T- 5: La Imposicin Indirecta: El

Impuesto sobre el Valor

Aadido.
1.
2.
3.
4.

Introduccin y Objetivos.
Los elementos del impuesto
El Rgimen General del IVA.
Los regmenes especiales del
IVA
5. Las obligaciones tributarias.

1. Introduccin y Objetivos
Objetivos:
- Conocer cules son los elementos del Impuesto y su
definicin.
- Saber calcularlo y contabilizarlo.

Normativa:

Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido

(LIVA), de 28 de diciembre.
Reglamento aprobado mediante el RD 1624/1992
(RIVA),
Leyes de Presupuestos y de Normas de
acompaamiento fiscal.

2. Los elementos del Impuesto.

Conceptos Bsicos
El IVA se define como un impuesto indirecto que grava el
consumo. Es instantneo y no peridico. Se devenga operacin
por operacin, mediante la aplicacin del Rgimen General.
mbito Espacial: Territorio peninsular y Baleares.

Hecho Imponible:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas
por empresarios o profesionales.
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

- Las importaciones de bienes.

2. Los elementos del Impuesto.

Esquema bsico:
Agricultor Pvta = 100 + IVA repercutido = 100+4
Declaracin HP = IVA r = 4

Empresa

Compra = 100 + IVA soportado = 100+4

Pvta = 200 + IVA repercutido = 200+8
Declaracin HP = IVA r IVA s = 8 4 = 4

Consumidor final Paga = 200+ IVA = 200 + 8

2. Los elementos del Impuesto.

Concepto de entrega de bienes:

- Transmisin del poder de disposicin sobre bienes corporales incluso si se

efecta mediante cesin de ttulos representativos de esos bienes.
- Se consideran entregas de bienes:
- Aportaciones no dinerarias del patrimonio empresarial a sociedades y
comunidades de bienes y las adjudicaciones en caso de liquidacin o
disolucin.
-Transmisiones de bienes por norma o resolucin administrativa o judicial
incluida la expropiacin forzosa.
- Cesiones de bienes por contratos de arrendamiento- venta y asimilados.
- Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista en nombre
propio.
-Suministro de productos informticos normalizados.
- Se asimilan a entregas de bienes, el autoconsumo de bienes:
- Transferencia del patrimonio empresarial al patrimonio personal o al
consumo particular.
-Cambio de afectacin de los bienes de un sector a otro de la actividad.

2. Los elementos del Impuesto.

Concepto de prestaciones de servicios:
- Toda operacin sujeta que no sea entrega, adquisicin intracomunitaria o
importacin de bienes.
- Se consideran prestaciones de servicios:
- Ejercicio independiente de profesin, arte u oficio.
- Arrendamientos de bienes, industria o negocio.
- Cesiones de uso o disfrute de bienes.
- Cesiones de los derechos de propiedad intelectual e industrial.
- Obligaciones de hacer y no hacer en contratos de venta en exclusiva.
- Ejecuciones de obra.
- Traspaso de locales de negocio.
-Transportes.
-Hostelera, etc.
- Se asimilan a la prestacin de servicios el autoconsumo:
- Transferencia del patrimonio empresarial al patrimonio personal.
- Dems prestaciones de servicios efectuadas a ttulo gratuito.

2. Los elementos del Impuesto.

Concepto de Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Obtencin del poder de disposicin sobre bienes muebles corporales
expedidos desde otro Estado miembro.
Dependiendo de quien realice la adquisicin, tenemos:
1. En general: las realizadas por particulares tributan en el pas de origen de la
operacin , es decir en el pas del empresario que entrega.

2. Las realizadas por empresarios o profesionales, sujetos pasivos de IVA,

tributan en el pas de destino, es decir en el pas del empresario que
adquiere como "adquisicin intracomunitaria de bienes". En este caso se
distinguen dos tipos de operaciones:
- Adquisiciones intracomunitarias realizadas por empresarios que van a
tributar en el IVA espaol.
- Adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos
realizadas por particulares que tributan por el IVA espaol como
excepcin a la regla general.

2. Los elementos del Impuesto.

Estn no sujetas (aunque el sujeto pasivo puede optar por la sujecin) y
por tanto no deben declararse, las adquisiciones intracomunitarias de bienes
distintas a los medios de transporte nuevos en las que el sujeto pasivo que las
realiza:
- Sea un sujeto pasivo del REAGP,
- Sujetos que realicen operaciones no sujetas o exentas,
- Sean personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales.
El importe de las adquisiciones procedentes de los dems Estados miembros,
excluido el IVA en el ao anterior debe ser inferior a 10.000 . En el ao en
curso se aplica la no sujecin hasta alcanzar este importe.
No deben haber optado por la sujecin. Esta opcin abarca un periodo mnimo
de 2 aos.

