Professional Documents
Culture Documents
DE
CUSTOS
SUMRIO
INTRODUO ......................................................................................................... 11
1 A TEORIA GERAL DOS CUSTOS ....................................................................... 12
1.1
GENERALIDADES ........................................................................................ 12
1.1.1
ORIGEM DO CUSTO ....................................................................................... 12
1.1.1.1 Estgios Inferiores da Civilizao ............................................................. 12
1.1.1.2 Evoluo das Empresas ........................................................................... 13
1.1.2
A CONTABILIDADE FINANCEIRA, DE CUSTOS E GERANCIAL .................................. 14
1.1.2.1 Contabilidade Financeira........................................................................... 14
1.1.2.2 Contabilidade de Custos ........................................................................... 15
1.1.2.3 Contabilidade Gerencial ............................................................................ 18
1.2
CUSTOS........................................................................................................ 18
1.2.1
CONCEITO DE CUSTO .................................................................................... 18
1.2.2
FINALIDADES E OBJETIVOS DE CUSTOS ........................................................... 19
1.2.2.1 Determinao do Preo de Venda ............................................................ 19
1.2.2.2 Avaliao de Estoques .............................................................................. 19
1.2.2.3 Controle da Gesto Administrativa ............................................................ 19
1.2.2.4 Tomada de Deciso .................................................................................. 19
1.2.2.5 Elaborao de Oramento ........................................................................ 20
1.2.2.6 Planejamento e Projeo do Lucro ........................................................... 20
1.2.2.7 Apurao do Resultado ............................................................................. 20
1.2.2.8 Comparao dos Custos Referentes a Perodos e Condies Econmicas
Diversas ................................................................................................... 20
1.2.2.9 Conhecimento do Grau de Eficincia Tcnico-Administrativa da Empresa20
1.2.2.10 Anlise da Economicidade de Operaes ................................................ 21
1.2.2.11 Conhecimento do Nvel de Rentabilidade Econmica e do Ponto timo de
Produtividade ........................................................................................... 21
1.2.3
MEIOS UTILIZADOS PARA DETERMINAO DOS CUSTOS ................................... 21
1.2.3.1 Conhecimento dos Produtos, Materiais e Equipamentos .......................... 21
1.2.3.2 Conhecimento do Processo Tcnico de Produo ................................... 21
1.2.3.3 Conhecimento do Processo de Distribuio.............................................. 22
1.2.3.4 Conhecimento das Atividades Administrativas e Auxiliares ...................... 22
1.2.3.5 Planejamento do Sistema de Clculo dos Custos..................................... 22
1.2.3.6 Organizao do Trabalho Executivo ......................................................... 23
3.2
4.7
5.5.3
AVALIAO DOS ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS .................................... 51
5.5.3.1 Para Quem Possua Contabilidade de Custos Integrada e Coordenada
Contabilidade Geral:................................................................................. 51
5.5.3.2 Para Quem No Possua Contabilidade de Custos Integrada e Coordenada
Contabilidade Geral:.............................................................................. 51
6 DEPARTAMENTALIZAO ................................................................................ 52
6.1
DEPARTAMENTALIZAO .......................................................................... 52
6.1.1
CONCEITO DE DEPARTAMENTALIZAO ........................................................... 52
6.1.2
OBJETIVOS DA DEPARTAMENTALIZAO .......................................................... 52
6.1.3
ETAPAS DA DEPARTAMENTALIZAO ............................................................... 53
6.2
6.3
CLASSIFICAO DOS CENTROS DE CUSTOS ......................................... 55
6.3.1
CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES .................................................................. 55
6.3.2
CENTROS DE CUSTOS PRODUTIVOS ................................................................ 55
6.3.3
CENTROS DE CUSTOS ADMINISTRATIVOS ........................................................ 56
6.4
7.3
7.4
SISTEMAS DE APROPRIAO DOS CUSTOS AOS PRODUTOS ............. 61
7.4.1
SISTEMA DE CUSTOS NO SECCIONAL............................................................. 61
7.4.2
SISTEMA DE CUSTO SECCIONAL ..................................................................... 62
7.4.3
PARALELO ENTRE OS DOIS SISTEMAS .............................................................. 64
7.4.4
ESQUEMAS DOS DOIS SISTEMAS DE APROPRIAO DE CUSTOS ......................... 64
7.4.4.1 Sistema de Custo no Seccional .............................................................. 64
7.4.4.2 Sistema de Custos Seccional.................................................................... 65
8 CUSTEIO POR ABSORO ................................................................................ 67
8.1
CONCEITO.................................................................................................... 67
8.2
DISTINO ENTRE CUSTOS E DESPESAS .............................................. 68
8.2.1
CUSTOS ....................................................................................................... 68
8.2.2
DESPESAS .................................................................................................... 68
8.2.3
RAZES DESTA DISTINO ............................................................................. 68
8.3
DISTINO ENTRE CUSTOS DIRETOS E CUSTOS INDIRETOS.............. 68
8.3.1
CUSTOS DIRETOS.......................................................................................... 69
8.3.2
CUSTOS INDIRETOS ....................................................................................... 69
8.3.3
RAZES DESTA DISTINO ............................................................................. 69
8.4
8.5
8.6
8.7
8.9
CONCEITO.................................................................................................... 75
9.2
DISTINO ENTRE CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIVEIS ................... 75
9.2.1
CUSTOS FIXOS .............................................................................................. 75
9.2.1.1 Caractersticas dos Custos Fixos: ............................................................. 76
9.2.1.2 Demonstrao Grfica dos Custos Fixos: ................................................. 76
9.2.1.3 Exemplos de Custos Fixos: ....................................................................... 76
9.2.2
CUSTOS VARIVEIS ....................................................................................... 76
9.2.2.1 Caractersticas dos Custos Variveis: ....................................................... 77
9.2.2.2
9.2.2.3
9.3
9.4
9.5
9.6
9.7
9.8
9.9
9.10
9.11
9.12
10.4
CONCEITO.................................................................................................. 101
12.2
12.3
12.4
12.5
12.6
12.7
12.8
12.9
13.1
13.2
13.3
13.9
10
INTRODUO
1.1 GENERALIDADES
1.1.1 ORIGEM DO CUSTO
1.1.1.1 Estgios Inferiores da Civilizao
a)Produo e Consumo:
O custo surge quando se quer obter algo, seja ele por intermdio de produo,
comercializao ou prestao de servio. A necessidade de obter-se os bens
necessrios para a sobrevivncia acompanha o Homem desde os primrdios da
civilizao. Quando o Homem primitivo, em sua luta pela subsistncia, colhia,
caava e pescava, estava produzindo para o seu prprio consumo. Inicialmente, o
Homem enfrentava, sozinho, o meio selvagem e hostil em que habitava e, nestas
condies, sua produo restringia-se s necessidades imediatas e individuais de
satisfazer-se fisionomicamente.
13
c)Primeiros Investimentos
O Homem reunido em grupos sofre menos que aquele solitrio, quando
enfrentava sozinho a natureza. Sua experincia associativa encorajou-o mais,
sentindo-se, quando em bando, com maior segurana. Todavia continuava vtima da
incerteza quanto ao amanh e ao futuro mais longnquo.. pocas fartas e
abundantes, outras escassas e magras... continuava a enfrentar a fome e o frio. A
necessidade de se resguardar das intempries e incertezas levando-o a produzir
no s para o consumo imediato, mas tambm para os dias futuros. Ocorreram
assim os primeiros investimentos em bens de consumo.
d)Bens de Consumo
Cansado das mudanas constantes, o Homem primitivo, ainda em seu regime
comunista primitivo, resolve cultivar a terra e novas e importantes modificaes
scio-econmicas ocorreram: o investimento em bens de consumo. Nesse estgio, o
Homem ainda usava as prprias mos para sulcar a terra, plantar, capinar e colher,
acumulando, diariamente, os custos dessas tarefas, sem expresso monetria na
poca, mas, como hoje, expresso do labor humano aplicado natureza na
obteno de bens.
Como naquela poca no existia moeda que medisse o custo ou preo dos
bens, o mesmo fenmeno era representado pela maior ou menor escassez dos
mesmos.
O importante desse estgio, sob o aspecto dos custos, que o Homem passa
a produzir mais, reduzindo os custos unitrios, conseqentemente..
e)Bens de Produo
Com o passar dos tempos o Homem primitivo descobriu a utilidade de outros
elementos da natureza no auxlio produo. Assim que, a mesma lana que
serviu caa poderia sulcar a terra, e outros instrumentos de defesa pessoal so
confeccionados e modificados ou aperfeioados para a produo. Os resultados so
animadores com o aumento sempre crescente da produo.
So fabricados assim os mais toscos e variados utenslios de trabalho, cujos
custos na elaborao representaram os primeiros investimentos em bens de
produo, reduzindo ainda mais os custos dos bens de consumo resultantes, bem
como ensejando novos e maiores investimentos nos bens de produo, numa espiral
que bem refletia a legitimidade evolutiva de uma poca, de uma mentalidade e de
suas repercusses sociais. o Homem a pensar cada vez mais, e mais longe, e a
garantir a segurana no s do dia de amanh, mas de geraes futuras.
A manipulao da natureza ou transformao desta na obteno de um bem que
satisfaa as necessidades do Homem, remota ou imediata, resulta no consumo de
valores a que denominamos de custo.
1.1.1.2 Evoluo das Empresas
O consumo de bens e a utilizao de servios so necessidades inerentes
prpria condio humana, o que remonta aos princpios da civilizao. No incio,
14
15
16
17
18
CONTABILIDADE DE CUSTOS
FASES DO TRABALHO
- Coleta
- Acumula
- Organiza
- Analisa
- Interpreta
- Informa
OBJETO DO CUSTO
- Produtos
- Servios
- Estoques
- Componentes
- Planos Operacionais
- Atividades Especiais
- Programas
- Segmentos de Distribuio
FINALIDADES GERENCIAIS
- Determinao da Rentabilidade
- Avaliao do Patrimnio
- Controle de Custo
- Controle das Operaes
- Planejamento
- Tomada de Deciso
19
20
21
1.2.2.10
Este objetivo do custo obtido atravs da anlise das operaes pela empresa
e dos custos envolvidos nelas. A anlise da economicidade de operaes ocorre na
medida em que passamos a analisar o custo que envolve cada uma das operaes
e atravs deste estudo buscarmos a operao mais econmica ou ainda a forma de
execut-la de maneira mais econmica. Nesta anlise, tambm est envolvido o
levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da
capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho
necessrio para conserto, dos servios de garantia de produtos.
1.2.2.11 Conhecimento do Nvel de Rentabilidade Econmica e do Ponto timo de
Produtividade
Uma empresa que produz um bem deve saber qual o seu nvel de
rentabilidade econmico e do ponto timo de produtividade com vistos ao integral
aproveitamento dos fatores da produo, sendo que, para ter este conhecimento ela
precisa necessariamente da Contabilidade de Custos.
O nvel de rendimento econmico obtido atravs do custo versus retorno. J
o ponto timo de produtividade determinado em funo do nvel de produtividade
que a empresa deva obter para absorver mais adequadamente os custos envolvidos
com os fatores da produo.
1.2.3 MEIOS UTILIZADOS PARA DETERMINAO DOS CUSTOS
A elaborao e aplicao de um sistema de apropriao e clculos de custos
so obtidas atravs da utilizao dos seguintes meios:
1.2.3.1 Conhecimento dos Produtos, Materiais e Equipamentos
Para que possamos elaborar um sistema de custos e obtermos os dados
desejados, indispensvel que se conhea anteriormente o tipo de produto que ser
produzido (forma, espcie, quantidade, tamanho, materiais necessrios, tipo de
acondicionamento), as espcies de materiais que sero empregados na sua
confeco (tipo, resistncia, maleabilidade, espessura, dimetro, comprimento,
forma, quantidade, etc.) e o tipo de equipamento necessrio para a sua fabricao
(quanto preciso: mquina comum ou CNC; quanto espcie: torno, furadeira,
fresadora, injetora, serra, plaina, lixadeira etc.; quanto ao tamanho, pequena, mdia
ou grande; e outras qualificaes que podem ser dadas aos equipamentos).
1.2.3.2 Conhecimento do Processo Tcnico de Produo
Ao estudarmos o custo de um produto precisamos do conhecimento do
processo tcnico pelo qual ele vai ser produzido. Para que tenhamos o
conhecimento do processo tcnico necessrio conhecermos:
- os padres de qualidade exigidos para a produo do produto;
- a forma pela qual se pretende produzi-lo;
- as etapas necessrias para a sua obteno;
- as exigncias tcnicas que o produto dever possuir;
- o tempo necessrio para a preparao das mquinas;
- o tempo necessrio em cada uma das etapas de sua produo;
22
23
24
25
26
27
29
30
31
32
montagem. Sua produo industrial, por isso, limita-se juno dos componentes, e
como nenhum deles sofre alterao fsica nessa empresa, simplesmente temos uma
indstria sem matria-prima.
2.1.11 MATERIAIS DE EMBALAGEM
Os materiais de embalagem so os materiais utilizados para acondicionar os
produtos que so fabricados. Existem dois tipos de materiais de embalagem: a)
embalagem de acondicionamento: materiais que so utilizados para embalar o
produto com o objetivo de tornar possvel a venda. Exemplo: garrafa para o vinho, a
caixa de papelo para os sapatos, etc; b) embalagem para transporte: materiais que
so utilizados para possibilitar o transporte do produto. Essa embalagem no ser
entregue com o produto ao consumidor final. Exemplo: madeira utilizada para fazer
caixas, plstico para proteger o produto no transporte, etc.
2.1.12 MATERIAIS SECUNDRIOS
So materiais que so fisicamente acoplados de forma direta ao produto, mas,
exatamente por sua irrelevncia em termos econmicos, ou ento pela dificuldade
em se efetuar essa perfeita identificao, e muitas vezes por ambas as hipteses,
so classificados como materiais indiretos. Por exemplo, pregos, tintas, plaquetas,
produtos qumicos vrios (solventes, aditivos, catalisadores e outros) etc. so muitas
vezes aplicados diretamente (do ponto de vista fsico) na elaborao de um produto.
Se a empresa quiser, pode perfeitamente identificar o consumo desses itens com a
produo deste ou daquele produto. Porm, em funo do comentado (pequeno
valor econmico e dificuldade de mensurao) comum ver as indstrias
considerando tais materiais como auxiliares, indiretos.
lgico ento que, em funo de uma distinta sofisticao nos nveis de
controle, e tambm de uma diferente viso analtica dos custos, podem ocorrer que
a indstria A aponta o consumo de um determinado material, tinta, por exemplo, e
sabe quanto dela foi consumido na fabricao deste ou daquele item; por isso
apropria contabilmente essa tinta como parte dos materiais diretos. J a empresa B,
com menor nvel de controle, ou com menor ateno para detalhes, ou mesmo
porque para ela o gasto com esse material menos relevante, pode estar
considerando o gasto com tinta totalmente como materiais auxiliares indiretos.
V-se ento que, na prtica, essas distines no so absolutamente
universais; apenas em teoria que se tem uma forma mais ntida de segregao.
2.1.13 MATERIAIS AUXILIARES
Materiais auxiliares so materiais diretamente utilizados no processo produtivo,
possuem contato e/ou ao sobre o produto fabricado, porm no integram
fisicamente o produto. Como exemplo podemos citar: lixas, brocas, leo de corte,
serras etc.
2.1.14 MATERIAIS DE CONSUMO
Os materiais de consumo so os materiais gastos pela empresa, mas que no
possuem nenhuma ligao com os produtos fabricados. Estes materiais podem ser
33
34
ASPECTO ECONMICO
ASPECTO CONTBIL
INVESTIMENTOS
INVESTIMENTOS
GASTOS
Sacrifcios
financeiros
que
diminuem a disponibilidade ou
aumentam o Passivo Exigvel
CONSUMO
Absoro de recursos em itens
que so consumidos no
presente
Gastos ativados
CUSTOS
Gastos efetuados com o
objetivo de obter-se um
bem ou um servio
DESPESAS
Gastos efetuados com o
objetivo de obter-se uma
receita
3 ELEMENTOS DE CUSTOS
GASTO
CUSTO
CUSTO
DIRETO
PREO
GLOBAL
DE
DE
VENDA
CUSTO
(Custos
para
produzir
e vender)
PRODUO
INDIRETO
MATERIAL DIRETO
(Matria-prima,
componentes e outros
materiais diretos)
MO DE OBRA DIRETA
GASTOS GERAIS DE
FABRICAO
(Materiais indiretos, mo de
obra indireta e outros
custos indiretos)
DESPESAS DE COMERCIALIZAO
DESPESAS DE
DISTRIBUIO DESPESAS DE ADMINISTRAO GERAL
L U C R O
36
37
38
40
41
42
43
44
45
10
(1)
(2)
9
Valores
8
(3)
7
expressos
(4)
4
em
3
2
R$
(5)
1
0
0 1
2
3
4
5
6
7
8
Nvel de Atividade (Quantidade Produzida)
10
5 SISTEMAS DE CUSTEIO
47
48
49
50
51
6 DEPARTAMENTALIZAO
procura
alcanar
atravs
da
53
54
55
56
57
58
59
por variveis de difcil estimativa, tais como: custos financeiros, custos de ps-venda
e previses de insolvncias e polticas prprias de cada empresa.
