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  • Caso Práctico ITALIA

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    Auditoría Fiscal

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    caso práctico ITALIA

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    Caso prictico: TEMA 4.1 EVALUACION DEL DESEMPENO DE LA FUNCION DE FISCALIZACION Ruth Susallek “Administeaciga Teibutaria. (Alemania) SUMARIO: 1. Comentarios preliminares—2 Responsabilidad legal de as auditonias tabu- ‘asias 3. Tareas de la auditors tributaria—4. Estructura general de a auditora tebu- tasia—5. Deteminacién de los palaes de auditorias 6. El procesamiento de casos Inilividuades-—7. Iufoume del suditoe—8, Documentacia dl procedimientn del sndi- toe (eegstro del auditor) —9. Respaldo basado en el procesamiento de datos—10, Ins- ‘trumentos para la evalvacién del Comité de Auditosa Tebutaria—1. Perspectiva. 1, COMENTARIOS PRELIMINARES En Alemania los impuestos son liquidados por los cumités de liquidacién. de las oficinas tributarias. Cada contribuyente presenta una declaracién de im- puestos. La fiscalizacién de las declaraciones de impuestos es una tarea tanto del Comité de Liquidacion como de los de aucitonias tibutarias. En vista de que las leyes tributarias alemanas y los procesos econémicos son muy comple- jos, ya no es posible para los Comisionados de Impuestos examinar casos tribu- tarios mayores y mis complejos, mediante una auditoria de oticina, por cuanto los costos resultantes ya-no son justificables desde el punto de vista econémico. Ella es la raz6n por la cual las auditorias de oficina han pasado a ser cada vez ‘més auditorias tributarias. En lo que se refiere a las auditorias tributanas, se puede distinguir entre: “Auditorias del ampuesto al volumen de negocios “Auditorias del impuesto sobre los salarios auditorias especiales Oficina de Investigacién de delitos tibutarios mn Auditorfas tibutarias La auditoria del impuesto al volumen de negocios eximina exclusiva- mente dicho impuesto, generalmente en casos extremadamente urgentes, por ejemplo, cuando los negocios acaban de abrit 0 cuando se han deciarado en quiebra. La funcién de auditorfa del impuesto al volumen de negocios se puede ‘comparar con la de una "brigada de incendios". 1a tarea de auditoria del impuesto sobre los salarios consiste en verificar sil empleador ha deducido correctamente el impuesto de los salarios /sueldos de sus empleados y si los ha pagado a la oficina wriburaria La Oficina de Investigaciones de delitos tributarios investiga dichos delitos y cevela los casos no detectados No obstante, no vamos a explicar detalladamente las tareas inherentes a di- has andltorias especiales. Me voy a referir (inicamente a la auditorfa tributaria que verifica casos especiales en relacion con una variedad de impuestos tales como: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Volumen de Negocios, el Impuesta de Socierlades, el Impuestn al Comercio, etc. 2, RESPONSABILIDAD LEGAL DE LAS AUDITORIAS TRIBUTARIAS ‘La responsabilidad de realizar la auditoria tributaria recae en cada autoridad fiscal estatal y por lo tanto, la responsabilidad compete a las oficinas tributarias. Fl gnhierna federal puede participar en las auditorias tributacias de una oficina tributaria en particular, a través de la oficina federal de impuestos. >. TAREAS DE LA AUDITORIA TRIDUTARIA Las tareas de auditoria tributaria consisten en la correcta investigacién y evaluarién de Ine hechne que snn importantes en relacién con los impuestos. Su propésito no es lograr ganancias. Las auditorias tributarias tienen que verifi- car en ambas direcciones: a favor o en contra del contribuyente. En general, las auditorfas tributarias se aplican a los contribuyentes que tie- nen un negocio, una finca, o se dedican a la silvicultura, o a los que trabajan independientemente como los médicos, abogados, contadores publicos autori- zados de nacionalidad alemana. Ademds, se pueden aplicar auditorias tributa- fias a otros contribuyentes, si el caso tributario es muly complejo, como es el caso de alguien que posea un gran mimero de activos de capital 272 En vista de la continua dieminucién de los recursns presupuestarios, cabe decie que en