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IR
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des
personnes morales et nayant pas opt pour limpt sur les socits.
Elabor par
Abderrahmane BAHI
Sciences de gestion
Impt sur le
revenu
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Dfinition : Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales et nayant
pas opt pour limpt sur les socits.
Retenue la source : prlvement fiscal au moment o l'assujetti peroit son revenu.
SNI
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
=
=
-
=
=
Taux(%)
Annuel
Mensuel
0 30 000
0 2 500
30 001 50 000
Somme dduire
Annuelle
Mensuelle
2 501 4 166,67
10
3 000
250
50 001 60 000
4 166,67 5 000
20
8 000
666,67
60 001 80 000
5 001 6 666,67
30
14 000
1 166,67
6 666,67 15 000
34
17 200
1 433,33
au-del de 15 000
38
24 400
2 033,33
Salaire de base :
Heure supplmentaire 25%
Heure supplmentaire 50%
Heure supplmentaire 100%
Prime dancien 5% (aprs 2 ans)
Prime dancien 10% (aprs 5 ans)
Prime dancien 12% (aprs 12 ans)
Prime dancien 15% (aprs 20 ans)
Prime dancien 20% (aprs 25 ans)
Indemnit justifie : de dplacement
Allocations familiales
Salaire brut global (SBG) :
Indemnit justifie
Allocations familiales
Salaire brut Imposable (SBI)
Frais professionnels (SBI-AEN-AEA)* 20% ce montant doit tre ( SBI-AEN-AEA plafonn
30 000 par an soit 2 500 par mois)
Cotisation :
CNSS 4.29%du SBI doit tre plafonn 72.000 DHS par an 6000 par mois)
CMIR 3% 6 % du SBI(cest--dire plafonn 6% de SBI)
AMO 2% du SBI
Assurance group 3% du salaire de base
Salaire net catgoriale (SNC)
Intrts sur emprunt par habitation principale (plafond 10% du RNI)
IR net payer :
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Un contribuable, mari et ayant 3 enfants charge, a dispos au cours de lanne 2008 des revenus suivant :
Revenu net professionnel200 000 DH
Revenu foncier brut.160 000 DH
Au cours de la mme anne, le contribuable a souscrit un contrat dassurance retraite dune dure gale 20 ans et dont les
cotisations annuelles slvent 30 000 DH.
Travail faire :
Dterminer le revenu net taxable
Solution :
Dtermination du revenu global net imposable en 2009 :
Revenu net professionnel = 200 000 DH
Revenu net foncier aprs abattement de 40%
160 000 (160 000 x 40%) = 96 000 DH
RGI =200 000 + 96 000 = 296 000 DH
Dduction des primes pour assurance retraite dans la limite de 6% du revenu global net imposable
Cotisation vers = 30 000 DH sera pris en compte lors de la constatation du produit
Montant dduire = 296 000 x 6% = 17 760 DH car les cotisations dassurance ne doivent pas dpasser 6% de
RGB
Revenu net taxable = 296 000 17 760 = 278 240
Exercice dapplication : les revenus salariaux
Mr AYMAN met votre disposition les lments suivants relatifs son revenu salarial au titre du mois de mai 2010.
Salaire de base
5 200,00
Prime d'anciennet
520,00
Indemnit de responsabilit
600,00
500,00
Allocation familiales
400,00
Prime de logement
700,00
Mr AYMAN mari et pre de deux enfants ayant obtenu un prt de WAFA immobilier pour lacquisition de son logement
social dont le remboursement en principal et intrts est effectu mensuellement par lemployeur. Le montant de la mensualit
est de 1 200.00 DH
Travail faire :
Dterminer le montant de lIR salarial, sachant que Mr ayman cotise la CIMR suivant les dispositions lgales et la CIMR au
taux 6%
Solution :
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Bulletin de paie
Salaire de base
Elments ajouter
5 200,00
Prime d'anciennet
520,00
Indemnit de responsabilit
600,00
500,00
Allocation familiales
400,00
Prime de logement
700,00
7 920,00
Allocation familiales
-400,00
-500,00
7 020,00
-1 264,00
CNSS (7020>6000*0,0429=257,4)
Ensemble des dductions AMO (7020*0,02)
-257,40
-140,40
CIMR (7020*0,06)
-421,20
-1 200,00
3 737,00
IR brut =3737*10%-250
(+/-) 123,70
-34,00
3 703,00
140 000,00
Prime d'anciennet
14 000,00
12 000,00
Allocations familiales
4 800,00
Travail faire :
Dterminer le montant de lIR salarial, sachant que ce salari cotise la CNSS suivant les dispositions lgales et la CIMR au
taux 6%.
