Exenciones-Curso IAE

Universidad Nacional de Salta
Facultad de Ciencias Econmicas, Jurdicas y Sociales

Profesorado en Ciencias Econmicas
Curso de capacitacin profesional: Prctica Profesional: Liquidacin del Impuesto a
las Actividades Econmicas
Tema: Las exenciones en el Impuesto a las Actividades Econmicas

Por:
Cra. Lpez, Noelia Mariel

Cr. Ibez, Flix Matas
Salta, 2.015
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Curso de capacitacin profesional: Prctica Profesional: Liquidacin del Impuesto a las
Actividades Econmicas
ndice
Pg.
Qu es una exencin?.............
Exenciones subjetivas..
Exenciones objetivas
Exenciones de carcter mixto...
13
Efecto y carcter de las constancias de exencin.
17
Condiciones..
17
Modelo de nota.
22
Seguimiento del trmite de solicitud de exencin...
23
Importancia de la obtencin de la exencin.
24
Modelo de constancia de exencin F600 y F601.....
24
Consulta exentos..
25
Bibliografa..
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Tema: Las exenciones en el Impuesto a las Actividades Econmicas

Qu es una exencin?
En la exencin, si bien se configuran en la realidad fctica los elementos tipificantes
del hecho imponible, por razones de ndole econmica, poltica, social, financiera, etc.,
expresamente se exime del pago del impuesto, operando las exenciones como hiptesis
neutralizantes totales de la configuracin del hecho imponible, de modo que no nazca la
obligacin tributaria.
Existe la necesidad de que las exenciones se establezcan mediante ley. Al igual que el
poder de imposicin, el poder de eximir debe respetar el principio de legalidad tributaria.
En el art. 174 del Cdigo Fiscal de la Provincia de Salta, se encuentran diversas
exenciones subjetivas y objetivas.
Las exenciones pueden ser objetivas y subjetivas:
Exenciones objetivas, se conceden en razn a la materia o al objeto de gravamen,
impide el nacimiento de la obligacin tributaria.
Exenciones subjetivas, se conceden en atencin a las circunstancias personales del
sujeto; excluye la obligacin tributaria, correspondiente al sujeto exento , lo cual no impide
que aquella pueda nacer a cargo de otras personas.
Exenciones subjetivas
El Estado y sus reparticiones descentralizadas
El Cdigo Fiscal de Salta, expresamente exime del pago del Impuesto a las
Actividades Econmicas al Estado Nacional, Estados Provinciales y Municipales, como as
tambin a sus dependencias, centralizadas o descentralizadas.
En realidad estos estados, no realizan el hecho imponible del Impuesto a las
Actividades Econmicas, ya que no ejercen por lo que mal pueden ser eximidos de un
hecho imponible que no realizan.
En efecto, los estados que componen nuestra organizacin institucional no realizan
ningn propsito de lucro, sino que toda la actividad financiera desplegada, tiene su razn
de ser en cumplir el bien comn, no tienen tampoco capacidad contributiva alguna, de ah
que no pueden estar sometidos a imposicin por parte de otro estado.
La excepcin viene dada, cuando estos estados realizan bienes o prestan servicios con
propsitos de lucro a terceros, incluidos servicios pblicos, actuando como entidades de
derecho privado.
Entonces la exencin no procede cuando el Estado, a travs de una sociedad
comercial (en trminos de la Ley 19.550), interviene como agente econmico buscando un
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fin de lucro con dicha intervencin. En estos casos, el legislador ha considerado que estas
personas jurdicas, pertenecientes en todo o en parte a los estados nacional, provincial o
municipal, deben realizar bienes o prestar servicios en igualdad de condiciones que las
personas de derecho privado, abonando el Impuesto a las Actividades Econmicas, en tanto
en ellos se verifique el hecho imponible de este impuesto.
Por ello, cuando el Estado acta en el mercado, como una persona jurdica de derecho
privado, realizando bienes o prestando servicios, con un fin de lucro, aunque se trate de
servicios pblicos, no se encuentra exenta del pago del Impuesto a las Actividades
Econmicas.
Representaciones diplomticas
Para el Cdigo Fiscal, las representaciones diplomticas y consulares de los pases
extranjeros acreditados ante el gobierno de la repblica, siempre que se cumplan las
condiciones de la Ley 13.238.
Del texto del Cdigo Fiscal y de la Ley 13.238, esta exencin operar siempre que:
1. Exista reciprocidad adecuada en el tratamiento impositivo que dispensen los pases
de origen a las representaciones diplomticas y consulares de la Republica
Argentina (que ella contemple la no gravabilidad o la exencin-total o parcial- del
Impuesto a las Actividades Econmicas (impuesto sobre los consumos en otros
pases), para igual actividad)
2. Recaiga sobre los bienes y actos de carcter oficial o vinculado con el
mantenimiento de la representacin o agencia y sobre toda actividad referida a su
cometido.
Para acreditar la condicin de reciprocidad, las representaciones diplomticas o
consulares acreditadas en la Republica Argentina deben emitir un certificado, con las
autenticaciones que correspondan por parte del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Comercio Internacional y Culto de nuestro pas.
Las representaciones diplomticas o consulares debern entregar el mencionado
certificado a la Direccin General de Rentas, para que este emita el reconocimiento
respectivo.
Bolsas de comercio o Mercado de Valores o Bolsas de Valores
Es una organizacin privada que brinda las facilidades necesarias para que sus
miembros, atendiendo los mandatos de sus clientes, introduzcan rdenes y realicen
negociaciones de compra venta de valores tales como acciones de sociedades annimas,
bonos pblicos y privados, certificados, ttulos de participacin y una amplia variedad de
instrumentos de inversin.

