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Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la Educacin

Universidad Privada de Tacna
Facultad de Derecho y Ciencias Polticas
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

CURSO

:
DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE

:
ABOG. WILFREDO VARGAS CANCINO

ALUMNOS:
QUIROGA APAZA, JESUS FERNANDO
CAPAQUIRA VELAZCO, DIEGO

TEMA

:
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA DE LA SUNAT

CICLO

:
IX

TACNA PER

2015

INDCE
Dedicatoria 3
Introduccin 4
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Antecedentes 5
Definicin y Naturaleza
Caractersticas

Cobranza Coactiva como Facultad de la Administracin Tributaria 7

Deuda Exigible en Cobranza Coactiva

Facultades del Ejecutor Coactivo 11

Procedimiento Cobranza Coactiva13
Medidas Cautelares 16
Suspensin y Conclusin del Procedimiento Cobranza Coactiva
Intervencin Excluyente de Propiedad

29

Tasacin y Remate 32
Recurso de Apelacin

32

Apoyo de Autoridades Policiales o Administrativas

Conclusiones 33
Bibliografa 34

32

19

DEDICATORIA

La presente Investigacin monogrfica est dedicada a:

En primer lugar a Dios por darnos la inspiracin
para completar dicha monografa.
Nuestras familias que nos motivan da a da a cumplir
con nuestras metas y objetivos y nos apoyan con el sustento,
con el apoyo y con el amor para lograrlo
A nuestros docentes que nos inculcan los
conocimientos para poder superarnos.

INTRODUCCIN

Los puntos a desarrollar en el presente trabajo son los siguientes, El procedimiento de

Cobranza Coactiva, la cual vendra a ser una manifestacin clara del principio de
autotutela en cuya virtud las entidades de la Administracin Tributaria ostentan la
prerrogativa para ejecutar por si mismas sus propios actos administrativos sin intervencin
judicial previa, con respecto a los funcionarios encargados del procedimiento de cobranza
coactiva son, el ejecutor coactivo y auxiliar coactivo, de los cuales en el presente trabajo se
explican sus caractersticas de manera ms detallada. Las deudas exigibles son las que
pueden dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. Cuando por el
comportamiento del deudor o al existir presuncin que la cobranza sea infructuosa y fin de
asegurarse el pago de la deuda tributaria, a solicitud del rea competente, dispondr se trabe
Medidas Cautelares Previas, antes de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Las
etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva son, el inicio del procedimiento, la
adopcin de Medidas Cautelares y la ejecucin forzada. Tambin se puede dar la
suspensin o conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva si el estado del deudor
configura uno de los supuestos establecidos en el TUO del Cdigo Tributario. Cada punto
en mencin, se ha analizado detalladamente en concordancia con los artculos del TUO del
Cdigo Tributario y el Reglamento del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, en el presente
trabajo, que espero cumpla con sus expectativas.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

ANTECEDENTES
El procedimiento de ejecucin coactiva dentro de la administracin pblica es un tema muy
criticado ya que hasta la actualidad se viene cometiendo excesos, nos remontamos a los
antecedentes legales a fin de poder entender el procedimiento y formas procedimentales
con que los funcionarios coactivos desarrollan sus actividades para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y no tributarias, as como el cumplimiento de las obligaciones de
hacer y no hacer, que a detalle se hace alusin.
ANTECEDENTES LEGALES
1. Cdigo tributario (parte pertinente) D.S .135-1999-EF Texto nico Ordenado del
2.
3.
4.
5.
6.
7.

cdigo tributario y normas complementarias 19.08.1999

Reglamento del procedimiento de cobranza coactiva D.S. 135-1999-EF
Reglamente de procedimiento de cobranza coactiva R. N 216-2004-SUNAT
Ley de procedimiento de ejecucin coactiva N26979.
Reglamento de la ley de procedimiento de ejecucin coactiva D.S. N 069-2003-EF
Cdigo Tributario municipal D. leg 776
Constitucin Poltica del Per (partes pertinentes) Arts: 2, 19, 51, 55,74, 79, 103,
192, 193,195, 196, 200.

DEFINICION Y NATURALEZA
1. DEFINICIN DE COBRANZA COACTIVA
Es la facultad que tiene la Administracin Tributaria (gobierno central, regional y local)
para para exigir al contribuyente el cumplimiento con sus deudas tributarias pendientes de
pago utilizando los mecanismos coercitivos legales, como son los embargos sobre
cualquiera de los bienes muebles o inmuebles de propiedad de los contribuyentes morosos,
con la finalidad de obtener la recuperacin total de sus obligaciones impagas.
Esta facultad se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de
cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares coactivos.
La LEY N 26979 LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA Y EL
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE SUNAT -

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 216- 2004/SUNAT establecen el marco

legal de los actos de ejecucin coactiva, que ejercen los rganos del gobierno central,
regional y local, en virtud de las facultades otorgadas por las leyes especficas. Asimismo,
constituye el marco legal que garantiza a los obligados el desarrollo de un debido
procedimiento coactivo.
2.

NATURALEZA JURIDICA:

En el Per, para determinar la legislacin a aplicar en el procedimiento de cobranza

coactiva resulta de suma importancia la determinacin de la naturaleza tributaria o no de la
deuda que se tiene con el Estado, puesto que las normas, en uno y otro caso, son diferentes.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva de obligaciones de naturaleza tributaria, cuando se
trata de tributos del gobierno central, est regulado por el Ttulo II del Libro III del Cdigo
Tributario y su reglamento. Por otro lado, cuando se trata de tributos exigibles por los
Gobiernos Locales, su cobranza est regulada por el Captulo I y III de la Ley 26979 y su
reglamento, Decreto Supremo 036-2001-EF, y el Cdigo Tributario, cuando as lo seale
expresamente la misma norma.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva aplicable a las deudas de naturaleza no tributaria
est regulado por el Captulo I y II de la Ley 26979.
Asimismo, en los procedimientos de cobranza coactiva regulados por la Ley 26979 son de
aplicacin supletoria la Ley del Procedimiento Administrativo General y el Cdigo
Procesal Civil, en lo que resulten pertinentes.
CARACTERSTICAS
De la normatividad vigente se desprende las caractersticas del procedimiento de cobranza
coactiva:
1. Se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, por lo que la
Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos, desplegando su aparato
coactivo con o sin la voluntad del obligado.
2. Su sustento es la exigibilidad de la obligacin, contenida en valores. Es decir, que el
referido procedimiento solo tiene como propsito realizar forzosamente la obligacin

