MANUAL PARA EL

PARTICIPANTE
COSTO Y PRESUPUESTO

Proyecto: Desarrollo Curricular y Certificacin Ocupacional

por Competencias Laborales en Programas de Capacitacin
Apropiados para las MYPE

PRAMECLIN
Programa de Apoyo a la Mejora del Clima de
Negocios e Inversiones en Nicaragua

El contenido de esta publicacin es responsabilidad exclusiva del Instituto Nacional Tecnolgico

INATEC y en ningn caso debe considerarse que refleja los puntos de vista de la Unin Europea.

INSTITUTO NACIONAL TECNOLGICO

Sra. Loida Garca Obando
Directora Ejecutiva
Sr. Jairo Javier Espinoza Ruiz
Sub Director Ejecutivo
Sra. Daysi Rivas Mercado
Directora General de Formacin Profesional
COORDINACIN TCNICA
Sra. Nelly Pedroza Carballo
Responsable Departamento de Currculum
Sr. Mario Valle Montenegro
Especialista de Formacin Profesional

ORGANISMO FINANCIANTE
PROGRAMA DE APOYO A LA MEJORA DEL CLIMA DE NEGOCIOS E
INVERSIONES EN NICARAGUA (PRAMECLIN-MIFIC).

NDICE
Pgina

Unidad de Competencia.......................................................................................................... 1
Elementos de Competencias ................................................................................................... 1
Objetivo General..................................................................................................................... 1
UNIDAD I: Costo y mrgenes de contribucin .................................................................. 3
Objetivo de la unidad.......................................................................................................... 3
1. Concepto de costos ............................................................................................................. 3
2- Clasificacin de los costos ................................................................................................ 4
2.1-Segn su alcance .......................................................................................................... 4
2.2- Segn su comportamiento ante los volmenes de produccin .................................... 4
3-. Definicin de costos fijos .................................................................................................. 4
4-. Costos variables ................................................................................................................ 4
5-. Costos totales .................................................................................................................... 5
6- Costos unitarios .................................................................................................................. 5
6.1-Costos fijos unitarios .................................................................................................... 5
6.1.1. Cuando se produce un solo artculo.......................................................................... 5
6.1.2- Cuando se producen varios artculos ........................................................................ 6
7-Costo variable unitario ........................................................................................................ 7
7.1-. Cuando se produce un slo artculo ........................................................................... 7
7.2- Cuando se producen varios artculos ........................................................................... 8
8. Resumen ............................................................................................................................. 8
9- Mrgenes de contribucin .................................................................................................. 8
9.1-. Mrgenes de ganancia ................................................................................................ 8
9.2.1. Margen sobre ventas ................................................................................................. 8
9.2.2. Margen sobre costo................................................................................................... 8
9.2.3 Qu es el margen de contribucin? .......................................................................... 9
9.2.4 Clculo del margen de contribucin .......................................................................... 9
10- . Punto de equilibrio ....................................................................................................... 10
10.1- Definicin de punto de equilibrio............................................................................ 10
10.2- Unidades del punto de equilibrio ............................................................................ 10
10.3- Situaciones del punto de equilibrio ......................................................................... 11
Ejercicio de Autoevaluacin................................................................................................. 12
UNIDAD II: Fundamentos de Presupuesto .......................................................................... 17
Objetivo de la unidad: ...................................................................................................... 17
1. Introduccin .................................................................................................................. 17
2-Definicin y generalidades ................................................................................................ 18
2.1- Caractersticas Generales. ......................................................................................... 19
2.1.1 Formulacin ............................................................................................................. 19
2.1.2 Presentacin. ........................................................................................................... 19
2.1.3 Aplicacin................................................................................................................ 20
3- Objetivos del presupuesto ................................................................................................ 20
3.1 Previsin. .................................................................................................................... 21
3.2 Planeacin................................................................................................................... 21
3.3 Organizacin............................................................................................................... 21

3.4 Integracin .................................................................................................................. 22

3.5 Direccin .................................................................................................................... 22
3.6 Control ........................................................................................................................ 22
4-Tipos de presupuestos ....................................................................................................... 22
4.1 Segn la Entidad ......................................................................................................... 22
4.2 Por su Contenido ........................................................................................................ 22
4.3 Por su Forma............................................................................................................... 23
4.4 Por su Duracin .......................................................................................................... 23
4.5 Segn la tcnica de valuacin ..................................................................................... 23
4.6 Por su Reflejo en los Estados Financieros .................................................................. 23
4.7 Por las Finalidades que Pretende ................................................................................ 23
4.8 De Trabajo. ................................................................................................................. 24
5- Elaboracin del presupuesto............................................................................................. 25
5.1 Requisitos para un buen Presupuesto ......................................................................... 27
5.2 Fases del Proceso Presupuestario ............................................................................... 29
6-Clasificacin de los presupuestos ...................................................................................... 30
6.1- Presupuesto de Inventarios ........................................................................................ 30
6.2- Presupuesto de Produccin ....................................................................................... 32
6.3- Presupuesto de Compras. .......................................................................................... 33
Figura 13 ........................................................................................................................... 33
6.4- Presupuesto de Gastos de Produccin ....................................................................... 34
Ejercicio de Autoevaluacin................................................................................................. 35
UNIDAD III : Clculo de materiales .................................................................................... 37
Objetivos de la unidad ...................................................................................................... 37
1. Introduccin ...................................................................................................................... 37
2- Importancia....................................................................................................................... 37
3- Clasificacin de los materiales ......................................................................................... 37
3.1- Materia Prima ........................................................................................................... 37
3.1.1-Ventajas de la madera como materia prima ............................................................ 38
3.1.2- La materia prima y su efecto en la administracin de los costos de produccin. .. 39
3.2- Insumos y materiales ................................................................................................. 39
4- Herrajes ............................................................................................................................ 39
4.1Concepto: ..................................................................................................................... 39
4.2Herrajes de Fijacin ..................................................................................................... 39
4.3Tornillos ...................................................................................................................... 39
4.4 Bisagras ...................................................................................................................... 39
4.5 Cerraduras. .................................................................................................................. 40
4.6 Rieles .......................................................................................................................... 40
4.7 Medidas de seguridad ................................................................................................. 40
5- Montaje de presupuesto para clculo de produccin en Ebanistera ................................ 40
5.1 Introduccin ................................................................................................................ 40
5.2-Instrumento de planeacin ......................................................................................... 40
6-. Presupuesto de ingresos y gastos .................................................................................... 41
6.1. Presupuesto de ingresos ............................................................................................. 41
6.2. Presupuesto de gastos ................................................................................................ 42
7- Metodologa presupuesto para trabajos de ebanistera y carpintera.............................. 44
7.1 Rubros a seguir ........................................................................................................... 44

