Sistemas de Custeio

O custo dos produtos fabricados e/ou dos servios

prestados , normalmente, determinado pelos respetivos
custos de natureza industrial.
Estes podem ser, por um lado, diretos (se originados
especificamente pelos produtos/servios) ou indiretos (se
no relacionados diretamente com os produtos/servios) e,
por outro, variveis ou fixos.

Sistemas de Custeio
Os custos variveis industriais ocorridos num determinado perodo
de tempo verificam uma relao de causalidade direta com o nvel
de produo e, portanto, so inequivocamente imputveis aos
produtos produzidos nesse perodo.
Os custos fixos industriais, geralmente associados a uma
determinada capacidade instalada, mantm-se inalterados seja qual
for o nvel de utilizao dessa capacidade. Assim, quando a
capacidade instalada no estiver a ser utilizada no seu nvel normal,
a parte dos custos fixos correspondente capacidade no utilizada
pode ser considerada como custos de subatividade, sendo
discutvel se deve fazer parte do custo dos produtos.
3

Sistemas de custeio

Sistemas de custeio reais versus sistemas de custeio tericos

Nos domnios da Contabilidade Analtica existem vrias alternativas de

custeio consoante o tratamento que dados aos custos fixos industriais,

nomeadamente:
0 SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL tanto os custos variveis
industriais como os fixos industriais so incorporados e imputados ao
produto ou servio;
0 SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL apenas os custos variveis

industriais so incorporados e imputados ao produto ou servio;

0 SISTEMA DE CUSTEIO RACIONAL inclui os custos variveis

industriais e apenas parte dos custos fixos industriais.

0 SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO OU "DIRECT-COSTING

Cada um destes sistemas de custeio poder ser utilizado recorrendo a

custos reais/histricos ou recorrendo a custos tericos, conforme, se
utilizem os custos nos quais a empresa realmente incorreu (informao
contabilstica posteriori) ou se utilizem custos pr estabelecidos
(informao contabilstica priori), respetivamente.
4

Sistemas de custeio
0 A opo por uma alternativa ou outra determina que o custo dos

produtos/servios seja valorizado de forma distinta, com os

consequentes reflexos em termos de resultados.

0 Os custos fixos industriais que so incorporados no custo dos

produtos/servios afetam os resultados do perodo por meio do

respetivo valor que repercutido no CIPV.

0 Os custos fixos industriais que no so includos no custo dos

produtos/servios afetam diretamente os resultados do perodo,

numa rbrica prpria da Demonstrao dos Resultados por
Funes, designada por Custos Industriais no Incorporados
(CINI).
5

Sistema de Custeio Total

0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporao no custo dos

produtos/servios dos custos variveis industriais e da totalidade dos

custos fixos industriais (diretos e indiretos) ocorridos em determinado
perodo; a determinao do CIPA feita de acordo com a seguinte
expresso:

CIPA = Custos Variveis Industriais

+ Custos Fixos Industriais

CIPA = Custos Variveis Industriais Unitrios * Qt.

Produzida + Custos Fixos Industriais

CINI = 0

0 Quando exista subutilizao da capacidade instalada e a produo do

perodo for superior s vendas do mesmo, este sistema de custeio

permite diferir os custos de subatividade correspondentes s unidades
produzidas e no vendidas, para perodos seguintes.
6

Sistema de Custeio Varivel

0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporao no

custo dos produtos/servios apenas os custos variveis

industriais; a determinao do CIPA feita de acordo com a
seguinte expresso:
CIPA = Custos Variveis Industriais

CIPA = Custos Variveis Industriais Unitrios * Qt.

Produzida
CINI = Custos Fixos Industriais

0 Os custos fixos industriais no dependem do nvel de produo,

estando antes relacionados com o perodo de tempo e,

portanto, no so incorporados no custo dos produtos, sendo
considerados na sua totalidade como custos do perodo em
que ocorrem, includos na DR, na rbrica do CINI.
7

Sistema de Custeio Racional

0 Este sistema de custeio caracteriza-se pela incorporao no

custo dos produtos/servios dos custos variveis industriais e de

apenas parte dos custos fixos industriais ocorridos em
determinado perodo; a determinao do CIPA feita de acordo
com a seguinte expresso:
CIPA = Custos Variveis Industriais Unitrios * Qt.
Produzida + Custos Fixos Industriais * Pr
Pn

CINI = Custos Fixos Industriais * (1 - Pr )

Pn
Ou: CINI = Custos Fixos Industriais totais - Custos
Fixos Industriais incorporados no custo dos produtos

0 Aplica-se quando a produo real difere de uma forma

substancial da produo considerada normal, ou seja, quando

se labora a nveis substancialmente inferiores aos da
8
capacidade instalada.

