PRIMERA UNIDAD

ELEMENTOS DE AUDITORA TRIBUTARIA

1.1.- CONCEPTO DE AUDITORA TRIBUTARIA
La auditora tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y
administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligacin tributaria de los contribuyentes.
1.2.- OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las
operaciones registradas en los libros de contabilidad, y que la documentacin
soportante refleje todas las transacciones econmicas efectuadas.
Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
Detectar a quienes no cumplen oportunamente con sus obligaciones tributarias.
1.3.- PRINCIPALES ETAPAS DE UNA AUDITORA TRIBUTARIA
a) Notificacin
b) Citacin
c) Liquidacin o conciliacin
d) Giro
1.3.1.- NOTIFICACIN
Es la primera instancia del proceso, en que el Servicio de Impuestos Internos
(S.I.I.) le comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus
antecedentes, solicitndole la documentacin necesaria.
En las auditoras tributarias, el contribuyente tiene la obligacin de poner a
disposicin del Servicio, la informacin que ste requiera. Ante la notificacin
pueden darse las siguientes situaciones:
El contribuyente no responde a la notificacin:
Este incumplimiento tipifica la conducta sancionada en el artculo 97 N 6 del
Cdigo Tributario, por entrabamiento a la fiscalizacin, y como consecuencia el
Servicio est facultado para notificar dicha infraccin.
En esta situacin, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los
antecedentes, y esta vez bajo apercibimiento de apremio.
En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el
Servicio est facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique apremio al
incumplidor de conformidad con lo que previenen los artculos 93, 94, 95 y 96
del Cdigo Tributario.
El contribuyente responde a la notificacin:

Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario

levantar un acta de recepcin de la documentacin y le har entrega de una
copia de sta.
De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de
impuestos, documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de
Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:
1.- No hay diferencias de Impuestos:
Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido
correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har entrega de
la documentacin que aport, dejndose constancia mediante un Acta de
Devolucin. Adems, se enviar una carta de aviso en que se da por terminada la
revisin.
2.- Hay diferencias de Impuestos:
Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:
a) No hay Controversia, es decir, el contribuyente est de acuerdo con las
diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las
declaraciones rectificatorias que corrigen su declaracin primitiva, o bien presenta
declaraciones fuera de plazo.
b) Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el
Servicio, el contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder
a citar cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se
considera como trmite necesario para recabar mayores antecedentes.
1.3.2.- CITACIN
La Citacin es una comunicacin en que el S.I.I. solicita al contribuyente que
presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la
revisin. Sin embargo, ste trmite no es obligatorio en todos los casos de
auditora.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por
un mes, para presentar su respuesta. En este caso se pueden dar las siguientes
situaciones:
El contribuyente no da respuesta a la Citacin
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a
liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a
travs de la Citacin.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin ser considerado un agravante al
momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual peticin
de condonacin de intereses y multas que resulten de este proceso.
El contribuyente da respuesta a la Citacin

En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o

insuficiente.
Suficiente:
En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara o aporta
ms antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente,
entonces el Servicio debe conciliar las observaciones reflejadas en la citacin,
poniendo en conocimiento del contribuyente el trmino de la auditora a travs de
una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de
devolucin respectiva.
Parcial:
El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, ampla o aporta antecedentes
que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa
parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
Insuficiente:
Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara
ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a
practicar las liquidaciones respectivas.
1.3.3.- LIQUIDACIN
La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio,
que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al
contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos. ( Citacin y/o
Tasacin ).
Si el contribuyente no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a la
instancia de revisin de la actuacin fiscalizadora y, en subsidio, reclamar ante el
tribunal tributario correspondiente a su jurisdiccin, dentro de 60 das hbiles,
contados desde la notificacin de la liquidacin. Para ello, debe presentar junto a
su reclamo el formulario de revisin de la actuacin fiscalizadora, el cual le ser
entregado junto a la liquidacin.
1.3.4.- GIRO
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el S.I.I. al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera,
organismo encargado de efectuar los cobros respectivos.
1.4.- CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
1.4.1.- Estructura Tributaria
El Sistema Tributario chileno se caracteriza por tener pocos impuestos de
aplicacin sobre una base amplia, con un alto rendimiento. La legislacin chilena
establece, a travs de diversos cuerpos legales impuestos directos, indirectos y

otros. A continuacin analizaremos los impuestos del Sistema Tributario chileno de

