GASTOS

BOLETIN 5200

Generalidades
En el Boletn A-11 "Definicin de los conceptos

bsicos integrantes de los estados

financieros", de la Comisin de Principios de
Contabilidad, se define al gasto como "el
decremento bruto de activos o incremento de
pasivos, con efecto en su utilidad neta,
durante un periodo contable como resultado
de las operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales y que tienen
como consecuencia la generacin de
ingresos".

Por otro lado, en el Boletn A-7 "comparabilidad", de la

misma Comisin de Principios de Contabilidad, se seala

que las partidas extraordinarias "son eventos y
transacciones que deben reunir simultneamente las
dos condiciones siguientes".
a) "No usuales. El evento o transaccin correspondiente
debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de
un tipo claramente ajeno a las actividades normales y
tpicas de la entidad dentro del entorno en que opera".
b) "No frecuentes. El evento o transaccin
correspondiente no ha sido ni se prev recurrente,
tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad".

Asimismo y refirindose a las partidas

especiales en el ltimo boletn citado se indica

que "las transacciones o eventos relevantes
que no son partidas extraordinarias, ni
operaciones descontinuadas, pero que renen
la caracterstica de inusual o la caracterstica
de no recurrente, pero no ambas, requieren
de un tratamiento contable especial por que
afectan la comparabilidad de la informacin
financiera.

Alcance y limitaciones
El presente boletn se refiere al examen de gastos,

incluyendo los que por su naturaleza se clasifican

como operaciones continuas, operaciones
descontinuas, partidas extraordinarias y partidas
especiales. Tambin incluye el examen de aquellas
partidas que constituyen incrementos de activos,
como son los costos aplicados a inventarios y otros
gastos capitalizables. Sin embargo, en este
documento no se incluyen los procedimientos
recomendados para el examen de ciertas
aplicaciones a resultados, y que se tratan en otros
boletines de la misma serie 5000.

Objetivos del boletn

El objetivo de este boletn es, por tanto, el de

establecer procedimientos de auditora

recomendados para el examen de gastos tal
como se conceptan en el prrafo anterior.
Dichos procedimientos, sin embargo, deben
ser diseados por el auditor tomando en
consideracin las condiciones y caractersticas
de la entidad.

Objetivos de auditoria
Los objetivos de auditora de la revisin de gastos son los

siguientes:
a. Comprobar que los gastos representan transacciones
efectivamente realizadas y que corresponden a los fines propios de
la entidad.
b. Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que
corresponden al periodo revisado y que no se incluyan
transacciones de periodos anteriores o posteriores.
c. Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados
como gastos.
d. Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y
presentados, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Control interno
El estudio y evaluacin del control interno contable

deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el

Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control
interno, de esta Comisin, en el que se definen los
elementos del a estructura del control interno
contable y se establecen los pronunciamientos
normativos aplicables para este fin, con un aspecto
fundamental al establecer la estrategia de auditora.
Asimismo en el Boletn 5030 metodologa para el
estudio y evaluacin del control interno , se
establecen los procedimientos recomendados para
llevar a cabo dicho estudio y evaluacin.

A continuacin se sealan algunos de los

controles internos clave especficos, que

debern verificarse durante la etapa relativa al
estudio y evaluacin del control interno:
Los gastos son autorizados por funcionario

responsable.
Existe una segregacin de funciones para su
autorizacin, su pago y su registro.
Se tiene establecido un control presupuestal para
estas erogaciones.
Se cuenta con registros contables apropiados
para el control, clasificacin e informacin de los
gastos por reas de responsabilidad.

Importancia relativa y riesgo de

auditora
Para la determinacin de la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora de la revisin de gastos, el auditor debe
considerar la importancia de stos en relacin
con los estados financieros tomados en su
conjunto, as como el riesgo de auditora.
Para establecer el alcance de las pruebas de
auditora en el rubro de gastos debe considerarse
el anlisis de los factores o condiciones que
influyen en la determinacin del riesgo donde se
define inherente, as como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no los descubra.

