ao EDICIONES =~) CABALLERO BUSTAMANTE ACTIVO FIJO EXCLUSIVO PARA SUSCRIPTORESBiblioteca Virtual 8 4. Principio de Reconocimiento 2. Medicién 3. Activo Fijo en el PCGE 4. AspectosTributarios 5. Casos Practicos 1. PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO Para la obtencién de un activo fijo, anten- dido como un bien tangible empleado como herramienta para la prestacion de servicios o en la produccién de bienes y servicios no destinado a la venta, las empresas suelen in- currir en una serie de desembolsos respecto de los cuales surge la pregunta jconstituye un gasto o es parte del costo del bien? En el presente punto nuestro propésito es enfocar el problema desde la Optica de las etapas que pueden presentarse en la adquisicién de activos fijos, y en base a dicha clasificacian brindar las pautas para su tratamiento. 1.1. Criterio fundamental Conforme con el parrafo 7 de la NIC 16 (Modificada en 2003) Inmuebles, maqui- naria y equipo -en adelante NIC 16- se debe reconocer como activo cuando se cumplan los siguientes dos requisitos: (i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econémicos futuros derivados del mismo; ii) el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. Lo anterior es impor tante, toda vez que el parrafo 10 de la Poem ale) NIC 16 establece que la entidad evalua- 1de acuerdo con este principio de re- conocimianto, todos los castos de los inmuebles, maquinarias y equipos'* en el momento en que s¢ incurre en ellos, sea dicho momento uno inicial para adquitir 0 construir un activo fijo tangible o, uno posterior (durante la etapa de servicio), para afiadir, sustituir parte o mantener el bien. ‘Acontinuacién un grafico que mues- tra el resultado de la aplicacién de este criterio: Desamboiso + costo |S jcumpiotss conat |N° Gast del |* ~~ donee dal parrato. dal pa bien ‘Tdala NIC 16 todo. De otro lado el parrafo 85 del Marco Conceptual para la Preparacién y Pre- sentacion de las Estados Financieros sefiala respecto ala probabilidad que se trata de un concepto relacionado con el grado de incertidumbre con el que los beneficios econémices futu- ros asociados a un bien llegaran a (1) Expresién similar a propiedadks, planta y equipo o activos fos tangles, utlizados para referimas al canjunto de sctivas tangibles empleados por una entidad que se espera usar durante mas de un perlodoen laproduccion 0 suministro de bienes 0 servilos (2) Los benefidos se reciben de ia utllzaci6n o venta de sus servicios. Fuoma: wen cabalerobostaman. compo © Derechos Resarvados - Noviembre 2009 Dh Poor (9) Cause Bosausrea la empresa, en base a la evidencia disponible al momento de preparar procedimiento aplicable, establece que dichos desembolsos deben imputarse los astados financiers. a las distintas etapas por las que debe pasar la adquisicién de un bien no 1.2 Etapas destinado a la venta que se sefalan De acuerdo con Warren, Reeve y Fess®) existen una serie de desembolsos en que incurre una empresa relacionados con actives fijos en los que ne siem- pre se genera un activo. A efectos de comprender mejor esta situacién y el * a continuacién: i) Etapa Preliminar, ii) Etapa de preadquisiciér Etapa de adquisicién o construccién y iv) Etapa de servicio, A continuacion se muestra, con mayor detalle dichas etapas y el tratamiento aplicable en cada etapa: Servicio ‘Adquisicién reacquisiclén ‘Aunque ain no 82 1.3 ‘Ccurre antes: de que Ei bien ya se en- les directives plense ha adquirida se ha cuantra listo para ‘quoes probabla que ‘vuelto ‘cuentra listo para su uso y a partir de ‘se adguicra, ‘su uso. Los costos eva momento om- Estudios da factibi- iincurridos en esta pieza La asignacién lidad y marketing, ‘etapa 29 identifican dal costo del bien -endlisis finenciero ddurente fa vide ctl pare determinar le dal mismo (Kase viabilidad dopreciacion). 