acuerdo a la clasificacin citada anteriormente:
1.4.1.1.- Impuestos Directos
Impuesto a la Renta de Primera Categora
Grava las rentas del capital invertido en los distintos sectores econmicos con una
tasa nica del 17%. Opera sobre la base de utilidades devengadas en el caso de
empresas que tributan con el sistema de renta efectiva. La excepcin la
constituyen los pequeos contribuyentes de los sectores agrcola, minero y
transporte, que tributan en base a renta presunta.
Con el objeto de evitar la doble tributacin, y considerando que todas las
empresas son, en ltima instancia de personas naturales, este Impuesto de
Primera Categora constituye un crdito para el impuesto personal que tienen que
pagar sus dueos.
Impuesto nico de Segunda Categora
El Impuesto nico de Segunda Categora, es progresivo y lo pagan mensualmente
todas las personas que perciben rentas del trabajo que exceden de 10 U.T.M. y
tienen un solo empleador. Si tienen ms de un empleador, deben reliquidar el
impuesto por el perodo correspondiente, considerando el monto de los tramos de
las tasas progresivas que hubieren regido en cada perodo, incluyendo el conjunto
de las rentas obtenidas. Si, adems, percibieron otras rentas aparte de la de su
trabajo, deben consolidar sus ingresos anuales y pagar el Impuesto Global
Complementario. En este caso, el Impuesto de Segunda Categora pagado
mensualmente se considera crdito contra el Impuesto Global Complementario.
Impuesto Global Complementario
El Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y
complementario que pagan una vez al ao las personas independientes, quienes
tienen ms de un empleador o perciben otras rentas aparte de las de su trabajo.
Considera la situacin personal del contribuyente cuya renta neta global excede
de 10 U.T.A. y el conjunto de rentas imponibles y exentas de Primera y Segunda
Categora. Sus tasas aumentan progresivamente a medida que la base imponible
se eleva, pero es proporcional dentro de cada tramo, y su objetivo es
complementar el impuesto por categoras. Se aplica, cobra y paga anualmente
sobre ocho tipos de renta imponible que se distinguen para los efectos de formular
su declaracin, y afecta a toda persona natural, con domicilio o residencia en el
pas.
El Impuesto de Segunda Categora y el Impuesto Global Complementario son
equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala
progresiva que tiene ocho tramos. Su tasa marginal mxima es de 40%; sin
embargo, la ley contempla mecanismos que incentivan el ahorro y permiten
rebajas a la tasa que pagan los contribuyentes.

 Impuesto Adicional
El Impuesto Adicional lo pagan las empresas constituidas fuera del pas o las
personas naturales o extranjeras que no tienen domicilio ni residencia en Chile.
Tiene una tasa del 35% y opera sobre la base de retiros o remesas al exterior de
rentas de fuente chilena. Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas
imponibles se retiran de la empresa o se remesan al exterior. Los contribuyentes
afectos tienen un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado,
de las cantidades gravadas que hayan estado afectas al Impuesto de Primera
Categora y la Contribucin Territorial pagada.
1.4.1.2.- Impuestos Indirectos
Impuesto al Valor Agregado
El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) afecta, con una tasa nica de 19% a todas
las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convencin
respectiva, y a los servicios prestados en el territorio nacional, sea que la
remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.
El I.V.A. es un gravamen de tipo plurifsico no acumulativo sobre las ventas, que
pretende gravar la parte del valor que se agrega a un bien o servicio en cada
etapa del proceso de produccin y distribucin, se denomina I.V.A. tipo consumo.
El valor agregado se asocia a la diferencia entre ventas y compras de un insumo.
El hecho gravado por el I.V.A. es toda transaccin de bienes muebles, ya sean
ventas internas o importaciones, o cualquier operacin que implcitamente
involucre una transaccin, (por ejemplo, aportes de capital en bienes muebles,
retiros de mercaderas, distribucin de muestras comerciales, etc.).
Por otro lado, en relacin a los servicios, se considera como tal a la accin o
prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters,
prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que no sea
considerada renta del trabajo. El I.V.A. es un impuesto de declaracin y pago
mensual, simultneo con otros impuestos.
Impuesto a los Productos Suntuarios
Consiste en el impuesto que afecta, a la primera venta o importacin habitual o no
de artculos que la ley considera suntuarios, con una tasa de cincuenta por ciento
sobre el valor en que se enajenen. Entre los bienes suntuarios estn los artculos
de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles, alfombras, tapices y
cualquier artculo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de
Impuestos Internos; yates, excepto aquellos a vela y los destinados habitualmente
a competencias deportivas; vehculos casas - rodantes autopropulsados;
conservas de caviar y sucedneos; fuegos artificiales, petardos y similares; armas
de aire comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina.
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y
pieles finas, quedan afectas a la misma tasa del cincuenta por ciento por las
ventas posteriores, aplicndose las mismas normas generales del I.V.A.

 Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares

La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares
est afecta a un impuesto adicional, diferenciado segn cada producto, aplicado
sobre la misma base imponible del I.V.A. El whisky paga una tasa entre el 65% y el
53%, los licores, incluyendo aguardientes y vinos licorosos similares al vermouth,
una tasa del 30% y el pisco, de 25%.
Los vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champagne,
generosos o asoleados, chichas y sidras cualquiera sea su envase, cerveza y
otras bebidas alcohlicas, cualquiera sea su tipo, calidad o denominacin, tienen
una tasa adicional del 15%. Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales,
jarabes y en general cualquier otro producto que lo sustituya tributan con una tasa
del 13%.
Las aguas minerales o termales a las cuales se le haya adicionado colorantes,
sabor o edulcorantes se aplicar una tasa del 13%.
Impuesto a la Cilindrada y al Lujo en la Importacin de Vehculos
La importacin habitual o no de vehculos o del conjunto de partes y piezas para
armarlos o ensamblarlos en el pas, o de vehculos semiterminados cuyo destino
normal sea el transporte de pasajeros o de carga est gravada por un impuesto
cuya tasa decrece anualmente.
Estn exentos de este impuesto los vehculos dedicados al transporte de
pasajeros con ms de 15 asientos, incluido el conductor, camiones, camionetas y
furgones con capacidad de carga superior a los 2.000 kilos, tractores, carretillas
automviles, vehculos casa rodante autopropulsados o para transporte fuera de
carretera, ambulancias, coches mortuorios y blindados para el transporte .
Adicionalmente, el parque automotriz se ve afectado por el impuesto a la
transferencia de vehculos usados (0,5% del valor de transferencia, con un mnimo
equivalente a avalo fiscal) y por un impuesto de un 1% de carcter municipal
aplicado sobre la transferencia.
Impuesto a los Tabacos
Los cigarrillos pagan un impuesto de 45,4% sobre su precio de venta al
consumidor incluido impuestos, por cada paquete, caja o envoltorio. Los cigarros
puros, de 46% sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos;
mientras que el tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas,
granulados, pulverizados, paga 52,9%. Adems, los cigarrillos y tabacos
elaborados pagan una tasa adicional de 10%.
Impuesto a los Combustibles
La ley establece un gravamen a la primera venta o importacin de gasolina
automotriz y de petrleo diesel. Su base imponible est formada por la cantidad de
combustible, expresada en metros cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM
por metro cbico para el petrleo diesel y de 4,4084 UTM por metro cbico para la
gasolina automotriz.

