciones entre una contabilidad y la otra. La intencin
debe ser ms bien establecer relaciones, coincidencias o, en su caso, precisar algunas
limitaciones respecto a la contabilidad que llevan las empresas productoras de bienes
denominadas industriales y aquellas que realizan actividades distintas, es decir las no
fabriles. As:
Siendo la contabilidad una sola, en ella se registra todas las operaciones en que incurre
la empresa, sin excepcin, en la contabilidad de costos, como rama especializada, el
quehacer est orientado estrictamente a operaciones que guardan relacin con la
produccin y sus procesos, lo que permite afirmar:
- Para la empresa industrial la contabilidad general es necesaria pero no lo
suficiente, requiere complementarse con la contabilidad de costos.
- El mbito de la contabilidad de costos es el lugar en donde se desarrolla la
produccin, la contabilidad general abarca todo.
Las empresas que se dedican a actividades diferentes a las fabriles buscan obtener
mrgenes de utilidad por encima de la inversin hecha en la compra de mercaderas o en
la prestacin de servicios, e inclusive, recuperar los gastos operativos y de ser el caso
los financieros; en tanto que las fabriles, buscan obtener mrgenes de utilidad superiores
a los costos incurridos en producir y vender bienes como tambin los gastos operativos.
Es propsito de la contabilidad general reflejar la posicin financiera del negocio y los
resultados de sus operaciones mediante la preparacin de estados financieros peridicos
que en la prctica, son de inters para la administracin del negocio, acreedores,
trabajadores y terceras personas. La contabilidad de costos orienta el detalle de sus
operaciones a la produccin, siendo de inters slo para fines internos.
C)
D)
ATENDIENDO AL
DETERMINAN
MOMENTO
EN
QUE
SE
REGISTRAN
F)
G)
I)
J)
Costos de Produccin
Los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en
productos terminados. Se subdividen en :
a.1.
a.2.
a.3.
II)
b.
c.
Costos Directos
Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. En este concepto se considera el sueldo correspondiente a la
secretaria del Gerente de Ventas, que es un costo directo para el
departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el
producto, etc.
b.
Costos Indirectos
El que no podemos identificar como un actividad determinada. Por
ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del Gerente de
produccin respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir son directos o indirectos al mismo
tiempo. El sueldo del Gerente de Produccin es directo para los costos
11
IV)
V)
Costos Histricos
Los que se produjeron en determinado perodo; los costos de los
productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso.
Estos Costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los
costos predeterminados.
b).
Costos Predeterminados
Los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar
presupuestos.
Costos de Perodo
Los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios; por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la
compaa, cuyo costo se lleva en el perodo en que se utilizan las oficinas
al margen de cuando se venden los productos.
b).
Costos de Producto
Los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido
a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos
que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo
determinado quedarn inventariados.
Costos Controlables
Aquellos sobre los cuales una persona de determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, las comisiones de los
directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el
director General de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe
inmediato, etc.
Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son
controlables en uno u otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a
medida que nos referimos a un nivel alto de la organizacin, los costos
son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son
controlables a nivel inferiores.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos
directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo a su
rea pero no controlable para l.
Estos costos son el fundamento para disear la contabilidad por reas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
12
VI)
Costos no Controlables
En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se
incurren; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor,
ya que el costo por depreciacin fue una decisin tomada por la alta
gerencia.
DE ACUERDO A SU COMPORTAMIENTO
a.
Costos Variables
Los que cambian o fluctan en relacin directa con una actividad o
volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas;
la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las
comisiones de acuerdo con las ventas.
b.
Costos Fijos
Los que permanecen constantes dentro de un perodo determinado, sin
importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciacin
en lnea recta, alquiler del edificio. Dentro de los costos fijos tenemos
dos categoras:
b.1.
b.2.
c.
d.
13
VII)
Costos Relevantes
Se modifican o cambian dependiendo de la opcin que se adopte;
tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se
produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa; en
14
Costos Irrelevantes
Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin
elegido. Esta clasificacin nos ayudar a segmentar las partidas
relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.
Costos Desembolsables
Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan
registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos
desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones
administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la planilla de
la mano de obra que tenemos actualmente.
b.
Costos de Oportunidad
Aquellos que se originan al tomar una determinacin provocando la
renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a
cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente :
Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn
ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por S/.
120,000.00 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la
empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traera consigo que
se ocupar el rea ociosa del almacn. Por esta razn al efectuar el
anlisis para determinar si conviene o no expanderse, debe considerar
como parte de los costos de expansin a los S/. 120,000.00 que dejar de
ganar por no alquilar el almacn :
Ventas de la expansin
Costos adicionales de la expansin:
Materia prima
S/.
Mano de Obra directa
Gastos de fabricacin variables
Gastos de administracin y venta
Costo de oportunidad
Utilidad incremental o adicional
S/.
350,000.00
150,000.00
300,000.00
180,000.00
120,000.00
1300,000.00
(1100,000.00)
S/. 200,00.00
==========
Como se muestra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa
utilidades que se deriven de opciones que fueron rechazadas ante una
decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de
contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de
tomar en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los
usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear slo los
15
b.
X)
Costos Diferenciales
Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin
de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues
son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las
utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la
composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etc.
a.1.
Costos Decrementales
Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones
o reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre de
costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la
composicin actual de la empresa se ocasionarn costos
decrementales, como consecuencia de dicha eliminacin.
a.2.
Costos Incrementales
Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los costos
son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones
de la empresa; un ejemplo tpico es la consideracin de la
introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo
que traer por consecuencia la aparicin de ciertos costos que
reciben el nombre de incrementales.
Costos Sumergidos
Aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se
vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier
cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con la que ya se ha
explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se
utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin
de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender
cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior del
normal, es irrelevante tomar la depreciacin en cuenta.
Costos Evitables
Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento,
de modo que, si se elimina el producto o del departamento, dicho costo se
suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada
del mercado.
b.
Costos Inevitables
16
b)
c)
17
18
PRODUCCION EQUIVALENTE.Son las unidades que se dan por terminadas dentro de un proceso de produccin,
respecto a los elementos que forman parte del costo de un producto.
Ejemplo:
Se tiene 1,000 productos puestos en produccin con un avance consumido del 100% de
materia prima y 40% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin, la produccin
equivalente ser:
a) Materia prima : 1,000 x 100%
b) Mano de obra directa: 1,000 x 40%
c) Costos indirectos de fabricacin: 1,000 x 40%
19
= 1,000 productos
= 400 productos
= 400 productos.
COSTOS
DIRECTOS
COSTO DE
FABRICACION
NCTOS
COSTOS
INDIRECTOS
Materia Prima
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Materiales Indirectos
Sueldo Contador Costos
Sueldo Supervisor Planta
Luz, agua de la planta
Seguro de la Fbrica
Depreciacin ,etc.
COSTO
PRIMO
MANO DE
OBRA DIRECTA
COSTO IND. DE
FABRICACION
COSTO DE
PRODUCCION
N
COSTO DE
CONVERSION
VALOR DE
VENTA
GASTOS DE
ADMINISTRAC.
Y VENTAS
GASTOS
FINANCIEROS
UTILIDAD
PRECIO DE
VENTA
I.G.V.