2. Los elementos del Impuesto.

Adquisiciones intracomunitarias de bienes: DeclaracinLiquidacin:
Los empresarios y profesionales sujetos, debern satisfacer el IVA
correspondiente a la adquisicin intracomunitaria en su declaracinliquidacin trimestral (Modelo 303), y en la misma podrn deducirlo.
Si no tienen obligacin de presentar declaracin-liquidacin peridica, (caso
de sujetos pasivos del Rgimen Especial del recargo de Equivalencia y
particulares que adquieran medios de transporte nuevos en un pas miembro),
debern presentar la liquidacin con el Modelo 308.

Concepto de Importaciones de bienes:

-Entrada de bienes procedentes de un territorio tercero (fuera de la UE).

2. Los elementos del Impuesto.

Operaciones no sujetas (art. 7)

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1- Las siguientes transmisiones de bienes:

Transmisin de un conjunto de elementos del patrimonio empresarial o profesional,
que constituya una unidad econmica autnoma rama de actividad- (tributa en
ITP y AJD la transmisin de inmuebles).
Se excluyen determinadas operaciones, en particular la mera cesin de bienes
arrendados si se carece de estructura empresarial y las transmisiones de los
urbanizadores, promotores y constructores a que se refiere el art. 5.d.
2- Entregas gratuitas de muestras con fines de promocin comercial.
3- Servicios de demostracin gratuitos.
4- Servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia derivado de
relaciones laborales.
5- Servicios prestados a las Cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas
y prestados a las dems Cooperativas por sus socios de trabajo.
6- Concesiones administrativas .
7- Entregas de bienes y prestaciones de servicios por Entes Pblicos, sin contraprestacin
o con ella, pero de naturaleza tributaria
8- Entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

2. Los elementos del Impuesto.

Exenciones (art. 20), entre otras:
1.
2.
3.
4.
5.

Prestaciones de servicios sanitarios.

Prestaciones de asistencia social
La enseanza.
Las operaciones financieras y de seguros.
Las entregas de terrenos rsticos que no tengan la condicin de
edificables, incluidas las construcciones, indispensables para el
desarrollo de una explotacin agraria. Puede renunciar.
6. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los
terrenos en que se hallen, cuando tengan lugar despus de
terminada su construccin o rehabilitacin. Puede renunciar.
En estos casos, los IVA soportados en las operaciones no sern
deducibles.

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2. Los elementos del Impuesto.

Requisitos de la renuncia de la exencin por parte del transmitente
son:
Que el adquirente sea sujeto pasivo del impuesto, y que acte
en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional.
Que el adquirente tenga derecho a la deduccin total del
Impuesto soportado.
La renuncia ser operacin por operacin.
La renuncia debe comunicarse al adquirente con carcter previo
o simultneo a la entrega de los bienes correspondientes.
Exencin de exportaciones y entregas intracomunitarias:

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Producen liquidaciones a devolver, por lo que:

Los sujetos pasivos que lo deseen pueden optar por recuperar el IVA
soportado, mediante su inscripcin el Registro de Devolucin mensual. Harn
la presentacin de la declaracin liquidacin mensual junto con el envo del
modelo 340, que incluye todos los libros registro de IVA, en soporte
informtico

2. Los elementos del Impuesto.

Devengo del Impuesto:

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El devengo del impuesto determina el momento en que el

impuesto es exigible, y se dar:
En las entregas de bienes, cuando los mismos se pongan a
disposicin del adquirente.
En las prestaciones de servicios, cuando se presten o ejecuten
las operaciones gravadas.
En las operaciones que originen pagos anticipados antes de la
realizacin del hecho imponible (anticipos), cuando se realice
cada pago.
En las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando se
consideren efectuadas las entregas de bienes.
En las importaciones cuando se solicite el despacho de las
mercancas en la Aduana

2. Los elementos del Impuesto.

Lugar de realizacin del hecho imponible

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Entregas de bienes:
Se entendern realizadas en el territorio de aplicacin del
impuesto (TAI) o sea, Pennsula y Baleares- cuando se pongan a
disposicin del adquirente en dicho territorio.
- En particular:
1. En caso de transporte, cuando se inicie la expedicin en
dicho territorio.
2. Bienes que hayan de ser objeto de instalacin o montaje,
cuando sta se ultime en el referido territorio.
3. Entregas de bienes a pasajeros de un buque, avin o tren en
transporte interior de la UE, cuyo inicio se encuentre en
territorio de aplicacin del Impuesto y la llegada en otro
pas UE.

2. Los elementos del Impuesto.

Prestaciones de servicios:
Se entendern realizadas en el TAI, con carcter general:
a) Si el destinatario del servicio es un empresario o profesional
y tiene en el TAI, su sede, un establecimiento
permanente o su domicilio o residencia, y los servicios se
destinan a dichas sede, establecimiento permanente o
domicilio o residencia.
b) Si el destinatario no es empresario o profesional, cuando el
prestador tenga su sede, un establecimiento permanente
o su domicilio o residencia, en el TAI.

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2. Los elementos del Impuesto.