Los combustibles usados en la industria no estn gravados con este impuesto

especfico y, adems, la ley establece un sistema de recuperacin a travs del
I.V.A del impuesto al petrleo diesel soportado en su adquisicin, cuando no se
destin a vehculos motorizados que transiten por calles, caminos y vas pblicas
en general.
Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)
Grava los documentos que dan cuenta de una operacin de crdito de dinero y su
base imponible est formada por el monto numrico del capital indicado en cada
documento.
Existen tasas fijas y tasas variables. Los cheques girados en el pas tienen una
tasa fija por cheque; los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de
protesto de letras de cambio y pagars a la orden, una tasa de 1% sobre su
monto. Las letras de cambio, pagars, crditos simples o documentados, entrega
de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras, prstamos y
otras operaciones de crdito de dinero estn afectos a una tasa de 0,1% a 1,2%,
mxima, por cada mes o fraccin que media entre su fecha de emisin y
vencimiento.
Impuesto al Comercio Exterior
Consiste fundamentalmente en los derechos especficos y/o ad valorem que se
establecen en el Arancel Aduanero y gravan con una tasa nica de 11% a la
importacin de todas las mercaderas procedentes del extranjero, salvo los casos
de excepcin. En algunos productos importados que tambin se producen en el
pas, se aplican derechos especficos, que se expresan en dlares, con el objeto
de corregir distorsiones de precios. El valor aduanero se determina a partir del
precio de transaccin; incluye todos los gastos originados en el traslado de las
mercaderas hasta su lugar de entrada al territorio nacional, tales como carga y
descarga, transporte, comisiones, seguros, corretajes, intereses y embalajes.
1.4.1.3.- Otros Impuestos
Impuesto Territorial
Es llamado tambin Impuesto a los Bienes races, constituye una de las
principales fuentes de ingreso y financiamiento de las municipalidades del pas, ya
que su recaudacin se destina en su totalidad a ese objetivo. Lo paga anualmente
en cuatro cuotas (abril, junio, septiembre y noviembre), el propietario, usufructuario
u ocupante de la propiedad, y grava a los bienes races agrcolas y no agrcolas.
La tasa del impuesto territorial es de 2% sobre el avalo fiscal del inmueble fijado
por el Servicio de Impuestos Internos, el cual se reajusta semestralmente de
acuerdo al IPC.
La ley establece diversas exenciones, a instituciones sin fines de lucro,
beneficiarias, cooperativas, de socorro y rescate, monumentos nacionales,
templos de culto religioso, embajadas, etc. y a establecimientos educacionales
colaboradores de la funcin del Estado, de uso pblico y del fisco, etc. Adems,

estn exentos los bienes races no agrcolas destinados a habitacin cuyo avalo
no exceda de $ 10.878.522.- (primer semestre de 2005).
Impuesto a las Herencias y Donaciones
Tanto las asignaciones por causa de muerte como las donaciones estn gravadas
por un impuesto que se aplica sobre su valor lquido respectivo.
El impuesto debe pagarse dentro del plazo de dos aos, contados desde la fecha
en que la asignacin se difiera. La ley establece donaciones y asignaciones
exentas de acuerdo a su finalidad (beneficencia, construccin o reparacin de
templos, difusin de la instruccin o adelanto de la ciencia en el pas) y, en el caso
de las herencias y donaciones, existen montos exentos y recargos dependiendo
de los niveles de parentesco.
1.5.- LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
Est compuesta o integrada por aqul conjunto de derechos y obligaciones que
emergen del ejercicio del poder tributario, alcanzando sus efectos tanto al titular de
este poder tributario, como a contribuyentes y terceros a la vez. Aqu tenemos,
dentro de los derechos, todos aquellos que asisten a la administracin y a
contribuyentes, a la administracin le corresponde fiscalizar el cumplimiento de la
ley tributaria y por su parte, a los contribuyentes les asiste cumplir con esas
normas tributarias, que normalmente se traduce en el pago, pero no es esta la
nica obligacin, sino que hay un conjunto de otras obligaciones que se
denominan accesorias, secundarias o anexas a la primera citada que es la
principal.
A continuacin haremos un anlisis de cada una de las obligaciones anexas o
accesorias de los contribuyentes, establecidas en la ley tributaria.
1.5.1.- Primera obligacin accesoria o anexa
Dentro de este esquema, la primera obligacin accesoria es la inscripcin en
ciertos roles o registros y dentro de este primer nmero est la inscripcin que
deben hacer los contribuyentes en el R.U.T., obligacin que alcanza a todas las
personas de derecho, sean de derecho pblico o privado.
El artculo 10 bis del D.F.L.N 3 de 1969, permite a las personas naturales
reemplazar el R.U.T. por la cdula nacional de Identidad.
El artculo 66 del Cdigo Tributario seala : Todas las personas naturales y
jurdicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero
susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o
condicin causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol
nico Tributario de acuerdo con las normas del reglamento respectivo.
A las personas jurdicas se les va a exigir la escritura pblica que cre esta
sociedad, la copia del extracto que se public en el Diario Oficial y que se inscribi
en el registro de comercio, para entregar este nmero de R.U.T.; ya que sin los
cuales la sociedad no se considera legalmente constituida.
El artculo 66 debemos relacionarlo con el artculo 10 bis del DFL N 3 de 1969

El RUT tiene trascendencia en materia tributaria, porque la Tesorera General de la