que tiene como acreedora a la Administracin Tributaria; y, que la obligacin a que se

contrae la ejecucin es perfectamente exigible.
3. Impulso de oficio, dado que una vez iniciada la ejecucin coactiva, ninguna autoridad
o funcionario pblico podr suspender el trmite del procedimiento, salvo el Ejecutor
Coactivo, por alguna o varias de las causales previstas en la norma.
4. Celeridad procesal, en virtud de que la ejecucin coactiva no admite demoras en su
trmite, ni aplazamientos de ningn tipo.
5. Primaca del Inters Pblico sobre el inters privado. Dado que la Administracin
tributaria tiene preferencia para lograr la realizacin de las obligaciones de las que es
acreedora, lo que se aprecia principalmente en la limitacin de las posibilidades para
contradecir la ejecucin.
6. Uso de la coercin, que es la fuerza pblica legalmente autorizada. As, la
Administracin Tributaria, para lograr el fin de realizar las obligaciones exigibles
debidas por el obligado , ejecuta sobre aquel una serie de actos procesales
denominados en conjunto ejecucin forzada, que comprenden el embargo de su
patrimonio y su posterior remate, en caso corresponda .
COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN (art. 114
del TUO del Cdigo Tributario)
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria,
se ejerce a travs del Ejecutor coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza
coactiva con la elaboracin de los auxiliares coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en
el presente cdigo tributario.
La SUNAT aprobar mediante la Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente
el procedimiento de cobranza coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo ejecutor coactivo se deber cumplir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso

d) No haber sido destituido de la carrera Judicial o del Ministerio pblico o de la

Administracin Pblica o empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento den derecho administrativo y/o tributario
f) Ser funcionario de la administracin tributaria; y
g) No tener ninguna incompatibilidad sealada por la ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como:
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso
d) No haber sido destituido de la carrera Judicial o del Ministerio pblico o de la
Administracin Pblica o empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento den derecho administrativo y/o tributario
f) No tener vnculo de parentesco con el ejecutor , hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o hasta el segundo de afinidad
g) Ser funcionario de la administracin tributaria; y
h) No tener ninguna incompatibilidad sealada por la ley.

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (art. 115 del TUO del

Cdigo Tributario)
Para iniciar un procedimiento de cobranza coactiva debe existir un acto administrativo
previo en el cual conste la obligacin o deuda tributaria pendiente de cumplimiento, que
contenga una deuda tributaria cierta, liquida y exigible en cobranza coactiva.
Las deudas exigibles en cobranza coactiva son aquellas deudas cuya existencia est
amparada por un acto administrativo valido que determine el importe de lo debido y que
haya sido puesto en conocimiento del particular para darle la posibilidad de proceder al
pago voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin
de la legalidad de dicho acto administrativo1.
La actuacin administrativa garantiza o asegura que las deudas tributarias que sern
llevadas al procedimiento de ejecucin forzada, son liquidas y que el deudor tributario tiene
cabal conocimiento de su existencia y de su estado de insoluta.
1 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. Pg. 964.

Se encuentran como exigible coactivamente la deuda impagada que conste en los actos
administrativos, que han quedado concedidos al haber vencido el plazo para circulacin o
constan en un acto que constituyen un pronunciamiento en ltima instancia administrativa 2.
Es decir los actos administrativos se ha superado la etapa de discusin acerca de la
procedencia de la pretensin fiscal, se han afirmado el derecho de cobro de la
administracin en su caso esa certeza deriva, de la propia auto declaracin del
contribuyente.
DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA SEGN EL CDIGO
TRIBUTARIO:
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por la
Administracin y no reclamada en el plazo de ley. Es decir las deudas contenidas en
valores que han quedado consentidos por haberse vencido el plazo para impugnar.
La contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento notificada por la
Administracin y no reclamada en el plazo de ley. En este caso se mantendr la
condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
continua con el pago de la cuotas de fraccionamiento, se asume que lo discutido es la
perdida por lo que el fraccionamiento continua y hay que seguir pagando cuotas.
La establecida mediante Resolucin de determinacin o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con
lo dispuesto en el Artculo 146. Se entiende que se trata de resoluciones que resuelven
las reclamaciones mantenido un adeudo y que una vez notificadas no han sido apeladas
en el plazo de ley, por lo que resultan resoluciones consentidas. Como se sabe, para
apelar estas resoluciones vencidas, el plazo legal (quince das), solo puede hacerse
hasta dentro de los seis meses (previo pago total del adeudo actualizado o presentado la
carta fianza respectiva), vencido este plazo sin que se apele, el acto queda firme.
La establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal, en este caso, es exigible la deuda
cuya cobranza ha sido confirmada (total o parcialmente, luego de la pertinente
evaluacin y anlisis del recurso de apelacin y la actuacin de la Administracin
mediante resolucin de la referida entidad. En este caso no sera necesario emitir una

2 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per.
2013. Pg. 702.

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resolucin de cumplimiento por parte de la administracin para iniciar las acciones de

cobranza3.
La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. La orden de pago, por sus
caractersticas, resulta exigible coactivamente desde que surte efectos la notificacin. A
veces ocurre que la administracin de facto, no inicia la cobranza coactiva cuando el
valor se encuentra en discusin, es decir mientras su reclamacin ya est en trmite.
Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos
incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de
la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Solamente la deuda precisada y documentada (y acreditada debidamente como tal por
la administracin) da lugar a las acciones de coaccin para su cobranza (siempre que
no se encuentren prescrita o extinguidas) en ese sentido por ejemplo, no se podr un
ejecucin coactiva sobre la base de un simple requerimiento pago, carta o documento
que no cumpla con los requisitos para ser crucificado valores o resolucin de cobranza.
EXCEPCIN:
No proceder la ejecucin coactiva de la deuda contenida en un valor (resolucin de
determinacin o de multa) cuya reclamacin fue declarada inadmisible por causa distinta
a la extemporaneidad, mientras no venza el plazo para apelar siempre y cuando el
contribuyente tiene derecho a cuestionar la calificacin de la inadmisibilidad4.

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (art. 116 del TUO del Cdigo
Tributario)
La doctrina y la legislacin comparada nos sealan que el director e impulsor del
procedimiento administrativo de cobranza es el Ejecutor Coactivo, quien por mandato legal
gestiona el cobro y recupero de la deuda tributaria exigible puesta a su disposicin
El Ejecutor coactivo es el responsable y titular de la facultad coactiva, como tal es el
encargado y responsable de ejercer la facultad de cobranza coactiva de la Administracin
3 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. Pg. 967.
4 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per.
2013. Pg. 863.

