Hehe

COLEGIUL ECONOMIC DIMITRIE CANTEMIR
SUCEAVA
Proiect de specialitate pentru examenul de

certificare a competenelor profesionale
Nivel 3
Calificarea profesional:
Tehnician n activiti economice
Profesor coordonator,
Candidat,
CUCORADA MIHAELA
DORNEANU GEORGETA
Promoia 2014
Motto:
Banii nu aduc fericire, mult mai

de pre e modalitatea de a-i strange
corect i legal
ARGUMENT:
Se cuvine s subliniem importana pe care o are astzi contabilitatea
pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii economice, precum i locul
important pe care trebuie s-l ocupe contabilitatea n pregtirea specialitilor din
domeniul economic.
Pregtirea cadrelor care lucreaz sau vor lucra n domeniul contabilitii
reprezint o aciune de maxim importan i actualitate, ce trebuie susinut de
toi cei chemai prin natura profesiei, s o fac.
Lucrarea se adreseaz elevilor i studenilor care studiaz contabilitatea
(CL.5 Conturi de trezorerie Gr.50 Investitii financiare pe termen scurt
Contabilitatea Trezoreriei).
Prin trezorerie se nelege ansamblul de operaii financiare pe care le face
unitatea patrimoniala pentru procurarea mijloacelor bneti necesare acoperirii
cheltuielilor determinate de activitatea desfurat.
Termenul de trezorerie n sens restrns cuprinde disponibilitile bneti la
bnci i n numerar, iar n sens larg termenul se extinde i la valorile imobiliare
de plasament (de exemplu aciuni) care pot fi transformate prin vnzare n
disponibiliti bneti. Sunt asimilate mijloacelor de trezorerie i creditele pe
termen scurt contractate cu bncile pentru pli.
Pentru titularul unui patrimoniu, noiunea de trezorerie nseamn totalitatea
mijloacelor pe care le are la dispoziie pentru a putea face fa plilor.
Trezoreria agentului economic reprezint totalitatea activitilor
specializate de organizare i conducere a fluxului de moned, de administrare a
lichiditilor i a creditelor pe termen scurt. Contabilitatea trezoreriei asigur
evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, disponibilitilor n
conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de
trezorerie.
Informaiile contabilitii cu privire la aceste elemente patrimoniale permit
studierea trezoreriei, stabilirea acesteia la sfritul fiecrei perioade de gestiune
i determinarea capacitii de plat a unitii patrimoniale.
Am scris aceast lucrare cu convingerea c vin n sprijinul celor ce doresc
s nvee i s tie cum se ine evidena contabil a patrimoniului n economia de
pia.
.
COMPETENE VIZATE
UC4- Utilizarea calculatorului i prelucrarea informaiilor
C4- Utilizeaz aplicaii soft n managementul informatizat al
proiectelor
UC11- Planificarea operaional
C3- Evalueaz rezultatele obinute
C1- Analizeaz structur organizatoric a unei uniti economice
UC8- Iniierea unei afaceri
C1- i autoevalueaza abilitile antreprenoriale
UC7- Procesarea datelor numerice
C1- Planifica o activitate i culege date numerice n legtur cu
aceast.
C2- Prelucreaz datele numerice
C3- Interpreteaz rezultatele obinute i prezint concluziile.
Cuprins:
Capitolul I - Contabilitatea trezoreriei
Pg.
1.1 Noiuni teoretice...........................................................................................07
1.2 Resurse derulate prin trezoreria statului....................................................08
Capitolul II - Conturi de trezorerie

2.1 Contabilitatea titlurilor de plasament............................................ ..........13
2.2 Contabilitatea aciunilor proprii....................................................... .........15
2.3 Contabilitatea aciunilor..............................................................................17
2.4 Contabilitatea obligaiunilor emise i rscumprate.................................18
2.5 Contabilitatea obligaiunilor........................................................................19
2.6 Contabilitatea operaiilor de ncasri i plti n numerar.........................20
2.7 Contabilitatea decontrilor fr numerar...................................................25
2.7.1 CECUL..................................................................................................xx
2.7.2 Cambia....................................................................................................xx
2.7.3 Biletul la ordin........................................................................................xx
2.7.4 Ordinul de plata....................................................................................xx
2.7.5 Conturi utilizate....................................................................................xx
2.8 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt.....................................34
2.9 Acredititvul.....................................................................................................36
2.10 Contabilitatea avansurilor de trezorerie......................................................37
Capitolul III - Studiu de caz:Contabilitatea trezoreriei la entitatea SC Crysworld SRL 38
3.1 Regimul juridic, profilul de activitate si organizarea activitatii
la SC Crysworld SRL................................................................................
3.2 Organizarea generala a contabilitatii la SC Crysworld SRL .....................
3.3 Contabilitatea trezoreriei-elemente teoretice................................................
3.3.1 Contabilitatea operatiilor privind titlurile de plasament........
3.3.2 Contabilitatea decontarilor in numerar..................................
3.3.3 Contabilitatea operatiunilor efectuate prin conturi la banci..........
3.3.4 Contabilitatea acreditivelor si a altor operatiuni de trezorerie ......
3.4 Monografie privind inregistrarile in contabilitate a operatiunilior economice
de baza.........................................................................................................
Concluzii ...............................................................................................75
Bibliografie............................................................................................76
Capitolul I - contabilitatea trezoreriei

1.1
Noiuni teoretice
Prin trezorerie se nelege ansamblul de operaii financiare pe care le face unitatea

patrimoniala pentru procurarea mijloacelor bneti necesare acoperirii cheltuielilor
determinate de activitatea desfurat.
Termenul de trezorerie n sens restrns cuprinde disponibilitile bneti la bnci i n
numerar, iar n sens larg termenul se extinde i la valorile imobiliare de plasament (de
exemplu aciuni) care pot fi transformate prin vnzare n disponibiliti bneti. Sunt asimilate
mijloacelor de trezorerie i creditele pe termen scurt contractate cu bncile pentru pli.
Pentru titularul unui patrimoniu, noiunea de trezorerie nseamn totalitatea mijloacelor pe
care le are la dispoziie pentru a putea face fa plilor.
Dup Dictionnaire fiduciare financier de Erik de la Villegurin i colaboratorii (Paris,
1991), trezoreria nseamn toate mijloacele de care dispune ntreprinderea pentru a face fa
plilor: disponibilitile, valorile mobiliare de plasament, plafoanele de credite curente,
efectele comerciale scontate.
Trezoreria agentului economic reprezint totalitatea activitilor specializate de organizare
i conducere a fluxului de moned, de administrare a lichiditilor i a creditelor pe termen
scurt. Prin trezoreria firmei se asigur un echilibru permanent. n gestiunea trezoreriei
agentului economic se ine cont de trei principii:
utilizarea eficient a creditelor;
utilizarea eficient a excedentelor de trezorerie;
evitarea pe ct posibil a costurilor creditoare.
Cunoaterea permanent a valorilor de realizat i a valorilor disponibile, precum i a
obligaiilor unitii patrimoniale are o importan deosebit pentru urmrirea ncasrii
drepturilor de crean i a plii datoriilor la scaden. Contabilitatea trezoreriei asigur
evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, disponibilitilor n conturi la bnci i
n cas, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.
Informaiile contabilitii cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea
trezoreriei, stabilirea acesteia la sfritul fiecrei perioade de gestiune i determinarea
capacitii de plat a unitii patrimoniale.
Prin calculele contabilitii se urmrete:
gestionarea corect a numerarului i a altor valori aflate n casieria unitii
patrimoniale;
respectarea plafoanelor de cas;
controlul asupra operaiilor ce privesc avansurile spre decontare.
ncasarea drepturilor de crean asupra clienilor i debitorilor, precum i plata datoriilor
unitii fa de furnizori, stat, salariai, bnci, creditori, provoac decontri bneti cu i fr
numerar.
1.2 Resursele derulate prin trezoreria statului

NORME METODOLOGICE
privind modul de aplicare a prevederilor art. I pct. 2 din O. G. nr. 120/1999 pentru
modificarea i completarea O. G. nr. 66/1994 privind formarea i utilizarea resurselor derulate
prin trezoreria statului
O.M.F. nr. 1.059/23.IX.1999 (M. Of. nr.480/4.X.1999)
1). Instituiile publice vor dispune efectuarea de pli din conturile deschise la trezoreriile
statului, indiferent de sursa de finanare, pe baza creditelor bugetare deschise i a
disponibilitilor din conturi, precum i a bugetelor de venituri i cheltuieli aprobate n
condiiile legii. Instituiile publice au obligaia de a prezenta trezoreriei statului la care au
conturile deschise bugetele de venituri i cheltuieli aprobate, cu repartizarea pe trimestre, care
se pot adapta n cursul exerciiului financiar cu modificarea prevederilor de venituri i
cheltuieli efectuate cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare. Trezoreriile statului nu vor
accepta efectuarea de ctre instituiile publice de pli din conturi, fr prezentarea bugetelor
de venituri i cheltuieli.
2). Instituiile publice au obligaia s i dimensioneze lunar plile pe care le efectueaz n
numerar prin casieria proprie, pe baza prevederilor de cheltuieli corespunztoare din bugetele
proprii, scop n care ntocmesc programul prevzut n anexa nr. 1. Acest program se
ntocmete distinct pentru cheltuielile bugetare, pe capitole, iar pentru fondurile speciale i
mijloacele extrabugetare, pe fiecare cont din care urmeaz a se ridica sumele respective. La
stabilirea plilor prevzute la alin. 1 instituiile publice vor avea n vedere c prin casieria
proprie pot fi efectuate pli n numerar pentru: drepturi de personal (titlul 02), drepturi cu
caracter social, fonduri de premiere i cheltuieli materiale i servicii (titlul 20), burse, ajutoare
i alte transferuri (titlul 38), cheltuieli de capital n situaia executrii lucrrilor de investiii n
regie proprie, inclusiv cumprri de imobile de la persoane fizice (titlul 70). Instituiile
publice vor lua msurile necesare pentru reducerea la maximum a plilor n numerar,
efectund prin casieria proprie numai acele cheltuieli de volum redus care nu se justific a fi
efectuate prin virament. Aceste cheltuieli vor avea ca documente de justificare facturi sau
chitane fiscale. Se interzice efectuarea de pli n numerar pentru procurri de materiale,
prestri de servicii i executri de lucrri de la agenii economici cu conturi deschise la
trezoreria statului.
3). Instituiile publice prezint programul prevzut n anexa nr. 1 n dublu exemplar la
trezoreria statului la care au conturile deschise, pn la data de 25 a lunii curente pentru
necesarul lunii urmtoare. Nedepunerea acestui program la termen exonereaz trezoreria
statului de obligaia asigurrii la termen a necesarului de numerar. n asemenea situaii se va
putea elibera numerarul necesar numai n msura n care trezoreria statului are disponibiliti
n casieria proprie. n caz contrar, plile se vor reprograma la alt dat convenit cu instituia
respectiv. Trezoreriile statului verific i analizeaz programele primite n ceea ce privete
dimensionarea necesarului de numerar pentru efectuarea plilor, introduc eventuale
modificri, dup care restituie un exemplar vizat instituiei publice respective.
Instituia..
ANEXA Nr. 1
PROGRAM
privind necesarul de numerar pentru efectuarea plilor prin casieria
proprie,
la capitolul / contul pentru luna. anul..
- mii lei
Ziua
Sumele n
numerar ridicate
n luna curent
Sumele n numerar
programate a fi
ridicate din cont
cheltuieli
de personal
(titlul 02)
din care,
pentru:
Cheltuieli
transferuri
materiale i
(titlul 38)
servicii
(titlul 20)
cheltuieli de
capital
(titlul 70)
TOTAL:
Ordonator de credite,
.
Contabil ef,
..
4). Fiecare trezorerie ntocmete, pe baza programului prevzut n anexa nr. 1, programul
asigurrii numerarului n casieria tezaur a trezoreriei statului sau n contul de disponibil
deschis la o banc comercial pentru efectuarea plilor n numerar ctre instituiile publice,
dup caz potrivit anexei 2. Programul astfel ntocmit se transmite direciei de trezorerie
judeene pn la data de 27 a lunii curente, care, la rndul su, ntocmete programul pe
ansamblul judeului privind necesarul de numerar i sursele de acoperire cu numerar (anexa
nr. 2), pe baza cruia se stabilesc alimentrile cu numerar de la B.C.R. Pe baza programului
prevzut n anexa nr. 2 fiecare trezorerie operativ ntocmete anexa nr. 2a) care se prezint
la nceputul lunii bncii comerciale la care are deschis contul de disponibil pentru efectuarea
plilor n numerar ctre instituiile publice, n vederea asigurrii numerarului necesar n
casieria bncii. Direcia de trezorerie judeean, a municipiului Bucureti, precum i
trezoreriile statului din sectoarele municipiului Bucureti la care funcioneaz trezorerii ale
statului ntocmesc anexa nr. 2b), care se prezint unitii B.N.R. pentru programarea ridicrii
sumelor necesare n numerar.
10
Trezoreria
ANEXA Nr. 2
PROGRAM
pentru asigurarea numerarului n casieria tezaur a trezoreriei statului,
necesar plilor n numerar ctre instituiile publice prin casieria tezaur sau
prin contul de disponibil deschis la o banc comercial, dup caz, pentru
luna..
- mii lei
din care, pentru:
Ziua
Se asigur din:
Sumele n numerar
de eliberat din
casieria trezoreriei
sau din contul de
disponibil
cheltuieli
de
personal
(titlul
02)
cheltuieli
materiale i
servicii
(titlul
20)
transferuri
(titlul
38)
cheltuieli
de capital
(titlul
70)
Soldul
la
nceputul zilei
ncasri
proprii
depuse
n cont
alimentri de
la
B.C.R.
Sumele
de virat
din
contul
curent
general
al
trezoreriei
statului
n
contul
de
disponibil
Trezoreria
ANEXA
Nr. 2a).
PROGRAM
pentru asigurarea numerarului n casieria bncii comerciale, necesar
plilor n numerar ctre instituiile publice pentru luna..
- mii lei Se asigur din:
Ziua
Sumele n numerar de
eliberat din contul de
disponibil de la banca
comercial
soldul contului
disponibil la
nceputul zilei
Director ,
ncasri proprii
depuse n cont
alimentri din
contul trezoreriei
statului ale contului
deschis la banc
Soldul la
finele zilei
ef servicii,
11
Direcia trezoreriei.
ANEXA
Nr. 2b)...
PROGRAM
pentru asigurarea alimentrii cu numerar de la B.N.R. a casieriei tezaur a
trezoreriei statului, necesar plilor n numerar ctre instituiile publice
pentru luna.
- mii lei
Se asigur din:
Ziua
Sumele n numerar
de eliberat din
casierie
soldul n cas
la nceputul
zilei
ncasri proprii
Alimentri de la
B.C.R.
Soldul la finele zilei
Director,
ef serviciu contabilitate,
..
5). n limita sumelor cuprinse n programul prevzut n anexa nr. 1 instituiile publice
completeaz file de cec pentru ridicarea sumelor din conturile respective. n fila de cec se
menioneaz natura cheltuielilor pentru care se solicit ridicarea numerarului. Trezoreria
statului verific cererile de ridicare a numerarului din conturi, n concordan cu programul
aprobat fiecrei instituii publice, ncadrarea n disponibilul de credite bugetare sau n
disponibilitile din cont, dup caz, precum i n destinaia stabilit prin buget. Sumele
ridicate se nregistreaz de ctre instituiile publice n jurnalul de cas i se folosesc potrivit
destinaiilor prevzute n cecul pentru ridicarea numerarului din cont. n cazul n care din
sumele ridicate i utilizate rmn unele disponibiliti, acestea vor fi depuse n contul
corespunztor, deschis la trezoreria statului n termen de maximum 3 zile lucrtoare.
6). ncasrile efectuate de ctre instituiile publice prin casieria proprie, reprezentnd venituri
ale bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului
fondurilor speciale, se depun n conturile bugetare respective, deschise la trezoreria statului, n
prima zi lucrtoare de la ncasare. n acelai termen se depun i veniturile care sunt lsate la
dispoziia instituiilor publice ca mijloace extrabugetare. n cazul n care instituia public se
afl n alt localitate dect trezoreria statului, veniturile se depun n conturi n termen de dou
zile lucrtoare.
7). Trezoreriile statului au obligaia s stabileasc i s aprobe, la propunerea fiecrei
instituii publice care are conturile deschise la trezoreria respectiv, plafonul de cas care s
asigure efectuarea unor pli urgente i de volum redus, fr s apeleze la ridicri din cont. De
regul, plafonul de cas trebuie s reflecte msurile pentru reducerea plilor n numerar.
Plafonul de cas se stabilete ca medie a cheltuielilor materiale cu caracter urgent i de volum
redus la nivelul unei luni i se aplic n tot cursul exerciiului financiar anual. Acesta se
constituie numai din ridicri de numerar din contul de cheltuieli materiale i servicii sau de
disponibil, dup caz. Peste plafonul de cas pot fi pstrate sume care reprezint drepturi de
12
personal, ajutoare sociale i fondurile de stimulare, pe o perioad de 3 zile lucrtoare, i