Repblica ha creado la Cuenta nica Tributaria, esto se conoce como la cuenta
corriente de cada contribuyente, pues se van a efectuar aqu todos los
movimientos que se produzcan en la vida tributaria de una persona.
1.5.2.- Segunda obligacin accesoria o anexa
La segunda obligacin accesoria es la inscripcin en ciertos registros especiales,
tratada en el artculo 67 del Cdigo Tributario, como por ejemplo los
contribuyentes del IVA, industrias o empresas dedicadas a la manufactura del
tabaco, viedos, etc.
Relacionando el artculo 67 con el artculo 68 del Cdigo Tributario, nos vamos a
dar cuenta que esta materia est superada por la declaracin de iniciacin de
actividades, porque con esta iniciacin se entiende al contribuyente incorporado
en todos estos registros.
1.5.3.- Tercera obligacin accesoria o anexa
La tercera obligacin accesoria es la de efectuar declaracin de iniciacin de
actividades y la de trmino de giro (artculos 68 y 69 del Cdigo Tributario)
1.5.3.1.- Requisitos para efectuar la Declaracin de Iniciacin de Actividades:
Debe decir relacin con aquellas personas naturales o jurdicas que realizan
actividades y que por ello pueden estar afectas a los nmeros 3,4 y 5 del
artculo 20 y los artculos 42 n 2 y 48 de la Ley de Impuesto a la Renta.
El plazo para presentar esta declaracin de iniciacin de actividades es dentro de
los dos meses siguientes a aqul en que se ha dado inicio a las actividades; por
ejemplo si un contribuyente da inicio a sus actividades el da 13 de abril de
2005, el plazo para presentar su declaracin de iniciacin de actividades vence
el 30 de junio de 2005 o el da hbil anterior si este da es inhbil.
1.5.3.2.- Requisitos para solicitar el Trmino de Giro
El contribuyente debe dejar de causar impuestos.
Presentar el o los balances correspondientes al trmino de giro.
Acompaar toda la documentacin que obra en manos del contribuyente para su
fiscalizacin.
Estar al da en el pago de los impuestos.
Presentar el aviso en el servicio respectivo dentro de los dos meses siguientes al
trmino de las actividades; por ejemplo, un contribuyente pone trmino a sus
actividades el da 13 de abril de 2005, el plazo para dar aviso de trmino de giro
vence el da 13 de junio de 2005 o el da hbil anterior, si este da es inhbil.
1.5.4.- Cuarta obligacin accesoria o anexa
La cuarta obligacin accesoria es la de llevar contabilidad y la de emitir ciertos
documentos.
Contabilidad completa implica llevar libro de caja, libro diario, libro mayor, libro de
inventarios y balances, libro de remuneraciones, libro de compra ventas, libro FUT,
Libro de existencias; en este tipo de contabilidad se requiere la firma y la asesora
de un contador.

Contabilidad no completa o simplificada implica llevar un libro de ingresos y

gastos.
La contabilidad es importante porque constituye un medio de prueba, segn lo
establecen los artculos 17 y 21 del Cdigo Tributario.
Hay ciertos contribuyentes que de acuerdo a la legislacin, estn obligados a
llevar contabilidad completa, como por ejemplo las sociedades annimas. Todas
las personas que ejercen profesiones liberales no requieren de una contabilidad
completa, sino que requieren de una contabilidad simplificada.
Cualquiera que sea el tipo de contabilidad que se lleve, debe llevarse en moneda
nacional y en lengua castellana, por regla general. Los artculos N 16, 17 18,
19 y 20 del Cdigo Tributario tratan de esta materia.
El Cdigo Tributario tambin se encarga de las infracciones y sanciones que un
contribuyente puede cometer en materias de contabilidad (artculo 97 en sus
nmeros 6 y 7).
Artculo 97 N6 del Cdigo Tributario
Sanciona:
La no exhibicin de los libros de contabilidad o auxiliares.
La oposicin al examen de los mismos.
El entrabamiento a la fiscalizacin.
Multa de 1 UTM a 1 UTA.
Artculo 97 N7 del Cdigo Tributario
Sanciona:
El hecho de no llevar la contabilidad o libros auxiliares.
Mantenerlos atrasados o llevarlos en forma distinta a aquella dispuesta por la ley.
En este caso, el servicio deber otorgar un plazo al contribuyente no inferior a 10
das, para poner al da su contabilidad, o para corregir las fallas que tiene, en caso
contrario se aplica una multa de 1 UTM a UTA.
1.5.4.1.- Emisin
soportante

de

ciertos

documentos,

llamados

documentacin

Estos documentos son: facturas, guas de despacho, notas de dbito, notas de

crdito y boletas.
La documentacin soportante, en general tiene gran importancia con respecto a la
prueba y as tambin lo va a tener respecto de ciertas infracciones que sostiene el
artculo 97 del Cdigo Tributario, en sus numerandos 10, 16, 17, 19; infracciones
que dicen directa relacin con esta documentacin soportante
Artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario
Sanciona:
El no otorgamiento de estos documentos, en los casos y en la forma exigida por
la ley.
El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito
o guas de despacho.