particular, la auditoria tributaria debe ser efectiva y eficiente, Estos principios de efectividad y eficiencia son las razones por las cuales solamente Fe vetificas alguuvs uegocios. Otso aspect decicive ex Ia relacin este. beneficio. En té:mninos de auditosias tributarias esto significa que debe conside- rasse la cantidad de trabajo que se anticipa asi como el éxito fiscal. ‘Los sistemas de informacién desempefian un papel importante en apoyo de la efectividad y eficiencia, 4, ESTRUCTURA GENERAL DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Uno de los principales aspectas de la auditoria tributaria es la seleccién de los casos correctos. La auditoria tributaria depende predominantemente de una eficiente seleccién de casos. 4.1. Criterios para la seleccin de casos a ser auditados Ee de la mayor importancia,selecrionar los casos de contribuyentes a ser exami- rnados, antes de efectivamente realizar las auditorias tributarias. Un primer indicador ‘para la selecci6n es Ia clasificacin de los negocios segjin su tamafo. 4.2. Clasificacién de los negocios segiin su tipo y tamaiio Los negocios estiin clasificados en cuatro grupos: — negocios grandes; — negocios medianos: — negocios pequetios, y — negocios diminutos. Por regla, la clasificacién de los cuatro grupos, la determina las ventas 0 uti- lidades. Cada tres afios se ajustan estas caracteristicas (ventas 0 utilidades) al crecimiento econémico cuantitativo, cambios en la estructura de la economia y Ta evolucién del valor de la moneda. El tamatio respectivo depende del ipo de negocio. Asi pues, distinguimos entre: — negocio comercial; — plantas de produccién; = eanpleo independiente; m3 — compafiias de seguros, y — agriculture y silviculture. Ex sista de que tados os contribagentes estén registrados por computador, la anterior lasifeacin ce mals mediante proosamiente de data. En base a la clasificaci6n segin tamaiios, se puede concluir que: = us negucius peyuetius require sex auditalus suxéo que lus negucivs diminutos; — los negocios medianos eequieren ser auditados mas que los negocios pe- quefios, y — los negocios grandes requieren ser auditados més que los negocios me- dianos. En vista de que los negocios grandes requieren ser auditados con mayor frecuencia que cualquier otro negocio, como se indicé anteriormente, los mis- moo sexin auditados regularmente; ca deci, sin que medic ninggin periodo libre de auditoria Sin embargo, si los procedimientos de auditoria se concentraran en los ‘grandes negocios, ya no se cumplira el principio de igualdad. Por tanto, es ne- cesatio examinar todos los diferentes tamafios de negocios. En vista de que las emprecas més grandes generalmente eequiecen mayor auditosia, ol Hetado do ‘Westfalia del Rin del Norte (WRN) recomienda los siguientes intervalos para Jas auditorias teibutasias : Tamaio [Mis —«|__—sRango pose ‘Negocios grandes 3 afins 2— Aafins Negocios medianos Bafios 6— 9afos Nagneins pequefins 1B aoe 1420 afr Negocios diminutos 40 afios 38 —50 afios La idea en la que se basa esta recomendaci6n es la de permitir a todos los Comités de Auditoria Tributaria en el Estado de WRN, auditar igualmente a los negocios de todos los tamafios, un procedimiento que habia variado signifi- cativamente de Ja oficina tributaria "A" a Ja oficina tributaria "B". m4 El tamafio de un negocio no es el nico indicador de la necesidad real de ‘una auditoria. No obstante, sirve de base para cada selevcion. 43. Herramientas adicionales para la seleccién Una seleccién esti ditigida a auditar a cada contribuyente potencialmente stractivo — sélo a és0s— que se encuentren dentro del periodo de prescripcién. Para esta selecci6n especifica se debe tomar en cuenta toda la informacién disponible. Para poder reconocer los casos que requieren auditoria, existen fuentes alicionales de seleceién, ademas de la clasificacién tegrin tamafio 1. Liquidacién individual para auditorfas de seguimiento en base a la il- fiona audieneia 2. Solicitudes de auditoria por parte del Comité de Liquidacién de Im- uestos. 3. Experiencia con una linea particular de negocio y diversas otras expe- riencias. 