Sujeto pasivo:

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Entregas de bienes y prestaciones de servicios: cualquier

persona fsica o jurdica que desarrolle actividades empresariales
o profesionales y, adems entidades del artculo 35.4 de la LGT
cuando realicen operaciones sujetas al impuesto.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes: quienes las
realicen, es decir, empresarios o profesionales y las personas
jurdicas que no acten como tales.
Importaciones de bienes: quienes las efectan, considerndose
importadores:
los destinatarios de los bienes importados,
los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el
territorio de aplicacin del impuesto
los propietarios de los bienes, en los restantes casos.

2. Los elementos del Impuesto.

Los sujetos pasivos deben:
Repercusin del impuesto:
1 Los sujetos pasivos deben repercutir ntegramente el impuesto.
2 Deber emitir factura en la que figurar el IVA devengado
separadamente de la base imponible, indicando el tipo
impositivo aplicado.
3Deber realizarse al tiempo de expedir factura. Si el
destinatario es un empresario, el plazo mximo, es hasta un
mes desde devengo. (art 16. RD 1496/2003, Rglto.
Facturacin). Si transcurre mas de un ao desde la fecha del
devengo se perder el derecho a la repercusin.
4 El plazo para rectificar facturas es de 4 aos.

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2. Los elementos del Impuesto.

Base imponible

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Estar constituido por el importe total de la contraprestacin de

las operaciones sujetas.
Se incluye en el concepto de contraprestacin:
- Gastos de comisiones, portes, transportes y seguros.
- Intereses devengados por retraso en el pago del precio.
- Subvenciones vinculadas al precio.
- Tributos y gravmenes.
- Importe de los envases y embalajes.
No se incluirn en la Base Imponible:
- Las cantidades percibidas por razn de indemnizaciones.
- Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen
separadamente en factura.
- Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente.

2. Los elementos del Impuesto.

La modificacin de la BI (art.80):
Cuando la contraprestacin se hubiese fijado provisionalmente.
Cuando se devuelven los envases o embalajes susceptibles de reutilizacin.
Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones despus de que la
operacin se haya realizado
Cuando el destinatario de las operaciones no hubiese pagado las cuotas
repercutidas en los siguientes casos:
- Destinatario respecto del cual exista auto de declaracin de concurso.
- Cuando los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las
operaciones gravadas sean parcial o totalmente impagados. Requisitos:
Debe haber transcurrido 1 ao desde devengo, (pero si el sujeto pasivo
tuvo el ao anterior un vol. de op. < 6.010.121,04 euros, 6 meses), estar
registrado en los Libros de Registro y estar en curso reclamacin judicial.
Cuando queden sin efecto las operaciones ya sea total o parcialmente o se
altere el precio (devoluciones de ventas).

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2. Los elementos del Impuesto.

Requisitos para modificar la BI en estos casos:

- Las operaciones deben haber sido facturadas y
contabilizadas por el acreedor.
- La modificacin debe comunicarse a la Administracin, y
se efecta a partir de 3 meses del plazo sealado,
adjuntando documentos acreditativos y copia de factura de
rectificacin

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2. Los elementos del Impuesto.

Tipo impositivo
Tres tipos impositivos:
- Tipo impositivo general: 21 por cien, que ser el aplicable salvo en
los casos siguientes.
- Tipos impositivos reducidos:
- 10 por cien: productos destinados a la alimentacin humana y
animal, y animales destinados a su obtencin, semillas y
materiales de origen vegetal o animal para reproduccin,
transportes de viajeros, hostelera y restaurantes, fertilizantes,
plaguicidas, viviendas, servicios de carcter agrcola, etc., se
excluyen bebidas alcohlicas.
- 4 por cien: productos alimenticios de primera necesidad, libros y
peridicos, especialidades farmacuticas y medicamentos de uso
humano, viviendas VPO, servicios de dependencia, etc.
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3. El Rgimen General del Impuesto.

Principio de neutralidad
El sujeto pasivo repercutir a sus clientes el IVA que corresponda segn el
importe de la operacin y el tipo aplicable.
A su vez, sus proveedores de bienes y servicios le repercutirn el IVA
correspondiente.
Por lo tanto:
IVA devengado o repercutido = IVA cobrado por el sujeto pasivo en sus
operaciones sujetas al impuesto.
IVA deducible soportado = IVA pagado por el sujeto pasivo en sus compras.

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El sujeto pasivo deber calcular trimestralmente la liquidacin:

IVA repercutido - IVA soportado
- Si la diferencia es > 0, deber ingresarla en Hacienda.
- Si la diferencia es < 0, se compensa o HP se lo devuelve en el caso de
tratarse de la ltima liquidacin del ejercicio. No obstante, pueden solicitar la
devolucin mensual, si han optado por inscribirse en el Registro de devolucin
mensual, lo que obliga a presentacin telemtica incluso de libros-registro.

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3. El Rgimen General del Impuesto.

