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de personas fsicas
Tasa de ISR aplicable
a la ganancia no acumulable
L.C.C. Mauricio R. Arvalo Mercado
Introduccin
La Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) obliga a las personas fsicas
a efectuar el pago de impuesto sobre la renta (iSR) por los ingresos
que obtengan derivados de la enajenacin de bienes aun cuando no
se trate de su actividad empresarial. El tema de la obtencin de ingresos est regulado en los artculos 146 al 154-Bis de la LiSR; en ese
orden de ideas, la LiSR establece una serie de lineamientos para
efectuar el clculo del iSR que las personas fsicas deben pagar.
En este artculo nos enfocaremos a analizar el clculo del iSR anual
por la enajenacin de bienes a los que se refiere el artculo 147 de la
LISR, especficamente analizando la viabilidad de aplicar el estmulo
fiscal que seala el artculo 218, as como las deducciones personales
del artculo 176 de dicha ley, haciendo peculiar distincin en la sealada en la fraccin Vi de dicho artculo, en la determinacin de la tasa
prevista en el artculo 146, es decir, analizaremos el efecto fiscal que
conlleva la aplicacin de dicho estmulo fiscal y de las deducciones
personales en el clculo de la tasa para la determinacin del iSR a
pagar por los ingresos no acumulables a que hace mencin el inciso
a) de la fraccin iii del artculo 147 de la LiSR, que se aplica a la ganancia no acumulable.
integrante de la Comisin de desarrollo Fiscal 3-Bosques del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico y socio de Martnez
iturbe Arvalo y Asociados, S.C.
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Determinacin de la ganancia
ingresos por enajenacin de bienes inmuebles
() ingresos exentos*
(artculo 109 de la LiSR, fraccin XV)
Artculo 147. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. La ganancia se dividir entre el nmero de
aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y
la de enajenacin, sin exceder de 20 aos .
II. El resultado que se obtenga conforme a la
fraccin anterior, ser la parte de la ganancia que
se sumar a los dems ingresos acumulables del
ao de calendario de que se trate y se calcular, en los
trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a
los ingresos acumulables .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)
Ganancia acumulable
El procedimiento para efectuar el clculo de la ganancia acumulable se fundamenta en los fracciones
i y ii del artculo 147 de LiSR, el cual seala lo siguiente:
As pues, a la ganancia acumulable para la determinacin del iSR en el clculo anual del mismo, se
dividir entre el nmero de aos transcurridos desde
la fecha de adquisicin y la enajenacin, sin exceder
de 20 aos. El resultado se sumar a los dems
ingresos acumulables del ao y se calcular el iSR
correspondiente a los ingresos acumulables.
Ganancia no acumulable
Por otro lado, el diferencial que se determina entre
la ganancia por enajenacin de bienes inmuebles
y la ganancia acumulable, es la ganancia no acumulable y la determinacin de la ganancia no acumulable se efecta de la siguiente manera:
Artculo 147. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. El resultado que se obtenga conforme a la
fraccin anterior, ser la parte de la ganancia que
se sumar a los dems ingresos acumulables del
ao de calendario de que se trate y se calcular, en los
trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a
los ingresos acumulables .
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Artculos
de tal suerte que la parte de la ganancia no acumulable se multiplicar por la tasa que se determine en
el inciso a) de la fraccin iii del artculo 147 de la
LiSR, para establecer el iSR de los ingresos no
acumulables. La suma del iSR, determinado por los
ingresos acumulables y el iSR de los ingresos no
acumulables, ser el total de iSR a pagar del ejercicio. En las siguientes tablas se presenta el resumen
del procedimiento comentado anteriormente:
Determinacin de isr anual sobre ganancia
acumulable
()
()
(=)
()
(=)
(+)
()
()
()
(=)
()
(=)
*
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Planes personales
para el retiro
(fraccin V del
artculo 176 de la
LISR)
La LiSR en su artculo 176 establece una serie de deducciones
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Artculos
El lmite de esta deduccin para las personas fsicas ser 10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, con la condicin de que
las aportaciones no excedan de cinco salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente
(SMGAGC), elevados al ao.
Comentario: El tope establecido de
cinco SMGAGC, elevados al ao, de acuerdo con lo que indica el artculo 176,
fraccin V, de la LiSR para el ejercicio
de 2013, es el siguiente:
Ao
rea
geogrfica
Cinco sMG
sMG elevado al ao
2013
$64.76
$118,187.00
2013
$61.38
$112,018.50
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Caso prctico
A manera de ejemplo y para mostrar la viabilidad de la aplicacin del
estmulo fiscal del artculo 218 y de la deduccin personal contenida
en la fraccin V del artculo 176 de la LiSR, en el clculo de la base
para determinar la tasa para aplicar a los ingresos no acumulables en
enajenacin de bienes, manejaremos dos escenarios:
El escenario A sin considerar la aplicacin del estmulo fiscal del
artculo 218 y fraccin V del artculo 176 de la LiSR en el clculo de
la base para determinar la tasa para aplicar a los ingresos no acumulables.
El escenario B considerando la aplicacin del estmulo fiscal del
artculo 218 y fraccin V del artculo 176 de la LiSR en el clculo de
la base para determinar la tasa para aplicar a los ingresos no acumulables.
Escenario A Escenario B
Precio de venta
() Costo comprobado de adquisicin
(=) Ganancia por enajenacin de
bienes
Ganancia por enajenacin
de bienes
() Aos de tenencia del bien
(=) Ganancia acumulable
Ganancia por enajenacin
de bienes
() Ganancia acumulable
(=) Ganancia no acumulable
ingresos acumulables
$3800,000.00 $3800,000.00
190,000.00
190,000.00
$3610,000.00 $3610,000.00
$3610,000.00 $3610,000.00
20
20
$180,500.00
$180,500.00
$3610,000.00 $3610,000.00
180,500.00
180,500.00
$3429,500.00 $3429,500.00
$0.00
$0.00
180,500.00
180,500.00
(=) Total de ingresos a los que se le aplica la tarifa del artculo 177 de la LiSR
$180,500.00
$180,500.00
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Artculos
Escenario A Escenario B
() deduccin personal fraccin V del
artculo 176 de la LiSR
18,050.00
152,000.00
$180,500.00
$10,450.00
$25,246.00
$402.00
$25,246.00
$402.00
180,500.00
10,450.00
0.1398
0.0384
Determinacin de la tasa
iSR de ingresos acumulables
() Base para aplicar la tarifa artculo
177 de la LiSR
(=) tasa
Ganancia no acumulable
() Tasa
$3429,500.00 $3429,500.00
0.1398
0.0384
$479,444.10
$131,692.80
$25,246.00
$402.00
479,444.10
131,692.80
$504,690.10
$132,094.80
Conclusin
Con base en lo anteriormente expuesto es posible concluir:
Que la aplicacin de la deduccin contenida en la fraccin V del
artculo 176 de la LISR es viable para disminuir el impacto fiscal que
origina la tasa que se aplica a la ganancia acumulable en ingresos
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La aplicacin de la
deduccin contenida en
la fraccin V del
artculo 176 de la LiSR
es viable para disminuir
el impacto fiscal que
origina la tasa que se
aplica a la ganancia
acumulable en ingresos
por enajenacin de
bienes obtenidos por
personas fsicas