20
SOLUCION
21
MATERIA MANO DE
PRIMA
OBRA
S/. 370,000 S/.
236,000
S/. 370,000
S/. 236,000
COSTO IND. DE
FAB.
S/.
800
1,200
9,000
1,600
11,000
8,200
5,000
52,000
1,200
2,100
S/. 92,100
Cuadro de Gastos
DETALLE
Publicidad
Sueldo chofer camin de reparto
Uniforme de choferes de reparto
Consumo de combustible camin
Depreciacin vehculos reparto
Sueldos personal administrativo
Comisiones de vendedores
Seguros activos fijos administrac.
Alquiler de local administracin
Diseo pgina web Publicidad
Intereses financieros
Gastos diversos de administracin
Gastos diversos de ventas
TOTAL GASTOS
3)
ADMINIST. VENTAS
S/.
S/. 5,600
900
850
7,000
1,400
11,500
18,000
4,000
4,000
3,200
FINANCIEROS
S/.
4,300
1,150
S/. 20,650
700
S/. 37,650
S/. 4,300
5)
S/. 2250,000.00
(
698,100.00)
S/. 1551,900.00
(
20,650.00)
(
37,650.00)
(
4,300.00)
S/. 1489,300.00
============
CASO PRACTICO N 2
La empresa manufacturera LIN CHEN LO S.A. dedicada a la confeccin de polos,
proyecta la siguiente informacin para el mes de Junio del 200X.
Material a usarse
- Material Directo
- Material Indirecto
S/. 7,250.00
1,370.00
S/. 2,200.00
2,100.00
1,700.00
Otros
- Alquiler del edificio (el dpto de produccin usa del edificio)
- Alquiler de la mquina remalladota (por mes ms S/. 0.20 por
Unidad Producida
- Derechos por el uso de patentes (calculados sobre base de unidades
Producidas a razn de S/. 0.10 por unidad)
- Contribuciones y aportaciones sociales del mes 50%
- Produccin 50%, 30% Administracin, 20% Ventas
23
S/. 1,700.00
400.00
685.00
S/.
2,980.00
1,320.00
1,680.00
= S/. 7,250.00
= S/. 1.00 x 20,000.00 = S/. 20,000.00
= S/. 7,250.00 + 20,000.00
= S/. 27,250.00
= S/. 34,143.00
Costo de Produccin
= S/. 41,393.00
24
= S/. 2.06965
ESTADO DE RESULTADOS A JUNIO DEL 200X
(Proyectado)
S/. 100,000.00
(
41,393.00)
S/. 58,607.00
Gastos de Administracin
Sueldos
Contribuciones Sociales
Alquiler de edificio
Gastos Varios
(2,100.00)
(205.00)
(850.00)
(1,680.00)
Gastos de Ventas
Sueldos
Contribuciones Sociales
Gastos Varios
Utilidad Proyectada
(1,700.00)
(137.00)
(1,320.00)
50,615.00
S/.
CASO PRACTICO N 3
Con la informacin siguiente, prepare un Estado de Costo de Fabricacin, de la empresa
San Jos Drilling S.A.C., para el ao que termina el 31 de diciembre del ao 200X.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
S/. 760,000.00
880,000.00
39,000.00
129,000.00
88,000.00
72,000.00
46,000.00
54,000.00
106,000.00
SOLUCION
Aplicando la frmula para determinar el costo de fabricacin :
25
S/. 760,000.00
880,000.00
S/.
39,000.00
129,000.00
88,000.00
72,000.00
100,000.00
106,000.00
534,000.00
S/.2174,000.00
===========
CASO PRACTICO N 4
La industria Plastificando S.R.L., que cierra anualmente el 31 de diciembre, dispone de
los siguientes datos, con los cuales usted debe elaborar un Estado de Resultados para el
perodo 20X2.
Ventas del ao
Materia prima consumida
Materiales indirectos
Salarios de obreros
Sueldo del supervisor
Sueldos del personal de mantenimiento
Otros gastos de fabricacin
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
S/. 900,500.00
150,000.00
30,000.00
300,000.00
40,000.00
20,000.00
30,000.00
160,000.00
40,000.00
S/. 900,500.00
S/. 150,000.00
300,000.00
26
S/. 200,000.00
50,000.00
50,000.00
220,000.00
40,000.00
SOLUCION
SOTELO S.A.C.
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
DEL 01.01.200X AL 31.12.200X
Inventario inicial de materia prima
Compra de materia prima
Inventario final de materia prima
Materia prima consumida
Mano de obra directa
S/. 100,000.00
400,000.00
(
50,000.00)
27
S/.450,000.00
S/.450,000.00
250,000.00
S/. 1000,000.00
(
840,000.00)
S/. 160,000.00
(
40,000.00)
(
50,000.00)
S/.
70,000.00
============
CASO PRACTICO N 6
La empresa industrial SERA S.A.C. le
correspondiente al mes de diciembre del 20X2:
ITEM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
DETALLE
Las compras de materias primas y materiales directos durante
el mes fueron
El inventario de materia prima y materiales directos al fin del
mes fueron
Las materias primas y materiales directos disponibles al
30.11.20X2
Los sueldos y salarios acumulados al inicio del mes fueron
Los sueldos y salarios acumulados al final del mes fueron
Durante el mes se pag sueldos y salarios
La mano de obra indirecta pagada en el mes fueron
Durante el perodo se pag sueldos del departamento de ventas
Los materiales directos consumidos durante el mes fueron
Por reparaciones efectuadas en la fbrica se pag
Al final del mes las depreciaciones correspondientes a la
fbrica por maquinaria y equipo fueron
28
IMPORTE
S/
310,000.00
160,000.00
130,000.00
40,000.00
30,000.00
140,000.00
24,000.00
23,000.00
15,000.00
25,000.00
128,000.00
120,000.00
26,000.00
195,000.00
590,000.00
(180,000.00)
560,000.00
=========
Anexo N 1
Sueldos y Salarios
Pagado = Inventario Inicial + gastos del perodo Inventario Final
Gastos del perodo = 140,000.00 + 30,000.00 40,000.00
Gastos del perodo = S/ 130,000.00
SERA S.A.C.
ESTADO DE COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS
AL MES DE DICIEMBRE DEL 20X2
Inventario Inicial de Productos Terminados
(+) Costo de Produccin
Costo Disponible para la venta
(-) Inventario Final de Productos Terminado
Costo de Artculos Vendidos
S/ 190,000.00
560,000.00
S/ 750,000.00
( 310,000.00)
S/440,000.00
==========
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
(Expresado en Soles)
Ventas
(-) Costo de Ventas
Ganancia Bruta
(-) Gastos de Administracin y Ventas (Anexo N 2)
(-) Sueldos Departamento de Ventas
Ganancia Operativa
S/
1150,000.00
( 440,000.00)
S/
710,000.00
( 298,000.00)
( 23,000.00)
S/
389,000.00
===============
Anexo N 2
Depreciacin y Gastos de administracin y ventas
Depreciacin del mes
139,000.00 130,000.00 =
S/
9,000.00
30
01 MAYO 31 MAYO
S/. 1,900.00 S/. 690.00
2,300.00
2,100.00
600.00
190.00
DETALLE
MATERIA PRIMA SUMINISTROS DIVERSOS
Inventario Inicial S/. 1,900.00
S/.