43,1. Liquidacién individual paca auditorias de seguimiento en base 2 Ia ultima audivorta 'Al final de cada auditorfa, el auditor entrega un formulario que proporciona indicios para las auditorias de seguimiento. Estos indicios deben ser discutidos ‘con el jefe del auditor. Se relacionan con hechos que —segiin el auditor ha de- terminado al examinar el negocio~ parecen requerie un examen més minucioso, Sin embargo, los indicios que da el auditor solamente representan una suge- rencra, es decir, no son obligarorlos para el subsewucite periude de avditoria. No obstante, a experiencia ha demostrado que estos indicios resultan muy \iti- les para la auditoria. 432, Solicitades de auditocia por parte del Comité de Liquidaci6n de Impuestos Los Comisionados de Impuestos en lus Cumités de Liquidacién frecucnte mente descubren inconsistencias o peculiaridades en las declaraciones de im- puestos, informes anuales, etc., que no pueden ser aclaradas mediante una de- Cision burocratica. Por tanto, solicitan una auditoria, La decision, respeuu a >i al caso realmente requiere una auditoria, la toma el Gerente del Comité de ‘Auditorfa Tributaria, Si €l decide que el caso no amerita ser auditado, pero el 275 Comité de Liquidacién no esti de acuerdo, entonces la decisién final la toma el Getente Gencial de la oficina tributaria. La experiencia ha demostrado que loe casos auditados a solicitud de los Comités de Liquidacin han sido muy efecti- ‘vos y exitosos. En un proyecto de investigacién, realizado por la Universidad de Minster y el Ministerio de Finanzas de WRN, se desarrollé un indicador cotadiatico objetivo para la celeccién de negociar que requieren auditneia Este proyecto de investigacién se realiz6 con la ayuda de un método basa- do en el computador, que a su vez estuvo basado en el anilisis de los ba- lances de situacién. La Universidad de Minster adicionalmente desarrollé una red de clasificaciones para este fin. Coma resuiltada, es necesario sefialar que este modelo no puede ponerse en prctica, ya que la lista legal de la cuenta anual tendria que ser cambiada para lograr que se puedan hacer las comparaciones. Ello significa que cada Comi- sionado de Impuestns tondeia qe cambiar cada cuenta annal indivichal. Sin embargo, esto no puede hacerse mediante decisiones buroctiticas. Un Comi- sionado de Impuestos tendria que ocuparse él mismo de la contabilidad del ne- gocio en cuestion (auditoria previa a la auditor). Para mejorar la seleccién dentro del grupo de negocios medianos, pe- quefios y diminutos. el Comité de Liquidacién en Westfalia del Rin del Noste, ha desarrollado una lista de cotejo que incluye indicios que sefialan la necesidad de una auditoria. Asi, aparte de su verificaci6n "regular", cada comisionado de impuestos tenfa que Ilenar la lista de cotejo. Dependiendo de sus hallazgos, entonces tenia que reportar el caso al Comité de Audito- sia Teibutaria. Este tltimo decidia entonces si auditaba el negocio 0 no. Tos recultadas de ecte pracedimionta de prisha na han sicla conchiidos hasta el momento. No obstante, ya hay algunos hechos que vale la pena mencionar: Listas de cotejo completadas 100,0% por el Comité de Liquidacién | Entregadas al Comité de Auditoria Teburaia 95% —> 100.0% ‘Aceptadas como casos de aucitoria J | 84% 88,0% 216 Loe negocioe seleccionados para una auditaria en hase a la lista de cotejo son importantes para la auditosva tributaria. En las oficinas tributarias que participan en la prueba, los resultados del grupo de negocios medianos son alrededor del 10 por 100 ins alto quc los reaultades promedio de loc times cuateo afine Igualmente, la proporcién de las auditorfas sin un resultado (10%) no po- deéa see enberancialmente disminuida. Los resultados de la prueba y las conctusiones que se pueden obtener de las ‘mismas todavia estin bajo discusién y requieren evaluacién adicional sobre una escala més amplia en WRN. Sin embargo, es un hecho que no deben haber demasiados rubros en Ia lista de cotejo porque de ov mudu se ubstavuliza cl abajo del Comité de Liqui dacién. También es cierto que la lista de cotejo tiene que adaptarse 2 los resul- tados de las auditorias: ¢Qué tipos de ubros fueron sefialados por el Comité de Liquidacion? y cque pos de euros contribuyeron a lus eaitusus acsultados de a auditoria? 