1 Gasto del Period Costos Iniciales Teniendo en cuenta la diversidad de bienes que conforman el elemento 3 es importante conocer en qué oportunidad se deben reconocer algunos de ellos: a) Bienes adquiridos mediante un con- ‘trato de arrendamiento financiero, el arrendatario segtin el parrafo 20 de la NIC 17 reconocer: mente en su balance el bien al comienzo del plazo de arrendamiento, A estos efectos, se entiende por comienzo dal plazo de arrendamiento a la fe- chaa partir de la cual el arrendatario Y costo! /GasTO tiene el derecho a utilizar el activo arrendado. b) Inversiones Inmobiliarias, se recono- ceran sagun al parrafo 16 de la NIC 40 cuando: i) sea probable que los beneficios econémicos futures que ‘estén asociados con tales propiedades fluyan hacia |a entidad y se ii) se pue- da medir el costo confiablemente. ¢) Activos biologicos, se reconoceran se- gin el parrafo 10 dela NIC 41 cuando y s6lo cuando: i) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, ii) es probable que fluyan (3) En contabildad Financiers, Thomson Leaming México, 2005, Novena Ediciin. Pigs, 402 y 403. (4) La depreciaciin no afectard a resutados en la medida que cha importe par depreciacién se halle comprendida én al importe en bros de otro activo (par ejemplo, de una maquinaria destineda a la produecién de clertos bienes (tales como les ex/stanclas), Lo anterior encuentra asidero en el pérrafo 48 de la NIC 16. ano }) Browen 9) Cosine Busmaanrs, Fuses: wewoc cabo robustemany compo ‘© Derechos Resarvadas - Noviemire 2008Ge] EL a la entidad beneficios acondmicos | futuros asociados con el activo iii) el valor razonable o el costo del activo pueda ser medido en forma confia- ble, 1.4 La unidad en el reconocimiento de una partida de Inmuebles, Maquinarias y Equipos a) Generalidades Un tema importante vinculado con el reconacimiento de inmuebles, maqui- naria y equipos'), es especificamente la unidad © activo fijo respecto del cual se verificara su reconocimiento, medicién y presentacién. Sobre el particular, Paton'® safiala que un aspecto importante es se- leccionar el concepto de unidad a la que se asignara los costos, es decir, la unidad del activo fijo que saa més satisfactoria desde al punto de vista del procedimiento contable. La simple unidad fisica de_un equi- po, no siempre es la mejor unidad, toda vez que pueden existir ciertas partes 0 accesorios ‘sujetos a reem- plazos frecuentes mientras que la parte principal posee la vida Util mas larga. En este sentido lo ideal seria contabilizar por separado el costo de cada parte, sin embargo en la practica ello no es posible como en el caso especifico de las Ilantas res- pecto de un vehiculo de transporte. Por otro lado, tampoco es correcto considerar la unidad fisica respecto de bienes pequefios individualmente como seria el caso de herramientas, donde el costo relative deberia ma- nejarse en términos de grupo. b) Tratamiento dispuesto por la NIC 16 (Modificada en 2003) El parrafo 9 de la NIC 16 (Modificada en 2003): Inmuebles, maquinaria y equipo sefiala que no se establece lineamiento para la “unidad de me- dicién” en cuanto al reconocimiento, requiriéndose para ello la realizacion de juicios para aplicarlos en circuns- tancias especificas en la entidad. A continuacién se exponen dos crite- rios que suelen aplicarse: 1. Integraciér: En algunos casos podria ‘ser apropiado agregar partidas que individualmente son pocas significa tivas (pero de la misma naturaleza), tales como moldes, herramientas y ‘troqueles y aplicar los dems crite- rios a los valores-totales de las mis- mas tratandolas como “un bien? 2.Divisiom: Cuando se adquiere un bien que inicialmente es una uni- dad, si tine componentes distintos significativos, con vidas titiles apre- ciablemente diferentes:se reconocen cada una de las partes significativas ‘como una unidad por separado 1.5 Costos Posteriores. Conforme con el parrafo 10 de la NIC 16 dentro del Costo de un activo fijo 's@ encuentran comprendidos tanto los costos en los que se ha incurrido inicialmente para adquirirlo o cons- ‘truirlo, asi como los costos incurridos posteriormente para afiadir a, sustituir parte de o incremantar los beneficios (5) Una does caracertcas mts incon anes quo Henan este Uva de Lies eal ol pire dee NEC 180561 jecho que se espera usar durante mas de un perlado. 