Los participantes en la operacin de las bolsas son bsicamente los demandantes de

capital (empresas, organismos pblicos o privados y otras entidades), los oferentes de
capital (ahorradores, inversionistas) y los intermediarios.
La negociacin de valores en las bolsas se efecta a travs de los miembros de la
bolsa, conocidos usualmente con el nombre de corredores, sociedades de corretaje de
valores, casa de bolsa, agente o comisionistas.
Para cotizar sus valores en la bolsa, las empresas primero deben hacer pblicos sus
estados financieros, puesto que a travs de ellos se pueden determinar los indicadores que
permiten saber la situacin financiera de las compaas. Las bolsas de valores son
reguladas, supervisadas y controladas por los estados nacionales.
Existen varios tipos de mercados: el mercado de dinero o mercado monetario, el
mercado de valores, el mercado de opciones, futuros y derivados, y los mercados de
productos.
Para que las bolsas de valores estn exentas del pago del Impuesto a las Actividades
Econmicas deben haber sido autorizadas a cotizar ttulos-valores.
La Comisin Nacional de Valores es una entidad autrquica con jurisdiccin en toda
la Repblica Argentina y tiene como una de sus funciones la de llevar el registro de las
personas fsicas y jurdicas autorizadas para efectuar oferta pblica de ttulos valores y
establecer las normas a que deben ajustarse aquellas y quienes por cuenta de ellas
En la actualidad los agentes autorizados por la Comisin Nacional de Valores para
cotizar ttulos- valores son:
Nueva Bolsa de Comercio de Salta SA

Nueva Bolsa de Comercio de Tucumn SA
Mercado a Trmino de Buenos Aires SA
Mercado Abierto Electrnico SA
Bolsa de Comercio de Baha Blanca SA
Etc.
En conclusin, las Bolsas de Comercio exentos del Impuesto a las Actividades

Econmicas a la fecha, son los enumerados precedentemente, pues se hayan autorizados
por la Comisin Nacional de Valores a cotizar ttulos-valores.
Establecimientos educacionales privados
Los establecimientos educacionales privados, estn exentos de pagar el Impuesto a
las Actividades Econmicas, en tanto estn incorporados a los planes de enseanza oficial y
reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones.
Para que el establecimiento educacional privado, se encuentre comprendida en la
exencin debe:
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1. Estar incorporado a la enseanza oficial

2. Reconocidos como tales por la jurisdiccin competente
Entidades de bien pblico
Este inciso no reviste carcter taxativo, ya que su sentido es el de explicitar el
concepto de bien pblico por va ejemplificativa; vale decir, aun cuando los objetivos
societarios de la asociacin o entidad civil no sean los expresamente mencionados,
igualmente estar alcanzada por la exencin si sus fines especficos tienden al bien pblico.
As, estn comprendidos en la exencin, cualquiera fuese la personera jurdica adoptada,
las entidades sin fines de lucro, como asociaciones, mutuales, fundaciones, cooperativas,
sociedades de fomento e instituciones religiosas y otras entidades que se entienden de
caractersticas similares.
En general vemos que las entidades sin fines de lucro, suelen brindar servicios
relacionados con la educacin, la asistencia social, la salud pblica, la caridad; tambin
estn las que se dedican a la actividad gremial o las que tienen fines artsticos. Todas estas
entidades realizan sus actividades con el objeto de obtener el bienestar de un grupo de
personas, porque aunque se dice que lo que persiguen es el bien de la comunidad, se
entiende que una sola entidad no podra satisfacer todas las necesidades de los individuos,
sino que entre todas ellas (y por supuesto tambin el Estado) van a buscar el beneficio de
todos.
De lo expuesto cabe concluir que la exencin establecida por el Cdigo Fiscal tiene
por objeto beneficiar no solo a las entidades que pudieran resultar de utilidad pblica, sino
igualmente a las que tienen un fin socialmente til para la exclusividad de sus asociados, el
cual viene a ser, de esta manera, el requisito suficiente para la procedencia de la exencin.
El condicionamiento de la exencin, est expresamente contenido en la propia norma,
debiendo la entidad de bien pblico que:
1. Los ingresos obtenidos deben estar destinados exclusivamente al objeto
previsto en los estatutos sociales, acta de constitucin o documento similar.
2. Estos ingresos en ningn caso, se tienen que distribuir directa o
indirectamente, entre los socios o asociados.
3. En todos los casos se debe contar con personera jurdica o el
reconocimiento o autorizacin por autoridad competente, para funcionar.
Una vez obtenida la personera jurdica o el reconocimiento o autorizacin pertinente,
no corresponde excluirlas del beneficio exentivo aun cuando desarrollen actividades que
consideradas en forma individual puedan resultar no beneficiadas por la exencin, siempre
que se vinculen y compatibilicen con aquellos objetivos.
En realidad la finalidad nsita en esta norma por el legislador, es que no se utilicen
figuras jurdicas encubiertas, como asociaciones, mutuales, fundaciones, cooperativas, para
fines propios de quienes en ella participan, por ello es fundamental la indagacin del origen
y destino de los fondos para la dilucidacin de la pertinencia de la exencin.
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Asociaciones sindicales
Una cuestin a dilucidar es el carcter a asignarle al trmino reconocidas como tales
por autoridad competente. El art. 21 de la Ley 23.551, establece que las asociaciones
presentarn ante la autoridad administrativa del trabajo solicitud de inscripcin y el art. 25
dice: la asociacin que en su mbito territorial y personal de actuacin sea la ms
representativa, obtendr personera gremial, es decir se debe determinar si la mera
inscripcin es suficiente para gozar de la exencin o es requisito esencial la obtencin de la
personera gremial.
Consideramos que limitar el reconocimiento de la exencin a que se haya obtenido
personera gremial, no surge de la intencin del legislador, quien los hubiera expuesto
expresamente como uno de sus requisitos, sino que se limit a exigir un mero
reconocimiento, de ah que este se encuentra cumplido, con la inscripcin que haga de la
asociacin gremial el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social de la Nacin, que es la
autoridad de aplicacin de la Ley 23.551 (art. 56)
Las asociaciones, entidades sindicales y gremiales, estn exentas del Impuesto a las
Actividades Econmicas, por sus ingresos, salvo que los mismos provengan del ejercicio
de actos de comercio y/o industria.
No hay dudas entonces, que la exencin resulta improcedente en la medida en que la
actividad comercial y/o industrial constituya el objeto principal de la entidad.
Sin embargo, consideramos exagerado sostener, a priori, que el mero hecho de
desarrollar un acto de comercio en los trminos del art. 8 del Cdigo de Comercio, es
condicin suficiente para extinguir el derecho a la exencin
Las asociaciones mutuales
La respuesta natural que los hombres y mujeres encuentran ante los diversos desafos
y necesidades es la ayuda mutua. De la prctica de unirse y ayudarse entre iguales para
hacer frente a los problemas comunes, surge el mutualismo.
En la Argentina, las mutuales se rigen por la Ley 20.321 y por diversas resoluciones
que dicta el rgano competente en la materia: el Instituto Nacional de Asociativismo y
Economa Social, I.N.A.E.S.
Las mutuales son entidades sin fines de lucro, prestadoras de servicios, sostenidas por
el aporte de sus asociados, actuando con seriedad y eficiencia de empresas, donde un grupo
de personas asociadas libremente, bajo una forma legal especfica, se rene para solucionar
problemas comunes, teniendo por gua la solidaridad y por finalidad contribuir al logro del
bienestar material y espiritual de sus miembros.
Las asociaciones mutuales deben inscribirse en el Registro Nacional de Mutualidades
previo cumplimiento de los recaudos que establece el Instituto Nacional de Accin Mutual.
La inscripcin en el registro acuerda a la asociacin el carcter de sujeto de derecho, es
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decir que a partir de la inscripcin expedida por el Instituto Nacional de Asociativismo y

