(continuare tema7)

Auditorul poate participa nemijlocit la inventarierea fizic a stocurilor. Pentru acesta

este necesar:
-

preventiv de a coordona cu conducerea clientului metoda inventarierii;

perioada petrecerii;

personalul ce va participa (membrii comisiei trebuie s posede cunotine n domeniu,

pentru a putea determina:

apartenena fiecrui fel de stocuri la denumirea respectiv;

calitatea lui i ali parametri.
n timpul inventarierii se stabilete corectitudinea msurrii, cntririi, numrrii, precum i
determinarea lipsurilor i plusurilor cu reflectarea acestora n contabilitate. (de repetat)
Este necesar de a grupa stocurile n cele pentru care este necesar o verificare total (de
exemplu pentru cele scumpe) i n cele pentru care se va aplica verificarea eantionat.
- examinarea documentelor;
- compararea documentelor;
- examinarea nregistrrilor;
Recalcularea
Interogarea
O atenie deosebit se acord:
- verificrii corespunderii documentelor primare cu drile de seam ale gestionarilor;
- verificrii corectitudinii ntocmirii corespondenei conturilor aferente intrrilor, trecerii
la scderi a stocurilor;
- corectitudinii evalurii stocurilor, innd cont de prevederile SNC Stocuri i SNC
Particularitile contabilitii n agricultur (evaluarea iniial, curent, ulterioar);
- verificrii msurilor adoptate de client pentru recuperarea lipsurilor, constatate la
inventariere;
- respectrii termenilor legali de inventariere a diferitor elemente patrimoniale.
Auditorul trebuie s cunoasc indicii de baz ai riscului fraudei pentru stocuri. Ei
sunt urmtorii:
mrirea considerabil a sumei stocurilor pe parcursul perioadei de gestiune;
existena contractelor privind procurarea stocurilor n surplus;
modificarea politicilor contabile n sfera evalurii stocurilor;
pstrarea stocurilor la depozitele persoanelor tere;
existena stocurilor n tranzit;
lipsa mijloacelor de supraveghere a stocurilor contra deteriorrii i sustragerii;

 accesul la depozitul stocurilor a persoanelor, ce nu au mputerniciri corespunztoare;

evaluarea incorect a genurilor specifice a stocurilor intrate;
efctuarea neregulat a inventarierii stocurilor etc. (de meditat asupra fiecrui indicator)
Auditul datoriilor comerciale i plilor
n cadrul auditului datoriilor comerciale i a plilor sunt utilizate urmtoarele proceduri de
audit:
1) testarea controlului intern (vezi ntrebarea precedent);
2) proceduri de fond:
proceduri analitice
Tabelul
Procedurile analitice aplicabile auditului datoriilor comerciale i plilor
Procedura analitic
Eroare posibil
1. Analiza listei datoriilor fa de furnizori pentru a detecta Eroare de clasificare
datoriile:

datoriilor necomerciale

- neobinuite;
- fr legtur cu furnizorii;
- purttoare de dobnzi.
2. Compararea cu anii precedeni a soldurilor datoriilor fa Conturi nenregistrate sau
de furnizori

inexistente sau prezentri

eronate

3. Calcularea indicatorilor:

Conturi nenregistrate sau

- raportul dintre cumprri i datoriile fa de furnizori;

inexistente sau prezentri

- raportul dintre datoriile fa de furnizori i datoriile pe termen eronate

scurt.

b) testele de detaliu a tranzaciilor i sodului contului.

Includ:
1. confirmarea datoriilor fa de furnizori.
Pentru a confirma soldul contului de datorii este necesar:
-

de a descifra lista creditorilor,

din aceast list se aleg acei cu cele mai mari rulaje, chiar dac soldul este egal cu zero;

de a expedia scrisori din numele clientului pe foi cu antet a clientului;

n scrisoare de indicat c rspunsul trebuie ndreptat pe numele auditorului i la adresa

acestuia.