16) En Monel de! Contdor Union Tipogrifica Editorial Hispano - Americana. México, 1968, Tama |. Pag. 548, Fusate: www-eabatorobrstamants.compa (MY twomuan] © Dorachas Reservades - Noviembre 7000 ay Ceci mo Pomcuesoo de dicho bien, Cuando se incurra en un desembolso con posterioridad a la adquisicién de un bien se tendra las siguientes posibilidades: il] ae) 1.5.1 Desembolsos posteriores en bie- nes de propiedad de terceros En la practica también pueden presen- tarse desembolsos sobre bienes que usa la empresa bajo arrendamiento operative y que cumplen con los cri- ‘terios sefialados en el parrafo 7 de la NIC 16. En este caso el tratamiento dal mismo dependera si existe un derecho de reembolso sobre el importe desem- bolsado, aplicandose en cada supuesto al tratamiento siguiente: - Desembolsos reembolsables Cuando el arrendatario asume cialmente los gastos destinados a mejorar el bien alquilado, pero lue- go son reembolsables por el arren- dador (propietario). Ello implicaré Es usado en la producsién o suministro de eas Do es ara propisitos (Parate 8 13, que aquél (arrendatario) ostente un "derecho de repeticién" contra el arrendador. Dicho derecho se refleja- 14, contablemente, como una cuenta por cobrar, cuya naturaleza difiere a la de un préstamo. - Desembolsos no reembolsables Cuando el arrendatario incurre en desembolsos que no seran reinte- grados por el propictario, dichos des- embolsos deberan ser considerados como un costo (activo) o un gasto por la empresa arrendataria (persona que usa el inmueble) de acuerdo a su naturaleza. En este sentida en el supuesto de reconocerse como acti- vo deberd reconocerse el consumo"! del mismo tomando en cuenta la vida util del servicio que proporciona o él plazo de vigencia del contrato de arrendamiento considerando la pro- babilidad de renavar dicho contrato cuando hay opcién disponible para hacerlo, el qué sea menor. 1.5.2 Requisitos para que costos poste- riores se incluyan como costo del bien Para que un costo posterior sea tratado coma costo del bien deberd cumplir con los requisitos: PeeWee ue eas eee iene) ‘cumple Es probable que La empresa obtenga beneficios sscanvmicos futures, El costa del active para la empresa pucel tor v8- lorado ean flabilidad (Parrato 7 do a NIC 15), (7) Para efectos tributarios, el literal h) del articulo 22° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renia, regula que la distribudén del importe desembolsado daberé efectuarse considerando el porcentaje maximo de depreclacién y en caso que al término del contrat hubiese uns parte por depredar, ésta se reconocers ayo gasto en dich oportunidad. Propiamo, Fonmee: worw.caba ievebustaman,compe Seite mse © Derechos Raservados - eviortre 2009al iE 1.6 Gastos de reparacién y mantenimiento | Conforme con el parrafo 12 de la NIC 16, la entidad debe reconocer como gasto del periodo y no como parte del valor en libras del activo fijo tangible, los costos: derivados del mantenimiento diario del activo, es decir, deberan afectar al resul- tado del periodo los costes de mano de ‘obra y aquellos bienes consumibles de pequefos componentes. En otras pala- bras, contabilizar como gastos aquelles desembolsos relacionados con la repara- cidn y conservacidn del bien que mantie- nen el nivel de servicios del activo. Dependiendo de la forma en que se produzca el desembolso 0 erogaci6n, se podria considerar las siguientes cla- sificaciones: ‘Adiclones: Desembolsos efectuados | Adiciones: En edificlos y otras estruc- | Adielones: Un agregado tal como para aumentar la capacided de pro- | turas son las unkdades nuovas y ls | es el caso de una nueva ala de un ducclon 0 de serviclo de los benas. | ampllaciones hechat por separada. | exifica, ‘Majoras: Dificl distinguir do las aci- | Majoras (Perfecclonamionto):Sustitu- | Majoras (Perfeeckonamionto): Susttu- én ds un mejor active por él qua'se | clénda un mejor activo por él que se ualmanta, use sctuaimentas Reemplazos: Sustitucién de un bien plszos: ‘Sustituciin de un bien porun activo. | por un activo. Ejemplo un nueva Ejemplo un nuevo productor. motor. 2. MEDICION Es importante tener en cuenta las bases de medicién dispuestas en las NIIFs para los rubros contenidos én el elemento 3 Active In- movilizado materia de analisis, por cuanto en virtud a ellos el Nuevo Plan Contable General Empresarial ha efectuado la respectiva des- agregacién en las sub divisionarias de cada una de las cuentas que lo conforman cuando se puedan aplicar como politicas contables diferentes bases. 