600.00
Compras
1,750.00
1,620.00
Total
3,650.00
2,220.00
Inventario Final
( 690.00)
( 190.00)
Consumo
S/. 2,960.00
S/.
2,030.00
b)
Costo de Produccin
= S/. 2,960.00
= 2,500.00
=
=
=
31
2,030.00
310.00
790.00
Costo de Produccin
c)
S/. 8,590.00
Costo Unitario
Costo de Produccin
Unidades Producidas
= S/. 8,590.00
= 15,000
3)
= S/. 2,300.00
=
8,590.00
= S/.10,890.00
= S/.( 2,100.00)
= S/. 8,790.00
S/. 10,881.00
(
8,790.00)
S/. 2,091.00
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad Proyectada
S/.
(810.00)
(670.00)
611.00
CASO PRACTICO N 8
La empresa industrial RUIDO S.A.C. produce Alarmas para automviles, camionetas
y buses, le presenta la siguiente informacin de costos para el perodo ao 20X2.
1.
2.
3.
4.
COSTO PRIMO
a) Materia prima consumida = II + Compras IF
Materia prima consumida = 90,000 + 300,100 40,000
Materia prima consumida = 350,100.00
b) Mano de Obra Directa = 105,000 x 75% = 78,750.00
78,750 x 9% = 7,087.50 (Costo Indirecto)
c) Costo Primo = MPC + MOD = 350,100 + 78,750 = S/ 428,850.00
2.
COSTO DE CONVERSION
Costo de Conversin = MOD + CIF
Material Indirecto
= S/ 10,000.00
MOI = 105,000 x 25%
= 26,250.00
26,250.00 x 9% = 2,362.50 (Costo Ind.)
Aportaciones (7,087.50 + 2,362.50) =
9,450.00
Otros CIF
= 101,000.00
Total CIF
S/146,700.00
Costo de conversin = 78,750.00 + 146,700.00 = S/ 225,450.00
3. COSTO DE PRODUCCION
Inventario inicial de productos en proceso
Costo de Fabricacin (350,100+78,750+146,700)
(-) Inventario Final de productos en proceso
Costo de Produccin
33
S/ 95,000.00
575,550.00
( 105,000.00)
S/565,550.00
==========
S/ 100,000.00
565,550.00
(
0.00)
S/ 665,550.00
==========
5. ESTADO DE RESULTADOS
RUIDO S.A.C.
ESTADO DE RESULTADOS (antes de aplicacin NIC 19)
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 20X2
(EXPRESADO EN SOLES)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin (30% de 665,550.00)
Gastos de Ventas (565,550 x 25%)
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Participacin de los trabajadores 10%
Utilidad antes del impuesto a la renta
Impuesto a la renta 28%
Utilidad Neta
S/ 1900,000.00
(
665,550.00)
S/ 1234,450.00
(
199,665.00)
(
141,387.50)
S/ 893,397.50
(
89,339.75)
S/ 804,057.75
(
225,136.17)
S/ 578,921.58
============
RUIDO S.A.C.
ESTADO DE RESULTADOS (Despus de aplicacin NIC 19)
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 20X2
(EXPRESADO EN SOLES)
Ventas
Costo de ventas (665,550 +67,004.81)
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin (199,665.00+22,334.94)
Gastos de Ventas (565,550 x 25%)
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Participacin de los trabajadores 10%
Utilidad antes del impuesto a la renta
Impuesto a la renta 28%
Utilidad Neta
S/ 1900,000.00
(
732,554.81)
S/ 1167,445.19
(
221,999.94)
(
141,387.50)
S/ 804,057.75
(
89,339.75)
S/ 804,057.75
(
225,136.17)
S/ 578,921.58
============
35
1)
INTRODUCCION
La determinacin de los costos de produccin de toda empresa constituye uno de
los elementos fundamentales para conocer su rentabilidad. En ese sentido
habindose constituido los costos reales de un determinado producto podramos
estar en condiciones de fijar adicionalmente los gastos operativos y otros, los
mrgenes de utilidad, etc., lo que en definitiva nos resultara en un correcto
precio de venta. Este precio nos permitira no solamente recuperar los costos de
inversin sino el de estar en aptitud de realizar futuras inversiones con igual o
mayor capacidad, hecho que indicara un adecuado manejo de los recursos
empresariales.
En la prctica tenemos que la determinacin de razonables costos de produccin
o fabricacin resulta tarea difcil cuando no se tienen los controles adecuados
que permitan conocer el consumo de los materiales o materias primas, la mano
de obra y los gastos indirectos de fabricacin utilizados para cada producto o
lnea de produccin.
En cuanto a la utilizacin de los insumos directos o materias primas deben
efectuarse correctas valuaciones, con indicaciones precisas a su consumo para
cada producto o lnea de produccin. Esta situacin determinar que el producto
manufacturado contenga valuaciones reales.
Asimismo, la utilizacin de la mano de obra directamente aplicada al producto
debe ser parte, necesariamente de su costo. La mano de obra que no pueda
identificarse con el producto pero que participa de alguna manera de la
elaboracin del conjunto de las lneas de produccin debe ser aplicado a los
productos sobre la base de un razonable sistema de distribucin.
Para efectos de contar con un buen sistema de seguimiento de la mano de obra
directa ubicada en la elaboracin de un producto deben llevarse controles
documentarios y tarjetas respectivas que nos indique el tiempo y categora de la
mano de obra utilizada para cada producto o lnea de produccin.
La distribucin de los gastos indirectos de fabricacin debe efectuarse para
cubrir dos puntos fundamentales, la primera sera una correcta asignacin de
estos gastos al producto terminado y la segunda trasladar estos gastos dentro de
36
INVENTARIO PERMANENTE
El llevado de un inventario permanente es de material importancia en un
sistema de costos, debido a que mediante este podremos conocer en un
momento dado tanto el nivel de unidades fsicas como los costos
unitarios reales de los productos terminados que aseguraran una correcta
determinacin del precio de venta. Consecuentemente, este sistema de
costos permitir que tengamos a la mano Estados Financieros y
Econmicos que nos informan oportunamente del nivel de rentabilidad
de la empresa.
Este sistema permanente y continuo consiste en un registro detallado y
permanente de todos los materiales e insumos, tanto de los ingresos como
las salidas incluyendo su valorizacin, de esta manera permanentemente
sabremos del nivel de inventario que permitir tomar decisiones para su
oportuna y ptima utilizacin.
Desde el punto de vista contable, el control de los insumos o materiales
debe efectuarse en forma de unidades y valores, estos controles pueden
llevarse en forma manual mediante la utilizacin de tarjetas, hojas sueltas
o similares, como tambin puede hacerse uso del procedimiento
automtico de datos.
El llevado de un sistema permanente de inventarios trae consigo
beneficios y ventajas para la empresa tales como : Conocimiento de
mermas, prdidas o inutilizaciones de estos insumos, inclusive posibles
robos, situaciones que permitir tomar acciones inmediatas, como la
confeccin oportuna de los Estados Financieros (mensuales, bimensuales,
trimestrales, etc.); otra ventaja es de realizar selectivamente acciones de
control interno con el fin de prever usos extraos de inventarios.
