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CONT ABI LI D AD I
Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre
horas
3
3
6
84
Elaborado por:
Toysa Martnez Aguilera
Contabilidad I
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Participacin
en desarrollo
endgeno
Compromiso
social
Relaciones
asertiva.s
Actitudes y valores
Org y dirigir
reuniones
Aporte de
ideas y soluc
Elab edos
financ.
Elab informes.
Administ
Habilidades y Destrezas
Ppios. de
coop. y PYME
Grales
Leyes, normas
y procedim.
UNIDAD TEMTICA
Mtodos y
proced. de
oficina
Conocimientos
1. Aspectos generales
2. Normas bsicas y
principios de
contabilidad
3. Las cuentas
4. Los libros de
contabilidad
5. Ciclo contable
6. Estudio de estados
financieros
Contabilidad I
TTaabbllaa ddee C
Coonntteenniiddooss
Programa instruccional
Introduccin
Unidad 1. La Contabilidad
Orgenes de la Contabilidad
Definicin de Contabilidad
Tipos de Contabilidad
Finalidad y objetivos de la Contabilidad
Importancia
Relacin con otras ciencias
Usuarios de la informacin contable
Unidad 2. Normas bsicas y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Normas
o Principios de contabilidad generalmente aceptados
o Reglas particulares.
o Criterio prudencial
Unidad 3. Las cuentas
La Cuenta
Tipos de Cuentas
o Cuentas reales
o Cuentas nominales
o Cuentas de orden
Teora del cargo y el abono
Unidad 4. Los libros de contabilidad
Los libros de contabilidad.
Diario continental o clsico
Libros Diario
Libro mayor
Libro de inventario y de balances
Libros auxiliares
Unidad 5. El ciclo contable
El ciclo contable
Balance de Comprobacin
Los ajustes
Conciliaciones bancarias
Hoja de trabajo
Unidad 6. Estudio de estados financieros bsicos.
Estados financieros
Balance General
Estado de Resultado
Estado de movimiento del efectivo
Referencias bibliogrficas
Pg.
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9
11
13
13
14
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17
18
19
23
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Contabilidad I
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Objetivo Terminal
Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos
terico prcticos para la toma de decisiones ticas.
Sinopsis de Contenido
UNIDAD 1. CONTABILIDAD
o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relacin con otras ciencias.
o Usuarios de la informacin contable.
UNIDAD 2. NORMAS BSICAS
GENERALMENTE ACEPTADOS
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
o Concepto de Norma.
o Descripcin y anlisis de cada uno de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
o Aplicacin e importancia de cada uno.
UNIDAD 3. LAS CUENTAS
o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teora del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
o
o
o
o
o
Registros Contables
Concepto.
Clasificacin.
Libros Obligatorios segn el Cdigo de Comercio
Libros auxiliares: concepto, clasificacin, usos y ventajas.
El ciclo contable
Definicin de asientos de diario.
Pases del libro diario al libro mayor.
Balance de Comprobacin: Definicin, estructura y utilidad.
Asientos de Cierre y ajuste.
Contabilidad I
Estrategias Metodolgicas
Exposicin del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinmica Grupal Asincrnica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluacin
La evaluacin de las competencias adquiridas por el participante se har a nivel
terico-reflexivo como parte del as actividades de esta unidad curricular y, a nivel
de aplicacin, en el eje longitudinal Proyecto I.
La calificacin definitiva de esta unidad curricular estar distribuida de la siguiente
manera:
Actividad evaluativa
Ejercicios escritos de comprobacin de
conocimientos
Porcentaje
30%
15%
15%
40%
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Quien se prenda de la prctica sin ciencia, es
cual piloto que se embarca sin timn ni
brjula. La prctica ha de ser siempre
edificada sobre cabal teora
Leonardo Da Vinci
Contabilidad I
Orgenes de la Contabilidad
La definicin de cualquier rea del conocimiento remite necesariamente a la
contextualizacin de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensin de la
misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido
algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orgenes,
encontrando indicios en la ms antigua historia del hombre.
En relacin a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que Est claro que, para un
ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o
de la Edad Media o la poca contempornea, las necesidades de la informacin
sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seran las mismas
y, sin embargo, an cuando dichas necesidades variarn, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.
As encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia
en colectivo y tiene la intencin del intercambio, encontraremos alusiones a
eventos donde la contabilidad en sus ms diversas formas hace su aparicin, con
el propsito de resguardar en el tiempo la informacin referida al intercambio
realizado.
Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje
italiano Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la
teora contable. Uno de los ms importantes aportes de este monje, ha sido el
explicar en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar para el
manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de la partida
doble o teora del cargo y del abono.
Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo, Poeta
y Mstico. Escribi los libros Tratado de Cuentas y de la Escritura y el primer
tratado impreso sobre Tenedura de libros por partida doble. Su obra puede
considerarse como el inicio de la Contabilidad.
Definicin de Contabilidad
Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la produccin del conocimiento
en sus distintas reas dan pie a las mltiples definiciones existentes. La
Contabilidad no escapa a esta fructfera produccin de conocimientos, por lo que,
a continuacin se exponen algunas definiciones.
Contabilidad I
Contabilidad I
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Tipos de Contabilidad
La aplicacin que puede hacerse de un rea del conocimiento est asociada a los
propsitos y objetivos que sta persigue, as tenemos que la Contabilidad se
puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboracin de la
informacin. As se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,
administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo
se definirn algunas.
Contabilidad Financiera
Su objetivo es presentar informacin
financiera de los ingresos, gastos,
preparacin y presentacin de estados
activos y pasivos que se llevan
financieros para audiencias o usos externos
comnmente en las oficinas generales
de una entidad; de uso general, en
beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos externos que se
interesen en conocer la situacin financiera de la empresa; es decir, esta
contabilidad comprende la preparacin y presentacin de estados financieros
para usos externos.
La contabilidad financiera comprende
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se
hace imperioso determinar de forma explcita la importancia que reviste su
presencia en las entidades. Todas las actividades econmicas de las empresas
son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre
la cual se fundamentan las decisiones financieras.
Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequea que
sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de
transacciones, sino tambin para el control, anlisis y planificacin. En nuestro
pas en particular, el Cdigo de Comercio establece de forma expresa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la
informacin contable de cualquier entidad.
En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite
conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de
expresar la informacin que se produce en una entidad en trminos monetarios,
dadas las transacciones que se generen.
Contabilidad I
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ADMINISTRACIN
ESTADSTICA
FINANZAS
DERECHO
CONTABILIDAD
MATEMTICA
ECONOMA
INFORMTICA
Contabilidad I
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Occidente que, al llegar al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de
cero en lo que se refiere a informacin contable. El desarrollo del crdito, la creacin
de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media,
favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada
vez ms complejas y, ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la
partida doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la
sociedad y, en especial de los comerciantes, para as conseguir una mejor
organizacin y una administracin ms racional del negocio. En esta poca,
concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad Summa de
Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionlita, de Fray Luca Pacioli, en la que
se describen y recogen las practicas existentes en la poca relativas a l informacin
emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la Edad
Moderna se produce, ya avanzado el Siglo XVIII, la Revolucin Industrial en
Inglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se
exporta rpidamente a la Europa Continental y norte de Amrica, con la
consiguiente expansin de la empresa, incremento y diversificacin de la produccin
y una demanda creciente de informacin.
El mundo actual ofrece a los agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y
alternativas de eleccin. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: como
ha utilizado el estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar ms
rentable, qu entidad le prestar dinero en las condiciones ms ventajosas, cual es
el Producto Interno bruto de un pas determinado, etc. La creciente participacin
econmica ha motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos ms
amplios referidos a las empresas, al sector pblico y a la nacin en su conjunto.
Adems, ante las inciertas expectativas que depara el actual entorno econmico,
llamado en ms de una ocasin entorno turbulento, la informacin que cualquier
unidad econmica difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones
acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los
estamentos directivos decidan las lneas de actuacin a seguir.
En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al
exterior. Hoy tambin se considera una importante herramienta de direccin, dentro
del mbito interno, para mejorar su gestin y organizacin.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la
contabilidad se erige como uno de los sistemas ms notables y eficaces par dar a
conocer los diversos mbitos de la informacin e las unidades de produccin o
empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es
mayor el grado de especializacin de esta disciplina dentro del entorno
empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: www.aptiva.es
Contabilidad I
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Actividades
Unidad 1
1. La contabilidad naci:
a. En el S. XVIII.
b. En el ao 340 d.C.
c. En el S. X
2. La contabilidad sirve para:
a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos.
b. Realizar inventarios.
c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.
3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos.
b. Comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
c. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa.
4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:
a. Una decisin opcional.
b. La posibilidad de registrar informacin til.
c. Una obligacin comercial.
5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para:
a. Utilizar todos sus principios tericos.
b. Complejizar los procesos contables
c. Cuantificar las operaciones que son susceptibles de registro.
Contabilidad I
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Generando reflexin
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Normas
Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario que est formado por: postulados bsicos o supuestos fundamentales,
tcnicas, metodologas y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual
se elaboran los estados financieros.
Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el Logro
accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo () [cuyo] objeto es servir
como base practica para la institucin de procedimientos que aseguren la
conformidad de parte de un grupo(s) persona(s). (Kohler, E. 1970. p.383)
Dada la abundancia de conceptos y trminos existentes en la literatura y la
prctica contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta
de lo general a lo particular, ordenada jerrquicamente en:
Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares
Contabilidad I
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Clasificacin
Principios
Contables
Bsicos
Principios
Caractersticas
comunes
Entidad
Realizacin
Perodo contable
Revelacin suficiente
Importancia relativa
Estos abarcan las
Uniformidad
clasificaciones
Comparabilidad
o anteriores
como
Consistencia
requisitos
generales
Conservatismo
del sistema
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Prepagados
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos y egresos
Cambios contables
Combinacin de negocios
Consolidacin de estados financieros
Informacin financiera a fechas intermedias
Operaciones en el extranjero y cambio
extranjero
Cambios en el nivel general de precios
Aplicables a
partidas
especficas
Relativos
a
estados
financieros
Estos
principios
identifican y delimitan
al ente econmico y a
sus
aspectos
financieros.
Estos establecen la
base
para
la
cuantificacin de las
operaciones del ente
econmico
y
su
presentacin
Este
principio
se
refiere a la informacin
Contabilidad I
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Principios
Entidad Su objetivo es determinar al sujeto de la
contabilidad, es decir al ente econmico que
realiza actividades de negocios y que debe llevar
contabilidad, as como deslindar la diferencia entre
la personalidad jurdica de la empresa y los socios
o dueos de la misma, para presentar informacin
financiera de un solo ente diferente de los dems.
Una entidad o ente es todo aquello que tiene ser,
es decir, que existe, por lo que la contabilidad trata
de conocer al sujeto que teniendo existencia,
requiere de informacin financiera, en virtud de
que realiza actividades econmicas.
Realizacin Este principio supone que la contabilidad
pretende cuantificar y registrar las operaciones
o transacciones que se celebran, es decir, que
fueron realizadas. Esa informacin es procesada
y convertida en informacin financiera, y se plasma
en los estados financieros para presentarla a los
usuarios con el objeto de que les sea til para la
toma de decisiones.
Los eventos que se cuantifican se consideran
realizados cuando:
Se han realizado transacciones con otros
entes econmicos, fsicos o morales.
Cuando han tenido lugar transformaciones
internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes; es decir, se
registran todas las transacciones realizadas
dentro de la entidad.
Cuando ocurren eventos econmicos
externos a la entidad o derivados de
operaciones de sta, cuyo efecto puede
cuantificarse en trminos monetarios.
Para que cualquier evento sea incorporado a la
contabilidad, debe cumplir con los siguientes
requisitos:
Contabilidad I
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Ser identificable
Ser cuantificable
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Contabilidad I
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Reglas Particulares
Este es el segundo nivel de jerarqua en la estructura bsica de la contabilidad
financiera, tienen su aplicacin a nivel de los conceptos y las cifras que son parte
integrante de los estados financieros.
Estas reglas particulares se dividen en dos:
Reglas de valuacin
Se refieren a la forma en que los contadores deben cuantificar los
conceptos especficos de los estados financieros; es decir, a la manera en
que se asignan valores monetarios a tales conceptos. En este orden de
ideas encontramos que todos los conceptos que integran los estados
financieros tienen reglas de valuacin; as encontramos que existen reglas
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Lectura Complementaria
Unidad 2
Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad
Venezuela adoptar, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios
de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG) en Venezuela
El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodrguez, y el
presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados
por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el
presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y
Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras
del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este mircoles 10 de marzo.
Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv) y la misma
es el resultado de casi un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit
Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comit Normas
Contables y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras
instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin
Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo
Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras importantes
organizaciones pblicas y privadas.
Solo el comienzo. Adems de explicar los alcances y condiciones que llevaron a
Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS),
los representantes de la Fccpv y del IVEF sealaron los esfuerzos que todava
quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la
difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Pblicos, as
como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
del pas, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumar la tarea de
promocin y difusin del IVEF, institucin que ha sido fundamental en promover el
actual proceso.
Para establecer y lograr todos estos objetivos, seal Oswaldo Rodrguez, se han
organizado distintos comits que a lo largo de 4 meses establecern el cronograma
de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Actividades
Unidad 2
B
a. Es la posibilidad de
comparar la situacin
financiera y los resultados
de operacin de una
entidad
en
distintos
perodos, y con otras
entidades.
b. Permite prever el efecto
que tienen o tendrn las
partidas en la informacin
financiera; por lo que toda
partida cuyo monto o
naturaleza
tenga
significacin debe ser
procesada y presentada.
c. Se
encuentra
en
operacin continua y se
mantendr en el futuro
previsible, sin intenciones
de liquidar.
d. Se constituye de los
recursos de los que
dispone la entidad para la
realizacin de sus fines y,
las fuentes, externas o
internas,
de
dichos
recursos.