2. inspecia:
examinarea documentelor;
confruntarea documentelor;
examinarea nregistrrilor;
3. interogarea;
4. recalcularea.
Testele de detaliu a tranzaciilor i soldului contului sunt efectuate prin prisma aspectelor
calitative ale situaiilor finaciare i includ:
Tabelul
Procedurile testrii detaliate a tranzaciilor i soldului contului aferente ciclului procurripli
Aspecte calitative
Existena,

Coninutul procedurilor
1. Solicitarea i examinarea registrului de eviden a facturilor comerciale

veridicitatea

primite.
2. Compararea informaiei din registrul de eviden a comenzilor
executate cu informaia din registrul de eviden a decontrilor cu
furnizorii.
3. Examinarea drilor de seam ale depozitarului i confruntarea lor cu
datele nregistrate n registrul de eviden a decontrilor cu furnizorii.
1. Studierea contractelor ncheiate cu furnizorii pentru stabilirea

Drepturi

i respectrii termenului de achitare a datoriilor.

obligaii,

2. Examinarea semnturilor i sijiliilor din facturile comerciale primite.

plenitudine

3. Stabilirea faptului dac informaia din facturile comerciale (denumirea,

codul fiscal, codul bancar, numrul contului bancar etc.) corespunde cu
cea reflectat n registrul de eviden a decontrilor cu furnizorii i cu
informaia din contractele ncheiate cu furnizorii respectivi.
1. Stabilirea faptului, dac toate facturile comerciale primite au fost
nregistrate n contabilitate prin compararea informaiei din:
- darea de seam a depozitarului;

Evaluare, msurare - registrul de eviden a comenzilor executate;

- situaia de eviden a termenului de achitare a datoriei fa de furnizor,
ntocmit de secia creditar;
- registrul de eviden a decontrilor cu furnizorii, ntocmit de secia
contabilitate.

2. Examinarea corectitudinii calculrii sumelor totale din registrul de

eviden a decontrilor cu furnizorii i compararea totalurilor cu sumele
nregistrate n registrele contabile la conturile 211, 216, 217 etc.
3. Stabilirea integritii datelor nregistrate n Cartea mare la coturile 521,
211, 217 etc. n baza datelor din balana de verificare i registrele
contabile la conturile respective.
Examinarea informaiei din situaiile financiare pentru stabilirea faptului
dac datoriile comerciale au fost reflectate conform cerinelor stipulate
de standardele corespunztoare.
Prezentare

dezvluire
Indicii de baz ai riscului erorii i fraudei pentru datoriile comerciale:
existena unui numr mare a comenzilor nendeplinite i sumelor considerabile de datorii
creditoare cu termen expirat;
probabilitatea nalt a returnrilor de marf ctre furnizori;
mrirea achiziionrilor n ultima lun a perioadei de gestiune comparativ cu volumul total al
procurrilor;
lucrul cu partenerii strini;
existena comenzilor neautorizate de ctre conducere;
ponderea nalt a mrfurilor (serviciilor), primite de la un singur furnizor;
plata procurrilor fictive;
procurarea prin intermediul entitii a mrfurilor ce trec n folosina personal a membrilor
conducerii;
prezentarea facilitilor anumitor furnizori etc.
3. Auditul ciclului Salarii-personal
Ciclul Salarii-personal se refer la angajarea i remunerarea tuturor angajailor.
Scopul auditului ciclului dat const n exprimarea unei opinii ntemeiate despre veridicitatea
prezentrii i dezvluirii informaiei aferente operaiunilor acestuia n situaiile financiare ale
entitii auditate.
Pentru a atinge scopul dat auditorul terbuie s verifice respectarea prevederilor legislaiei
muncii, s determine corectitudinea:

 calculrii retribuiilor i reinerilor din salariu;

perfectrii documentare i reflectrii n eviden a decontrilor cu angajaii.
Actele normative aferente auditului:
1. Legea contabilitii.
2. Legea privind activitatea de audit.
3. Legea salarizri nr. 847-XV din 14.02.02.
4. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv.
5. Codul fiscal.
6. Codul muncii.
7. Notrrea Guvernului R.M. privind aprobarea Modului de calculare a salariului mediu nr. 426
din 26.04.04.
8. Standardele Internaionale de Audit;
9. SIC 1 Prezentarea situaiilor financiare; SIA 19 Beneficiile angajailor; SIA 26
Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii etc.;
10. SNC Prezentarea situaiilor financiare; SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile, erori i evenimente ulterioare; SNC Cheltuielietc.
Sursele de informare n cadrul auditului ciclului:
politicile contabile aferente decontrilor cu personalul;
statele de personal;
ordinele privind anganjarea sau eliberarea din funcie, acordarea concedilor;
fiele personale ale personalului, carnetele de munc;
instruciunile interne aferente calculrii salariului, acordrii premiilor;
contractele de munc;
tabelul de pontaj;
calculul pentru incapacitatea temporar a muncii;
cererile privind acordarea scutirilor fiscale;
contractele privind acordarea creditelor;
borderourile i jurnalele-order la conturile corespunztoare;
Cartea mare, situaiile financiare etc.
Pentru a realiza mai eficient auditul la sectorul dat e necesar de cunoscut natura
proseselor legate de el. Ele pot include:
1. angajarea i concedierea lucrtorilor;
2. determinarea tarifelor salariale, reinerilor din salariu i eliberarea n scopuri fiscale;
3. nregistrarea orelor lucrate n balana timpului de munc;
4. introducerea datelor despre timpul lucrat;