Bulletin de paie
Salaire de base
Prime d'anciennet
Elments ajouter
Indemnit justifi
Allocation familiale
Salaire brut Globale
Elments exonrs
Allocation familiales
Indemnit de dplacement justifie
Salaire brut Imposable
frais professionnels (154000*0,2=30800>30000/ans)
140 000,00
14 000,00
12 000,00
4 800,00
170 800,00
-4 800,00
-12 000,00
154 000,00
-30 000,00
-3 088,80
-3 080,00
-9 240,00
108 591,20
(+/-) 19 721,01
-18 642
89 949,2
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Dfinition
Rgime du RNR
Le RNS est
applicable sur
option
Les produits
imposables
lIR sont
constitus des
lments
suivants
Les charges
dductibles de
la base
imposable
LIR sont
constitues des
lments
suivants
Les charges
non
dductible
Base imposable
de limpt
retenu la
source
Le calcul de
limpt
La cotisation
minimale
Cotisation
minimale
Taux de limpt
retenu la
source
Les charges
dexploitation
Les achats, les autres charges externes (, des dons en argent ou en nature octroys aux habousdans la limite
de 2 du chiffre daffaire du donateur), les autres charges dexploitation
Sil un diffrence, on doit
Produits dexploitation
Produits financier
Le cas gnral : les rmunrations verses au personnel sont dductibles auxquels sajoutent les primes, les
indemnits,
Les charges sociales : la part patronal, la part salarial
Ils sont dductibles que les pnalits, les majorations et les amendes, lIR sur les salaires et limpt sur le
rsultat de lentreprise, la cotisation minimale et toute retenue prleve la source.
Pour tre dductible les amortissements doivent tre effectivement pratiqus, lannuit omise (oubli) ne peut
tre dduite.
Elles sont dductibles condition quelles remplissent les conditions de dductibilit savoir quelle ne doit pas
DE Provision
tre pour hausse des prix, et doit couvrir une charge nettement prcise et individualise.
Les charges financire
La perte de change ; les autres charges financire, les dotations financire
Il est pour des raisons dexploitation, condition que le capital social soit entirement libr. Toutefois le
Intrts relative aux
montant total des sommes portant intrts dductible (il est considr comme charge financire) doit tre
sommes avances par les
infrieur au capital social (le montant de compte crditeur dassoci < montant du capital social) et que le
associs la socit
taux dintrt pratiqu doit tre infrieur au taux autoris par le ministre de finances sinon la diffrence devra
tre rintgre
1. Les amendes, pnalits, majorations
2. Qu concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges (dotation EA relatives aux acquisitions dimmobilisation
dont le montant factur est gale ou suprieur dix mille (10 000) DH
3. Les achats, les travaux. Qui ne sont pas justifi par une facture ou toutes pices justifiantes
4. Le montant des achats et prestation revtant un caractre de libralit.
5. Les amortissements des vhicules de transport de personnes, total fiscalement dductible, rpartie sur 5 ans parts gales, ne peut tre >
300 000 DH TTC
6. Dficit reportable : le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant, dfaut de bnfice ou
en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de dficit peut tre dduit
bnfices des exercices comptables suivants jusqu 4me exercice qui suit lexercice dficitaire, cependant la limitation du dlai de
dduction nest applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductible de lexercice
7. La rmunration de lexploitant individuel nest pas dductible
DE Amortissement
8.
1.
2.
La rmunration des dirigeants des socits de personnes nest pas dductible (soules les dirigeants)
Produits des actions, parts sociales et revenus assimils (dividendes, intrts des capitaux et autres produits de participations similaires...)