2.1 Medicién Inicial ‘Acarde con lo antes expuesto, debemos manifestar lo siguientes: a) Todo elemento de propiedades, plan- tay equipo, nel parrafo 15 de la NIC 16 se valorara por su costo. | El caste comprende su precio de adquisicién incluidos los aranceles de importacién y los impuestos indi- ractos no recuperables que recaigan sobre la adquisicion, después de deducir cualquier descuento o rebaja dal precio. b) Los bienes adquiridos mediante con- trato de arrendamiento financiero. Deberan reconocerse registrando un activo ¥ un pasivo por el mismo im- porte, igual al valor razonable del bien arrendado,o bien al valor presente de los pagos minimos de arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento, ¢) Laspropiedades deinversién, segin 6] parrafo 20 de la NIC 40 se mediran inicialmente al costo, incluyéndose (8) En tearla de la Contebiidad. Unién Tipogréfica Editorial Hispano Americana. México 1974. Pag. 432. (9) En Manual del Contador. Tomo; Activo. Unién Tipogrifica Edtoril Hispano Americana. Mévioo 1968 Pig. 552 (10)En Contabilidad intermedia Internacional Thom pson Editores, S.A. de CV México. 2001. Pag 382. Fupite: worm: cabaBeredustamam compe (© Derechos Reservades - Nowtembre 2008 eam (9) Ginaiime Bureaustambién los costos asociados a la transaccién. Los activos biolégicos, conforme con el parrafo 12 de la NIC 41, en el momento de su reconocimiento debe medirse a su valor razonable menos los costos de venta, salvo que se aplique el costo porque no puede medirse confiablemente el valor razonable. 22 Medicién Posterior. Costo y Revaluacién Con posterioridad a la adquisicién del bien y dependiendo de su tipo, habra de tenerse en cuenta lo siguiente: a) Inversiones inmobiliarias, segin el parrafo 56 de la NIC 40, después del reconocimiento inicial, la enti- dad que elija el "modelo del costo" valorara todas sus propiedades de inversion aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo. Por otro lado, conforme con el parrafo 33 de la NIC 40, la entidad que escoja el modelo del valor razo- nable medira todas sus propiedades de inversion al valor razonable. b) Inmuebles, Maquinaria y Equipo, el parrafo 29 de la NIC 16 establecen que la entidad elegir como politica contable entre e! modelo del costo o el modelo de la revaluacién. El modelo de la reevaluacion se debe aplicar a todos los demas actives pertenecientes a la misma clase. ¢) Activo Bioldgico. Se mide a su valor razonable menos costos estimables en el punto de venta, salvo cuando ho se pueda estimar confiablemente, supuesto que se estableca en el mo- mento del reconocimiento inicial. Los criterios antes referidos también se aplican para los bienes adquiridos romero 1) Comumo Burmsusts Activo Fijo bajo arrendamiento financiero, segdin su naturaleza y politica contable de medicion. 3, ACTIVO FIO EN EL PCGE De acuerdo a lo sefialado en la Resolucién del Consejo Normative de Contabilidad N° 041-2008-EF/94 (25.10.2008), el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha armonizado la estructura de los cédigos de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacion Fi- nanciera - NIIF. Es por esta razGn que con la finalidad de permitir el reconocimiento conta- ble de los hachos econdmicos acorda con lo sefialado con las NIIF'S uno de los rubros que ha sido modificado es el relacionado con el elemento 3 “Active Inmovilizado* El rubro de activos inmovilizados comprende las cuentas de la 31 hasta la 39, las mismas que incluyen las inversiones mobiliarias, las inversiones inmobiliarias, los inmuebles, maquinaria y ‘equipo, los activos bioldgicos; los intangibles, asi como otros activos y que se espera que permanezcan en la entidad mas de un periodo 0 @jercicio econdmice completo. Las principales modificaciones que se han producido en las cuentas del elemento 3 se encuentran estrictamente relacionadas con la clasificacién realizada segun la naturaleza, destino o formas de adquisicién del activo, esto Ultimo, por ejemplo, cuando se trate de activos adquiridos mediante arrendamiento financiero. ‘A continuacién se detallan los principa- les aspectos relacionados con las cuentas que conforman el rubro que bajo el PCGR ‘88 agrupaba como "Inmueble, maquinaria y equipo". 