6.5.3.3 Preo de Transferncia Negociado
a) Negociao entre gestores
O produto ou servio transferido com base em valor negociado e aceito pelos
gestores envolvidos na transao, seja ou no a partir de parmetros de referncia
como, por exemplo, custo ou mercado. Este mtodo permite a influncia da
habilidade de negociao dos gestores no valor do produto ou servio. Outro
problema a influncia causada pelo poder poltico dos gestores. Na possibilidade
de ocorrncia de tais distores, dever haver mediao de gestor de nvel
hierrquico superior as partes relacionadas.
b) Preo de transferncia baseado no custo de oportunidade
O modelo de preo de transferncia baseado no conceito de custo de
oportunidade estrutura-se a partir da premissa de que o valor dos produtos e
servios transacionados entre as unidades deveria refletir o valor do benefcio
possvel de ser auferido na melhor alternativa econmica de obteno dos bens e
servios demandados.
6.6 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO CIFS OU GASTOS GERAIS DE
FABRICAO GGFS
Os custos indiretos de Fabricao (CIF) so gastos identificados com a funo
de produo ou elaborao do servio a ser comercializado e que, como o prprio
nome j revela, no podem ser associados diretamente a um produto ou servio
especfico.
Um dos maiores problemas da contabilidade de custos consiste na forma de
transferir os custos indiretos de fabricao aos produtos, processo genericamente
denominado de rateio.
A predeterminao do CFIs consiste em estimar qual ser o valor destes num
perodo futuro (antes de ter-se o custo real), qual ser o critrio de alocao (rateio)
dos CFIs e sua previso futura e, posteriormente, empregar esse gasto prestimado para apurar o custo de produo do perodo e tambm o preo de venda.
61
62
63
64
65
II - VENDAS
I-PRODUO
1-Custos
Diretos
2-Custos
Indiretos
3-Despesas
Diretas
III - FINANAS E
CONTABILIDADE
4-Custos e
Desp. Indiretas
5-Custos e
Desp. Indiretas
RATEIOS
A
IV-ADMINISTRAO
GERAL
6-Custos e Desp.
Indiretas
RATEIOS
C
GASTO TOTAL
A
EVENTUAIS ACRSCIMOS
A
GASTO FINAL
A
(A B C so Produtos)
7.4.4.2 Sistema de Custos Seccional
J neste sistema apenas os custos diretos so apropriados diretamente ao
produto, enquanto que, os indiretos devem passar primeiro por uma apropriao aos
centros de custos que possuem ligao e, s depois serem apropriados aos
produtos. O esquema de apropriao seccional um pouco mais complexo, uma vez
que, h a necessidade de rateio dos custos indiretos aos centros de custos. A
exposio grfica do esquema de apropriao de custos pelo sistema seccional
encontrada na prxima pgina.
66
I-PRODUO
1-Centros
Produtivos
6-Custos
Diretos
2-Centros
Auxiliares
7-Custos
Indiretos
III ADMINISTRAO
GERAL
4-Centros
Administrativos
3-Centros
Administrativos
9-Custos e
Desp.Indiretas
8-Custos
Indiretos
IV - VENDAS
10-Custos e
Desp.Indiretas
5-Centros
Administrativos
11-Despesas
Indiretas
12-Despesas
Diretas
Parcela atribuda
ao
13-Custo Industrial
14-Despesas Comerciais
16-Centros
Produtivos
Rareio
por
Rareio
por
CUSTO INDUSTRIAL
A
GASTO TOTAL
A
EVENTUAIS ACRSCIMOS
A
GASTO FINAL
A
(A B C so os produtos)
68
69
70
s vezes, se trata de um item que possui seu valor fixo, independente de produo,
e sua apropriao se torna ainda mais arbitrria, pois alm do rateio relativo a qual
produto ou linha de produo vai, ainda um outro rateio surge: o relativo ao nmero
de produtos fabricados em cada linha. Veja-se o caso de combustveis de caldeira
que s vezes o mesmo, independentemente do volume de produtos elaborados.
8.4 O QUE COMPE O CUSTO DE PRODUO NO CUSTEIO POR ABSORO
Praticamente j se enumerou a maior parte dos custos que, no custeio por
absoro, sero "absorvidos" pelo produto feito. Mas h ainda alguns itens que
precisam ser enumerados. Est includo nesse rol tambm tudo o que se gasta com
a administrao da produo (chefia ou superintendncia da fbrica), compra e
recepo de materiais, departamento de programao e controle da produo,
almoxarifado de matrias-primas e demais materiais de consumo industrial (incluindo
os de higiene, limpeza, etc.), transporte, alimentao e segurana do pessoal da
fbrica, portarias e guardas de toda a planta industrial, depreciaes de todos os
imveis, equipamentos, veculos, instalaes e outros imobilizados de uso no
processo de fabricao, aluguel e arrendamento mercantil de mquinas e outros
fabris, transporte interno, manuteno, etc. Ainda devem ser incorporados como
custo s amortizaes de valores relacionados com a produo, como gastos de
desenvolvimento de produto novo anteriormente diferidos, exausto dos recursos
naturais que estejam sendo utilizados na fabricao, como no caso de jazidas,
minas, florestas, etc.
Enfim, tudo que esteja sendo sacrifcio incorrido para que se produzam bens
deve ser atribudo como custo desses bens, quer o relacionamento entre o gasto e
o produto seja direto ou indireto.
8.5 O QUE NO COMPE O CUSTO DE PRODUO NO CUSTEIO POR
ABSORO
Tudo o que a empresa estiver sacrificando, mas que estiver relacionado com a
administrao geral da empresa, com o esforo de venda e com o uso de capitais de
terceiros, deve ser tratado diretamente como despesa, no incorporando o custo do
produto fabricado.
Assim, os honorrios da diretoria, do conselho de administrao, os gastos
com o departamento de contabilidade geral, de finanas, oramento, marketing,
vendas, distribuio, etc., so diretamente descarregados para o perodo, como
despesas. As despesas com variaes monetrias, juros, descontos de duplicatas e
demais encargos financeiros tambm vo para o resultado.
Cabe aqui ressaltar que, no caso das despesas financeiras em sentido amplo,
os princpios contbeis fazem com que assim sejam conceituados (isto , como
despesas, e no como custos), mesmo aqueles derivados do financiamento de
matrias-primas, de capital de giro para sustentar a produo, de equipamentos e
imveis de utilizao industrial, etc. Os encargos financeiros no aumentam o valor
dos ativos e representam o quanto se est deixando de obter de lucro (ou tendo-se
de acrscimo ao prejuzo) por no se estar utilizando capital prprio. Por no
representarem gastos relativos aos ativos, e sim derivados dos passivos, e por no
agregarem valor aos bens que financiam, so tratados como despesas.
71
72
1 - CUSTOS
4 - Indiretos
2 - DESPESAS
3 - RECEITAS
5 - Diretos
6 - Rateios
7 - CUSTO INDUSTRIAL
A
8 - ESTOQUES
A
73
4 - Custos que incorrem dentro do processo de produo, mas que, para serem
apropriados aos produtos necessitam de rateio (materiais indiretos, mo de obra
indireta, despesas gerais de fabricao).
5 - Custos que so apropriados diretamente aos produtos, por ser possvel a
sua mensurao de forma objetiva e direta a cada um dos produtos. No necessitam
de rateios para a sua apropriao (matria-prima, componentes, mo de obra
direta).
6 - Forma utilizada para possibilitar a transferncia dos custos indiretos aos
produtos. O rateio pode ser efetuado por dois sistemas: seccional ou no seccional.
a)Sistema de Rateio Seccional: aquele em que os custos indiretos so
transferidos primeiro para os centros de custos (produtivos e auxiliares).
Posteriormente, os custos existentes nos centros auxiliares so rateados aos centros
produtivos. E por fim, os custos dos centros produtivos so rateados aos produtos,
que somados aos custos diretos, formam o custo de produo dos produtos (custo
industrial).
b)Sistema de Rateio no Seccional: aquele em que os custos indiretos so
apropriados diretamente aos produtos, sem passar pelos centros de custos. Aps o
rateio dos custos indiretos aos produtos, estes so somados aos custos diretos, para
juntos comporem o custo de fabricao dos produtos (custo industrial).
7)Custo total de fabricao dos produtos, composto pelos custos diretos e
indiretos de produo.
8)Estoque de produtos (em elaborao e acabados) avaliados pelo custo de
fabricao (custo industrial).
9)Valor do custo das unidades dos produtos vendidos. Este valor representa o
gasto (despesa) que a empresa teve para obter os produtos que foram objeto de
venda.
10)Confronto entre as Receitas e as Despesas. O resultado obtido atravs do
confronto de todas as despesas e receitas que a empresa tiver durante um exerccio,
independentemente se estiverem ou no relacionadas diretamente com os produtos
fabricados.
A B C so os produtos.
Observao: Pelo sistema de custeio por absoro os custos fixos fazem parte
do custo do produto que ir compor o estoque. S ser despesa quando o referido
produto for vendido. Portanto, o custo s ser despesa no perodo de sua
ocorrncia, se o produto ao qual foi incorporado for vendido no mesmo perodo de
sua fabricao.
8.7.1 ETAPAS DO ESQUEMA DE APROPRIAO PELO CUSTEIO POR ABSORO
1)Separao entre custos e despesas;
2)Separao entre custos diretos e indiretos;
3)Apropriao dos custos diretos diretamente aos produtos;
4)Rateio dos custos indiretos;
5)Soma dos custos diretos e indiretos de cada produto, objetivando, com isso
obter o custo industrial de cada um;
74
76
Valores
em
R$
Custos Fixos
0
1
Quantidade produzida
77
Valores
em
R$
Custos Variveis
1
0
0
Quantidade produzida
78
79
80
todos esses problemas de planejamento podem ser resolvidos com o auxlio de uma
estrutura de custeamento direto.
9.8 CUSTEAMENTO DIRETO COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE
O mtodo de custeamento por absoro o produto de uma Demonstrao de
Resultados, adequadamente incompreensvel, preparada para administrao. Com
seus dados de despesas super ou sub-absorvida e as possveis flutuaes inversas
dos custos de produo e dados de venda, parece que se tornava necessrio um
tipo diferente de procedimento de custo. Adotando o custeamento direto, a
administrao, principalmente a de vendas, em particular, acha que o contador de
custos pode fornecer uma Demonstrao de Resultados mais significativa e
compreensvel.. Mas destina-se este novo tipo de Demonstrao de Resultados a
servir meramente ao departamento de vendas? Os relatrios que o departamento de
custos emite devem servir a todos as divises de uma empresa. Parece adequado,
portanto, preparar relatrios tambm para todos os departamentos ou reas de
responsabilidade, baseados em custo-padro, oramentos flexveis e uma diviso de
todos os custos em seus componentes fixos e variveis, sendo esta ltima
considerada fundamental no custeio direto.
9.9 MARGEM DE CONTRIBUIO
Pelo mtodo de custeamento direto, cada produto absorve somente os custos
que incidem diretamente sobre si mesmos (custos variveis). Somando-se a estes
custos variveis as despesas variveis de comercializao (gastos que no integram
o custo de fabricao, mas que variam em funo da variao do volume de
unidades) teremos o custo total unitrio varivel do produto. A diferena entre o
preo lquido de venda e o custo unitrio varivel chamada de Margem de
Contribuio (MC). A Margem de Contribuio deve contribuir tanto para a absoro
dos custos fixos, como para a obteno do lucro total da empresa. Isto , a anlise
de lucro da empresa efetuada no com base nos lucros unitrios dos produtos,
mas com base na Margem de Contribuio que cada um pode contribuir para
absorver os custos fixos e formar o lucro total da empresa.
O mtodo de custeamento direto substitui o lucro pela Margem de
Contribuio.
Pelo custeio direto, a contribuio marginal o que sobra da receita total ou
das vendas, depois de deduzidos os custos e despesas variveis de produzir e
vender.
Esta contribuio marginal, que tambm chamada margem de contribuio,
ou margem direta, ou renda marginal, ou contribuio de cobertura, destinada
absoro de custos fixos e, aps a total absoro dos custos fixos da empresa,
comea a proporcionar o lucro.
O conceito do custeio direto surgiu pelo fato de as empresas terem seus custos
fixos, isto o custo de sua estrutura independente do nvel de produo efetiva; e a
primeira necessidade de cada produto ou servio gerar recursos dos seus custos
variveis, sendo o excesso, por menor que seja, uma contribuio para absorver
custos fixos. Por este conceito, a administrao das empresas deixa de se
preocupar com a maximizao do lucro final para se preocupar com a maximizao
81
1 - CUSTOS
4-Variveis
3 - RECEITAS
5-Fixos
7-Custos
Diretos
6-Custos
Indiretos
2 - DESPESAS
8-Custos
Indiretos
9-Custos
Diretos
10-Rateio
11 - CUSTO INDUSTRIAL
A
12 - ESTOQUES
A
13 CUSTO DOS
A
82
1- Custos industriais, tanto dos centros produtivos como dos centros auxiliares;
2- So gastos que no possuem relao direta com a fabricao dos produtos,
so gastos efetuados pelos centros administrativos;
3 - Valor obtido na venda dos produtos. Receita com a venda dos bens
fabricados pela empresa;
4 - Custos que variam em funo da produo, ou seja, se modificam de forma
proporcional modificao no volume de produtos feitos;
5 - Custos que embora oriundos da rea industrial, no variam medida que
h alterao no volume de produo. Custos que existem, mesmo quando a fbrica
est parada;
6 - Custos que variam com o volume de produo, porm no so identificados
diretamente com o produto, dependendo de distribuio proporcional. Ex.: Energia
eltrica utilizada nas mquinas.
7 - So custos que alm de variarem quando ocorre variao de produo,
possuem a caracterstica de se identificarem diretamente com o produto. Ex.:
Matria-prima.
8 - Custos que alm de no variarem com o volume menor ou maior de
produo, so considerados indiretos, por no terem ligao direta com o produto.
Ex.: Aluguel, depreciao.
9)Custos que no variam em funo da produo, mas que por sua
caracterstica so considerados custos diretos. Ex.: Mo de obra direta, quando for
composta de mo de obra especializada, dificultando a demisso e contratao da
mesma.
10 - Forma pela qual so distribudos os custos variveis indiretos aos
produtos;
11 - Custo do produto, pelo custeio direto, composto apenas dos custos
variveis de produo (diretos e indiretos);
12 - Estoque de produtos (prontos e em elaborao), quando for utilizado o
sistema de custeio direto;
13 - Valor do custo das unidades dos produtos vendidos, quando os mesmos
forem avaliados pelo custeio direto;
14 - Confronto entre as Receitas de vendas menos o somatrio do custo dos
produtos vendidos com os custos fixos e as despesas do exerccio.
A B C so os produtos
Observao: por este sistema de custeio (custeio direto ou varivel) os custos
fixos so considerados como despesa do exerccio em que ocorrerem, mesmo que
os produtos fabricados no mesmo perodo permanecerem no estoque.
9.11 VANTAGENS DO CUSTEIO DIRETO (VARIVEL)
Abaixo citaremos algumas das vantagens que o sistema de custeio direto
proporciona:
a)o impacto dos custos fixos nos resultados salientado por que o total dos
custos aparece no demonstrativo de resultado;
b)reflete a relao de custo, volume e lucro;
c)facilita a avaliao de: produtos, volumes, regies, clientes, etc.;
83
84
Com o objetivo de obtermos uma idia mais clara de quais as diferenas que
poderiam ocorrer na Demonstrao de Resultados e no Balano Patrimonial com o
uso alternativo do Custeio Varivel (Direto) e o Custeio por Absoro, faamos as
seguintes hipteses:
I)A empresa Zito Ltda produz um nico produto e que tem os seguintes custos:
R$
R$
R$
R$
R$
b)Custos fixos
- Depreciao
- Aluguel
- Mo de obra indireta
- Energia eltrica (iluminao)
- Total custos fixos
7,00
4,00
2,50
1,50
------------15,00
R$ 500.000,00
R$ 80.000,00
R$ 260.000,00
R$ 60.000,00
---------------R$ 900.000,00
85
c)Despesas complementares
- Despesas com vendas
- Despesas administrativas
- Despesas financeiras
- Total despesas complementares
d)Informaes complementares
- Estoque incio do perodo
- Produo do perodo
- Estoque no final do perodo
- Preo de venda unitrio
R$ 180.000,00
R$ 120.000,00
R$ 200.000,00
-------------------R$ 500.000,00
-045.000 un
12.000 un
R$
80,00
POR ABSORO
2.640.000,00
- 1.155.000,00
= 1.485.000,00
0,00
= 1.485.000,00
- 180.000,00
- 120.000,00
- 200.000,00
= 985.000,00
VARIVEL
2.640.000,00
- 495.000,00
= 2.145.000,00
- 900.000,00
= 1.245.000,00
- 180.000,00
- 120.000,00
- 200.000,00
= 745.000,00
86
Concluso:
O lucro maior foi obtido atravs do sistema de custeio por Absoro. A
diferena entre os dois lucros foi de R$ 240.000,00 (985.000,00 - 745.000,00) a qual
tem origem na diferena entre os dois estoques (420.000,00 - 180.000,00 =
240.000,00). Que por sua vez originou-se pela forma diferente que foram tratados os
custos fixos. Pois, pelo sistema de custeio por absoro os referidos custos fixos
foram incorporados aos produtos, numa parcela de R$ 20,00 por unidade. Enquanto
Que, pelo sistema de custeio direto os custos fixos (R$ 900.000,00) foram
considerados como despesa do prprio exerccio, pelo sistema de custeio por
absoro, somente foi considerada como despesa parcela correspondente aos
produtos vendidos (33.000 un x R$ 20,00 = R$ 660.000,00), ficando o restante
como estoque (12.000 un x R$ 20,00 = R$ 240.000,00).
Com isso podemos concluir: sempre que parte da produo permanecer no
estoque e no existir estoque inicial, o resultado pelo sistema por absoro ser
maior, maior tambm ser o estoque.