2.2
N
FECHA:
PEDIDO DE COMPRA
CANTIDAD
SOLICITADO POR :
APROBADO POR :
OBSERVACIONES :
DESCRIPCION
ALMACEN PRODUCCION
38
ORDEN DE COMPRA
Este documento sirve para requerir al proveedor, en las condiciones
pactadas la entrega de los insumos que se detallan en la misma.
Ciertamente el funcionario de Compras previamente debe de haberse
cerciorado de cual es el proveedor que le ofrece las mejores condiciones
de compra. Para efectos de emitir esta Orden de Compras deben hacerse
las coordinaciones necesarias con otros departamentos tales como el de
Finanzas y Presupuestos y Contabilidad, de los cuales obtendr la
conformidad de la operacin.
Dependiendo del volumen y tamao de la empresa industrial, as como
de sus almacenes, tambin debe indicarse en este documento el lugar de
entrega de los insumos, especificando claramente cantidad, formas
unitarias, descripcin y valores, as como fechas de entrega.
Los departamentos que tengan una relacin directa con la emisin de la
Orden de Compra, deben contar con una copia de la misma, tales como el
Departamento de Almacn para conocer los bienes a recibir,
Departamento de Contabilidad para proceder a la contabilizacin en el
momento oportuno y enviar toda la documentacin necesaria al
Departamento de Tesorera para proceder al pago de acuerdo con las
condiciones pactadas en la Orden de Compra, etc.
Con la finalidad de tener un control interno adecuado se recomienda este
documento en original y tres copias, distribuidas de la forma siguiente:
a)
b)
c)
d)
39
N
FECHA:
ORDEN DE COMPRA
A: .
LUGAR DE ENTREGA :
CONDICIONES DE PAGO :...
FECHA DE ENTREGA :.
Srvase entregar al almacn de Materiales lo siguiente :
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION
PRECIO
UNIT.
TOTAL
VALOR VTA
IGV
TOTAL
------------------------------FORMULADO POR
3)
-----------------------------APROBADO POR
---------------------------------- x --------------------------------------40
42
INDUSTRIAS S.A.C.
N
FECHA:...
DESCRIPCION
UNIDAD
CANTIDAD
INDUSTRIAS S.A.C.
CODIGO :
ARTICULO:...
TARJETA DE INVENTARIO
PROVEEDOR :.............................
FECHA
DOCUMENTO
ENTRADA
ENCARGADO: ..
SALIDA
SALDO EXIST.
OBSERVACIONES : .
Como podr notarse los datos consignados en la Tarjeta de Inventario son los
bsicos, de modo que la empresa debe adecuarla a sus necesidades propias.
43
Impuesto a la Renta
El TUO de la Ley del impuesto a la renta, D.S. N 179-2004-EF del 08.12.2004,
en su artculo 62 establece los mtodos de valuacin de existencias aceptados
tributariamente y a los cuales pueden optar las empresas de acuerdo a la
actividad que desarrollen.
Segn el reglamento de la ley del impuesto a la renta, D.S. N 134-2004-EF del
05.10.2004, en el artculo 35, inciso g) indica No podrn variar el mtodo de
valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir
del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin
de los ajustes que dicha entidad determine.
Los mtodos de valuacin de existencias aceptados tributariamente son los
siguientes:
a).- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b).- Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o mvil)
c).- Identificacin especfica
d).- Inventario al detalle o por menor
e).- Existencias bsicas
Normas Internacional de Contabilidad N 2
Entre los puntos importantes de esta NIC, podemos considerar que los siguientes
trminos se usan en la presente norma con el significado que a continuacin se
especifica:
a).- Inventarios son activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin.
b).- En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c).- En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
44
4.1
N Orden .
HORAS
EXTRAS
INDUSTRIAS S.A.C.
TARJETA DE DISTRIBUCION DE TIEMPO
NOMBRE :
CODIGO .
FECHA :
SECCION:
HORA
TRABAJO
CODIGO
N
OTROS
PRODUCCION ORDEN
INICIO FINAL
HORAS EXTRAS :.
..
48
RESUMEN :....
..
HECHO POR
SUPERVISADO POR
OBSERVACIONES:
-----------------4.2
-----------------------------
---------------------------
5.1.
5.4.
b.
Mtodo de Horas-Hombre
La distribucin de los gastos por este mtodo se har tomando
como base, las horas-hombre efectivamente utilizadas. Este
mtodo exige un control bien detallado.
Gastos de Fabricacin al 30.06.2015 = 9,000
Cuota = Nmero de Horas de Mano de Obra 12,000
Cuota = 0.75 por hora
e.
ORDEN N
HOJA DE COSTO DE TRABAJO
TRABAJADOR
6.1.
DESCRIPCION
DEL
TRABAJO
TIEMPO
EMPLEADO
NORMAL EXTRA
TOTAL
HORAS
TARIFA
NORMAL
EXTRA
Gastos de Fabricacin
Desde el punto de vista contable, se entiende por gastos de fabricacin a
todos los gastos indirectos indispensables para que la fbrica se encuentre
en condiciones de llevar a cabo la produccin, los cuales no pueden
aplicarse directamente a la unidad producida ni a un proceso productivo
particular.
Estos gastos de fabricacin y sus bases de distribucin comprende a :
PROCEDENCIA Y APLICACIN
Salarios o mano de obra directa
CONCEPTO
(Se incluye leyes sociales) Directo
segn planilla
Sueldos de fbrica (supervisores, tcnicos, Directo segn planilla
incluidos leyes sociales)
Materiales Indirectos
Segn salidas de almacn
Mantenimiento y servicios
Espacio ocupado
Energa
Unidades de consumo Kwh
Agua
Espacio ocupado
Seguros
Valor de bienes
Depreciacin
Valor de bienes
Gastos de planta en general
Horas trabajadas
56
TOTAL
BASE DE
DISTRIB.
DPTO
1
Mano de obra
Indirecta
Materiales
Indirectos
Mtto.y
Reparacin
Energa
Agua
Seguros
Depreciacin
Gastos
Generales
Total Costos
Fabricacin
Prorrateo de Servicios
57
DPTO
2
CONTROL
SERVICIOS
MANT GEN
6.2.
Hoja de Costos
La hoja de costos viene a ser la hoja final; es la sumatoria de los costos
incurridos en la produccin de una orden de produccin especfica. Es
elaborada por el Departamento de Costos y se le considera como el
mayor auxiliar de los bienes elaborados.
La informacin que en ella se detalla, es en base a la recopilacin,
registro y clculo de los tres elementos del costo: Materiales directos,
mano de obra directa y gastos de fabricacin. Asimismo, en esa hoja
pueden registrarse los gastos de operacin incurridos en un determinado
tiempo pero, queda a criterio de la Gerencia o Contador, si se consideran
o no. Tradicionalmente, esta hoja de costos tiene la siguiente forma :
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COSTOS
HOJA DE COSTOS N
CLIENTE
ARTICULO
PRESUPUESTO N
FECHA INICIO
CANTIDAD
PRECIO DE VENTA
FECHA TERMINO
FECHA DE ENTREGA.