7.2 Clases de presupuestos ............................................................................................... 44

7.3 Estimacin de cantidades ........................................................................................... 44
7.4 Gua para elaborar un presupuesto relacionado con la carpintera y ebanistera........ 44
7.5 Ejemplo de presupuesto .............................................................................................. 45
7.6 Orden de trabajo ......................................................................................................... 48
7.7 Presupuesto ................................................................................................................. 49
Ejercicio de Autoevaluacin ................................................................................................ 52
GLOSARIO .......................................................................................................................... 54
BIBLIOGRAFIA: ................................................................................................................. 57

Unidad de Competencia
Mdulos Tcnicos Bsicos

Elementos de Competencias:
Medicin y trazado
Dibujo Tcnico
Costo y Presupuesto
Tecnologa de la madera
Medidas de higiene y seguridad ocupacional

Objetivo General:
Realizar clculo de costos y presupuestos al elaborar un mueble de madera.

Recomendaciones Generales
Para iniciar el estudio del manual, su dedicacin y esfuerzo le permitir adquirir la
Unidad de competencia a la cual responde el Mdulo Formativo de Costo y
Presupuesto.
- Al comenzar un tema debe leer detenidamente los objetivos y recomendaciones
generales.
- Trate de comprender las ideas y analcelas detenidamente para comprender
objetivamente los ejercicios de auto evaluacin.
- Consulte siempre a su docente, cuando necesite alguna aclaracin.
- Ample sus conocimientos con la bibliografa indicada u otros textos que estn a
su alcance.
- A medida que avance en el estudio de los temas, vaya recopilando sus
inquietudes o dudas sobre stos, para solicitar aclaracin durante las sesiones de
clase.
- Resuelva responsablemente los ejercicios de auto evaluacin.

PRESENTACIN
El Instituto Nacional Tecnolgico (INATEC), como organismo rector de la
Formacin Profesional en Nicaragua ha establecido un conjunto de polticas y
estrategias en el marco de la implementacin del Plan Nacional de Desarrollo
Humano, para contribuir con el desarrollo econmico que nos permita avanzar en
la eliminacin de la pobreza en Nicaragua.
El Gobierno de Reconciliacin y Unidad Nacional a travs de INATEC a lo largo de
4 aos ha formado y entregado miles de nuevos tcnicos a la economa nacional,
brindndoles mayores oportunidades de empleo y mejores condiciones de vida a
las familias nicaragenses, mediante una oferta de Formacin Profesional ms
amplia que dignifique los oficios, formando con calidad a jvenes, mujeres y
adultos, contribuyendo as, a la generacin de riqueza para el bienestar social con
justicia y equidad.
Nos proponemos profundizar la ruta de restitucin de derechos para continuar
cambiando hacia un modelo que brinde ms acceso, calidad y pertinencia al
proceso de Formacin Profesional de las/los nicaragenses sustentada en valores
cristianos, ideales socialistas y prcticas cada vez ms solidarias.
Este esfuerzo debe convocarnos a todos, empresarios, productores del campo y la
ciudad, a los subsistemas educativos, a la cooperacin nacional e internacional
disponiendo recursos y energas de manera integral y solidaria, para el presente y
el futuro; a trabajar en unidad para la formacin de profesionales tcnicos con
competencias en las especialidades; agropecuaria, agroindustrial, industrial,
construccin, turismo e idiomas; dotar de recursos humanos competentes a la
micro, pequea y mediana empresa y acompaar a las mujeres en iniciativas
productivas en todos los campos.
INATEC, con el auspicio y apoyo de la cooperacin de la Comunidad Europea,
mediante El Programa de Apoyo a la Mejora del Clima de Negocios e Inversiones
en Nicaragua PRAMECLIN-MIFIC, hace posible la edicin de estos manuales de
la Rama Madera Muebles, los cuales sern utilizados para dar respuesta a los
requerimientos de capacitacin complementaria de los trabajadores de los
Departamentos de Masaya, Chinandega y Len, participantes en la accin
denominada "Desarrollo curricular y certificacin ocupacional por competencias
laborales en programas de capacitacin apropiados para las MIPYME".

UNIDAD I: Costo y mrgenes de contribucin

Objetivo de la unidad
Explicar el comportamiento de las diferentes variables de costos, tomando en
cuenta las situaciones establecidas.
Calcular las diferentes variables del costo de acuerdo a resolucin de
ejercicios.
Calcular mrgenes de contribucin de acuerdo a ganancia, venta y costo

1. Concepto de costos
Es la suma de gastos que se realizan en un cierto tiempo de produccin de bienes
y servicios.
El decir, costos, son los desembolsos que tiene que realizar una empresa para
que sus actividades se desarrollen normalmente.
Los COSTOS se miden en cantidades de dinero. Figura 1

Figura 1
Para estar claros de los costos de una microempresa tenemos que hacer una
clasificacin, pero para ello analicemos cules son los desembolsos.

2- Clasificacin de los costos

2.1-Segn su alcance
Se clasifican en costos y costos totales
2.2- Segn su comportamiento ante los volmenes de produccin
Se clasifican en costos fijos y costos variables

3-. Definicin de costos fijos

Son aquellos que no varan ante cambios en los niveles de produccin.
En nuestra Microempresa de Ebanistera los costos o gastos fijos principales
seran los siguientes: Sueldos y salarios de nuestros empleados cuando se paga
una suma fija mensual.
Prestaciones sociales (INSS)
Gastos generales:
Alquiler del local, transporte, servicios, pblicos,
Papelera, mantenimiento de maquinaria y equipos.
Ejemplo de costo fijo 1
Por el alquiler de bodegas se paga mensualmente la misma cantidad, sin importar
si se producen 50 500 unidades.
Ejemplo de costo fijo 2
Por el mantenimiento preventivo de la Canteadora, Lijadora y Torno se paga
mensualmente la cantidad, de 3000 crdobas sin importar las horas trabajadas de
la mquina.