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Generando reflexin
Aplicando la informacin
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Contabilidad I
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La Cuenta
Segn Kohler, E. (1970) una cuenta es el registro formal de un tipo particular de
transaccin, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un
libro mayor (p.155).
En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde
se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones
que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267).
Tal y como se ha venido
adelantando, se puede definir la
cuenta como la mnima unidad de
registro de la cual dispone una
entidad para reflejar los cambios en
su situacin financiera
o de
resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a travs del cual se
controlan todas las transacciones que genera una operacin mercantil.
Se puede definir la cuenta como la mnima
unidad de registro de la cual dispone una
entidad para reflejar los cambios en su
situacin financiera
Nombre de la cuenta
Debe
Haber
Contabilidad I
32
Las cuentas poseen una terminologa particular que permite comprender la funcin
que cumplen en determinado momento, siendo vlido su uso para todos los tipos
de cuentas.
A continuacin se describen y ejemplifican los trminos que son utilizados en la
contabilidad para referirse a una cuenta.
Abrir una cuenta: Esta accin corresponde al acto de ponerle ttulo a
una cuenta en la pgina correspondiente del libro mayor.
Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la accin
correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.
Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una
cantidad en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del
Debe y el Haber.
El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber.
El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber.
El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales.
Para hallar el saldo se traza una lnea, se suma el debe y el haber, se
traza otra lnea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado ms.
Ejemplo:
Debe
Haber
300
200
100
100
200
600
300
300
Contabilidad I
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Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
Debe
Haber
Debe
Haber
300
200
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100
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300
300
300
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Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y sta a su vez tan
diversa y compleja, sera difcil pensar que solo un tipo de cuenta podra registrar
toda la informacin que se genera en una entidad, es por ello que se divide en
varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales
Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a un balance general. Estas reflejan la posicin financiera de una
entidad de forma detallada.
Las cuentas reales de una empresa
no sufren el proceso de cierre
peridico que tienen las cuentas
nominales, ya que las cuentas
reales representan los bienes o derechos u obligaciones contractuales de la
entidad. Tambin se conocen como cuentas patrimoniales
Se utilizan para el registro de todas las
transacciones que afectan directamente a
un balance general
Contabilidad I
34
Cuentas de activo
Cuentas de
valuacin de
activos
b) Cuentas Nominales
Las cuentas nominales
son
Contabilidad I
35
Cuentas de
ingresos
c) Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el
activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del
perodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.
Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras
debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del
patrimonio.
Contabilidad I
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Contabilidad I
37
120.000
60.000
360.000
120.000
240.000
Contabilidad I
38
1.200.000
180.000
Sueldos y salarios
60.000
Contabilidad I
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Lectura Complementaria
Unidad 3
La cuenta
El dispositivo de resumen bsico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro
detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable
durante un perodo. Cada cuenta aparece en su propia pgina. Para el acceso
conveniente de la informacin en las cuentas, las pginas se agrupan en un solo
libro llamado mayor. Cuando se oye decir llevar libros o auditar libros, la palabra
libros se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de
pginas sueltas o un registro en computadora.
En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categoras amplias, sobe la base de la
ecuacin fundamental o ecuacin contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
Los recursos econmicos que beneficiarn al negocio en el futuro, son los activos.
Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas
categoras.
El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como
capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario nico o en sociedad,
con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
capital del propietario y los retiros del propietario.
Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw
Hill. Caracas. (p.215).
Contabilidad I
40
Actividades
Unidad 3
Generando reflexin
Aplicando la informacin
Contabilidad I
41
Gastos acumulados.
Depreciacin acumulada mobiliario.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Depreciacin acumulada maquinarias.
Mobiliario.
Edificios.
Instalaciones.
Depsitos en garanta
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Contabilidad I
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Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la
forma siguiente:
Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una
autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.
A continuacin se observa un ejemplo de libro diario y su correspondiente
descripcin.
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Contabilidad I
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Libro Mayor
Es el registro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de
activo, pasivo, capital contable y resultados como consecuencia de las
operaciones realizadas durante un perodo contable. En este libro se registran de
forma independiente, en cada folio, cada cuenta del cdigo contable.
A este libro se transcriben los asientos registrados previamente en el libro diario.
La funcin del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas con
las cuales se est en la posibilidad de prepara los estados financieros.
Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor, como
herramienta para el resguardo de la informacin financiera.
A continuacin se ejemplifica una hoja de Libro mayor.
Contabilidad I
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Contabilidad I
49
CONCEPTO
SUMAS
DEBE
SALDOS
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los
valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que
se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus
aspectos ms importantes son:
Contabilidad I
50
Existe una clasificacin que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y
como se expresa a continuacin:
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por
pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.