5. crearea documentelor de calculare-achitare;

6. achitarea salariului;
7. evidena salariului.
Operaiile privind retribuirea muncii includ nu numai operaiile legate de calcularea i
achitarea salariului, dar i operaii ce reflect reineri n fondul de pensii, a impozitului pe venitul
persoanelor fizice, compensarea daunelor materiale, pentru mrfurile vndute n credit,
asigurarea personal i a proprietii etc.
Pentru a determina procedurile de audit este important de a cunoate deosebirile ntre
ciclul salarii-personal i celelalte cicluri. Ele se reduc la urmtoarele:
1. numai o singur grup de operaiuni este implicat;
2. operaiiunile au o importan mai mare dect soldurile pe conturi;
3. controlul intern la compartimentul dat se determin a fi eficient pentru majoritatea
entitilor economice.
Reeind din cele trei deosebiri ale ciclul salarii-personal pe parcursul auditului,
auditorul efectueaz testarea controlului intern, testele de detaliu a operaiilor i procedurile
analitice, n timp ce testelor de detaliu a sodurilor conturilor i se acord comparativ puin
timp.
Informaia aferent operaiiunilor privind ciclul salarii-personal se repartizeaz pe
conturi diferite. Deseori auditull la sectorul dat se realizeaz n timpul auditului altor
compartimente, spre exemplu: numerarului, cheltuielilor i veniturilor. Rezultatele se confrunt
cu rezultatele altor controale, desfurate n procesul auditului.
Procedurile de audit
Testarea controlului intern
Pentru aprecierea controlului intern n cadrul ciclului Salarii-personal auditorul trebuie
s neleag procedurile corespunztoare controlului existente la client. Ele reprezint aciunile
ndreptate spre prentmpinarea, evidenierea, corectarea nclcrilor i abaterilor care pot aprea
n procesul evidenei operaiilor la entitate. Principalul neajuns al controlului intern aferent
operaiunilor de retribuire a muncii const n repartizarea neadecvat a obligaiunilor.
Pentru a nelege mai bine structura controlului intern, a procedurilor folosite este necesar
de a urmri cu atenie circulaia documentelor n sistem (de la angajarea lucrtorului pn la
achitarea salariului) i a analiza chestionarul controlului intern.
Tabelul
Exemplu de chestionar privind controlul intern
Coninutul ntrebrilor
Rspunsul
1. Toate hotrrile cu privire la cadre n mod corespunztor sunt confirmate

i argumentate.
2. Toate deciziile de cadre se includ la timp n sistemul de prelucrare a
salariului.
3. Exist separarea obligaiunilor persoanelor ce ndeplinesc urmtoarele
funcii:
-

decizii de cadre;

pregtirea listei de decontri;

semnarea ordinului de achitare a salariului;

achitarea salariului;

reflectarea n eviden a operaiilor privind retribuirea muncii.

4. Calcularea salariului se efectueaz n baza tarifelor salariale i datelor

despre timpul lucrat.
5. Contabilul verific datele despre volumul de lucru efectuat cu salariul
calculat.
6. Pregtirea salariilor i reflectarea lui n eviden se verific de conductor
sau de auditorul intern.
7. Se efectueaz regulat (lunar) verificarea corespunderii evidenei analitice
i sintetice a operaiilor de retribuire a muncii.
8. Accesul la documentele aferente cadrelor i retribuirii muncii este limitat.
9. Sunt elaborate la entitate instruciuni aferente evidenei cheltuielilor i
reinerilor din salariu.
10. Exist n contabilitate actele normative de baz aferente evidenei
cheltuielilor i reinerilor din salariu.
11. Se contrapun datele despre salariul calculat cu datele drilor de seam
aferente asigirrilor sociale i medicale .a.
Procedurile analitice. Ele pot include:
1) compararea soldurilor conturilor datoriilor privind retribuirea muncii cu datele perioadei
precedente;
2) compararea cheltuielilor privind retribuirea muncii cu datele corespunztoare perioadei
precedente;
3) compararea datelor privind impozitul pe veniturile persoanelor fizice cu datele perioadei
precedente;
4) verificarea sumelor mari i neobiniute n conturile datoriilor privind personalul n Cartea
mare.