Exemplo:

A empresa Ramos, Lda. dedica-se produo de esferogrficas de

alta qualidade. A sua produo normal de 150.000 unidades por
ano. A empresa trabalha 12 meses por ano.
Durante o ms N produziram-se 10.000 unidades.
Para tal, incorreu nos seguintes custos (ms N):
CUSTOS VARIVEIS INDUSTRIAIS
Matrias Diretas
MOD
GGF (5.000 so custos diretos aos produtos)

40.000
35.000
15.000

CUSTOS NO INDUSTRIAIS VARIVEIS

10.000

CUSTOS FIXOS INDUSTRIAIS (CFI)

CUSTOS NO INDUSTRIAIS FIXOS

60.000
10.000

Sabe-se ainda que:

0 a variao de inventrios de produtos em vias de fabrico

nula.
0 o inventrio inicial de produtos acabados nulo.
0 das 10.000 unidades produzidas este ms, foram vendidas
8.000 unidades a um preo unitrio de 25 .

PEDIDO:

Avaliar o custo dos produtos acabados, o custo dos produtos

vendidos e o valor dos inventrios finais de produtos acabados
pelos vrios sistemas de custeio.
10

Os Sistemas de Custeio
Sistema de Custeio Total
So considerados custos do produto, todos os custos industriais Fixos e Variveis.
De acordo com este sistema, os inventrios finais de produtos
acabados so avaliadas pelo custo total da produo e/ou pelo custo
do inventrio inicial de produtos acabados.
Tanto os custos variveis industriais, como os custos fixos industriais
so custos do produto e s se tornam custos do perodo, medida
que vo sendo vendidos.
Utilizando o exemplo acima indicado:

11

Ms N:
Produo = 10.000 unid.
Vendas = 8.000 unid.

Custeio Total

Custos Variveis industriais

(10.000*9=) 90.000

Custo Industrial Total (CIP)

150.000

Custos Fixos industriais

Produo do ms

Custo Unitrio de produo

CIPA (10.000 unid.) (CIPA=CIP)

IfPA (2.000 unid.)
Vendas
CIPV

MARGEM BRUTA

Gastos no industriais
RESULTADOS

60.000

10.000 unidades

150.000/10.000 = 15/unid.
10.000*15= 150.000

2.000 *15 = 30.000

8.000 * 25= 200.000

8.000 *15 =(120.000)

80.000

8.000*1,25+10.000=(20.000)

60.000

12

Ms N+1:
Produo = 6.000 unid.
Vendas = 8.000 unid.

Custeio Total

Custos Variveis industriais

6.000*9= 54.000

Custo Industrial Total (CIP)

114.000

Custos Fixos industriais

Produo do ms

Custo Unitrio de produo

CIPA (6.000 unid.) (CIPA=CIP)

IfPA (0 un)
Vendas

CIPV (FIFO)
MARGEM BRUTA

Gastos no industriais
RESULTADOS

60.000

6.000 unidades

114.000/6.000= 19/unid.

6.000*19= 114.000
0

8.000 *25 =200.000

2.000*15+6.000*19=(144.000)

56.000

8.000*1,25+10.000=(20.000)

36.000

13

Os Sistemas de Custeio:

Esquema para o Sistema de Custeio Total

Custos Industriais Variveis
Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)

Custos Industriais
Variveis

Custos Industriais Fixos

Custos Industriais
Fixos

Custos Industriais
Fixos

IiPVF (CV + CF)

Custos Industriais
Variveis
Custos Industriais
Fixos

Qt. vendida * PV1

CIPA: Qt. (CV1 + CF1)

IfPVF (CV + CF)

Armazm de Produtos Acabados

IiPA (CV1 + CF1)

Resultados
CIPV: Qt vendida
(CV1 + CF1)

Custos de Produo

CIPV: Qt. vendida

(CV1 + CF1)

CIPA: Qt. (CV1 + CF1) IfPA (CV1 + CF1)