Lectura Complementaria
Unidad 4
Los deberes formales y las sanciones
La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin
fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposicin Transitoria Quinta de la
Constitucin de la Repblica, desarrollado en la reforma del Cdigo Tributario, segn
los cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo 80: 1. Ilcitos formales; 2.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales, y 4. Ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un
resumen de los principales ilcitos formales segn el Cdigo reformado, los cuales
derivan en multas saladsimas.
Segn el artculo 99, los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir
comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y
Contabilidad I
51
52
sancin es de mil a dos mil UT, y si se presentare con retardo ser de 250 a 750 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria son: a) No exhibir los libros y documentos que la
Administracin solicite, o producir, circular o comercializar productos gravados sin el
signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes
computadorizados, o no exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin, o no facilitar a la
Administracin Tributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir
facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin, o
imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar,
importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin, incumpliendo con los deberes previstos
en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de 10 UT, la cual
se incrementar en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT; b)
Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscalizacin, cuya multa
es de 150 a 500 UT; c) La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de
precios de transferencia, que se traduce en una multa de 200 a 500 UT.
Los ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Administracin Tributaria son: a) No proporcionar la informacin requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin dentro de los plazos establecidos, o no notificar a la Administracin las
compensaciones y cesiones realizadas, cuya multa es de 10 UT, incrementada en
10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Proporcionar a la
Administracin Tributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer
cuando sta lo solicite, cuya multa es de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada
nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT.
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La
reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La
destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso
que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos
sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica podr ser
penado con multa de 10 a 50 UT.
Tomado de: Juan Antonio Gola Amodio. Disponible en:
www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html
Contabilidad I
53
Actividades
Unidad 4
Generando reflexin
Aplicando la informacin
54
Contabilidad I
55
U
UN
NIID
DA
AD
D 55
E
ELL C
CIIC
CLLO
OC
CO
ON
NTTA
AB
BLLE
E
Contabilidad I
56
El Ciclo Contable
Por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el
resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se
realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este
perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico.
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto
es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva
para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.
Fases del Ciclo Contable
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.
Las fases de describen a continuacin:
Apertura o inicial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.
A su vez se subdivide en:
Inventario
Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de
cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventario
Inventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha
determinada.
Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas:
a) Determinar los elementos que han de inventariarse
b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados
c) Valoracin econmica de los bienes inventariados
A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de
Situacin pero ms desagregado
Contabilidad I
57
Apertura de la contabilidad
Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.
Desarrollo o gestin
Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.
Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se
registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.
Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a
da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter
global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta
operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso
contable.
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la
contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.
No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier
momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales
prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.
Conclusin o cierre
Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
permitan elaborar una informacin contable de sntesis, los estados financieros,
que se ponen a disposicin de todos los usuarios
Contabilidad I
58
Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendr su reflejo en estos 3 libros:
Contabilidad I
59
60
El Balance de comprobacin
Definicin
El balance de comprobacin es un documento contable, pero no un estado
financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las
operaciones realizadas, se respete la dualidad econmica.
En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual
preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de
Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que
presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.
El Balance de Sumas y Saldos o de comprobacin tiene dos finalidades:
Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el
Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido
errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la
denominacin de Balance de Comprobacin.
Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello
conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable
no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se
ocupa el Balance de Situacin.
El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el
resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que
se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer
su saldo (beneficio o prdida).
El trmino de balance de comprobacin tambin se aplica a una lista de saldos de
cuenta (y a su total) extractada de un mayor de clientes o de otro mayor auxiliar
con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de
control (Kohler E. (1970. p. 60)
Contabilidad I
61
Deudor
Acreedor
f) Saldos
Deudor
Acreedor
g) Sumas iguales
Los Ajustes
Los asientos de ajuste, o de regulacin y cierre de los libros se efectan al final
del ejercicio econmico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos
y de gastos y luego transferir la utilidad (o prdida) resultante al capital, con el fin
de conocer exactamente la situacin financiera de la empresa para esa fecha y los
resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra.
Clases de ajustes
Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:
1.-Acumulaciones
*Devengadas y no cobradas an
*Debidas y no pagadas todava
2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas
*Cobradas y no ganadas
Contabilidad I
62
3.-Prdidas estimadas
*Provisin para cuentas incobrables
*Depreciacin, amortizacin y agotamiento
4.-Prdidas determinables
*Amortizacin de intangibles
*Amortizacin de Diferidos
En relacin a los ajustes, tambin se ha de determinarlas cuentas que se deben
ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros,
tenemos:
Gastos Acumulados
Ingresos Acumulados
Cargos Diferidos
Crditos Diferidos
Contrapartidas y rectificaciones
Conciliaciones Bancarias
En el marco de la ejecucin del ciclo contable tambin se realizan otras acciones
contables, entre ellas tenemos la conciliacin bancaria entendida como el
Estado que muestra la diferencia entre el saldo de una cuenta
llevada por un banco y la cuenta respectiva de acuerdo con los
libros del cliente del mismo banco. Entre estas diferencias se
encuentran los cheques pendientes y los depsitos en trnsito.