Economa Social, las asociaciones mutuales se encuentran exentas del pago del Impuesto a
las Actividades Econmicas.
Las asociaciones mutuales tienen una exencin subjetiva sumamente amplia ya que
comprende todo los ingresos que se obtengan por las prestaciones mutuales, entendindose
por tal, aquellas que, mediante la contribucin o ahorro de sus asociados o cualquier otro
recurso licito, tiene por objeto la satisfaccin de necesidades de los socios ya sea mediante
asistencia mdica, farmacutica, otorgamiento de subsidios, prestamos, construccin y
compraventa de viviendas, promocin cultural, educativa, deportiva y turstica, prestacin
de servicios fnebres, como as tambin cualquiera otra que tenga por objeto alcanzarles
bienestar material y espiritual.
La nica limitacin a la exencin impositiva otorgada a la ley, est dada por la
actividad que puedan realizar en materia de seguros, la que entonces est gravada en el
Impuesto a las Actividades Econmicas, salvo esta ltima todas sus restantes actividades
esta exonerada del pago del impuesto.
Cooperativas
Una cooperativa es una asociacin autnoma de personas que se han unido
voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y
culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta y democrticamente
controladas.
Toda entidad cooperativa nace y se origina con el propsito de satisfacer necesidades
y es as que existen diversos tipos de cooperativas, como necesidades a satisfacer. Podemos
clasificarlas de acuerdo al objeto social por el cual fueron creadas y as encontramos:
Cooperativas agropecuarias
Cooperativas de trabajo: la forman trabajadores, que ponen en comn su
fuerza laboral para llevar adelante una empresa de produccin tanto de
bienes como de servicios.
Cooperativas de provisin: la integran asociados que pertenecen a una
profesin u oficio determinado (mdicos, taxistas, comerciantes,
transportistas, farmacuticos, etc.).
Cooperativas de provisin de servicios pblicos
Cooperativas de vivienda
Cooperativas de consumo: son aquellas que se asocian los consumidores,
para conseguir mejores precios en los bienes y artculos de consumo masivo.
Cooperativas de crditos
Cooperativas de seguros
Bancos cooperativos

