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Descripcin:
Apunte obligatorio N 1
Unidad:
Contenidos:
I.
B.
C.
D.
II.
Potestad Tributaria.
A.
B.
Lmites
la
Potestad
Tributaria:
principios
Principio de legalidad.
2.
3.
4.
5.
6.
primer lugar, una organizacin societaria de los hombres que denominamos Estado y en
segundo lugar, como consecuencia del anterior, la actividad del mismo.1
2.
Gasto Pblico: aqul que el Estado realiza en el cumplimiento de sus fines y que
comprende, por una parte, el gasto operacional y, por otra, la inversin en obras
sociales o de desarrollo.
3.
ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario. 5 ed., Santiago: LexisNexis, 2003, pp. 5 y
7.
B.
ingresos pblicos los que se pueden definir como sumas de dinero que percibe el
Estado provenientes de su actividad econmica patrimonial o del ejercicio de su potestad
tributaria, que le permiten satisfacer las necesidades sociales.
Atendiendo a la permanencia y durabilidad de la fuente de los ingresos pblicos,
stos se pueden clasificar en ingresos pblicos ordinarios e ingresos pblicos
extraordinarios.
Clasificacin de los Ingresos Pblicos
1.
Ingresos pblicos ordinarios son aquellos que provienen de una fuente duradera,
es decir, que tales ingresos no se circunscriben a un perodo determinado. Por
ejemplo:
1.1
1.2
2.
4
5
C.
el que se puede definir como el conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin,
administracin y erogacin de los medios econmicos necesarios para la vida de los
entes pblicos6
Una de las etapas de la actividad financiera del Estado es la obtencin de ingresos
o recursos, lo que se logra, entre otros conceptos, a travs del establecimiento de tributos
y es el cuerpo normativo que los regula lo que denominaremos Derecho Tributario,
existiendo, entonces, entre este ltimo y el Derecho Financiero una relacin de especie a
gnero.7 No obstando ello, la doctrina ha destacado reiteradamente que tanto a nivel
legislativo como jurisprudencial se manifiesta una creciente autonoma del Derecho
Tributario respecto del Derecho Financiero.
De este modo, el Derecho Tributario se puede definir como la rama del Derecho
Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares
y en las que se suscitan entre estos ltimos.8
D.
doctrina ha agrupado en tres funciones: funcin fiscal, funcin social y funcin econmica.
1.
Funcin fiscal.
La recaudacin de los ingresos provenientes de actividades gravadas con
impuestos tiene por objetivo principal permitir que el Estado financie su Poltica Fiscal y
cumplir as con el mandato constitucional de promover el bien comn; esta funcin se
denomina finalidad fiscal del Derecho Tributario.
2.
ingresos, lo que se traduce en que, gravando ciertas actividades con impuestos, se restan
recursos a las economas de las personas ms pudientes con el objeto de que tales
recursos sean distribuidos a travs del Gasto Pblico entre personas con un menor nivel
de ingresos para solventar as sus necesidades sociales, combatiendo la pobreza y la
inequidad.
Adems, el Derecho Tributario se puede utilizar para conducir las inversiones de
sectores de mayores rentas hacia actividades de inters social. Por ejemplo: otorgar
franquicias tributarias a empleadores que capaciten a sus trabajadores.
Finalmente, el Derecho Tributario permite regular la distribucin primaria del ingreso
adoptando medidas tales como disminuir el gravamen de las rentas del trabajo con el
objeto de aumentar la capacidad de consumo de los trabajadores. Existen otras
alternativas para conseguir este objetivo; sin embargo, stas llevan aparejadas efectos
nocivos para el mercado que se pueden evitar utilizando el Derecho Tributario.
3.
econmica del pas con el objeto de conseguir ciertas finalidades extrafiscales tales como
las siguientes:
a.
b.
c.
d.
Para reflexionar
Debemos tener presente que intervenir en la economa a
travs del Derecho Tributario es una actividad compleja por la
incidencia de los impuestos, es decir, el modo en que se
reparte, en ltimo trmino, la carga y los efectos de los
impuestos. En efecto cuando el Estado recauda impuestos,
generalmente tiene una clara idea de quin los pagar. Pero no debemos suponer que los
contribuyentes o las empresas que envan su dinero al Estado son las que acaban
pagndolo. Eso nos lleva a preguntarnos quin paga, en ltima instancia, los impuestos.
Soporta la carga la persona o la empresa que los paga realmente o se traslada a otra?
Las empresas pueden trasladarlos hacia adelante a sus clientes elevando su precio en la
cuanta de impuesto o hacia atrs a sus proveedores (a los propietarios de trabajo, tierra
y dems factores), que perciben salarios, alquileres y dems precios de los factores ms
bajos que los percibiran si no hubiera impuestos9
Por otro lado, hay quienes se oponen a la posibilidad de utilizar el Derecho
Tributario para conseguir fines extrafiscales postulando que aqul estara regido por un
principio de neutralidad o no intervencionismo. queriendo significar que los tributos no
deben influir en la adopcin de decisiones econmicas por parte de las personas
afectadas por ellos. En otros trminos, los tributos deben tener por finalidad la obtencin
de recursos para el Estado, una finalidad exclusivamente fiscal. No sera lcito, en este
contexto, pretender justicia, redistribucin de la riqueza, desarrollo de ciertas zonas, etc.10
SAMUELSON, Paul y NORDHAUS, William. Economa. 14 ed., Madrid: McGrawHill/Interamericana, 1993, p. 404.