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Tributaria. En tal condicin y respecto de sus funciones como tal, no est sometido a
jerarqua a ningn rgano o funcionario de la Administracin.
Las funciones son netamente administrativas y de apoyo a otras reas de la propia
Administracin, siempre que no tenga que ver con el poder resolver asuntos contenciosos, y
para lo cual se necesitara de una reglamentacin especial.
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de
coercin para el cobro de las deudas exigibles, para ello, el Ejecutor Coactivo tendr las
siguientes facultades5:

Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria: con el fin de iniciar el Procedimiento

de Cobranza Coactiva.
Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares: De oficio, el
Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la
parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia
de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria:
Estos pueden ser comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros: Con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
Suspender o concluir el Procedimiento
Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva: La colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el
plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca
Solicitar autorizacin judicial para descerraje.
Postergar inicio de cobranza para acumular deudas.
Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y del remate.
Dejar sin efecto toda carga o gravamen sobre bienes transferidos en remate: Excepto
la anotacin de la demanda.
Admitir y resolver las terceras
Ordenar remate de los bienes embargados.
Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento

5 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA

editores Per. 2007. Pg. 709.

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Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de

crditos pendientes de pago al deudor tributario.

Facultades procesales:
Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, resolver la nulidad de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva o el acto de remate, resolver la tercera de propiedad.
Facultades para establecer garantas:
Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva y Ordenar,
variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares
Facultades de exigir deberes de informacin o adoptar medidas conminatorias:
Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario; requerir informacin a las entidades
pblicas, privados o a los contribuyentes; disponer la colocacin de carteles alusivos a las
medidas cautelares adoptadas dndole publicidad a las medidas adoptadas. Esta facultad
puede implicar el a la imagen personal de contribuyente, por lo que puede ser la tachada de
inconstitucional6.
Facultades de cobro efectivo de la deuda tributaria:
Estn constituidas por las facultades de ejecutar las garantas otorgadas, ordenar la
adopcin de medidas cautelares, el remate de los bienes embargados, y deja sin efecto los
gravmenes que hayan afectado a los bienes objeto de remate.
Facultades referidas a la conclusin del proceso coactivo:
Estn constituidas por la facultad de disponer la devolucin de los bienes embargados.
LOS AUXILIARES COACTIVOS
Es el funcionario de la administracin encargado de colaborar con el Ejecutor Coactivo,
y con la tramitacin del procedimiento de cobranza coactiva. Est est subordinado al
Ejecutor Coactivo7.
a. Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes a su
cargo.
b. Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que
hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
6 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco
Javier; Cdigo tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto de Investigacin El Pacfico, Per.
2009. Pg. 654.
7 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. Pg. 976.

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c. Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.

d. Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documentos que lo
ameriten.
e. Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (art. 117 del TUO del

Cdigo Tributario)
VERIFICACIN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA:
El Ejecutor coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, se debe
verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria exista y que esta sea exigible.
Si bien es cierto el documento que contiene la deuda, antes de ser remitido para su
cobro al Ejecutor, ha de Heber merecido la verificacin respecto a su existencia, a su
debida notificacin, al vencimiento del plazo para ser recurrido y a su exigibilidad por
el rea pertinente de la Administracin 8. El ejecutor es el responsable de verificar la
exigibilidad de la deuda, l debe responder, eventualmente, por los perjuicios que
pudiera generar un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebida o ilegalmente
(por ejemplo, por las notificaciones indebidas que se remitan a las centrales de riesgo,
y las consecuencias que estas pudieran generar)
Luego de tal verificacin emitir, disponiendo su notificacin, la respectiva Resolucin
de Ejecucin coactiva (REC).
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA (REC)
Es un acto administrativo emitido por el Ejecutor coactivo.
Es el acto mediante el cual se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de una
deuda que posee el carcter de exigible. Si bien esta resolucin contiene un mandato de
pago o cancelacin, y en tal medida es una resolucin conminatoria, no constituye en s
un acto vinculado con la determinacin de la deuda tributaria, y por cierto su
naturaleza es totalmente distinta de los valores (orden de pago o resolucin de
determinacin o de multa) que contienen la deuda tributaria, y que por la comunicacin
de estos valores mediante la REC se entiende que son exigibles en cobranza coactiva.
Este documento es el presupuesto formal de la cobranza coactiva, el cual debe contener
ciertas caractersticas:
Los valores que contienen la deuda tributaria: los cuales deben haber sido notificados
con anterioridad o simultneamente, asegurando as el derecho del contribuyente a la
presentacin del recurso correspondiente contra dicha deuda en el plazo establecido
por la ley, determinndose la suspensin o la conclusin del procedimiento, segn se
8 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per.
2013. Pg. 711.

14

trate de resoluciones de determinacin o de multa o de Orden de pago

respectivamente9.

La REC debe contener, bajo sancin de nulidad:

- El nombre del deudor tributario.
- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad solo estar referida a la orden de pago o resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos ya sealados.

Cumplir con la formalidades de la notificacin, ya que de ello depende de que la

Administracin Tributaria pueda oponer una fecha cierta para el inicio del
procedimiento de cobranza.

INICIO
DEL
PROCEDIMIENTO
DE
COBRANZA
COACTIVA:
NOTIFICACIN DE LA REC
El procedimiento inicia con la NOTIFICACIN de la REC es notificada al
contribuyente, esto supone una serie de formalidades que deben ser cumplidas para que
el procedimiento sea iniciado y, por ende, seguido de acuerdo a Ley.
Dentro de tal procedimiento este acto (la notificacin de la REC) tiene el carcter de
esencial; es el trmite principal y necesario que siempre debe producirse para asumir
que existe un procedimiento de cobranza coactiva10.
Con la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva se va a comunicar al deudor
tributario la deuda exigible cuyo cobro en materia del procedimiento de cobranza.
Dicho documento representa como ya se dijo el inicio del procedimiento y hace
presumir la existencia de una deuda exigible en cobranza coactiva. Sin embargo no
debemos confundir la resolucin de ejecucin coactiva con el documento o Valor que
contiene la deuda exigible. Es decir, si bien la primera se orienta a procurar de manera
forzada la cobranza de una deuda, por s misma no representa a esta, si no que siempre
tiende a referirse a la orden de pago o resolucin que ha motivado su emisin
PLAZO PARA EL PAGO
EL mandato (contenido en la REC notificada) de cancelacin de la deuda comprendida
en los valores otorga para tal efecto el plazo de 7 das (contados desde el da hbil
siguiente al de su notificacin), bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o
9 LAGUNA CABALLERO, Javier; Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima-Per.
Octubre 2009. Pg. 369.
10 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. Pg. 981.