31 Inversiones Inmobiliarias Incluye las propiedades compuestas por {terrenos © edificaciones) cuya posesién es mantenida (por el propietario o por el arren- Fuorta: wor cata iecobustomant.comps © Derochas Raservatas - Keviemtro 2009CS datario que haya acordado un arrendamiento | financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital 0, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la produccién o suministro de bienes o servicios, 0 para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones. Asimismo, en esta cuenta se han clasifi- cado a nivel de subcuentas (3 digitos) en dos rubros a) terrenos, (urbanos y rurales} y b) edificaciones, consid lo para cada uno de estos rubros subdivisionarias (5 digitos) de acuerdo a la base de medicion utilizada ya sea que Se trate de: Valor razonable, costo ‘0 revaluacidn. Es importante precisar que para el caso de las edificaciones se ha considerado una base de medicién adicional denominada costos de financiacién — Inversiones inmobiliarias, ‘el mismo que sera aplicado cuando existan intereses provenientes de pasivos relaciona- dos con la adquisicién de un activo al crédito (financiado), y que sa haya optado por el tratamiento alternativo permitido sefalado en la NIC 23, que permite su capitalizacion ‘cuando se trate de activos calificados es de- cir que requieren un tiempo considerable de fabricacién 0 construccién para estar listos para su uso. 32 Activos adquiridos en Arrenda- miento Financiero Agrupa las subcuentas en las que se regis- tra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Esta cuenta también ha sido clasificada en 2 sub cuentas de acuerdo al dastino de los mismos. En consecuencia, cuando se traten de activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros estos seran registradas en la sub ‘cuenta 321 Inversiones inmobiliarias. Cuando los activos adquirides en arren- Fupate: wore: cabafersbustamaniecompe © Derechos Reserrades - Noviembre 2008 damiento financiera, sea utilizado por la empresa para la produccién o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos.a terceros 0 para propésitos administrativos, y que se espera usar por mas de un ejercicia econé- mica, estos se registraran en la sub cuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Cabe serialar que estos tipos de bienes, deben madirse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propio- dad y el valor presente de los pagos minimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconociendo inicial, los activos adquiridos en arrenda- miento financiero deben seguir las politicas de medicién establecidas para cada tipo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo segun la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias segdn |a NIC 40, para tal efecto las empresas podran crear las subdivisiona- rias respectivas para identificar la base de medicién utilizada ya sea al valor razonable, al costo, o revaluacién. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccién © suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros 0 para propésitos administrativos; y b) se espera usar durante més de un periodo. Uno de los principales cambios que se puede observar en esta cuenta es que se han creado subdivisionarias especificas a efectos de poder controlar cada uno de los tipos de bienes que comprende este rubro de acuerdo al modelo de valorizacién, que sera al costo o revaluacién. Adicionalmente, para el caso de edificaciones (332) 0 maquinarias y equipos de explotacidn (333) se crea una subdivisionaria especifica para los costos de financiacién. ‘Téngase en cuenta que, los interesas de- vengados durante el periodo de construccion }) roma (2) Cosine Boemaucree instalacién de activos calificadas, que se reflejan en la sub cuenta 339 Construcciones y Obras en curso, se capitalizan hasta el mo- mento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, en virtud ala aplicacién del tratamiento alternativo permitido dispen- sado por la NIC 23. 35 Activos Biolégicos Esta cuenta agrupa a los bienes confor mados por animales vivos y las plantas que forman parte de la actividad agricola, agro- pecuaria y piscicola, de las transformaciones de los activos biolégicos, ya sea para desti- narlos a la venta, para dar lugar a productos agricolas o para convertirlos en otros activos bioldgicos diferentes. Para tal efecto se han clasificado en acti- vos biclégicos que se encuentran en la etapa de produccién y los que se encuentran en la etapa de desarrollo, considerandose ademas el origen de estos es decir; de origen animal © vegetal y la base de medicion utilizada para cada uno de ellos. Cabe sefalar que para los actives que se encuentran en la etapa de desarrollo ya sean de origen vegetal o animal, se ha considerado también como base de medicién los costos de financiacién en tanto sé aplique el tratamiento alternativo dispuesto por la NIC 23 cuando se trate de activos calificados. 