Produits de placements revenu fixe (des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou
physique)
LIR d est calcul en suivant la mme dmarche que celle en matire du revenu global.
Les dtenteurs de revenus professionnels sont tenus de verser au trsor avant le 31/01 de chaque anne une cotisation minimale, et ce
quel que soit le rsultat de lexercice
6% sapplique au CA ralis titre des activits librales
0.5% sapplique au CA ralis au titre des activits industrielles ou commerciales
0.25% sapplique au CA ralis par les commerants au titre de vente portant sur les produits ptrolire, gaz
Est calcule sur ( CA(HT) + les produits accessoires (HT) + produits financiers (sauf les dividendes et intrts perus nets) + subventions et
dons reus
la cotisation minimale, concerne exclusivement les personnes physique qui dclarent des revenus (ou des dficits).
Les contribuables soumis un impt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale pendant les trois premiers exercices suivant da
date du dbut de leur activit professionnelle.
La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire, ainsi que la partie qui CM > IR au titre dun exercice donn, sont
imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au titre de lexercice suivant
En cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opres en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut
tre dduit du montant de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivantes jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire ou
celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de limpt.
10 % pour des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
20 % pour des produits de placements revenu fixe
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Exercice : IR professionnel
Lentreprise ABC est une entreprise individuelle au capital de 100 000 DH elle a dgag au 31 dcembre 2010 un
bnfice comptable de 56 000 DH.
Lexploitant individuel, Mr AYMAN vous fournit les lments suivant pour tablir sa dclaration fiscale au titre de lanne
2010.
Lexamen du CPC a laiss apparatre les informations suivantes :
Les produits :
Les charges :
Travail faire :
1.
2.
3.
Solution :
Il faut dabord corriger les erreurs du rsultat comptable
Lerreur des dotations :
On a la base amortissable ou le prix dachat : 260 000 DH TTC
Date dacquisition 10/05/2010
La dotation constate : 52 000 DH
Pour vrifier, on a 260 000 x 1/5 x 8/12 = 34 666.67
Or le comptable a pass 52 000 DH
Alors 52 000 - 34 666.67 = 17 333.33
Puisque le rsultat comptable = les produits les charges
Alors il y a un excdent de charge, donc on doit ajouter la diffrence entre la dotation fausse et la dotation
relle.
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Le rsultat comptable = 56 000(le rsultat comptable avant erreur) +17 333.33 = 73 333.33
1. Ce quon doit le faire, cest tablir le tableau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
Elment
Rsultat comptable
Chiffre daffaire
Produit de location
Dividende
Indemnit
dassurance de vie
Salaire annuel de
Mr AYMAN
Cadeau publicitaire
Rglement en
espce frais de
tlphone
majorations
Vignette de la
voiture
Provision pour
hausse des prix
Provision pour
dpr des crances
Commentaire
rintgration
73 333.33
Produits
Elment imposable
Produit accessoire imposable
Les dividendes ils subissent un retenu la source titre de lIR
libratoire de toute limpt
Il sagit dun produit non courante imposable, mais il faut dduire les
primes dj vers pendant 10ans 4 000 x 10 = 40 000
Charges
Le salaire du dirigeant : dans le cadre de lIR sont exclues du droit
dduction les rmunrations alloues lentrepreneur individuel et au
principal associ
Rien faire, car le montant du cadeau il ne dpasse pas 100 DH
Le montant pay en espce est suprieur 10 000, donc on ne peut
dduit que 50% : 13 500/1.2=11 250 x 0.5 =5 625
28 000
40 000
260 000
5 625
1 980
700
12 000
Pour tre dductible, une provision doit couvrir une charge nettement
prcise et individualise
18 000
Rsultat fiscal
Dduction
-
371 638.33
68 000
303 638.33
2. La cotisation minimale.
Remarque
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors taxe des produits suivants :
Le CA
Les produit accessoires et produit financiers
Les subventions et dons reus
La cotisation minimale :
CA 580 000 DH HT
Produits de location dun immeuble nu .80 000 DH HT
Dividendes
exonrs
Indemnit
exonrs
.
660 000 DH x 0.5%
3 300 DH
Calcul de lIR