Si leemos los incisos j), n) y d) del artculo 174 del Cdigo Fiscal, vemos que las
cooperativas de consumo y cooperativas de comercializacin e industrializacin de
productos agropecuarios, mineros y forestales y cooperativas de provisin, estn exentas
del pago del Impuesto a las Actividades Econmicas siempre que:
1. Su sede social est radicada en la Provincia de Salta. En el caso de las
cooperativas de provisin, las sucursales de cooperativas con sede en otra
provincia, tambin las comprende la exencin.
2. Limitado solo a las operaciones que realicen con sus socios.
En las cooperativas de trabajo, y en funcin de la literalidad del texto legal, la
exencin beneficia exclusivamente a los servicios prestados por sus socios a la propia
cooperativa a la que pertenecen, sin abarcar a los servicios prestados por las cooperativas a
terceros.
Sin embargo, entendemos que cuando los asociados se nuclean en cooperativas para
prestar servicios a terceros y ello, constituye un solo e indivisible acto se encuentra exento.
Exenciones objetivas
Exportaciones
La actividad consistente en la venta de productos y mercaderas efectuadas al exterior
por el exportador con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin Nacional
de Aduanas.
El legislador lo que ha querido es excluir de la base imponible del impuesto los
ingresos provenientes directamente de la exportacin en s.
En la realidad, esta norma se compatibiliza con la obligacin asumida por la
Provincia en la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos.
As en el art. 9 inc. b) punto 1 hoy de la Ley 23.548 se reglan los elementos bsicos
del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (Impuesto a las Actividades Econmicas en la
Provincia de Salta), y en el quinto apartado se dispone que: podrn gravarse las
actividades conexas a las exportaciones (transporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra
de similar naturaleza).
Es decir la exencin contenida en el Cdigo Fiscal, es el fiel cumplimiento de lo
pactado por la Provincia de Salta, en la Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos N
23.548, no pudindose modificar en forma alguna, pues de lo contrario existira por parte
de la provincia, una violacin al mencionado acuerdo, inconstitucional en razn de la
jerarqua constitucional impuesta por el art. 31 de la Constitucin Nacional.
Bulit Goi opina que consideramos que en realidad la intensin plasmada por el
legislador en la exencin a las exportaciones, no ha sido la de eximir propiamente el acto
de venta de un producto para la exportacin, pues este hecho imponible esta fuera del
mbito territorial de la provincia, siendo adems un derecho de exportacin propio y
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exclusivo del estado nacional (art. 75 inc. 1 CN), es decir no puede alegarse que existe una
redaccin descuidada o desafortunada del legislador. En realidad, lo que en definitiva
hace el art 174 inc. k) del Cdigo Fiscal, es la de excluir de la base imponible del Impuesto
a las Actividades Econmicas, a todos los ingresos brutos que se devengasen por la
exportacin de productos y mercaderas fuera del territorio nacional.
Se encuentran exenta, no solo las exportaciones de cosas materiales sino tambin las
inmateriales, como lo pueden ser los supuestos de prestaciones de servicios.
En cuanto a las actividades conexas a las exportaciones, el Cdigo Fiscal, siguiendo
lo plasmado por la Ley 23.548, no las exime, estando expresamente gravadas, en tanto se
cumplan respecto a estas actividades todos los presupuestos del hecho imponible del
Impuesto a las Actividades Econmicas.
Edicin de publicaciones
La exencin busca asegurar la libertad de expresin y el de desgravar el desarrollo
social, cultural y artstico de la poblacin, no encareciendo su valor a travs del Impuesto a
las Actividades Econmicas de neto corte regresivo.
El beneficio no se acotado a ningn medio o soporte de la informacin, por lo que se
extiende la exencin a cualquier soporte o medio de difusin utilizado, como lo puede ser
microfilmaciones de publicaciones y documentos, los discos de diversos tipos utilizados
tambin para el almacenamiento de sonidos e imgenes, como asimismo los disquetes, CD,
chips y dems medios magnticos u pticos que funcionan como elementos perifricos del
procesamiento computarizado etc.
Se trata de una exencin objetiva amplia aplicable sin condicionamientos, a los
diarios, peridicos, revistas y libros e impresos similares, incluso en fascculos u hojas
sueltas, que constituyan una obra completa o parte de una obra, alcanza tanto a la
importacin como a toda la cadena de comercializacin, cualquiera sea el sujeto que los
venda.
Transporte internacional
Sin embargo, consideramos que en realidad en ningn caso el transporte
internacional, sea de una empresa argentina o extranjera, puede estar gravado por este
impuesto
En efecto, siendo el transporte internacional un servicio, al ser prestado directamente
al exterior y fuera del territorio nacional, no se configura el requisito de territorialidad
provincial del hecho imponible del impuesto.
Por otro lado, debe considerrselo una exportacin de servicios, pues no se trata de
una prestacin efectuada en nuestro pas, pues la utilizacin o explotacin efectiva se lleve
a cabo en el exterior, encontrndose tambin exenta del impuesto en razn de lo normado
por el inc. k) del art. 174 del Cdigo Fiscal.
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Honorarios de directores y consejo de vigilancia

Por y otro de similar naturaleza, debe entenderse a las personas fsicas que integran
el rgano de administracin de una sociedad y que perciben una retribucin por los
servicios prestados a la empresa.
El tratamiento exentivo del Impuesto a las Actividades Econmicas, es indistinto si se
trata de directores de sociedades constituidos en la Republica Argentina o en el exterior,
para la ley todos se encuentran exentos de pagar el impuesto.
La nica limitacin impuesta por la norma, es que la retribucin est exenta solo
hasta la suma que en proporcin mensual equivalga a siete veces el salario mnimo o vital
y mvil. El excedente a este monto, ya se encuentra alcanzado por el impuesto, y fuera de
la exencin en cuestin.
Intercambio de combustibles
La produccin y la comercializacin de combustibles y gas natural, se encuentra
gravada por el Impuesto a las Actividades Econmicas, con las limitaciones impuestas por
la Ley 23.966, salvo el intercambio de estos productos entre refineras, que se encuentra
exenta.
Intereses de depsitos bancarios
Esta exencin comprende a los intereses originados por depsitos en cajas de ahorro,
cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo y los depsitos de terceros u otras formas de
captacin de fondos del pblico, pero siempre que se trate de entidades bancarias, es decir
las entidades comprendidas en la Ley 21.526, como lo pueden ser bancos, compaas
financieras, sociedades de ahorro y prstamo, cajas y cooperativas de crditos u otros
sujetos, sometidos al contralor del Banco Central de la Repblica Argentina
El alcance de la norma es amplio, comprendiendo todo tipo de intereses, como los
pueden ser los depsitos en moneda extranjera o intereses provenientes de depsitos con
clusulas de ajuste, etc.
Actividades industriales
Para el Cdigo Fiscal de la Provincia de Salta, la produccin de bienes est exenta de
abonar el Impuesto a las Actividades Econmicas, pero bajo las siguientes condiciones:
1. Esta produccin de bienes se debe efectuar dentro del territorio de la Provincia de
Salta.
2. Se debe tratar de empresas con una planta industrial asentada en este territorio
jurisdiccional.
3. Todas las etapas de comercializacin de los productos elaborados estn exentas,
salvo si se realizan a consumidores finales, en la que se encuentra gravada.
4. Se excluye expresamente de la exencin a la industrializacin de hidrocarburos.
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Actividades de produccin primaria