10
PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario, p. 58.
10
A.
11
12
11
B.
LMITES
LA
POTESTAD
TRIBUTARIA:
PRINCIPIOS
1.
Principio de legalidad.
Principio de legalidad.
El principio de legalidad, tambin denominado principio de reserva legal, es el
reconocimiento de la regla nullum tributum sine lege que consiste en que slo a travs
de una ley se puede crear tributos.
En nuestro ordenamiento jurdico este principio se encuentra consagrado en el
artculo 63 N 1414 en relacin con el artculo 65 N 115 de nuestra Carta Fundamental,
13
12
pudindose concluirse que slo una ley puede crear tributos en Chile, tanto
cualitativamente creando un tributo nuevo, como cuantitativamente aumentando uno ya
existente, a travs de la ampliacin del hecho gravado, o subida de tasa, etc..16
Ntese que las normas citadas profundizan el principio de reserva de ley en dos
sentidos:
a.
Se requiere una ley no slo para crear tributos, sino que tambin para suprimir,
reducir o condonar un tributo y tambin para establecer y modificar exenciones.
b.
Por otro lado, el nico rgano facultado para iniciar la tramitacin de proyectos de
ley que regulen tales materias es el Presidente de la Repblica, norma que
propende a mantener una sana poltica fiscal. Por lo tanto, las atribuciones de
iniciativa legal del Congreso Nacional en materia tributaria quedarn limitadas a
materias tales como administracin y fiscalizaciones de tributos, procedimientos
tributarios y establecimiento de sanciones.
Para reflexionar
La doctrina ha destacado dos problemas que se presentan sobre
este principio de legalidad:
En primer lugar, se ha discutido cul es el alcance del principio
de legalidad, es decir, si debera ser entendido en sentido
estricto de manera que sea la ley quien regule en forma completa
el tributo o si debera ser entendido en sentido flexible de manera que bastara con que la
ley regulase los elementos bsicos del tributo, pudiendo ser complementada la regulacin
por normas de menor rango.
Por otra parte, se ha discutido si la materia tributaria pudiese ser objeto de una
delegacin de facultades legislativas en el Poder Ejecutivo,17 de manera que termine
siendo regulada por el Presidente de la Repblica mediante un Decreto con Fuerza de
Ley.
16
13
2.
personas la igualdad ante la ley; siendo sta una garanta general, tambin debe ser
aplicada en materia tributaria. Ms an, el constituyente se ha preocupado de consignar
este hecho expresamente en la norma del artculo 19 n 20 inciso primero19 asegurando la
igual reparticin de la carga tributaria que deben soportar las personas para solventar la
satisfaccin de las necesidades, principalmente colectivas, que tiene a su cargo el Estado.
3.
18
La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas 2.La
igualdad ante la ley
19
La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas 20.
La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la
ley
20
La disposicin normativa citada expresa: Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su
naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino
determinado.
21
La disposicin normativa citada expresa: Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados
tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar
que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local
puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades
regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
22
La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas La no
discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia
econmica.
14
refiriendo a la igualdad aritmtica ya que esta situacin podra ser fuente de grandes
injusticias, situacin que el constituyente ha prohibido expresamente en el artculo 19
N 20 inciso 2 de la Constitucin Poltica de Repblica.23
El principio en anlisis consiste en que el tributo se va a establecer en atencin al
contexto social al cual se va a aplicar y, de esta forma, en ningn caso el tributo puede
establecerse con el fin de gravar desproporcionadamente a los sujetos que caen en el
hecho gravado.24
Para reflexionar
Teniendo presente el principio de equidad y justicia tributaria,
cabe preguntarse cundo un tributo es manifiestamente
desproporcionado o injusto?
23
La disposicin normativa citada expresa: En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
24
ZAVALA, Jos Luis. Manual de Derecho Tributario, p. 17.
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6.
Para reflexionar
Teniendo presente el principio de no confiscatoriedad, cabe
preguntarse cul es el criterio para estimar que un impuesto
tiene carcter de confiscatorio?
Los Tribunales argentinos parecieran haber fijado un criterio en
cuanto a estimar confiscatorio todo tributo cuya tasa supera el
25
La disposicin normativa citada expresa: La Constitucin asegura a todas las personas 24. El
derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o
incorporales
26
PREZ, Abundio. Manual de Cdigo Tributario, p. 57.
27
La sentencia citada tiene el Rol N 280-1998 y su texto ntegro puede ser revisado en:
www.tribunalconstitucional.cl/sentencias/detalle.php?sentencia_id=371
16
BIBLIOGRAFA
GIULIANI, Carlos. Derecho Financiero. Vol. I, 2 ed., Buenos Aires: Ed. Desalma,
1970.
SAMUELSON, Paul y NORDHAUS, William. Economa. 14 ed., Madrid: McGrawHill/Interamericana, 1993, 951 pp.
Sentencias
del
Tribunal
Constitucional
de
Chile
/en/
www.tribunalconstitucional.cl/sentencias/