2 - Qual seria o resultado obtido pela mesma empresa se ela tivesse um
estoque inicial de 12.000 unidades, avaliadas ao mesmo custo apurado na
produo (R$ 35,00 pelo o custeio por absoro e R$ 15,00 pelo o custeio
direto) e vendesse todas as 57.000 unidades (12.000 unidades em estoque
inicial mais as 45.000 unidades produzidas)?
a)Custo do produto no sofre nenhuma alterao permanecendo o mesmo da
hiptese anterior, ou seja: Custeio por absoro R$ 35,00 e Custeio direto R$
15,00.
b)Estoque Final e Custo do Produto Vencido (CPV)
Quanti- CUSTEIO POR ABSORO
CUSTEIO VARIVEL
ITEM
dade
Unitrio
Total
Unitrio
Total
Estoque Inicial
12.000
35,00
420.000,00
15,00
180.000,00
Produo
45.000
35,00
1.575.000,00
15,00
675.000,00
Vendas (CPV)
57.000
35,00
1.995.000,00
15,00
855.000,00
Estoque Final
0
0,00
0,00
c)Demonstrao do Resultado
CONTAS / SISTEMAS DE CUSTEIO
Receita de venda (57.000 x R$ 80,00)
Custo dos produtos vendidos (CPV)
LUCRO BRUTO
Custos de fabricao (custos fixos)
SUBTOTAL
Despesas com vendas
Despesas administrativas
Despesas financeiras
LUCRO OPERACIONAL
POR ABSORO
4.560.000,00
- 1.995.000,00
= 2.565.000,00
0,00
= 2.565.000,00
180.000,00
120.000,00
200.000,00
= 2.065.000,00
VARIVEL
4.560.000,00
- 855.000,00
= 3.705.000,00
900.000,00
= 2.805.000,00
180.000,00
120.000,00
200.000,00
= 2.305.000,00
Concluso:
O lucro maior foi obtido atravs do sistema de Custeio Direto. A diferena entre
os dois lucros de R$ 240.000,00 (2.065.000,00 2.305.000,00), a qual tem sua
origem na diferena do estoque inicial (420.000,00 - 180.000,00 = 240.000,00). Que
87
por sua vez, originou-se da parcela de custo fixo incorporada, por unidade, pelo
sistema de custeio por absoro, no estoque inicial (12.000 x 20,00 = 240.000,00).
Neste caso percebemos que, quando a empresa vender toda a sua produo
do perodo e parte de seus estoques iniciais, passar a ter resultados menores
utilizando-se do sistema de custeio por absoro, visto que, passa a transferir para o
resultado parte dos custos fixos que em exerccios anteriores foram considerados
como estoques, alm claro, de todos os custos do perodo (variveis e fixos).
3)O que ocorreria se a mesma empresa no tivesse estoque inicial e nem
estoque final (vendeu toda a produo do perodo)?
a)Custo do produto no sofre nenhuma alterao permanecendo o mesmo da
hiptese anterior, ou seja: Custeio por Absoro R$ 35,00 e Custeio Direto R$
15,00.
b)Estoque Final e Custo do Produto Vencido (CPV)
Quanti- CUSTEIO POR ABSORO
CUSTEIO VARIVEL
ITEM
dade
Unitrio
Total
Unitrio
Total
Estoque Inicial
0
0,00
0,00
Produo
45.000
35,00
1.575.000,00
15,00
675.000,00
Vendas (CPV)
45.000
35,00
1.575.000,00
15,00
675.000,00
0
0,00
0,00
Estoque Final
c)Demonstrao do Resultado
CONTAS / SISTEMAS DE CUSTEIO
Receita de venda (45.000 x R$ 80,00)
Custo dos produtos vendidos (CPV)
LUCRO BRUTO
Custos de fabricao (custos fixos)
SUBTOTAL
Despesas com vendas
Despesas administrativas
Despesas financeiras
LUCRO OPERACIONAL
POR ABSORO
3.600.000,00
- 1.575.000,00
= 2.025.000,00
0,00
= 2.025.000,00
180.000,00
120.000,00
200.000,00
= 1.525.000,00
VARIVEL
3.600.000,00
- 675.000,00
= 2.925.000,00
900.000,00
= 2.025.000,00
180.000,00
120.000,00
200.000,00
= 1.525.000,00
Concluso:
No existe diferena entre os dois lucros apurados pelos dois sistemas. Isto
ocorreu devido:
1)A venda total da produo, fazendo com que, em ambos os sistemas, todos
os custos fixos fossem para o resultado, no mesmo perodo;
2)No havendo estoque inicial, no houve repercusso de custos fixos de
perodos anteriores (pelo sistema por absoro os estoques possuem uma parcela
de custos fixos, enquanto que pelo sistema direto isto no acontece:);
3)Uma vez que, no tendo estoque inicial e toda a produo do perodo foi
vendida, no prprio perodo, no ficou nada para estoque final, que por
conseqncia, fez com que no existisse nenhum custo fixo do perodo absorvido
pelo estoque final, pelo sistema de custeio por absoro.
88
Concluses finais:
1)O que difere um sistema de outro a forma da destinao dos custos fixos,
enquanto que o sistema por absoro absorve os custos fixos ao custo do produto,
levando-os para o estoque, o sistema direto os considera como despesa do
exerccio;
2)O resultado ser maior pelo sistema de absoro quando a empresa estocar
parte da produo do perodo, aumentando o volume de seus estoques;
3)O resultado ser maior pelo sistema direto se a empresa vender, alm de
toda a produo do perodo, parte dos seus estoques iniciais;
4)O resultado ser igual se as vendas da empresa representarem toda a
produo do perodo. Neste caso no havendo consumo de estoques iniciais e nem
formao de novos estoques com a produo do perodo.
II)A empresa Ao Nobre S.A. produz trs tipos diferentes de bacias e computou
os seguintes custos durante um ms:
a)Custos diretos (variveis) e produo mensal:
Tipo de
Custos unitrios em R$
Quantidade
Bacia
Matria-prima Mo de obra Direta Produzida
A
40,00
50,00
600
B
30,00
100,00
200
50,00
60,00
400
C
Quantidade total Produzida
1.200
b)Custos indiretos de fabricao (fixos):
- Depreciao
R$ 140.000,00
- Mo de obra indireta
R$ 130.000,00
- Seguros
R$ 90.000,00
- Energia eltrica
R$ 70.000,00
- Outros gastos
R$ 170.000,00
------------------- Total
R$ 600.000,00
Pede-se:
1)Qual o custo de cada produto pelo sistema de custeio direto?
2)Qual o custo de cada produto pelo sistema de custeio por absoro,
considerando-se a apropriao dos custos indiretos de fabricao pelos seguintes
critrios de rateios:
2.1)N. de produtos fabricados;
2.2)Valor da matria-prima utilizada;
2.3)Valor da mo de obra direta utilizada.
1)Custeio Direto
Tipo de
Custos unitrios em R$
Bacia
Matria-prima Mo de obra Direta
A
40,00
50,00
B
30,00
100,00
C
50,00
60,00
Total
90,00
130,00
110,00
89
Quantidade
Prod.
A
B
C
600
200
400
Total
Matria-prima
Por
Total
Un.
40,00
30,00
50,00
24.000,00
6.000,00
20.000,00
50.000,00
Custos Fixos
Total
Por
Un.
% de
part.
s/total
48,00%
12,00%
40,00%
100,00%
288.000,00
72.000,00
240.000,00
600.000,00
480,00
360,00
600,00
Custo
Var.
Unit.
Custo
Total
p/um
90,00
130,00
110,00
570,00
490,00
710,00
Pode-se tambm usar outra forma para fazer o rateio dos custos fixos,
estabelecendo-se uma relao entre o total do custo fixo a ser distribudo e o total da
base de rateio a ser utilizada (neste caso o valor total da matria-prima).
Total dos custos fixos a serem rateados
---------------------------------------------------------------Total da base de rateio utilizada (matria-prima)
600,000,00
------------------ = 12,00
=
50.000,00
Isto quer dizer que para cada R$ 1,00 de matria-prima que o produto consume
deve receber R$ 12,00 de custos fixos, sendo assim temos:
Tipo
de
Produto
A
B
C
Matria-prima
Por
Unidade.
40,00
30,00
50,00
Proporo
da Base
Rateio
12,00
12,00
12,00
Custo Fixo
Por
Unidade
480,00
360,00
600,00
Custo
Varivel
Unitrio.
90,00
130,00
110,00
Custo
Total
Unitrio
570,00
490,00
710,00
Quantidade
Prod.
600
200
400
Total
Mo de obra Direta
Por
Total
un.
50,00
100,00
60,00
30.000,00
20.000,00
24.000,00
74.000,00
% de
part.
s/total
40,541%
27,027%
32,432%
100,00%
Custos Fixos
Total
Por
Un.
243.246,00
162.162,00
194.592,00
600.000,00
405,41
810,81
486,48
Custo
Var.
Unit.
Custo
Total
p/un
90,00
130,00
110,00
495,41
940,81
596,48
90
Pode-se tambm usar outra forma para fazer o rateio dos custos fixos,
estabelecendo-se uma relao entre o total do custo fixo a ser distribudo e o total da
base de rateio a ser utilizada (neste caso o valor total da mo de obra direta).
Isto quer dizer que para cada R$ 1,00 de mo de obra direta que o produto
consume deve receber R$ 8,1081 de custos fixos, sendo assim temos:
Tipo
de
Produto
A
B
C
Mo-de obra
Direta por
Unidade.
50,00
100,00
60,00
Proporo
da Base
Rateio
8,1081
8,1081
8,1081
Custo Fixo
Por
Unidade
405,41
810,81
486,48
Custo
Varivel
Unitrio.
90,00
130,00
110,00
Custo
Total
Unitrio
495,41
940,81
596,48
Concluses:
1)Pelo critrio de custeio direto no h necessidade da existncia de rateios
dos custos fixos, portanto, o custo unitrio do produto determinado por este critrio
ser sempre composto de apenas dos custos variveis;
2)Pelo sistema de custeio por absoro podemos notar que o valor do custo
unitrio de cada produto muda em funo da simples alterao do sistema de rateio
dos custos fixos. Esta mudana to significativa em muitos casos, podendo
transformar um produto rentvel em um no rentvel, ou vice-versa. No exemplo
utilizado, podemos perceber que o produto B o que tem menor custo, quando os
custos fixos foram rateados utilizando-se como base a matria-prima, porm o de
maior custo nos demais casos.
600.000,00
Rateio dos custos fixos = ----------------- = 750,00 por unidade
800
91
Tipo
de
Produto
A
B
C
TOTAL
Quantidade
% de
Produzida participao
s/ o total
200
25,00%
200
25.00%
400
50,00%
800
100,00%
Custos Fixos
Custo
Varivel
Total
Por
unidade Unitrio
150.000,00 750,00
90,00
150.000,00 750,00 130,00
300.000,00 750,00 110,00
600.000,00
Custo
Total
p/un
840,00
880,00
860,00
2.2)Valor da matria-prima
Tipo
de
Prod
A
B
C
Quantidade
Prod.
200
200
400
Total
Matria-prima
Por
Total
un.
40,00
30,00
50,00
% de
part.
s/total
8.000,00
6.000,00
20.000,00
34.000,00
23,529%
17,647%
58,824%
100,00%
Custos Fixos
Total
Por
Un.
141.174,00
105.882,00
352.944,00
600.000,00
705,87
529,41
882,36
Custo
Var.
Unit.
Custo
Total
p/un
90,00
130,00
110,00
705,87
659,41
992,36
Custo
Var.
Unit.
Custo
Total
p/un
90,00
130,00
110,00
645,57
1.251,10
776,66
Quantidade
Prod.
200
200
400
Total
Mo de obra Direta
Por
Total
Un.
50,00
100,00
60,00
10.000,00
20.000,00
24.000,00
54.000,00
% de
part.
s/total
18,519%
37,037%
44,444%
100,00%
Custos Fixos
Total
Por
Un.
111.114,00
224.220,00
266.664,00
600.000,00
555,5
1.121,11
666,66
Concluses:
1)Qualquer mudana nas quantidades produzidas, ao se adotar o sistema de
custeio por absoro, acabar afetando o custo final dos produtos;
2)Com a reduo da produo de um tipo de produto, independentemente do
mtodo de rateio dos custos fixos, pelo sistema de custeio por absoro, ocorrer
um aumento de custo em todos os produtos, mesmo daqueles que no sofreram
alterao;
3)No sistema de custeio direto a variao no volume de produo no afeta o
custo individual do produto, pois os custos fixos so sempre considerados como
despesa do exerccio, independentemente do volume de produo;
4)Podemos perceber que com a reduo do volume de produo do produto
tipo A, este passou a absorver um percentual menor de custo fixo,
conseqentemente, aumentando a participao dos demais produtos. Isto pode
ocasionar a interpretao de que os demais produtos ficaram mais caros, o que na
realidade no ocorreu;
5)Finalmente, podemos concluir que ao utilizarmos o sistema de custeio por
absoro deveremos tomar muito cuidado com as bases e critrios de rateios
utilizados, pois se no forem bem usados eles podero levar a respostas com
grandes distores. Distores estas que podero levar-nos a tomar medidas
incorretas.
10 MARGEM DE CONTRIBUIO
10.1 CONCEITO
Margem de Contribuio a diferena existente entre a receita proporcionada
pelo produto e o seu custo varivel. A Margem de Contribuio pode ser classificada
em: margem de contribuio unitria e margem de contribuio global ou total.
10.1.1 MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA
A margem de contribuio unitria a diferena entre os custos variveis
unitrios apropriados ao produto e a receita gerada pelo mesmo, tendo a
propriedade de dimensionar a capacidade de amortizao dos custos fixos e a
formao do lucro unitrio. o valor que cada unidade efetivamente traz empresa
de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado
sem erro.
10.1.2 MARGEM DE CONTRIBUIO GLOBAL OU TOTAL
A margem de contribuio total a diferena entre os custos variveis totais e
a receita gerada pelas vendas da empresa num determinado perodo. o valor
obtido atravs da multiplicao da margem de contribuio unitria pela a
quantidade vendida de cada produto respectivamente.
10.2 MAXIMIZAO DOS LUCROS
10.2.1 MARGEM DE CONTRIBUIO X VOLUME
Muitas vezes uma margem de contribuio unitria poder nos impressionar
por sua rentabilidade, porm quando formos computar o total da margem de
contribuio deste produto e confrontar com outro, poder ocorrer que o de margem
maior individual tenha a margem de contribuio total menor. E sempre que tivermos
que optar entre dois produtos devemos faz-lo optando pelo que nos traz a maior
margem de contribuio total.
Com o objetivo de analisarmos a margem de contribuio, comearemos com
um exemplo onde procuraremos evidenciar a necessidade de determinar sempre a
margem de contribuio total de cada produto e no apenas a unitria. Embora, esta
93
5 unid.
A
5 unid.
B
5 unid.
C
5 unid.
20 unid.
Total limitante
D
100,00
300,00
200,00
500,00 de Produo
500,00 1.500,00 1.000,00 2.500,00
5.500,00
30%
60%
45%
50%
50%
30,00
180,00
90,00
250,00
xxxxxxxxxx
150,00
900,00
450,00 1.250,00
2.750,00
70%
40%
55%
50%
50%
70,00
120,00
110,00
250,00
xxxxxxxxxx
350,00
600,00
550,00 1.250,00
2.750,00
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
2.500,00
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
250,00
Observao:
Quando analisamos a margem de contribuio, no determinamos o "lucro" por
produto, mas sim Margem de Contribuio; os Custos Fixos so deduzidos da soma
de todas as Margens de Contribuio, j que de fato no pertencem a este ou
quele produto, e sim ao global.
Considerando o quadro acima os produtos teriam a seguinte classificao:
% de Margem de Contribuio
1 lugar Produto A 70%
2 lugar Produto C 55%
3 lugar Produto D 50%
4 lugar Produto B 40%
94
A
24
B
10
C
D
12
4
50 unid.
Volume
24 unid. 10 unid. 12 unid. 4 unid.
Total limitante
Produtos
A
B
C
D
100,00
300,00
200,00
500,00 de Produo
Preos em R$
2.400,00 3.000,00 2.400,00 2.000,00
9.800,00
Total Vendas em R$
30%
60%
45%
50%
46,94%
(-) Custo
%
30,00
180,00
90,00
250,00
xxxxxxxxxx
Varivel por
R$ p/unit.
Produto
720,00 1.800,00 1.080,00 1.000,00
4.600,00
R$ Total
70%
40%
55%
50%
53,06%
(=) Margem
%
70,00
120,00
110,00
250,00
xxxxxxxxxx
contrib.unitria R$ p/unit.
por produto
5.200,00
R$ Total 1.680,00 1.200,00 1.320,00 1.000,00
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
2.500,00
(-) Custo Fixo R$
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
2.700,00
(=) Resultado R$
Considerando-se o quadro acima os produtos passariam agora a ter a seguinte
ordem de classificao.
% de Margem de Contribuio
1 lugar Produto A 70%
2 lugar Produto C 55%
3 lugar Produto D 50%
4 lugar Produto B 40%
95
96
B
300,00
180,00
120,00
C
200,00
90,00
110,00
D
500,00
250,00
250,00
Produto D
Produto B
Produto C
Produto A
R$ 250,00
R$ 120,00
R$ 110,00
R$ 70,00
Porm, sempre vai surgir algum tipo de fator limitante. Muitas vezes este fator
no altera a ordem estabelecida anteriormente, mas o seu surgimento poder fazer
com que ocorra alterao na ordem encontrada. Alterao esta, que poder
representar a inverso total de rentabilidade dos produtos, passando os mais
lucrativos a serem os menos lucrativos e, os com menor lucro passarem a serem os
de maior lucro.