MATERIAS PRIMAS
Vale N y Fecha
GASTOS DE FABRIC.
Fecha
Importe
RESUMEN
Precio de Venta
Costo de Fabricacin
- Materias Primas
xxx
- Mano de Obra Directa
xxx
- Gastos de Fabricacin
xxx
Costo de Hacer y Vender
- Gastos de Venta (estimados)
xxx
- Gastos Administrativos y Financieros(estimados) xxx
Utilidad
EJERCICIO PRACTICO
58
xxxxx
(xxx)
(xxx)
xxx
DENOMINACION
SALDOS CONTABLES
Productos Terminados
S/
450,000.00
Productos en Proceso
200,000.00
Materias Primas
400,000.00
Mat. Aux.,Suministros Diversos
250,000.00
Existencias por recibir
284 Materias Primas
650,000.00
S/ 1950,000.00
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
Se pagan los gastos de luz S/. 6,000.00 + IGV, agua S/. 4,000.00 + IGV, telfono
S/ 2,000.00 + IGV (40% administracin, 60% produccin).
10)
S/. 1350,000.00
S/. 983,400.00
S/. 170,000.00
S/. 160,000.00
S/ 200,000.00
S/ 200,000.00
S/. 200,000.00
S/. 200,000.00
S/. 16,000.00
S/ 2,880.00
S/. 18,880.00
Importe
Sueldos
24,000
Salarios
46,000
Comisiones 10,000
80,000
Dsctos.Trabaj
Onp Neto a
13%
pagar
3,120 20,880
5,980 40,020
1,300 8,700
10,400 69,600
Essal.
9%
2,160
4,140
900
7,200
Aportes Empleador
Senati SCTR Total
0.75% 2.55%
180
612
2,952
345
1,173
5,658
75
255
1,230
600
2,040
9,840
_______________ 4 _______________
62
Gastos de Pers.,Direct. Y Gtes
S/. 89,840.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y Salarios
S/. 70,000.00
6212 Comisiones
S/. 10,000.00
627 Seg.,Prev.Soc. y Ot. Contribuc.
6271 Rgimen Prestaciones de Salud
S/. 7,200.00
6273 Seg.Comp.Trab.Riesgo, acc de trab. S/. 2,040.00
6277 Contribuc. Al Sencico y Senati
S/.
600.00
40
Trib.Cont.y Ap.al SPP y S. por Pagar
S/. 20,240.00
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud
S/. 7,200.00
4032 ONP
S/. 12,440.00
4033 Contribucin al SENATI
S/.
600.00
41
Remunerac.y Part.por Pagar
S/. 69,600.00
411 Re,muneraciones por Pagar
61
Detalle
4A
4A
4A
4A
4A
7A
9A
9A
9A
10A
Sueldos
Comisiones
Rg.prest.salud
Seg.Comp.T.R.
Senati
Suministros D.
Energa Elct.
Agua
Telfono
Depreciacin
TOTAL
94 Gastos de 95 Gastos de
Total
Administ.
Ventas
S/ 14,400.00
S/.
S/.14,400.00
10,000.00
10,000.00
1,296.00
900.00
2,196.00
367.20
255.00
622.20
108.00
75.00
183.00
30,960.00
30,960.00
2,400.00
2,400.00
1,600.00
1,600.00
800.00
800.00
778,912.00
778,912.00
S/. 830,843.20 S/. 11,230.00 S/842,073.20
66
S/.
200,000.00
S/. 2630,246.80
(
983,400.00)
S/. 1846,846.80
=============
S/.
450,000.00
1846,846.80
S/. 2296,846.80
(
1350,000.00)
S/.
946,846.80
=============
S/. 2730,000.00
(
946,846.80)
S/. 1783,153.20
(
830,843.20)
(
11,230.00)
S/. 941,080.00
============
1.-
DEFINICION
b)
2.-
Sistema
Procedimiento
Mtodo
Regla
Tcnica
:
:
:
:
:
b)
4.-
EL FLUJO DE COSTOS
Es un indicador grfico del sistema de produccin, que nos indica los pasos a seguir,
desde la adquisicin de materias primas, hasta llegar a determinar el costo de un
producto terminado.
1)
DEFINICION
Dentro de este esquema, segn la definicin dada por Eric L. Kolher en su
Diccionario para Contadores, el Sistema de Costos por Ordenes Especficas, es
un mtodo de contabilidad de Costos mediante el cual los costos que intervienen
en el proceso de produccin de una cantidad especfica de productos y/o
servicios, se recopilan sucesivamente por sus elementos plenamente
identificados (es decir, materiales utilizados, mano de obra directa, gastos
directos, y generalmente una porcin calculada de gastos indirectos de
fabricacin), los cuales se cargan a una orden de trabajo.
El sistema de costos por Ordenes de fabricacin es utilizado principalmente en
las empresas industriales que realizan trabajos especiales, o que fabrican
productos sobre pedido y asimismo, en empresas en las que es posible separar
los costos de la materia prima y mano de obra empleada en una orden de
fabricacin. Por ejemplo, talleres textiles, obras en minerales preciosos,
muebleras, etc.
Las ordenes de produccin pueden ser expedidas en diversos casos, las cuales se indican
en la siguiente clasificacin, extrada del Manual del Contador de W.A. Paton :
De Produccin Especial
- Ordenes para productos de fabricacin especial
- Ordenes para partes o piezas de fabricacin especial.
ORDENES
ESPECIFICAS
CARACTERISTICAS
PRODUCCION.-
DE
LOS
COSTOS
POR
ORDENES
DE
Permiten reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo para
cada orden de produccin.
Permiten lotificar y subdividir la produccin, de conformidad con las
necesidades de cada empresa.
Al iniciar el proceso de fabricacin, se debe contar con una orden de
fabricacin, donde se detalla el nmero de productos a fabricarse.
Se produce generalmente a base de pedidos formulados por los clientes
de la empresa.
Se tiene un control ms detallado de los costos que intervienen en el
proceso de produccin.
El costo unitario del producto es conocido permitiendo de esta manera
fijar el precio de venta del producto.
b).c).d).e).f).3).-
4).-
Encabezado
Cuerpo
Pi
71
Totales
ANALISIS DE COSTOS
Costo
Costos
Estimado Reales
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirec.de Fab.
Precio de Venta
Costo de Fabricac.
Costos de Vta y admin.,
Estimados en % del Precio
de venta
Utilidad
73
Diferencia
VENTAJAS
- Proporciona informacin detallada del costo
de produccin de cada bien.
- Se determina con toda precisin el costo
primo por cada orden.
- El valor de la produccin en proceso se sabe
sin necesidad de estimarla, ni de efectuar
inventarios fsicos.
- Se sabe el costo de produccin
analticamente, por lo que facilita hacer
estimaciones futuras.
- El volumen de produccin es ms susceptible
de planeacin y control.
8)
DESVENTAJAS
- Su realizacin exige un alto
costo administrativo.
- Se requiere un mayor tiempo
para obtener el costo de
produccin, ocasionando que la
informacin proporcionada a la
gerencia, en algunos casos sea
tarda.
- Se presentan dificultades, cuando
antes de terminar la orden de
produccin, se necesita hacer
entregas parciales, ya que el costo
total de la orden se obtiene al
finalizar el perodo de produccin.