14

Os Sistemas de Custeio
Sistema de Custeio Varivel
Utilizando este sistema de custeio, consideram-se custos do
produto (nica e exclusivamente), os custos variveis
industriais e s estes sero considerados para efeitos de
valorizao dos inventrios finais de produtos acabados.
Como tal, os custos fixos so, na sua totalidade, custos do
perodo.
No esquecer que os inventrios de matrias so igualmente
avaliados apenas pelos custos variveis. Os custos fixos com
eles relacionados - custos de armazenagem, por exemplo - so
custos do perodo.
15

Ms N:
Produo = 10.000 unid.
Vendas = 8.000 unid.
Custos Variveis
Custos Fixos

Custo Industrial Total (CIP)

Produo do ms

Custo Unitrio de produo

CIPA (10.000 unid.) (CIPA=CIP)

IfPA (2.000 unid.)
Vendas
CIPV

CINI (100%Cf. ind.)

MARGEM BRUTA

Gastos no industriais
RESULTADOS

Custeio Varivel
9*10.000 = 90.000
0

90.000

10.000 unid.
9

10.000* 9= 90.000
2.000*9= 18.000

8.000* 25 =200.000
8.000 *9 =(72.000)
(60.000)

68.000

8.000*1,25+10.000=(20.000)

48.000

16

Ms N+1:
Produo = 6.000 unid.
Vendas = 8.000 unid.

Custeio Varivel

Custos Variveis industriais

6.000*9= 54.000

Custo Industrial Total (CIP)

54.000

Custos Fixos industriais

Produo do ms

Custo Unitrio de produo

CIPA (6.000 unid.) (CIPA=CIP)

IfPA (0 unid.)
Vendas

CIPV (FIFO)

CINI (100%CF Ind.)

MARGEM BRUTA

Gastos no industriais
RESULTADOS

6.000 unidades

54.000/6 000= 9

6.000 *9 =54.000

8.000*25= 200.000

2.000*9 + 6.000*9= (72.000)

(60.000)
68.000

8.000*1,25 +10.000= (20.000)

48.000

17

Os Sistemas de Custeio:

Esquema para o Sistema de Custeio Varivel

Custos Industriais Variveis
Custos Industriais
Variveis
(Qt * CV1)

Custos Industriais
Variveis

Custos Industriais Fixos

Custos Industriais
Fixos

Custos Industriais
Fixos

Custos Industriais no incorporados

Custos Industriais
Fixos

Custos Industriais
Fixos

IiPVF (CV)

Custos de Produo

Custos Industriais
Variveis

CIPA: Qt. (CV1 )

IfPVF (CV )

Armazm de Produtos Acabados

IiPA (CV1 )
CIPA:
Quantidade (CV1 )

CIPV:
Qt. vendida (CV1)
IfPA (CV1)

Resultados

CIPV:
Qt. vendida (CV1 )
Custos Industriais
Fixos

Qt. vendida * PV1

18

VANTAGENS

A utilizao do Sistema de Custeio Varivel proporciona informao que

se reveste de grande utilidade para a tomada de decises por parte dos
gestores, nomeadamente para:

Decidir sobre uma melhor utilizao a curto prazo da capacidade instalada;

Efetuar uma anlise de sensibilidade dos resultados face a variaes do
volume de atividade;
Analisar os resultados dos diferentes produtos e das diferentes estratgias de
marketing.

Simplifica o trabalho contabilstico e fornece maior exatido no

apuramento dos custos, uma vez que no necessrio repartir os custos
fixos;
Utilizando este sistema de custeio, os resultados do perodo no so
influenciados pelas variaes no volume de produo.

DESVANTAGENS

Dificuldade na separao dos custos em fixos e variveis

Poder determinar um custo incompleto dos produtos.

19

Os Sistemas de Custeio
Sistema de Custeio Racional
0 O mtodo de imputao racional dos Custos Fixos um mtodo

de clculo dos custos de produo que tem por objetivo eliminar

ou isolar a variao do volume de produo sobre os custos.