IVA soportado deducible:
No todas las cuotas de IVA soportado son deducibles.
Requisitos (art. 92):
El que soporta las cuotas debe tener la condicin de empresario o profesional.
Las cuotas soportadas han de provenir de las siguientes operaciones:
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro
sujeto pasivo del impuesto.
- Importaciones de bienes.
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Supuestos de inversin del sujeto pasivo.
Es decir, gastos en los que se incurre para realizar operaciones sujetas y no
exentas del impuesto (excepto en exportaciones).
Las cuotas deben ser soportadas en la adquisicin de bienes y servicios que se
utilicen en la actividad econmica.
Es necesario estar en posesin del documento acreditativo (factura original).

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3. El Rgimen General del Impuesto.

IVA soportado NO deducible:

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- En la adquisicin, importacin o arrendamiento de turismos , la

cuota soportada es deducible en un 50%, excepto si estn
totalmente afectos a la actividad, en que es deducible en su
totalidad.
- En la adquisicin , importacin, arrendamiento,
transformacin, reparacin o mantenimiento de: joyas, alhajas,
alimentos, bebidas y tabacos, espectculos y bienes y servicios
destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras
personas. Nota: son deducibles si son muestras gratuitas y de
escaso valor, o bienes de exclusiva aplicacin industrial
- Servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin
salvo que su importe tuviera la consideracin de gasto deducible
en el IRPF o en el IS.

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4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

Los Regmenes Especiales del IVA son:
1- Rgimen Simplificado.
2- Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia.
3- Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca.
4- Rgimen Especial de las Agencias de Viajes.
5- Rgimen Especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin.
6- Rgimen Especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.
7- Rgimen Especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.
8- Rgimen especial del grupo de entidades
9- Rgimen de criterio de caja

Todos son voluntarios, excepto el del Recargo de Equivalencia,

Agencias de viajes y operaciones con oro de inversin.

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4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

Opciones y renuncias expresas:
La renuncia se realiza a travs de la declaracin censal (Modelo
036) presentada en diciembre o en comienzo de actividad.
En Rgimen Simplificado y REAGP se entiende la renuncia si se
presenta declaracin liquidacin de 1 Trimestre correspondiente
al Rgimen General. Estas renuncias son para un periodo mnimo
de 3 aos.
La renuncia al Rgimen de Estimacin Objetiva del IRPF implica
la renuncia al Rgimen Simplificado del IVA y al REAGP.

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4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

4.1. Rgimen de Recargo de Equivalencia
Aplicacin:
Se aplica exclusivamente a los comerciantes minoristas, que son aquellos que
cumplen:
1- Entregan bienes muebles o semovientes sin someterlos a
transformacin o manufactura. Se exceptan embarcaciones, aviones,
joyas, piel, objetos de arte, etc..
2- Realizan ventas a la Seguridad Social o a particulares por importe
superior al 80% de las operaciones realizadas. No se aplica este
requisito si tributa en Estimacin Objetiva y en el IAE es comerciante
minorista.

Requisitos:

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Se aplica obligatoriamente a los comerciantes minoristas que sean

personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas
integradas por personas fsicas.

4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

4.1. Rgimen de Recargo de Equivalencia

Contenido:
- En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen
obligacin de ingresar en la HP, el recargo de equivalencia, adems del IVA.
Figurar de forma independiente en la factura.
- En sus operaciones comerciales, los minoristas deben repercutir IVA a sus
clientes, pero no el recargo.
- No estn obligados a ingresar el IVA repercutido ni pueden deducirse el IVA
soportado en sus actividades.
- Si venden bienes inmuebles afectos a la actividad, siendo una segunda
transmisin, pueden renunciar a la exencin en IVA y repercutir el impuesto,
teniendo obligacin de ingresarlo en HP.

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4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

4.1. Rgimen de Recargo de Equivalencia

- Los minoristas estn obligados a indicar a sus proveedores o a la

Aduana el hecho de estar en este rgimen.
- El Rgimen tambin se aplica en el caso de que el comerciante
minorista realice adquisiciones intracomunitarias de bienes,
importaciones y adquisiciones de bienes en los que sea sujeto
pasivo por inversin. En estos casos tiene obligacin de liquidar y
pagar el impuesto mas el recargo.

Tipos de gravamen

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- Tipo IVA 21% : recargo del 5,2%

- Tipo IVA 10%: recargo del 1,4%
- Tipo IVA 4%: recargo del 0,5%

4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

4.1. Rgimen de Recargo de Equivalencia
Obligaciones formales
- No tienen obligacin de emitir factura, salvo que tributen en el Rgimen
de Estimacin Directa del IRPF o se lo solicite el destinatario, emitiendo
factura completa.
- Estn obligados a acreditar ante proveedores y aduana su inclusin o no en
el Rgimen Especial.
- No estn obligados a llevar registros contables del IVA. Si realizan
actividades del REAGP o Rgimen Simplificado, anotarn en el Libro
registro de facturas recibidas tbe las correspondientes al Recargo con
separacin de cada actividad.
- En adquisiciones intracomunitarias, adquisiciones con inversin del sujeto
pasivo e importaciones, debern liquidar e ingresar el IVA y el recargo
(Modelo 308).