4-. Costos variables

Los costos variables cambian cuando vara el nivel de produccin.
Entre mayor sea la produccin, mayores son los costos o gastos.
En nuestra microempresa de ebanistera y carpintera los costos variables
seran los siguientes:
La materia prima.
Los salarios pagados por una unidad producida.
Comisiones por ventas pagadas a vendedores.
Los trabajos pagados por unidades a otros talleres por concepto de pulido,
doblado, pintado especiales etc.
Gastos de promocin y publicidad.
Gastos de exposicin o exhibicin en tiendas ferias.

Ejemplo 1 : Si una empresa produce mesas, a medida que elabore ms mesas,

necesitar ms madera.

Ejemplo 2: Si un taller de ebanistera va a producir muebles donde sean con

acabados especiales necesitaran pinturas, masillas, barnices.

5-. Costos totales

El costo total es la sumatoria de todos los gastos en que incurre el taller de
ebanistera durante el proceso productivo. Figura 2
Para calcularlo sencillamente debemos sumar:
Costos Fijos + Costos Variables = Costo

Figura 2

6- Costos unitarios,
Los podemos clasificar en:
-Costos fijos unitarios
-Costos variables unitarios
6.1-Costos fijos unitarios:
Se presentan dos casos:
6.1.1. Cuando se produce un solo artculo:
Se suma el total de gastos de administracin y el total de la depreciacin de
Mquinas e instalaciones correspondientes a un mes.
Este gran total se divide entre el nmero de unidades producidas durante el
mismo mes.
El resultado es el costo unitario

Ejemplo 1
Taller "El Buen Gusto"
Unidades producidas:
100
Gastos de administracin del mes
Depreciaciones de mquinas e instalacin (un mes)

C$ 200.00
200.00
TOTAL C$ 2,200.00
Costo Fijo Unitario
=
C$ 2,200.00
----------------- = C$22.00
100
6.1.2- Cuando se producen varios artculos
Veamos qu hacer
El costo fijo total del mes se divide entre 24 (equivale a 22 das hbiles de lunes
a viernes, ms cuatro medios das de los sbados) y se tiene el costo fijo por da
Se calcula el total de 10 de empleados para fabricar cada tipo de producto y se
multiplica por el costo fijo por da. Esto nos da el costo fijo por cada tipo de
producto.
Finalmente, se divide dicho total entre la cantidad producida y se obtiene el
Costo
Fijo Unitario

Ejemplo: 1
Taller de carpintera "El Gegense"
Costos fijo total
= C$ 2.400
Costo fijo diario
= C$ 2,400
_______ = 100
24
Equivale C$ 100,00 diario
Producto A:
100 unidades en 10 das
Costo fijo unitario
1,000.00
_______ =C$ 10.00
100
Ejemplo
Producto B:
40 unidades en 8 das
Costos fijo unitario:

Productos C:
40 unidades en 6 das.
Cost fijo unitario

800.00
_____=C$ 20.00
40

.600 .00
_______=C$ 15.00
40

7-Costo variable unitario

En los costos variables, se presentan dos casos:
7.1-. Cuando se produce un slo artculo:
Se divide el total de costos variables entre el nmero de unidades
producidas.(figura 3)

Figura 3
Ejemplo 1
:
Taller: "Casa de Oro
- Costos materiales
C$ 850.00
- Costo de mano de obra
C$ 750.00
- Servicios directos de fabricacin
C$ 200.00
___________________________________________________
Total costo variable
C$ 1, 800.00
Costo variable unitario = 1,800.00 = C$ 18.00
_________
100

7.2- Cuando se producen varios artculos

El 2 caso de Costos Variables Unitarios es cuando se producen varios artculos
N Hay que dividir el total de costos variables de un producto, entre el nmero de
Unidades producidas del mismo.
N Este procedimiento hay que repetirlo producto por producto.

8. Resumen
Tipos de costos
Costo fijo: alquiler del local, transporte, servicios pblicos, papelera,
mantenimiento
Costos: Materia prima, salarios por unidad producida, comisiones, gastos de
promocin, publicidad gastos de exposicin, otros

9- Mrgenes de contribucin
Para comprender mejor lo que es el Margen de Contribucin, tenemos que
definir:
9.1-. Mrgenes de ganancia
Es la cantidad de dinero que usted espera ganar al vender su producto o servicio.
9.2-Tipos de mrgenes de ganancia
Margen Sobre Ventas
Margen Sobre Costos
9.2.1. Margen sobre ventas:
Veamos un ejemplo:
Un taller de ebanistera ha definido en C$ 800.00 el precio de venta de una mesa
torneada y tiene previsto ganar un 20% sobre el precio de ventas:
Precio de venta
= C$ 800.00
El 20% sera

= 20 800.00 = C$ 160.00
___________
100

9.2.2. Margen sobre costo:

Veamos un ejemplo:
Un microempresario tiene como costo total de un mueble C$ 1,200.00 y ha
previsto una ganancia del 15% sobre el costo
Costo del mueble

= C$ 1,200.00
8

El 15% sera

= 15 1,200.00 = C$ 180.00

9.2.3 Qu es el margen de contribucin?

El margen de contribucin, lo constituye los ingresos netos.
El margen de contribucin es la diferencia entre el precio de ventas de un
producto y su costo variable
Se conoce como margen de contribucin, porque muestra como contribuyen los
productos a cubrir los costos fijos y a generar la utilidad neta que todo negocio
persigue
9.2.4 Clculo del margen de contribucin
(Figura 4)
Se obtiene restando del total de ingresos por venta, los gastos de produccin y de
venta, es decir, los costos variables.