38 Otros Actives: Agrupa las sub cuentas en las que se re- gistra el costo de adquisicién de los bienes que no estan destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conme- Morativas, entre otros, Cabe sefialar que aquellos activos que hayan sido cedido en uso a titulo gratuito (comodato) y que se encontraban registrados en las cuentas 33 sagtin el PCGR deben ser aroma ©) Cosme burns reclasificadas en la cuenta 38 “Otros Activos” en la sub cuenta 382 Diversos, divisionaria 3822 “Bienes entregados en comodato’ 4, ASPECTOS TRIBUTARIOS El costo computable de bienes depre- ciables conformantes del Activa fijo de una empresa, se determina restando al valor del bien segun libros el importe de la deprecia- cién acumulada admitida tributariamente y calculada conforme a Ley. Procede indicar que el costo computable de un Activo Fijo debe reconocerse cuando se produce la transferencia o disposicién del bien. En consecuencia, resulta importante para efectos tributarios, establecer cuales son las condiciones a observar, para que los des- embolsos vinculados a activos fijos tangibles, deban considerarse como parte del Coste de Activos Fijos, aplicandose similares critarios que las referidas en funcién a la normativa contable, 5, GASOS PRACTICOS Caso Practico N° 1 Enunciado La empresa Industrial del Norte S.A. con fecha 17 de abril de 2009 adquirié al crédito un vehiculo para transporte interprovincial, el cual se encontraba valorizado en US$ 15,000 mas IGV (siando al tipo de cambio venta vigente a aquolla fecha de Si. 3.080 por délar americano) efectudndose la cancelacién en una sola cuota el 19 de octubre de 2009, ‘0, pagd por concepto de comisién al intermediario de la operacin el importe de S/. 4,800, los intereses pactados equivalen a un_monto de SJ. 4,235. Se sabe que el tipo de cambio a la fecha de cancelacion del crédito fue de S/. 2.853. ¢Cudl es el costo del bien? Fusnte: wwe cabeBerebusteman compa ‘© Dereches Reservadas - Noviemira 200910] Biblioteca Virtual los conceptos ‘involucrados en la adquisici6n del bien: a) Valor de compra (US$ 15,000 x 3,080) 46,200.00 IGV e IPM (US$ 2,850 x 3.078) ") 8,772.30 b) Comisi6n a intermediario 4,800.00 c) Intereses de financiacion 4,235.00 d) Diferencia de cambio (ganancia) (US$ 15,000 x 0,227) (") 3,405.00 (*) Corresponde al tipo de cambio venta publicado 17042009. (**) Resulta de la diferencia entre S/. 2.863 y ‘S/. 3.080. De conformidad con la NIC 16: Inmo- vilizado material (modificada en 2003), jalmente un bien del activo fijo debe reconocerse a su costo historico, el cual en primer lugar esta compuesto por el valor de compra del bien. En este sentido el primer elemento del costo esta constituido por al valor de adquisicion del bien que asciende a Si. 46,200. Revisemos a continuacion los demas conceptos sefialados: Impuesto General a las Ventas: Tributo que grava la transferencia de bienes muebles, que de conformidad con el parrafo 16 da la NIC antes mencionada sélo se incluira en la medida que se trate de un impuesto indi- recto no reembolsable'""), Al respecto, debe ‘tenerse en cuenta que én virtud al numeral 2 del Apéndice Il Servicios Exonerados del IGV, el transporte interprovincial de pasajeros esta exonerado del IGV. Por ello, el IGV que grava la adquisicién del activo destinado a dichos servicios no da derecho a crédito fiscal | del IGV. Ahora bien, conforme lo establece el articulo 69° de la Ley del IGV, cuando una empresa no tiene derecho al crédito fiscal, al IGV se tratara como costo o gasto, segiin su naturaleza. En consecuencia, para el caso. que nos ocupa el |GV debe formar parte del costo del bien. Comisiones a intermediarios: De con- formidad con el parrafo 15 de la NIC 16 se debe incluir cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del ac- tivo para el uso al que esta destinado, en este sentido al tratarse de un servicio necesario para adquirir el bien sera considerado como. parte del costo del bien. Incluso para fines tri- butarios, el articulo 20° de la Ley dal Impuesto 2 la