0 Para tal, este Sistema de Custeio, considera como custos do

produto no s, a totalidade dos Custos Variveis, como tambm

uma percentagem dos Custos Fixos. Essa percentagem ser a
que resulta do quociente entre a produo/atividade real e a
produo/atividade normal (instalada).
20

Ou seja,
imputam-se aos produtos, os custos fixos respeitantes
percentagem da capacidade realmente utilizada.
a parte respeitante ao no aproveitamento da capacidade
instalada, ou seja, os custos de subatividade, so custos do
perodo e no do produto.
Esse saldo ser levado a uma conta de "DIFERENAS DE
INCORPORAO - diferenas relativas a nveis de
atividade".
Repare-se que o sistema de custeio Racional parte do
pressuposto de que no dever ser imputada aos produtos
fabricados em certo perodo, uma quota de custos fixos
industriais superior que esteja na proporo do volume de
produo real relativamente quele que considerado
normal.
21

Qual ser o custo industrial da produo acabada utilizando o

sistema de custeio racional?
Produo normal / ms = 150.000 unidades / 12 = 12.500 unidades/ms
Ms N:
Produo = 10.000 unid.
Vendas = 8.000 unid.
Custos Variveis

Custos Fixos (0,8 *60.000)

Custo Industrial Total

Custeio
racional
90.000

48.000

138.000

Produo do ms

10.000 unid.

CIPA (10.000 un)

138.000

Custo Unitrio de produo

IfPA (2.000 un) (2.000 *13,8)

13,8

Vendas

CIPV (8.000*13,8)
Dif. Inc. (CINI)

200.000
110.400

12.000

MARGEM BRUTA

77.600

RESULTADOS

57.600

Custos no
industriais

20.000

27.600

22

Quando a capacidade normal da empresa est a ser plenamente

utilizada, a produo real igual produo normal, logo todos os
custos fixos industriais do ms so custos do produto, no
havendo, portanto, distino entre o sistema de custeio total do
sistema de custeio racional.
Vantagens:
0 Neutraliza, no custo total do produto (ou encomenda) os efeitos
das variaes da atividade;
0 Custo de produo unitrio um bom instrumento de orientao
da poltica de vendas.
Desvantagens:
0 A dificuldade em definir a capacidade normal ou atividade normal.
23

Os Sistemas de Custeio:

Esquema para o Sistema de Custeio Racional

Custos Industriais Variveis

Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)

Custos Industriais
Variveis

Custos Industriais Fixos

Custos Industriais
Fixos

Custos Industriais
Fixos

Custos Industriais no incorporados

(1-%)
Custos Industriais
Fixos

(1-%)
Custos Industriais
Fixos

Custos de Produo

IiPVF (CV+ %CF1)

Custos Industriais
Variveis
% Custos Industriais
Fixos

CIPA: Qt produzida
(CV+ %CF1)

IfPVF (CV+ %CF1)

Armazm de Produtos Acabados

IiPA (CV+ %CF1)

CIPA: Qt produzida
(CV+ %CF1)

CIPV: Qt vendida
(CV+ %CF1)
(1-%)Custos
Industriais Fixos

CIPV: Qt vendida
(CV+ %CF1)
IfPA (CV+ %CF1)

Resultados
Qt vendida * PV1
24

Os Sistemas de Custeio
Sistemas de Custeio Direto ou Direct Costing

O sistema de Custeio Direto um mtodo que consiste em no

considerar qualquer repartio dos custos comuns ou indiretos pelos
produtos, obras, encomendas, atividades, etc. Neste sistema, o custo dos
produtos incorpora os custos variveis e os custos fixos especficos
(custos diretos), pelo que os produtos em curso de fabrico e em
armazm no incorporam todos os custos da produo.
Significa que:
Os custos indiretos de fabrico sero custos do perodo.
VANTAGENS:
0 Elimina a subjetividade utilizada na repartio dos custos comuns;
0 Torna possvel a aplicao de diferentes margens de vendas
conforme a fase de vida do produto e das estratgias adotadas.

25

Qual ser o custo industrial da produo acabada utilizando o

sistema de custeio direto?
Custos diretos fabricao = 40.000 + 35.000 + 5.000
Custos indiretos fabricao = 10.000 + 60.000
Ms N:
Produo = 10.000 unid.
Vendas = 8.000 unid.

Custeio
Direto

Custos Diretos

80.000

Custo Industrial Total

80.000

Custos Indiretos

Produo do ms
cipa

CIPA (10.000 unid.)

IfPA (2.000 unid.)

----

10.000 unid.