Algunos ejemplos de estos factores son:

La naturaleza y caractersticas propias de los
gastos.
Ausencia o inadecuadas polticas de
capitalizacin.
Carencia de controles para reconocer y registrar
en forma oportuna y adecuada los gastos.
Cargos y crditos extraordinarios
Carencia o procedimientos inadecuados de
revisin y autorizacin de desembolsos.
Registros auxiliares poco confiables.

Procedimientos de
auditora

Planeacin
De acuerdo con el Boletn 3040 "Planeacin y supervisin del

trabajo de auditora, el auditor deber efectuar una planeacin

adecuada de su trabajo para alcanzar totalmente sus objetivos
en la forma ms eficiente posible, considerando siempre los
aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre la
naturaleza de los gastos y polticas de capitalizacin, reglas de
reconocimiento de los mismos y presentacin en los estados
financieros. Esta informacin incluye, el conocimiento de la
forma en que opera la empresa, sus caractersticas, sistemas de
informacin, polticas de registro, estructura de la organizacin,
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y
responsabilidad; si se cuenta o no, con la funcin de auditora
interna, etc. En su caso determinar las posibles limitaciones que
puedan afectar su trabajo y opinin.

Revisin Analtica
Con el propsito de evaluar la importancia relativa de los gastos

en relacin con los estados financieros en su conjunto, e identificar

cambios significativos o transacciones no usuales, el auditor
aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos:
Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo
sujeto a revisin contra presupuestos y contra las cifras del ao
anterior, tomando como elemento de juicio el ndice de inflacin
general y/o el ndice especfico y las caractersticas particulares de
la entidad sujeta a revisin y as juzgar si las variaciones o la
ausencia de stas y las tendencias son razonables.
Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o
extraordinarias en relacin con el ao anterior y con presupuestos.
Anlisis de razones financieras, tales como gastos de operacin a
ventas netas, gastos de fabricacin a costo de produccin, etc.,
para identificar variaciones y tendencias, para as juzgar la
razonabilidad de stas, con base en el conocimiento general de la
entidad y de su entorno.

Pruebas de Cumplimiento
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de

cumplimiento con objeto de tener una seguridad razonable

de que los procedimientos de control interno en los que
pretende confiar, existen y se aplican eficazmente. Dichas
pruebas son necesarias ya que se relacionan con
procedimientos claves de control que han sido considerados
en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance
de las pruebas sustantivas.
En trminos generales, las pruebas de control se enfocan se
dirigen a corroborar funcionamiento de los controles
internos clave, algunos de los cuales se describen en los
prrafos 13 al 16; por tanto, como cualquier procedimiento
de auditora, deben disearse en funcin de las
circunstancias particulares de cada entidad.

Pruebas Sustantivas
Como resultado de la planeacin del trabajo de

auditora, que incluyo, entre otros aspectos, el

estudio y evaluacin del control interno
contable, el desarrollo de las pruebas de
cumplimiento, los procedimientos de revisin
analtica y considerando nuevamente los
factores de importancia relativa y riesgo de
auditora, el auditor podr establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas, con el
alcance y oportunidad que considere
necesarios en las circunstancias.

A continuacin se describen algunas pruebas

sustantivas que pueden ser aplicables a la

generalidad d los casos:
a) Verificar que los saldos de los auxiliares de las

subcuentas de gastos coinciden contra el mayor

general.
b) Revisin general de los auxiliares de gastos para
detectar y, en su caso, investigar partidas poco
usuales.
c) Examen crtico de los documentos que respaldan
los gastos, para verificar que los bienes o servicios
hayan sido efectivamente recibidos y que se
derivan de transacciones normales y propias.

Presentacin Y
Revelacin
El auditor debe verificar que exista una

presentacin y revelacin adecuada de los

gastos en los estados financieros, de acuerdo
con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Vigencia
El presente boletn sustituye al anterior del

mismo nmero, y entrara en vigor a partir del

mes de marzo de 1995.