Acumulacin de Materiales
En los registros contables se deben sealar cuales son los costos de los
bienes adquiridos y el costo de los materiales usados en la produccin
(mediante un buen mtodo de valuacin de costos). Asimismo, debemos
reconocer que tipo de material estamos utilizando en la produccin,
clasificndolos como directos indirectos, los primeros son los que
formarn parte del producto terminado, mientras los otros son usados
para facilitar la produccin, como es el caso de los suministros de
fbrica.
b)
CASO PRACTICO N 1
76
2.
3.
b)
c)
d)
Dsctos.Trabaj
Onp
Neto a
13%
pagar
14,564.29
97,468.71
14,337.18
95,948.82
Essal.
9%
10,082.97
9,925.74
222,319
28,901.47
20,008.71
f)
g)
1,667.40
2,812.29
Total
10,923.22
13,565.18
24,488.40
ORDEN N
100-01
100-02
100-03
100-04
TOTAL
193,417.53
Aportes Empleador
Senati
SCTR
0.75%
2.55%
840.25
827.15
2,812.29
UNIDAD DE
MEDIDA (HORAS)
1,092
11,160
7,900
3,250
23,402
VALOR UNITARIO
POR HORA S/.
9.50
9.50
9.50
9.50
TOTALES
S/.
10,374.00
106,020.00
75,050.00
30,875.00
222,319.00
COD.CTA
CONCEPTO
6361
Energa elctrica
6352
Alquiler de local
78
TOTALES S/.
32,640.00
24,000.00
i)
j)
k)
l)
m)
n)
Concepto
Importe
Sueldos Adm.
Sueldos Vtas
o)
Dsctos.Trabaj
Onp
Neto a Essal.
13%
Pagar
9%
168,000 21,840 146,160 15,120
96,000 12,480 83,520 8,640
264,000 34,320 229,680 23,760
Aportes Empleador
Senati SCTR Total
0.75% 2.55%
1,260
16,380
720
9,360
1,980
25,740
GASTOS
GASTOS DE
ADMINIST.
VENTAS
Honorarios Profesionales
6,000
6,000
Alquileres
18,000
8,400
Suscripciones y Cotizac.(*)
960
360
Primas de Seguros (*)
10,800
4,800
Limpieza de Oficinas (*)
4,200
1,800
Reparaciones de Equipos de Ofic.(*) 1,800
1,080
Courier (*)
5,760
0
Vigilancia (*)
3,480
2,160
Energa (*)
2,040
1,200
Telfonos (*)
1,020
300
Impuesto Predial
62,045
0
Reparacin equipos de transporte (*) 3,120
0
Depreciacin equipos de transporte
7,200
3,000
Publicidad y propaganda (*)
3,600
0
Amortizacin
6,240
6,240
Servicios Diversos (*)
750
480
Total
137,015
35,820
TOTAL
S/.
12,000
26,400
1,320
15,600
6,000
2,880
5,760
5,640
3,240
1,320
62,045
3,120
10,200
3,600
12,480
1,230
172,835
(*) Estos servicios generaron un crdito fiscal de S/. 8,947.80 (S/. 49,710 x
18%).
4.
b)
A los productos elaborados se les clasifica por Cdigos Ns BZ-411, EP067 y CR-055.
c)
d)
e)
f)
b)
c)
SOLUCION
ASIENTOS CONTABLES
81
S/.144,000.00
S/.144,000.00
S/.743,754.00
S/.630,300.00
ORDEN
ORDEN
ORDEN ORDEN
TOTAL
100-01
100-02
100-03
100-04
5,227.76 53,426.56 37,819.87 15,558.81 112,033.00
5,146.24 52,593.44 37,230.13 15,316.19 110,286.00
10,374.00 106,020.00 75,050.00 30,875.00 222,319.00
_______________ 6A _______________
92
Costo de Produccin
S/.246,807.40
926211Sueldos y Salarios
S/.222,319.00
926271Prestaciones de Salud
20,008.71
926273SCTR
2,812.29
926441Contribucin al SENATI
1,667.40
79
Cargas Imput.Ctas Costos y Gastos
S/.246,804.40
791 Cargas Imput.Ctas Costos y Gastos S/.246,807.40
xx Transferencia por destino.
_______________ 7 _____________(3) (g)
63
Gastos por Servicios Prestados por Terceros
634 Mantenimiento y reparacin
84
S/ 73,200.00
S/.78,000.00
S/.78,000.00
S/.90,000.00
S/ 90,000.00
S/.90,000.00
S/ 90,000.00
S/.14,400.00
S/ 14,400.00
S/.14,400.00
S/ 14,400.00
Detalle
Materia
86
Mano de
Gastos de
Total
UNIDAD DE MEDIDA
HORAS
1,092
11,160
7,900
3,250
23,402
TASA O
COEFICIENTE
13.16333646696864
13.16333646696864
13.16333646696864
13.16333646696864
TOTALES
S/
14,374.36
146,902.83
103,990.36
42,780.85
308,048.40
Los costos unitarios para una mejor precisin se deben trabajar con todos sus decimales.
ACUMULACION DE LOS COSTOS POR ORDENES
87
Importe
Dsctos.Trabaj
Onp
Neto a Essal.
13%
Pagar
9%
168,000 21,840 146,160 15,120
96,000 12,480 83,520 8,640
264,000 34,320 229,680 23,760
Aportes Empleador
Senati SCTR Total
0.75% 2.55%
1,260
16,380
720
9,360
1,980
25,740
Detalle
6323
6352
653
651
6343
6343
6312
638
6361
6364
6431
6343
68143
6371
68211
6393
Honorarios Profesionales
Alquileres
Suscripciones y Cotizac.
Primas de seguros
Limpieza de oficinas
Reparac.de equipos Ofic.
Courier
Vigilancia
Energa
Telfonos
Impto Predial
Reparac.equipos transp.
Deprec.equipos transp.
Publicidad y propaganda
Amortiz.de Intang.
Servicios Diversos
TOTAL
Importe
Total S/.
12,000
26,400
1,320
15,600
6,000
2,880
5,760
5,640
3,240
1,320
62,045
3,120
10,200
3,600
12,480
1,230
172,835
94 Gastos de 95 Gastos de
Administ.
Ventas
S/.
S/.
6,000
6,000
18,000
8,400
960
360
10,800
4,800
4,200
1,800
1,800
1,080
5,760
0
3,480
2,160
2,040
1,200
1,020
300
62,045
0
3,120
0
7,200
3,000
3,600
0
6,240
6,240
750
480
137,015
35,820
S/. 144,000.00
92
SISTEMA DE
PROCESOS
S/. 1628,161.65
( 840,665.19)
787,496.46
( 321,395.00)
( 141,180.00)
324,921.46
==========
COSTOS POR
93
1.
GENERALIDADES
La contabilidad de costos por procesos significa la contabilizacin de los costos,
para cierto perodo productivo, por fases y/o etapas sucesivas o departamentales,
centros de costos reas de negocios, por los cuales es responsable un Gerente.
Precisamente la caracterstica de este mtodo es la agrupacin de los costos por
departamentos para determinar un costo por seccin o departamento.