433. Experiencia con lineas particulares de negocio y diversas otras expe- ste aspecto cubre, entre vu, exiuies que sun comuncs de lineas pastiou lares de negocios o lineas particulates de negocios que son mis crticas. 4.4, Seleccion azar No obstante, se puede decir que no se detectarin todos los negocios que requieren auditonia. Leniendo presente el gran ndmety de negurivs yuc saa vez o nunca son auditados, por una parte, y la vaguedad de la prediccién sobre cuiles negocios auditar, por la otra, la auditoria tributaria no puede descartar las auditotias preventivas. Por lo tanto, algunos negocios tienen que ser selec cionados al azar. En lus afivs 1994 y 1995, ello se hizo en paste como una prueba controlada por el computador en WRN. El método usado fue una auditoria de muestra ‘matemitica-estadistica. Sus resultados fueron muy inferiores al promedio. 5. DETERMINACION DE LOS PLANES DE AUDITORIAS Los planes eunuvtant lus wasus que deben ser auditados. am de planes de auditoria de negocios medianos, pequeiios y diminutos Para auditar negocios medianos, pequefios y diminutos, el gerente de audi- tosia tributaria determina el plan del afio siguiente, durante los tltumos tres me~ ses de un affo y prepara un segundo plan para el segundo y tercer afio. El m mero de negocios a ser verificados depende, por un lado, de los auditores dis- ponibles y, por el oto, del tiempo que probablemente tome realizar una audi- tosia en particular. Tomando en cuenta estos dos aspectos, los planes harin uso de la capacidad de auditoria tributaria del modo siguiente: Enel 1® afio 80% de la capacidad ser utlizada Enel 2° afio 50% y Enel 3 afto 43% Si no se agota toda Ia capacidad, ello permite que aparte de las auditorias sregularce 2c pucdan hacee auditosias adicionalca cuando aca adecuade. Los planes deben continuarse sobre una base anual a partir del primero de enero. Existe un plan personal para cada auditor en el Comité de Auditoria Tributaria. 5.2. Determinacién de planes para auditorias de grandes negocios ara los grandes negocios es necesario establecer planes sobre una base anual. En vista de que los grandes negocios estin sujetos a auditorias de se- guimiento, los planificadores deben asegurarse de que todos los casos sean auditados dentro del periodo de prescripcién sin intervalo libre de auditoria. Por regla, puede decirse que un negocio grande est en el plan cada 3 afios. Al determinar el plan, no se incluyen solamente las sociedades matrices de fusio- ‘nes 0 grupos. sino también los negocios que dependen de las mismas. 53 Determinacién y administracién de los planes con la ayuda del procesamicato de datos Todos los planes son determinados y administrados en base al procesamien- to de datns. Fila implica que en cualqiier mamentn se puede determinar hasta qué punto se ha completado el caso, las peculiaridades que contiene un caso en. particular o cual fue el resultado de la auditoria. Este programa también permi- te distinguie ciertor casas de acuerdo con criterias expecificor 218 54 Asignacién del trabajo a los auditores ‘A cada auditor se le asignan los casos de un afio. Al determinar los planes, Jos planificadores. deberian procurar que los auditores trabajen en lineas de ne- gocio relacionadas, ya que ello failita grandemente el trabajo del auditor. “Tampoco es motivo de preocupacién que un auditor examine el mismo ne- gocio tres veces. 6, EL PROCESAMIENTO DE CASOS INDIVIDUALES La auditoria debe restringirse a los aspectos més importantes. Ello significa que no hay auditoria global, sino una que cubra aquellos hechos que finalmente podrfan causar déficits tributanos, rebayas de impuestos o importantes vatia- ciones en las utilidades. [Al restringitse & lus aapocius stds importantes, los seaultados de las audito- tias tributarias han sido mucho més eficientes. Como eesultada, las anditorias dehen ser cuidadosamente planeadas. 