Consideremos que como fator limitante o nmero de horas-mquina existente
na empresa e que para produzir uma unidade de cada tipo de produto necessrio
a quantidade de horas-mquina estabelecidas no quadro a seguir:
Produo com Fator Limitante (Horas-mquina)
Produtos
A
Horas-mquina necessrias para cada produto
5
B
20
C
8
D
25
600
5
120
70,00
8.400,00
600
20
30
120,00
3.600,00
600
8
75
110,00
8.250,00
600
25
24
250,00
6.000,00
Produto A
Produto C
Produto D
Produto B
R$ 8.400,00
R$ 8.250,00
R$ 6.000,00
R$ 3.600,00
97
70,00
5
14,00
120,00
20
6,00
110,00
8
13,75
250,00
25
10,00
Produto A
Produto C
Produto D
Produto B
R$ 14,00
R$ 13,75
R$ 10,00
R$ 6,00
A
20
B
80
C
50
D
30
98
Produtos
Demanda existente
Horas-mq.necess.p/cada unidade.
Horas-mquina para toda a demanda
Classificao MC total por Hora-mq.
Horas-mq.utilizadas / disponveis
Quantidade de produtos fabricados
Margem de contribuio unitria
Margem de contribuio total
20
5
100
1
100
20
70,00
1.400,00
80
20
1.600
4
120,00
-
Total
50
30
180
8
25
xxxxx
400
750
2.850
2
3
xxxxxx
400
100
600
50
4
74
110,00
250,00
xxxxxx
5.500,00 1.000,00 7.900,00
A
2
B
8
C
4
D
3
120
2
60
70,00
4.200,00
120
6
20
120,00
2.400,00
120
4
30
110,00
3.300,00
D
120
3
40
250,00
10.000,00
99
Produto D
Produto A
Produto C
Produto B
R$ 10.000,00
R$ 4.200,00
R$ 3.300,00
R$ 2.400,00
Neste caso o produto de maior margem de contribuio total pelo fator limitante
o D, conseqentemente, seria ele o escolhido para ser produzido, no havendo
mais nenhum fator limitante.
10.2.2.4
20
2
40
2
30
15
70,00
1.050,00
80
6
480
4
120,00
-
50
4
200
3
110,00
-
Total
30
180
3
xxxxx
90
810
1
xxxxxx
90
120
30
45
250,00
xxxxxx
7.500,00 8.550,00
100
11 CUSTEIO PADRO
Antes de definirmos o que seja custeio padro, torna-se necessrio repetir algo
do que j foi dito a respeito de custo, para que se estabelea o princpio, o
fundamento e o objetivo.
Custo o consumo de valores na obteno de bens. O seu controle, e o estudo
de suas causas e efeitos que possam apresentar, possibilitam uma melhor
administrao dos meios de produo, podendo-se, com conhecimento de causa,
corrigir as deficincias do processo adotado.
At aqui havamos estudado o custo em base de fenmenos ocorridos, a
acumulao dos valores consumidos na obteno do produto, o custo histrico.
Dificilmente, no entanto, apura-se o custo histrico no momento em que o produto
terminado, mas sempre algum tempo depois e, at que se determine o custo, ignorase o grau de eficincia de fabricao ou por quanto poder ser vendido o produto
com uma margem razovel de lucro. E se o mercado no comportar o preo
razovel?
O Custo Histrico registra fenmenos de uma poca ou perodo de produo e,
por isso mesmo, nem sempre pode servir de orientao para o futuro, mesmo que se
compare diversos perodos passados, pois a peculiaridade de um determinado
perodo no se repete, obrigatoriamente em outro. Essas e outras consideraes
so sistemas adicionais de custos numa programtica que melhor assegure a
rentabilidade dos investimentos. No basta, pois, conhecer quanto custou aquilo que
se produz. necessrio sab-lo antes de se produzir ou mesmo antes de investir
para produzir, certo que se adote medidas corretivas, mas certo ainda so as
medidas preventivas.
11.1 CONCEITO
A forma mais eficiente de se controlar custos a utilizao do sistema de
custos padronizados, tambm chamados custos-padro ou "standard".
Custos-padro so custos determinados previamente, baseados em clculos
analticos rigorosos sobre processos produtivos, incluindo-se estudos de tempos e
movimentos de cada operao, porm levando em conta as naturais deficincias do
homem e da mquina. Torna-se valioso instrumento de anlise administrativa e
descontrole, quando houver uma comparao sistemtica com os custos calculados
"a posteriori", tambm chamados de "reais" ou "efetivos".
Custo-padro um sistema de apropriao prvia dos consumos na produo,
de maneira cientfica, imputando-os com eqidade.
um pr-clculo de custos dos produtos.
102
103
104
105
106
107
108
11.6 VANTAGENS
O custo-padro proporciona a seguintes vantagens:
a)Permite a existncia de padres, com base nos quais possvel a avaliao
contnua do ciclo interno de atividade da empresa;
b)Melhor utilizao dos fatores de produo;
c)Integrao dos setores da empresa ao fixar os padres e observar a sua
consecuo;
d)Melhor planejamento das atividades da empresa.
11.7 VARIAES DE CUSTOS
11.7.1 SIGNIFICADO DE VARIAO
As diferenas entre o real e o padro so chamadas de variaes, que so a
caracterstica essencial do custeio-padro. A variao total a diferena entre o
lucro que seria obtido se todos os padres tivessem sido alcanados e o lucro (ou
perda) que realmente se conseguiu. Essa diferena pode, na realidade, ser obtida
em qualquer sistema que compare o resultado real com um oramento, porm no
a variao total que a realmente importante ou significativa para a gerncia. O
custeio-padro permite a separao das variaes oriundas de cada fator que afeta
o custo. Tais variaes so apresentadas na demonstrao de lucros e perdas na
linha de custeio-padro, que indicar, assim, no somente o que aconteceu, mas,
tambm, por que aconteceu. Adicionalmente, uma subdiviso dessas variaes
permitir o estabelecimento dos responsveis por elas.
11.7.2 VARIAES NO CUSTO-PADRO
O fato de o custo-padro ser calculado antes da produo d margem a que
apresente diferenas em relao ao custo efetivo. At certo limite essas diferenas,
ou variaes, so admissveis. Quando, porm, so excessivas, torna-se
indispensvel proceder-se reviso dos clculos, nos componentes e que h maior
variao, para fins de ajustamento.
da mxima importncia a pesquisa em torno das variaes entre os custos
Padro e Histrico. A expanso da pesquisa deve ser programada com objetividade,
desprezando-se as variaes de baixo percentual e intensificando as de maior
expresso.
atravs da anlise das variaes que determinamos uma srie de anomalias,
tais como:
a)Desperdcio de material;
b)Deficincia do pessoal;
c)Deficincia nos meios de produo;
d)M administrao executiva;
e)Incorreo na programao;
f)Deficincia nas compras;
g)Erros de clculos no Custo Histrico;
h)Erros de clculos no Custo-padro;
109
i)Desfalques.
11.7.3 ANLISE DAS VARIAES
A eficincia somente aferida a partir do momento em que temos algum
parmetro de comparao, ou mais propriamente os custos-padro. Na realidade,
esses padres so custos que deveriam ser atingidos dentro de operaes eficazes.
medida que as operaes vo sendo concludas, os custos incorridos so
comparados aos padres para fins de apurao das variaes, que devero ser
explicadas pelas causas provveis a fim de alimentar o processo de ao corretiva e
a tomada de deciso.
O seguinte exemplo sintetiza a importncia do custo-padro:
- O custo-padro determinado previamente para produzir a pea "K" igual a
R$ 1.000,00, que serviu de base para a formao do preo de venda desse mesmo
produto.
- Custo real incorrido para produzir a pea "K" igual a R$ 1.200,00.
- A variao desfavorvel foi, portanto, de R$ 200,00, que dever ser analisada
para que as suas causas provveis sejam detectadas.
As causas provveis das variaes entre o que deveria ser (padro) e o que foi
(real) podem ser divididas alterao de preos, matria-prima fora dos padres,
mquinas mal reguladas, ineficincia da mo de obra, etc.
Os custos-padro devem ser desdobrados em padres fsicos e padres
monetrios.
Os padres fsicos mensuram as variaes de quantidades consumidas ou
produzidas, tanto de horas-homem, horas-mquina, como quantidade de matriaprima e volume de produo.
Os padres monetrios mensuram as variaes de preos e de taxas, tanto de
matrias-primas e produtos, como da eficincia da mo de obra.
As variaes que ocorrem no custeio padro podem ocorrer de trs maneiras:
variaes nos materiais diretos; variaes na mo de obra direta e variao nos
custos indiretos de fabricao.
VARIAO DE CUSTO TOTAL
Variao de
Materiais Diretos
Preo
Uso
Composio
Variao de
Mo-de-obra Direta
Taxa
Eficincia
Volume
Custo
Eficincia
Rendimento
110
11.7.3.1
111
Esta variao ocorre sempre que houver diferena entre os salrios diretos
reais e os salrios diretos padres.
O custo da mo de obra direta , por sua natureza, o elemento de custo mais
suscetvel a flutuaes causadas pelo fator humano. Os dois mais importantes
fatores, na maioria das indstrias, so a tarifa salarial (taxa) dos que executam o
trabalho e a eficincia com que o trabalho feito. O custeio-padro revela a
112
113
114
120.000,00
100.000,00
--------------R$ - 20.000,00
R$ 120.000,00/60.000 = R$ 2,00
R$ 120.000,00/50.000 = R$ 2,40
-------R$ - 0,40
115
R$ 120.000,00
R$ 150.000,00
-------------R$ - 30.000,00
R$ 120.000,00/60.000 = R$ 2,00
R$ 150.000,00/60.000 = R$ 2,50
-----R$ - 0,50
12.1 ORIGEM
Em 1971, foi publicado nos Estados Unidos o livro Activity Costing and InputOutput Accounting. Ao que tudo indica, foi esse o primeiro trabalho publicado a
respeito do sistema de custeio baseado em atividades. A poca, entretanto, no
parecia propcia proliferao de novidades contbeis. Mesmo que houvesse
interesse nessas novidades, as limitaes da informtica da poca ( ferramenta de
suma importncia para a coleta e anlise dos dados requeridos pelo custeio por
atividade), teriam apresentado srios obstculos imediata aplicao prtica das
novas idias.
Assim, essas idias hibernaram durante a dcada de 70, s voltando a
germinar, com redobrado vigor, na dcada seguinte em um ambiente no qual a
insatisfao com os mtodos de custeio tradicionais atingia o seu ponto de
saturao, ao mesmo tempo que ganhava impulso a difuso da informtica aplicada
s atividades administrativas.
No incio dos anos 80, o custeio por atividade passou a ser citado com mais
freqncia em publicaes especializadas e as primeiras aplicaes prticas do
sistema foram tentadas em algumas grandes empresas norte americanas orientadas
por consultores inovadores.
A despeito disso, alguns autores proeminentes na rea da contabilidade de
custos entendem que aquilo que hoje conhecido como sistema ABC de custeio foi
inaugurado a partir da publicao, em 1985, pela Harvard Busuness Review, de um
artigo intitulado A Fbrica Oculta, de autoria de J. Miller e T. Vollmann.
Embora parea inadequado definir uma data ou um episdio como marco inicial
do sistema ABC, foroso reconhecer que algumas alteraes importantes
processaram-se no ambiente econmico entre os anos 70 e 80, determinando o fim
da hibernao do sistema ABC e estimulando a sua divulgao.
Em funo das inovaes no ambiente empresarial e com base nos estudos
que se desenvolveram a respeito da urgncia de novas tcnicas de produo e
custeio, as empresas passaram a ser vistas como uma rede de processos, e no
apenas como um sistema hierarquizado de departamentos.
Assim, comeou a progredir a idia hoje dominante de que tanto a alocao
dos custos indiretos com base no nvel aplicado de mo de obra direta como
controle de custos baseado em uma rgida estrutura departamental constituem
formas superadas de custeio e de controle de custos e que o sistema ABC
preenche satisfatoriamente esta lacuna deixada pelos sistemas tradicionais de
custeio.
117
118
119
CUSTOS/
RECURSOS
Atividades
consomem
custos
Custeio do
processo
Direcionadores
de custos
Primrios
ATIVIDADES/
PROCESSOS
Produtos
consomem
atividades
Custeio do
produto
Direcionadores
de custos
secundrios
PRODUTOS/
SERVIOS
120
12.8 VANTAGENS
O sistema de custeio ABC apresenta vrias vantagens, entre elas podemos
citar:
1- Os custos indiretos so melhor alocados em funo do uso dos
direcionadores de custos no lugar das bases de rateio.
2- Permite uma melhoria nas decises gerenciais pois deixa-se de ter produtos
sub-custeados ou supercusteados permitindo-se a transparncia exigida na
tomada de deciso empresarial.
3 Permite que se tomem aes para o melhoramento contnuo das tarefas de
reduo dos custos do overhead.
4 Permite a identificao e eliminao de atividades que no adicionam valor
ao produto.
5 Gera aos gestores e tomadores de deciso informaes sobre
oportunidades de otimizar processos, eliminando desperdcios, promovendo o
contnuo aperfeioamento de atividades.
6- Permite avaliar adequadamente desempenhos operacionais no
mensurveis financeiramente, tais como: qualidade, flexibilidade, ciclo de produo e
atendimento de ordens.
7 O ABC oferece um aumento, necessrio, na exatido dos clculos de custos
usados em algumas das mais importantes decises tomadas nas empresas.
8- Questiona os porqus dos procedimentos;
9- Gerencia as atividades, no os custos, indo a suas origens;
10- Possibilita melhor qualidade na tomada de decises, quanto a reduo dos
custos, reengenharia de processos, racionalizao da linha de produtos;
11- Permite identificar em que atividades ocorrem os problemas da empresa;
12- Possibilita uma alocao mais precisa dos custos indiretos e por
conseqncia apura com maior preciso o custo de cada produto;
13- Adota um procedimento mais consistente, alocando aos produtos todos os
custos das atividades que utiliza.
12.9 DESVANTAGENS
Embora considerado como uma inovao e uma evoluo em termos de
sistemas de custeio, o sistema ABC tambm apresenta algumas desvantagens,
entre elas encontram-se as seguintes:
121
122
12.10
12.10.1
4- Custos Diretos
2 - DESPESAS
3 - RECEITAS
5-Custos Indiretos
6-Rastreamento
7-Rateio
8 - CUSTO INDUSTRIAL
A
9 - ESTOQUES
A
1- Custos industriais, tanto dos centros produtivos como dos centros auxiliares;
2- So gastos que no possuem relao direta com a fabricao dos produtos,
so gastos efetuados pelos centros administrativos;
3- Valor obtido na venda dos produtos. Receita com a venda dos bens
fabricados pela empresa;
4 - Custos que so apropriados diretamente aos produtos, por ser possvel a
sua mensurao de forma objetiva e direta a cada um dos produtos. No necessitam
de rastreamento e nem de rateios para a sua apropriao (matria-prima,
componentes, mo de obra direta).
5 - Custos que incorrem dentro do processo de produo, mas que, para serem
apropriados aos produtos necessitam serem distribudos atravs de rastreamento
das atividades ou atravs de rateio (materiais indiretos, mo de obra indireta,
despesas gerais de fabricao). Os custos indiretos (na maioria deles fixos) so
123
separados em dois grupos: a) os que podem ser distribudos aos produtos atravs
de rastreadores de custos; b) os demais custos indiretos que no se enquadram na
situao anterior e que para serem distribudos aos produtos necessrio recorrer a
alguma base de rateio.
6 - Forma utilizada para a transferncia da maior parte dos custos indiretos aos
produtos. O rastreamento compreende em buscar um fator que represente o motivo
causador do custo e que tem uma relao direta entre a atividade executada e os
produtos fabricados, possibilitando com isso, atribuir aos produtos o valor de custo
compatvel com o nvel de uso de cada atividade.
7) Os custos indiretos que no for possvel identificar nenhum rastreador de
custos, so distribudos aos produtos utilizando-se bases de rateio (critrio de
distribuio utilizado no custeio por absoro)
8)Custo total de fabricao dos produtos, composto pelos custos diretos e
indiretos de produo.
9- Estoque de produtos (prontos e em elaborao), quando for utilizado o
sistema de Custeio Baseado em Atividades;
10- Valor do custo das unidades dos produtos vendidos, quando os mesmos
forem avaliados pelo Custeio Baseado em Atividades;
11- Confronto entre as Receitas de vendas menos o somatrio do custo dos
produtos vendidos com os demais e as despesas do exerccio.
A B C so os produtos
Observao: o sistema de Custeio Baseado em Atividades no tem uma
preocupao grande em separar os custos de despesas. No entanto, caso a
empresa queira utiliza-lo para calcular o custo dos produtos para fins contbeis
dever fazer a separao entre os custos e as despesas, sendo que, todos os
custos, sejam eles diretos ou indiretos, fixos ou variveis devem compor o custo do
produto. J as despesas devem ser lanadas diretamente contra a conta de
resultado do perodo.
12.10.2
DE CUSTOS
124
Direcionador
N. de funcionrios
N. de treinamentos
N. Selees
N. de consultas
Corte
80
10
3
12
Usinagem
40
20
4
10
Tornos
30
15
3
8
Montagem
20
10
2
5
Total
170
55
12
35
125
Direcionador
N. de funcionrios
N. de treinamentos
N. Selees
N. de consultas
Direcionador
A teoria das restries teve incio na dcada de 70, atravs do fsico israelense
Eliyahu Goldratt quando se envolveu com os problemas da logstica de produo
elaborando um mtodo de administrao totalmente novo.