 La falta de timbraje de estos documentos.

El fraccionamiento del monto de las ventas que tienden a eludir el otorgamiento
de boleta
Multa:
Del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 UTM. y un
mximo de 40 UTA.
En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero, estas debern ser
sancionadas adems con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin.
Artculo 97 N 16 del Cdigo Tributario
Sanciona:
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan
para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionadas con las
actividades afectas a cualquier impuesto.
Multa:
Del uno por ciento al l treinta por ciento del capital efectivo, con un tope de 30
UTA, a menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el
Director Regional.
De la norma antes citada, podemos inferir que la prdida o inutilizacin de la
documentacin soportante est sancionada en principio, pero le asiste al
contribuyente el derecho de acreditar que esta documentacin ha sido inutilizada
producto de un hecho fortuito, pero esta calificacin de fortuito la puede hacer el
Director Regional correspondiente, para lo cual el contribuyente debe cumplir con
los siguientes requisitos:
Dar aviso por escrito al Servicio, dentro de los diez das siguientes a la prdida.
Reconstituir la contabilidad, y esa reconstitucin debe hacerse dentro de las
normas y plazos que el servicio otorgue, plazo que no podr ser inferior a treinta
das.
En virtud de una resolucin emanada del Servicio; tiene que publicarse en un
diario nacional la prdida o inutilizacin de esta documentacin.
Sin embargo, no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso
primero cuando se de aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una
citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin
con dichos libros y documentacin.
En todo caso, la prdida e inutilizacin de los libros de contabilidad suspender la
prescripcin establecida en el artculo 200 del Cdigo Tributario, hasta la fecha en
que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Se entender por capital efectivo el definido en el artculo 2 N 5, de la Ley de
Impuesto a la Renta. En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de
determinar el capital efectivo, no sea posible aplicar la sancin sealada en el
inciso primero, se sancionar dicha prdida o inutilizacin con una multa de hasta
30 UTA.

Artculo 97 N 17 del Cdigo Tributario

Sanciona:
La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o
factura.
Multa:
Del 10% al 200% de 1 UTA:
Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de destino,
mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la carga
movilizada, pudiendo en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se
har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no
proceder recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida de que trata el prrafo anterior, el funcionario
encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que ser
concedida por el jefe de carabineros ms inmediato sin ms trmite, pudiendo
procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuese necesario.
Artculo 97 N 19 del Cdigo Tributario
Sanciona:
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta
en su caso, o de retirarla del local o del establecimiento del emisor.
Multa:
De hasta 1UTM. en el caso de las boletas, y de hasta 20 UTM. en el caso de las
facturas, previos los trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165
del Cdigo Tributario y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el
funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la fuerza pblica para obtener
la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la unidad policial
respectiva.
1.5.5.- Quinta obligacin accesoria o anexa
La quinta obligacin accesoria es la de efectuar o presentar declaraciones de
impuesto (artculos 29 al 36 del Cdigo Tributario)
Estas declaraciones revisten el carcter de juradas, se hacen por escrito y deben
ser presentadas y pagadas en instituciones financieras autorizadas para tal efecto
dentro de los plazos que la respectiva ley haya establecido.
Por ejemplo la declaracin de Impuesto a la Renta debe ser declarada y pagada
dentro del mes de abril de cada ao; en cambio el IVA debe ser declarado y
pagado dentro de los doce primeros das del perodo tributario siguiente al de la
declaracin.
El IVA es un impuesto que se declara y paga simultneamente, en cambio el
impuesto a la renta tiene la franquicia de ser declarado y no pagado en el mismo
momento, es decir postergar el pago o abonar una parte de l.
En relacin con las declaraciones de impuesto existen varias sanciones, pero las
ms utilizadas son aquellas establecidas en el artculo 97 N 2 y N 11del Cdigo
Tributario.