Figura 4
Ejemplo:
Para un taller fabricante de camas producir una cama para adultos le cuesta
$60.00 (Sesenta dlares netos), y paga por venderlos $ 20.00 (Veinte Dlares
Netos) [Su cost variable es de $ 80.00 Dlares], el Precio de venta de dicho
producto es de $ 120.00 (ciento veinte dlares netos); la diferencia de $ 40.00
(120-80) constituye el margen de continuacin del producto, y sirve para cubrir los
gastos de administracin del negocio, la depreciacin de maquinarias y el margen
de ganancia del micro empresarios.
Margen de Contribucin Unitario = Precio de Venta Costo Variable Unitario
Tambin podemos calcular el margen de contribucin total de la empresa:
Margen de Contribucin Total = Precio de venta- Costos Variables total

10- . Punto de equilibrio

Para planear el volumen de produccin, ventas y de utilidades, el microempresario
debe saber con anticipacin qu cantidad de productos deben fabricar para
alcanzar a cubrir todo los gastos que generan en su proceso operativo.
"Cuando la cantidad de gastos es igual a los ingresos decimos que la empresa
est en el punto de equilibrio"
Por debajo de este punto la empresa estara operando con prdidas y por encima
de l, tendra ganancias.
El decir, que para calcular el punto de equilibrio debemos conocer muy bien los
costos fijos, costos variable y el costo total. El punto de equilibrio se puede
expresar en: unidades dinero
10.1- Definicin de punto de equilibrio
Una forma ms sencilla de definir el punto de equilibrio es: Figura 5 "Sabemos
que todo empresario requiere conocer cul es el punto o nivel de produccin y/o
ventas, en el que no gana ni pierde; es decir, sus ingresos cubren sus gastos. A
esto se le llama Punto de Equilibrio.
10.2- Unidades del punto de equilibrio
El punto de equilibrio se puede expresar en: Unidades - Dinero
1. Unidades: 25 pares de calzado a la semana
- El micro empresario de calzado sabe que cuando vende menos de 25 pares est
perdiendo, y cuando vende ms est ganando.
2. Dinero: ventas semanales de C$ 1,500.00
- El micro empresario de artesana sabe que si vende ms de C$ 1,500 hay
ganancias, en caso contrario est perdiendo dinero.

10

Figura 5 Punto de equilibrio

El punto de equilibrio: sirve como referencia para planificar las ventas y las
utilidades que desea obtener. Asimismo sirve de base para fijar precios a los
productos o servicios.
10.3- Situaciones del punto de equilibrio
Una microempresa puede estar en una de las tres situaciones
Nivel de ventas inferior al punto de equilibrios tienen prdidas, urge subir las
ventas.
Nivel de ventas igual al punto de equilibrio. Ni se pierde ni se gana, urge subir
las ventas.
Nivel de ventas superior al punto de equilibrio. Se tienen utilidades, se requiere
mantener esta situacin.

11

Ejercicio de Autoevaluacin
Lea e intrprete los siguientes problemas y resuelva los mismos:
I Ejercicios de Costo
Ejercicio N 1:
Juan tiene un taller de ebanistera y se dedica a la fabricacin de muebles.
Juan nos ha pedido que le ayudemos a calcular sus costos reales de produccin y
fijar los precios. Para ello nos ha facilitado la siguiente informacin:
Produccin mensual = 100 sillas
Gastos en materiales
Madera........................ 1,800.00
Junco................................ 30.00
Espiches........................... 70.00
Clavos............................. 50.00
Barnices............................. 50.00
_____________
C$ 2,000.00
Mano de obra
3 operarias con un salario mensual de C$ 600.00 cada una C$ 1,800.00
Valor total de mquinas C$ 12,000.00
Gastos de administracin C$ 900.00
Pago de comisiones por venta (8% sobre precio de venta) 480.00
Margen de ganancia (12% sobre precio de venta)
En la Depreciacin generalmente se consideran 10 aos como la vida econmica
de mquinas, quiere decir que cada ao hay que incluir la dcima parte (10%) en
el costo total de la produccin de ese ao.
Para solucionar este ejercicio tiene que determinar:
Costo Unitario y Precio de venta:
A. Costo Fijo
a. Gastos de administracin __________________________

12

b. Depreciacin __________________________

Total Costos Fijo C$ __________________________

B. Costo Variable
a. Gastos materiales ___________________________
b. Mano de obra ___________________________
Sub-Total ___________________________
c. Gastos de venta ___________________________
Total Costo Variable
C. Costo Total ____________________________
D. Costo Unitario ____________________________
E. Margen de Ganancia (12%) ____________________________
F. Precio ____________________________
Ejercicios N 2
Don Luis es un fabricante de roperos produce tanto roperos de diferentes tipos. El
tiene dificultades para calcular sus costos reales y nos ha pedido ayuda.
Contamos con la siguiente informacin
Produccin Mensual
50 roperos de 2 puertas y 6 gavetas (1)
30 Roperos de 2 puertas y 4 gavetas (2)
20 Roperos de 2 puertas y gavetas (3)
Costos en Materiales
(1)
1,500

(2)
750

(3)
400

Gastos en administracin 800.00

Depreciacin mensual 50.00
Gastos de venta (8% sobre el precio de venta)
Margen de ganancia (12% sobre el precio de venta)
Costo Unitario y Precio de Venta:
A. Costos Fijo
a. Gastos de administracin ___________ ____________ ____________
b. Depreciacin ___________ ____________ ____________
13

Total Costos Fijo C$ ___________ _____________ ____________

B. Costo Variable
a. Materiales ______________.________________._________________
b. Mano de obra ______________.________________._________________
c. Gastos de venta ______________.________________._________________
Total Costo Variable C$______________.________________._____________
C. Costos Totales C$
______________.________________._________________
D. Costo Unitario C$______________.________________._________________
E. Margen de Ganancia12% ______________._______________.___________
F. Precio de Venta C$

Ejercicio N 3
L os Costos de su Empresa
A. Materiales C$________________________
B. Mano de Obra C$________________________
C. Servicios Ajenos C$________________________
Costos Variables
d. Gastos de administracin C$________________________
E. Depreciacin C$________________________
Costos Fijos
f. Gastos de venta C$________________________
(Gastos variables)
g. Ganancia C$________________________
(% sobre el precio de venta)

Costo Unitario y Precio de Venta

14

A. Costo Fijo
a. Gastos de administracin ___________________________________
b. Depreciacin ___________________________________
Total Costos Fijo ___________________________________
B. Costo Variable
a. Materiales ___________________________________
b. Mano de obra ___________________________________
c. Servicios ajenos ___________________________________
d. Gastos de ventas ___________________________________
Total Costo Variable
C. Costos Totales ___________________________________
D. Costos o Unitarios ___________________________________
E. Margen de Ganancia___________________________________
F. Precio de Venta ___________________________________

II- Lea detenidamente las siguientes preguntas y conteste lo que se le

solicita:
Qu importancia tiene para su empresa calcular los costos?