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15

4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

4.2. Rgimen Simplificado

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Caractersticas:
- Resulta incompatible con los otros regmenes del IVA excepto REAGP y
Recargo de Equivalencia.
- Los sujetos pasivos de este rgimen slo pueden determinar el IRPF en
Estimacin Objetiva.
mbito de aplicacin.
Se aplica a quienes cumplan las siguientes condiciones:
- Que sean personas fsicas o entidades en atribucin de rentas integradas por
personas fsicas.
- Que realice cualquiera de las actividades incluidas en la Orden Ministerial
que lo desarrolla para cada ao siempre que no supere alguno los lmites :
Un volumen ingresos: 450.000 euros en total.
Un volumen de ingreso en actividades agrarias de 300.000 euros,
Un volumen de compras (conjunto actividades): 300.000 euros,
Ciertas magnitudes especficas: personas empleadas.
-

4. Los Regmenes Especiales del Impuesto.

4.2. Rgimen Simplificado
mbito de aplicacin.
- Que no haya renunciado al mismo ni a Estimacin Objetiva del IRPF.
- Que ninguna de las actividades del s.p. se encuentre en ED del IRPF o en
alguno de los regmenes incompatibles del IVA.
Contenido del rgimen.
- Trimestralmente, se realizarn ingreso a cuenta.
En abril, julio y octubre (Modelos 310).
El ingreso a cuenta ser el resultante de aplicar un porcentaje a la Cuota
devengada por operaciones corrientes = Suma de los mdulos
correspondientes a esa actividad calculados a 1 de enero.
- En enero (1-30) se presenta la declaracin del 4 Trimestre (Modelo 311),
= CUOTA ANUAL Ingresos a cuenta.
CUOTA ANUAL

32

16

4.2. Rgimen Simplificado

Contenido del rgimen.
- CUOTA ANUAL:
Paso 1: Calculo Cuota Derivada del Rgimen Simplificado = diferencia
entre Cuotas devengadas por operaciones corrientes y Cuotas
soportadas por operaciones corrientes relativas a cada actividad,
existiendo una cuota mnima Derivada del RS para cada actividad.
Cuotas devengadas por operaciones corrientes = suma de las
cuantas correspondientes a los mdulos previstos para la actividad.

(-)

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Cuotas soportadas por operaciones corrientes = suma de las cuotas

soportadas o satisfechas en el ejercicio siempre que sean deducibles. Se
incluyen:
- Las compensaciones satisfechas a s.p. del REAGP
- El 1% del importe de la Cuota devengada por operaciones
corrientes por gastos de difcil justificacin.

4.2. Rgimen Simplificado

Contenido del rgimen.

- CUOTA ANUAL:
Paso 1: Cuota derivada del rgimen Simplificado, o
cantidad a computar en ltima declaracin, ser la mayor de:
- La resultante anterior (diferencia entre cuota devengada y
cuotas soportadas) multiplicada por un coeficiente en el caso
de operaciones de temporada.
- La cuota mnima resultante de aplicar el porcentaje
establecido para cada actividad en la OM, sobre la cuota
devengada por operaciones corrientes. Tambin se
multiplicara por un coeficiente en el caso de operaciones de
temporada.

34

17

4.2. Rgimen Simplificado

Contenido del rgimen.

- CUOTA ANUAL:
Paso 2: Una vez calculada la cuota derivada del rgimen
simplificado:
- Se incrementa con las cuotas devengadas en las siguientes operaciones:
adquisiciones intracomunitarias de bienes, entregas de activos fijos
materiales e inmateriales y operaciones de inversin del sujeto pasivo.
- Se pueden deducir cuotas de IVA soportado en adquisiciones o
importaciones de activos fijos destinados a la actividad. La deduccin se
puede realizar en la liquidacin en la que se soporten.
- Se detraen los ingresos a cuenta realizados en el ejercicio.

La ltima declaracin se presenta del 1 al 30 de enero y el

Modelo es el 311.

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4.2. Rgimen Simplificado

El Rgimen simplificado en actividades agrcolas,

ganaderas y forestales.
- Actividades: ganadera independiente, servicios de cra, guarda y
engorde de ganado y procesos de transformacin, entre otros.
Se aplica si la suma de ingresos de actividades agrarias, ganaderas y
forestales no superan 300.000 euros.
- La cuota devengada por operaciones corrientes se calcula multiplicando
ndice de cuota devengada por operaciones corrientes
correspondiente a la actividad, por el volumen total de ingresos,
excluidas subvenciones, indemnizaciones.
- La cuotas soportadas se calculan igual que para el resto de actividades.
- En este caso no existe cuota mnima

36

18

4.2. Rgimen Simplificado

Obligaciones formales:
- Llevar un Libro Registro de facturas recibidas. Si realiza actividades acogidas
a otros regmenes se anotarn separadamente para cada actividad.
- Deber llevar un Libro Registro de operaciones si realiza operaciones cuyos
ndices o mdulos operen sobre volumen de ingresos.
- Deber conservar justificantes de mdulos aplicados as como facturas
recibidas y emitidas en su caso.
- Deben presentar:
- Declaracin liquidacin ordinaria: Ingresos a cuenta en Modelo 310.
- Declaracin liquidacin final: Se presenta del 1 al 30 de enero. Modelo
311. Conjuntamente se presenta la declaracin resumen anual modelo
390.