15

de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que estas ya se hubieran

dictado11.
NO ADMISIN DE ESCRITOS
En el procedimiento de cobranza coactiva, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos
que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad, este no es un mandato que
impida recibir escritos que, por ejemplo, se opongan a la cobranza por prescripcin,
que ofrezcan cambiar las medidas cautelares que planteen la suspensin de la cobranza
por alguna razn, que propongan cronogramas de pagos, etc.
PAGO DE COSTAS Y GASTOS
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la REC
(incluidos los vinculados a la notificacin de esta), salvo que la cobranza se hubiese
iniciado indebidamente.
El pago de las costas ser en nmeros enteros, se produce el redondeo de las costas.
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer
lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel
aprobado y siempre que los gastos hayan sido lquidos por la Administracin
Tributaria, luego al inters moratorio y posteriormente al tributo o multa.
FACULTAD DE NO INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin
y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la
Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de
dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
CAMBIO DE DOMICILIO
Una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva (con la notificacin de la
REC), de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo Tributario, el deudor
tributario no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que el procedimiento
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.
INTERRUPCION DEL PLAZO PRESCRIPTORIO
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso f del numeral 2 del artculo 45 del Cdigo
Tributario la prescripcin se interrumpe por la notificacin del requerimiento de pago
11 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per.
2013. Pg. 713.

16

de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva (REC) y por cualquier otra
acta notificada al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza coactiva.
QUEJA POR INICIO O PROSECUCIN INDEBIDA DEL PROCEDIEMTO DE
COBRANZA COACTIVA: CONSECUENCIAS
Es caso de haya iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva, o
cuando en el curso de dicho procedimiento se presenten irregularidades que violen la
normativa, cabe la queja de acuerdo al art. 155 del Cdigo tributario.
APLICACIN SUPLETORIA DE LA LPAG
Al procedimiento de Cobranza Coactiva le resulta de aplicacin, en lo no previsto por
el Cdigo y otras normas especiales, en lo que resulta pertinente, los principios y
normas de la LPAG.
MEDIDAS CAUTELARES (art. 118 del TUO del Cdigo Tributario)
Medidas Cautelares
Segn Monroy Glvez, instituto procesal a travs del cual el rgano jurisdiccional, a
peticin de parte adelanta ciertos efectos o todos de un fallo definitivo o el aseguramiento d
una prueba, al admitir la existencia de una apariencia de derecho y el peligro que puede
significar la demora producida por la espera del fallo definitivo o la actuacin de una
prueba. En nuestra materia, tal instituto tiene tratamiento y aplicacin diferente, esta es
una potestad o privilegio de la Administracin, y su fundamento es el de asegurar la pronta
y eficaz satisfaccin del inters general representado por la Administracin.12
De las medidas cautelares consideradas en la doctrina y reguladas en otras normas el
Cdigo Tributario ha establecido, por el objeto del procedimiento de Cobranza Coactiva
tributaria, la medida cautelar clsica: El embargo.
Sin embargo segn el art. 16 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, establece ciertas reglas generales para su aplicacin:
1) EL EMBARGO - FORMAS DE EMBARGO: Vencido el plazo de siete (7) das, el
Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artculo, que considere necesarias.
EL EMBARGO: El Cdigo Tributario ha establecido, por el objeto del procedimiento de
cobranza coactiva, la medida cautelar clsica: El embargo.

12 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per.
2013. Pg. 718.

17

La segunda parte del artculo 642 del Cdigo Procesal Civil prescribe que el embargo
consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto obligado, aunque se
encuentre en posesin de tercero, con las reservas que para este supuesto seala la ley.
Fenech, define al Embargo como acto procesal consistente en la determinacin de los
bienes que han de ser objeto de la realizacin forzosa de entre los que posee el deudor-en su
poder o en el de los terceros-; fijando su sometimiento a la ejecucin y que tiene como
contenido una intimacin al deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto dirigido
a sustraer los bienes determinados y sus frutos a la garanta del crdito.13
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:
A) INTERVENCION (RECAUDACION INFORMACION Y ADMINISTRACION
DE BIENES)
EL Cdigo estima tres formas de embargo en forma de intervencin, en forma de
intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo
entenderse con el representante de la empresa o negocio.

EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCION EN RECAUDACION,

consiste en la afectacin de los ingresos de una empresa, negocio u oficina de
profesionales independientes donde se realice la actividad econmica, con el objeto
de recaudar directamente de aquella, durante que el tiempo que dure la medida, los
ingresos necesarios para la cancelacin de la deuda tributaria en cobranza. Para el
caso de la SUNAT, se regula en el numeral 1 del artculo 17 de su Reglamento del
Procedimiento de cobranza coactiva.
EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCION EN INFORMACION, consiste
en el nombramiento por parte del ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el
movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer
efectiva la cobranza de la deuda. El numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del
procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT lo regula.
EMBARGO EN FORMA DE ADMINISTRACION DE BIENES, el ejecutor
est facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la
finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados. El numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT lo regula.

13 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per.
2013. Pg. 719.

18

B) EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo
cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
C) EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCION
En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registr segn
corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la
Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido este, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida. El artculo 19 del Reglamento del
procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT lo regula.
D) EMBARGO EN FORMA DE RETENCION
En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales
el deudor tributario sea titular que se encuentren en poder de terceros. El artculo 20 del
Reglamento del procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT lo regula.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al
tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor
Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice
la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo
18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6)
del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta
de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 3 del Artculo 18.

19

La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
2) EL DESCERRAJE; Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de
medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien
debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte, bajo responsabilidad.