__________________________________________________________________

2. Cmo definira lo que es punto de equilibrio?

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Qu es costo unitario?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

15

4. Qu es costo variable?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

16

UNIDAD II: Fundamentos de Presupuesto

Objetivo de la unidad:
Explicar los fundamentos tericos de presupuesto de acuerdo a generalidades y
objetivos

1. Introduccin
En este mundo dinmico en el cual estamos viviendo es necesario adelantarse a
los hechos para poder hacer frente a las dificultades e ir tomando las medidas
necesarias para resolver problemas potenciales. Es por esto que los presupuestos
tienen una gran importancia en la direccin de un taller de Ebanistera o de
Carpintera como apoyo para tomar las ms acertadas decisiones, por medio de
las cuales se alcanzarn eficientemente los objetivos. Los hombres de negocios
deben planear la manera de lograr sus metas con los recursos de que disponen, y
as cumplir con sus obligaciones.
Los presupuestos muestran anticipadamente los ingresos, gastos y la situacin
financiera del taller de Ebanistera en algn punto futuro en el tiempo. La
prediccin sistemtica ayuda a la funcin de control principalmente en dos
aspectos: Primero, al mostrar los resultados que se obtendrn si se ponen en
prctica los planes, y en segundo trmino, permiten evaluar el rendimiento,
indicando las reas que requieran atencin o accin correctiva.
As pues, un presupuesto bien planeado es como una especie de brjula que va
marcando el camino a seguir a los directivos para realizar las operaciones de la
empresa de la manera ms eficiente y ser una herramienta de verdadera utilidad
para la direccin de cualquier empresa si las personas responsables participan de
manera total en el desarrollo. Mientras mayor participacin de los diferentes
integrantes de la empresa se obtenga en el proceso de planeacin, mayor ser el
logro de los objetivos.
El propsito mostrar la importancia que tienen los presupuestos en la toma de
decisiones. Se explica en qu consisten; la forma en que se elaboran, empezando
desde definir los objetivos de la empresa y conocer sus necesidades, hasta ver
cmo influyen los factores externos e internos a las operaciones de la misma, y la
responsabilidad de cada rea para su propio presupuesto; para culminar en los
informes o estados financieros estimados, mostrando un caso prctico.
Por ltimo se habla del control presupuestal, cmo se lleva a cabo su implantacin
para que sta sea adecuada y aceptada en la empresa, sirviendo cmo una ayuda
a la direccin en su toma de decisiones.
Finalmente, se ha pretendido que la estructura deje perfectamente claro cules
son los pasos a seguir para la elaboracin del presupuesto, explicndolos primero
de forma simple y luego detallada de manera que en la prctica los datos
presupuestados se apeguen lo ms posible a la realidad.

17

2-Definicin y generalidades
Etimologa y Concepto
Para comenzar definiremos la palabra "presupuesto", la cual se compone de dos
races latinas:
"Pre", que significa antes de o delante de, y "Supuesto", que significa hecho o
formado;
Por lo tanto, etimolgicamente Pre-supuesto significa "antes de lo hecho o
formado".
Ahora bien, en el uso comn que se da a "presupuesto", se entiende como: un
plan integrador y coordinado, expresado en trminos financieros, de las
operaciones y recursos de una entidad, con objetivos comunes a todas las reas
de la empresa para un perodo futuro determinado. Esta definicin podemos
analizarla de la siguiente manera, es decir, el presupuesto debe comprender los
lineamientos que a continuacin se mencionan:
Plan, es comprende al conjunto de actividades programadas anticipadamente, de
tal manera que va a expresar lo que la administracin tratar de realizar para la
consecucin de un fin. (Figura 6)

Figura 6
El presupuesto es integrador porque toma en cuenta todas las reas y actividades
de la empresa como un todo, de tal modo que va a contribuir con el objetivo global
de la misma.

18

Es coordinado porque los planes de la entidad deben ser preparados

conjuntamente y en armona para que el presupuesto tenga sentido; es decir, que
el todo sea igual a la suma de sus partes.
Contendr trminos financieros, lo que significa que el plan debe ser expresado en
unidades monetarias tomando en cuenta todas las afectaciones econmicas de la
entidad.
El presupuesto comprender las operaciones que son las actividades propias que
realiza la empresa, las cuales se van a traducir en los ingresos que se obtendrn,
as como todos los gastos que se van a generar.
Adems har referencia a los recursos, que son todos aquellos factores
necesarios que la entidad exige para poder llevar a cabo sus operaciones, y as
cumplir con sus objetivos, que son las metas a alcanzar por la propia empresa.
El presupuesto abarcar un perodo futuro determinado, al cual tendrn que
adaptarse todas las actividades para poder cumplir con los objetivos.
2.1- Caractersticas Generales.
Las caractersticas generales de los presupuestos son tres:
2.1.1 Formulacin
a) Que se adapte a la entidad; es decir, debe de ir en funcin directa con las
caractersticas de la empresa, considerando todas las reas de responsabilidad y
adaptndose a la mecnica contable de la misma, para que se puedan evaluar los
resultados mediante el anlisis de variaciones o desviaciones y corregirlas o
aprovecharlas, en caso de ser favorables.
b) Planeacin, coordinacin y control de funciones, es decir, se debe partir de un
plan con una proyeccin futura, tomando en cuenta no slo las situaciones
favorables sino tambin las desfavorables, encaminndolo hacia un objetivo. Es
necesario coordinar y controlar todas las funciones para lograr la meta, y
establecer formatos suficientemente claros para evitar malas interpretaciones.
c) Los presupuestos deben ser elaborados en condiciones de poder ser
alcanzables.
2.1.2 Presentacin.
Los presupuestos, al ser considerados como una herramienta de control y de
ayuda de decisiones, deben de cumplir con principios contables a fin de que
tengan sentido y estn apegados a la realidad, siendo los ms importantes los
siguientes:
Entidad: "La actividad econmica es realizada por entidades identificables, las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados
por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines
de la entidad". Por lo tanto, los presupuestos van a considerar a la empresa que