(Kohler, E. 1970 (p.106)
Contabilidad I
63
Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.
Contabilidad I
64
b. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 an no han sido
cobrados
c. El depsito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000, no fue abonado en
cuenta
d. El Banco devolvi un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000
e. El Banco especifica un cargo por comisin por cheque devuelto de Bs.
3600
f. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se haba abonado por 10.000
g. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se haba abonado al Banco por
15.400
REF
DESCRIPCION
LIBROS
EMPRESA
DEBE
HABER
LIBROS BANCO
DEBE
1.200.000
HABER
1.045.300
a)
Saldos al 31 de Enero
de 2000
b)
Ch/no cobrados:
Nro.101001
29.000
Nro. 101025
30.000
150.000
c)
d)
60.000
e)
3.600
f)
Abonado de menos,
Cheque Nro. 101022
1.000
g)
Abonado de mas,
Cheque Nro. 101018
900
Contabilidad I
65
1.200.900
Saldos Correctos
1.200.900
64.600
59.000
1.195.300
1.136.300
1.136.300
1.200.900
1.195.300 1.195.300
Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:
MES
DIA
Febrero 3
DESCRIPCION
BANCO DE
VENEZUELA
DEBE
HABER
900
CUENTAS X COBRAR:
X
900
Ajustes s/ conciliacin
hoy
MES
DIA
Febrero 3
DESCRIPCION
DEBE
CUENTAS X PAGAR: Y
1.000
CUENTAS X COBRAR:
Z
60.000
GASTOS BANCARIOS
3.600
BANCO VENEZUELA
HABER
64.600
Ajustes s/ conciliacin
hoy
Contabilidad I
66
Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.
Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la
empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,
errores u omisiones.
Contabilidad I
67
La Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi,
primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas
del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual
a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.
Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La
hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.
2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo
esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de
resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.
La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos
de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:
Secciones:
Contabilidad I
68
Contabilidad I
69
a
a
a
a
a
a Capital
24.000.000
- Operacin 1 2.000.000
Inmovilizado.
de transporte
1.000.000
1.000.000
- Operacin 2 1.500.000
Clientes
1.500.000
Contabilidad I
70
- Operacin 3 6.000.000
a Tesorera. Caja
a Proveedores
2.000.000
4.000.000
- Operacin 4 1.000.000
Gastos de publicidad
a Tesorera. Caja
1.000.000
- Operacin 5 3.000.000
2.000.000
Tesorera. Caja
Clientes
5.000.000
- Operacin 6 1.500.000
1.500.000
- Operacin 7 3.000.000
Tesorera. Caja
Inmovilizado.
a de transporte
Beneficios
a inmovilizado
Elemento 2.000.000
1.000.000
de
- Operacin 8 3.000.000
Tesorera. Bancos
Prstamo l/p
3.000.000
a
- Operacin 9 500.000
Tesorera. Caja
Tesorera. Bancos
500.000
a
- Operacin 10 1.500.000
Gastos de personal
Tesorera. Caja
1.500.000
Contabilidad I
71
- Operacin 11 1.000.000
Proveedores
Efectos
pagar
comerciales
a 1.000.000
- Operacin 12 1.000.000
Tesorera. Bancos
Clientes
1.000.000
a
a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en funcin de la
naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin
Inmov.
comercial
Local
(0)
7.000.000
7.000.000
Inmov. Terrenos
(0) 3.000.000
Inmov. Mobiliario
Mercaderas
(0)
1.500.000
1.500.000
(0)
3.000.000
3.000.000
Inmov.
Transporte
Tesorera. Bancos
Elem.
(1)
2.000.000
2.000.000 (7)
Inmov.