venituri bugetare care urmeaz s fie depuse n conturi la termenele precizate mai sus.
8).Ordonatorii principali de credite finanai din bugetul de stat, bugetele locale, bugetele
fondurilor speciale vor aloca transferurile i subveniile regiilor autonome i societilor
comerciale, dup caz, folosind urmtoarea procedur:
a). ordonatorii principali de credite vor vira n baza creditelor bugetare deschise, cu ordin de
plat tip trezorerie, transferurile i subveniile din contul de cheltuieli bugetare deschis la
trezoreria statului n contul unitilor beneficiare. Pe verso-ul ordinului de plat ordonatorii
principali de credite vor meniona destinaia precis a fondurilor alocate;
b). regiile autonome i societile comerciale, dup caz, care beneficiaz de transferuri i
subvenii de la buget, vor solicita deschiderea contului 50.70Disponibil din transferuri i
subvenii la trezoreria statului n a crui raz teritorial i au sediul fiscal. Codul contului se
formeaz din simbolul contului sintetic la care se adaug codul fiscal al unitii respective.
Contul 50.70 se crediteaz cu sumele virate de ordonatorii principali de credite i se debiteaz
cu plile dispuse de titularii contului.
Sumele alocate de la buget reprezentnd transferuri i subvenii n completarea veniturilor
proprii se utilizeaz de ctre regiile autonome i societile comerciale beneficiare pentru
completarea sumelor necesare plii salariilor, precum i pentru plata impozitului i
contribuiilor aferente acestora i achitarea obligaiilor restante i curente fa de bugetul de
stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale. Eventualele sume rmase disponibile vor
putea fi utilizate pentru alte destinaii pe rspunderea agenilor economici.
Sumele de la bugetul de stat, reprezentnd transferuri i subvenii care se aloc pe destinaii
precise (dezvoltare i retehnologizare, investiii, rambursri de credite externe etc.) vor fi
utilizate n scopul pentru care au fost destinate.
13
Capitolul II - Conturi de trezorerie

2.1 Contabilitatea titlurilor de plasament
Titlurile de plasament sunt titluri achiziionate de unitatea patrimonial n vederea
realizrii unui ctig de capital sau de venit pe termen scurt.
Titlurile de plasament cuprind n structura lor urmtoarele:
aciuni, cotate sau necotate;
obligaiuni, cotate sau necotate;
bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt;
aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate;
titluri de creane negociabile.
n economia de pia, principalele ntreprinderi cu scop lucrativ sunt organizate ca
societi pe aciuni. Capitalul unei asemenea firme se constituie prin aportul asociailor
persoane fizice (indivizi, familii) i persoane juridice (societi, asociaii, organizaii etc.)
numii acionari. Ca expresie a participrii la capitalul firmei (capitalul social), fiecare asociat
primete un numr de aciuni, proporional cu capitalul bnesc subscris.
Aciunea este purttoarea unor nsemne speciale numele firmei emitente, suma pe care o
reprezint (valoarea nominal), seria, data emiterii etc. Majoritatea covritoare a aciunilor
sunt la purttor adic nu au nscris pe ele numele posesorului, dreptul de a uza de avantajele
ce le confer revenind celui ce le deine. Aciunea atest dreptul de proprietate al celui ce o
deine asupra unei pri din capitalul firmei emitente. Reglementrile din diferite ri atest o
gam larg de situaii privind regimul juridic al aciunilor, drepturile i riscurile pe care le
confer posesorului lor. Astfel:
deintorul de aciuni obine o parte din profitul societii pe aciuni numit
dividend, care variaz de la un an la altul, n funcie de rezultatele economicofinanciare ale societii, i, de aceea, aciunile se numesc titluri (valori) cu venit
variabil;
el particip, prin vot, la alegerea membrilor consiliului de administraie, la
adoptarea altor decizii de ctre adunarea general a acionarilor;
are dreptul de a fi informat asupra gestiunii i situaiei economico-financiare a
firmei, pe baza accesului la diferite documente i a explicaiilor primite de la
conducerea executiv;
posesorul de aciuni obine o parte din capitalul firmei, n cazul cnd aceasta este
lichidat i suport o parte din pierderi, cnd se obin rezultate necorespunztoare.
Drepturile i riscurile unui posesor de aciuni sunt proporionale cu numrul aciunilor de
care dispune. De exemplu, dac o persoan deine 40% din numrul aciunilor unei firme
indiferent cnd, cum i cu ce pre le-a obinut particip cu 40% din voturile care pot fi
exprimate n adunarea general a acionarilor, ncaseaz 40% din profitul distribuit sub form
de dividend, obine 40% din suma ncasat n cazul cnd firma este supus lichidrii i
suport 40% din pierderi, dac acestea s-au produs. Aciunile se pot nstrina prin motenire,
donaie sau vnzare.
Aa cum s-a mai subliniat, n activitatea oricrui agent economic, inclusiv a statului, se
ivesc situaii cnd nevoile de mijloace bneti depesc posibilitile de autofinanare. Pentru
aceasta se apeleaz la mprumuturi bneti acordate de bnci i ali ageni economici.
Ca expresie a contractrii unui mprumut pe termen lung, deintorul emite obligaiuni.
Obligaiunea este un titlu de valoare ce atest angajarea unui mprumut pe termen lung,
emitentul angajndu-se s-l ramburseze ntr-un timp determinat i s asigure pe toat durata o
14
dobnd anual cert, indiferent de situaia sa economico-financiar. Garantnd un venit anual

ferm, obligaiunile sunt numite i titluri (valori) cu venit fix. Deintorii de obligaiuni
numii obligatari au calitatea de creditori fa de emitent. Principalul emitent de obligaiuni
este statul administraia central i cele locale pentru a-i acoperi deficitele bugetare. Pot
emite obligaiuni pentru a finana lucrri de investiii importante i sporirea capitalului,
ntreprinderile publice, bncile i, ca excepie, mari societi industriale i comerciale private.
Evaluarea titlurilor de plasament se poate face:
la valoarea de intrare;
la valoarea de inventar;
la valoarea de nchidere a conturilor;
la valoarea de ieire din patrimoniu.
Valoarea de intrare este dat de costul de achiziie al titlurilor de plasament, reprezentat
fie de costul de achiziie, fie de valoarea determinat n urma unui contract de achiziie.
Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele i alte
cheltuieli similare, se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului.
Valoarea de inventar este stabilit n urma evalurii la valoarea lor actual, determinat pe
baza cursului mediu al ultimei luni, pentru titlurile cotate i pe baza valorii prealabile de
negociere, pentru titlurile necotate.
Valoarea la nchiderea conturilor presupune comparaia ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare, aplicnd principiul prudenei. Diferenele de valoare se stabilesc pe
categorii de titluri.
Valoarea la ieirea din patrimoniu este dat de preul de cesiune sau vnzare. Diferena
ntre preul de vnzare i valoarea contabil reprezint rezultatul vnzrii i mbrac forma
plusurilor sau minusurilor de valoare.
Contabilitatea titlurilor de plasament se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 50
Titluri de plasament.
2.2 Contabilitatea aciunilor proprii

Aciunile proprii pot fi rscumprate de unitatea patrimonial care le-a emis, de la
acionari sau asociai cu scopul de a fi revndute sau anulate.
Cumprarea pentru revnzare este determinat de o speculaie financiar, pe cnd
cumprarea n scopul anulrii se face n situaia n care unitatea constat c volumul
capitalului social este prea mare n raport cu activitatea pe care o desfoar, situaie care ar
putea avea ca efect scderea procentual a dividendelor cuvenite, n raport cu alte uniti cu
activitate similar. Pentru a nu crea nemulumiri n rndul acionarilor se poate hotr
rscumprarea unui pachet de aciuni i anularea lor, astfel nct s se dimensioneze capitalul
social la nevoile momentului.
Evidena aciunilor proprii, rscumprate se ine cu ajutorul contului 502 Aciuni
proprii. Dup funcia contabil, este un cont de activ, care se debiteaz cu costul de achiziie
al aciunilor proprii rscumprate i se crediteaz cu valoarea de nregistrare a aciunilor
revndute sau anulate.
Exemple:
1).Se rscumpr aciuni proprii la Ca=500, cheltuielile accesorii (comisioane de
rscumprare) cifrndu-se la 8 lei.
Aciunile au luat destinaiile:
50% au fost distribuite salariailor, cu Pv=240
40% au fost vndute terilor, cu Pv=220;
10% au fost anulate.
15
intrarea aciunilor proprii rscumprate, conf. E.C.:Ca=500, comision= 8.

508
%
= 5121 Conturi la bnci n lei 508
500
502 Aciuni proprii
8
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
reflectarea sumei ncasate i a diferenei n minus generate de distribuirea de aciuni
proprii salariailor.
Ca=250, D664=Ca-Pv=250-240=10
250
%
=
502 Aciuni proprii
250
240 5311 Casa n lei
10
664 Cheltuieli din titluri de plasament cedate
reflectarea sumei ncasate din vnzarea de aciuni proprii terilor i a diferenei n plus
rezultate.
Ca=200, D764=Pv-Ca=220-200=20
220 5121 Conturi la bnci n lei =
%
220
502 Aciuni proprii
200
764 Venituri din titluri de 20
plasament cedate
diminuarea capitalului social cu contravaloarea aciunilor proprii rscumprate anulate:
Ca=50
50 1012 Capital subscris vrsat =
502 Aciuni proprii
50
2). Se achiziioneaz valori mobiliare de plasament (aciuni) cunoscndu-se: preul de
cumprare=300 lei, valoarea eliberat imediat=200 lei, valoarea apelat=80 lei i valoarea
neapelat=20 lei. Se vireaz valoarea apelat din cont n lei, idem valoarea neapelat.
300 502 Aciuni proprii
=
%
300
5121 Conturi la bnci n lei
200
462 Creditori diveri
80
509 Vrsminte de efectuat
20
pentru titluri de plasament
200
80
20
%
=
100
3). Se utilizeaz suma de 400 lei din rezerve pentru acoperirea pierderilor din rscumprarea
propriilor aciuni.
400
1068 Alte rezerve
=
502 Aciuni proprii
400
2.3 Contabilitatea aciunilor

Unitile patrimoniale pot cumpra aciuni emise de alte societi, n scopul revnzrii lor
i realizrii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Evidena acestor aciuni se ine cu ajutorul contului 503Aciuni. Este un cont de activ,
care se debiteaz cu valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate i se crediteaz cu
valoarea aciunilor cedate. Soldul contului poate fi numai debitor i reprezint valoarea
aciunilor existente.
16
Exemple:
1). Se achiziioneaz aciuni cu titlu de plasament, avnd Ca=400, pltibil ulterior.
Cheltuielile accesorii (comisioane de cumprare) nsumeaz 6 lei.
Jumtate din aciuni se negociaz la burs la Pv=220, iar cealalt jumtate la Pv=190.
intrarea aciunilor i reflectarea obligaiilor de plat aferente: Ca=400
400
503 Aciuni
= 509 Vrsminte de efectuat
400
ncrcarea cheltuielilor cu comisioanele de cumprare achitate:
6
627 Cheltuieli cu serviciile
= 5121 Conturi la bnci n lei
6
bancare i asimilate
stingerea obligaiilor de plat prin plata contravalorii titlurilor, conf. E.C.:
400 509 Vrsminte de efectuat = 5121 Conturi la bnci n lei
400
reflectarea ncasrii generate de vnzarea primei jumti de aciuni: Ca=200, D764=PvCa=220-200=20.
%
220
503 Aciuni
200
764 Venituri din titluri de
20
plasament cedate
reflectarea ncasrii generate de vnzarea celei de a doua jumti de aciuni: Ca=200,
D664=Ca-Pv=200-190=10.
200
%
=
503Aciuni
200
190 5121 Conturi la bnci n lei
10 664 Cheltuieli privind titlurile
de plasament cedate
2). Se achiziioneaz 50 aciuni a 1leu aciunea (ca titluri de plasament) din care eliberate
imediat 40%.
50 503 Aciuni
=
%
50
20
30
3). Aciunile de mai sus se vnd nainte de eliberarea integral cunoscndu-se c preul de
cesiune este de 1,2 lei (50 aciuni*1.2 lei=60 lei).
60
%
=
%
60
503 Aciuni
50
(60*40:100=240)
36 509 Vrsminte de efectuat
764 Venituri din titluri de 10
plasament cedate
2.4 Contabilitatea obligaiunilor emise i rscumprate

Obligaiunile emise de o unitate patrimonial i vndute terilor trebuie rscumprate la
scaden i, ulterior, anulate.
Evidena obligaiunilor rscumprate se ine cu ajutorul contului 505Obligaiuni emise
i rscumprate. Este un cont de activ care se debiteaz cu valoarea obligaiunilor emise i
rscumprate i se crediteaz cu valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate.
17
Soldul poate fi numai debitor i reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, care
nc nu au fost anulate.
Exemple:
1). Se rscumpr obligaiuni emise anterior, avnd Vnom=500 n vederea anulrii (care
nseamn, de fapt, rambursarea mprumutului obinut anterior, prin emisiunea de obligaiuni).
intrarea obligaiunilor rscumprate, conf. E.C.:
Vnom=500.
500 505 Obligaiuni emise i
500
rscumprate
diminuarea obligaiilor de plat generate de mprumut din emisiune de obligaiuni, prin
anularea obligaiunilor rscumprate:
500 161 mprumut din emisiune =
505 Obligaiuni emise i
500
de obligaiuni
rscumprate
2). Se rscumpr obligaiuni care se achit din cont pentru suma de 80 lei i din cas pentru
suma de 20.
100 505 Obligaiuni emise i
=
%
100
rscumprate
5121 Conturi la bnci n lei 80
5311 Casa n lei
20
3). Se anuleaz obligaiunile emise rscumprate cunoscndu-se c preul de rscumprare
este de 50 lei, iar valoarea nominal este de 42 lei.
50
%
=
50
42 161 mprumut din emisiuni de
rscumprate
obligaiuni
8 664 Cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate
4). Dac preul de rscumprare al obligaiunilor este de 60 lei i valoarea nominal de 70 lei,
se nregistreaz:
70 161 mprumut din emisiuni de
obligaiuni
%
rscumprate
764 Venituri din titluri
de plasament cedate
70
60
10
2.5 Contabilitatea obligaiunilor

Unitile patrimoniale pot cumpra obligaiuni pentru a le specula sau pentru a obine un
venit sub form de dobnd. Evidena acestor obligaiuni se realizeaz cu ajutorul
contului 506 Obligaiuni. Este un cont de activ, care se debiteaz cu valoarea la cost
de achiziie a obligaiunilor cumprate i se crediteaz cu valoarea obligaiunilor cedate.
Soldul poate fi numai debitor i reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Exemplu:
Se achiziioneaz obligaiuni cu titlu de plasament, avnd Ca=5.000, pltibil ulterior.
Jumtate din obligaiuni se vnd ulterior Pv=2.700, iar cealalt jumtate cu Pv=2.400.
intrarea obligaiunilor i reflectarea obligaiilor de plat aferente, Ca=5.000:
18
5000 506 Obligaiuni
= 509 Vrsminte de efectuat

5000
stingerea obligaiilor de plat, prin plata contravalorii titlurilor cumprate, conf. E.C.:
5000 509 Vrsminte de efectuat
reflectarea ncasrii generate de vnzarea primei jumti de obligaiuni: Ca=2.500,
D764=Pv-Ca=2700-2500=200.
%
2700
506 Obligaiuni
2500
764Venituri din titluri de
200
plasament cedate
reflectarea ncasrii generate de vnzarea celei de a doua jumti de obligaiuni: Ca=2500
D664=Ca-Pv=2500-2400=100.
2500
%
=
506 Obligaiuni
2500
100 664 Cheltuieli privind titlurile
de plasament cedate
2.6 Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n numerar

Un loc important n activitatea financiar a unitii patrimoniale l au operaiile de ncasri
i pli n numerar datorit n primul rnd frecvenei i diversitii acestora.
Contabilitatea general a operaiilor de ncasri i pli n numerar, efectuate prin
casieria agentului se realizeaz cu ajutorul conturilor:
Contul 5311Casa n lei
Contul 5314Casa n devize.
Evideniind mijloacele circulante bneti gestionate de agentul economic, contul

5311Casa n lei este un cont de activ care se debiteaz cu toate operaiile de ncasri, prin
creditul conturilor care arat natura sau sursa ncasrilor i se crediteaz cu toate plile, cu
care prilej se debiteaz acele conturi care arat destinaia, felul plilor efectuate. Soldul su
poate fi debitor i reprezint numerarul existent n casierie la un moment dat.
Operaiile de ncasri i pli n numerar se consemneaz n REGISTRUL DE CAS, de
ctre casier.
19
Unitatea S.C. Mara S.R.L.