6.1 Preparacién de la auditoria Como cuestién de principio, todas las auditorias deben prepararse y este procedimiento tiene que ser registrado. Si la preparacién detallada no ha revelado indicios que recomuenden una auditorfa, el caso no seri auditado. La razén de esta decisiOn tiene que ser re~ sistrada y firmada por el gecente. Ello no es solamente valido para los negocios medianos, pequefios y diminutos, sino que también se aplica a grandes nego- cios que dependen de grupos. Si la preparacion revela que el caso requuere auditoria, se deben lstar los principales aspectos que serin verificados. Aparte de estos aspectos, si es po- sible, se deben registrar los tipos de rubros que no serin verificados. También. deberd indicarse el tiempo aproximado que tomaré la auditoria. La preparacién de la auditoria es de gran importancia cuando estén involu- radios empresas 0 grupos ulliadus. Esiv> se auuitan subse Ia misma base, 62 decir, lineamientos uniformes y se verifican rubros homogéneos desde el mis- mo punto de vista, bajo la supervision de un auditor tributario (generalmente el 219 auditor que verifica a la sociedad matriz). A tal fin, equipos de auditorfa llevan ‘a.cabo la mista El plan preparatorio debe continuarse dependiendo del curso de la auditorfa eto 0c extemadamente importante, dada que avn con la mie califirada perpar- cién, no se pueden detectar todos los rubros que deben ser verificados. Aspectos supuestamente importantes, pueden ya no ser importantes, mientras que en el trans- ‘euro de Ia misma pucden ouggie nucvos agpoctor que deban cor auditadee. 6.2 La extensién de las auditorias Otzo aspecto es la cobertura general de los negocios. Las empresas afiliadas son auditadas sobre la base de lineamientos uniformes y bajo la supervisin de En general, el periodo de tiempo cubierto por la auditorla es de tres affos. Tehide a las anditnefas de segnimiento, el tiempa cuhiertn por las anditorias en los grandes negocios puede ser de mas de tres afios. Esto también puede apli- carse a los negocios medianos, pequefios ¥ diminutos, pero solamente si su re- sultado es extremadamente alto 0 bajo Sila auditoria trib... cia detecta la evasién tributaria, el tiempo cubierto por la auditoria puede ser un total de diez afios. 6.3 Sistemas de informacién que respaldan la realizacién de Ia auditoria tributaria Para auditar tan efectivamente como sea posible, las auditorias tributarias estin respaldadas por diferentes sistemas de informacién. 631. Normas Cada affo se determinan nuevas normas regionales para los negocios. Estas rnommas han sido establecidas para lineas de negocio separadas sobre la base de auditorias de numerosos negocios. Las mismas reflejan las condiciones de un negocio corriente. Ello significa que los resultados de los negocios auditados han sido uniformados y, por tanto, se han hecho comparables. Estas nommas pueden usarse para dos tipos de auditoria: 1. Comparacién de negocios del mismo tipo. 280 Este tipo de audisoria significa que el auditor compara las ventas y wildades afl de un negocio com las normas, Silas cifras del nega diferen sigifct- vamente de las normas, se debe determinar las razones para ello. 2. BstinraviGu Ue la base de tributacién. Sino se han mantenio adecwadamente ls bros de rit, por ejemplo, no st ‘haw mst lnc mcs de cacas 0 no bay ninein documento disponible, las cfs de las ventas utildades se pueden esiar sobre la bate de las normas. Este mited es oftialmente reonacido por ls tribunalestibutario. 632. Informacién de los archivos y recopilacién de material Si un Comité de Auditoria ‘nbutana o un auditor logra alguma expeticuvia especial 0 aprende algo especial sobre una linea especial de negocio, se lo in- forma ala oficina tributaria regional responsable. Para asegurarse de que sola- ‘mente se divulgue informacién de interés general, Ia intormacion es dada int- ialmente a la oficina tributasia regional responsable. Alli se examina la infor- macién ¥ luego se transmite a otras oficinas tributarias regionales en Alemania. Cada oficina tributaria cegional particular puede decidir si da a conocer esta in- formacién a sus respectivos Comités de Auditoria Tributacia. |A primera vista, este metodo parece un tanto interminable y wunplejo, pero ha resultado ser exitoso. Este método garantiza que el volumen de informacién sea difundida o mantenida a un nivel aceptable. Asi, se puede lograr que la in- formacién de los archivos sea leida con el interés y preocupacién pertinentes, 4A% Riindice de tarietas de auditoria tributasia El indice de tarjetas de auditoria tributaria’es otro medio de informacién extensa. El indice de tarjetas le proporciona al usuario informacién sobre pro- blemnas legales, problemas con los balances de situacion, asf como sobre tities especiales de negocios. Es una edicién de hujas sueltas que s¢ actualiza continuamente. 