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COMENTARIO:

INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADOI: los criterios de la Sunat para
detectarlo
Una elevada capacidad de gasto o que ostenten signos exteriores de riqueza, que no se encuentren
acordes con el nivel de ingresos declarados, estn sujetos a una posible fiscalizacin de la Sunat por
presuntamente tener un incremento patrimonial no justificado.
Este tipo de investigaciones no est reservado exclusivamente para personas influyentes en el
quehacer poltico. Los ciudadanos de a pie tambin pueden ser sujetos a este tipo de fiscalizaciones. En
efecto, la Sunat, con las amplias facultades con que cuenta, ha venido observando el grado de consumo
de algunos contribuyentes en comparacin con los ingresos declarados, todo con la finalidad de
determinar si existe o no un incremento injustificado en el patrimonio.
Incremento patrimonial no justificado
Se puede definir al incremento patrimonial no justificado como el aumento del patrimonio de un
contribuyente (ya sea por aumento de sus activos o disminucin de sus pasivos) sin que pueda
acreditarse fehacientemente la fuente que lo origin.
Por ello, el artculo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para determinar las
rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al
deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
Toma en cuenta la Sunat para iniciar una fiscalizacin por incremento patrimonial
La Sunat en este tipo de fiscalizaciones es que se demuestre que las transacciones efectuadas por las
personas tengan un respaldo fehaciente en los ingresos debidamente declarados. Para ello revisa en
primer lugar cules han sido los consumos, gastos, etc.
Entre los principales aspectos que verifica la Sunat tenemos: signos exteriores de riqueza,
adquisiciones y transferencias de bienes, depsitos en cuentas bancarias, variaciones
patrimoniales, consumos, inversiones, entre otros.
Sobre el particular, podemos citar la RTF N 03453-3-2005, la cual precisa que resulta vlida la
determinacin del incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los ingresos
declarados, financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados.
D donde obtiene la Sunat la informacin necesaria para presumir el incremento patrimonial
La Sunat posee diferentes fuentes de donde obtener informacin acerca de los gastos, consumos y
transacciones de las personas. Entre ellas se encuentra la informacin proporcionada por los propios
contribuyentes en cumplimiento de diferentes obligaciones formales y sustanciales, tales como el PDT

Notarios, en el cual se declaran las enajenaciones de inmuebles, y la Declaracin Anual de Operaciones


con Terceros (DAOT), donde se declaran todas las transacciones realizadas con proveedores y clientes
que sean por un importe mayor a 2 UIT.
Tambin obtiene informacin de la declaracin de operaciones de exportacin e importacin en Aduanas,
la Declaracin de Predios, en el cual se declaran todos los predios que se tienen en propiedad y otras
declaraciones determinativas de deuda.
La 0Sunat realiza cruces de informacin
La Sunat efectuar cruces de informacin con otras personas y empresas, como por ejemplo entidades del
sistema financiero, empresas que comercialicen productos o brinden servicios de lujo, entre otras, con el
fin de verificar la veracidad y cuanta de las operaciones declaradas por los contribuyentes, as como los
consumos efectuados por las personas fiscalizadas.
Otro medio importante por el cual la Sunat obtiene informacin relevante es por medio de los convenios
con diversas entidades del Estado, tales como Registros Pblicos, Superintendencia de Banca y Seguros
y AFP y municipalidades.
5. Qu operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial?
Algunas determinadas operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial. Por ejemplo, las
donaciones recibidas que no consten en escritura pblica o en un documento fehaciente, utilidades
derivadas de actividades ilcitas, ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente
sustentado, y prstamos que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias, tales como el
documento de fecha cierta y la contabilizacin.
Finalmente, podemos sealar que en el da a da se pueden dar muchas operaciones que no
necesariamente generan ingresos para los contribuyentes, por ejemplo, una donacin de dinero de un
padre a sus hijos o un prstamo donde no se cobren intereses. Sin embargo, es necesario documentar
todas estas transacciones a fin de que la Sunat no presuma la percepcin de ingresos no declarados.
En espera de cualquier consulta sobre lo indicado

Carlos Anicama Alzamora

Estudio Anicama Alzamora


Estudio Contable y Tributario
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