Testele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor. Ea include:

1. Inspecia:
examinarea nregistrrilor contabile;
examinarea documentelor;
compararea i urmrirea documentelor;
2. Recalcularea sumelor (salariilor, impozitului, defalcrilor la asigurrile sociale sau medicale
etc.);
3. Interogarea personalului i a conducerii entitii.
Testele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor este efectuat de ctre auditor prin
prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare.
Tabelul
Testele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor aferente operaiilor din ciclul
Salarii-personal
Aspecte

Coninutul procedurilor

calitative
Existena,

1. Solicitarea listei personalului entitii existent la sfritul anului raportat,

veridicitate

precum i obinerea informaiei despre persoanele angajate i concediate pe

parcursul perioadei de gestiune.
2. Examinarea informaiei despre concediile de odihn i cele oferite din cauza
pierdrii temporare a capacitii de munc.

Drepturi
obligaii

i 1. Examinarea contractelor de anganjare a personalului entitii pentru a stabili

dac sunt stipulate drepturile i responsabilitile angajailor.
2. Studierea contractelor de rspundere material perfectate cu gestionarii
activelor entitii.
3. Solicitarea informaiei de la angajai despre responsabilitile i drepturile cu
care sunt mputernicii i compararea acestei informaii cu cea existent n
contractul de angajare.
4. Solicitarea explicaiilor de la personalul administrativ i de conducere al
clientului despre drepturile i responsabilitile acestora.
5. Examinarea cererilor lucrtorilor cu privire la scutirile de la impozitul pe
venit i compararea acestei informaii cu datele din fia personal i situaia de
calcul a retribuiilor.
1. Compararea numelor, prenumelor persoanelor concediate cu numele,
prenumele angajailor inclui n lista de plat.

Plenitudine

2. Studierea retribuiilor neobinuite nregistrate n situaia de calcul a salariilor

cu cele din registrele contabile la conturile 531, 533, 534, 811, 812, 712, 713,
121 etc.
1. Examinarea informaiei din tabelul de pontaj, bonurile de lucru n acord,
documentaia ce confirm mrimea tarifului pe or sau unitate de produs,
Evaluare,

notele contabile ntocmite la calcularea tarifului efectiv pe unitate de timp sau

msurare

unitate de produs.
2. Verificarea corectitudinii efecturii calculelor privind retribuiile n baza
datelor din tabelul de pontaj i notei contabile.
3. Verificarea corectitudinii contabilizrii cheltuielilor i costurilor legate de
retribuirea muncii i calculrii contribuiilor la asigurrile sociale.
4. Examinarea contractelor de anganjare a personalului administrativ.
5. Obinerea confirmrilor care justific mrimea retribuiilor personalului
administrativ.
1. Stabulirea faptului, dac informaia despre datoriile entitii fa de personal
sunt prezentate i dezvluite n situaiile financiare conform cerinelor
standardelor corespunztoare.

Prezentare

dezvluire
Auditorul trebuie s cunoasc erorile caracteristice acestui segment al evidenei,
care pot include:
lipsa documentelor ce confirm legalitatea eliberrii numerarului personalului (ordine,
instruciuni, contracte de ndeplinire a lucrrilor);
neincluderea n venitul total al lucrtorilor a premiilor i cadourilor oferite;
calculul incorect a impozitului pe veniturile persoanelor fizice;
erori n calcularea salariului mediu lunar (n cazul concediilor, incapacitii temporare a
muncii);
organizarea neadecvat a evidenei (corespondena incorect a conturilor, divergene dintre
datele evidenei analitice i celei sintetice .a);
nerespectarea ordinii de eliberare a numerarului titularilor de avans i ntoarcerii sumelor
neutilizate;
trecerea la scderi a pierderilor de valori materiale asupra limitei de perisabilitate natural la
cheltuielile entitii n loc de trecere n contul persoanelor vinovate;

 nerespectarea cerielor legislaiei muncii (nepltirea orelor suplimentare, oferirea concediului

cu o durat mai mic dect cea prevzut, achitarea ntrziat a salariului etc.)