6.3.4. Sistema de informacién legal En la oficina tributaria hay disponible para el auditor un banco de datos en CD-ROM. Este banco de datos consta principalmente de instrucciones sobre yurisdiccion financlera y alininisuatiGu. Adicionalmente, el auditor tiene la po- 281 sibilidad de realizar investigaciones en linea sobre temas tales como: Derecho vil, Derecho comercial, Derecho europeo, etc. 635. Acceso a los bancos de datos extemos Ademés, con la ayuda de una Administracién estatal también es posible rea- lizar investigaciones en linea sobre una variedad de bancos de datos a nivel suuadial. Ei suininisuo de infuumacion es divesso y cubte una variedad de temas tales como publicaciones en os medios o hasta datos de negocios a nivel mundial. 6.36, El sistema de informaci6n interna de Ia Administracién Tributacia basado en el procesamiento de datos Actualmente, la Administracién Tributaria esti tratando de introducir y es- tablecer una base de datos de informacién no sélo para las auditorias tributa- Arnis uacign, tap, siny waubiéu paca la pu Por tanto, los auditores que tealicen su trabajo en los negocios tendrian este sistema de informacién en CD-ROM. Atin se esti analizanda el formato final del programa 0.9.7, Noudeactin de emul a notificacién de control constituye un sistema de informacién total. Las notificaciones ce control tienen que ser emitidas si existe sospecha de que Ia situacién tributaria de una tercera persona no puede ser debidamente evaluada © que no puede ser evaluada del todo sin la ayuda de la notificacién de control. etae eoepochae pueden bacaree on la ciecunctanciae dal caco auditade, on la ‘experiencia del auditor, o el conocimiento de fas peculiatidades de un negocio linea de negocio en particular. Se sugieren notificaciones de control en los casos de: — indemnizaciones; — sospecha de procedimientos ficticios (negocio ficticio/transacci6n ficti- cia); — comisiones; — dinero de sobomo, y — cuentas o facturas de apariencia extrafia. 282 El auditor hace una copia de sus hallazgos y envia estas copias a la oficina tributaria responsable. Esta oficina tributaria verifica entwnes el archivo res- pectivo. Si se producen inconsistencias, el caso puede colocarse en la lista del plan de auditorias y verificado mediante una auditoria tributaria. Este método es extremacdamente efectivo por cuanto enfoca un caso aislado, 6.38. Acuerdos intemacionales para e!.ntercampso de tnyormactis witrcain ‘También es posible obtener informacién de una Administracién Tributaria ex- traijera por medio de una "solicitud respecto a pagos de fuentes alemanas, ralizarla bajo los acuerdos para el intercambio de informacién tributaria", conforme a la Di- rectiva de Asistencia Mutua de la Comunidad Europea, Acuerdos de Doble Tribu- acion 0 Acuetdos sulte Asisicitia Adhninistzativa Mutua en Aountoo Tsibumios Si los Comités de Auditoria Teibutaria alemanes desean infoemar a una Admi- istracién Tebbutasia exteanjors envian "infirmacién sobre renta de fuentes alema- ‘ras, suministrada bajo acuerdos para el intercambio de informacién teibutaria'. 7. INFORME DEL AUDITOR Los resultados de la auditoria se documentan en un informe escrito. cultado tione que cer darwmentado, de forma tal que pueda ser usado directa- ‘mente en la base de datos del método de liquidacién. 8, DOCUMENTACION DEL PROCEDIMIENTO DEL AUDITOR (REGISTRO DEL AUDITOR) ara la evahracién del desempefio de un Comité de Auditoria Tributaria es absolutamente necesario que los registros de los auditores describan los eubros auditados y sus respectivos resultados de modo que una tercera persona pueda comprendedor ‘Ademns, el auditor y el gerente sugieren cusindo se va a llevar a cabo la préxima auditodia. Esta sugerencia sirve como critetio para la seleccin de casos (ef 43). 9, RESPALDO BASADO EN EL PROCESAMIENTO DE DATOS. El procesamiento de datos respalda dos areas diferentes: primero, la admi- nistracién general dentro del Comité de Auditoria Tributaria y, segundo, el tr- bajo real del auditor en el campo. 