OP.PAD.
Cod fiscal
Nr crt Nr act
Casa
Nr
anexa
10
Explicaia
ncasri
11
SOLD ZIUA PRECEDENT
1300
670
Chitan-ncasri din vnzri mg nr 5
38000
671
Chtan-ncasri din vnzri mg nr 6
30000
672
Chtan-ncasri din vnzri mg nr 7
70000
26 02
Pli
12
4 11300
Foaie de vrsmnt B.C.R.
Stat de plat- contabil Rotaru Maricica
6 7302
7 13900
Chitan- S.C. Metchim S.A.

Factur ROM TELECOM
8 12103
Factur I.P.R.U.C.
2600
Factur S.C. Cometex S.A.
14000
6105
Contul
Zi Luna An
Data
Nr poz.
Casa
1999
5351
09
Simbol cont corespondent
13 14 15 16
17
50000
6800
10000
1430
TOTAL
139300
84830
SOLD FINAL
REPORT PAGIN-TOTAL
54470
54470
ncasrile efectuate n numerar se justific prin intermediul documentelor:

Chitana, completat, semnat i eliberat, de casier, pentru ncasrile efectuate.
Cecul de numerar, semnat de cele dou persoane cu specimene de semntur n banc,
pentru ridicare de numerar din contul la banc i depunerea lui la casierie.
Centralizatoare-monetare, pentru ncasrile din vnzri n magazine
Plile efectuate n numerar se justific prin intermediul documentelor:
Foaia de vrsmnt (cu chitan), pentru depunerea de numerar n contul la banc.
Lista de avans chenzinal, pentru plata avansului privind salariile datorate personalului.
Stat de salarii.
Lista de indemnizaii pentru concediu de odihn.
Lista de plat a ajutoarelor materiale.
20
18 19
ntr-o situaie identic se gsete i contul 5314Casa n devize, cont de activ care se
debiteaz cu ncasrile i se crediteaz cu plile efectuate n devize liber convertibile. Pentru
a asigura unitatea de coninut a informaiilor contabile ca i respectarea propriei discipline de
cas, nregistrrile n acest cont (i implicit n conturile sale corespondente) trebuie s se fac
att n lei (n moneda naional), ct i n devize fie transformate toate n dolari S.U.A., fie
pe feluri de devize liber convertibile dac societatea are conturi distincte n acest fel (dolari,
D.M., Fr. etc.). Se reine ns ca obligatorie transformarea devizelor n lei folosind cursul
oficial al zilei (aa-zisul fixing) cnd a avut loc operaiunea.
Pentru sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie se utilizeaz
contul 581Viramente interne, cont de tranzit, destinat s permit contabilizarea fr risc de
dubl folosire a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont de trezorerie n alt cont de
trezorerie (evit dubla contabilizare eronat pe relaia cas-banc i retur, care tot se
descoper, n cele din urm, dar cu mai mult munc). Contul 581Viramente interne este
cont de activ i n final nu prezint sold.
n categoria mijloacelor bneti sub form de lichiditi existente n unitatea patrimonial
sunt incluse i alte valori precum: timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete
de tratament i odihn (pentru partea deja achitat de sindicate, organismele de protecia
social, propria unitate) etc. Aceste active sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului
532Alte valori, cont de activ care se debiteaz la procurarea i achitarea respectivelor valori
i se crediteaz odat cu consumarea, vnzarea sau restituirea lor. Are sold debitor i
reprezint alte valori aflate n gestiunea (de regul) casieriei.
Contul 532Alte valori este dezvoltat n patru conturi sintetice de gradul II:
Contul 5321Timbre fiscale i potale
Contul 5322Bilete de tratament i odihn
Contul 5323Tichete i bilete de cltorie
Contul 5328Alte valori.
Exemple:
1). Se contabilizeaz operaiile bneti n lei, conf. Registrului de cas :
ncasri din contul la banc 2.000 lei, din restituire avans de trezorerie neutilizat 500 lei, de
la clieni 4.000 lei, din chirii 1.000lei, din vnzri mrfuri 12.500 lei.
Pli: furnizorilor 3.000 lei, salariailor salarii nete 7.500lei , salariailor ajutoare materiale
2.500 lei, societii de asigurare prim 1.000 lei.
20000
5311.Casa n lei
=
%
.. .. 20000
2000
542 Avansuri de trezorerie
500
411 Clieni
4000
706 Venituri din redevene,
1000
locaii de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea
12500
mrfurilor
14000
%
=
5311Casa n lei
14000
3000 401 Furnizori
7500 421 Personal-remuneraii
datorate
2500
423 Personal-ajutoare materiale
datorate
1000
613 Cheltuieli cu primele de
asigurare
2). Ridicarea din contul de disponibil la banc a sumei de 1.800 lei:
1800 581 Viramente interne
1800
21
1800 5311 Casa n lei

= 581Viramente interne
1800
3). ncasri n numerar:
ncasarea unei facturi pentru livrri de mrfuri, valoarea... 250 lei;
ncasarea unor debite, datorate de salariai n valoare de. 50 lei;
sume ncasate, necuvenite unitii, .100 lei;
valoarea aportului n numerar la formarea capitalului social ....1200 lei.
1.600
5311 Casa n lei =
%
1600
411 Clieni
250
461 Debitori diveri
50
100
456 Decontri cu asociaii privind capitalul 1.200
4). Pli n numerar:
plata avansului chenzinal datorat angajailor unitii, 300 lei;
acordarea unui avans spre decontare n valoare de... 50 lei;
plata unui ajutor material (concediu medical), 100 lei;
plata dividendelor nete cuvenite acionarilor,. 500 lei;
amenzi pltite n numerar,.50 lei;
chirii achitate n avans,100 lei.
1100
%
= 5311 Casa n lei
1100
300 425 Avansuri acordate personalului
50 542 Avansuri de trezorerie
100 423 Personal-ajutoare materiale datorate
500 457 Dividende de plat
50 6711 Despgubiri, amenzi i penaliti
100 471 Cheltuieli nregistrate n avans
5). Se nregistreaz urmtoarele ncasri operate prin registrul de cas n lei:
ridicarea din contul de la banc a sumei de 590 lei.
ncasarea sumei de 60 lei de la un debitor.
ncasarea n numerar lei a unor clieni cu suma de 200 lei.
ncasarea sumei de 100 lei din conturile de decontri n cadrul grupului.
ncasarea n numerar n lei a sumei de 215 lei reprezentnd venituri realizate de
exploatare curent (chirii).
dividende ncasate n numerar lei din participarea la capitalul altor societi n sum de
300 lei.
ncasat n numerar lei suma de 150 lei reprezentnd ncasarea preului de vnzare al
imobilizrilor financiare.
ncasarea avansurilor de la clieni n sum de 330 lei.
1945
5311 Casa n lei =
%
1945
581 Viramente interne
590
461 Debitori diveri
60
411 Clieni
200
4551 Asociai-conturi curente
100
706 Venituri din redevene, locaii de
215
gestiune i chirii
761Venituri din participaii
300
762 Venituri din alte imobilizri financiare 150
22
419 Clieni-creditori
330
6). Se nregistreaz urmtoarele pli fcute n numerar n lei conform coloanei de pli din
registrul de cas:
achitarea salariilor cuvenite salariailor n sum de 11.500 lei;
achitarea chenzinei I n sum de 5.000 lei;
se achiziioneaz titluri de participare care se achit din casierie n valoare de 1.100 lei;
se achiziioneaz titluri de portofoliu pentru valoarea de 1000 lei i titluri imobilizate de
plasament n valoare de 1.500 lei ce se achit din casierie n lei;
se achit din casierie n lei datoria fa de furnizori n valoare de 3.000 lei;
achitarea stimulentelor din profit salariailor n valoare de 12.000 lei;
achitarea salariilor neridicate la timp n sum de 400 lei;
achitarea omajului tehnic n valoare de 4.200 lei;
achitarea dividendelor nete cuvenite salariailor n valoare de 8.300 lei.
48.000
11.500
5.000
1.100
1.000
1.500
3.000
1.200
400
4.200
8.300
%
= 5311Casa n lei
421 Personal-remuneraii datorate
425 Avansuri acordate personalului
261 Titluri de participare
262 Titluri imobilizate ale activitii de
portofoliu
263 Alte titluri imobilizate
401 Furnizori
4242 Premii - profit net 10%
426 Drepturi de personal neridicate
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul
de omaj
457 Dividende de plat
48.000
7). Aportarea la capitalul social subscris de ctre asociai a sumei de 2.400 lei depus n cont
i a sumei de 300 lei numerar lei:
2700
%
= 456 Decontri cu asociaii
2700
2400
5121Conturi la bnci n lei
privind capitalul
300
5311Casa n lei
8). Se nregistreaz urmtoarele ncasri valutare operate n registrul de cas n valut, astfel:
nregistrat diferene favorabile de curs valutar la disponibilitile n valut din casierie n
sum de 1400 lei;
suma de 4000 lei reprezentnd veniturile realizate prin casierie din sconturile de la
furnizori n devize;
sume ncasate n numerar valut de la diveri debitori lei 500;
sume ncasate n numerar valut de la clieni lei 10.000;
sume depuse n numerar valut ca aport de ctre asociai = lei 3.000.
18900 5314Casa n devize =
%
18900
765 Venituri din diferene de curs
1400
valutar
767 Venituri din sconturi obinute
4000
461 Debitori diveri
500
411 Clieni
10000
456 Decontri cu asociaii privind
3000
23
capitalul
9). Se nregistreaz urmtoarele pli fcute prin cas n valut, conform registrului de cas
valut:
se acord avans n valut pentru livrarea de bunuri n sum de 3.000 lei;
nregistrat diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize
existente n casierie lei 2.900 lei.
5900
3000
2900
%
= 5314 Casa n devize 5900
409 Furnizori-debitori
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
10) Se cumpr timbre fiscale i potale n valoare de 500 lei achitate n numerar.
500 5321 Timbre fiscale i potale
=
5311 Casa n lei
500
11) Se consum timbre fiscale i potale pentru coresponden i diferite notificri, pentru
suma de 200 lei.
20 626 Cheltuieli potale i taxe de = 5321 Timbre fiscale i potale 200
telecomunicaii
12) Se procur bilete i tichete de cltorie care se factureaz pentru suma de 1.500 lei.
1500
5323 Tichete i bilete de cltorii
401 Furnizori
1500
13) Se utilizeaz pentru diferite deplasri tichete i bilete de cltorie n valoare de 1.250 lei.
1250 624 Cheltuieli cu transportul de
= 5323 Tichete i bilete de
1250
bunuri i personal
cltorie
14) nregistrarea valorii biletelor de tratament i odihn (3.100 lei) i a altor valori (1.500 lei)
achiziionate i achitate n numerar:
4600
%
= 5311 Casa n lei
4600
3100 5322 Bilete de tratament i odihn
1500 5328 Alte valori
15) nregistrarea valorii bonurilor valorice consumate:
1500 3012 Combustibil
=
5328 Alte valori
1500
17). nregistrarea valorii biletelor de tratament i odihn consumate:
3100 6458 Alte cheltuieli privind
= 5322 Bilete de tratament
3100
asigurrile i protecia social
i odihn
2. 7 Contabilitatea decontrilor fr numerar

Decontrile fr numerar constau n stingerea drepturilor de crean asupra clienilor i a
obligaiilor fa de furnizori pe calea viramentelor efectuate prin conturile deschise la bnci.
Plile fr numerar folosesc instrumente i mijloace de plat emise pe suport hrtie, magnetic
sau electronic.
Plile fr numerar se caracterizeaz prin:
natura lor dubl, determinat de un flux de nregistrri n conturi (transfer de
fonduri) i de un flux de mesaje ntre pri coninnd instruciunile de plat.
Instrumentele de plat fr numerar sunt purttoarele acestor mesaje;
diferena de timp ntre momentul iniierii i cel al finalizrii plii;
existena unuia sau mai multor intermediari (bncile) n realizarea acestui tip de
pli.
24
Pe plan internaional se manifest tendina de scdere a ponderii plilor n numerar n