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5. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
1.Obligacin de presentar declaracin liquidacin
del IVA. Se exige aunque no se generen cuotas.
Plazo de presentacin:
En general, trimestral (del 1 al 20 de abril, julio y octubre, y del 1 al
30 de enero)

Los inscritos en el Registro de Devolucin mensual (del 1 al 20 del

mes siguiente; la de julio se puede presentar junto con la de
agosto hasta el 20 de septiembre; la de diciembre se presenta del
1 al 30 de enero.

Modelos:
En general: 303 (trimestral o/y mensual)
Rgimen Simplificado: 310-311 (trimestral)
Modelos de presentacin No peridica: Los presentarn los particulares en
adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos; tambin
los s.p que realicen slo operaciones sin derecho a deduccin y s.p. del
Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia y del REAGP, en la
adquisicin intracomunitaria de medios de transporte nuevos. Modelo 308.
Plazo 30 das naturales desde operacin.

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19

5. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
Devoluciones de IVA:
En general: Pueden solicitar la devolucin los s.p. por el

saldo a su favor resultante de la ltima declaracin

liquidacin, a 31 de diciembre.
La Administracin practicar declaracin liquidacin
provisional en 6 meses, y si resulta a devolver lo har de
oficio.
Los inscritos en Registro de Devolucin mensual (AEAT),
podrn solicitar las devoluciones mensualmente.
Es opcional. Se solicita en noviembre del ao anterior
mediante modelo 036/039.
No pueden realizarse actividades del Rgimen Simplificado.
La presentacin de la autoliquidacin debe hacerse va
telemtica, acompaando el modelo 340 con todos los
movimientos individualizados de los libros- registro del IVA

39

5. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
2. Obligacin de presentar declaraciones de
carcter informativo. Destacar:
1. Declaracin de comienzo, modificacin y cese de la actividad
(Modelos 036).

2. Mensualmente, los inscritos en el Registro de devolucin

mensual, los datos de los libros registro (modelo 340)

3. Presentar la declaracin recapitulativa de operaciones

intracomunitarias (modelo 349).

4. Presentar una declaracin resumen anual (modelos 390), junto

con la declaracin del ltimo trimestre del ao.

3. Obligacin de identificacin. Los sujetos pasivos deben

solicitar n de identificacin fiscal.

4. Obligacin de nombrar representante. En el caso de

s.p. no establecidos en la UE.

40

20

5. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
5. Obligacin en materia de facturacin.

41

Obligacin de facturar: Empresarios y profesionales estn

obligados a expedir y entregar factura por cada entrega de bienes o
prestacin de servicios que realicen en el desarrollo de su labor y a
conservar copia de la misma. Tambin en autoconsumos y en pagos
anticipados..
Factura completa: Si el destinatario lo exige; en entregas
intracomunitarias exentas; entregas a personas jurdicas
domiciliadas en otro Estado miembro que no acte
como
empresario; cuando el destinatario sea una Administracin, etc.
Pueden emitirse documentos de facturacin mensuales para un
mismo destinatario. Los sujetos pasivos que realicen adquisiciones
intracomunitarias podrn emitir un nico documento equivalente a
una factura que incluya todas las operaciones de un mes con un
mismo proveedor.
Contenido: N, datos del expedidor y del destinatario (nombre, NIF
y domicilio); descripcin de la operacin y contraprestacin total,
constando los datos necesarios para determinar la BI, el tipo, la
cuota repercutida; lugar y fecha de emisin.

5. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
Documentos sustitutivos de las facturas tiques. En las
siguientes operaciones se pueden sustituir las fras por tiques y
copias de stos cuando el importe no exceda de 3.000 (IVA
incluido): ventas al por menor a particular, ventas o servicios a
domicilio, transporte de personas y sus equipajes, hostelera y
restauracin, aparcamiento de vehculos, salas de baile, etc.
Plazos de emisin y envo:
Destinatario no empresario: se emite al realizar la operacin
Destinatario empresario o profesional: Hasta 30 das siguientes a
la realizacin de la operacin. Envo en 30 das siguientes a la
emisin.

Obligacin de conservar facturas: Facturas expedidas y

recibidas durante el plazo de prescripcin.