Para el Cdigo Fiscal de la Provincia de Salta, la produccin primaria est exenta de
abonar el Impuesto a las Actividades Econmicas, pero bajo las siguientes condiciones:
1. Esta produccin primaria se efectu dentro del territorio de la Provincia de Salta, la
consumada en otras jurisdicciones provinciales no se encuentra exenta del pago del
impuesto.
2. Limitada a la primera etapa de comercializacin, es decir la venta del productor
agropecuario a un tercero y siempre que este productor original no la perpetre a un
consumidor final.
3. Excepta de la referida exencin a la extraccin primaria de petrleo crudo y gas
natural.
Construccin
Ante la falta de precisin del alcance de las actividades que quedaban comprendidas
en ese rubro, consideramos que el termino construccin debe ser entendido lo ms
ampliamente posible, pues caso contrario el legislador lo hubiera restringido en algn
sentido, comprendiendo la construccin de cualquier obra y su posterior comercializacin.
Quiz el cambio ms importante tiene que ver con la eliminacin de la exencin a la
actividad de construccin (se deroga el inciso "y" del artculo 174 del Cdigo Fiscal) y se
grava dicha actividad al 1,5%, pero se entiende que este nuevo escenario es aplicable solo a
aquellas obras que se inicien a partir del primero de enero del 2014, es decir que no debern
tributar aquellas que ya hayan sido contratadas, ello para no perjudicar las ecuaciones de
costos ya negociadas. Es necesario recordar que la construccin se encontraba gravada al
2,5% en caso de no obtener la exencin, es decir que se redujo la alcuota aplicable.
Turismo
En la exencin del inc. z) del art 174 del Cdigo Fiscal, solo las agencias de viajes,
inscriptas y con licencia vigente en el Registro Nacional de la Ley N 18.829, pueden estar
exentas del Impuesto a las Actividades Econmicas y por las operaciones de organizacin e
intermediacin de servicios tursticos, viajes, excursiones, venta de pasajes y similares
realizados en territorio nacional.
Surge de esta enunciacin que lo que exime, es por un lado la intermediacin que
realizan las agencias de viaje, en la prestacin de servicios tursticos, viajes, excursiones y
similares, pero tambin cuando estas actividades son organizadas directamente por estos
agentes econmicos.
Empero cuando estas agencias de viajes intervienen directamente en las actividades
de servicios de hotelera, restaurantes y afines, o el transporte no afectado exclusivamente
al servicio turstico aunque estn integrados o pudieren pertenecer o ser explotados por los
titulares de agencias de viajes, la exencin no rige para este tipo de prestacin de servicio.
En el inciso a) del art. 174 del Cdigo Fiscal, existen dos exenciones:
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La enseanza de formacin y/o perfeccionamiento en materia turstica y/u hotelera,

siempre que estas actividades consistan en el desarrollo de cursos acadmicos y el
otorgamiento de ttulos en administracin y gestin dirigidas al desarrollo y gestin del
turismo.
Entendemos que la exencin es amplia pues beneficia a cualquier institucin pblica
o privada que brinde este tipo enseanzas de formacin y/o perfeccionamiento en materia
turstica y/u hotelera y por cualquier tipo de cursos de grado o posgrado, terciarios o
universitarios.
La segunda parte del inciso a), contiene una exencin objetiva del Impuesto a las
Actividades Econmicas, a cualquier contribuyente que desarrolle actividades en
organizacin de congresos cientficos, econmicos o de otra naturaleza y la organizacin de
visitas conjuntas para integrantes de empresas o entidades especficas a centros y circuitos
de atraccin turstica.
Por ltimo, el inciso b), exime a las organizaciones internacionales y nacionales y
entidades gremiales empresarias o profesionales directamente vinculadas al sector turstico,
por solo por las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y fomento del turismo.
Se trata de una exencin de carcter mixto, ya que exime las actividades vinculadas
exclusivamente al desarrollo y fomento del turismo, siempre que se verifique el hecho
imponible del impuesto en sujetos vinculadas directamente al sector turstico.
Exenciones de carcter mixto
Trabajo personal y cargos pblicos
La exencin tipificada en el Cdigo Fiscal, no solo se limita a la relacin de trabajo
comprendida por la Ley de Contrato de Trabajo, sino tambin a los dependientes de la
Administracin Publica Nacional, Provincial o Municipal, a los trabajadores del servicio
domstico, trabajadores agrarios y a cualquier otro trabajo personal ejecutado en relacin
de dependencia.
Los cargos pblicos, son ejercidos por aquellas personas que por eleccin popular o
nombramiento de autoridad competente faculta para el desempeo de ciertos empleos, el
ejercicio de determinadas atribuciones o la prestacin de alguna funcin, en todos los casos,
con carcter pblico, se encuentran exentos de abonar el Impuesto a las Actividades
Econmicas.
Ingresos de profesiones liberales
Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales en la Provincia de
Salta, se encuentra gravada por el Impuesto a las Actividades Econmicas, en tanto los
mismos se encuentren comprendidos en el hecho imponible del impuesto.
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Cuando por el ejercicio de sus actividades profesionales, se obtengan ingresos dados