O mtodo elaborado foi bem sucedido, permitindo um enorme aumento na
produo sem aumentar as despesas operacionais fazendo com que outras
empresas se interessassem em aprender a tcnica. Ao invs de dar as solues
prontas, decidiu ensinar as pessoas o raciocnio lgico que usava para resolver os
problemas.
13.1
127
4-Materiais
Diretos
2 - DESPESAS
3 - RECEITAS
5-Todos os
Demais Custos
6 - CUSTO INDUSTRIAL
A
7 - ESTOQUES
A
8 -CUSTO DOS
A
1- Custos industriais, tanto dos centros produtivos como dos centros auxiliares;
2- So gastos que no possuem relao direta com a fabricao dos produtos,
so gastos efetuados pelos centros administrativos;
3- Valor obtido na venda dos produtos. Receita com a venda dos bens
fabricados pela empresa;
4 Materiais diretos que vo compor o produto final. So materiais que tm seu
consumo regulado pelo volume de produo. Como exemplo podemos citar: matriaprima, componentes, embalagem.
5 Todos os demais custos necessrios para a produo dos produtos que no
fazem parte dos materiais diretos. Como exemplo cita-se: mo de obra direta,
aluguel, depreciao, energia eltrica, etc.
6- Custo do produto pelo custeio TOC, composto apenas dos materiais diretos;
7- Estoque de produtos (prontos e em elaborao), quando for utilizado o
sistema de custeio TOC;
8- Valor do custo das unidades dos produtos vendidos, quando os mesmos
forem avaliados pelo custeio TOC;
9- Confronto entre as Receitas de vendas menos o somatrio do custo dos
produtos vendidos com os demais e as despesas do exerccio.
A B C so os produtos
Observao: por este sistema de custeio (custeio TOC) apenas os custos com
materiais diretos fazem parte do custo dos produtos. Os demais custos so
considerados como despesas do exerccio.
128
129
13.4.5 TAMBOR-PULMO-CORDA
a tcnica utilizada para gerenciar os recursos a fim de maximizar o ganho. O
tambor marca o ritmo de produo determinado pela restrio do sistema. Os
pulmes estabelecem as protees contra incertezas para que o sistema possa
maximizar o ganho. A corda o processo de comunicao entre o processo de
restrio e processo final que controla ou limita o material liberado no sistema para
sustentar a restrio.
Na Teoria das Restries, os pulmes podem ser de tempo ou material para
sustentar o ganho e/ou o desempenho dos prazos de entrega, um processo no
qual toda a expedio da fbrica ocorre de acordo com o que programado para
estar nos pulmes (restrio, expedio e pulmes de montagem). Pela liberao
desses materiais nos pulmes, o sistema ajuda a evitar a ociosidade na restrio e o
atraso nas entregas dos clientes. Alm disso, identificam-se as causas de que faltem
itens nos pulmes, e a freqncia dessa ocorrncia serve para priorizar atividades
de melhoria.
13.5
130
RSI = LL / I
Onde:
RSI = Retorno sobre o investimento
LL = Lucro lquido da empresa
I = Investimento
Para Guerreiro o retorno sobre o investimento dimensiona o esforo necessrio
para o alcance de determinado nvel de lucro. Os dois indicadores acima explicitados
no so suficientes por si s na medida em que torna-se necessrio garantir que as
condies financeiras da empresa estejam convenientemente solucionadas. Dessa
forma aparece a lgica do caixa.
13.5.3 FLUXO DE CAIXA
O fluxo de caixa um indicador considerado por Goldratt como sendo muito
mais uma situao necessria para a sobrevivncia da empresa do que
propriamente um medidor do alcance da meta.
Uma empresa com problemas contnuos de caixa, embora possa estar bem
posicionada no curto prazo do ponto-de-vista econmico, no mdio e longo prazo
poder ter seus resultados comprometidos pelas condies financeiras
indevidamente equacionadas no curto prazo.
Em pases onde as taxas de juros so altas quando comparadas com os
padres internacionais a problemtica do caixa apresentar uma importncia
relativamente maior. Estas medidas representam a mensurao da meta e no
constituem a meta em si, serve para avaliar a tomada de deciso.
13.6
MEDIDAS DE DESEMPENHO
131
132
Onde:
GU = Ganho unitrio do produto
PV = Preo de venda unitrio do produto
CTV = Custo totalmente varivel
GTP = GU x Q
Onde:
GTP = ganho total do produto
Q = quantidade de vendida do perodo
Ganho total da empresa = GTP
Dessa forma, teremos quanto a empresa gera de dinheiro com a venda de
cada unidade do produto. Para se calcular qual o ganho total da empresa basta
somar os ganhos totais de cada produto (que igual ao ganho unitrio multiplicado
pelo volume vendido).
Podemos concluir, que as empresas geram dinheiro atravs da venda e no da
produo, portanto para ganhar dinheiro, o foco deve ser a produo de produtos
que possam ser vendidas e no simplesmente estocados. Outra concluso
importante que, o ganho no o mesmo que a venda..
Na TOC, os custos de mo de obra direta no so deduzidos das vendas
quando se calcula o ganho. Isto devido ao entendimento de que, na atualidade,
principalmente nos pases industrializados, a mo de obra deixou de ser um custo
varivel para converter-se num custo fixo.
Sendo o ganho definido desta forma, tambm se reduz a confuso sobre que
valores se incluem no inventrio e quais se consideram despesas do perodo.
A definio de ganho exige que se determine o momento em que a venda
ocorreu.
13.6.2 INVENTRIO
A segunda medida de desempenho o inventrio que definido como sendo
todo o dinheiro que o sistema investe na compra de bens que ele pretende vender.
Nesse conceito esto includos as matrias-primas, produtos em processo, produtos
acabados e ainda ativos, como mquinas e construes, que so registrados pelo
valor pago aos respectivos fornecedores. Nenhum valor agregado atribudo ao
inventrio, assim, todos os demais gostos existentes no processo de transformao
como a mo de obra, energia eltrica e outros recursos no incorporam o valor do
inventrio sendo classificados como despesas operacionais.
No enfoque tradicional da contabilidade, as mquinas e construes no esto
classificados como inventrios devido ao fato de que a empresa no foi constituda
para vender seu maquinrio nem suas construes. A posio do T0C frente a este
ponto diferente. Pois nesta teoria todas as coisas que formam o sistema esto
disponveis para a venda.
O valor atribudo ao estoque em processo e ao acabado igual ao seu custo
totalmente varivel tendo como objetivo eliminar a gerao de lucros aparentes
devido ao processo de alocao de custos. Com essa metodologia no possvel
aumentar os estoques em processo e nem os acabados para aumentar os lucros do
perodo.
133
O inventrio deve ser dividido em duas categorias, a dos estoques de matriaprima, produtos em processo e produtos acabados e outros ativos. Isso por que os
estoques de produtos tm um grande impacto sobre competitividade da empresa.
O ndice de giro ou consumo de inventrio uma medida excelente do
desempenho e do ndice de mudana na empresa de manufatura; girar o inventrio
to rpido que sejamos pagos pelo produto acabado antes de ter que pagar a
matria-prima. uma grande mudana quando o inventrio visto como uma fonte
e no um usurio do dinheiro.
O impacto do inventrio nas trs medies do resultado calculado atravs do
uso dos custos de carregamento. Reconhecemos que a diminuio do inventrio
reduz vrias despesas operacionais e causa um impacto no retorno sobre o
investimento e no fluxo de caixa, devido ao seu impacto direto e indireto. Existe
apenas um impacto indireto no lucro lquido e ele atravs do canal de custo de
carregamento. Ao reduzirmos o inventrio obtemos menores preos, melhor
qualidade nos produtos, respostas mais rpidas aos nossos clientes.
13.6.3 DESPESA OPERACIONAL
Despesa operacional todo o dinheiro que o sistema gasta transformando o
inventrio em ganho.
A TOC considera que todo o dinheiro gasto com algo que no possa ser
guardado para um futuro faz parte da despesa operacional. Alm desses gastos,
incorporam-se a essa despesa os valores de bens que faziam parte do inventrio e
foram utilizados e desgastados no perodo (como a depreciao de mquinas).
No h valor acrescido ao produto; todo o dinheiro que o sistema gasta
transformando investimento em ganho classificado como despesa. Despesa
operacional compreendida como todo o dinheiro que temos de colocar
constantemente dentro da mquina para mover suas engrenagens salrios, desde
o presidente da empresa at a mo de obra direta, aluguis, luz, encargos e
depreciaes.
Quando as pessoas falam sobre a TOC o erro mais comum dizer que para a
teoria das restries a despesa operacional fixa, a TOC no se importa em
classificar as despesas em fixas ou semi-variveis; o que importa se so
totalmente variveis (quando esto classificadas no CTV) ou no totalmente
variveis (quando ento so classificadas nas Despesas Operacionais - DO).
Quando vamos tomar uma deciso na TOC precisamos medir o impacto dessa
deciso nas trs medidas; nesse momento que analisamos se a DO vai variar ou
no, sempre caso a caso.
A TOC afirma que qualquer coisa pode ser classificada numa dessas trs
medidas, e que as trs so suficientes para fazermos a ponte entre o LL (lucro
lquido) e o RSI (retorno sobre o investimento).
Com essas trs medidas (G, I, DO) conseguimos saber o impacto de uma
deciso nos resultados finais da empresa. O ideal uma deciso que aumente o G e
diminua I e a DO. Porm, qualquer deciso que resulte positivamente no RSI uma
deciso que nos leva na direo da meta do sistema. O juiz final, quem decide se
ou no uma boa deciso, o RSI.
134
13.7
Mquina A
10 unidades
por hora
Mquina B
4 unidades
por hora
Mquina C
6 unidades
por hora
135
Mquina A
10 unidades
por hora
Mquina B
5 unidades
por hora
Mquina C
6 unidades
por hora
136
Mquina A
10 unidades
por hora
Mquinas BB
8 unidades por
hora
Mquina C
6 unidades
por hora
137
bsicos de acordo com o pressuposto que toda a linha de produo possui gargalos
e sempre haver num dado momento.
13.7.1.1
Restrio do sistema
Princpios de otimizao
138
139
140
DESVANTAGENS DA TOC
14 CUSTOS E PREOS
142
143
Segmentao e Posicionamento
144
Vendas e Lucros
O objetivo de definir um determinado preo pode ser uma meta a atingir quanto
a um certo nvel especificado de vendas. O nvel de vendas pode ser medido ou por
unidades de produto vendidas ou de acordo com a receita.
Para Churhill & Petter (2000), vendas crescentes so um indicador de que a
organizao est oferecendo um composto de marketing atraente. Contudo, o
sucesso em alcanar metas de venda nem sempre se traduz em sucesso em termos
de outros objetivos, como por exemplo, os lucros. As empresas com freqncia
procuram definir um preo que dem a elas um maior lucro. s vezes, elas
imaginam que, se centrarem em outro objetivo, como, por exemplo, no aumento de
vendas ou em uma maior participao no mercado, podem obter lucros maiores a
longo prazo. Em outras ocasies, o nvel de lucro o objetivo especfico da
estratgia de preos.
Nem sempre o aumento de vendas resulta no aumento do lucro, visto que, em
muitas situaes, os aumentos de vendas so conseguidos mediante a reduo do
preo de venda. Em algumas situaes, o aumento do volume vendido, mesmo
gerando um volume maior de receita, acaba reduzindo o lucro em funo do
aumento da receita no ser suficiente para compensar a reduo da margem de
lucro unitria provocada pela reduo do preo de venda. s vezes, pode ocorrer o
inverso, ou seja, uma reduo da receita total pode aumentar o lucro, se esta
reduo de venda for compensada por um aumento da margem de lucro atravs do
aumento do preo de venda que resulte em um lucro total maior.
14.2.2.3
Competitividade
Para que uma empresa seja competitiva e ao mesmo tempo lucrativa, ela deve
conhecer muita bem sua estrutura de custos e a de seus concorrentes, bem como
dominar a forma de clculo dos custos e preos.
O conhecimento dos prprios custos e despesas, alm do mtodo de
formao de preos, auxilia o entendimento dos custos da concorrncia e da
estratgia competitiva, ficando a empresa mais bem aparelhada para desenvolver
sua prpria estratgia de preos e poltica mercadolgica, tornando-se assim muito
mais competitiva (BERNARDI, 1998, p. 249).
Quando vrios concorrentes oferecem basicamente o mesmo produto, os
clientes geralmente fazem seleo em funo dos preos. Nesse caso, os
145
vendedores muitas vezes definem preos semelhantes, pois cobrar mais poderia
fazer com que os clientes comprassem da concorrncia.
Em outros casos, os profissionais da rea cobram um preo diferente de seus
concorrentes. Numa situao de licitao competitiva, os profissionais procuram
definir o preo mais baixo. No entanto, se a organizao quer que seus produtos
tenham uma imagem de prestgio ou de melhor rentabilidade, ela define preos mais
altos do que seus concorrentes comuns e buscam compensar essa diferena a
maior oferecendo outras vantagens ao cliente.
Os objetivos de participao no mercado tm as mesmas limitaes que os
objetivos de sobrevivncia. Por exemplo, um preo alto associado alta qualidade
poderia dar organizao uma pequena participao de mercado, mas um
segmento extremamente lucrativo do mercado total. Em geral, porm, h uma
ligao entre participao de mercado e lucros.
14.2.2.4
Sobrevivncia
Responsabilidade Social
146
para os bens e servios que ele mesmo oferece; 2) quando o governo estabelece
preos mximos para bens e servios oferecidos pela iniciativa privada, seja pelo
fato de a iniciativa privada explorar atividades essenciais ou que dependam de
concesso pblica. Sendo assim, nas empresas com fins lucrativos, esse objetivo
no tem tanta presena, pois nessas empresas o objetivo do lucro tem sobressado
aos demais objetivos.
14.2.3 IMPORTNCIA DA FORMAO DE POLTICAS COMERCIAIS FLEXVEIS
consenso geral nos meios empresariais que toda a empresa, para
sobreviver, tem que ter lucros suficientes, no s para manter suas atividades, mas
tambm para proporcionar um crescimento contnuo. Tambm sabido que a
concorrncia est cada vez mais acirrada, o que obriga as empresas a manterem-se
constantemente atualizadas atravs de um considervel volume de informaes
para a tomada de deciso de modo gil e eficaz. Isso se torna necessrio tendo em
vista o atendimento dos objetivos da empresa em consonncia s exigncias do
consumidor e do mercado.
Para quem quer ser competitivo no s em qualidade e atendimento, mas
tambm em preo, o caminho das pedras comea com a adoo de uma postura
poltica dentro da empresa: preo no negcio que diz respeito apenas ao setor
financeiro (Exame, A Difcil Arte de Fixar Preos: 1998).
Segundo Gell & Belloli (1995), a determinao dos preos de venda dos
produtos tarefa extremamente importante na empresa, constituindo-se em uma
das peas fundamentais do planejamento empresarial.
A formao de uma poltica de precificao flexvel vai alm da definio do
valor a ser cobrado por um bem ou um servio. Deve definir, alm do preo a ser
cobrado, as condies, prazos volumes e demais elementos que fazem parte da
negociao. Para que uma poltica de precificao seja flexvel, torna-se necessrio
que ela possua alternativas de precificao que se adapte s mais diferentes
condies apresentadas pelo mercado (venda vista ou a prazo; em cheques,
dinheiro ou carto de crdito; mudanas nos custos de compra, nos custos de
estrutura, nos valores das comisses, nos volumes vendidos, nos prazos de
pagamentos dos custos e despesas, etc).
14.2.4 ESTRATGICAS PARA DEFINIO DAS POLTICAS DE PRECIFICAO
O modo como so definidos os preos dos produtos de uma organizao varia
de acordo com os objetivos organizacionais e com a natureza do produto e dos
mercados-alvo que ele pretende servir.
Certamente, muitas organizaes podem no seguir uma abordagem reflexiva
e analtica para definir preos, mas sim se guiarem simplesmente pela intuio ou
pela atitude dos concorrentes.
Embora esse processo parea direto, as decises especficas so complexas,
uma vez que muitas variveis afetam o sucesso de uma estratgia de precificao.
Segundo Churchill & Petter (2000), para alcanar os objetivos da empresa, ela
deve seguir um processo lgico para a deciso do preo, conforme o modelo a
seguir.
147
Definio
dos
objetivos da
precificao
Avaliao da
resposta dos
clientes e de
outras
restries de
preos
Anlise
do
potencial
de lucros
Definio
do preo
inicial
Ajuste
dos
preos
conforme
necessrio
148
149
Definio
Reduo no preo por
unidade pela compra de
grande quantidade.
Reduo de preo oferecido
durante perodos de pouca
demanda.
Desconto
Reduo
percentual no
comercial
preo de tabela oferecido a
revendedores.
Desconto
Incentivo para compradores
para
pagarem rapidamente ou
pagamento um preo mais baixo pelo
vista
pagamento vista.
Exemplo
Uma bandeja de iogurte com quatro
potes a R$ 2,60, enquanto que potes
vendidos separadamente custam 0,92.
Hotis fora da temporada de turismo
reduzem seus valores nas dirias.
150
151
FOB
com Tipo de preo uniforme na
frete
entrega em que o vendedor
permite que o comprador deduza
permitido
os custos de transporte do preo
de venda do produto.
Preo
por Tipo de preo uniforme na
ponto-base entrega em que o vendedor cobra
o preo de venda mais o custo da
entrega a partir de um ponto-base
onde o produto produzido.