favoarea celor fr numerar, aceasta datorit puternicii dezvoltri a telecomunicaiilor i
folosirii mijloacelor de plat electronice.
n ara noastr s-au fcut eforturi deosebite (B.N.R. i societile bancare) pentru
introducerea unor instrumente de plat fr numerar adaptate att standardelor internaionale,
ct i stadiului actual de dezvoltare a sistemului nostru de pli, care s-au concretizat n
actualizarea cadrului legislativ pentru: cec, cambie, bilet la ordin i ordin de plat. Folosirea
lor efectiv pentru descrcarea obligaiilor asumate de agenii economici depinde de mai muli
factori, dintre care amintim asigurarea de ctre bnci a unor servicii de pli de calitate,
rapide i sigure, fa de clienii lor.
2.7.1 Cecul
Cecurile de decontare se clasific astfel:
cecuri din carnete cu limit de sum;
cecuri din carnete fr limit de sum.
Folosire:
la efectuarea plilor privind livrarea de mrfuri, executrile de lucrri, prestrile
de servicii;
transportul de grupuri de persoane;
deplasri individuale n strintate.
Cecul din carnet cu limit de sum este un instrument de decontare care asigur cu
anticipaie suma necesar efecturii plii pentru produsele livrate, lucrrile executate i
serviciile prestate. Se elibereaz solicitanilor (societi comerciale, regii autonome) care au
deschis cont la banc. n baza dispoziiei de plat banca preia suma din contul curent sau de
disponibil al solicitantului, elibernd carnetul de cecuri. Soldurile rmase neutilizate din
carnetele de cecuri cu limit de sum se restituie pe baza dispoziiei de plat depus de titular.
Valoarea maxim a unui carnet de cecuri cu limit de sum este stabilit n funcie de nevoile
solicitantului pe o perioad de 30 de zile. Carnetele de cecuri cu limit de sum nu au un
termen de valabilitate ns nu poate bloca o sum neutilizat n contul acestuia.
Cecul din carnet fr limit de sum se utilizeaz de agenii economici cu specific de
aprovizionare tehnico-material i de desfacere a mrfurilor, de cei ce aprovizioneaz i
prelucreaz materiile prime agricole crora li se acord credite. Se elibereaz pe baz de
cerere i se deconteaz din contul de la banc al titularului de carnet. Cecurile din carnet fr
limit de sum se elibereaz i se folosesc pentru pli n favoarea uneia sau a mai multor
uniti. Se completeaz cu cerneal sau past, iar dac spaiul afectat nu este suficient,
elementele respective se completeaz pe verso-ul cecului. Se semneaz cu cerneal sau past,
numai de persoane autorizate s dispun de contul unitii la banc. Pentru eliberarea
cecurilor de decontare fr limit de sum este necesar deschiderea unui cont separat, cont
numit Carnete de cecuri cu limite de sume liberale, suma din acest cont virndu-se din
contul de disponibil.
Diferena dintre cele dou cecuri este c cel fr limit de sum se alimenteaz din
contul curent de disponibil
Modaliti de evitare a cecurilor fr acoperire:
livrarea mrfurilor s se fac concomitent cu ncasarea sumei;
utilizarea cecurilor de decontare certificate (banca va certifica faptul c emitentul
cecului are disponibil n cont, blocnd suma respectiv pn la efectuarea plii;
refuzarea cecurilor fr blanchet i fr cotor.
25
Cecul este o instruciune scris, dat unei bnci, de a plti cuiva valoarea menionat n
acea instruciune. Cecul este utilizat pentru a face pli la magazin, restaurant etc. Cecul este
un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n
aceste conturi.
Disponibilul poate fi creat:
printr-un depozit bancar;
din operaiuni de ncasri;
prin acordarea unui credit bancar.
Cecul este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale, trei
persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor care, n baza
unui disponibil constituit n prealabil la o societate bancar, d un ordin necondiionat
acesteia, care se afl n poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat, unei
tere persoane sau nsui trgtorului aflat n poziie de beneficiar. Cele trei persoane care
sunt puse n legtur prin cec fac toate operaiile legate de acest instrument n nume propriu:
trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l pltete. Pentru ca
trgtorul s poat emite cecuri, banca i elibereaz acestuia (clientul su) formulare de cecuri
n alb, dac acesta deine un disponibil corespunztor n cont. Posesorul carnetului de cecuri
completeaz formularul, l semneaz i l pred beneficiarului care, la rndul su, l va
prezenta bncii sale pentru ncasare.
Posibilitile de circulaie (transmitere) a unui cec sunt:
simpla remitere cazul cecului la puttor care n momentul emiterii, nu indic
expres beneficiarul sau poart meniunea la purttor. Acest cec va fi pltit fie
persoanei desemnate ca beneficiare, fie deintorului cecului.
cesiunea de crean ordinar atunci cnd cecul este emis pe numele unei
anumite persoane i conine meniunea nu la ordin; n acest caz numai persoana
nominalizat poate s-l ncaseze.
girarea operaiune prin care se transmit, odat cu remiterea, i toate drepturile
rezultate din cec. Ea este o meniune special fcut pe verso-ul cecului n
favoarea oricui, inclusiv n favoarea trgtorului. Noul beneficiar poate, la rndul
su, s gireze cecul.
Plata cecului: Cecul este pltibil numai la vedere (la prezentare). Termenele de prezentare
la plat a cecurilor emise i pltibile n ara noastr sunt:
8 zile, dac cecul este pltibil chiar n localitatea n care a fost emis;
15 zile, n celelalte cazuri.
Se calculeaz ncepnd cu ziua urmtoare datei emiterii cecului. Prezentarea cecului dup
expirarea termenului legal are ca efect pierderea dreptului legal de aciune (regres) mpotriva
giranilor anteriori n cazul n care cecul nu ar fi pltit. Toate persoanele care n orice calitate
s-au obligat prin cec (trgtor, girani), sunt responsabile solidar n ceea ce privete plata
cecului respectiv, cu toate c obligaiile au fost asumate n momente diferite.
Tipuri de cecuri:
CECUL LA PURTTOR prezentat mai sus.
CECUL LA ORDIN este indicat numele beneficiarului i este transmis prin girare.
CECUL NEBARAT cec n alb achitat de banc numai n numerar.
CECUL BARAT trgtorul sau posesorul unui cec poate face o barare prin nscrierea
a dou linii paralele, orizontale sau oblice pe faa cecului; aceasta nseamn c
beneficiarul va trebui s recurg la serviciile unei bnci pentru ncasarea sumei
nscrise pe cec, ncasarea n numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil.
Bararea poate fi: general, dac nu prezint nici o meniune ntre cele dou linii;
26
special, dac ntre cele dou linii este menionat denumirea unei bnci. Bararea
general poate fi transformat n barare special. Operaiunea invers este interzis.
CECUL CERTIFICAT prin care banca (trasul) confirm pe cec existena
disponibilului necesar efecturii plii i persoana care a emis cecul (trgtorul) nu mai
poate retrage din contul su aceast sum pn la expirarea perioadei de prezentare.
CECUL DE CLTORIE prin care trgtorul poate condiiona plata acestuia de
identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i semntura
persoanei care ncaseaz respectivul cec la prezentare. n fapt, posesorul depune o
prim semntur pe cec n momentul n care l cumpr; a doua oar o face n
momentul ncasrii, n prezena funcionarului bancar de la ghieul bncii, sau n
momentul efecturii unei pli, n prezena beneficiarului. Acest tip de cec ofer un
mijloc de plat uor i n acelai timp sigur.
CECUL DE VIRAMENT are nscris n locul dispoziiei vei plti un numr de
cont de virament.
EUROCECURILE (nsoite de carte de garanie) sunt carnete de cecuri emise n alb,
ns datele n ordinea numeric i cronologic ale efecturii plilor trebuie s
corespund cu cele nscrise n cartea de garanie. Orice plat este efectuat doar prin
prezentarea acestei cri de garanie.
CECUL POTAL valabil n localitile n care banca emitent nu are sucursale i
ncasarea se va efectua la pot.
CECUL ELECTRONIC (CARDUL) plcu de mrimea unei cri de vizit ce
nmagazineaz n benzi magnetice toate datele necesare identificrii i accesului la
codul contului bancar. Utilizarea acestora are loc prin intermediul unor ghiee
automate, instalate att n interiorul bncilor ct i n afara acestora.
2.7.2 Cambia
Cambia este att instrument de plat, deoarece poate fi schimbat n moned efectiv prin
ncasare, scontare sau reescontare, ct i instrument de credit, deoarece de la emiterea sa i
pn la scaden funcioneaz creditul. Cambia cuprinde ordinul necondiionat scris, dat de o
persoan numit trgtor asupra altei persoane denumit tras, de a plti o sum determinat,
la vedere sau la un termen fixat, unei alte persoane denumit beneficiar, fa de care trgtorul
este dator, sau asupra trgtorului nsui.
Persoane participante:
trgtorul persoana care ordon plata, care poate fi vnztor, creditor, ns poate
fi debitor, pltitor fa de o alt persoan denumit beneficiar;
trasul persoana care primete dispoziia i efectueaz plata; este n situaie de
cumprtor, debitor fa de trgtor;
beneficiarul persoana care deine cambia i ncaseaz suma i este creditor,
vnztor fa de trgtor.
Acceptarea unei cambii constituie angajamentul pe care i-l ia trasul de a plti suma
nscris. El poate s accepte sau s refuze plata. Dac o accept, va trebui s menioneze
suma, s semneze, s pun data i s tampileze.
Prezentarea cambiei la acceptare poate fi:
facultativ, putnd fi fcut oricnd pn la scaden;
obligatorie, atunci cnd trgtorul indic expres n titlu acest fapt, fixnd sau nu un
termen pentru prezentare, sau atunci cnd cambia este pltibil la un anume timp
de la vedere, n termen de un an de la data emiterii.
27
Prezentarea la acceptare va putea fi fcut oricnd, dac trgtorul nu a fixat un termen

pentru prezentare, dar nu mai trziu de la data scadenei. Prezentarea la acceptare poate fi
fcut att de posesorul cambiei, ct i de un simplu deintor al ei, la domiciliul trasului.
Avalul este o form de garanie suplimentar specific cambiilor i biletelor la ordin, prin
care o ter persoan (banc comercial) i ia angajamentul c va plti suma nscris, n
situaia n care trasul refuz plata sau este n imposibilitate s o fac. O cambie care este
acceptat de tras i pentru care exist un aval nu poate rmne nepltit, fiind cea mai sigur
modalitate de plat. Banca care d avalul se numete avalist, iar persoana pentru care se d,
avalizat.
Girarea (andosarea) este o modalitate de transmitere a cambiilor i a biletelor la ordin de
la un beneficiar la altul, ultimul beneficiar aflndu-se n poziia de creditor, vnztor fa de
precedentul, aflat n poziia de cumprtor, debitor. Girul poate fi plin, n cazul n care este
nominalizat beneficiarul, i n alb (la purttor), cnd acesta circul prin simpla nmnare, fr
nominalizarea expres a beneficiarului.
Scontarea este o modalitate de ncasare a cambiilor i a biletelor la ordin nainte de
scaden, prin negocierea cu diverse bnci comerciale a purttorilor de astfel de titluri de
credit. Acetia vor ncasa suma nscris, mai puin dobnda de la vnzare pn la scaden,
plus spezele bancare (spezele sunt comisioanele pe care le percepe banca prin formulare,
telefoane, telexuri, faxuri, n beneficiul clienilor si).
Reescontarea este o modalitate de ncasare a cambiilor i a biletelor la ordin, realizat
ntre bncile comerciale.
Scadena este termenul la care cambia trebuie pltit. Ea trebuie s indice cu precizie ziua
sau termenul maxim n interiorul cruia creditorul trebuie s se prezinte la plat. Scadena
trebuie s rezulte cu precizie din textul cambiei. Scadena poate fi: la vedere, la un anume
timp de la vedere, la un anume timp de la data emitarii sau la o dat fix.
2.7.3 Biletul la ordin

Biletul la ordin este instrumentul de plat prin care emitentul biletului i ia angajamentul
c va plti suma datorat beneficiarului la prezentare sau la un anumit termen fixat.
emitentul cumprtor, debitor, importator, cel care dispune i efectueaz plata;
beneficiarul vnztor, creditor, exportator, cel care ncaseaz suma.
Biletul la ordin are aceeai structur cu cea a cambiei, mai puin existena trasului.
Girarea, scontarea i reescontarea sunt valabile i pentru biletul la ordin.
Protestul: n situaia n care trasul refuz plata sau o efectueaz parial, beneficiarul, prin
ncheierea unui protest de ctre notariat, poate s i recupereze suma total sau parial,
dobnda de la scaden i pn la efectuarea plii integrale i cheltuielile efectuate cu
protestul.
2.7.4 Ordinul de plat

Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia unei
societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la
o anumit dat. O astfel de dispoziie este considerat a fi ordin de plat dac:
societatea bancar receptoare intr n posesia sumei respective fie prin debitarea
unui cont al emitentului, fie prin ncasarea ei de la emitent;
nu prevede c plata trebuie s fie fcut la cererea beneficiarului.
Tipuri de ordin de plat:
28
din punct de vedere al locului plii: - intern;

- extern.
din punct de vedere al revocabilitii:
- revocabil (plata nu a fost efectuat pn la primirea noii dispoziii de
revocare);
- irevocabil (plata a fost efectuat).
din punct de vedere al formei: - scris;
- telegrafic;
- telex;
- fax.
din punct de vedere al modalitii de ncasare:
- simplu;
- documentar (plata se va efectua numai n momentul n care beneficiarul va
prezenta documentele care fac dovada livrrii mrfii, prestrii serviciilor etc.).
Pe drumul parcurs de ordinul de plat de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai
multe societi bancare, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie, autentificare,
acceptare i executare a ordinului de plat. Toat aceast serie de operaiuni poart denumirea
de transfer-credit. Ordinul de plat poate fi emis pe suport clasic (hrtie) sau pe suporturi
neconvenionale (magnetic, electronic).
emitentul (non-bancar sau bancar) este persoana care emite un ordin de plat pe
cont propriu;
pltitorul (client al societii bancare iniiatoare sau nsi societatea bancar
iniiatoare) sau primul emitent;
beneficiarul (client al societii bancare destinatare sau nsi societatea bancar
destinatar);
societatea bancar iniiatoare este prima societate bancar emitent a unui ordin
de plat;
societatea bancar destinatar este ultima societate bancar din lanul
transferului-credit, cea care recepioneaz i accept ordinul de plat pentru a pune
la dispoziia beneficiarului suma de bani nscris n acesta.
n vederea aducerii la ndeplinire a dispoziiei pltitorului exprimat prin emiterea
ordinului de plat, societile bancare participante n cadrul transferului-credit respectiv,
trebuie s se efectueze n ordine urmtoarele operaiuni:
recepia procedura de recunoatere a primirii ordinului de plat;
autentificarea procedura prin care se determin c ordinul de plat a fost emis de
persoana indicat ca emitent pe ordinul de plat;
acceptarea procedura prin care se recunoate ca valabil un ordin de plat
recepionat, sau refuzul procedura utilizat n cazul n care o societate bancar
receptoare decide c nu este posibil s execute un ordin de plat dat de un emitent
sau c executarea ar determina costuri excesive ori ntrzieri n finalizarea
transferului-credit;
executarea procedura de emitere a unui ordin de plat acceptat anterior.
2.7.5 Conturi utilizate

n contabilitate operaiile de decontare prin efecte comerciale se evideniaz cu ajutorul
conturilor:
Contul 403 Efecte de pltit
29
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

Contul 413 Efecte de primit
Contul 511 Valori de ncasat.
Contul 403 Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de plat stabilite pe baz de efecte
comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Este un cont de pasiv.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- valoarea acceptat a cambiilor sau a biletelor la ordin subscrise;
- diferenele nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului aferente datoriilor
fa de furnizorii externi, exprimate n devize, ce urmeaz a se deconta pe baz de
efecte comerciale;
- reluarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente efectelor de plat,
exprimate n devize, nregistrate la nchiderea exerciiului.
n debitul acestui cont se nregistreaz:
- diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plat n
devize;
- diferenele de curs valutar favorabile aferente efectelor de plat achitate la
nchiderea exerciiului;
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale;
- reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea
exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizori, ce se deconteaz pe baz de efecte
comerciale.
Soldul creditor al contului reprezint valoarea efectelor de pltit.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri are funcie asemntoare cu cea a
contului 403 Efecte de pltit, cu precizarea c se refer la obligaia de plat fa de
furnizorii de imobilizri.
Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilite pe baz de
efecte comerciale. Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate;
- diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi
a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale la nchiderea exerciiului;
- reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente creanelor din conturile
de clieni, nregistrate la nchiderea exerciiului.
n creditul contului se nregistreaz:
- efectele comerciale primite de la clieni;
- reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize, a
cror decontare se face pe baz de efecte comerciale;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, la lichidarea efectelor de primit n devize;
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor datorate de clienii
externi, a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea
exerciiului;
- sumele ncasate de la clieni prin conturile curente.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 511 Valori de ncasat ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i
efectele comerciale primite de la clieni. Este un cont de activ. n debitul acestui cont se
nregistreaz valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni. n creditul
acestui cont se nregistreaz valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate, precum
i valoarea sconturilor acordate. Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor i a efectelor
comerciale nencasate.
30
Contul sintetic de gradul I 511 Valori de ncasat se desfoar pe urmtoarele conturi