42

21

5. Las obligaciones tributarias del sujeto

pasivo del IVA.
6. Obligaciones contables. Deben llevar los siguientes
libros registros:
1.
2.
3.
4.

Libro Registro de Facturas expedidas.

Libro Registro de Facturas recibidas.
Libro Registro de Bienes de inversin.
Libro Registro de Determinadas Operaciones
intracomunitarias.
5. Libros registro especiales, segn Regmenes Especiales.

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Ejercicio 1.
El Sr. X se dedica a la fabricacin de juguetes electrnicos por lo que
tributa en el Rgimen General del IVA.
Durante el ao 2013 ha realizado una serie de operaciones que
describiremos a continuacin y en las que supondremos que el impuesto
no est incluido en el precio.
Operaciones del primer trimestre:
1. Compra motores a un empresario espaol por 50.000 .
2. Compra plstico a un fabricante alemn por 40.000
3. Recibe servicios de un abogado por 1.500 .
4. Recibe la factura del transporte realizado por un transportista espaol
por el traslado del plstico por importe de 6.000 . El servicio se entiende
realizado en el territorio de aplicacin del impuesto al comunicar el
destinatario un NIF-IVA atribuido por la Administracin espaola.

44

22

Ejercicio 1.
5. Vende juguetes a un mayorista por un importe de 100.000 .
6. Paga el alquiler del local donde lleva a cabo la actividad, de 50.000 .
8. Compra tornillos en Marruecos por importe de 30.000 .

45

Operaciones correspondientes al segundo trimestre:

1. Factura montajes y arreglos en las ventas realizadas a particulares por
2000 .
2. Vende juguetes a Suiza por 50.000 .
3. Compra piezas en Japn por 80.000 .
4. Vende juguetes a mayoristas por 120.000, acordando un descuento de
2.000 dado el importe del pedido.
5. Paga a un transportista espaol 3.000 .
6. Compra maquinaria de fabricacin por 39.000 . Est pendiente de pago
pero ya ha recibido la factura. Por el aplazamiento del pago le cobran
adems 2.500 de intereses incluidos en factura, devengados despus de
recibir el bien.

Ejercicio 1.
7. Recibe anticipos de clientes por 20.000 .
8. Vende juguetes a comerciantes en recargo de equivalencia por 25.000 .
(Recargo de Equivalencia 5,2%).
Operaciones del tercer trimestre:
1. Compra piezas en Holanda por 50.000
2. Le prestan un servicio de reparacin de maquinaria por 40.000 .
3. Vende juguetes a un comerciante ingls por 200.000 .
4. Realiza reformas en el local por valor de 30.000 .
5. Devuelve a Holanda productos defectuosos de los comprados en el punto
1 por 8.000 .
6. Vende productos a un empresario japons por 200.000 . La puesta a
disposicin de los bienes se realiza en Japn.

46

23

Ejercicio 1.
Operaciones del cuarto trimestre:
1. Entrega gratuita de juguetes por valor de 10.000 .
2. Compra piezas a un proveedor americano por 30.000
3. Vende a comerciantes en el Rgimen Especial del Recargo de Equivalencia
por 43.000 (Recargo de equivalencia del 5,2%)
4. Compra elementos electrnicos por 22.000 a un fabricante espaol.
5. Compra componentes metlicos en Alemania por 45.000 .
6. Le devuelven mercancas vendidas en el punto 3 en Espaa por 2.000 .

Se pide: Calcular la liquidacin del IVA correspondiente a

cada trimestre. Indicar los modelos que debern
cumplimentarse y el plazo de presentacin.

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Solucin Ejercicio1
Ao 2013
Modelo 303, 1 T:
IVA devengado: 29.400
En Rgimen General = 100.000 x 0,21 (5)=21.000
Adquisc Intracomunitarias de bienes = 40.000 x 0,21 (2)= 8.400
IVA deducible: 37.275
En operaciones interiores = 50.000 x 0,21(1) + 1.500 x 0,21 (3) + 6.000
x 0,21(4) + 50.000 x 0,21 (6) = 22.575
Importaciones de bienes = 30.000 x 0,21 = 6.300
Adquisc Intracomunitarias de bienes = 40.000 x 0,21 (2)= 8.400
Resultado Liquidacin = -7.875 A compensar

48

24

Solucin Ejercicio1
Ao 2013
Modelo 303, 2 T:
IVA devengado: 35.950
En Rgimen General = 2000 x 0,21 (1) +(120.000-2.000) x 0,21 (4) +
20.000 x 0,21 (7)+ 25.000 x 0,21 (8) = 34.650
Recargo de Equivalencia = 25.000 x 0.052 = 1.300
IVA soportado: 25.620
En operaciones interiores = 3.000 x 0,21 (5) + 39.000 x 0,21 (6) =
8.820
Importaciones de bienes = 80.000 x 0,21 (3)= 16.800
Resultado Liquidacin = 10.330
A compensar del trimestre anterior = -7.875
A Ingresar = 2.455