en cesin o participacin que le efecten otros profesionales, estos ingresos brutos se hallan
exentos del tributo.
Actividades ejercidas por emisoras de radio y televisin
La norma no establece requisitos y limitaciones algunas, y tratndose de una emisora
de radio o televisin, sus actividades como lo pueden ser la realizacin de obras, locaciones
y prestaciones de servicios, se encuentran exentas del pago del Impuesto a las Actividades
Econmicas.
Productores que fabriquen productos aptos para celiacos
Con la finalidad extrafiscal de que en los productos alimenticios se lleve la
inscripcin apto para celiacos, se incorpor el inciso x) al artculo 174 del Cdigo Fiscal,
en el que se prev la exencin del Impuesto a las Actividades Econmicas a los productores
que fabriquen productos aptos para celiacos y que lleven la inscripcin apto para
celiacos.
A diferencia de la exencin contemplada en el artculo 174 inciso w), no se exige que
la planta industrial se encuentre radicada en la Provincia de Salta o que dicho producto se
produzca en la misma provincia.
En conclusin, para eximirse del Impuesto a las Actividades Econmicas, los
productores industriales alimenticios, radicados en la Provincia de Salta o fuera de ella,
deben acreditar que fabriquen productos aptos para celiacos y llevar inserta en los mismos,
la inscripcin apto para celiacos.
Estos artculos fueron objeto de una gua de lectura que se le sugiri que lean en la
clase anterior.
La diferencia entre exenciones objetivas y subjetivas no solo es terica sino tambin a
los fines prcticas, ya que la Direccin tiene diferentes condiciones para su solicitud segn
se trate de una u otra. Las resoluciones de exencin segn sea objetiva y subjetiva tienen
diferentes nmeros, la primera es el F600 y la ultima el F601.
Art. 174.- (Sustituido segn Ley N 5.734/81) Estn exentos del pago del gravamen de este
Ttulo:
a) El Estado Nacional, Estados Provinciales, Municipalidades y sus dependencias,
centralizadas o descentralizadas, excepto cuando realicen bienes o presten servicios a
ttulo oneroso a terceros, incluidos servicios pblicos, actuando como entidades de derecho
privado;
b) (Inciso derogado segn Ley N 6.611/90).
c) Las representaciones diplomticas y consulares de los pases extranjeros acreditados
ante el Gobierno de la Repblica, en las condiciones establecidas por la Ley N 13.238;
d) Las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos-valores y los mercados de valores;
e) (Inciso derogado segn Ley N 6.583/90).
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f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza

oficial, reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones;
g) Las operaciones realizadas por las entidades o comisiones de beneficencias, de bien
pblico, asistencia social, cientficas, artsticas, culturales y deportivas, cooperadoras,
fundaciones, sociedades de fomento e instituciones religiosas, siempre que los ingresos
obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto en sus estatutos sociales, acta
de constitucin o documento similar y, en ningn caso, se distribuyan directa o
indirectamente, entre los socios. En todos los casos se deber contar con personera
jurdica o el reconocimiento o autorizacin por autoridad competente, segn corresponda;
h) Las asociaciones, entidades sindicales y gremiales, reconocidas como tales por la
autoridad competente, nicamente en la parte de los ingresos que no provengan del
ejercicio de actos de comercio y/o industria;
i) Las asociaciones mutualistas constituidas de conformidad con la legislacin vigente, con
excepcin de la actividad que puedan realizar en materia de seguros;
j) Las cooperativas de consumo que tengan su sede central en esta Provincia, por las
operaciones que realicen con sus socios;
k) (Inciso modificado segn Ley N 7.774/13) Las exportaciones, entendindose por tales
la actividad consistente en la venta de productos y mercaderas efectuadas al exterior por
el exportador con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin Nacional de
Aduanas, incluyendo el transporte internacional de cargas. Esta exencin no alcanza a las
actividades conexas de eslingaje, estibaje, depsito, comisionistas y despachantes de
aduanas, y toda otra de similar naturaleza."
l) La impresin, edicin, distribucin y/o venta de diarios, peridicos, revistas y libros
culturales, cientficos y tcnicos, de actualidades y/o difusin o informacin;
m) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o
variable y el desempeo de cargos pblicos;
n) Las cooperativas de comercializacin e industrializacin de productos agropecuarios,
mineros y forestales, que tengan su sede central en esta Provincia, por las operaciones que
realicen respecto de los productos recibidos de los mismos productores socios de ellas;
) El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuados por empresas
constituidas en el exterior, en Estados con los cuales el pas tenga suscriptos o suscriba
acuerdos o convenios para evitar la doble imposicin en la materia, de los que surja, a
condicin de reciprocidad, que la aplicacin de gravmenes queda reservada nicamente
al pas en el cual estn constituidas las empresas;
o) (Inciso modificado segn Ley N 6.583/90) Honorarios de Directorios y Consejos de
Vigilancia y otro de similar naturaleza, hasta la suma que en proporcin mensual
equivalga a siete (7) veces el salario mnimo, vital y mvil;
p) Jubilaciones y otras pasividades, en general;
q) (Inciso modificado segn Ley N 6.583/90) Los ingresos de los socios y accionistas de
cooperativas de trabajo, provenientes de los servicios prestados en las mismas, hasta la
suma que en proporcin mensual equivalga a siete (7) veces el salario mnimo, vital y
mvil. Esta exencin no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones
de obras o de servicios por cuenta de terceros, aun cuando dichos terceros sean socios o
accionistas o tengan inversiones que no integren el capital societario. Tampoco alcanza a
los ingresos de las cooperativas citadas;
15