EL inciso b) del artculo en comentario, de acuerdo con lo dispuesto por la

Constitucin derecho a la inviolabilidad del domicilio ha establecido que si bien
los Ejecutores Coactivos SUNAT (solo de ellos y respecto de los tributos que esta
entidad administra), podrn hacer uso de medidas como el descerraje o similares, lo
harn previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada
ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de
veinticuatro sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

3) NO CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES; Sin perjuicio de lo

sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del
presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA (art. 119 del TUO del Cdigo Tributario)
Ejecutor Coactivo: nico autorizado para suspender o concluir un procedimiento de
cobranza coactiva
La suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, es una facultad exclusiva del
ejecutor coactivo al interior de la Administracin Tributaria, quien es el encargado y
responsable de ejercer la facultad de cobranza coactiva. Su facultad reglada, y se especifica
los casos y supuestos para suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva.
Sin embargo, dicha facultad no es exclusiva del ejecutor coactivo, porque tambin otras
entidades pueden ordenar que el ejecutor suspenda o concluya el procedimiento como, el

20

Tribunal Fiscal, el Juez en Procesos de Amparo y la Sala Judicial pertinente en una

demanda contencioso administrativa.
Suspensin Temporal del procedimiento de Cobranza Coactiva:
La suspensin temporal supone la paralizacin temporal del procedimiento en su
prosecucin, y se produce cuando la legalidad de la cobranza realizada por la
Administracin an no est esclarecida, de modo que, en tanto no se resuelva esta
situacin, el Ejecutor Coactivo ordena la suspensin temporal14.
El inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, prescribe al respecto: El
Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
los casos siguientes.
Tngase en cuenta que se trata de una disposicin que no permite la discrecionalidad;
seala imperativamente suspender el procedimiento, cuando se presenten determinados
casos:

Cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de amparo.

Cuando una Ley o norma de rango de ley lo dispone expresamente.
Cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de rdenes de pago
podra ser improcedente.

El artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT,

seala; El Ejecutor suspender el Procedimiento cuando se presente alguna de las
causales detalladas en el literal a)) del artculo 119 del Cdigo Tributario.
1. Cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de amparo.
El numeral 1 del inciso a) ya referido, seala: Cuando en un proceso constitucional
de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
Como se sabe, el proceso constitucional de amparo actualmente se encuentra
regulado por el Cdigo Procesal Constitucional; esta norma dispone en su artculo
15 la posibilidad de la concesin de medidas cautelares y de suspensin de acto
violatorio en los procesos de amparo, lo cual vendra a ser lo mismo.15

14 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores,
Per. 2013. Pg. 727-728.
15 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007.pg. 1004.

21

Teniendo en cuenta que existen diversos tipos de medidas de suspensin del acto, en
el presente caso, se trata solo de la medida cautelar que ordena al Ejecutor Coactivo
la suspensin de la cobranza.
Vale la pena agregar que de acuerdo al reglamento no es necesario que el Ejecutor
emita la resolucin de suspensin del procedimiento cuanto dentro de un proceso de
accin de amparo se notifique a la SUNAT una resolucin firme que concede una
solicitud de medida cautelar que ordene suspender el procedimiento.16
2. Cuando una Ley o norma de rango de ley lo dispone expresamente.
El numeral 2 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario,
prescribe: Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, seala al respecto: Cuando una ley o norma con rango de
ley disponga expresamente la suspensin o conclusin del Procedimiento, esta
operar a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la oportunidad
que sta lo disponga.
El ejecutor coactivo, ante tal situacin, deber suspender el procedimiento no sin
antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso en autos.
3. Cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de rdenes de
pago podra ser improcedente.
El numeral 3 el inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, seala:
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre
que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber
admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que
la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
De acuerdo con lo regulado, debe cumplirse con tres requisitos:
La existencia de otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente. Ejemplo: situaciones en las que se presentaron rectificatorias que
modificaban la deuda, normalmente rectificatorias por montos menores; adems

16 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco
Javier; Cdigo tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto de Investigacin El Pacfico, Per.
2009. Pg. 673.

22

porque existan saldos o crditos pendientes o arrastrados y no considerados,

solicitudes de compensacin, etc.
La evidencia y probanza de tal circunstancia, le corresponde al deudor tributario
y a la Administracin la determinacin o verificacin de su existencia, dentro
del procedimiento de reclamacin. En caso se evidenciara su existencia, la
administracin deber comunicar del hecho al Ejecutor para que disponga la
suspensin, en caso, no se disponga la suspensin por considerar que no exista
tal circunstancia, sin necesidad de sustentar su decisin, requerir el pago previo
para dar trmite a la reclamacin. Si el deudor no cumple con el requerimiento,
se declarar la inadmisibilidad de la reclamacin. Esta resolucin si bien es
apelable ante el Tribunal Fiscal, su impugnacin aunque sea dentro del plazo, no
implica la suspensin ni la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.17
La interposicin de la reclamacin dentro del plazo de veinte das hbiles de
notificada la orden de pago. En este caso, la Administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.

Mientras tanto, en caso de hubiera planteado la reclamacin dentro de los veinte

das de notificada la orden de pago y se encontrara en verificacin la existencia de
las circunstancias aludidas, siguiendo los lineamientos de la RTF N 15607-5-2010,
es usual que el ejecutor coactivo suspenda de facto la cobranza coactiva hasta que,
eventualmente, se admita el reclamo y dicte suspensin. Solo proceder a continuar
con la cobranza coactiva si el contribuyente es notificado con la resolucin que
declare la inadmisibilidad de la reclamacin por la inexistencia de tales
circunstancias.
Ahora bien, una vez admitida la reclamacin y dispuesta la suspensin, esta deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el
artculo 115. Lo que quiere decir es que si la Administracin se pronuncia
declarando infundada o improcedente una reclamacin, en la medida en que cabe la
interposicin del recurso de apelacin, si el recurrente interpone oportunamente tal
recurso se mantendr la suspensin del procedimiento. Desde luego que si se
declara procedente o fundado el recurso de reclamacin, o apelacin, y se quiebra o
revoca la orden de pago en discusin, numeral 6 del inciso b) del artculo 119,
deber disponerse la conclusin del procedimiento de reclamacin.
17 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. pg. 1007.