19

persigue fines econmicos particulares e independiente a otras empresas, y slo

mostrarn las actividades que realizar en el futuro tomando en cuenta sus
derechos, obligaciones, bienes y valores, independientemente de las de sus
propietarios.
Perodo Contable: "La necesidad de conocer los resultados de operacin y la
situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a
dividir su vida en perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como
sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en que ocurren; por lo tanto, cualquier informacin contable debe de
indicar claramente el perodo a que se refiere. En trminos generales, los costos y
gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de
la fecha en que se paguen". Extrapolado a los presupuestos, esto significa que se
debern mostrar las operaciones y eventos que se realizarn en el futuro,
indicando el perodo al que se refieren, identificando los costos y los gastos con
los ingresos que van a originar.
Revelacin Suficiente: "La informacin contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad".
As, la informacin en los presupuestos debe contener todo lo necesario para
juzgar sobre las operaciones futuras.
Consistencia: "Los usos de la informacin contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin
contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y
reglas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin de los estados
financieros de la entidad, conocer su evolucin y, mediante la comparacin con
estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin relativa".
2.1.3 Aplicacin.
Los presupuestos deben elaborarse con flexibilidad y criterio debido a los cambios
que surgen en el entorno de la empresa, tales como fluctuaciones del mercado,
disposiciones legales, etc... Es necesario que los presupuestos acepten cambios,
para que as se apeguen ms a la realidad.

3- Objetivos del presupuesto

Los objetivos de los presupuestos se clasifican de acuerdo a las etapas del
Proceso Administrativo, en la forma siguiente: Figura 7

20

Figura 7
3.1 Previsin.
El objetivo de previsin consiste en tener todos los elementos necesarios para
poder elaborar y llevar a cabo el presupuesto.
3.2 Planeacin.
El objetivo de planeacin se traduce en la correcta elaboracin del presupuesto,
que depender de la informacin que se tenga proveniente de estimaciones, las
cuales se obtienen en base a hechos histricos y de todo aquello que se realizar,
para que con el apoyo de las experiencias anteriores, puedan proyectarse los
posibles resultados a futuro.
Por lo tanto, debe hacerse una sistematizacin y unificacin de las actividades, las
cuales deben ser acordes con las metas empresariales.
3.3 Organizacin.
Una vez establecidos los objetivos generales de la empresa, se agrupan las
actividades por departamentos. Estos tendrn que elaborar sus propios
presupuestos auxiliares, para que en base a ellos se lleve a cabo el presupuesto

21

principal, haciendo notar que los auxiliares deben estar coordinados para as
lograr un perfecto ensamble de todas las funciones que realiza la empresa.
3.4 Integracin.
Este objetivo persigue compaginar todas las funciones de la empresa para evitar
que existan malos entendidos y as lograr los fines de la entidad.
3.5 Direccin.
El objetivo de direccin ayuda a no desviarse de las polticas a seguir, y a la vez
da una visin conjunta de las actividades de la empresa para facilitar la toma de
decisiones.
3.6 Control
La accin controladora del presupuesto consiste en comparar los resultados
obtenidos contra lo planeado. As se determinarn las variaciones o desviaciones
ocurridas, las cuales se analizarn para tomar las medidas necesarias para
corregirlas y aprovecharlas, segn sea el caso.

4-Tipos de presupuestos
Existen diferentes tipos de presupuestos, los cuales van a tener ciertas
caractersticas especficas, en base a las cuales se van a formar ocho grupos:
4.1 Segn la Entidad.
a) Pblicos: Son realizados por el Gobierno y Empresas Descentralizadas para
controlar los ingresos y egresos que realizan las diferentes dependencias. Este
tipo de presupuestos se elabora con base a los gastos, ya que primero se hace
una estimacin de las erogaciones que se llevarn a cabo para satisfacer las
necesidades pblicas, y despus se planea como cubrirlas.
b) Privados: Son los que utilizan las empresas particulares, que primero estiman
sus ingresos para poder predeterminar su aplicacin.
Por lo tanto, la diferencia entre ambos presupuestos est en la finalidad que
ambos tipos de entidades persiguen. Las entidades privadas buscan como fin
primordial la obtencin de utilidades al tiempo que se proporciona un bien a la
sociedad, mediante un uso apropiado de los recursos econmicos. Las entidades
gubernamentales buscan fundamentalmente satisfacer las necesidades pblicas
de la mejor manera con el fin de lograr una estabilidad econmica.
4.2 Por su Contenido.
a) Principales: Son una especie de resumen en donde se presentan los puntos
medulares que componen los elementos de la empresa
b) Auxiliares: Muestran las operaciones estimadas de cada uno de los
departamentos que conforman la empresa. Son una parte del presupuesto
principal.

22

4.3 Por su Forma.

a) Flexibles: Son aquellos que anticipan posibles variaciones o alternativas y
tienen cierta elasticidad por posibles cambios. En este tipo de presupuestos
existen diferentes planos de alternativas en caso de que las situaciones previstas
cambien. Dichas variaciones se expresan fijando porcentajes de acuerdo a una
base determinada.
b) Fijos: Son aquellos presupuestos que permanecen iguales durante el perodo
presupuestal, es decir, no se prevn las variaciones por posibles cambios. Sin
embargo, esto no quiere decir que no se tengan que revisar peridicamente.
4.4 Por su Duracin.
Para determinar el lapso que abarcarn los presupuestos se debern tomar en
cuenta las operaciones que realice cada entidad. Pueden ser:
a) A corto plazo, si el ciclo de operacin abarca un ao o menos.
b) A largo plazo, los cuales se elaboran para ms de un ao.