Renta (LIR) considera dentro del costo de adquisiciOn las comisiones, Intereses de financiacién: Segdn la NIC 23 (Modificada en 1993), Costos de Financia- cién, él tratamiento referencial es considerar como gasto este importa, si bien alternative mente se permite la activacion del mismo (im- porte) esto sélo procede en el caso de bienes calificados, es decir, respecto de bienes que requieran de un tiempo considerable para estar listos para la venta o su uso esperado. Como. avidentemente este no es el caso, este imports no formara parte dal costo del bien. Para efec- tos tributarios, no se permite en ningun caso la inelusién dentro del costo a los intereses (segundo parrafo del articulo 20° de |a LIR). Diferencia de Cambio: Regulada por la NIC 21 (modificada en 2003), Efectos de las Variaciones en los Tipas de Cambio de moneda extranjera, tiene como tratamiento principal el reconocimiento de la diferencia de cambio como una partida de resultados | (ingreso o gasto), en virtud al parrafo 28 de (11)11GV, aprior, es un trituto “reemboksatie" en la medida que puede aplicarse et crédito fiscal que no es otro que ef GV consignado ente en ef comprobante de pago que respaide [a adquisicién de Wenes ser vielos y contratos de construcciin contra el déblto fiscal La situackin antes desenitz no se confguraria s! no 2 desencadena posterformente un débho fiscal. Fuonte: wore cabaKorsbustamanb comps © Dorachos Aaservades - Nowiembee 7000 (@) rronum (9) Ginaiiao BernouserseG dicha NIC. Sin embargo, sabemos que para fines tributarios en aplicacién de lo dispues- to por el literal f) del articulo 61° de Ia LIR si debe considerarse dentro del costo del bien la diferencia de cambio, en la oportunidad que surja la misma, deprecidndose en el tiempo que resta al activo. En conclusién el costo contable sera de: Valor de venta 46,200.00 Comisiones 4,800.00 IGv 8,772.30 Costo Contable (S/.) 59,772.30 Para efectos tributarios se disminuira el cos- to en el importe de la Diferencia de Cambio. Caso Practico N° 2 TRABAJOS EN CURSO Enunciado Una empresa inicia la edificacién de ofi- cinas administrativas en el mes de febrero, para lo cual adquiere materiales por el im- porte de S/. 9,300.00 mds IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccién en ‘el mes de marzo, Asimismo, en ese mismo mes incurre en costos por parte del perso- nal que trabajé en dicha obra en un importe ascendente a S/. 4,950.00 (incluido el 9% de ESSALUD de Si. 408.72). {Cuales serdn los asientos contables co- rrespondientes que originan la construccion de su propio inmueble por parte de esta empresa, suponiendo que todos los trabaja- dores de esta empresa estan en al Sistema Nacional de Pensiones? Solucién 1. En general, se reconoce un activo cuando se cumplen las siguientes dos condicio- nes; (i) sea probable que se obtenga de 61 beneficios econémicos futures y (ii) el ) momar (9) Consumo Bmrouoere oO ao a & costo pueda ser medido de manera con- fiable. En el caso planteado, en primer lugar tenemos la adquisicién de bienes que wan a generar beneficios econémicos futuros para |a empresa mediante su uso para la obtencién de otro bien y su costo es determinable confiablemente. Consecuencia de lo anterior, para reco- nocerlo debera efectuarse el siguiente asiento en el mes de su adquisici6n: GSU eae x COMPRAS 6k Materiales audiares, ‘suninestos y repustos $002 Suninistros ibaa ‘S021 Materiales de construcci6a <— sion, TRIGUTOS Y APORTES AL sugerida SISTEMA DE PENSIONES ¥ DE SALUD POR PAGAR 01 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV ~ Cuenta propis CCUENTAS POR PAGAR CO- (MERCIALES - TERCEROS: 42) Facturas,boatesy otras -comprobames por pagar 4212 Emties 182 Por aoquisicion de mebriales para a consirc- cl el nuevo local be empresa. 