r) (Inciso incorporado segn Ley N 6.611/90) Los intereses y/o ajustes de estabilizacin o
correccin monetaria de depsitos en caja de ahorro, cuando los fondos que lo generan
hayan sido impuestos como consecuencias de una disposicin legal o administrativa
originada en regmenes laborales, o resolucin judicial en relacin a montos depositados
en juicio, cualquiera sea la naturaleza u origen de stos;
s) Los ingresos de profesiones liberales, correspondientes a cesiones o participaciones que
les efecten otros profesionales, cuando estos ltimos computen la totalidad de los ingresos
como materia gravada.
Esta disposicin no ser de aplicacin en los casos de cesiones o participaciones
efectuadas por empresas y/o sociedades inscriptas en el Registro Pblico de Comercio;
t) (Inciso agregado segn Ley N 5.917/82) Las actividades ejercidas por emisoras de
radio y televisin;
u) (Inciso agregado segn Ley N 6.663/92) El intercambio de combustibles lquidos y gas
natural realizado entre refinadores;
v) (Inciso agregado segn Ley N 6.728/94) Los intereses de depsitos en Cajas de Ahorro
y a Plazo Fijo y Cuentas Corrientes Bancarias;
w) (Inciso agregado segn Ley N 6.736/94) La produccin de bienes -excluida la
industrializacin de hidrocarburos- efectuada en la Provincia de Salta por empresas con
planta industrial radicada en la misma, excepto las operaciones realizadas con
consumidores finales;
x) (Inciso agregado segn Ley N 6.736/94) La produccin primaria efectuada en la
Provincia - excepto petrleo crudo y gas natural- en su primera etapa de comercializacin,
en tanto las operaciones no se realicen con consumidores finales;
x) Productores que fabriquen productos aptos para celacos y que lleven la inscripcin
apto para celacos.( agregado por ley 7480)
y) (Inciso agregado segn Ley N 6.736/94) La construccin a partir del ejercicio fiscal
1995, inclusive. (Derogado por Ley 7808)
z) (Inciso agregado segn Ley N 6.770/94) Las agencias de viajes, inscriptas y con
licencia vigente en el Registro Nacional de la Ley N 18.829, por las operaciones de
organizacin e intermediacin de servicios tursticos, viajes, excursiones, venta de pasajes
y similares realizados en territorio nacional, excluidas las actividades de prestacin
directa de servicios de hotelera, restaurante y afines y la prestacin directa de transporte
no afectado exclusivamente al servicio turstico aunque estn integrados o pudieren
pertenecer o ser explotados por los titulares de agencias de viajes;
a) (Inciso agregado segn Ley N 6.770/94) La enseanza de formacin y/o
perfeccionamiento en materia turstica y/u hotelera, comprendiendo exclusivamente, las
actividades consistentes en el desarrollo de cursos acadmicos y el otorgamiento de ttulos
en administracin y gestin dirigidas al desarrollo y gestin del turismo. Las actividades
consistentes en organizacin de congresos cientficos, econmicos o de otra naturaleza y la
organizacin de visitas conjuntas para integrantes de empresas o entidades especficas a
centros y circuitos de atraccin turstica;
b) (Inciso agregado segn Ley N 6.770/94) Las organizaciones internacionales y
nacionales y entidades gremiales empresarias o profesionales directamente vinculadas al
sector turstico, por las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y fomento del
turismo; (*)
16

(*) Se interpreta que debera decir inciso a) e inciso b).

c) (Inciso derogado segn Ley N 7.159/01);
d) (Inciso incluido segn Ley N 7.157/01) Las cooperativas de provisin que tengan sus
sedes central o sucursal instaladas en esta Provincia, por las operaciones que realicen con
sus socios que tengan domicilio fiscal en la Provincia y siempre que se marque una
incidencia en menos en el precio.
e) (Inciso agregado segn Ley N 7.774/13) Los ingresos obtenidos por la exportacin de
servicios cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior.
f) (Inciso agregado segn Ley N 7.774/13) Las rentas y/o ajustes de estabilizacin o
correccin monetaria sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles en moneda
nacional, o extranjera, emitidas o que se emitan en el futuro por la Nacin, las Provincias
y las Municipalidades.
Nota: Se considera inc. a, b, c, d, nicamente para una mejor correlacin. A travs del
Dec.2.235/01 (B.O. 23/11/01), se aclara que este inciso c) incluido en el art. 174 debera
correr a continuacin de los incisos a, b y c como nuevo inciso d ("de prima").
Efecto y carcter de las constancias de exencin
Art. 109.- (Sustituido segn Ley N 5.245/78) Las resoluciones de la Direccin que
resuelvan pedidos de exencin tendrn carcter declarativo y efecto al da que se efectu
la solicitud, salvo disposicin en contrario. Los pedidos de exencin y renovacin
formulados por los contribuyentes y responsables debern efectuarse por escrito,
acompaando las pruebas en que funden su derecho. La Direccin deber resolver la
solicitud dentro de los ciento ochenta (180) das de formulada. Vencido este plazo sin que
medie resolucin, el contribuyente o responsable podr considerarla denegada e
interponer los recursos previstos en este Cdigo.
Es decir que la resolucin emitida por la administracin fiscal, posee efectos no
constitutivos en cuanto a la procedencia de la exencin ya que no hace a la existencia del
mismo. Y su ausencia, por consiguiente, no perjudica la vigencia de la exencin. En efecto
es que la exencin existe desde el momento en que la ley la otorga y desde entonces tiene
plena vigencia cuando la situacin o el sujeto alcanzados no dejan a dudas en cuanto a su
aplicacin en la especie. El no cumplimiento del trmite formal de reconocimiento solo
puede originar una sancin por incumplimiento a un deber formal pero nunca puede derivar
en la privacin del goce de la exencin.
Condiciones
Art. 174 bis.- Modificado por Ley N 7.774/13) Las exenciones establecidas en el artculo
anterior son condicionadas, y por lo tanto, solo sern procedentes cuando concurrieren los
siguientes requisitos:
a) Que el contribuyente rena los recaudos exigidos por el artculo 174 del Cdigo Fiscal.
b) Que no registre deuda firme y exigible, ni omisiones de presentacin de declaraciones
juradas, respecto de los tributos legislados por el Cdigo Fiscal, correspondientes al
perodo anterior a la fecha de presentacin del pedido.
17