283 9.1. Administracién dentro del Comité de Auditoria Tributaria Este aspecto se refiere al procesamiento de datos dentro del Comité de Auditoria Tributaria (cE. 5.3 Determinacién y administracién de los planes con Ja ayuda dol pencacamienta de datas) 9.2. Auditoria tributaria en el campo Cada auditor tiene un computador personal. Se han desatrollado separada- mente diversos programas de computador en cada uno de los Estados de Ale- mania. El propésito de ertoz programas es darle al auditor tanto respaldo como sea posible con programas de auditoria tributaria especialmente diseiiados. Los programas ayudan al auditor desde el inicio con la preparacién del plan, hasta conelwir el dltimo documento. No obstante, en vista de que todos los casos tributarios -particularmente aquellos de grandes negocios- no pueden ser resueltos con estos programas oficiales de auditoria tributaria, hay disponible para los auditores de WRN el software de Microsoft, WinWord y EXCEL. El creciente nimero de casos por verificar y el ntimero limitado de audito- es exige un mejoramiento continuo del apoyo de la base de datos. El inter- cambio de datos entre el area de liquidacién de impuestos, la administraci6n del Comité de Auditoria Tributasia y la auditoria tributaria en el campo, deben estar estrechamente ligados en el futuro como jamas lo hayan estado. Base de datos ‘Datos de liquidacién tributatia Sistema de informacién 6 Datos de casos 284 10, INSTRUMENTOS PARA LA EVALUACION DEL COMITE, DE AUDITORIA TRIBUTARIA Los gerenesy gente generaes de las oficinas tributarias, oficinas tributa- rias regionales y el Ministerio de Finanzas deben venticar regularmente st el Comité de Auditoria Tributaria cumple con las normas antes mencionadas. Pa- ra verificar el desempefio de un Comité de Auditoria Tributaria se requiere la siguiente informaci6n: 10.1. Informacién necesaria para cada casu individual Aparte de los datos que se mantienen en el plan regular se debe registrar la siguiente informaciéns — néimero de dias que toma una auditoria incluyendo su preparacién; — nvimero de dias requeridos por el auditor para redactar el informe; — nimero de notificaciones de control; — explicacién de las demoras, y — resultadlas positivos /negativos pata cada tipo de impuesto. 10.2. Anilisis de la informacién por el gerente En base a esta informacién el gerente se puede acercar a cada auditor para discutic su desempefio y supervisar la forma de trabajo de un auditor. ‘Ademis, esta informacién sieve de base para la evaluacién de un Comité de ‘Auditoria Tributatia en su totalidad por un periodo de un aio. Los datos se dividen en un cuadro de las auditorias y un cuadro que muestra el empleo de los auditores. = Los cuadros de las auditeris se preparan separadamente para los diferentes tamafios de negocios. lstos incluyen © Niimero de negocios que serin auditados de acuerdo con el plan de 1 de eneio y cudntos de estos casos fueron incluidos a colicitud del Comité de Liquidacién Teibutaria, © Niimero de negocios realmente auditados: = con resultados = sin resultado, © Resultado promedio por caso. 285 © Distribucién del resultado en relacién con los diferentes tipos de im- pueetos. © Niimero de casos que no fueron auditados después de la preparaciGn pa- ala auditorfa. = Los vadros que muestra el empleo dels auditors evelan: Niimero de auditores por mes. ‘Niimero de auditores sobre un promedio anual. ‘Niimero de dias de vacaciones y de licencia por enfermedad. ‘Niimero de dias en que un auditor no estuvo realizando auditorias tribu- tarlas por otras razones (p. e).: capacitacién adicional, etc). La relacién de los datos entre si es decisiva para la evaluacién de un Comité de Auditoria Teibutatia. La validez de Ia evaluaciOn aumenca mientras 1s aftos jpuedan ser comparados unos con ottos. Loe ciguientee aepectoc con de intorée particular para la evaluacién: — la aumentado 0 disminuido el niimero promedio de casos completa- dos por un auditor? — Bin qué consiste el resultado positivo promedio por caso? — qBixisten excepciones estadisticas que infuyen signiticasivamente en el resultado? — ¢Cambia el intervalo de auditoria de un negocio y silo hace, emo cambia? —

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