Ordenador
3.000.000
(0)
500.000
500.00
0
Capital
24.000.000
24.000.000 (0)
Tesorera. Caja
(0)
500.000 (9)
5.000.000
(0)
4.000.000
1.000.000 (1)
(8)
8.500.000
3.000.000
(5)
3.000.000
2.000.000 (3)
(12)
1.000.000
(7)
3.000.000
1.000.000 (4)
Contabilidad I
72
Clientes
1.000.000
(2)
1.500.000
1.500.000
(6)
(5)
2.000.000
1.000.000
(10)
1.000.000
(1)
1.500.000
(2)
5.000.000
(7)
1.000.000
Proveedores
(11)
1.000.000
(3)
6.000.000
4.000.000
(3)
Gastos de publicidad
6.000.000
(4)
1.000.000
1.000.000
3.000.000
Beneficios
inmovilizado
(6)
1.500.000
1.000.000
1.500.000
de
1.000.000
(7)
Gastos de personal
(10)
1.500.000
1.000.000
1.5000.000
Prstamo l/p
3.000.000
3.000.000
(8)
1.000.000
(11)
Contabilidad I
73
SUMAS
Debe
SALDOS
Haber
7.000
3.000
500
1.500
3.000
2.000
9.000
10.500
3.500
1.000
1.500
Debe
7.000
3.000
500
1.500
3.000
24.000
2.000
500
5.500
1.000
2.500
4.000
24.000
8.500
5.000
1.000
1.000
3.000
1.500
3.000
1.000
6.000
1.000
1.500
51.000
Haber
3.000
1.000
6.000
1.000
1.500
6.500
1.000
51.000
39.500
6.500
1.000
39.500
Resultados
a
a
a
6.500.000
1.000.000
6.000.000
1.000.000
1.500.000
Resultados
7.500.000
Contabilidad I
74
c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial
Capital
Proveedores inmov. l/p
Proveedores
Efectos com. a pagar
Prstamo l/p
24.000
1.000
3.000
1.000
3.000
7.000
3.000
500
1.500
3.000
8.500
5.000
1.000
1.500
1.000
d. Presentar:
d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)
ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado
12.000
Neto patrimonial
23.000
Local comercial
7.000
Capital
24.000
Terreno
3.000
Prdida
(1.000)
Ordenador
500
Pasivo
l/p
Mobiliario
1.500
Prstamo l/p
Existencias
3.000
Provee.
l/p
inmov. 1.000
Mercaderas
3.000
Pasivo
c/p
exigible 4.000
Realizable
2.500
Proveedores
Clientes
1.000
Efectos
pagar
Efectos
cobrar
com. 1.500
Disponible
exigible 4.000
3.000
3.000
com. 1.000
13.500
Contabilidad I
75
Caja
5.000
Bancos
8.500
TOTAL
31.000
TOTAL
31.000
Haber
6.000
6.500
1.000
Gastos de publicidad
Beneficios de inmov.
1.000
1.500
Gastos de personal
Prdida
1.000
Lectura Complementaria
Unidad 5
Contabilidad creativa y agresiva
En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino "contabilidad
creativa" asocindolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
nmeros, pero ello realmente no es as. Tradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metdicas, organizadas, tranquilas, algo tmido o
introvertido sera la mejor expresin. Se dibuja al contador como un individuo,
hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clsico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
inflexible con las cuentas.
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil.
El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de
estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los
nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
Contabilidad I
76
Contabilidad I
77
Contabilidad I
78
Actividades
Unidad 5
Aplicando la informacin
Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que
a su juicio sean necesarios.
Contabilidad I
79
U
UN
NIID
DA
AD
D 66
E
ES
STTA
AD
DO
OS
S FFIIN
NA
AN
NC
CIIE
ER
RO
OS
SB
B
S
SIIC
CO
OS
S
Contabilidad I
80
Estados Financieros
Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los
principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que
permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados.
Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o
cuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera,
notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte
integrante de los estados financieros.
Existen tres estados financieros bsicos para cualquier entidad:
Balance general
Estado de resultados
Estado de movimiento del efectivo
Utilidad
Confiabilidad
Provisionalidad
Contabilidad I
81
Utilidad
Toda informacin financiera debe tener un propsito de uso, por lo que lo
contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un
juicio sobre:
El nivel de rentabilidad
La posicin financiera
La capacidad financiera
El flujo de fondos
La habilidad para obtener utilidades
Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable
Estructura
Los estados financieros en general constan de tres partes a saber:
a) Encabezado:
Con la indicacin del nombre, razn social, la designacin de
balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente
forma: balance general al
b) Cuerpo:
Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable
correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo
del encabezado y del pie.
c) Pie:
Es donde irn las firmas de las personas que intervienen en
su elaboracin y autorizacin, y aquellas que a juicio de los
interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las
notas que se acompaan son parte integrante del estado.
Contabilidad I
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Deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados, y en el caso dado,
las bases de conversin de las mismas.
Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse
de conjuntamente en todos los casos.
Balance General
La palabra balanza es el origen latino de la palabra
balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad
de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en
dos espacios distintos.
En el caso de la contabilidad la igualdad se da
entre la suma del activo (recursos de que dispone
la entidad para la realizacin de sus fines) y la suma del
pasivo ms el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas).
El balance general entonces se entiende, segn Romero, A. (2002), como un
estado financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para
la realizacin de sus fines y las fuentes externas e internas de dichos recursos
(pasivo ms capital contable), a una fecha determinada.