Tema 8. Auditul activelor imobilizate

1. Scopul, sursele de informaie i reglementarea normativ a auditului activelor

imobilizate
2. Auditul imobilizrilor necorporale i corporale
3. Auditul investiiilor financiare

1. Scopul, sursele de informaie i reglementarea normativ a auditului activelor

imobilizate
Scopul auditului activelor imobilizate const n exprimarea unei opinii ntemeiate despre
veridicitatea prezentrii i dezvluirii informaiei aferente acestora n situaiile financiare ale
entitii auditate.
Sursele de informare n cadrul auditului activelor imobilizate:
1)

politicile contabile ale entitii viznd recunoaterea, evaluarea i reflectarea n

eviden a activelor imobilizate;

2)

facturile comerciale aferente operaiunilor cu imobilizri corporale i necorporale;

3)

ordinele de plat aferente, extrasul din contul bancar;

4)

registrul procurrilor i registrul vnzrilor;

5)

contractele de leasing a imobilizrilor corporale i necorporale;

6)

fiele de inventar a mijloacelor fixe;

7)

actele de primire-predare a mijloacelor fixe;

8)

actele de primire-predare a imobilizrilor necorporale create la entitate;

9)

brevetele, licenele, emblemele comerciale, programele informatice etc. de care

dispune entitatea;

10)

actele de ndeplinire a lucrrilor (reparaiie capital);

11)

bonurile de lucru n accord, tabelul evidenei timpului de lucru;

12)

actele de casare a mijloacelor fixe;

13)

calculul amortizrii imobilizrilor corporale i necorporale;

14)

listele de inventariere;

15)

declaraiile vamale;

16)

documentele, eliberate de organul cadastral, ce confirm dreptul la bunurile imobiliare

(terenuri, cldiri);

17)

contractele viznd activitatea mixt,

18)

contractele viznd depozitele; contractele viznd mprumuturile;

19)

contractele de cumprare-vnzare a titlurilor de valoare;

20)

procesele-verbale ale Consiliului director;

21)

certificatele de deinere a aciunilor, obligaiunilor; cambiile;

22)

extrasul din registrul acionarilor;

23)

registrul de eviden a investiiilor;

24)

borderourile i juranalele-order la conturile corespunztoare de eviden a activelor

imobilizate; Cartea mare;

25)

situaiile financiare.

Obiectele auditului reprezint conturile de eviden a activelor imobilizate, operaiunile la

conturile de active, prezentarea i dezvluirea informaiei aferente acestora n raportarea
financiar.
Actele normative viznd auditul activelor imobilizate:
1. Legea contabilitii;
2. Legea privind activitatea de audit;
3. Codul fiscal;
4. Standardele Internaionale de Audit;
5. Standardele Internaionale de Raportare Financiar 5, 7; SIC 1, 2, 7, 11, 16, 32, 36, 38, 39; (de
explicat)
6. SNC Imobilizri necorporale i corporale; SNC Prezentarea situaiilor financiare; SNC
Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare; SNC
Diferene de curs valutar i de sum; SNC Contracte de leasing; SNC Creane i investiii
financiare .a;
7. Regulamentul privind inventarierea etc.
2. Auditul imobilizrilor necorporale i corporale
(De expus scopul auditului imobilizrilor necorporale i corporale)
Pentru a atinge scopul auditului imobilizrilor necorporale i corporale auditorul
trebuie s rezolve urmtoarele sarcini:

a studia componena i structura imobilizrilor necorporale i corporale n baza datelor evidenei

contabile;
a confirma dreptul de proprietate asupra imobilizrilor necorporale i corporale;
a verifica corectitudinea:
- reflectrii n eviden a operaiunilor aferente imobilizrilor necorporale i corporale,
- calculrii corecte a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
a evalua calitatea efecturii inventarierii imobilizrilor necorporale i corporale.
Procedurile de audit
Trebuie de menionat c n practic operaiunile cu imobilizri necorporale nu sunt
numeroase, deaceia procedurile de audit sunt aplicate, ca de obicei, asupra ntregii sisteme de
eviden a acestora.
Procedurile de audit includ:
1. testarea controlului intern.
Tabelul
nelegerea i testarea controlului intern aferent operaiunilor cu imobilizrilor
necorporale i corporale
nelegerea i testarea controlului intern
1. Existena regulamentului intern cu privire la mputernicirile i responsabilitilor
persoanelor care:
-

autorizeaz operaiunile cu imobilizri necorporale i corporale;

efectueaz controlul asupra utilizrii i integritii imobilizrilor necorporale i

corporale.

2.

Sunt create la entitate condiii de asigurare a integritii imobilizrilor necorporale i

corporale.

3.

Este efectuat inventarierea imobilizrilor necorporale i corporale.