Exemplo
FOB fbrica significa que o
direito
de
propriedade
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
1
1 - %DVC - LLaT
MK M s/D =
1
= 2,0404
1 - 0,3125 - 0,1974
MK D s/D x (1 - %DD)
164
PRODUTO
QUANTIDADE PRODUZIDA
2.500 un
1.500 un
MATERIAIS DIRETOS
- Ao SAE 6048
- Rolamento tipo X
- Rolamento tipo Y
- Carcaa Fundida tipo A
- Carcaa Fundida tipo B
20 kg
2 un
1 un
1 un
-
25 kg
1 un
3 un
1 un
MO DE OBRA DIRETA
- Centro de Corte
- Centro de Tornos
- Centro de Usinagem
- Centro de Montagem
1,60 h
3,90 h
2,80 h
2,50 h
1,20 h
2,30 h
1,70 h
1,50 h
SERVIOS EXTERNOS
- Tratamento Trmico
3,00 h
4,00 h
165
AG AC AX MI CO
TO
US
MO
12
6
3
6
27
39
33
24
3
6
27
39
33
24
9
6 12 18
48
96
75
36
146 73 365 219
657
803
876
511
6
8
0 20
108
88
18
66
15 30
0
0
120
90
75
45
147 345 33 68
45
23
17
21
350 100 100 150 1.150 1.600 1.300 1.050
0
0
0
0 5.800 13.200 9.550 8.500
(*) O total de horas produtivas de cada centro de custo foi calculado atravs da soma do total de horas
trabalhadas em cada um dos dois produtos fabricados (Produto A e Produto B), ou seja Total de horas de cada
centro = (tempo de operao do centro no Produto A x Quantidade produzida do Produto A) + (tempo de
operao do centro no Produto B x Quantidade produzida do Produto B)
166
AG
AC
AX
MI
CO
TO
US
MO
Salrios por centro de custo 9.600,00 5.100,00 1.950,00 4.320,00 20.250,00 31.980,00 22.440,00 15.120,00
AG
AC
AX
MI
CO
TO
US
MO
Deprec. Mqs., equips e mveis(*) 1.750,00 1.100,00 1.250,00 2.500,00 6.250,00 7.500,00 3.750,00 2.500,00
7.500,00
Propaganda e Publicidade
Despesas de Viagem
Combustveis e Lubrificantes
1.200,00 4.350,00
500,00 1.200,00
Material de expediente
1.260,00 1.020,00
Despesas Financeiras
9.780,00
325,00
350,00
780,00
620,00
450,00
150,00
150,00
180,00
130,00
140,00
4.350,00
Receitas Financeiras
(*) Os valores aqui apresentados j esto lquidos dos valores do PIS e COFINS, ou seja, os valores
apresentados so os valores que devem ser considerados como gastos do perodo.
3.2) Indiretos
3.2.1)Honorrios da Direo
Valor dos honorrios mensais
R$ 1.500,00
VALOR MENSAL
3.200,00
12.750,00
320,00
2.750,00
850,00
13.500,00
5.400,00
1.270,00
2.350,00
4.500,00
167
UNIDADE
kg
un
un
un
un
VALOR UNITRIO
(valores lquidos de tributos)
4,50
40,00
55,00
300,00
400,00
3,50
Percentual
17,00%
1,65%
7,60%
5,00%
(*) 4,00%
10,00%
(*)Se % de despesa financeira disponvel for sobre o preo de venda c/IPI (%DF s/PV c/IPI),
deve-se transform-lo em % de despesa financeira sobre o preo de venda s/IPI (%DF s/PV
s/IPI), para isso: %DF s/PV s/IPI = (1 + %IPI) x %DF s/PV c/IPI --> % em centesimal.
Percentual
9,00%
15,00%
8) Preo de Venda
A empresa quer saber os preos, dos dois, produtos nas seguintes condies:
8.1) vista, com e sem IPI;
8.2) A prazo, com e sem IPI, para 30 dias;
8.3) vista, sem IPI, em condies de dar um desconto de 25% e obter o lucro
estabelecido;
8.4) A prazo, sem IPI, em condies de dar um desconto de 15% e obter o
lucro estabelecido.
168
RESOLUO DO CASO
169
N
BR
1
2
3
4
5
6
7
8
9
TOTAL
GERAL
150
132
300
3.650
314
375
699
5.800
37.050
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
18
12
6
CENTROS DE CUSTOS
TAXAS DE RATEIO
N de Funcionrios Total
N de Funcionrios da Fbrica
N de KW Instalados
N de m de Espao Utilizado
N de Requisies Feitas
N de Horas de Manuteno
N de Ligaes Feitas
N de Passagens Fornecidas
N de Horas Produtivas
N
TR
1
2
3
4
5
6
7
8
9
TOTAL
GERAL
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
12,00%
8,00%
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
5,00%
3,00%
2,00%
6,00%
4,00%
2,00%
4,46%
1,91%
2,55%
12,00%
4,00%
8,00%
70,39%
21,03%
49,36%
7,75%
6,03%
1,72%
0,00%
0,00%
0,00%
CENTROS DE CUSTOS
CUSTOS INDIRETOS
Pr-labore
INSS sobre Pr-labore
FGTS sobre Pr-labore
Aluguel de Imveis
Consumo de Energia Eltrica
Consumo de gua
Material de Proteo e Seg.
Prmios Seguro sobre Imveis
Alimentao dos Funcionrios
Transporte dos Funcionrios
Material de Limpeza e Higiene
Comunicao (Telefone)
Plano de Sade dos Funcion.
Total dos Gastos Indiretos
N
BR
1
1
1
4
3
1
2
4
1
8
1
7
1
TOTAL
GERAL
1.500,00
300,00
120,00
3.200,00
12.750,00
320,00
2.750,00
850,00
13.500,00
5.400,00
1.270,00
2.350,00
4.500,00
48.810,00
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
180,00
120,00
60,00
36,00
24,00
12,00
14,40
9,60
4,80
192,00
128,00
64,00
637,50
382,50
255,00
38,40
25,00
12,80
9
146
6
15
147
350
34,00
1.080,00
325,62
101,60
494,21
360,00
3.085,13
6
73
8
30
345
100
17,00
540,00
92,88
50,80
1.159,96
180,00
2.449,24
15
219
14
445
492
450
51,00
1.620,00
418,50
152,40
1.654,17
540,00
5.534,37
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
9
3
6
9
3
6
30
12
18
584
365
219
20
20
27
27
48
657
108
120
45
1.150
5.800
CENTROS PRODUTIVOS
TO
US
MO
39
33
24
39
33
24
96
75
36
803
876
511
88
18
66
90
75
45
23
17
21
1.600
1.300
1.050
13.200
9.550
8.500
TOTAL
123
123
255
2.847
280
330
106
5.100
37.050
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
6,00%
2,00%
4,00%
6,82%
2,27%
4,55%
10,00%
4,00%
6,00%
16,00%
10,00%
6,00%
6,37%
0,00%
6,37%
0,00%
0,00%
0,00%
14,45%
4,72%
9,73%
4,31%
1,72%
2,59%
0,00%
0,00%
0,00%
CO
18,00%
20,45%
16,00%
18,00%
34,39%
32,00%
6,44%
19,84%
15,65%
CENTROS PRODUTIVOS
TO
US
MO
26,00%
22,00%
16,00%
29,55%
25,00%
18,18%
32,00%
25,00%
12,00%
22,00%
24,00%
14,00%
28,03%
5,73%
21,02%
24,00%
20,00%
12,00%
3,29%
2,43%
3,00%
27,59%
22,41%
18,10%
35,63%
25,78%
22,94%
TOTAL
82,00%
93,18%
85,00%
78,00%
89,17%
88,00%
15,16%
87,94%
100,00%
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
90,00
30,00
60,00
18,00
6,00
12,00
7,20
2,40
4,80
512,00
320,00
192,00
1.275,00
510,00
765,00
19,20
6,40
12,80
187,56
62,43
125,13
136,00
85,00
51,00
810,00
270,00
540,00
232,74
92,88
139,86
76,20
25,40
50,80
339,58
110,92
228,66
270,00
90,00
180,00
1611,43
2.362,08
3.973,48
CO
270,00
54,00
21,60
576,00
2.040,00
57,60
562,36
153,00
2.430,00
1.071,36
228,60
151,32
810,00
8.425,84
CENTROS PRODUTIVOS
TO
US
MO
390,00
330,00
240,00
78,00
66,00
48,00
31,20
28,40
19,20
704,00
768,00
448,00
4.080,00
3.187,50 1.530,00
83,20
70,40
51,20
812,63
687,50
499,95
187,00
204,00
119,00
3.510,00
2.970,00 2.160,00
1.489,86
1.210,14
977,40
330,20
279,40
203,20
77,32
57,11
70,50
1.170,00
990,00
720,00
12.943,41 10.846,45 7.086,45
TOTAL
1.230,00
246,00
98,40
2.496,00
10.837,50
262,40
2.562,44
663,00
11.070,00
4.748,76
1.041,40
356,25
3.690,00
39.302,15
33
100
68
150
101
250
CO
170
CENTROS DE CUSTOS
CUSTOS DIRETOS
Salrios
Proviso para 13 Sal. (s/Sal.)
Proviso para Frias (s/Sal.)
INSS s/(Sal+13 Sal+Frias)
FGTS s/(Sal+13 Sal+Frias)
Deprec.Mqs.,Equips.e Mveis
Propaganda e Publicidade
Despesas de Viagem
Combustveis e Lubrificantes
Material de Expediente
Despesas Financeiras
Receitas Financeiras
Total dos Gastos Indiretos
Total dos Gastos (Dir. + Ind.)
8,33
11,11
28,80
8,00
TOTAL
GERAL
110.760,00
9.226,32
12.305,44
38.100,03
10.683,35
26.600,00
7.500,00
5.550,00
3.900,00
3.355,00
9.780,00
- 4.350,00
233.310,14
282.120,14
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
9.600,00
799,68
1.066,56
3.302,28
917,30
1.750,00
1.200,00
500,00
1.260,00
9.780,00
-4.350,00
25.825,82
28.910,95
5.100,00
424,83
566,61
1.754,33
487,32
1.100,00
7.500,00
4.350,00
1.200,00
1.020,00
23.503,09
25.952,33
14.700,00
1.224,51
1.633,17
5.056,61
1.404,62
2.850,00
7.500,00
5.550,00
1.700,00
2.280,00
9.780,00
- 4.350,00
49.328,91
54.863,28
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
CO
CENTROS PRODUTIVOS
TO
US
MO
TOTAL
1.950,00
162,44
216,65
670,78
186,33
1.250,00
4.320,00
359,86
479,95
1.486,03
412,78
2.500,00
6.270,00
522,30
696,60
2.156,81
599,11
3.750,00
20,250,00
1.686,83
2.249,78
6.965,74
1.934,93
6.250,00
31.980,00
2.663,93
3.552,98
11.000,71
3.055,75
7.500,00
22.440,00
1.869,25
2.493,08
7.719,07
2,144,19
3.750,00
15.120,00
1.259,50
1.679,83
5.201,09
1.444,73
2.500,00
89.790,00
7.479,51
9.975,67
30.886,61
8.579,62
20.000,00
325,00
350,00
150,00
350,00
475,00
780,00
150,00
620,00
180,00
450,00
130,00
140,00
1.850,00
600,00
4.761,20
6.372,63
10.058,62
12.420,67
14.819,82
18.793,30
40.267,28
48.693,12
60.553,37
73.496,78
40.995,59
51.842,04
27.345,17
34.431,62
169.161,41
208.463,56
CUSTOS TRANSFERIDOS DOS CENTROS AUXILIARES PARA OUTROS CENTROS DE CUSTOS QUE USARAM ATIVIDADES DOS CENTROS AUXILIARES
CENTROS DE CUSTOS N
TOTAL
CENTROS ADMINISTRATIVOS
CENTROS AUXILIARES
CENTROS PRODUTIVOS
BR
GERAL
AG
AC
TOTAL
AX
MI
TOTAL
CO
TO
US
MO
TOTAL
- 6.372,63
-6.372,63
- 6.372,63
Valor a ser transferido do AX
6.372,63
284,22
405,94
5.682,47
121,72
162,50
405,94
2.191,54
1.786,25
365,15
1.339,53
Valor recebido do C/C => AX
5
282.120,14
29.032,67
26.114,83
55.147,50
12.826,61 -12.826,61
50.884,66
75.283,03
52.207,19
35.771,15 214.146,03
Valor aps transf.custos AX
-12.826,61
-12.826,61
Valor a ser transferido do MI
12.826,61
1.539,19
11.287,42
513,08
1.026,13
4.104,52
3.078,39
2.565,32
1.539,19
Valor recebido do C/C => MI
6
282.120,14
29.545,73
27.140,96
56.686,69
55.989,18
78.361,42
54.772,51
37.310,34 225.433,45
Valor aps transf.custos MI
-19.199,24
-6.372,63 -12.826,61 -19.199,24
Total de Gastos Transferidos
19.199,24
1.823,41
405,94
16.969,89
634,78
1.188,63
405,94
6.296,06
4.864,64
2.930,47
2.878,72
Total de Gastos Recebidos
54.772,51
37.310,34 225.433.45
282.120,14
29.545,73
27.140,96
56.686,69
54.989,18
78.361,42
Total de Gastos aps Rateio
CLCULO DO CUSTO HORA PRODUTIVA EM CADA CENTRO DE CUSTO PRODUTIVO E DO % DE PARTIC. DA DESP.ADM. EM RELAO AO CUSTO DE TRANSFORMAO
CENTROS DE CUSTOS N
TOTAL
CENTROS ADMINISTRATIVOS
CENTROS AUXILIARES
CENTROS PRODUTIVOS
BR
GERAL
AG
AC
TOTAL
AX
MI
TOTAL
CO
TO
US
MO
TOTAL
54.772,51
37.310,34 225.433.45
282.120,14
29.545,73
27.140,96
56.686,69
54.989,18
78.361,42
Total de Gastos aps Rateio
37.050 h
5.800 h
13.200 h
9.550 h
8.500 h
N de Horas Produtivas
10
9,48
5,94
5,74
4,39
Custo por Hora Produtiva
% das despesas administrativas em relao ao custo de produo
56.686,69
==========================
25,15%
=============================
225.433.45
56.686,69 x 100
% de Participao = ------------------------- = 25,15 %
225.433,45
172
173
Percentual
17,00%
1,65%
7,60%
5,00%
31,25%
4,00%
35,25%
10)Determinao
relacionados:
do
percentual
de
lucro
dos
tributos
ele
% comparativo
100%
30%
70%
% estabelecido
X
30%
15%
174
%LLdT
, onde
1 - % CS - % IRPJ
%LLaT =
0,15
0 ,15
=
= 0,1974
1 - 0,09 - 0,15 0 ,76
11)Determinao do Mark-up
O mark-up nos possibilita obter o preo de venda atravs da multiplicao do
mark-up multiplicador pelo custo total do produto, ou pela diviso do custo total
produto pelo mark-up divisor.
Como o caso em estudo requer que sejam determinados os preos de venda
com e sem desconto; vista e a prazo, se torna necessrio calcularmos o Mark-up
sem Desconto (MK s/D) e Mark-up com Desconto (MK c/D), tanto para o preo de
venda vista como para o preo de venda a prazo. Para evidenciarmos que para
ambos os casos o mark-up divisor e o mark-up multiplicador podem ser empregados,
sero demonstrados os clculos dos dois tipos de mark-up (divisor e multiplicador)
175
I)
1
1 - %DVC - LLaT
MK M s/D =
1
= 2 ,0404
1 - 0,3125 - 0,1974
MK M s/D =
1
1 - %DVC - LLaT
MK M s/D =
1
= 2 ,2217
1 - 0,3525 - 0,1974
176
MK D s/D x (1 - %DD)
1
1 - 0,3125 - 0,1974 2,0404
MK M c/D =
=
= 2,7205
1 - %DD
0 ,75
MK D s/D x (1 - %DD)
1
1 - 0,3525 - 0,1974 2,2217
MK M c/D =
=
= 2,6138
1 - %DD
0 ,85
177
25,00%
A
B
A
B
DIVISOR
MULTIPLICADOR
617,32 783,29 617,32 783,29
0,3676
2,7205
1.679,44 2.130,96 1.679,44 2.130,96
A
B
A
B
DIVISOR
MULTIPLICADOR
617,32 783,29 617,32 783,29
0,3826
2,6138
1.613,55 2.047,35 1.613,55 2.047,35
178
III) COMPROVAES
COMPROVAO
PREO DE VENDA VISTA SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
PRODUTO
A
B
1
1.385,54 1.758,04
2 Preo de venda com IPI = 3 + 4
10,00% x 4
125,96 159,82
3 IPI =
Preo
de
venda
sem
IPI
=
custo
(11)
x
mark-up
1.259,58
1.598,22
4
17,00% x 4
214,13 271,70
5 ICMS =
1,65% x 4
20,73
26,37
6 PIS =
7,60% x 4
95,75 121,46
7 COFINS =
5,00% x 4
62,98
79,91
8 COMISSO =
0,00% x 4
9 DESPESA FINANCEIRA =
865,96 1.098,77
10 SUBTOTAL = 4 - 5 - 6 - 7 - 8 - 9
Custo
total
do
produto
=
custo
produo
+
desp.