c) Que solicite la extensin de constancias o resoluciones de exencin. Las mismas,

emitidas por la Direccin General de Rentas, tendrn un determinado perodo de vigencia,
facultndose a esta ltima a reglamentar su procedimiento de emisin. El plazo
mencionado no podr ser superior a cinco (5) aos.
No se registre deuda exigible respecto de los tributos legislados por el Cdigo Fiscal
y recaudados por la Direccin General de Rentas, es decir Impuesto Inmobiliario, Impuesto
a las Actividades Econmicas, Impuesto de Sellos, Cooperadora Asistenciales.
De verificarse la existencia de deuda, la Direccin no emitir la pertinente Resolucin
o Constancia de Exencin, salvo que el contribuyente regularice la misma previamente.
Como consecuencia de ello, el contribuyente perder la exencin a partir del 1 de enero del
ao en que la solicita y hasta el momento de la regularizacin de la deuda, recuperndola
por los meses calendarios posteriores y hasta finalizar el perodo fiscal en cuestin.
Es importante mencionar que en el caso de que no est inscripto en el Impuesto a las
Cooperadora Asistencial se debe presentar una nota por aparte indicando el motivo por el
cual no tiene empleado siendo por ejemplo uno de ellos que solo trabaja el contribuyente
por tratarse de una pequea empresa.
Cuadro resumen de los requisitos
La Direccin General de Rentas de Salta publica como resumen de las condiciones lo

siguiente:
18

19

20

Modelo de Nota
21

El modelo de nota que se presenta por duplicado en donde se pide la exencin

indicando expresamente el inciso del art. 174 del Cdigo que corresponde es el siguiente:
SALTA ................................................
REF.: Resolucin General N 06/04Solicitud Constancia Exencin
N............................................
Seor Director General
Direccin General de Rentas de la
Provincia de Salta
SU DESPACHO
De mi consideracin:
Me dirijo a Ud. a efectos de solicitar se extienda Constancia de Actividad
Exenta o Sujeto Exento en el Impuesto a las Actividades Econmicas de acuerdo a lo previsto
en el
artculo 4 de la Resolucin General N 06/2.004, a la firma..................
CUIT N..............................Convenio Multilateral N........................................ en razn de que la actividad
econmica de la misma es............................................................ (Cdigo...............................) y se encuentra
entre las actividades previstas en el inciso................... del artculo 174 del Cdigo Fiscal.
Sin ms y a la espera de una pronta resolucin favorable,
saludo a Ud.
atentamente...............................................
FIRMA
DATOS DEL SOLICITANTE
Nombre y Apellido o Razn Social:
CUIT N
Catastros:
Firmante:
Carcter del Firmante:
DNI.
Domicilio
Telfono
Seguimiento del trmite de solicitud de exencin
22

Una vez presentado la nota adjuntando la documentacin que corresponde, se controla va

web y con el nmero de expediente de la exencin el estado de trmite de la misma. La direccin
de Rentas de Salta en cada uno de sus departamentos controla que no haya deudas ni omisiones de
presentacin de declaraciones juradas en el caso de que exista el departamento informa que no se
le otorga la exencin indicando el o los motivos que el contribuyente debe subsanar para poder
tener la exencin. A continuacin mostramos un estado de trmite en donde ningn departamento
encontr algo para rechazar el pedido por lo tanto se otorga la exencin, la cual debe imprimirse.
Importancia de la obtencin de la exencin
23

Una vez obtenida la constancia de exencin por el ao en curso, el personal de

administracin del contribuyente o este mismo debe entregar una copia de dicha constancia a sus
clientes y proveedores para que no le hagan retenciones ni percepciones porque est exento.
En el caso de que le practiquen retenciones y percepciones por dicho impuesto y obtenida
dicha exencin se debe declarar los ingresos exentos y computar dichos pagos a cuentas
generando un saldo a favor el cual puede usarse para compensar otras deudas que se tenga con la
Direccin General de Rentas.
Modelo de constancia de exencin F600 y F601
24

Consulta exentos
Se puede consultar en la web de la Direccin las exenciones vigentes, solo hay que
colocar el C.U.I.T del contribuyente y el cdigo de seguridad que mostrar el sistema.
Bibliografa
ESPECHE,
Sebastin (2011): Cdigo fiscal de la Provincia de Salta, Tomo III. Ciudad de

Buenos Aires, Eucasa.
VEGA, Alfonso Jorge Antonio y otros. (2012): ABC Rentas. Tributos Provinciales.
Salta. Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de salta, Salta, Crear SRL.
Servicios con Clave Fiscal. Disponible en http//www.dgrsalta.gov.ar/
25

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Facultad de Ciencias Econmicas, Jurdicas y Sociales

Tema: Las exenciones en el Impuesto a las Actividades Econmicas

Cra. Lpez, Noelia Mariel

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Exenciones de carcter mixto...

Efecto y carcter de las constancias de exencin.

Seguimiento del trmite de solicitud de exencin...

Importancia de la obtencin de la exencin.

Modelo de constancia de exencin F600 y F601.....

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