sintetice de gradul II:
Contul 5112 Cecuri de ncasat
Contul 5113 Efecte de ncasat
Contul 5114 Efecte remise spre scontare.
Exemple:
1). Se primete de la un client un cec de decontare de lei 500, reprezentnd contravaloarea
produselor finite livrate, care se depune la banc spre ncasare.
intrarea n banc a cecului de decontare, conform borderoului ntocmit i stingerea
creanei pe seama clientului:
500
5112 Cecuri de ncasat
=
411 Clieni
500
ncasarea contravalorii cecului de decontare, conform E.C.:
500
=
5112 Cecuri de ncasat
500
2). Se primete de la un client un bilet la ordin valornd 1.000 lei, contravaloarea produselor
finite livrate anterior. La scaden, biletul la ordin este remis bncii n vederea ncasrii.
Comision bancar 4%.
reflectarea creanei generate de primirea biletului la ordin i stingerea creanei simple
aferente:
1000
413 Efecte de primit
=
411 Clieni
1000
intrarea n banc a biletului la ordin remis spre ncasare:
1000
5113 Efecte de ncasat
=
1000
ncasarea contravalorii biletului la ordin, mai puin comisionul bancar:
Vnom a biletului la ordin=1000
Comision bancar=1000*4%=40
1000
%
= 5113 Efecte de ncasat 1000
40
627 Cheltuieli cu serviciile bancare
i asimilate
3). Se primete de la un client un bilet la ordin valornd 1.000 lei contravaloarea produselor
finite livrate anterior. Cu 18 zile nainte de scaden, biletul la ordin este remis bncii spre
scontare. Rata scontului 6% i comisionul bancar 4%.
reflectarea creanei generate de primirea biletului la ordin i stingerea creanei simple
aferente:
1000
=
411 Clieni
1000
intrarea n banc a biletului la ordin remis spre scontare:
1000
5114 Efecte remise spre scontare = 413 Efecte de primit
1000
ncasarea contravalorii biletului la ordin, mai puin scontul i comisionul bancar:
Vnom=1.000
Scont=Vnom*Rs*Z/36*10=1000*6*18/360*100=300
Comision bancar=1000*4%=40
1.000
%
= 5114 Efecte remise spre scontare 1.000
3
667 Cheltuieli privind
sconturile acordate
40
bancare i asimilate
31
4). nregistrarea unor efecte de comer de ncasat de la clieni n valoare de 1.800 lei i de la
debitori n valoare de 1.200 lei:
3000
511 Valori de ncasat
=
%
3000
411 Clieni
1800
461 Debitori diveri
1200
5). Contravaloarea efectelor de comer de mai sus apare n extrasul de cont astfel:
3000
= 511 Valori de ncasat
3000
6). Se deconteaz o trat direct fr intervenia bncilor, decontarea fcndu-se din cont n lei
pentru suma de 2.000 lei i din cas n lei pentru 800 lei:
n contabilitatea trgtorului se va nregistra:
2800
%
= 413 Efecte de primit
2800
800 5311 Casa n lei
n contabilitatea trasului se nregistreaz:
2800
403 Efecte de plat
=
%
2800
5121 Conturi la bnci n le
2000
5311 Casa n lei
800
7). Dac decontarea de mai sus se face prin intermediul bncii, se percepe de ctre instituia
bancar un comision. Cunoscnd c valoarea tratei este de 2800 lei, comisionul bancar de 100
lei, se nregistreaz:
n contabilitatea trgtorului:
2800
%
= 413 Efecte de primit
2800
2700 5121Conturi la bnci n lei
100
bancare i asimilate
n contabilitatea trasului:
2700 403 Efecte de plat
8). Se remit spre scontare efecte de comer la o valoare nominal de 1000 lei din care agio-ul
este de 60 lei, situaie care pe baza borderoului de scont se nregistreaz:
1000 5114 Efecte remise spre scontare = 413 Efecte de primit
1000
i
1000
%
= 5114 Efecte remise spre scontare 1000
60
667 Cheltuieli privind
sconturile acordate
Operaiile de ncasri i pli prin contul de la banc sunt consemnate n EXTRASELE
DE CONT primite de la banc.
Contul 512 Conturi curente la bnci ine evidena disponibilitilor n lei i devize
aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora. Este
un cont bifuncional. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele depuse sau virate n cont.
n creditul acestui cont se nregistreaz sumele ridicate n numerar din cont, virate n alt cont
de trezorerie sau n contul diverselor persoane juridice pentru plata obligaiilor create. Soldul
debitor reprezint disponibilitile n lei i n devize, iar soldul creditor, creditele primite.
Contul 518 Dobnzi ine evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de
ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor
aflate n conturile curente. Este un cont bifuncional. Dobnzile datorate i cele de ncasat,
aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri
32
financiare. n debitul acestui cont se nregistreaz dobnzile de ncasat aferente

disponibilitilor aflate n conturile curente i cele pltite aferente mprumuturilor primite. n
creditul acestui cont se nregistreaz dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci
n conturile curente i cele ncasate, aferente disponibilitilor, aflate n conturile curente.
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit. n cadrul
contului sintetic de gradul I 518 Dobnzi se deschid dou conturi sintetice de gradul II:
Contul 5186 Dobnzi de pltit
Contul 5187 Dobnzi de ncasat
Exemple:
1). Se contabilizeaz extrasul contului la banc n lei:
reflectarea ncasrilor efectuate prin contul la banc n lei:
150
5121 Conturi la bnci n lei =
%
150
411 Clieni
95
766 Venituri din dobnzi
8
706 Venituri din redevene, locaii
12
de gestiune i chirii
5191 Credite bancare pe termen
35
scurt
reflectarea plilor efectuate prin contul la banc n lei:
800
%
560 401 Furnizori
25 627 Cheltuieli cu serviciile bancare
i asimilate
215 581 Viramente interne
2). Pentru soldul debitor al contului 5121 Conturi la bnci n lei, s-au calculat dobnzi
nsum de 150 lei:
150 5187 Dobnzi de ncasat
=
766 Venituri din dobnzi 150
3). Se ncaseaz dobnzile cuvenite:
= 5187 Dobnzi de ncasat 150
4). Pentru soldul creditor al contului 5121 Conturi la bnci n lei, s-au calculat dobnzile n
sum de 80 lei:
80
666Cheltuieli cu dobnzile
=
5186 Dobnzi de pltit
80
5). Se pltesc dobnzile:
80 5186 Dobnzi de pltit
2.8 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

n aceast faz a trecerii la economia de pia, a crerii i dezvoltrii societilor
comerciale cu capital privat, creditul devine pentru toi agenii economici un important sprijin
n procurarea mijloacelor financiare i bneti necesare produciei, circulaiei si investiiilor.
Decizia cu privire la contractarea ca atare a creditului, mrimea acestuia, destinaia i
termenele de rambursare o ia agentul economic, dup o atent analiz prealabil a situaiei
sale economico-financiare, dup epuizarea resurselor proprii ce pot fi mobilizate etc., dar
finalizarea ei este rezultatul negocierii creditului dintre banca creditoare i societatea
comercial n cauz, negociere care, ntre altele, trebuie s in seama de regulile i principiile
generale ale creditrii, universal valabile i anume:
creditul bancar se acord pe destinaii precise, la cererea societii comerciale i
n limita unor plafoane de care dispune i banca;
33
creditul trebuie garantat cu valori materiale sau resurse bneti viitoare, previzibile
prin balanele de venituri i cheltuieli ale agenilor economici;
unitatea economic trebuie s aib bonitate, iar creditul s-i menin i pe
parcurs caracteristica de bonitate;
creditul este rambursabil la un anumit termen, denumit scaden;
creditul este purttor de dobnd.
Destinaia de detaliu a creditului este lsat la alegerea agentului economic. Totui
practica cercetrii cere s se fac o distincie clar ntre: credite acordate pentru acoperirea
necesitilor produciei i circulaiei i pentru finanarea investiiilor. La rndul lor, creditele
pentru finanarea produciei i a circulaiei se acord pe diverse termene (scurt, mijlociu i
lung) n lei i n devize, fiecare cu limitele sale negociabile cu dobnd. n faa attor
restricii, dar i a insuficienei garaniilor i a altor documente de gaj pe care bncile le pot
accepta, ntre agenii economici s-a dezvoltat un sistem de mprumuturi intersocieti.
Fr a exista o delimitare suficient de clar n accepiunea practicii economice, s-ar
subnelege c mprumuturile i creditele sunt tot una i aa s-ar prea dac privim lucrurile
numai prin efectul lor general final. n realitate, trebuie s facem distincie i de terminologie
ntre:
mprumuturi care se acord direct sau indirect intersocieti prin negocieri n
condiii i cu efecte dintre cele mai diverse, inclusiv n ceea ce privete garania,
drepturile, obligaiile etc.
credite care se acord numai de uniti bancare specializate, rambursabile, gajate
etc. i purttoare de dobnzi, pe termene lungi, medii sau scurte.
Deci, n funcie de termenul pentru care se acord, creditele bancare se clasific sub
aspect contabil n dou categorii (fr a se preciza exact care este aceast durat):
- credite bancare pe termen lung i mediu, asimilate capitalului atras ca urmare a
libertii de manevr asupra lui, generat de durabilitatea n angajarea diverselor
afaceri i care se evideniaz cu ajutorul conturilor:
Contul 162 Credite bancare pe termen lung i mediu (P)
Contul 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung i mediu (P)
- credite bancare pe termen scurt evideniate cu ajutorul contului 519 Credite
bancare pe termen scurt (P).
Este un cont de pasiv, care se crediteaz cu creditele bancare pe termen scurt, acordate de
banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate i se
debiteaz cu creditele bancare pe termen scurt, restituite bncii finanatoare, inclusiv
dobnzile pltite. Soldul contului poate fi numai creditor i reprezint creditele bancare pe
termen scurt nerestituite la un moment dat.
Contul 519Credite bancare pe termen scurt se detaliaz pe conturi sintetice de gradul
II, n funcie de felul creditului astfel:
Contul 5191Credite bancare pe termen scurt
Contul 5192Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden

Contul 5193Credite externe guvernamentale
Contul 5194Credite externe garantate de stat
Contul 5195Credite externe garantate de bnci
Contul 5196Credite de la trezoreria statului
Contul 5198Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.

Toate sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu creditele primite, sau dobnda datorat i se
debiteaz cu plata datoriilor. Pot avea numai sold creditor care reprezint datorii neachitate.
34
Contul 5198Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt este un cont de pasiv,
care reflect datoria din dobnzile aferente creditelor pe termen scurt, nepltit pn la finele
perioadei la care se refer. Chiar dac nu se pltete dobnda n perioada la care se refer, ea
trebuie nregistrat ca o cheltuial a acelei perioade i ca datorie de plat.
Exemple:
1). Se obine de la banc un credit pentru nevoi temporare (pe termen scurt) de 4.800 lei.
4800 5121 Conturi la bnci n lei = 5191 Credite bancare pe termen 4800
scurt
2). Din creditul primit se ramburseaz la scaden 3.800 lei, iar diferena de 1.000 lei se trece
la credit restant.
4800 5191 Credite bancare pe
=
%
4800
termen scurt
3800
5192 Credite bancare pe termen
1000
scurt nerambursate la scaden
3). Ulterior se ramburseaz i creditul restant
1000
5192 Credite bancare pe termen = 5121 Conturi la bnci n lei 1000
scurt nerambursate la
scaden
4). Se nregistreaz dobnda datorat la creditele bancare de mai sus n sum de 3.000 lei.
3000 666 Cheltuieli cu dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor 3000
bancare pe termen scurt
5). Se vireaz dobnda calculat i inclus pe cheltuieli.
3000 5198 Dobnzi aferente creditelor = 5121 Conturi la bnci n lei
3000
bancare pe termen scurt
2.9 Acreditivul
Acreditivul este o form de decontare care asigur cu anticipaie suma necesar efecturii
plilor, mrfurilor livrate, serviciilor prestate, lucrrilor executate, fiind pretins de furnizor
cumprtorilor care nu-i respect n mod repetat obligaiile de plat sau sunt n imposibilitate
de plat pe un timp ndelungat. Acreditivul se deschide din contul de disponibiliti prin
dispoziia pe care o d ordonatorul bncii sale de a pune la dispoziia furnizorului o sum
determinat pe o anumit perioad de timp. Banca ordonatorului va debita contul de
disponibil al acestuia, virnd suma n contul furnizorului denumit acreditiv deschis.
Acreditivul se nchide la epuizarea sumei, la expirarea termenului de valabilitate i la cererea
cumprtorului, cu acordul prealabil al vnztorului.
Cu ajutorul contului 541 Acreditive se ine evidena acreditivelor deschise la bnci
pentru efectuarea de pli n favoarea terilor. Este un cont de activ. n debit se nregistreaz
sumele virate n conturile de acreditive deschise la dispoziia terilor. n credit se nregistreaz
sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii
acreditivului. Soldul contului reprezint acreditivele deschise la bnci, existente. Contul
541Acreditive cuprinde:
Contul 5411 Acreditive n lei
Contul 5412 Acreditive n devize.

Exemple:
35
1). Se deschide un acreditiv n lei, la dispoziia unui furnizor intern, pentru 10.000 lei. Se
primesc facturi pentru materiile prime aprovizionate n sum de 9.500 lei, care se achit din
acreditiv. Se lichideaz partea neutilizat din acreditiv.
deschiderea acreditivului:
10000
5411 Acreditive n lei
stingerea obligaiei fa de furnizor, prin achitarea acesteia din acreditiv:
9500
401 Furnizori
= 5411 Acreditive n lei 9500
lichidarea prii neutilizate din acreditiv:
500
= 5411 Acreditive n lei
500
2). Se deschide un acreditiv n devize, la dispoziia unui furnizor extern, pentru 10.000 $,
cursul valutar fiind 4,2 lei/$. Acreditivul rmne neutilizat pn la finele exerciiului, cnd
cursul valutar crete la 4,5 lei/$. La acest curs se achit furnizorului extern contravaloarea
unei facturi de 9.000 $.
deschiderea acreditivului n devize: 10.000 $*4,2 lei/$=42.000 lei.
42000 5412 Acreditive n devize = 5124 Conturi la bnci n
42000
devize
creterea valorii acreditivului n devize cu diferena de curs valutar favorabil:
10.000 $*(4,5 - 4,2) lei/$ = 3.000lei
3000
5412 Acreditive n devize = 765 Venituri din diferene de 3000
curs valutar
stingerea obligaiei fa de furnizorul extern prin achitarea acesteia din acreditiv:

9.000 $*4,2 lei/$=37.800 lei
37800
401 Furnizori
= 5412Acreditive n devize 37800
lichidarea prii neutilizate din acreditiv:
Sc cont 5412=1.000 $*4,2 lei/$=4.200 lei
4200
5124 Conturi la bnci n devize = 5412 Acreditive n devize
4200
2.10 Contabilitatea avansurilor de trezorerie

Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor persoane
mputernicite de unitate, n vederea efecturii unor pli n favoarea acesteia.
Reflectarea n contabilitate a acestor operaii se face cu ajutorul contului 542 Avansuri
de trezorerie. Este un cont de activ, care se debiteaz cu sumele acordate n numerar i se
crediteaz cu diversele pli fcute din avansuri, n contul unitii. Poate avea numai un sold
debitor care reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n devize. Dac avansurile de trezorerie
sunt n devize, la sfritul exerciiului financiar se nregistreaz diferenele de curs valutar,
dup caz, ca o cheltuial sau ca un venit financiar.
Exemple:
1). Se pune la dispoziia administratorilor sau contabililor autorizai suma de 4.000 lei din
cont i 500 lei din casierie.
4500 540 Avansuri de trezorerie
=
%
4500
4000
5311 Casa n lei
500
2). Administratorii sau contabilii autorizai justific avansul primit astfel:
- procurri de combustibil n valoare de 1.000 lei;
- procurri de piese de schimb n valoare de 2.000 lei;
36
- procurri de obiecte de inventar n valoare de 500 lei.