80.000

Vendas
CIPV

Dif. Inc. (CINI)

200.000

64.000

70.000

MARGEM BRUTA

66.000

RESULTADOS

46.000

Custos no
industriais

20.000

16.000

0 Cada unidade que permanece em armazm, no final do perodo

avaliada a 8.

26

Os Sistemas de Custeio:

Esquema para o Sistema de Custeio Direto

Custos Industriais Directos

Custos Industriais
MP + MOD +GGFD
Diretos
MD + MOD + GGFD

Custos Indiretos de Fabrico

Custos Indiretos de
Fabrico

Custos Indiretos de
Fabrico

Custos Industriais no incorporados

Custos Indiretos de
Fabrico

Custos Indiretos de
Fabrico

Custos de Produo

IiPVF (MP +
MOD+GGFD)

MP + MOD + GGFD

CIPA: Qt. produzida

(MP1+MOD1+GGF
D)

IfPVF
(MP1+MOD1+GGF
D)

Armazm de Produtos Acabados

IiPA (MP +
MOD+GGFD)
CIPA: Qt. produzida
(MP1+MOD1+GGF
D)

CIPV: Qt. vendida

(MP1+MOD1+GGF
D)
IfPA
(MP1+MOD1+GGF
D)

Resultados

CIPV: Qt. vendida

(MP1+MOD1+GGF
D)
Custos Indiretos de
Fabrico

Qt. vendida * PV1

27

Sistemas de Custeio Tericos

Imputao dos Custos Fixos por Quotas Tericas

Seguindo o nosso exemplo, a empresa tem uma produo normal de
150.000 unidades ao ano. Prevem-se para o prximo ano, Custos Fixos
no valor de 750.000.
Qual ser a quota terica normal de custos fixos a imputar
produo deste ms?

Ms N:
Produo = 10.000 unid.
Vendas = 8.000 unid.
Custos Variveis

Custos Fixos
(750.000/150.000)*10.000
Custo Industrial Total
Produo do ms
cipa

CIPA (10.000 unid.)

IfPA (2.000 unid.)

Custeio
Terico

90.000

50.000

140.000

10.000 unid.

14

140.000
28.000

Vendas

CIPV (8.000*14)
Dif. Inc. (CINI)

200.000
112.000

10.000

MARGEM BRUTA

78.000

RESULTADOS

58.000

Custos no
industriais

20.000

28

Sistemas de Custeio Terico

CIPA unitrio = 9 + 5 = 14

Custo Terico

Custo Fixo Unitrio (terico) = 750.000/150.000 unid. = 5 por

unidade
Cada unidade que permanece em armazm, no final do
perodo, avaliada a 14 .
Custos Industriais no incorporados (Diferenas de
incorporao):
60.000 - 5 * 10.000 = 10.000
29

Anlise das diferenas nos custos industriais e nos

resultados resultantes da aplicao dos diferentes
sistemas de custeio

Anlise dos Custos Industriais

Custos Variveis
Custos Fixos
Custo
Total

Industrial

Produo do ms
Custo Unitrio de
produo (cipa)

CIPA (10.000 unid.)

IfPA (2.000 unid.)

Custeio
Total

Imputao a Custos Reais

90 000

Custeio
Varivel

90 000

Custeio
Racional

90 000

Imputao

Custeio
Direto

80 000

Custos
Tericos

90 000

60 000

---

48 000

---

50 000

150 000

90 000

138 000

80 000

140 000

10 000
unidades

10 000
unidades

10 000
unidades

10 000
unidades

10 000
unidades

150 000

90 000

138 000

80 000

140 000

30 000

18 000

27 600

16 000

28 000

15

13,8

14

30

 Anlise dos Resultados

Imputao a Custos Reais
Custeio
Total

Custeio
Varivel

Vendas

200 000

200 000

CIPV

120 000

Custeio
Racional

Custeio
Directo

Imputao
Custos
Tericos

200 000

200 000

200 000

72 000

110 400

64 000

112 000

---

60 000

12 000

70 000

10 000

MARGEM BRUTA

80 000

68 000

77 600

66 000

78 000

Custos no
industriais

20 000

20 000

20 000

20 000

20 000

60 000

48 000

57 600

46 000

58 000

Dif. Inc. (CINI)

RESULTADOS

31

Exerccio 1
Empresa Minho, Lda.
Exerccio 2
Sociedade XYZ, Lda.

32