Artculo 97 N 2 del Cdigo Tributario

Sanciona:
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto.
Multa:
10% de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u
omisin no sea superior a 5 meses. Pasando este plazo, la multa indicada se
aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo
exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la
obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio
del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un
impuesto, con multa de 1 UTM a 1 UTA.
Artculo 97 N 11 del Cdigo Tributario
Sanciona:
El retardo en enterar en tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo.
Multa:
De un 10% de los impuestos adeudados: La multa indicada se aumentar en un
2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de
ella del 30% de los impuestos adeudados.

Cuestionario
1.- Seale el concepto de Auditora Tributaria e indique los objetivos que esta
persigue.
2.- Indique las principales etapas de una Auditora Tributaria.
3.- Qu es la Notificacin?, Qu situaciones pueden darse en el caso de las
notificaciones?
4.- Qu es la Citacin?, Cul es el plazo que tiene un contribuyente para
responder a ella?
5.- Qu es la Liquidacin?, Cul es el plazo que tiene un contribuyente para
reclamar de ella?
6.- Qu es el giro?
7.- Qu son los impuestos directos? Ejemplos
8.- Qu son los impuestos indirectos? Ejemplos
9.- Qu es la relacin jurdico tributaria?
10.- Seale las obligaciones accesorias o anexas que debe cumplir un
contribuyente.
11.- Cules son los requisitos para efectuar la Declaracin de Iniciacin de
Actividades?
12.- Cules son los requisitos que se deben cumplir para dar aviso de trmino de
giro?
13.- Tipos de infracciones que contempla la legislacin tributaria
14.- Tratndose de la prdida o inutilizacin de la documentacin soportante,
Qu requisitos previos debe cumplir el contribuyente para solicitar al Director
Regional que catalogue de fortuito el extravo o inutilizacin de dicha
documentacin?

1.- La auditora tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y

administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligacin tributaria de los contribuyentes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las
operaciones registradas en los libros de contabilidad, y que la documentacin
soportante refleje todas las transacciones econmicas efectuadas.
Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
Detectar a quienes no cumplen oportunamente con sus obligaciones tributarias.
2.- Las principales etapas de una auditora tributaria son las siguientes:
Notificacin
Citacin
Liquidacin o conciliacin
Giro
3.- La Citacin es una comunicacin en que el S.I.I. solicita al contribuyente que
presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la
revisin. Sin embargo, ste trmite no es obligatorio en todos los casos de
auditora.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por
un mes, para presentar su respuesta.
4.- La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el
Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y
notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos.
(Citacin y/o Tasacin).
Si el contribuyente no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a la
instancia de revisin de la actuacin fiscalizadora y, en subsidio, reclamar ante el
tribunal tributario correspondiente a su jurisdiccin, dentro de 60 das hbiles,
contados desde la notificacin de la liquidacin. Para ello, debe presentar junto a

su reclamo el formulario de revisin de la actuacin fiscalizadora, el cual le ser

entregado junto a la liquidacin.
5.- Las obligaciones accesorias o anexas que debe cumplir un contribuyente son
las siguientes:
Inscripcin en ciertos roles o registros.
Inscripcin en ciertos registros especiales
Efectuar aviso de inicio de actividades y de trmino de giro.
Llevar contabilidad y emitir ciertos documentos.
Presentar declaraciones de impuesto
6.- Los requisitos para dar aviso de trmino de giro son los siguientes:
El contribuyente debe dejar de causar impuestos.
Presentar el o los balances correspondientes al trmino de giro.
Acompaar toda la documentacin que obra en manos del contribuyente para su
fiscalizacin.
Estar al da en el pago de los impuestos.
Presentar el aviso en el servicio respectivo dentro de los dos meses siguientes al
trmino de las actividades, segn lo establece el artculo 69 del Cdigo
Tributario.
7.- Los requisitos a cumplir por el contribuyente son los siguientes:
Dar aviso por escrito al Servicio, dentro de los diez das siguientes a la prdida.
Reconstituir la contabilidad, y esa reconstitucin debe hacerse dentro de las
normas y plazos que el servicio otorgue, plazo que no podr ser inferior a treinta
das.
En virtud de una resolucin emanada del Servicio; tiene que publicarse en un
diario nacional la prdida o inutilizacin de esta documentacin.