9,300.00 1,767.00 11,967.08 x (MATERIALES AUXILLARES, SUMINISTROS YREPUESTOS 9.0208 82 Suministros Sear 2524 Otros sumiisros | Sugerida 26241 Materiales de construecion ‘Funtte: ne cabateeebastamant.com.pe © Derechas Reservadas - Koviambre 200%[A ERR 3 n quiseiinefectuade ——4. Dado que de acuerdo con Ia consulta es- tos bienes son consumidos en el mes de marzo, en dicho mes debera efectuar el siguiente asiento: UU ela ee ——— VARIACION DE BOSTENCIAS 9300.00 68 ‘Materiales auxitares, sumi- ists y repuestos (MATERIALES AUXILIARES, ‘SUMINISTROS Y REPUESTOS 352 ——_Suminisivos 2524 Otros suminists ‘25241 Materiales da consirucciéa, _x102 Por el consumo de fos amateriaies de construcciéa enla edfcacién de ies of- cinas administratives. —_« 930000 ———— INMUEBLES, MAQUINARIA ‘YEQUIPO 339 Construcclones y obras en curso 3992 Constructiones en curso PRODUCCION DE ACTIVE jOVILIZADO 72 —Intiwebles, maquinarias y -aquipos Ta Esiicacones WB Por le utitzacién de los: materiales enla edfecaciin del nvew local —_— 7 930000 | 3 Respecto al anterior asiento es necasario precisar la siguiente: a) De conformidad con el parrafo 16 de la NIC 16 (modificada en 2003): Inmue- bles, maquinaria y equipo, el costo de una partida de los inmuebles, maqui- naria y equipo, comprende entre otros los costos directamente relacionados con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta destinado. En estas circunstancias resulta correcto incorporar dentro del costo de las oficinas el importe correspondiente a los materiales empleados en la construccidn de las mismas. Por tal motivo se incorporé dicho costo auna ‘cuenta 339; Construcciones y obras en ‘curso, que tiene como misién acumu- lar todos los costes incurridos en la construccién de un determinado bien hasta su total desarrollo, oportunidad en la cual se transfiere dicho costo a la cuenta de inmueble, maquinaria y equipo correspondiente (subcuenta 332 Edificaciones). b) Tal como puede apreciarse al mo- mento de efectuar el consumo se ha cargado a una cuenta 61: Variacion de existencias, abonandose en el asiento correlative por el destino a una cuenta 72 del Plan Contable General Empre- sarial - PCGE, denominada Produccién de Activo Inmovilizado. Esta cuenta, si bien se considera un ingraso de axplo- tacién para efectos de la determinacién de la produccién total de la empresa juega un papel compensatorio de tal manera que neutraliza an este caso al cargo efectuado en la cuenta 61, por lo no afecta el resultado del ejercicio, A continuacién se presentaran los asien- ‘tos relacionados con el personal de la empresa empleado en la construccién de las oficinas: }) nwonumo 2) Comme norvacmea ) eee a GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES YGERENTES © 4,950.00 a Remuneractones: (211 Sues ysalrios 4541.2 a ‘Seguridad y prevision social (271, éginen de prest- thnes de salod 408.72 a ‘TRIBUTOS ¥ APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 _Insttuclones pabicas 91 ESSALUD amr G2, ONP ‘500.37 4" REMUNERACIONES Y PAR- TICIPACIONES POR PAGAR a Remuneraciones por pagar 4111 Sues y salrios por pagar 2908 Por los costes de mano de obvaincuridos ene ed- ficacién del nuevo local. x 180.81 x 2 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO a Construcciones y obras en curso (3992 Construcciones: en cars R PRODUCCION DE ACTVO TNMOVILIZADO m2 Inmuebles, maquinaras y ‘equipo Etificaciones wil Por le mano de obra sempisada en ls eticacién dei nuevo local x 460.00 Ta En este caso, igual como se sefialé en el neroasearn: Cabal DUST punto 3, la cuenta 72 abonada en el importe de SV, 4,950.00 tiene la funcién de compen- sar el gasto por naturaleza reflejado en las ‘cuentas de cargas de personal y tributos, de tal forma de neutralizar su efecto y no modificar el resultado del periado. 5. Una vez culminada las obras de construc- cién de las oficinas administrativas se debera transferir el costo total acumulado desde el inicio del proceso de ejecucién de la misma a la partida que representa, en este caso, la cuenta 232: Edificaciones de la manera siguiente: ict n TWMUEBLES, MAQUINARIA YEQUPO Xoo 322 Efcaciones 4221 Edileaciones acmiistrativas 2211 Costo de adquisiciono pro- sucesin 2 IWMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 329 Construzcines y obras en curse 4692 Construcciones on cursa x Por el traspaco de lag cficnes adiministraivester- ‘mina. 3 6. Finalmente cabe precisar que en virtud al parrafo 55 de la NIC 16 (modificada en 2003), la depreciacién se computa cuando las oficinas administrativas cuando estén ‘en condiciones de ser usadas, alin cuando propiamente no se empleen. No obstante, para efectos tributarios el cémputo de la depreciacin se inicia a partir de la oportunidad en que se desti- nan a la generacién de rentas gravadas. Foc: norm cola erbustamante. compe ‘© Derechos Reserrades - Noriemire 2009