617,32
783,29
11
248,64 315,49
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 -11
9,00% x 12
22,38
28,39
13 Constribuio Social =
226,26 287,09
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13
15,00% x 12
37,30
47,32
15 IRPJ =
188,97 239,77
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 - 15
15,00% 15,00%
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4
COMPROVAO
PREO DE VENDA A PRAZO SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
PRODUTO
A
B
1
1.508,67 1.914,27
2 Preo de venda com IPI = 3 + 4
10,00% x 4
137,15 174,02
3 IPI =
1.371,52 1.740,25
4 Preo de venda sem IPI = custo (11) x mark-up
17,00% x 4
233,16 295,84
5 ICMS =
PIS
=
1,65%
x
4
22,63
28,71
6
7,60% x 4
104,24 132,26
7 COFINS =
5,00% x 4
68,58
87,01
8 COMISSO =
4,00% x 4
54,86
69,61
9 DESPESA FINANCEIRA =
888,06 1.126,81
10 SUBTOTAL = 4 - 5 - 6 - 7 - 8 - 9
617,32 783,29
11 Custo total do produto = custo produo + desp.
270,74 343,53
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 -11
Constribuio
Social
=
9,00%
x
12
24,37
30,92
13
246,37 312,61
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13
15,00% x 12
40,61
51,53
15 IRPJ =
205,76 261,08
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 - 15
15,00% 15,00%
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4
179
COMPROVAO
PREO DE VENDA VISTA COM CONDIES DE DAR DESCONTO
PRODUTO
A
B
1
1.679,44 2.130,96
2Preo de venda antes de conceder o desconto
Desconto
a
ser
concedido
de
25,00%
419,86 532,74
3
1.259,58 1.598,22
4Preo de venda depois do desconto sem IPI
17,00% x 4
214,13 271,70
5 ICMS =
1,65% x 4
20,78
26,37
6 PIS =
7,60% x 4
95,73 121,46
7 COFINS =
COMISSO
=
5,00%
x
4
62,98
79,91
8
0,00% X 4
9 DESPESA FINANCEIRA =
865,96 1.098,77
10 SUBTOTAL = 4 - 5 - 6 - 7 - 8 9
617,32 783,29
11 Custo total do produto = custo produo + despesa adm.
248,64 315,49
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 11
9,00% X 12
22,38
28,39
13 Contribuio Social =
226,26 287,09
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13
IRPJ
=
15,00%
X
12
37,30
47,32
15
188,97 239,77
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 15
15,00% 15,00%
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4
COMPROVAO
PREO DE VENDA A PRAZO COM CONDIES DE DAR DESCONTO
PRODUTO
A
B
1
1.613,55 2.047,35
2Preo de venda antes de conceder o desconto
15,00%
242,03 307,10
3Desconto a ser concedido de
1.371,52 1.740,25
4Preo de venda depois do desconto sem IPI
17,00% X 4
233,16 295,84
5 ICMS =
1,65% X 4
22,63
28,71
6 PIS =
7,60% X 4
104,24 132,26
7 COFINS =
5,00% X 4
68,58
87,01
8 COMISSO =
4,00% X 4
54,86
69,61
9 DESPESA FINANCEIRA =
SUBTOTAL
=
4
5
6
7
8
9
888,06
1.126,81
10
617,32 783,29
11 Custo total do produto = custo produo + despesa adm..
270,74 343,51
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 -11
9,00% x 12
24,37
30,92
13 Contribuio Social =
246,37 312,61
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13
15,00% x 12
40,61
51,53
15 IRPJ =
205,76 261,08
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 - 15
15,00% 15,00%
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4
180
9,00%
15,00%
315 un
250 un
1) Qual deve ser o preo de venda no nvel de produo atual, para atingir o
lucro desejado?
181
182
MCT
25.526,32
MCu = ------- = --------------- = 92,82
QPV
275 u
267,82
PV = ---------- = 373,27
0,7175
183
245,00
PV = ------------- = 341,46
0,7175
184
MCT
MCT
MCu = -------, ou QPV = --------QPV
MCu
25.526,32
QPV = ---------------------- = 364,66 ---> 365 unidades
70,00
175,00
PV = ------------ = 551,18
0,3175
185
COMPROVAO
RUBRICA/QUESTO
1
2
3.1/3.2
3.3
4.1
4.2
386,22
373,27
341,46
551,18
1PREO DE VENDA
341,46
551,18
2CVU
175,00
175,00
175,00
175,00
175,00
175,00
3DVC (4+5+6+7)
28,25%
109,11
105,45
96,46
96,46
155,71
155,71
4ICMS
17,00%
65,66
63,46
58,05
58,05
93,70
93,70
5PIS
1,65%
6,37
6,16
5,63
5,63
9,09
9,09
6COFINS
7,60%
29,35
28,37
25,95
25,95
41,89
41,89
7COMISSO
2,00%
7,72
7,47
6,83
6,83
11,02
11,02
70,00
8MCU (1-2-3)
102,11
92,82
70,00
220,47
220,47
364,66
250,00
68,04
9QPV
250,00
275,00
250,00
10MCT (8x9)
25.527,50 25.525,50 17.500,00 25.526,20 55.117,50 14.999,86
11CFT
12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00
12DFT
3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00
13LLaT (10-11-12)
10.527,50 10.525,50 2.500,00 10.526,20 40.117,50
(0,14)
14CS (13 x % CS)
9,00%
947,48
947,29
225,00
947,36 3.610,58
(0,01)
15LLaIRPJ (13-14)
9.580,02 9.578,21 2.275,00 9.578,84 36.506,92
(0,13)
16IRPJ (13 x % IRPJ) 15,00% 1.579,13 1.578,83
375,00 1.578,93 6.017,63
(0,02)
8.000,89 7.999,38 1.900,00 7.999,91 30.489,29
(0,11)
17LLdT (15-16)
(*) Na comprovao das questes 3.3 e 4.2 foram utilizadas a quantidades fracionadas com o
objetivo de atingir o resultado mais prximo do estabelecido nas referidas questes.
186
R$ 12.000,00
R$
0,00
------------------R$ 12.000,00
R$ 3.000,00
R$
500,00
-------------------R$ 3.500,00
R$
175,00
R$
10,00
--------------------R$
185,00
3,00%
R$
8.000,00
9,00%
15,00%
315 un
250 un
187
PROPOSTAS
Preo de Venda
Custo Varivel Unitrio
Despesas Variveis Comerciais
Margem de Contribuio Unitria
SITUAO ATUAL
102,11
x
250
=
25.527,50
12.000,00
3.000,00
=
10.527,50
947,48
=
9.580,02
1.579,13
=
8.000,89
1 PROPOSTA
18,70
x
65
=
1.215,50
0,00
500,00
=
715,50
64,40
=
651,10
107,33
=
543,77
TOTAL
=
=
=
26.743,00
12.000,00
3.500,00
11.243,00
1.011,88
10.231,12
1.686,46
8.544,66
S ATUAL ATUAL+PED.EX.
25.527,50
26.743,00
500,00
25.527,50
26.243,00
8.000,89
8.544,66
DIFERENA
1.215,50
500,00
715,50
9,00%
64,40
651,11
15,00%
107,33
543,77
543,78
SITUAES
MCU
QUANT. MCT E LUCRO
Margem de Contribuio Total na Exportao
18,70 x
65 =
1.215,50
Custos Fixos Totais Adicionais
0,00
Despesas Fixas Totais Adicionais
500,00
Margem de Contribuio Total renunciada no mercado interno
102,11 x
0,00 0,00
Diferena de MCT ao aceitar a segunda proposta
=
715,50
Contribuio Social sobre o lucro adicional
9,00% 64,40
Resultado depois da Contribuio Social
=
651,11
Imposto de Renda
15,00% 107,33
Diferena do lucro depois dos tributos ao aceitar a segunda proposta
=
543,78
188
PROPOSTAS
SITUAO ATUAL 2 PROPOSTA
102,11
47,80
Margem de Contribuio Unitria
Quantidade
x
165 x
150
Margem de Contribuio Total
=
16.848,15 =
7.170,00
CF Total
12.000,00 0,00DF Total
3.000,00 500,00
Lucro antes dos Tributos
=
1.848,15 =
6.670,00
Contribuio Social
9,00% 166,33 600,30
Lucro antes do IRPJ
=
1.681,82 =
6.069,70
IRPJ
15,00% 277,22 1.000,50
Lucro depois dos Tributos
=
1.404,60 =
5.069,20
TOTAL
=
=
=
24.018,15
12.000,00
3.500,00
8.518,15
766,63
7.751,52
1.277,72
6.473,80
SITUAES
MCT Antes dos Gastos Adicionais
Custos Fixos Totais Adicionais
Despesas Fixas Totais Adicionais
MCT Aps dos Gastos Adicionais
Contribuio Social sobre o lucro adicional
Resultado depois da Contribuio Social
Imposto de Renda
Lucro Lquido depois do tributos
S ATUAL ATUAL+PED.EX.
25.527,50
24.018,15
500,00
25.527,50
23.518,15
8.000,89
6.473,80
DIFERENA
(1.509,35)
500,00
(2.009,35)
9,00% (180,84)
(1.828,51)
15,00% (301,40)
(1.527,09) (1.527,11)
189
SITUAES
MCU
QUANT.
Margem de Contribuio Total na Exportao
47,80 x
150
Custos Fixos Totais Adicionais
Despesas Fixas Totais Adicionais
MCT renunciada no mercado interno
102,11 x
85
Diferena de MCT ao aceitar a segunda proposta
Contribuio Social sobre o lucro adicional
9,00%
Resultado depois da Contribuio Social
Imposto de Renda
15,00%
Diferena do lucro depois dos tributos ao aceitar a segunda proposta
MCT E LUCRO
=
7.170,00
500,00
8.679,35
=
(2.009,35)
(180,84)
=
(1.828,51)
(301,40)
=
(1.527,11)
2 PROPOSTA
47,80
x
65
=
3.107,00
0,00
500,00
=
2.607,00
234,63
=
2.372,37
391,05
=
1.981,32
TOTAL
=
=
=
28.634,50
12.000,00
3.500,00
13.134,50
1.182,11
11.952,39
1.970,18
9.982,21
S ATUAL
ATUAL+PED.EX.
25.527,50
28.634,50
0,00
500,00
25.527,50
28.134,50
8.000,89
DIFERENA
3.107,00
0,00
500,00
2.607,00
9,00%
234,63
2.372,37
15,00%
391,05
9.982,21 1.981,32 1.981,32
190
SITUAES
QUANTIDADE
MCU
Margem de Contribuio Total na Exportao
47,80
x
65
Custos Fixos Totais Adicionais
Despesas Fixas Totais Adicionais
MCT renunciada no mercado interno
102,11
x
0
Diferena de MCT ao aceitar a segunda proposta
Contribuio Social sobre o lucro adicional
9,00%
Resultado depois da Contribuio Social
Imposto de Renda
15,00%
Diferena do lucro depois dos tributos ao aceitar a segunda proposta
MCT E LUCRO
=
3.107,00
0,00
500,00
0,00
=
2.607,00
234,63
=
2.372,37
391,05
=
1.981,32
R$ 102,11
R$ 47,80
--------------R$ 54,31
150 un
- 37 un
--------113 un
191
65 un
+ 48 un
--------113 un
Para cada unidade, acima de 65, que a empresa vender para externo ela ter
uma reduo na sua MCT de R$ 54,31 (102,11 - 47,80). Assim, ao vender 48,00 un
(2.607,00/54,31) ela ter anulado o adicional de margem de contribuio obtido na
venda do excedente de produo. Sendo assim, a empresa poderia vender, de sua
produo total de 315 un, 113 un para o mercado externo e 202 para o mercado
interno mantendo o mesmo resultado que obteria com a venda de 250 un
exclusivamente para o mercado interno.
PROPOSTAS
Margem de Contribuio Unitria
Quantidade
Margem de Contribuio Total
Custos Fixos Total
Despesas Fixas Totais
Lucro antes dos Tributos
Contribuio Social
9,00%
Lucro antes do IRPJ
IRPJ
15,00%
Lucro depois dos Tributos
SITUAO ATUAL
102,11
x
202,00
=
20.626,22
12.000,00
3.000,00
=
5.626,22
506,36
=
5.119,86
843,93
=
4.275,93
2 PROPOSTA
47,80
x
113,00
=
5.401,40
500,00
=
4.901,40
441,13
=
4.460,27
735,21
=
3.725,06
TOTAL
=
=
=
26.027,62
12.000,00
3.500,00
10.527,62
947,49
9.580,13
1.579,14
8.000,99
192
solicitadas e portanto, quer saber qual o preo mnimo que ela deve cobrar, em cada
proposta para no sair perdendo. Para no sair perdendo a empresa dever, na
soma dos resultados de venda no mercado interno e externo obter o lucro lquido
aps os tributos de R$ 8.000,00.
5.2.1-Preo mnimo para atender a 1 proposta
A primeira proposta de fornecer 65 unidades a empresa argentina. Neste
caso a empresa dever cobrar um valor que resulte uma MCT igual aos CFT
adicionais, ou seja:
R$
0,00
R$ 500,00
=========
Gastos Fixos Totais adicionais para exportar
R$ 500,00
MCT gerada a menor o mercado interno por atender a export. R$
0,00
=========
Margem de Contribuio Total a ser obtida na venda de 65 un R$ 500,00
PV = MCu + DVu + CVu, onde:
MCT
500,00
MCu = -------- = ---------- = 7,6923 ==> 7,69
QPV
65 u
DVu = 3% x PV (3% se refere ao percentual de comisso)
CVu = 185,00 (175,00 custo interno + 10,00 custo adicional)
PV = 7,69 + 0,03PV + 185,00
1PV - 0,03PV = 7,69 + 185,00
0,97PV = 192,69
192,69
PV = --------- = 198,65
0,97
193
adicionais e da MCT que a empresa deixar de obter pelo fato de ter que reduzir
suas vendas internas em 85 unidades, ou seja:
R$
0,00
R$ 500,00
=========
Gastos Fixos Totais adicionais para exportar
R$ 500,00
MCT gerada a menor o mercado interno por atender a export. R$ 8.679,35
=========
Margem de Contribuio Total a ser obtida na venda de 65 un R$ 9.179,35
246,20
PV = ----------- = 253,81
0,97
194
COMPROVAO
A seguir encontramos a comprovao da questo 5.2
COMPROVAO
PROPOSTAS
RUBRICA/QUESTO
INT.
1 PROPOSTA
EXT. MERC.INT MERC.EXT.
1PREO DE VENDA
2CVU
3DVC (4+5+6+7)
28,25% 3,00%
4ICMS
17,00% 0,00%
5PIS
1,65% 0,00%
6COFINS
7,60% 0,00%
7COMISSO
2,00% 3,00%
8MCU (1-2-3)
9QPV
10MCT (8x9)
11CFT
12DFT
13LLaT (10-11-12)
14CS (13 x % CS)
9,00% 9,00%
15LLaIRPJ (13-14)
16IRPJ (13 x % IRPJ) 15,00%15,00%
17LLdT (15-16)
386,22
175,00
109,11
65,66
6,37
29,35
7,72
102,11
250,00
25.527,50
12.000,00
3.000,00
10.527,50
947,48
9.580,03
1.579,13
8.000,90
198,65
185,00
5,96
0,00
0,00
0,00
5,96
7,69
65,00
499,85
0,00
500,00
(0,15)
(0,01)
(0,14)
(0,02)
(0,11)
2 PROPOSTA
SOMA
0,00
315,00
26.027,35
12.000,00
3.500,00
10.527,35
947,46
9.579,89
1.579,10
8.000,79
MERC.INT MERC.EXT.
386,22
175,00
109,11
65,66
6,37
29,35
7,72
102,11
165,00
16.848,15
12.000,00
3.000,00
1.848,15
166,33
1.681,82
277,22
1.404,59
253,81
185,00
7,61
0,00
0,00
0,00
7,61
61,20
150,00
9.180,00
0,00
500,00
8.680,00
781,20
7.898,80
1.302,00
6.596,80
SOMA
0,00
315,00
26.028,15
12.000,00
3.500,00
10.528,15
947,53
9.580,62
1.579,22
8.001,39
195
RESOLUO DO CASO
1.280.000,00+(12.600.000,00x0,005)
1.343.000,00
PV = -------------------------------------------------- = --------------------- = 2.686,00
500
500
Portanto, o preo de venda ser R$ 2.686,00 por unidade.
Observao: Para se determinar os custos totais da empresa, primeiro
devemos determinar o lucro desejado, pois sobre este incidiro as despesas
variveis de comercializao calculadas sobre o preo de venda, uma vez que , o
lucro faz parte do preo.
14.2.8.4
196
25%
PEDE-SE:
1)Preo por un, para venda a vista e para pagamento em 30 dias,
considerando custo financeiro razo de 10% ao ms.
2)Ponto de equilbrio: em unidades, em valor, justificao.
3)Margem de segurana operacional: em unidades, em valor, em porcentagem
e porcentagem do lucro.
4)Comprovao do percentual de lucro encontrado no item anterior.
d)Soluo do caso Prtico da Metalrgica Noroeste S.A.:
1)Preos de venda
a)Formao do Preo de Venda a Vista (PVV)
PVV = R$ 30,00/un + 0,25PVV + 0,15PVV
PVV - 0,40PVV = R$ 30,00
PVV (1-0,40) = R$ 30,00
R$ 30,00
R$ 30,00
PVV = --------------- = -------------- = R$ 50,00, com isso,
1 - 0,40
0,60
O preo de venda a vista de R$ 50,00 por unidade (pino).
b)Formao do preo de venda a vista tomando-se como base o mark-up.