3500
%
= 542 Avansuri de trezorerie
3500
1000 3012 Combustibil
2000 3014 Piese de schimb
500
321 Obiecte de inventar
3). Suma rmas neconsumat de ctre administratori i contabili autorizai, din avansul
primit se restituie la casierie (4.500-3.500=1.000 lei).
1000 5311 Casa n lei
= 542 Avansuri de trezorerie
1000
Capitolul III- Contabilitatea trezoreriei

Studiu de caz: SC CRYSWORLD S.R.L.
3.1 Regimul juridic, profilul de activitate si organizarea

activitaii la SC Crysworld SRL
SC Crysworld SRL este o persoan juridic roman, avnd form juridic de
societate cu rspundere limitat ale crei obligaii civile sunt garantate cu patrimoniul social,
asociaii fiind rspunztori n cadrul societii numai n limit aportului lor social. Societatea a
fost nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul de J40/003451/2005.
Aceasta i desfoara activitatea n conformitate cu prevederile din contractul de
societate, ale statului de organizare i funcionare i ale legislaiei romne.
Sediul societii este n Bucureti, b-dul Constantin Brncoveanu 114, sector 4, putndu-i
organiza puncte de lucru n Bucureti, n ara, precum i n strintate.
Durat societii esre nelimitat ncepnd cu data nregistrrii societii la Registrul
Comerului din Romnia.
Capitalul social este de 100.000 lei divizat n 4.000 aciuni nominative a cte 25 lei
fiecare, el fiind subscris n ntregime de asociai i este constituit din aport n numerar, potrivit
bilanului.
Administraia societii este asigurat de ctre unul dintre asociai numit prin sttut,
acesta avnd puteri depline.
Structur manageriala a SC Crysworld SRL este constituit din 5 specialiti :
1.
Manager sau Director General;
2.
Director tehnic i de Producie;
3.
Director Marketing;
4.
Director Comercial;
5. Director Economic.
Directorii executivi, inclusiv Directorul General sunt n aceast calitate funcionari ai
societii. Directorii executivi conduc cele 4 direcii:
37
1. Direcia Tehnic i de Producie;

2. Direcia Marketing si Control;
3. Direcia Comercial;
4. Direcia Economic.
Directorul General are n subordine directorii executivi.
n subordinea Directorului Economic se gsesc 3 servicii:
1. Serviciul Contabilitate;
2. Serviciul Financiar;
3. Serviciul Personal.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie al fiecrui an.
Profiturile se stabilesc pe baz bilanului i a contului de profit i pierdere.
Plat dividentelor cuvenite asociailor se face n condiiile legii, n cel mult dou luni de la
aprobarea bilanului de Adunarea General a Asociailor cu respectarea dispoziiilor legale.
Obiectul de activitate nscris n statutul societii comerciale SC Crysworld SRL este
urmtorul:
Comer cu mrfuri generale , bunuri de consum de orice tip, industriale i agro-alimentare
din import sau indigene, cu ridicat i cu amnuntul (en-gross sau en-detail), prin propria
reea, n nume propriu sau prin intermediere, inclusiv n regim de consignaie;
Import-export de bunuri de consum, mrfuri i produse de orice tip, industriale, agroalimentare naturale i prelucrate, materii prime i materiale;
Activiti generale de turism, intern i internaional, agenii de turism, servicii hoteliere,
agrement i jocuri mecanico-electronice, servicii de alimentaie public de toate tipurile,
transport de mrfuri i persoane, interne i internaionale;
Producia i prelucrare produselor i bunurilor generale de consum n toate domeniile, de
tip industrial, agro-industrial;
Prelucrarea i colectarea lemnului, metalelor, a materiilor prime i a materialelor de
construcii, activiti de construcii, montaj i instalaii;
Prestrii de servicii de toate tipurile ctre populaie;
Activitatea publicistic, editare, tipografie, difuzarea presei, beletristic, impresariat
artistic, sportiv, sau de alt natur, reclam general, intermedieri de vnzri sau cumprri,
cumprri imobile, terenuri, oficii de schimb valutar, librrie, papetrie, anticariat.
Activitatea SC Crysworld SRL a fost profitabil n perioad 2008-2010 att pe
ansamblu ct i la nivelul activitii de exploatare.
Rat mare a profitului permite societii s-i creeze surse pentru dezvoltare
Ani
2008
2009
Rata profitului aferent veniturilor totale
38
15,4%
23,5%
2010
21,2%
Rata profitului aferent veniturlor

din exploatare
15,6%
23,7%
21,2%
Profitabilitatea n descretere se datoreaz nivelului tot mai ridicat al cheltuelilor i se

manifest n contextul creterii susinute a volumului activitii. Astfel n perioad 20082010 cifr de afaceri a SC Crysworld SRL a avut urmtoarea evoluie:
- .lei 2008
2009
2010
CIFRA DE AFACERI
35.200
46.670
49.708
Cesiunea prilor sociale. Transmiterea prilor sociale ntre asociai sau ctre alte
persoane, din afar societii i nregistrarea acestor operaiuni se fac n condiiile prevzute
de lege.
Mrirea capitalului social. Mrirea capitalului social se poate realiza pe baz hotrrii
Adunrii Generale a Asociailor prin crearea de noi pri sociale rezultate din mrirea
contribuiei financiare prin transferarea n capitalul social total sau parial din fondul de
rezerv sau beneficii cuvenite asociailor.
Reducerea capitalului social se va hotr de Adunarea General a Asociailor i se va pune
n aplicare numai dup trecerea a dou luni din ziua n care hotrrea a fost publicat n
Monitorul Oficial. Capitalul astfel redus nu va putea fi mai mic de 100.000 lei, iar prin
hotrrea Adunrii Generale a Asociailor, se vor arat motivele pentru care se face reducerea
i procedeul ce va fi utilizat pentru efectuarea ei.
Controlul societii se realizeaz oricnd, de oricare dintre asociai, administratorul fiind
obligat s pun la dispoziia acestora tote informariile i actele necesare.
3.2 Organizarea general a contabilitii la SC Crysworld SRL

SC Crysworld SRL conduce contabilitatea n partid dubl, iar form de nregistrare n
contabilitate a operaiilor economice i financiare este ''maestru ah. Principalele formulare
utilizate sunt: Registru jurnal, Registru inventar, Cartea mare, Balana de verificare.
Pentru nregistrarea cronologic a tuturor operaiunilor economice i financiare
consemnate n documentele justificative se utilizeaz Registrul Jurnal. n vederea nregistrrii
n Registrul Jurnal, documentele justificative sunt supuse verificrii contrarii.
Pentru nregistrrile care care nu au la baz doumente justificative se ntocmesc note de
contabilitate. Dac exist mai multe documente justificative acestea se totalizeaz zilnic sau
lunar cu ajutorul documentelor cumulative.
Pe msur nregistrrii n Registrul Jurnal a documentelor justificative, documentelor
cumulative i notelor de contabilitate li se atribuie un numr de ordine, corespunztor datei la
care au fost nregistrate.
Cartea mare (ah) este documentul de sistematizare a nregistrrilor contabile n conturi
sintetice. nregistrrile n cartea mare (ah) se fac pe baz documentelor cumulative i a
metodelor de contabilitate, cronologic i ori de cte ori este nevoie. Acest document este
deschis pentru fiecare cont sintetic. nregistrarea n acest document este precedat de
nregistrarea n Registrul Jurnal.
La sfritul lunii pentru fiecare cont sintetic din cartea mare se stabilesc totaluri la rulajul
contului debitor sau creditor i ale conturilor corespondene. Contabilitatea analitic se ine cu
39
ajutorul formularelor tipizate comune: fil de cont pentru operaii diverse, foi de cont analitic
pentru valori materiale.
Balana de verificare se ntocmete lunar pe baz totalurilor preluate din Cartea mare-ah.
Procedurile interne privind organizarea i conducearea contabilitii sunt stabilite de
directorulfinanciar contabil. Aceste proceduri constau n:
- asigurarea de personal calificat de specialitate;
- stabilirea documentelor justificative i contabile pe baz unor scheme propice de
calculaie;
- ntocmirea bilanului contabil.
Contabilitatea de gestiune servete ca instrument n luarea deciziilor ctre managerii
firmei, nefiind publicate n exterior, nedivulgabile.
Organizarea contabilitii de gestiune la SC Crysworld SRL are c scop:
- determinarea costurilor de produse, activiti i pe uniti organizaionale;
- determinarea diferitelor marje i a rezultatelor analitice pe produse;
- furnizarea informaiilor necesare ntocmirii bugetelor i conturilor previzionale;
- producerea informaiilor destinate msurrii performanelor (rentabilitate,
productivitate) la nivelul sectoarelor de activitate i al produselor;
- nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuelilor pe distinatii,
decontarea produciei i calculul costului de producie al produselor fabricate,
lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Datorit marelui volum de operaii ce trebuie prelucrate i urmrite prin contabilitate la
SC Crysworld SRL. s-a recurs la utilizarea echipamentului de prelucrare automat a datelor,
privind mijloacele fixe, materialele, retribuiile, postcalculul. Ciclul contabil de prelucrare
automat are la intrarea n calculator formula contabil. Pe baz ei se cldete ntregul sistem
de stocare i prelucrare a datelor. Pe baz datelor introduse n calculator se editeaz
obligatoriu Registrul jurnal care constitue evidena sistematic i lunar a balanelor.
Calculaia stocurilor de producie se efectueaz la aceast societate dup metod costurilor
standard.
Metod costurilor standard const n determinarea cu anticipaie fa de punerea n
fabricaie a produselor, att a cheltuelilor directe ct i a celor indirecte, cuprinse n costul de
producie sub form unor calculaii.Abaterile de la costurile standard se nregistreaz n
conturi distincte.
SC Crysworld SRL folosete urmtoarele tehnici contabile:

Documente justificative n care se consemneaz n momentul efecturii lor operaiile
economico-financiare. Aa cum prevede art. 6, alin.2 din Legea contabilitii orice operaie
patrimoniala se consemneaz n momentul efecturii ntr-un nscris care st la baz
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Pe aceast
cale se asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil i se fundamenteaz
nregistrarea proprie contului.
Planul de conturi general. Prevederile Planului general de conturi i ale normelor de
utilizare a acestuia constituie temei legal pentru efectuarea unor operaiuni economicofinanciarece servesc la nregistrarea n contabilitate a acestora.
Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n
concordan strict cu prevederile actelor normative carele reglementeaz.
3.3 Contabilitatea trezoreriei la SC Crysworld SRL
40
Dei conceptul de trezorerie este considerat un element determinant n gestiunea firmei,nu

exist un consens n ceea ce privete definirea i elementele constitutive ale trezoreriei
interprinderii. Contabilitatea trezoreriei are c obiect evidena existenei i micrii titlurilor
de plasament, disponibilitilor din conturilor la bnci, disponibilitilor din cas, creditelor
bancare pe termen scurt i a altor valori de trezorerie .
41
3.3.1 Contabilitatea operaiilor privind titlurile de plasament

Titlurile de plasament sunt titluri achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui
ctig pe termen scurt. Ele se deosebesc de titlurile imobilizate, deoarece acestea din urm
reprezint titluri achiziionate cu intenia de a le conserv n mod durabil, pe cnd titlurile de
plasament sunt achiziionate pe termen scurt ,fiind o componena a activului circulant.
n structur titlurilor de plasament sunt incluse: aciuni (cotate sau necotate), obligaiuni
(cotate sau necotate), aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate, alte titluri de
plasament i creane asimilate (cum sunt bonurile de tezaur pe termen scurt, titlurile
instituiilor financiare specializat, certificatele de depozit etc.)
Costul de achiziie a titlurilor de plasament este preul de cumparare a acestora sau
valoarea determinat potrivit contractelor.
Achiziionarea titlurilor de plasament se nregistreaz cu ocazia transferului de proprietate
a titlurilor. Indferent dac titlurile de plasament sunt imediat eliberate (vrsat contravaloarea)
sau nu:
preul de achiziie (sau de subscriere) este nregistrat pentru mrimea sa total (partea
eliberata+varsamintele de efectuat) n debitul conturilor 50 Titluri de plasament, prin
creditul:
contului de disponibiliti vizat ,dac plat se face imediat: 5121 Conturi la bnci n
lei, 5311 Casa n lei etc;
contului de teri 462 Creditori diversi,dac plat se face ulterior, pentru partea care
a fost eliberat (vrsat ) a titlurilor de plasament (nainte de ultima achiziie);
contului de datorii 509 Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament ,pentru
partea rmas neeliberata a acestor titluri.
La nchiderea exerciiului, pierderile temporare de valoare aferente titlurilor de plasament
sunt contabilizate sub form provizioanelor pentru depreciere:
6863 Cheltuieli financiare si provizioane pt depreciere = 590 Provizioane pt
deprecierea titlurilor de plasament
Atunci cand provizionul este excedentar in raport cu deprecierea constatata sau a devenit
fara obiect, acesta este virat la venituri astfel:
590 Provizioane pt deprecierea = 7863 Venituri din provizioane pt deprecieri
titlurilor de plasament
n principiu, oricare dintre cesiunile de titluri de plasament se realizeaz prin intermediul
unei societi specilalizate (agent de schimb). Ieirea titlurilor de plasament din patrimoniu se
nregistreaz cu ocazia transferului de proprietate a titlurilor.
Conform normelor contabile romneti, diferen ntre valoarea contabil a titlurilor de
plasament i preul lor de cesiune se nregistreaz n contul 664 Cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate, cnd exist o diferen nefavorabil deoarece preul de cesiune este
inferior valorii contabile, sau n contul 764 Venituri din titluri de plasament, n situaia
invers.
Cheltuielile de cesiune sunt nregistrate prin intermediul contului 627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i asimilate.
Cu ocazia cesiunii, eventualul provizion aferent titlurilor de plasament cedat este anulat,
prin virarea la contul 7863 Venituri din provizioane pentru depreciere.
42
3.3.2 Contabilitatea decontarilor in numerar

Activitatea de trezorerie are la baz respectarea Regulamentului operaiunilor de cas i a
normelor stabilite de Banc Naional a Romniei.
Sumele n numerar, n lei i n valut, de care dispune o unitate patrimonial sunt pstrate
n casieria unitii, cu gestionarea lor distinct.
La SC Crysworld SRL numerarul i alte valori, precum i documentele de cas ale
societii se pstreaz ntr-o cas de fier situat ntr-un spaiu securizat. Persoan care
efectueaz operaiunile de ncasri i plti a fost desemnat n scris. Casierul stabilete zilnic
prin regisrul de cas soldul de numerar pe baz documentelor justificative care ndeplinesc
condiiile cerute de lege.
Regula de baz inactiviti casierului este c pentru toate sumele ncasate s elibereze
chitane din chitanierul oficial, iar plile s nu se fac dect n documente justificative
aprobate de ctre conductorul societii sau nlocuitorului acestuia anume delegat cu aceast
rspundere.
Intrrile de numerar n caserie se realizeaz pe dou ci:
- nregistrarea integral a numerarului ridicat din conturile deschise la bnci. Orice
ieire de numerar din contul dechis la banc trebuie s aib echivalent o intrare de
numerar care se nscrie n registrul de cas. Controlul se execut att prin verificarea
extraselor de cont de la bnci, ct i prin verificarea cotoarelor de la cecurile ntocmite
pentru ridicarea numerarului;
- operarea tuturor chitanelor eliberate de ctre casier pentru numerarul ncasat.
Chitanierele avnd regimul formurarealor cu regim special, de strict justificare se
procur de la organele fiscale teritoriale sau de la unitile agreate de acestea, care in
evidena chitanierelor vndute pe serii. Dup ce se nscriu n evidena formurarelor cu
regim special, chitanierele nefolosite care se gestioneaz de ctre compartimentul
contabil, se numeroteaz, se tampileaz i se sigileaz nainte de a fi predate
casierului, dup ce acesta a justificat carnetul de chitane anterior. Chitanele primesc
numr de ordine n fiecare unitate ncepnd cu cifr 1 i continund pn la sfritul
anului. n anul urmtor numerotarea chitanelor ncepe tot cu cifr 1.
O problem deosebit o constituie plile pentru cheltuelile mrunte, care nu sunt
comensurabile pn ce nu sunt definitiv realizate. Practic aceast problem se rezolv prin
acordarea de avansuri pentru cheltueli mrunte unor salariai cu aprobarea conductorului
unitii patrimoniale. Odat cu eliberarea numerarului ctre titularul de avans pe baz
referatului aprobat, casierul nregistreaz sum la plti. Dup efectuarea cheltuelilor, titularul
de avans ntocmete un decont care se supune aprobrii conducerii, iar contabilitatea opereaz
cheltiuiala n creditul contului 542 ''Avansuri de trezorerie
Prin legea de aprobare a O.G. numrul 26/1997, publicat n M.O. nr.169/1998, s-a
stabilit c plile n numerar ctre persoane juridice se fac pn la un plafon maxim de 3000
lei, iar sum aflat n numerar n caseria proprie nu poate depi la sfritul fiecrei zile
plafonul de 2000 lei. lei. Acest plafon se poate depi numai cu sumele aferente plii
salariilor, a altor drepturi de personal, precum i a altor operaiuni cu persoane fizice pentru
perioad de 3 zile lucrtoare de la data prevzut pentru plat acestora.
Prin H.G. publicat din M.O. nr.302/1998 s-a aprobat c depunerile n numerar n contul
persoanelor juridice deschis la bnci s fie fcut i de alte persoane juridice, n baz
documentelor de livrare legal ntocmite, i n situaia n care sumele respective reprezint
cumprri de mrfuri, prestri de servicii, achitri de taxe, care nu au putut fi pltite, prin
instrumente de plat fr numerar. Aceste plti sunt neplafonate.
43
n afar numerarului n lei i n valut, ncasrile se pot pstra i alte valori printre care:
- timbre fiscale i potale;
- bile de tratament i odihn;
- tichete i bilete de cltorie;
- alte valori.
Existentul i micarea sumelor de care dispune ntreprinderea sunt reflectate de contul 531
''Casa care este un cont de activ, cele mai obinuite operaiuni de debitare provenind din:
ridicri de numerar de banc pentru plat salariailor i a altor cheltuieli;
sumele reprezentnd ncasri n numerar de la clieni;
sumele depuse n numerar de ctre asociai;
numerarul depus c aport la capitalulu social;
numerarul ncasat de la debitori;
ncasrile de la creditori;
restituirile de numerar din avansurile de trezorerie nefolosite;
ncasrile n numerar din redevene, chirii;
ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului se nregistreaz:
sumele depuse n numerar la bnci;
plile n numerar pentru. Constituirea societii;
plti n numerar ctre furnizori;
plat drepturilor de personal;
avansurile acordate n numerar personalului;
avansurile de trezorerie in numerar;
plat creditelor n numerar;
restituirile n numerar ctre asociai;
alte plti
Soldul debitor al contului, regsit n registrul de cas al unitii patrimoniale ca diferen
ntre ncasrile i plile n numerar, reprezint numerarul existent n caserie.
Depunerile de numerar la bnci, pn la confirmarea prin extras a operaiunii, se
nregistreaz n contul 581 Viramente interne. Pe baz foii de virament si a chitanei
eliberat de banc la depunerea numerarului de ctre unitate, se face operaiunea:
581 ''Viramente interne
=
531 ''Casa
La sosirea extrasului de cont n care apare sum depus se face operaiunea:
512 ''Conturi curente la banci = 581 ''Viramente interne
Dac caseria unitii se pstreaz n sold devize, este posibil ca, de la data achiziionrii
devizelor s aibe loc modificri de curs:
- n cazul creterii cursului;
531 ''Casa =
''Venituri din diferenta de curs valutar
- n cazul scderii cursului;
655 ''Cheltuieli cu dif. de curs valutar = 531 ''Casa''
Cu privire la contabilitatea altor valori, retinem operatiunea de procurare a acestora prin
caserie.
531 Alte valori
=
531 Casa
Utilizarea altor valori se inregistreaza pe seama cheltuelilor:
624 Cheltuieli cu transp. sau 626,658 = 532 Alte valori
44
3.3.3 Contabilitatea operatiunilor efectuate prin conturi la banci.