4.

Sunt efectuate verificri asupra plenitudinii i oportunitii trecerii la intrri a

imobilizrilor necorporale i corporale.

5.

Este verificat la entitate utilizarea imobilizrilor necorporale i corporale dup

direciile de activitate.

6.

Sunt corect clasificate imobilizrilor necorporale i corporale luate la eviden.

7.

Sunt fundamentate metodele de calculare a amortizrii imobilizrilor necorporale i

corporale.

8.

Este elaborat schema reflectrii n conturi a operaiunilor cu imobilizri necorporale i

corporale (corespondena conturilor).

9.

Este elaborat metoda de determinare a costului imobilizrilor necorporale i corporale.

10. Este organizat eficient evidena analitic a imobilizrilor necorporale i corporale.

11. Se respect graficul de circulaie a documentelor privind evidena imobilizrilor
necorporale i corporale.
12. Care este periodicitatea verificrii datelor evidenei analitice cu datele evidenei
sintetice.

2. proceduri de fond:
a) proceduri analitice
n cadrul aplicrii procedurilor analitice se poate:
analizat corespondena netipic la conturile de eviden a imobilizrilor necorporale i
corporale;
de comparat valoarea contabil a imobilizrilor necorporale i corporale a anului de gestiune cu
datele perioadei precedente;
de comparat amortizarea acumulat pentru anul auditat fa de anul precedent;
compararea amortizrii mijloacelor fixe calculate n diferite luni ale anului;
calcularea coeficientului de rennoire a mijloacelor fixe (costul mijloacelor fixe intrate n
perioada raportat/valoarea contabil a mijloacelor fixe la sfritul anului);
de utilizat procesul logic la analiza detaliat a imobilizrilor necorporale ieite n perioada
auditat. Spre exemplu, auditorul a determinat c valoarea contabil a licenelor existente la
finele anului precedent este mai mic dect valoarea contabil a licenelor ieite pe parcursul
anului auditat. Prin urmare, la aplicarea testelor de detaliu a tranzaciilor i sodului contului o
atenie sporit trebuie de acordat operaiunilor de ieire a imobilizrilor necorporale.
b) testele de detaliu a tranzaciilor i sodului conturilor.
Ea poate s includ:
interogarea (persoanelor care au participat la crearea imobilizrilor necorporale i corporale);
inspecia:
- examinarea documentelor;
- compararea documentelor;
examinarea nregistrrilor;
- inventarierea imobilizrilor necorporale i corporale.
Testele de detaliu a tranzaciilor i soldului contului pentru imobilizrile necorporale i
corporale are loc prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare.
Tabelul

Proceduri de testare detaliat a tanzaciilor i soldului contului la auditul imobilizrilor

necorporale i corporale
Aspecte calitative
Existena

Coninutul procedurilor
1. Solicitarea sau ntocmirea listei imobilizrilor necorporale i corporale
cu indicarea:
- costului de intrare;
- amortizrii acumulate;
- pierderilor din depreciere;
- valorii contabile.
2. Compararea informaiei din lista nominalizat cu cea din registrul de
eviden a imobilizrilor necorporale i corporale.
3. Contrapunerea datelor din registrele contabile de eviden a
imobilizrilor necorporale i corporale, a amortizrii i deprecierii acestora
cu cele din balana de verificare i Cartea mare la conturile date.
1. Solicitarea confirmrilor despre drepturile de proprietate asupra tuturor

Drepturi

i licenelor, mrcilor, brevetelor i altor imobilizri necorporale i corporale

obligaii,

aflate la entitatea economic.

veridicitate

2. Controlul corectitudinii contabilizrii plilor legate de procurarea

imobilizrilor necorporale i corporale.
3. Controlul corectitudinii plilorlor anuale aferente imobilizrilor
necorporale.
1. Verificarea corectitudinii reflectrii integrale n contabilitate a

Plenitudine

imobilizrilor necorporale i corporale.

2. Verificarea autorizrii operaiunilor legate de imobilizri necorporale i
corporale.
1. Verificarea metodei de calculare a costului de intrare a imobilizrilor

Evaluare,

necorporale i corporale n dependen de modalitatea de intrare.

msurare

2. Verificarea evalurii ulterioare a imobilizrilor necorporale i corporale.

4. Examinarea argumentrii reevalurii imobilizrilor necorporale i
corporale desfurat de ctre specialiti, lund n considerare:
- calificarea specialistului;
- metodele utilizate la evaluare.
5. Verificarea corectitudinii amortizrii imobilizrilor necorporale i
corporale din punct de vedere al:
- determinrii duratei de utilizare;

- calculelor efectuate la determinarea amortizrii.