Preo de venda a vista (PVV)
(-) Impostos e taxas a vista
(-) Margem de contribuio desejada
= Mark-up divisor
ou
= Mark-up multiplicador (100%/64%)
=
=
=
100%
(25%)
(15%)
---------=
60%
= 1,6667
197
30,00 30,00
=
= 50,00
60
0,60
100
R$ 128.000,00 = 100%
R$ 32.000,00 = 25%
R$ 76.800,00 = 60%
-------------------- = -----R$ 19.200,00 = 15%
R$ 19.200,00 = 15%
-------------------- = -----R$
0,00 = 0%
198
% Lucro =
5,4%
R$ 200.000,00 = 100,00%
R$ 50.000,00 = 25,00%
R$ 120.000,00 = 60,00%
------------------- = -----------R$ 30.000,00 = 15,00%
R$ 19.200,00 = 9,60%
-------------------- = ----------R$ 10.800,00 = 5,40%
15 EXERCCIOS
200
201
202
203
204
MARGEM DE CONTRIBUIO
CUSTEIO PADRO
205
CUSTEIO E PREOS
Produtos / Custos
Prontos
Em Elaborao
Total dos Custos
b) Requisies
Data
Quantidade N Req.
07.03.9x
20
01
13.03.9x
10
02
25.03.9x
25
03
31.03.9x
5
04
206
A empresa MEGA S.A. quer saber, no final do perodo, o valor dos seguintes
estoques:
Produtos / Custos
Prontos
Em Elaborao
Total dos Custos
Data
05.04.9x
10.04.9x
20.04.9x
28.04.9x
b) Requisies
Quantidade N Req.
30
01
15
02
10
03
25
04
207
a) Compras Realizadas
Data
Quantidade % ICMS Custo Total
10.03.9x
50
17%
40.000,00
17.03.9x
10
12%
9.000,00
23.03.9x
40
17%
96.000,00
Crdito de Pis 1,65% e de Cofins 7,6%
b) Requisies
Data
Quantidade N Req.
12.03.9x
30
01
18.03.9x
25
02
28.03.9x
45
03
PEDE-SE:
1)Qual o estoque de matria-prima avaliado pelo custo mdio ponderado
mdia mvel?
2)Qual o valor do estoque dos produtos em elaborao, avaliados pelos
mtodos:
2.1)Preo de venda.
2.2)Custo da matria-prima
3)Qual o valor do estoque dos produtos prontos?
208
Quantidade
Custo
unitrio
Custo
Total da
Compra
Quantidade
Custo
unitrio
Custo
Total
Sada
Quantidade
Custo
unitrio
Custo
Total do
Estoque
209
R$ 2.000,00
R$ 1.800,00
R$ 3.000,00
----------------R$ 6.800,00
-Total geral
b)Despesas complementares
-Despesas com vendas
-Despesas administrativas
-Despesas financeiras
R$ 300,00
R$ 200,00
R$ 250,00
----------------R$ 750,00
-Total geral
c)Informaes complementares
-Produo do ms
-Estoque no incio do ms
-Estoque no final do ms
-Preo de venda unitrio
800 un
50 un
200 un
R$
400,00
R$
12,00
Quantidade
produzida
500
300
Valor
600,00
200,00
180,00
320,00
1.300,00
210
c)Despesas complementares
Despesas com vendas
Despesas administrativas
Despesas financeiras
R$ 200,00
R$ 400,00
R$ 300,00
--------------R$ 900,00
Total
d)Informaes complementares:
Tipo de Produto Estoque Inicial
Camisa
0
Cala
0
Estoque Final
100
50
Matria-prima
por unidade
50,00
60,00
40,00
Mo de obra Direta
por unidade
80,00
50,00
60,00
Quantidade
produzida
3.000
5.000
2.000
R$ 200.000,00
R$ 100,000,00
R$ 300,000,00
R$ 400.000,00
---------------------R$ 1.000.000,00
PEDE-SE:
1)Qual o custo de cada produto pelo sistema de custeio direto?
2)Qual o custo de cada produto pelo sistema de custeio por absoro,
considerando-se a apropriao de todos os custos indiretos de fabricao, por trs
211
Matria-prima
por unidade
20,00
40,00
25,00
Mo de obra
Direta por unidade
80,00
60,00
50,00
Embalagem
por unidade
10,00
20,00
15,00
Quantidade
produzida
1.050
1.200
750
Valor
100.000,00
80.000,00
130.000,00
60.000,00
370.000,00
212
Tipo de Custo
Mo de obra Indireta
Depreciao
Valor
400.000,00
200.000,00
213
214
215
obter um
xxx - xxx - xxx - xxx 13)A empresa ZT Indstria de Equipamentos Eletrnicos Ltda produz um nico
produto, sendo que, num determinado ms levantou os seguintes dados: custo total
com materiais diretos R$ 2.850,00; custo total de mo de obra direta R$ 2.100,00;
custo unitrio com servios externos de polimento R$ 0,70; total de gastos gerais
fixos de fabricao de R$ 1.800,00; total de despesas fixas administrativas e
comerciais R$ 900,00; as despesas variveis de comercializao so de 30% sobre
o preo de venda; a produo do ms foi de 500 unidades e o preo de venda
unitrio de R$ 28,00.
A empresa quer saber:
1.1)Qual o custo para fins de estoque pelo sistema de Custeio por Absoro
e pelo Custeio Varivel?
1.2)Quantas unidades deveriam ser produzidas e vendidas para atingir o ponto
de equilbrio?
1.3)Qual o resultado que a empresa obteve antes dos tributos? A que preo
ela deveria vender este produto para aumentar o seu resultado em 35%, mantendose os demais dados inalterados?
1.4)Qual seria o resultado obtido se a empresa conseguir ao mesmo tempo
reduzir as despesas variveis de comercializao de 30% para 25% e aumentar a
produo de 500 unidades para 1.000?
xxx - xxx - xxx - xxx 14)Numa determinada empresa produz um nico produto e o seu preo de
venda de R$ 300,00 por unidade. O mesmo produto composto de R$ 80,00 de
materiais diretos e de R$ 60,00 de Mo de obra Direta. A empresa ainda possui os
seguintes dados: Custo fixo de produo de R$ 8.500,00 e despesas fixas de
administrao de R$ 2.890,00. As despesas variveis de venda so de 25% sobre o
preo de venda. A produo de 400 unidades.
A empresa quer saber:
1)Qual o custo para fins de estoque pelo sistema de Custeio por Absoro e
pelo Custeio Varivel?
216
Custo varivel un
300,00
200,00
500,00
Preo venda un
700,00
400,00
800,00
2)Produo sem fator limitante e venda tendo demanda como fator limitante
Produto
A
B
C
Custo varivel un
300,00
200,00
500,00
Preo venda un
700,00
400,00
800,00
Demanda
30
60
50
3)Produo com fator limitante e venda sem fator limitante. O fator limitante na
produo um determinado tipo de componente que comum para os trs produtos
e existem em estoque apenas 800 unidades.
Tipo de Custo varivel Preo de venda Componentes necessrios
Produto
por un
por un
para cada produto
A
300,00
700,00
10
B
200,00
400,00
8
C
500,00
800,00
4
4)Produo e venda com fator limitante. Produo com componente comum
em quantidade limitada e venda com demanda fixa.
Tipo de Custo varivel
Produto
por un
A
300,00
B
200,00
C
500,00
A empresa tem R$ 30.000,00 como custos fixos do perodo e deseja saber nas
quatro hipteses:
217
Custo varivel un
400,00
600,00
700,00
Preo venda un
600,00
900,00
800,00
2)Produo sem fator limitante e venda tendo demanda como fator limitante
Produto
A
B
C
Custo varivel un
400,00
600,00
700,00
Preo venda un
600,00
900,00
800,00
Demanda
20
10
40
3)Produo com fator limitante e venda sem fator limitante. O fator limitante na
produo o fato dos trs produtos dependerem da mesma mquina, sendo que a
mesma s dispe de 120 horas por ms.
Tipo de Custo varivel Preo de venda Horas necessrios
Produto
por un
por un
para cada produto
A
400,00
600,00
5
B
600,00
900,00
2
C
700,00
800,00
4
4)Produo e venda com fator limitante. Produo com componente comum
em quantidade limitada e venda com demanda fixa.
Tipo de Custo varivel
Produto
por un
A
400,00
B
600,00
C
700,00
A empresa tem R$ 20.000,00 como custos fixos do perodo e deseja saber nas
quatro hipteses:
1)Qual o produto proporciona o maior retorno?
2)Qual o resultado do perodo?
218
N COMP.NECESSRIOS
4 un por produto
2 un por produto
5 un por produto
219
QUANTIDADE PRODUZIDA
2.000 un
B
3.000 un
MATERIAIS DIRETOS
- Ao SAE 6048
- Rolamento tipo X
- Rolamento tipo Y
- Carcaa Fundida tipo A
- Carcaa Fundida tipo B
8 kg
4 un
3 un
2 un
-
7 kg
3 un
6un
1 un
MO DE OBRA DIRETA
- Centro de Corte
- Centro de Tornos
- Centro de Usinagem
- Centro de Montagem
1,50 h
2.60 h
2,30 h
1,20 h
1,70 h
1,40 h
1,90 h
1,10 h
SERVIOS EXTERNOS
- Tratamento Trmico
2,50 h
1,00 h
2) Estrutura da empresa
2.1) Centros de Custos
2.1.1)Centros de Custos Auxiliares
-Almoxarifado (AX)
-Manuteno Industrial (MI)
2.1.2)Centros de Custos Produtivos
-Corte (CO)
-Tornos (TO)
-Usinagem (US)
-Montagem (MO)
2.1.3)Centros de Custos Administrativos
-Administrao Geral (AG)
-Administrao Comercial (AC)
AG AC AX MI CO
TO
US
MO
7
4
2
4
13
21
17
14
2
4
13
21
17
14
19 16 32 48
98
250
325
89
245 120 450 325
457
654
543
523
18 22
0 40
235
125
98
175
30 45
0
0
125
98
83
65
235 456 65 45
22
34
27
14
150 100 100 200
600 1.000
750
600
0
0
0
0 8.100 9.400 10.300 5.700
220
(*) O total de horas produtivas de cada centro de custo foi calculado atravs da soma do total de horas
trabalhadas em cada um dos dois produtos fabricados (Produto A e Produto B), ou seja Total de horas de cada
centro ``= (tempo de operao do centro no Produto A x Quantidade produzida do Produto A) + (tempo de
operao do centro no Produto B x Quantidade produzida do Produto B)
AG
AC
AX
MI
CO
TO
US
MO
Salrios por centro de custo 5.200,00 2.700,00 1.100,00 2.860,00 13.450,00 17.890,00 13.350,00 9.240,00
AG
850,00
AC
AX
MI
CO
TO
US
MO
Propaganda e Publicidade
Despesas de Viagem
985,00 2.570,00
Combustveis e Lubrificantes
350,00
970,00
Material de expediente
750,00
970,00
Despesas Financeiras
6.560,00
250,00
250,00
450,00
520,00
380,00
85,00
170,00
220,00
180,00
130,00
2.750,00
Receitas Financeiras
(*) Os valores aqui apresentados j esto lquidos dos valores do PIS e COFINS, ou seja, os valores
apresentados so os valores que devem ser considerados como gastos do perodo.
4.2) Indiretos
4.2.1)Honorrios da Direo
Valor dos honorrios mensais
R$ 1.800,00
221
VALOR MENSAL
1.800,00
6.350,00
280,00
1.940,00
670,00
7.450,00
3.780,00
730,00
1.840,00
2.190,00
UNIDADE
kg
un
un
un
un
VALOR UNITRIO
(valores lquidos de tributos)
3,50
12,00
9,00
11,00
15,00
1,00
Percentual
17,00%
1,65%
7,60%
5,00%
(*) 2,00%
10,00%
(*)Se % de despesa financeira disponvel for sobre o preo de venda c/IPI (%DF s/PV c/IPI),
deve-se transform-lo em % de despesa financeira sobre o preo de venda s/IPI (%DF s/PV
s/IPI), para isso: %DF s/PV s/IPI = (1 + %IPI) x %DF s/PV c/IPI --> % em centesimal.
Percentual
9,00%
15,00%
222
N
BR
N de Funcionrios Total
N de Funcionrios da Fbrica
N de KW Instalados
N de m de Espao Utilizado
N de Requisies Feitas
N de Horas de Manuteno
N de Ligaes Feitas
N de Passagens Fornecidas
N de Horas Produtivas
TOTAL
GERAL
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
CO
CENTROS PRODUTIVOS
TO
US
MO
TOTAL
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx Xxxxxx
CENTROS DE CUSTOS
TAXAS DE RATEIO
N
TR
N de Funcionrios Total
N de Funcionrios da Fbrica
N de KW Instalados
N de m de Espao Utilizado
N de Requisies Feitas
N de Horas de Manuteno
N de Ligaes Feitas
N de Passagens Fornecidas
N de Horas Produtivas
TOTAL
GERAL
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
CO
CENTROS PRODUTIVOS
TO
US
MO
TOTAL
223
CENTROS DE CUSTOS
CUSTOS INDIRETOS
Pr-labore
N
BR
1
Aluguel de Imveis
Consumo de gua
Comunicao (Telefone)
TOTAL
GERAL
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
CO
CENTROS PRODUTIVOS
TO
US
MO
TOTAL
GERAL
CENTROS ADMINISTRATIVOS
AG
AC
TOTAL
CENTROS AUXILIARES
AX
MI
TOTAL
CO
TO
TOTAL
(s/Sal.)
CENTROS PRODUTIVOS
US
MO
TOTAL
224
CUSTOS TRANSFERIDOS DOS CENTROS AUXILIARES PARA OUTROS CENTROS DE CUSTOS QUE USARAM ATIVIDADES DOS CENTROS AUXILIARES
CENTROS ADMINISTRATIVOS
CENTROS AUXILIARES
CENTROS PRODUTIVOS
N
TOTAL
CENTROS DE CUSTOS
TO
US
MO
BR
GERAL
AG
AC
TOTAL
AX
MI
TOTAL
CO
TOTAL
CLCULO DO CUSTO HORA PRODUTIVA EM CADA CENTRO DE CUSTO PRODUTIVO E DO % DE PARTIC. DA DESP.ADM. EM RELAO AO CUSTO DE TRANSFORMAO
CENTROS ADMINISTRATIVOS
CENTROS AUXILIARES
CENTROS PRODUTIVOS
N
TOTAL
CENTROS DE CUSTOS
TOTAL
TO
US
MO
BR
GERAL
AG
AC
TOTAL
AX
MI
TOTAL
CO
Total de Gastos aps Rateio
N de Horas Produtivas
Custo por Hora Produtiva
=======================
=============================
1MATERIAIS DIRETOS
Ao SAE 6048
Rolamento tipo X
Rolamento tipo Y
Carcaa Tipo A
2SERVIOS EXTERNOS
Tratamento Trmico
3CUSTO DE TRANSFORMAO
Corte
Tornos
Usinagem
Montagem
CUSTO TOTAL DE PRODUO
PARCELA DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS
CUSTO TOTAL DO PRODUTO PARA PREO DE VENDA
1MATERIAIS DIRETOS
Ao SAE 6048
Rolamento tipo X
Rolamento tipo Y
Carcaa Tipo B
2SERVIOS EXTERNOS
Tratamento Trmico
3CUSTO DE TRANSFORMAO
Corte
Tornos
Usinagem
Montagem
CUSTO TOTAL DE PRODUO
226
COMPROVAO
PREO DE VENDA VISTA SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
PRODUTO
A
B
2 Preo
3 IPI
x4
4 Preo
5 ICMS
6 PIS
x4
x4
7 COFINS
x4
8 COMISSO
9 DESPESA
FINANCEIRA =
10 SUBTOTAL
x4
x4
=4-5-6-7-89
11 Custo
12 Lucro
13 Contribuio
Social =
14 Lucro
15 IRPJ
16 Lucro
x 12
x 12
COMPROVAO
PREO DE VENDA A PRAZO SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
PRODUTO
A
B
2 Preo
3 IPI
X4
4 Preo
5 ICMS
6 PIS
X4
X4
7 COFINS
X4
8 COMISSO
9 DESPESA
FINANCEIRA =
10 SUBTOTAL
X4
X4
=4-5-6-7-8-9
11 Custo
12 Lucro
13 Contribuio
Social =
14 Lucro
15 IRPJ
16 Lucro
x 12
x 12
227
15,00%
9,00%
2)A empresa Casa Nova Ind. e Com. Ltda fabrica dois tipos diferentes de
produtos e possuem os seguintes dados:
1.1)Custos e despesas da empresa durante o ms:
Produto
Quantidade produzida e vendida
Custo un. com os materiais diretos
A
3.000
20,00
B
1.000
50,00
228
5,00
8,00
20.000,00
A
B
500
1.000
R$ 15,00
17,00
R$ 5,00
13,00
R$ 65.000,00
R$ 30.000,00
15,00%
9,00%
229
R$ 45,00
R$ 8,00
15,00%
9,00%
A empresa quer saber qual dever ser o preo de venda nas seguintes
condies:
a) vista sem desconto.
b) vista em condies de dar um desconto de 20%
xxx - xxx - xxx - xxx 5)A empresa TDE Indstria e Comrcio
Ltda fabrica dois tipos de
eletrodomsticos e durante um determinado ms levantou os seguintes dados:
PRODUTO
Quantidade produzida
Tempo de produo (por unidade)
Custos c/materiais diretos(por un)
Custo da Mo de obra direta(por h)
Gastos Gerais de Fabricao (total)
Despesas Fixas Administrativas (total)
A
B
600
800
5h
7h
R$ 12,00
15,00
R$ 0,80
0,90
R$
6.000,00
R$
1.800,00
230
12,00%
15,00%
9,00%
R$
100,00
10,00%
12,00%
R$
R$
20,00
0,80
R$ 2.000,00
R$ 3.000,00
R$ 100,00
R$ 6.000,00
17,00%
1,65%
7,60%
8,00%
10,00%
9,00%
15,00%
231
R$ 1.000,00
R$ 800,00
BIBLIOGRAFIA
233