23

Solicitudes de suspensin:
Si bien es cierto que la administracin puede conocer de la medida cautelar o
conocer de la norma que dispone la suspensin, o de la reclamacin oportuna contra
el orden de pago en cobranza coactiva, y, en coordinacin con el Ejecutor, hacer que
este disponga de oficio la suspensin del procedimiento, lo usual, lamentablemente,
es que, para el primer caso, se informe y acredite la existencia de la medida cautelar
y se solicite la suspensin del procedimiento de cobranza; en el segundo caso, se
solicita la suspensin con el sustento de la norma que ordena la suspensin; y, en el
tercer caso, se solicita la suspensin del procedimiento, adjuntando copia del
recurso de reclamacin interpuesto oportunamente, normalmente en este recuro, en
un otros, se plantea la suspensin de procedimiento; en tal caso, el rea de
reclamaciones se encargar, luego de la evaluacin, de informar de la admisin a
trmite de la reclamacin con la finalidad de que se proceda a la suspensin del
procedimiento.18
Tales solicitudes de suspensin debern ser dirigidas al Ejecutor Coactivo. La
recepcin de esta solicitud no violenta el impedimento del Ejecutor Coactivo de
admitir recursos o escritos que entorpezcan o dilaten el trmite de la Cobranza
No existe impedimento para que tal solicitud de suspensin tambin puede
plantearse va queja ante el Tribunal Fiscal; este, cuando corresponda, podr
disponer que el Ejecutor suspenda el procedimiento.
Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos establecidos en el inciso
a), debern ser evaluadas y si de su contenido pudiera inferirse su carcter de
reclamacin o apelacin, el Ejecutor Coactivo debe derivarlo para que se le d el
trmite correspondiente.
Mantenimiento de las medidas cautelares y sustitucin
Una vez dispuesta la suspensin, no hay obligacin de levantar las medidas
cautelares trabadas hasta ese momento, luego de tal disposicin no se puede trabar
nuevas medidas ni ejecutarse las ya trabadas; en tales casos proceder sustituir la
medida ofreciendo garanta suficiente a criterio de la Administracin Tributaria. 19 El
ltimo prrafo del inciso a) al respecto seala: En los casos en que se hubiera
trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la
medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido
garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo

18 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores,
Per. 2013. Pg. 731.
19 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. pg. 1010.

24

valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los
gastos.
Conclusin del procedimiento de Cobranza Coactiva:
La conclusin de la cobranza coactiva se produce cuando no concurre su presupuesto
material, esto es, la existencia de deuda tributaria exigible o cuando su presupuesto formal
concurre de manera defectuosa, esto es, cuando el ttulo ejecutivo adolece de causales de
nulidad.20
La conclusin del procedimiento suspende la terminacin y cierre del procedimiento, y,
archivo de los actuados; el inciso b) de artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario,
prescribe: El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
Del mismo modo que en el anterior caso, se trata de una disposicin que no permite la
discrecionalidad; seala imperativamente deber dar por concluido el procedimiento,
cuando se presenten determinados casos.
El tercer prrafo del artculo 22 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT, seala: El Ejecutor deber levantar los embargos, dar por concluido el
Procedimiento y ordenar el archivos de los actuados en los supuestos establecidos en el
literal b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario. Lo sealado en el numeral 1 al 9
del inciso b) del artculo en comentario.
1. Interposicin de reclamacin o apelacin oportuna
El numeral 1 del inciso b) del artculo en comentario, prescribe: Si hubiera
presentado oportunamente reclamaciones o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que contengan la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este supuesto resulta sin discusin si consideramos que si tales resoluciones, luego
de haber sido notificadas, han sido reclamadas o apeladas oportunamente, las
deudas que contienen no tienen la calidad de deudas exigibles en Cobranza Coactiva
de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo, por lo que el Ejecutor
habra iniciado indebidamente el procedimiento, y en tal medida debe dar por
concluida la misma.21

20 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores,
Per. 2013. Pg. 732.

25

En este supuesto se ha incorporado la impugnacin oportuna de la Resolucin que

declara la prdida de fraccionamiento con una condicin: siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
Si bien es cierto que la deteccin del hecho debera hacerse internamente e
informarse al Ejecutor para la conclusin del procedimiento, resulta necesario a
veces presentar la solicitud de conclusin, dirigida al ejecutor, acreditando la
reclamacin o apelacin oportuna de las resoluciones. Es de tener en cuenta que
tratndose de resoluciones vinculadas, ambas deben ser reclamadas; no basta que se
haya reclamado una de las resoluciones vinculadas para entender que la otra
tambin este dentro del eventual conclusin.
2. Deuda Extinguida
El numeral dos del inciso b) del artculo en comentario, seala que el Ejecutor
coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: La deuda haya
quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27.
Como se sabe, el artculo 27 de Cdigo prescribe que la obligacin tributaria se
extingue por el pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin, por
resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
reparacin onerosa y por otros medios que se establezca por leyes especiales. As
pues, un valor que contenga una deuda extinguida por cualquiera de las razones
reseadas, no contiene deuda exigible en cobranza coactiva y por tanto no cabe
respecto de ellas un procedimiento de cobranza coactiva.
La responsabilidad de la deteccin del supuesto para la conclusin del
procedimiento debera correr a cargo de la administracin sin necesidad de solicitud
alguna; no obstante como quiera que no siempre en estos casos la administracin
acta proactivamente, cabe presentar la respectiva solicitud de conclusin del
procedimiento dirigido al ejecutor; para tal efecto deber acreditrsele la extincin
de la deuda, por cualquiera de las formas establecidas por el citado artculo 27, con
los documentos pertinentes; declaraciones, comprobantes o boletas de pago;
resoluciones o normas legales.22
3. Declaracin de la prescripcin de la deuda
El numeral 3 del inciso b), del artculo en comentario, prescribe que el Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: Se declare la
prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
21 BASSALLO RAMOS, Carlos; Cdigo Tributario para Contadores, Gaceta Jurdica. Lima. 2012
pg. 477.
22 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. pg. 1014.