4.5 Segn la tcnica de valuacin.

Conforme a este criterio los presupuestos se consideran:
a) Estimados: Son aquellos que se formulan con base a experiencias del pasado,
es decir empricamente, por lo que existe una probabilidad ms o menos
razonable de que suceda lo que se plane.
b) Estndar: Estos presupuestos se elaboran sobre bases cientficas mediante
estudios estadsticos, por lo que reducen el porcentaje de error, y representan los
resultados que se deben obtener.
4.6 Por su Reflejo en los Estados Financieros.
a) De Posicin Financiera: En ellos se muestra la situacin financiera que tendr la
empresa en el futuro, en caso de que se cumpla con lo previsto.
b) De Resultados: Este presupuesto va a mostrar las utilidades a obtener en caso
de que se cumplan las condiciones previstas.
c) De Costos: Reflejan, para un perodo futuro, las erogaciones que se van a
efectuar. Para su preparacin se toman como base los pronsticos de ventas.
4.7 Por las Finalidades que Pretende.
a) De Promocin: Este tipo de presupuesto viene siendo una forma de proyecto
financiero y de expansin. Se elabora con base a los ingresos y egresos que se
llevarn a cabo en el perodo presupuestal.
b) De Aplicacin: Son presupuestos que muestran la distribucin que tendrn los
recursos con que cuenta la empresa. Generalmente se elaboran para solicitar un
crdito.
c) Por Programas: Los presupuestos determinan los gastos en los que van a
incurrir los departamentos con base a las actividades que llevarn a cabo para
cumplir con su programa.

23

Estas erogaciones se dividen en:

- Gastos de funcionamiento, es decir, aquellas erogaciones necesarias para
cumplir con una funcin mediante la fijacin de metas, y para cuya realizacin se
emplearn tanto recursos materiales como humanos y financieros.
- Gastos de inversin, aquellas erogaciones que se van a realizar para aumentar
la capacidad operativa de la empresa.
Este tipo de presupuestos es utilizado generalmente por el sector pblico, como
una herramienta de planificacin y control. Esto se debe a que el gobierno est
dividido en secretaras de acuerdo a las funciones que realiza, y as cada una de
ellas determinar cuales sern las erogaciones que tendrn durante el ao
siguiente.
d) Base Cero: Este tipo de presupuestos evala cada ao los programas y gastos
que llevar a cabo la entidad, sin tomar en consideracin las experiencias
pasadas. Para su elaboracin se procede como sigue:
- Identificacin y anlisis de las actividades que realiza la empresa, y las nuevas a
realizar, en paquetes de decisin (documento que Identifica y describe una
actividad especfica).
- Evaluacin de paquetes de decisin por medio de la relacin costo-beneficio.
- Asignacin de los recursos conforme a los puntos anteriores.
4.8 De Trabajo.
En esta clasificacin los presupuestos llevan una relacin, ya que primero se
harn los presupuestos parciales, elaborados por cada departamento. Con base a
ellos se preparan los presupuestos previos, que reciben este nombre, porque
estn sujetos a estudio, es decir, se revisan para ver si estn bien o si existen
algn error o posibles discrepancias, que deben ser corregidos antes de ser
aprobados para dar lugar al presupuesto definitivo, con base al cual se van a
coordinar y controlar las actividades futuras del negocio.
Es importante tener en cuenta que las previsiones auxilian al director de la
empresa o al departamento correspondiente, puesto que por ellas, an cuando
sea aproximadamente, es posible conocer necesidades secundarias, dificultades a
afrontar y medios de los que se dispondr para resolver los problemas que se
presenten en la empresa. En consecuencia, la confeccin de presupuestos es muy
importante en la administracin de cualquier negociacin.
Algunas empresas slo presupuestan ventas, niveles de existencias y compras,
pero es deseable un programa total de planificacin y control de utilidades que se
extienda a todas las fases de las operaciones, pues en tales casos los diversos
presupuestos parciales, como lo son de ventas, existencia de mercancas,
compras, gastos, efectivo, etc., se resumen en estado de prdidas y ganancias,
balance general y estado de cambios en la situacin financiera.
Un plan realista de utilidades constituye una de las funciones principales de la
direccin en las compaas. En todas las situaciones, un sistema de control debe
basarse necesariamente en informes de resultados que proporcionen un reporte

24

continuo de las operaciones. Del control de dichas operaciones se hablar ms

adelante.
Los presupuestos, por su naturaleza, deben ser flexibles, en virtud de que estn
basados en estimaciones de acontecimientos futuros, de realizacin pronosticable,
pero incierta por estar sujetos a variaciones en volmenes y cambios de mtodos
operativos, o bien por cambios en los factores externos a la empresa.
Se debe entender que las bases del presupuesto deben ser fehacientes, ya que
las cifras presupuestadas deben fundarse en estudios, investigaciones y
conclusiones lgicas, pues es indiscutible que el correcto aspecto presupuestal
constituye una de las mejores herramientas de control para el hombre de negocios
que lo sabe utilizar.

5- Elaboracin del presupuesto

La planeacin permite determinar lo que va a hacerse, mediante el estudio de
diversas alternativas para conseguir un objetivo, a fin de seleccionar la ms
conveniente y establecer estrategias que aseguren resultados.
Esta actividad pretende predecir el futuro para evitar el desperdicio de tiempo y de
recursos, orientando las acciones a solucionar problemas con la anticipacin
requerida.
La planeacin se va a regir por ciertos principios que se mencionan a
continuacin, los cuales se asemejan a los principios del control presupuestal que
veremos ms adelante. Si bien stos no son obligatorios, ciertamente favorecen la
eficiencia del proceso. (Figura 8)

Figura 8
1) Principio de la unidad.
Este principio nos dice que debe de existir una coordinacin tal entre los diferentes
planes de forma que d la impresin de que se trata de un gran plan general. Esto