Conturile la bnci cuprind:
- disponibiliti n lei i n devize;
- cecurile i efecte comerciale depuse la banici;
- carneele de cecuri;
- creditele bancare pe termen scurt;
- dobnzile aferente disponibilitatilor .
Conturile bancare se evideniaz analitic pe fiecare banc n parte. Dobnzile de ncasat se
nregistreaz la venituri financiare, iar cele de pltit la cheltueli financiare
Agenii economici i pot pstra disponibilitile la una sau mai multe bnci, cu condiia
s-i declare conturile la unitatea fiscal teritorial de care aparin.
Pentru zilele n care au avut loc operaiuni de ncasri i plti, bncile elibereaz titularilor
de conturi extrase, impreuna cu documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor.
Odat ridicat extrasul de la banc mpreun cu documentele justificative, contabilitatea
verific:
Operaiuni contabile privind contul 512:
1. ncasarea unui debitor:
5121 ''Conturi la bnci n lei
=
461 ''Debitori diversi
2. Depunerea la banc a numerarului din vnzri:
=
581 ''Viramente interne
3. ncasri de la clieni:
=
411 ''Clienti
4. Dobnzi ncasate de la finele exercitului:
5121 ''Conturi la ban. n lei
=
5187 ''Dobanzi de incasat
5. Plat furnizori:
401 ''Furnizori
=
5121 ''Cont. la bnci n lei
6. Plat impozitului pe salarii:
444 ''Impozit pe salarii
=
7. Plat comisionului bancar:
627 ''Ch. cu serv. bancare
=
5121 ''Cont. la bnci n lei
8. Prime de asigurare:
613 ''Ch. cu primele de asig.
= 5121 ''Cont. la bnci n lei
9. Diferene nefavorabile de curs valutar:
665 ''Ch. din dif. de curs valutar
= 5121 ''Con. la bnci n lei
Modul tradiional utilizat pentru efectuarea plilor este plata n numerar. Pentru suma care
depete plafoanele zilnice stabilite privind operaiunile cu numerar, stingerea obligaiunilor
bneti se realizeaz prin instrumente de plat fr numerar emise pe hrtie, suporti magnetici
sau electronici. Dintre aceste acestea enumerm:
- cecul este definit c o instruciune scris dat bncii de a plati cumva valoarea
menionat n acea instruciune;
- ordinul de plat este o dispoziie necondiionat ctre o unitate bancar, data de un
titular de cont, de a pune la dispoziia unui beneficiar, o anumit sum de bani la o anumit
data stabilit;
- biletul la ordin este un titlu de credit sub semntura privat prin intermediul cruia
se pun n legtur dou persoane: emitentul i beneficiarul;
- cambia este un titlu de credit i un instrument de plat n acelai timo, care pune n
legtur trei persoane: trgtorul, trasul, beneficiarul.
45
3.3.4 Contabilitatea acreditivelor si a altor operatiuni de trezorerie

Acreditivele bancare reprezint disponibiliti bneti ale unitii, aflate ntr-un cont
bancar, la dispoziia unui ter (de regul furnizor), i destinate pltii acestuia pe msur
ndeplinirii condiiilor aferente acreditivului (livrrii de mrfuri, prestrii de servicii etc.)
Operaiunile de deschidere a acreditivelor, plile din acreditivele constituite, lichidarea
acreditivelor la ncetarea valabilitii folosirii lor etc. sunt reflectate de contul 541
Acreditive, cont de activ, desfurat pe dou subconturi: 5411 Acreditive n lei i 5412
Acreditive n devize.
Contul 541 Acreditive se debiteaz cu sumele depuse la banc cu acest titlu, la
deschiderea acreditivului, ct i cu diferenele favorabile de curs valutar aferente existentului
n conturile de acreditive n devize; se crediteaz cu plile efectuate din acreditive sau cu
sumele retrase c urmare a ncetrii folosirii acreditivelor (anularea acreditivului), ct i cu
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente acreditivelor n devize.
Soldul debitor reprezint acreditivele deschise la bnci i neutilizate.
Avansurile de trezorerie reprezint sumele acordate cu anticipaie unor furnizori prestri
de servicii sau executani de lucrri pentru a se nlesni achitarea cu grad sporit de certitudine
n timp mai scurt a lucrrilor executate n cadrul prevederilor contractuale. Avansurile de
trezorerie se pot acorda n numerar salariailor delegai s rezolve sarcini stabilite de unitatea
patrimonial care reclam cheltueli prin plti n numerar.
Operaiunile cu aceste sume sunt contabilizate n contul 542 Avansuri de trezorerie, cont
de activ. Se debiteaz cu sumele acordate c avansuri de trezorerie i se crediteaz cu sumele
justificate (plat unor furnizori, cheltuieli de deplasare).
Soldul debitor reflect sumele acordate c avansuri de trezorerie.
Operaiunile de viramente interne reprezint viramente de disponibiliti dintr-un cont
de trezorerie n alt cont de trezorerie sau, mai generel, a operaiunilor care trebuie s fac
obiectul unei nregistrri n mai multe registre auxiliare. Aceste operaiuni sunt nregistrate n
contul de tranzit 581 Viramente interne cont de activ, destinat s permit contabilizarea fr
risc de dubl folosire a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont de trezorerie la alt cont de
trezorerie.
Se debiteaz cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie, n
momentul dispunerii efecturii viramentului, i se crediteaz cu aceleai sume, n momentul
confirmrii efecturii operaiunii de virament.
46
3.4
Monografie privind inregistrarile in contabilitate a

operatiunilior economice de baza
SC Crysworld SRL prezinta urmatoarea situatie initiala la 01.01.2010:

ACTIV
I. Active imobilizate
9000
1. Imobilizari necorporale:
- fond comercial
- licente Windows
3000
2000
1000
2. Imobilizari corporale:
- constructii
- amortizarea
constructiilor
- terenuri
II. Active circulante
- marfuri
- clienti
- furnizori debitori
- conturi curente la banci
- casa
Total activ
PASIV
I. Capitaluri proprii
- capital social
- reserve
- rezultatul reportat
(pierdere)
8500
7000
1500
(150)
6000 II. Provizioane pentru risc

5000
- pt. garantii de buna
(400)
executie
1000 III. Datorii
- furnizori
3700
- salarii cuvenite
1000
personalului
1500
- clienti creditori
500
200 IV. Venituri in avans
500
- chirii incasate in avans
12700
Total pasiv
300
300
4600
2500
1100
1000
200
200
13600
n luna ianuarie au loc urmtoarele operaiuni economico-financiare:

1. n 05.01.2010 se achiziioneaz mrfuri pe baz de factur (583/05.01.2010) n valoare
de 1000 (T.V.A. 24%) pentru a cror contravaloare se emite un billet la ordin scadent n
30.01.2010.
EXPLICATIE
Achizitie marfa
Emitere billet la ordin
2.
DEBIT
%
371
4426
401
CREDIT
401
403
SUMA
1240
1000
240
1240
n 06.01.2010: se vnd mrfuri pe baz de factur (1/06.01.2010) n valoare de 1.500

lei (T.V.A. 24%) pentru a cror contravaloare se primete un bilet la ordin scadent n
15.01.2010. Costul de achiziie a mrfurilor vndute este de 900 lei.
EXPLICATIE
DEBIT
CREDIT
SUMA
47
3.
Vanzarea marfii
4111
Descarcarea gestiunii
Efecte de incasat
607
5113
%
707
4427
371
4111
1860
1500
360
900
1860
In 10.01.2010: se sconteaza la banca biletul la ordin primit. Taxa scontului 20% pe an.
Comision bancar 4,3 lei.
EXPLICATIE
Scontarea biletului la
ordin
DEBIT
%
5121
667
627
Valoarea efectului scontat

Taxa scontului
Perioada pana la scadenta
CREDIT
5113
SUMA
1860
1775,8.
4,8
4,3
1860 lei
20 %
5 zile
Taxa de scont = (1860 x 20% / 365) *5 = 5,09 4,89 lei

4.
In 15.01.2010: se primeste factura de chirie nr. 6584/15.01.2010 pentru spatiul de

depozitare inchiriat. Factura cuprinde urmatoarele elemente:
- chirie luna ianuarie
50
- chirie luna februarie (avans)
50
- energie electrica ianuarie
20
- T.V.A. 24%
EXPLICATIE
Inregistrarea facturii
de chirie
5.
CREDIT
401
SUMA
148,8
50
50
20
28,8
In 16.01.2010: se inregistreaza factura Romtelecom nr. 15/16.01.2010 in valoare de 50

lei (T.V.A. 24%)
EXPLICATIE
Servicii telefonice
6.
DEBIT
%
612
471
605
4426
DEBIT
%
626
4426
CREDIT
401
SUMA
50
38
12
In 16.01.2010: se plateste cu ordinul de plata nr. 1 factura 6584 (chirie)

EXPLICATIE
DEBIT
48
CREDIT
SUMA
Plata furnizori
7.
10.
142,8
DEBIT
581
CREDIT
5121
5311
542
581
5311
SUMA
300
300
200
In 17.01.2010: pe baza statului de plata pentru luna decembrie, se achita cu numerar

contravaloarea salariilor, in suma de 110
EXPLICATIE
Plata salarii
9.
5121
In 16.01.2010: pe baza cecului de numerar, se ridica de la banca 300 si in aceeasi zi,

pe baza ordinului de deplasare nr. 2, se acorda salariatului Popescu suma de 200 pentru
participarea la targul expozitional de la Constanta.
EXPLICATIE
Viramente interne
ridicare de numerar in
caserie
Acordarea avansului
de trezorerie
8.
401
DEBIT
421
CREDIT
5311
SUMA
110
In 18.01.2010: se vand marfuri cu amanuntul pe baza bonului fiscal in suma de 620

(cu T.V.A.). Costul de achizitie pentru marfurile vandute este de 200.
EXPLICATIE
Vanzarea de marfuri
cu amanuntul
DEBIT
5311
607
CREDIT
%
707
4427
371
SUMA
620
500
120
200
In 18.01.2010: salariatul Popescu deconteaza avansul primit. Decontul cuprinde

urmatoarele elemente:
- diurna 1 zi....................................................................................................2,5 lei/zi
- cazare 1 noapte-hotel Turist (fact. 531/17.01.2010).......................50 (T.V.A. 24%)
- benzina auto (bon fiscal Shell)....................................................... 99,2 (cu T.V.A.)
Avansul neutilizat se restituie la caserie.
Valoare fara TVA
TVA
Diurna
2,5
Cazare
50
12
Benzina
80
19,2
TOTAL
EXPLICATIE
Decontarea avansului
de trezorerie
132,5
31,2
DEBIT
%
625
4426
5311
49
CREDIT
542
SUMA
200
132,5
31,2
37,3
11.
In 20.01.2010: pe baza listei de avans chenzinal se achita avansul pentru luna ianuarie
in suma de 100.
EXPLICATIE
Avans salarii
12.
14.
DEBIT
4111
607
100
CREDIT
408
SUMA
620
500
120
CREDIT
%
707
4427
371
SUMA
744
600
144
400
In 24.01.2010: se primeste factura nr. 597/24.01.2010 pentru marfurile primite pe aviz.

DEBIT
408
4426
CREDIT
401
4428
SUMA
620
120
In 24.01.2010: se incaseaza pe baza extrasului de cont factura nr. 2/22.01.2010.

DEBIT
5121
CREDIT
4111
SUMA
744
In 25.01.2010: se achita cu ordinul de plata nr. 2/25.01.2010 in avans furnizorului de

tichete de masa (Sodexhopass), suma de 100 lei.
EXPLICATIE
Plata
in
avans
-furnizori
17.
DEBIT
%
371
4428
EXPLICATIE
Vanzarea de marfuri
cu factura
EXPLICATIE
Incasare clienti prin
banca
16.
SUMA
In 22.01.2010: se vand marfuri pe baza de factura (nr.2/22.01.2010) in valoare de 600

(T.V.A. 24%). Costul de achizitie al marfurilor vandute este de 400.
EXPLICATIE
Inregistrarea facturii
la marfa intrata cu
aviz
15.
CREDIT
5311
In 21.01.2010: se primesc marfuri pe baza avizului de expeditie 585/21.01.2010 in

valoare de 500 (T.V.A. 24%)
EXPLICATIE
Intrare de marfa conf.
Avizului de expeditie
13.
DEBIT
425
DEBIT
409
CREDIT
5121
SUMA
In 28.01.2010: se primesc tichetele de masa pe baza facturii nr. 85/28.01.2010.

Continutul facturii:
50
100
- tichete de masa..........................................................100 (T.V.A. 0%)

- comision de editare......................................................20 (T.V.A. 24%)
In aceeasi zi se achita pe baza chitantei nr. 3/28.01.2010, diferenta de factura neachitata in
avans.
EXPLICATIE
Furnizori tichete de
masa
Stornarea facturii de
avans
Achitare furnizori
din caserie
18.
CREDIT
401
SUMA
409
124,8
100
20
4,8
100
401
5311
24,8
In 30.01.2010: se achita biletul la ordin emis pentru factura 583/05.01.2010, pe baza

extrasului de cont.
EXPLICATIE
Plata billet la ordin furnizori
19.
DEBIT
%
5328
628
4426
401
DEBIT
403
CREDIT
5121
SUMA
1240
In 30.01.2010: se achizitioneaza un autoturism in valoare de 1.600 lei (T.V.A. 24%),

pe baza facturii nr. 685/30.01.2010.
EXPLICATIE
Achizitionare
autoturism
DEBIT
%
2133
4426
CREDIT
404
SUMA
1984
1600
384
20.
In 30.01.2010: se inregistreaza amortizarea constructiilor pentru luna ianuarie 2010.