6. Solicitarea confirmrilor referitor la justeea utilizrii metodelor de
calculare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
7. Determinarea corectitudinii determinrii pierderilor din deprecierea
imobilizrilor necorporale i corporale.
Examinarea corectitudinii prezentrii informaiei despre imobilizrile
necorporale i corporale n situaiile financiare financiare conform
standardelor corespunztoare.

Prezentare

dezvluire
Auditorul trebuie s cunoasc indicii de baz ai riscului erorii i fraudei pentru
imobilizrile necorporale i corporale:
procurarea frecvent a diverselor imobilizri necorporale;
determinarea incorect a costului de intrare, duratei de utilizare, precum i politica incorect
privind calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
imposibilitatea constatrii necesitii imobilizrilor necorporale;
lipsa de la entitate a imobilizrilor corporale, reflectate n eviden (uneori sub pretextul
achiziionrii mijloacelor fixe este procurat avere pentru personal computere, televizoare etc.);
subevaluarea incasrilor din darea n arend a imobilizrilor corporale (sunt date n arend la un
cost mai mic n comparaie cu valoarea just);
vnzri fictive de imobilzri corporale pentru meninerea vnzrilor la nivelul corespunztor;
reflectarea n eviden a imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu gratuit nu la
valoarea just corespunztoare;
supraevaluarea imobilizrilor necorporale i corporale (deseori imobilizrile achiziionate sunt
reflectate la un cost ce depete valoarea just, diferena fiind nsuit de persoanele
responsabile de achziionarea acestora) etc.

3. Auditul investiiilor financiare

Investiile financiare reprezint active sub form de valori mobiliare, cote de participaie n
capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii
controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice. (venituri - dobnzi, dividende,
redevene; obinerea altor beneficii economice - n special n urma operaiunilor comerciale).
(De expus scopul auditului investiiilor financiare)
Pentru a atinge scopul propus auditorul trebuie:
s studieze componena investiiilor financiare n baza documentelor justificative i registrelor
contabile;
s verifice corectitudinea:
- perfectrii documenttare a investiiilor financiare;
- reflectrii n eviden a operaiunilor aferente investiiilor financiare;
- calculrii, primirii i reflectrii n eviden a veniturilor aferente investiiilor financiare.
s evalueze calitatea inventarierilor investiiilor financiare efectuate de entitate.
Auditul poate fi efectuat n urmtoarele direcii:
1. auditul valoarilor mobiliare;
2. auditul cotelor de participaie;
3. auditul altor investiii financiare (mprumuturi, depozite bancare etc.).
Procedurile de audit
Ele includ:
1. testarea controlului intern.
Tabelul
nelegerea i testarea controlului intern aferent operaiunilor cu investiii financiare
nelegerea i testarea controlului intern aferent operaiunilor
1. Existena regulamentului intern cu privire la mputernicirile i responsabilitilor
persoanelor care:
-

autorizeaz operaiunile cu investiii financiare;

poart rspundere de operaiunile cu investiii financiare.

2. Sunt create la entitate condiii de asigurare a integritii investiiilor financiare.

1. Cum este organizat transmiterea informaiei despre procurarea i vnzarea investiiilor
financiare, primirii (calculrii) veniturilor aferente lor din secia titlurilor de valoare n
contabilitatea entitii economice.
2. Sunt efectuate inventarieri ale investiiilor financiare.
3. Sunt efectuate verificri ale plenitudinii i oportunitii reflectrii n eviden a

investiiilor financiare.
4. Este efectuat clasificarea investiiilor financiare n eviden la entitate:
-

dup coninutul economic al investiiei;

dup gradul de afiliere al prilor;

dup termenul de achitare i deinere.

5. Este determinat ordinea de formare a costului iniial a investiiilor financiare.

6. Este organizat eviden analitic eficient a investiiilor financiare.
7. Sunt efectuate contrapuneri a datelor evidenei analitice cu datele evidenei sintetice a
investiiilor financiare.