26

Si bien, como se sabe la prescripcin no extingue la obligacin tributaria, si

extingue la accin que el sujeto tiene, para extinguir un derecho; o dicho de otro
modo, la prescripcin determina su no ejercicio por el acreedor o titular durante un
determinado plazo legal.
Como tambin se sabe, la prescripcin solo puede ser declarada a pedida del deudor
tributario. La solicitud de declaracin de prescripcin se tramita como solicitud no
contenciosa; en el presente caso, si bien es cierto que estaramos hablando de un
planteamiento de la prescripcin como accin y no como excepcin, aunque la
prescripcin no haya sido declarada, el deudor no puede poner la misma tanto como
accin como en va de excepcin.
El Tribunal mediante la RTF N 1194 1 2006 de observancia obligatoria,
publicada el 22.03. 2006, ha establecido el siguiente criterio: Procede que el
tribunal fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones, como cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentra en cobranza coactiva. Para estos efectos el propio tribunal ha
precisado que debe tratarse de una queja contra la accin del ejecutor coactivo por
haber infringido el procedimiento de cobranza coactiva.23
Sea por cualquier va accin o excepcin, cuando se dicte un acto declarando la
prescripcin de la deuda puesta en cobranza coactiva, el ejecutor debe de disponer
la conclusin del procedimiento.
Ahora bien, de acuerdo con lo expuesto, para ubicarse dentro del supuesto de
conclusin regulada en el inciso b) del artculo 119, no basta la verificacin del paso
del tiempo ni tampoco la simple alegacin de la prescripcin; debe existir un acto
que declare la prescripcin de la deuda en cobranza. Existiendo tal acto, debera el
ejecutor de oficio declarar la conclusin del procedimiento de cobranza; no
obstante, sin perjuicio de tal actuacin el recurrente debera solicitar la declaracin
de extincin acreditando para tal efecto la existencia de tal acto administrativo.
4. Que se siga la accin contra persona distinta a la obligada
El numeral 4 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento, cuando: La accin se siga contra persona
distinta a la obligada al pago.
Se da la conclusin del procedimiento si la persona a quien se le exige el pago de la
deuda no es el deudor tributario, es decir no es el titular de la deuda en cobranza.
Ante la habitual pasividad de la administracin, el afectado deber acreditar tal
hecho con los documentos que prueben el error y solicitar la conclusin del
procedimiento de cobranzas.
23 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores,
Per. 2013. Pg. 735.

27

5. Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda

El numeral 5 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento, cuando: Exista resolucin concediendo
aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Ante existencia de un Acto Administrativo que concede la facilidad de pago; no se
trata de la simple solicitud y alegacin. La administracin procede a verificar la
condicin de la deuda e informar de la existencia de las facilidades de pagos
indicada al ejecutor; en tal caso, esta deber proceder a dictar el acto que declarara
concluido el procedimiento de cobranza. Sin perjuicio de tal actuacin, cabe
presentar la solicitud pertinente con la resolucin que concede el aplazamiento o
fraccionamiento.
6. Valores declarados nulos revocados o sustituidos
El numeral 6 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento, cuando: Las rdenes de Pago o resoluciones
que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas
despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Sin duda las deudas contenidas en los valores declarados; nulos, invlidos; o que
han sido revocados, dejados sin efecto; o sustituidos, dejados sin efecto y
reemplazados; despus de haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva
no van a ser exigibles, por tanto no deben sustentar un procedimiento de cobranza
por lo que procedimiento en curso debe declararse concluido. La administracin, en
estos casos, en el sistema de control de la deuda, ya informa de la condicin del
valor y el ejecutor debera concluir el procedimiento y el interesado deber de
solicitar la declaracin de conclusin con el acto que declara la nulidad, revocacin
o sustitucin del valor de cobranza.24
7. Persona declarada en Quiebra
El numeral 7 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento: Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra.
El cuarto prrafo del artculo 22 del del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT seala al respecto: Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra, la conclusin del procedimiento operara una vez emitido de
conformidad con las leyes de la materia, el certificado de incobrabilidad de la
deuda.
8. La ley lo disponga

24 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores,
Per. 2013. Pg. 736.

28

El numeral 8 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento: Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, seala con respecto: Cuando una ley o norma con rango de
ley disponga expresamente la suspensin o conclusin del Procedimiento, sta
operar a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la oportunidad
que sta lo disponga.
El Ejecutor Coactivo, ante tal situacin, deber disponer la conclusin del
procedimiento no sin antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso
en autos.
9. Cuando se ha impugnado un valor y se ha presentado carta fianza
El numeral 9 del inciso b) del artculo en comentario seala que tambin se dar por
concluido el procedimiento de cobranza coactiva: cuando el deudor tributario
hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos
para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del TUO del
Cdigo Tributario.
Concluyendo la cobranza coactiva, debido a la presentacin de la carta fianza por el
monto de la deuda actualizada, de conformidad con los requisitos de admisibilidad y
requisitos de apelacin de los artculos 137 o 146 del TUO del Cdigo Tributario.25
Otros supuestos de culminacin
La culminacin del procedimiento de cobranza tambin debe darse cuando se est
dentro del plazo de ley para impugnar deudas contenidas en rdenes de pago, o
cuando se hayan impugnado stas, teniendo tales rdenes de pago en la realidad
naturaleza de resolucin de determinacin y debe drseles el tratamiento de
resoluciones de determinacin en una eventual impugnacin.
Efectos
El Ejecutor Coactivo al dar por concluido el procedimiento, deber disponer el
levantamiento de las medidas cautelares y ordenar el archivo de los actuados. 26
Casos a los que se aplica la Ley General del Sistema Concursal

25 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA

editores Per. 2007. pg. 1020.
26 BASSALLO RAMOS, Carlos; Cdigo Tributario para Contadores, Gaceta Jurdica. Lima. 2012
pg. 478.

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El inciso c) del artculo en comentario establece: Tratndose de deudores tributarios

sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la
materia.
En estos casos sern de aplicacin fundamentalmente los artculos 17 (Suspensin de la
exigibilidad de obligaciones), 18 (Marco de proteccin legal del patrimonio) y 108
(Suspensin de la exigibilidad de las obligaciones) de la Ley General del Sistema
Concursal aprobado por la ley N 27809.27
Exigibilidad de la deuda tributaria impugnada extemporneamente
El ltimo prrafo del artculo 119 seala que en cualquier caso que se interponga
reclamacin fuera del plazo de ley la calidad de deuda exigible se mantendr aun cuando el
deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso. Lo cual quiere
decir que se no dispondr la conclusin del procedimiento iniciado en caso de
impugnaciones extemporneas. Tratndose de casos de impugnaciones de resoluciones de
inadmisibilidad por razones distintas a la sealada, si se tendr que declarar la culminacin
del procedimiento de cobranza coactiva en caso este sea iniciado.
Queja
En caso la solicitud de suspensin o conclusin debidamente fundamentada y acredita
algunas de las causales dispuesta para tales efectos, no fuera atendida o hubiera sido
desestimada por ejecutor coactivo cabe la presentacin de la Queja de acuerdo con lo
establecido en el artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario.

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD (art. 120 del TUO del

Cdigo Tributario)
Anteriormente el cdigo lo denominaba Tercera de Propiedad, consiste en la accin
ejercitada por una tercera persona ajena al procedimiento de cobranza coactiva, invocando
su derecho de propiedad sobre el bien embargado, a efecto de que se levante dicha medida
y el bien quede liberado de la ejecucin.
El propietario de bienes embargados, podr interponer intervencin excluyente de
propiedad ante el ejecutor coactivo antes que se inicie el remate del bien.
1. REGLAS
27 YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA
editores Per. 2007. pg. 1021.