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Solucin Ejercicio1
Ao 2013
Modelo 303, 3 T:
IVA devengado:
8.820
En Rgimen General =0
Adquisc Intracomunitarias de bienes = 50.000 x 0,21 (1) 8.000 x 0,21
(5)= 8.820
IVA deducible: 23.520
En operaciones interiores = 40.000 x 0,21 (2) + 30.000 x 0,21 (4) =
14.700
Adquisc Intracomunitarias de bienes = 50.000 x 0,21 (1) 8.000 x 0,21
(5)= 8.820
Resultado Liquidacin = -14.700 A compensar

50

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Solucin Ejercicio1
Ao 2013
Modelo 303, 4 T:
IVA devengado: 22.292
En Rgimen General =10.000 x 0,21 (1) + 43.000 x 0,21 (3) 2.000 x
0,21 (6) = 10.710
Rgo de Equivalencia= 43.000 x 0,052 (3) 2.000 x 0,052 (6) = 2.132
Adquisc Intracomunitarias de bienes = 45.000 x 0,21 (5)= 9.450
IVA deducible: 20.370
En operaciones interiores = 22.000 x 0,21 (4) = 4.620
Importaciones = 30.000 x 0,21 (2) = 6.300
Adquisc Intracomunitarias de bienes = 45.000 x 0,21 (5)= 9.450

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Resultado Liquidacin = 1.922

A compensar del trimestre anterior= -14.700
A devolver = 12.778

Ejercicio-2
D. Antonio Ferrer Daz es el propietario de un negocio cuya
actividad principal es la realizacin de trabajos de yeso y
escayola, fundamentalmente en el sector de la construccin,
estando matriculado en el epgrafe 505.7 del IAE y acogido al
rgimen simplificado del IVA, al igual que al rgimen de EO en
el IRPF.
Los datos base de la actividad a fecha 1 de enero de 2013 para
el desarrollo de su actividad son:
Tiene contratado un empleado a jornada completa.
Dispone de una furgoneta con una potencia fiscal de 92 CVF.
Un local donde desarrolla su actividad, de 173 m.
El 1 de julio de 2013 el titular del negocio contrata un nuevo
trabajador a jornada completa segn convenio colectivo del
sector.

52

26

Ejercicio-2
A lo largo del ejercicio el contribuyente ha soportado las
siguientes cuotas de IVA:
En operaciones corrientes = 6.700 euros.
Por la compra de mobiliario de oficina y un ordenador = 2.310
euros.
Se pide calcular, conocido el dato de que opta por deducir el IVA
soportado por la compra de activos fijos en la declaracin del ltimo
trimestre:
El importe de las cuotas trimestrales a cuenta del IVA de los
trimestres 1, 2 y 3 del ejercicio 2013
Cuota anual de IVA en el rgimen simplificado de la actividad.
Cuota diferencial de la liquidacin anual, (presentada en enero
de 2014).

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Ejercicio-2

Segn Orden

IAE 505.7
MDULO

Orden HAP/2259/2012 de 22 de Octubre

DEFINICIN

UNIDAD

Cuota devengada anual por

unidad
1
Personal asalariado
Persona
2.279,05
2
Potencia Fiscal del vehculo CVF
12,29
Cuota mnima por operaciones corrientes:30% sobre la cuota devengada por
operaciones corrientes.
Cuota trimestral: 7%

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Solucin Ejercicio-2

1 Ingresos a cuenta trimestrales, con datos a 1 de enero:

- Personal asalariado: 2 personas x 2.279,05 = 4.558,10
- Potencia F. del vehic.: 92 CVF x 12,29 = 1.130,68
Total = 5.688,78

Ingreso a cuenta = 7% x 5.688,78 = 398,21 euros

2 Cuota anual:
Cuota devengada por operaciones corrientes:
+ Personal empleado: (2 + 0,5) personas x 2.279,05 = 5.697,63
+ Potencia F. del vehic.: 92 CVF x 12,29 = 1.130,68
Total = 6.828,31

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Solucin Ejercicio-2
Cuota derivada del Rgimen simplificado: la mayor de las siguientes:
*+ Cuota devengada (-) Cuotas soportadas en operaciones corrientes (-)
1% de cuota devengada = 6.828,31 6.700 - 68,28 = 60,03
* Cuota mnima = 30% x 6.828,31 = 2.048,49 euros.
Por tanto la cuota derivada del rgimen simplificado es 2.048,49.
La cuota anual ser:
+ Cuota derivada del rgimen simplificado = 2.048,49
+ Cuota devengada en adquisiciones intracomunitarias = 0
- IVA deducible por activos fijos = 2.310
CUOTA ANUAL = -261,51
3 Resultado de la declaracin liquidacin final:
+ Cuota anual = -261,51
- Ingresos a cuenta del ejercicio = 398,21 x 3 = 1.194,63
Resultado declaracin 4 trimestre = -1.456,14 A DEVOLVER

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