En general, este sistema es utilizado cuando el producto elaborado es el
resultado de una serie de operaciones continuas o ininterrumpidas, en los que el
producto no se maneja en lotes separados, sino que est entremezclado en tal
forma que es imposible distinguir los diferentes lotes.
En los costos por procesos, el costo unitario se determina dividiendo los costos
de cada centro de costos, por su producto durante un lapso especfico; es
necesario conocer los inventarios fsicos de lo que est en proceso, hasta donde
las circunstancias lo permitan, a fin de obtener mayor exactitud, advirtiendo que
el clculo de la produccin en proceso se hace en un gran nmero de industrias
sobre bases estimadas, sealadas por el Jefe de Produccin o Gerente
responsable.
Este sistema es utilizado en diversas industrias como las de petroleras, mineras,
fabricacin de vehculos, de plsticos, pinturas, de cemento, licores, plsticos,
de gas, electricidad, de azcar, de fundicin, textiles, entre otras.
En consecuencia la contabilidad de costos por procesos consiste en llevar a cada
proceso su cuenta respectiva a la que se carga el material, la mano de obra y los
gastos de fabricacin. Se acredita los productos o materiales que ya
transformados pasan al siguiente proceso. La diferencia entre los ingresos y las
salidas, significa la existencia en proceso de transformacin.
2.
DEFINICIONES
2.1.
Produccin Equivalente
La produccin equivalente es la cantidad de unidades que se dan por
terminadas o acabadas en cada proceso y que como existe una parte de
ellas an no terminada hay que determinar la equivalencia
94
Volumen de la Produccin
El volumen de la produccin expresa la cantidad (o volumen) de
materiales que ha sido puesto en proceso en un mes o perodo
determinado.
3.
CARACTERISTICAS
4.
Las principales caractersticas que presenta este sistema de costeo son las
siguientes:
La produccin es continua, uniforme y rgida y los costos se acumulan por
departamentos o centros de costos.
La produccin se inicia sin que necesariamente existan pedidos rdenes
especficas.
Las industrias vidrieras, de gaseosas, cerveceras, cementeras, de papel, etc.,
aplican este procedimiento con resultados satisfactorios.
La produccin equivalente se considera para expresar el inventario de productos
en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un perodo.
Es requisito fundamental referirse a un perodo de costos, para poder calcular el
costo unitario del producto que se determinan por departamentos o centros de
costos.
Generalmente es imposible identificar los elementos del costo en cada unidad
producida.
Existe un control ms global de los costos.
Se determinan costos promedios por centros de operacin, cuantificando el
volumen de produccin a travs de medidas unitarias convencionales tales
como: metros, kilos, toneladas, litros, etc.
TIPOS DE PROCESOS DE PRODUCCION
La produccin puede tener los siguientes tipos de procesos :
95
4.2.
Proceso Dpto B
Materiales
Mano de obra
Proceso Dpto C
Materiales
Mano de obra
Costo I.Fab.
Costo I.Fab.
Proceso Dpto D
Materiales
Mano de obra
Costo I.Fab.
Procesos Paralelos
Se denomina cuando los procesos operan independientemente unos de
otros. La produccin de uno de estos procesos no se convierte en la
materia prima ni el insumo para el otro. Sin embargo, llegado el caso, al
finalizar esa etapa, o en la siguiente su unin final es necesaria para
obtener el producto terminado.
5.
HABER
Costo
de
productos
semiterminados
X
completados.
PROCESO II
DEBE
HABER
- Materiales C y D
Costo
de
productos
- Mano de Obra Directa
semiterminados
Y
- Gastos Indirectos de Fabricacin
completados.
PROCESO III
96
APLICACIN PRACTICA
La empresa Industrial Tapia S.A.C. produce un producto nico y usa el mtodo
de valuacin promedio de existencias. Tiene tres (03) departamentos de
produccin que son los siguientes :
-
Departamento N 01 :
Departamento N 02 :
Departamento N 03 :
Montaje
Ensamblaje
Acabado
El clculo de los costos unitarios para el mes de Noviembre del 2016, se realiza
con el supuesto de que no existe inventario inicial en proceso, para lo cual,
presentamos los siguientes datos :
Etapa
Costo
S/.
Volumen
A
Mermas
En
Factor
De
Proceso
(unidades)
Proceso
De
Produccin Siguiente
(unidades) Produccin
(Unidades) (unidades)
(1)
Dpto 1 200,000
1,500
1,150
50
300
1/3
Dpto 2 72,450
1,150
920
0
230
1/2
Dpto 3 39,000
920
710 (2)
0
210
1/3
Produccin
Equivalente
(unidades)
1,250
1,035
780
durante el mes de
durante el
durante el
DESARROLLO
7.1.
DEPARTAMENTO N 01
Unidades
1,500
1,500
1,150
50
300
1,500
1,150
0
100
1,250
Produccin Equivalente
Teniendo en cuenta los costos reales del proceso de produccin del mes de Noviembre
del 2016, se procede a determinar los costos unitarios (Costo/Produccin equivalente),
de la siguiente forma :
Costos de Produccin Costo S/. Prod.Equiv. Costo Unitario S/.
Materiales
130,000.00
1,250
104.00
Mano de Obra
50,000.00
1,250
40.00
Gastos Indirectos
20,000.00
1,250
16.00
Costo total Dpto N 01 200,000.00
1,250
160.00
El costo del volumen entregado al Departamento N 02 es :
1,150 unidades x S/. 160.00 =
Para calcular el costo de la produccin en proceso al
98
S/. 184,000.00
Prod.
Costo
Costo en
Equiv. Unitario Proceso
Material en Proceso
100
104
10,400.00
Mano de Obra en Proceso
100
40
4,000.00
Gastos de Fabricacin
100
16
1,600.00
S/. 16,000.00
S/. 200,000.00
===========
Los asientos contables por el mes de Noviembre 2016, correspondientes al
Departamento N 01, son los siguientes :
_______________ 01 _____________
92
Costo de Produccin
S/.200,000.00
921 Departamento N 01
9211 Materias Primas
S/. 130,000.00
9212 Mano de Obra
50,000.00
9213 Gastos de Fabricacin
20,000.00
79
a:
Cargas Imput.a Ctas de Costos
S/.200,000.00
xx Por el costo de produccin en el Dpto N 01
correspondiente al mes de Noviembre 2016.
_______________ 02 _____________
92
Costo de Produccin
S/.184,000.00
922 Departamento N 02
9221 Materias Primas
S/. 119,600.00
9222 Mano de Obra
46,000.00
9223 Gastos de Fabricacin
18,400.00
92
a:
Costo de Produccin
S/.184,000.00
921
Departamento N 01
9211
Materias Primas
S/. 119,600.00
9212
Mano de Obra
46,000.00
9213
Gastos de Fabricacin
18,400.00
xx Para registrar el costo de produccin transferido
del Departamento N 01 al Departamento N 02.