2. proceduri de fond:
a) proceduri analitice. Ele pot conine:
- comparaia valorii totale a investiiilor (dup coninutul economic al acestora) cu valoarea lor
din anii precedeni;
- determinarea raportului dintre venitul investiional i costul investiiilor i compararea acestora
cu anii precedeni;
- compararea soldurilor conturilor de investiii din anul curent cu soldurile anului precedent;
- compararea veniturilor investiionale cu datele anului precedent etc.
b) testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor conturilor, care poat s includ:
examinarea documentelor;
confirmarea (confirmarea existenei titlurilor de valoare pstrate la persoane tere),
inspecia:
- compararea documentelor;
- examinarea nregistrrilor,
- inventarierea investiiilor finaciare;
- recalcularea etc.
Testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor conturilor pentru investiiile financiare are loc
prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare.
Tabelul
Proceduri de testare detaliat a tanzaciilor i soldurilor conturilor la auditul investiiilor
financiare
Aspecte
calitative
Existena

Coninutul procedurilor
1. Stabilirea locurilor de pstrare a investiiilor.
Dac investiiile se pstreaz la entitate, atunci este necesar de a fi

examinate. Dac ns valorile mobiliare sunt pstrate la o persoan ter este

necesar s se solicite confirmarea existenei acestora.
2. Examinarea investiiilor imobiliare (mijloace fixe, terenuri care nu sunt
utilizate la entitatea-investitor).
1. Examinarea certificatelor ce confirm dreptul de proprietate asupra
Drepturi i

investiiilor efectuate i nregistrate n jurnalul de eviden a investiiilor,

obligaii

pentru a stabili dac:

- certificatele sunt eliberate pe numele clientului;
- certificatele nu sunt sechestrate sau gajate.
2. Solicitarea confirmrilor de la tere persoane (bnci, broeri i alte
persoane la care se pstreaz investiiile) pentru a se stabili dac aceste
investiii:
- sunt eliberate pe numele clientului;
- nu sunt sechestrate sau gajate.
1. Obinerea confirmrilor referitor la preurile valorilor mobiliare, cotate la

Evaluarea

bursa de valori mobiliare i publicate n presa economic.

2. Examinarea factorilor, care au determinat micorarea valorii nominale a
investiiilor dup data raportrii, dac asemenea diminuare a avut loc.
3.Verificarea corectitudinii includerii investiiilor n categoria activelor
circulante.
Verificarea corectitudinii i plenitudinii dezvluirii informaiei despre
investiiile disponibile n situaiile financiare conform cerinelor standardelor
corespunztoare.

Prezentare i
dezvluire
n afar de aceste operaiuni auditorul verific operaiunile ce in de achiziionarea,
reflectarea veniturilor i ieirea investiiilor financiare.
Tabelul
Verificarea operaiunilor ce in de achiziionarea, reflectarea veniturilor i ieirea
investiiilor financiare
Categorii de

Coninutul procedurilor

operaiuni
Achiziionarea 1. Examinarea contractelor, angajamentelor legate de achiziionarea
investiiilor

investiiilor.

2. Examinarea faptului, dac valorile mobiliare achiziionate au fost

sancionate de persoana autorizat.
3. Studierea informaiei despre valoarea nominal, preul de vnzare i numrul
valorilor mobiliare emise de ctre emitent.
Venituri din

1. Verificarea corectitudinii recunoaterii veniturilor din investiii, conform

investiii

cerinelor standardelor corespunztoare.

2. Stabilirea faptului, dac venitul din investiii a fost incasat integral.
3. Identificarea veniturilor din activitatea de investiii, care nu se refer la
investiiile disponibile.
4. Obinerea confirmrilor referitor la respectarea principiului continuitii la
recunoaterea veniturilor din investiii.
1. Examinarea contractelor de vnzare a investiiilor.

Ieiri de

2. Studierea modalitii de autorizare a operaiunilor de vnzare a investiiilor.

investiii

3. Obinerea confirmrilor despre faptul, c vnzrile de investiii au fost corect

constatate i evaluate.

Auditorul trebuie s cunoasc indicii de baz ai riscului erorii i fraudei pentru

investiiile financiare:
lipsa jurnalul de eviden a investiiilor financiare;
lipsa inerii evidenei analitice a investiiilor financiare;
neefectuarea inventarierilor investiiilor financiare;
depunerea cotelor de participaie n capitalul social ale altor entiti conform prevederilor ce nu
au fost stipulate n contractul de constituire (conform contractului erau prevzute depuneri de
numerar, n realitate ns au fost depuse mijloace fixe etc.);
folosirea ilegal sau delapidri de investiii;
transferul ilegal a veniturilor investiionale;
nregistrarea investiiilor fictive sau care nu aparin companiei de investiii;
clasificarea incorect i majorarea costului de intrare a investiiilor.