Documentul: nota contabila nr. 1/30.01.2010.
EXPLICATIE
DEBIT
CREDIT
SUMA
Amortizare constructii
6811
2812
20
21.
In 31.01.2010: se inregistreaza statul de salarii pentru luna ianuarie 2010. Acesta

cuprinde urmatoarele informatii:
a) salarii cuvenite.......................................310
b) taxe salariati
- CAS...............................................9.5%
- CASS............................................6.5%
- somaj.............................................1%
- impozit salarii................................19
c) taxe sociale:
- CAS ................................................22%
- CASS.................................................7%
- somaj..................................................3%
- fond boli profesionale.....................0.5%
51
- fond camera de munca....................0.75%

d) avansul acordat.........................................100
e) retineri pe stat.............................................20
f) rest de plata................................................290 ?????
EXPLICATIE
Drepturi salariale
Retineri salariat
- CAS 9.5%
- CASS 6.5%
- Somaj 1%
- Impozit salarii
- Avans salarii
- Retineri rata
Taxe societate
- CAS 22%
- CASS 7%
- Somaj 3%
- Fd. boli prof. 0.5%
- Fd. C.M. 0.75%
22.
DEBIT
641
421
CREDIT
421
%
4312
4314
4372
444
425
461
6451
6453
6452
6451
635
4311
4313
4371
4311
447
SUMA
310
173,8
29,4
20,1
3,1
1,1
100
20
103
68,2
21,7
9,3
1,5
2,3
In 31.01.2010: se achita o amenda in suma de 30 lei la garda financiara, pe baza

chitantei nr. 5/31.01.2010.
EXPLICATIE
Amenda Garda fin.
Plata amenzii
DEBIT
6581
4481
CREDIT
4481
5311
SUMA
30
30
REPARTIZAREA PROFITULUI:
A) Acoperirea pierderii din exercitiul precedent:
EXPLICATIE
Acoperirea pierderii
din profit
DEBIT
121
CREDIT
117
SUMA
CREDIT
1061
SUMA
150
B) Rezerve legale (5% din profitul brut):

EXPLICATIE
Rezerve legale
DEBIT
121
Profit ramas de repartizat:
195
Dividende:
Participarea salariatilor la profit:
Alte rezerve:
145,1
4,9
44,9
EXPLICATIE
DEBIT
52
CREDIT
18,1
SUMA
Dividende
Participarea
salariatilor
Alte rezerve
121
121
457
424
49,8
4,9
121
1068
44,9
Situatia in conturi se prezinta astfel:

D
121 Profit si pierdere
49/605
50/607
51/612
52/625
53/626
54/627
55/628
56/635
57/641
58/6451
59/6452
60/6543
61/6581
62/667
63/6811
RD:
TSD:
SFC:
20
1500
50
132,5
42,0
4,38
20
2,32
310
69,7
9,3
21,7
30
4,89
20
2236,78
2236,78
363,21
D
44/404
1600
RD:
TSD:
1600
1600
RD:
TSD:
SFC:
64/707
2 600
RC:
TSC:
2600
2600
2133 Mijloace de transport
RC:
TSC:
SFD:
0
0
1600
2812 Amortizarea constructiilor

Si:
400
46/6811
20
0
RC:
20
0 TSC:
420
420
53
D
Si:
1/401
29/408
RD:
TSD:
D
3/403
17/5121
41/409
42/5311
RD:
TSD:
SFC:
3711 Marfuri in depozit

100
6/607
900
1000
24/607
200
500
33/607
400
1500
RC:
1500
1600
TSC:
1500
SFD:
100
401 Furnizori
1190
Si:
142,8
1/3711
100
2/4426
23,8
11/612
12/471
13/605
14/4426
15/626
16/4426
34/408
38/5328
39/628
40/4426
1456,6
RC:
1456,6.
TSC:
895
C
250
1000
190
50
50
20
22,80
42,01
7,98
595
100
20
3,8
2101,6
2351,6
D
43/5121
403 Efecte de platit

1190
3/401
1190
RD:
TSD:
1190
1190
1190
1190
RD:
TSD:
SFC:
RC:
TSC:
404 Furnizori de imobilizari

44/2133
1600
45/4426
304
0
RC:
1904
0 TSC:
1904
1904
54
D
34/401
RD:
TSD:
408 Furnizori facturi nesosite

595
29/3711
30/4428
595
RC:
595
TSC:
D
Si:
37/5121
5
100
500
95
595
595
409 Furnizori-debitori
41/401
100
RD:
TSD:
100
105
Si:
4/707
5/4427
31/707
32/4427
RD:
TSD:
4111 Clienti
15
7/5113
15
36/5121
285
600
114
2499
RC:
2514
TSC:
SFD:
D
21/5311
66/4312
67/4314
68/4372
69/444
70/425
71/461
RD:
TSD:
SFC:
RC:
TSC:
SFD:
100
100
5
1785
714
2499
2499
15
421 Personal-remuneratii datorate

110
Si:
110
29,45
65/641
310
20,15
3,1
1,16
100
20
283,86
RC:
310
283,86
TSC:
420
136,13
55
D
28/5311
RD:
TSD:
425Avansuri acordate personalului

100
70/421
100
100
RC:
100
100
TSC:
100
4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale

72/6451
68,2
75/6451
1,55
0
RC:
69,75
0
TSC:
69,75
697.500
RD:
TSD:
SFC:
4312 Contributia personalului la asig sociale
RD:
TSD:
SFC:
4313 CASS angajator
D
RD:
TSD:
SFC:
RD:
TSD:
SFC:
0
0
29,45
C
66/421
C
73/6453
21,7
RC:
TSC:
21,7.
21,7.
C
20,15
RC:
TSC:
4371 Contributia unitatii la fondul de somaj

74/6452
0
0
9,3
RC:
TSC:
56
29,45
4314 CASS angajat

67/421
0
0
20,15
29,45
RC:
TSC:
0
0
21,7
D
RD:
TSD:
SFC:
20,15
20,15
C
9,3
9,3
9,3
4372 Contributia personalului la fondul de somaj

68/421
3,1
RD:
TSD:
SFC:
0
0
3,1
RC:
TSC:
D
48/4426
4424 TVA de recuperat

154,28
RD:
TSD:
154,28
154,28
D
2/401
14/401
16/401
26/542
35/4428
40/401
45/404
RD:
TSD:
RC:
TSC:
SFD:
3,1
3,1
0
0
154,28
4426 TVA deductibila

190
47/4427
494
22,8
48/4424
154,28
7,98
24,7
95
3,8
304
648,28
RC:
648,28
648,28
TSC:
648,28
D
47/4426
494
RD:
TSD:
494
494
D
30/408
95
RD:
TSD:
95
95
4427 TVA colectata

5/4111
23/5311
32/4111
RC:
TSC:
57
C
285
120
144
494
494
4428 TVA neexigibila

35/4426
120
RC:
TSC:
120
120
444 Impozitul pe salarii

69/421
RD:
TSD:
SFC:
0
0
11.680
RC:
TSC:
1,16
1,16
1,16
447 Fonduri speciale-taxe si varsaminte asimilate

76/635
2,32
RD:
TSD:
SFC:
0
0
2,32
RC:
TSC:
2,32
2,32
4481 Alte datorii fata de bugetul statului
78/5311
30
77/6581
30
RD:
TSD:
30
30
RC:
TSC:
30
30
461 Debitori diversi
RD:
TSD:
SFC:
0
0
20
D
12/401
RD:
TSD:
SFD:
71/421
20
RC:
TSC:
20
20
471 Cheltuieli inregistrate in avans
50
50
50
50
RC:
TSC:
0
0
5113 Efecte de incasat
7/4111
1785
RD:
TSD:
1785
1785
8/5121
9/667
10/627
RC:
TSC:
58
C
1
775,80
4,89
4,30
1785
1785
5121 Conturi la banci in lei
Si:
8/5113
36/4111
200
1775,80
7140
RD:
TSD:
2489,80
2689,80
D
Si:
19/581
22/707
23/4427
27/542
RD:
TSD:
17/401
18/581
37/409
43/403
RC:
TSC:
SFD:
C
142,8
300
100
1240
1732,80
1732,80
957,00
5311 Casa in lei

50
300
500
120
42,8
937,8
987,8
20/542
21/421
28/425
42/401
78/4481
RC:
TSC:
SFD:
C
200
110
100
23,8
30
463,8
463,8
5240
5328 Alte valori

38/401
100
RD:
TSD:
100
100
RC:
TSC:
SFD:
0
0
100
542 Avansuri de trezorerie
20/5311
200
RD:
TSD:
200
200
25/625
26/4426
27/5311
RC:
TSC:
C
132,5
24,7
42,8
200
200
581 Viramente interne
18/5121
300
19/5311
300
RD:
TSD:
300
300
RC:
TSC:
300
300
605 Chelt privind energia si apa
59
13/401
20
49/121
20
RD:
TSD:
20
20
RC:
TSC:
20
20
D
6/3711
24/3711
33/3711
RD:
TSD:
607 Cheltuieli privind marfurile

900
200
400
15.000.000
15.000.000
50/121
1500
RC:
TSC:
1500
1500
612 Chelt cu redeventele, locatiile si chiriile
11/401
50
51/121
50
RD:
TSD:
50
50
RC:
TSC:
50
50
625 Chelt cu deplasari,detasari si transferuri
25/542
132,5
52/121
132,5
RD:
TSD:
132,5
132,5
RC:
TSC:
132,5
132,5
626 Chelt postale si taxe de telecomunicatii
15/401
42,01
53/121
42,01
RD:
TSD:
42,01
42,01
RC:
TSC:
42,01
42,01
627 Chelt cu serviciile bancare si asimilate
10/5113
4,3
54/121
4,3
RD:
TSD:
4,3
4,3
RC:
TSC:
4,3
4,3
628 Alte chelt cu servicii prestate de terti
39/401
20
RD:
TSD:
20
20
55/121
RC:
60 TSC:
20
20
20
635 Chelt cu alte impozite,taxe si vars. asim.
76/447
2,32
56/121
2,32
RD:
TSD:
2,32
2,32
RC:
TSC:
2,32
2,32
641 Chelt cu remuneratiile personalului
65/421
310
57/121
310
RD:
TSD:
310
310
RC:
TSC:
310
310
D
72/4311
75/4311
RD:
TSD:
6451 Chelt privind contrib unitatii la asig soc

68,2
1,55
69,75
69,75
58/121
69,75
RC:
TSC:
69,75
69,75
6452 Chelt privind contrib unitatii pt ajutor somaj
74/4371
9,3
59/121
9,3
RD:
TSD:
9,3
9,3
RC:
TSC:
9,3
9,3
6453 Chelt privind contrib unitatii la fd sanatate
73/4313
21,7
60/121
21,7
RD:
TSD:
21,7
21,7
RC:
TSC:
21,7
21,7
6581 Despagubiri, amenzi si penalitati
77/4481
30
61/6581
30
RD:
TSD:
30
30
RC:
TSC:
30
30
61
667 Chelt privind sconturile acordate
9/5113
4,89
62/121
4,89
RD:
TSD:
4,89
4,89
RC:
TSC:
4,89
4,89
6811 Chelt de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
46/2812
20
63/121
20
RD:
TSD:
20
20
RC:
TSC:
20
20
707 Venituri din vanzarea marfurilor
64/121
2600
RD:
TSD:
2600
2600
4/4111
22/5311
31/4111
RC:
TSC:
62
C
1500
500
600
2600
2600
Concluzii::
Trezoreria unei ntreprinderi constituie punctul su forte deoarece de maniera n
care vor fi dirijate fluxurile bneti i financiare de care dispune aceasta va depinde, n
final, situaia patrimonial i rezultatul exercitiului.
Conceptul de trezorerie se refer la ansamblul mijloacelor de finanare sub forma
lichiditilor i creditelor bancare pe termen scurt de care dispune o
unitate
patrimonial, la un moment dat, pentru a putea face fa plilor sale ajunse la scaden.
Trezoreria poate fi definit ca o imagine a disponibilitilor monetare aprute din
evoluia curent a ncasrilor i plilor, disponibiliti care trebuie s fac fa
scadenelor n mod continuu.
Principalele sarcini ale trezoreriei constau n:
prevederea i asigurarea diferitelor fluxuri de intrare i iesire de bani;
asigurarea lichiditii ntreprinderii;
aprecierea, evaluarea diferitelor surse de finanare pe termen scurt;
evaluarea diferitelor tipuri de plasamente i plasarea excedentului de
trezorerie.
Cunoaterea permanent a valorilor de realizat i a valorilor disponibile, precum i a
obligaiilor unitii patrimoniale are o important deosebit pentru urmrirea ncasrii
drepturilor de crean i a pltii datoriilor la scaden. Contabilitatea trezoreriei asigur
evidena existenei i micrii titlurilor de plasament, disponibilitilor n conturi la
bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie.
Informaiile contabilitii cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea
trezoreriei, stabilirea acesteia la sfritul fiecrei perioade de gestiune i determinarea
capacitii de plat a unitii patrimoniale.
63
Bibliografie:
N. Feleaga,
I.Ionascu . Tratat de contabilitate financiara, vol. I-II,
o Editura Economica, 1998
Ministerul Finantelor PubliceSistemul contabil al alegerilor economici,
Editura Economica, 1994
*** Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata in M.O. nr....27.12.1991
***.Ordinul ministrului finantelor nr. 2388/1995 pentru aprobarea normelor privind
organizarea si efectuarea inventarierii
***Ordinul nr. 94/2001 al ministrului finantelor publicate pentru aprobarea
reglementarilor contabile armonizate cu Directia a IV-a a Comunitatii Economice
Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, publicat in Monitorul
Oficial nr. 85/20.02.2001
***Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998 pentru aprobarea Normelor
Metodologice de intocmire si utilizare a formularelor tipizate comune pe economie,
care nu au regim special privind activitatea financiara si contabila prcum si modelele
acestora
*** Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, in M.O. nr.456/27.06.2002
64

Hehe

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Hehe

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

COLEGIUL ECONOMIC DIMITRIE CANTEMIR

Proiect de specialitate pentru examenul de

Banii nu aduc fericire, mult mai

Capitolul II - Conturi de trezorerie

Capitolul I - contabilitatea trezoreriei

Prin trezorerie se nelege ansamblul de operaii financiare pe care le face unitatea

1.2 Resursele derulate prin trezoreria statului

Soldul la finele zilei

personal, ajutoare sociale i fondurile de stimulare, pe o perioad de 3 zile lucrtoare, i

Capitolul II - Conturi de trezorerie

dobnd anual cert, indiferent de situaia sa economico-financiar. Garantnd un venit anual

2.2 Contabilitatea aciunilor proprii

intrarea aciunilor proprii rscumprate, conf. E.C.:Ca=500, comision= 8.

2.3 Contabilitatea aciunilor

2.4 Contabilitatea obligaiunilor emise i rscumprate

2.5 Contabilitatea obligaiunilor

5000 506 Obligaiuni

= 509 Vrsminte de efectuat

2.6 Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n numerar

Contul 5314Casa n devize.

Evideniind mijloacele circulante bneti gestionate de agentul economic, contul

Unitatea S.C. Mara S.R.L.

SOLD ZIUA PRECEDENT

Chitan-ncasri din vnzri mg nr 5

Chtan-ncasri din vnzri mg nr 6

Chtan-ncasri din vnzri mg nr 7

Foaie de vrsmnt B.C.R.

Stat de plat- contabil Rotaru Maricica

Chitan- S.C. Metchim S.A.

Factur S.C. Cometex S.A.

ncasrile efectuate n numerar se justific prin intermediul documentelor:

1800 5311 Casa n lei

5323 Tichete i bilete de cltorii

2. 7 Contabilitatea decontrilor fr numerar

Pe plan internaional se manifest tendina de scdere a ponderii plilor n numerar n

Prezentarea la acceptare va putea fi fcut oricnd, dac trgtorul nu a fixat un termen

2.7.3 Biletul la ordin

2.7.4 Ordinul de plat

din punct de vedere al locului plii: - intern;

2.7.5 Conturi utilizate

Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri

Contul sintetic de gradul I 511 Valori de ncasat se desfoar pe urmtoarele conturi

financiare. n debitul acestui cont se nregistreaz dobnzile de ncasat aferente

2.8 Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Contul 5192Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden

Contul 5198Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.

Contul 5412 Acreditive n devize.

stingerea obligaiei fa de furnizorul extern prin achitarea acesteia din acreditiv:

2.10 Contabilitatea avansurilor de trezorerie

- procurri de obiecte de inventar n valoare de 500 lei.

Capitolul III- Contabilitatea trezoreriei

3.1 Regimul juridic, profilul de activitate si organizarea

Manager sau Director General;

Director tehnic i de Producie;

1. Direcia Tehnic i de Producie;

Rata profitului aferent veniturlor

Profitabilitatea n descretere se datoreaz nivelului tot mai ridicat al cheltuelilor i se

3.2 Organizarea general a contabilitii la SC Crysworld SRL

SC Crysworld SRL folosete urmtoarele tehnici contabile:

Dei conceptul de trezorerie este considerat un element determinant n gestiunea firmei,nu

3.3.1 Contabilitatea operaiilor privind titlurile de plasament

3.3.2 Contabilitatea decontarilor in numerar

3.3.3 Contabilitatea operatiunilor efectuate prin conturi la banci.

3.3.4 Contabilitatea acreditivelor si a altor operatiuni de trezorerie