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1.1.

EL ESCRITO
Ser dirigido al Ejecutor Coactivo, y ser fundamentado, sealando el nombre,
domicilio real, fiscal o procesal del tercerista o de su representante legal. Se
adjuntar copia simple del documento de identidad del tercerista.

1.2.

LA PRUEBA
El tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento que a juicio de la Administracin, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse tratado la medida
cautelar.
El reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala sobre
el tema que se entender como fehaciente la plena determinacin e identificacin de
los bienes: para ello, se observar lo siguiente:

Se considera como documento pblico adems de aquellos sealados en el

artculo 43, numeral 43.1 de la Ley Del Procedimiento Administrativo General
Son considerados documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los
rganos de las entidades, a la escritura pblica y dems documentos otorgado
ante o por Notario. La copia de un documento pblico tiene la misma validez que
el original si est certificada por el auxiliar jurisdiccional en el caso de un
documento emitido por el poder judicial o; legalizado por notario o autenticado
por fedatario.
Un documento privado adquiere fecha cierta desde la fecha de la muerte del
otorgante, desde su presentacin ante funcionario pblico para que legalice o
certifique las firmas del otorgante.
El ejecutor puede considerar como fecha cierta la que hubiera sido determinada
por medios tcnicos que le produzcan conviccin.28

1.2.1. SUSPENSIN DEL REMATE, TRALADO AL EJECUTADO Y

REMATE EXCEPCIONAL
Admitida la Intervencin Excluyente De Propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes y remitir el escrito para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco das hbiles
siguientes de la notificacin.
Cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o prdida por
causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el
28 LAGUNA CABALLERO, Javier; Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima-Per. Octubre
2009. Pg. 414.

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remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el

banco de la nacin hasta el resultado final de la intervencin excluyente de
propiedad.
1.2.2. PRONUNCIAMIENTO DEL EJECUTOR
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir
su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta das hbiles. El Ejecutor
podr requerir documento adicional, certificaciones o peritajes.
El tercero deber considerar denegada su solicitud si el ejecutor no emite
pronunciamiento en el plazo sealado y podr interponer la apelacin
respectiva.
1.2.3. APELACIN
La resolucin dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el tribunal
fiscal en el plazo de cinco das hbiles siguientes a la notificacin de la
resolucin. . Ser presentada ante la administracin tributaria y ser elevada
al tribunal fiscal en un plazo no mayor de diez das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.
El tribunal fiscal resolver en el plazo mximo de veinte das hbiles
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al tribunal.
El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco das
hbiles de interpuesta la apelacin. La administracin podr solicitarlo,
nicamente en el documento con el que eleva el expediente al tribunal.
Si el tribunal declara fundada, el ejecutor levantar la medida cautelar
trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a disposicin del
tercero.
La resolucin del tribunal fiscal agota la Va Administrativa, pudiendo las
partes contradecir dicha resolucin ante el poder judicial.
Si el tercero no interpone la apelacin, la decisin del Ejecutor Coactivo
queda firme.29
1.2.4. SUSPENCIN DE ACTUACIONES
La administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar
los embargos trabado respecto de los bienes cuya propiedad est en
discusin.
29 HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 910.

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1.3.

SANCIN POR PROPORCIONAR INFORMACIN NO

CONFORME CON LA REALIDAD
Se impondr al tercero la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral 6 del artculo 177 del cdigo tributario.

TASACIN Y REMATE (art. 121 del TUO del Cdigo Tributario)

Accin por la cual un perito determina cual es el precio de un bien, generalmente en
funcin del mercado, y el remate es la venta pblica de cualquier clase de bienes al mejor
postor con o sin intervencin del juez o de otra autoridad.
RECURSO DE APELACIN (art. 122 del TUO del Cdigo Tributario)
La sala competente de la corte superior (Sala Contenciosos Administrativa de cada Corte
Superior de Justicia de la Jurisdiccin de la oficina fiscal donde tiene competencia el
Ejecutor Coactivo) slo se encuentra facultada para ver si se ha cumplido el procedimiento
de Cobranza Coactiva conforme a ley; no puede entrar al anlisis de fondo del asunto (Por
ejemplo, cuestiones referidas al contenido o la deuda de los valores) o de la procedencia de
la cobranza (Sobre la exigibilidad de la deuda contenida en algn valor).
APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS (art. 123 del
TUO del Cdigo Tributario)
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su
apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno. 30

30 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier;
Cdigo tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto de Investigacin El Pacfico, Per. 2009. Pg. 693.

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CONCLUSIONES
La Cobranza Coactiva de las deudas tributarias es la facultad de la Administracin
Tributaria, en ejercicio de su facultad coercitiva, que tiene por objeto hacer efectivo el
cobro de la deuda exigible. Esta facultad se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares
coactivos. Este procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin
al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Cobranza Coactiva la realiza la Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor
Coactivo, que es el funcionario designado por la SUNAT, que tiene como funcin ejercer
las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles, as como cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento de Cobranza Coactiva para cautelar el pago de la deuda
tributaria, de las costas y gastos.
Las notificaciones de las Resoluciones de Cobranza Coactiva surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. Salvo en el caso de
las Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas cautelares, las cuales surtirn
efectos al momento de su recepcin.
Habindose trabado Medidas Cautelares, sta se podr levantar por el Ejecutor Coactivo
cuando el deudor presente Carta Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria que garantice la
cobranza de la deuda tributaria.
La suspensin o conclusin del Proceso de Cobranza Coactiva, no solo depende del
Ejecutor Coactivo, debido a que tambin otras autoridades le pueden ordenar la suspensin
o conclusin de la Cobranza Coactiva, con respecto a los casos previstos en el TUO del
Cdigo Tributario.

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BIBLIOGRAFA

LAGUNA CABALLERO, Javier; Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores,

Lima-Per. Octubre 2009.
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos
Tributarios, ARA editores Per. 2007.
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista
Editores, Per. 2013.
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEON, Francisco Javier; Cdigo tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto
de Investigacin El Pacfico, Per. 2009.
BASSALLO RAMOS, Carlos; Cdigo Tributario para Contadores, Gaceta
Jurdica. Lima. 2012