Algunas indicaciones para la realizacin del balance se indican a continuacin:
Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con
maysculas, subrayados y centrados sobre el concepto.
Contabilidad I
83
Formas de presentacin
El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras,
pero las ms comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.
a) En forma de reporte
Esta forma de reporte corresponde con
la frmula del capital A-P=C ,
se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se
pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el
capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones
realizadas para la elaboracin de los balances.
Ejemplo:
ACTIVO
Caja
2,500.00
Bancos
1,500.00
Mercancas
1,500.00
Total Activo
5,000.00
PASIVO
Proveedores
400.00
1,100.00
Contabilidad I
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Acreedores diversos
500.00
Total Pasivo
2,000.00
CAPITAL CONTABLE:
3,000.00
_5,000.00________
b) En forma de cuenta
Esta forma de presentacin corresponde con
la frmula del balance A=P+C.
Este tipo de presentacin permite observar de forma ms objetiva la dualidad
econmica de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la
parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se
cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos.
Ejemplo:
ACTIVO
PASIVO
Caja
2,000.00
Proveedores
800.00
Bancos
500.00
Acreedores diversos
1,200.00
Total pasivo
2,000.00
1,000.00
Capital contable
3,000.00
5,000.00
5,000.00
Mercanca
Clientes
1,500.00
Total Activo
Contabilidad I
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Elementos
Para la elaboracin de un estado de resultados es necesario identificar los
elementos que lo constituyen. A continuacin se describen cada uno de estos.
Utilidad Neta
Es la modificacin observada en el
capital contable de la entidad,
despus de su mantenimiento,
durante
un
perodo
contable
determinado, originada por las
transacciones efectuadas, eventos y
otras circunstancias, excepto las
distribuciones y los movimientos
relativos al capital contable.
Ingreso
Ganancia
Gasto
Prdida
Contabilidad I
86
Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en
las siguientes secciones:
Operacin
No operacin
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Lectura Complementaria
Unidad 6
La tica en el entorno de la Contabilidad
En la contabilidad, al igual que en otras reas de los negocios, se tropieza con
frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y fciles de
resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La
concentracin que existe en los negocios para elevar al mximo la utilidad neta,
enfrentarse a los retos de la competencia, poner el mximo esfuerzo en los
resultados a corto plazo y buscar dinero rpido, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas bsicas como es buena o
mala esta forma de comunicar la informacin financiera?, qu debo hacer en
estas circunstancias?, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a
los PCGA o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es
suficiente cuando estamos frente a decisiones de tica.
Un contador que trabaje en una compaa o por su cuenta debe tener presente la
importancia de reconocer los dilemas de tica, analizar los elementos particulares de
la situacin y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. No
siempre es fcil hacer lo correcto o tomar una decisin adecuada. No siempre es
evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de romper las reglas,
seguir el juego, simplemente ignorarlo. Por ejemplo, mi decisin afectar
negativamente mi desempeo laboral?, se inquietarn mis superiores?, son
preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisin de tica. La decisin
Contabilidad I
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Contabilidad I
89
Actividades
Unidad 6
Generando reflexin
Contabilidad I
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Aplicando la informacin
20.400.000
Compras
Caja
Patentes
Reservas para contingencias
36.000.000
3.000.000
8.000.000
5.000.000
4.000.000
1.500.000
5.000.000
Bancos
Inversiones Temporales
14.000.000
1.000.000
10.000.000
4.000.000
41.000.000
15.000.000
5.000.000
Equipo de Reparto
Provisin ctas. Cobro dudoso
Devoluciones en vta.
Equipos de oficina
Mejoras a inmuebles
arrendados
Comisiones ganadas
Intereses cobrados por
anticipado
10.000.000
1.000.000
500.000
9.000.000
2.000.000
2.600.000
Utilidades no distribuidas
Amortizacin acum.
Patente
Inversiones en terrenos
Gastos de Venta
Cuentas por pagar
Sueldos pagados por
anticipado
Hipotecas por pagar
Gastos de Administracin
Prestaciones Sociales por
pagar
Reservas estatuitarias
Utilidades empleados por
pagar
Reservas Legales
Cuentas por Cobrar
Intereses pagados por
anticipado
Inversiones en bonos
Seguros pagados por
anticip.
Gastos de Intereses
Capital
Depre. Acum. Eq.de ofic.
Depre. Acum. Edificios
Terrenos
5.000.000
2.000.000
4.000.000
5.500.000
10.000.000
1.000.000
8.000.000
7.500.000
8.600.000
15.000.000
5.000.000
6.000.000
10.000.000
1.200.000
8.000.000
2.000.000
600.000
40.000.000
2.000.000
11.000.000
2.000.000
2.000.000
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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