_______________ 03 _____________
23
Productos en Proceso
S/.16,000.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Departamento N 01
23111 Materias Primas
S/. 10,400.00
23112 Mano de Obra
4,000.00
23113 Costos Ind. de Fabricacin
1,600.00
71
Variacin de la Produccin Almacenada
S/.16,000.00
713 Variacin de Productos en Proceso
7131 Productos en Proceso de Manufactura
71311 Departamento N 01
S/. 16,000.00
xx Por los productos en proceso del Departamento
Monto Igual al costo total del Departamento N 01
99
DEPARTAMENTO N 02
Unidades
1,150
1,150
920
0
230
1,150
920
0
115
1,035
Produccin Equivalente
Teniendo en cuenta los costos reales del Departamento N 2 para el mes de noviembre,
veremos que est formado por las partes siguientes :
Costo transferido del Dpto N 01
Costo de transformacin del Dpto N 02
Mano de obra
Gastos de Fabricacin
Costo Total del Dpto N 02
S/. 184,000.00
72,450.00
S/. 56,925.00
15,525.00
-----------------S/. 256,450.00
100
Prod.
Costo
Costo en
Equiv. Unitario Proceso
Costo en Proceso Dpto N 1
230
160
36,800.00
Mano de Obra en Proceso
115
55
6,325.00
Gastos de Fabricacin
115
15
1,725.00
S/. 44,850.00
Monto Igual al costo total del Departamento N 02
S/. 256,450.00
===========
Los asientos contables por el mes de Noviembre 2016, correspondientes al
Departamento N 02, son los siguientes :
_______________ 04 _____________
92
Costo de Produccin
S/. 72,450.00
922 Departamento N 02
9221 Materias Primas
S/.
0.00
9222 Mano de Obra
56,925.00
9223 Gastos de Fabricacin
15,525.00
79
a:
Cargas Imput.a Ctas de Costos
S/. 72,450.00
xx Por el costo de produccin en el Dpto N 02
correspondiente al mes de Noviembre 2016.
_______________ 05 _____________
92
Costo de Produccin
S/.211,600.00
923 Departamento N 03
9231 Materias Primas
S/. 95,680.00
9232 Mano de Obra
87,400.00
9223 Gastos de Fabricacin
28,520.00
92
a:
Costo de Produccin
S/.211,600.00
922
Departamento N 02
9221
Materias Primas
S/. 95,680.00
9222
Mano de Obra
87,400.00
9223
Gastos de Fabricacin
28,520.00
xx Para registrar el costo de produccin transferido
del Departamento N 02 al Departamento N 03.
Como sigue :
920 x S/. 104.00 = S/. 95,680 (Dpto 1)+ 0 (Dpto 2)
= S/. 95,680.00
920 x S/. 40.00 = S/. 36,800.00 (1) + S/. 50,600.00 ( 2)
= S/. 87,400.00
920 x S/. 16.00 = S/. 14,720.00 (1) + S/. 13,800.00 (2)
= S/. 28,520.00
S/.211,600.00
_______________ 06 _____________
23
Productos en Proceso
S/.44,850.00
231 Productos en processo de manufactura
2312 Departamento N 02
23121 Materias Primas
S/. 23,920.00
23122 Mano de Obra
15,525.00
101
DEPARTAMENTO N 03
Los costos del Departamento N 03 para el mes de Noviembre 2016, una vez conocido
el mecanismo de la determinacin del costo del proceso anterior y, segn el informe
correspondiente del Departamento N 03, son los siguientes:
Volumen de Produccin
Unidades
Volumen recibido del Dpto N 02
Volumen entregado al Almacn
Volumen terminado pero no entregado al Almacn
Volumen en proceso al final del mes, en 1/3 de
Mano de obra y de gastos de fabricacin
Total
Unidades
920
600
110
920
210
920
Produccin Equivalente
Volumen terminado
Volumen en proceso (210 x 1/3)
Prod. Equivalente a Unidades acabadas en el Dpto N 03
710
70
780
Los costos reales de produccin del Departamento N 3, al igual que el Dpto anterior,
est formado por las partes siguientes :
Costo transferido del Dpto N 02 (920 Unid.)
Costo de transformacin del Dpto N 03
Mano de obra
S/. 31,200.00
Gastos de Fabricacin
7,800.00
Costo Total del Dpto N 03
S/. 211,600.00
39,000.00
-----------------S/. 250,600.00
S/. 168,000.00
30,800.00
Concepto
Prod.
Costo
Costo en
Equiv. Unitario Proceso
Costo en Proceso Dpto N 1
210
160
33,600.00
Costo en Proceso Dpto N 2
210
70
14,700.00
Mano de Obra en Proceso
70
40
2,800.00
Gastos de Fabricacin
70
10
700.00
S/. 51,800.00
S/. 250,600.00
===========
Los asientos contables por el mes de Noviembre 2016, correspondientes al
Departamento N 03, son los siguientes :
_______________ 07 _____________
92
Costo de Produccin
S/. 39,000.00
923 Departamento N 03
9231 Materias Primas
S/.
0.00
9232 Mano de Obra
31,200.00
9233 Gastos de Fabricacin
7,800.00
79
a:
Cargas Imput.a Ctas de Costos
S/. 39,000.00
xx Por el costo de produccin en el Dpto N 03
correspondiente al mes de Noviembre 2016.
_______________ 08 _____________
23
Productos en Proceso
S/.51,800.00
231 Productos en Proceso de Manufactura
2313 Departamento N 03
23131 Materias Primas
S/. 21,840.00
23132 Mano de Obra
22,750.00
23133 Gastos de Fabricacin
7,210.00
71
Variacin de la Produccin Almacenada
S/.51,800.00
713 Variacin de Productos en Proceso
7131 Productos en Proceso de Manufactura
71313 Departamento N 03
S/. 51,800.00
xx Por los productos en proceso del Departamento
Monto Igual al costo total del Departamento N 03
103
104
COSTO
TOTAL
PRODUCTOS
EN
PROCESO
AL
COMIENZO
DE
NOVIEMBRE
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos de Fabricacin
TOTAL
COSTOS DURANTE
EL MES
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos de Fabricacin
COSTO
UNIT.
COSTO
TOTAL
COSTO
UNIT.
DPTO N 03
COSTO
TOTAL
COSTO
UNIT.
130,000.00
50,000.00
20,000.00
TOTAL DE COSTOS 200,000.00
104
40
16
160
184,000.00
56,925.00
15,525.00
256,450.00
160
55
15
230
211,600.00
31,200.00
7,800.00
250,600.00
230
40
10
280
184,000.00
160
211,600.00
230
168,000.00
280
30,800.00
280
A JUSTIFICAR
Productos Terminados
y
entregados
al
siguiente proceso y al
almacn
Productos Terminados
y retenidos en el Dpto
N 03
Productos en proceso al
final del mes de
noviembre del 2006
COSTO
TOTAL
ACUMULADO
JUSTIFICADO
16,000.00
200,000.00
44,850.00
256,450.00
51,800.00
250,600.00
PRODUCTOS
EN
PROCESO AL COMIENZO
DE NOVIEMBRE PUESTAS
O
RECIBIDAS
EN
PRODUCCION DURANTE
EL MES DE NOVIEMBRE
2016
A JUSTIFICAR
Productos
Terminados
y
entregados al siguiente proceso
y al almacn
UNIT.
TOTAL
UNIT.
TOTAL
1,500
1,150
920
1,500
1,150
920
105
UNIT.
1,150
300
50
1,500
106
920
600
230
110
210
1,150
920