25

es con el fin de que exista comunicacin entre todos los departamentos de la

entidad para que sus actividades estn relacionadas entre s y se pueda cumplir
con el objetivo principal.
2) Principio de la flexibilidad.
Este principio se refiere a que todo plan debe contar con la posibilidad de adaptar
cambios cuando las necesidades as lo requieran. Hoy en da existen muchos
cambios en 105 factores externos que afectan a la entidad, y es por esto que debe
estar preparada para poder cambiar los presupuestos y adaptarlos para que se
apeguen lo ms posible a la realidad.
3) Principio de precisin.
Indica que por tener que regir acciones concretas, los planes deben hacerse con
la mayor precisin posible y no permitir desviaciones. Para esto se tiene que estar
actualizado y conocer bien los factores que influyen en la empresa, tanto internos
como externos, a fin de que, como ya se dijo antes, los presupuestos se apeguen
lo ms posible a la realidad.(Figura 9)

Figura 9
Los principios anteriores pueden ser enriquecidos y complementados con otros,
como los que la tcnica contable considera para s misma, con las modificaciones
necesarias para la planeacin:

4) Principio de revelacin suficiente.

Este principio quiere decir, que la informacin presentada en los presupuestos
debe contener, en forma clara y comprensible, todo lo necesario para estar en
posicin de juzgar la importancia y alcance de dichos elementos.

26

5) Principio de importancia relativa.

Lo que nos dice este principio es que la informacin contenida en los
presupuestos debe mostrar los aspectos importantes de la entidad relacionados
con su objetivo primordial, debiendo ser susceptibles de cuantificarse.
Por otra parte, existen dos tipos de planeacin, en funcin al tiempo que abarcan:
a largo plazo y a corto plazo.
Los principales planes a largo plazo de la empresa son:
a) Plan de Mercados: Se realiza una investigacin acerca del comportamiento de
los diferentes mercados que se relacionan con el producto. Algunas de las
variables que se toman en cuenta son el crecimiento de la economa, el
crecimiento de la poblacin, etc., para que as las ventas se puedan estimar con
mayor facilidad.
b) Plan de Necesidades de Insumos: Por medio de ste se van a conocer los
recursos necesarios para llevar a cabo el proceso productivo, como son la materia
prima, la mano de obra, instalaciones fsicas, energticos, etc.
- Planeacin a corto plazo.
La planeacin a corto plazo es un subconjunto de la planeacin a largo plazo, y es
en sta donde se indican las acciones que se van a seguir en un perodo
determinado, generalmente de un ao.
En esta parte del proceso se prepara el presupuesto, que en la actualidad, como
ya se mencion, es la mejor tcnica con la que cuentan las empresas para
expresar en trminos cuantitativos las acciones que llevarn a cabo en un perodo
futuro determinado. Hay que aclarar que el presupuesto no va a predecir eventos
que sucedern en el futuro, sino que sirve para planear actividades para lograr
resultados.
Cada departamento dentro de la empresa va a tener ciertos planes para la
operacin del negocio, y el sistema presupuestario va a ser el medio por el cual
dichos planes se van a coordinar y publicar, y servir para observar el desempeo
de los subalternos.
A continuacin se mencionarn los requisitos necesarios para la elaboracin de
los presupuestos.
5.1 Requisitos para un buen Presupuesto.
Decir que un presupuesto tuvo xito, o que fue bien elaborado, no necesariamente
significa que los resultados logrados hayan sido idnticos a los presupuestados,
sino que se tuvo una mejora en la empresa logrando una mayor eficiencia en la
operacin. Para que los presupuestos logren su cometido, las personas
encargadas de su elaboracin deben basarse en ciertos requisitos como:
1) Conocimiento del taller de ebanistera.
Es muy importante que se tenga un conocimiento amplio del taller o la empresa en
cuanto a sus objetivos, polticas y organizacin, ya que si no se elaboran de
acuerdo a las caractersticas principales, no tienen razn de ser y no servirn de
nada. El contenido y forma de los presupuestos, por lo tanto, va a variar de una
empresa a otra. (Figura 10)

27

. Figura 10
2) Total apoyo de la alta gerencia.
Es muy importante el apoyo que se tenga por parte de los directivos en la
implantacin del presupuesto, pues es indispensable para su buena realizacin y
desarrollo. Esto hace que el presupuesto se convierta en un plan de accin
operativa y un patrn de control comparando lo presupuestado contra lo real.
3) Exposicin del plan o poltica.
Una vez que se han definido claramente los criterios de los directivos respecto al
plan, es necesario que se d a conocer en forma clara y concreta por medio de
manuales o instructivos. Esto tiene como fin informar el trabajo y coordinar las
funciones de las personas que intervienen en la elaboracin del presupuesto. En
dichos mtodos tambin se incluir el perodo que abarcar el presupuesto, las
formas que se usarn con instrucciones para saber cmo llenarlas, y toda la
informacin necesaria.
Es muy importante que las personas que intervienen en la elaboracin del
presupuesto estn de acuerdo con ello y conozcan bien cul ser su labor para
que sea ms fcil el trabajo. En algunas empresas puede existir la necesidad de
capacitar al personal de nivel gerencial para obtener mejores resultados.
4) Coordinacin para la ejecucin del plan o poltica.
Para que cada uno de los presupuestos de los diferentes departamentos de una
empresa formen parte del presupuesto general y ste sea como una unidad, es
necesario la presencia de una persona que acte como coordinador de todos los

28

departamentos que intervienen en el plan; a esta persona se le puede denominar

Director del Presupuesto.
Lgicamente, esta responsabilidad debe recaer en manos de un funcionario con
preparacin tcnica y con un conocimiento amplio de la compaa en cuanto a su
organizacin y aspecto financiero, as como del sistema contable de la entidad,
tomando en cuenta el tamao de la empresa y las necesidades de sta, porque,
como ya vimos antes, el Director del Presupuesto va a ver la empresa de manera
global, como un todo.
Es comn que el ms indicado para fungir como director del presupuesto sea el
Contralor, o en su caso el Gerente de Finanzas, porque tienen conocimientos
generales de todos los departamentos que integran a la empresa; adems de que,
gracias a su preparacin como Licenciado en Contadura, cuentan con los
conocimientos tcnicos apropiados, y enriquecidos por la experiencia del ejercicio
de su profesin en la industria y el comercio puede llegar a tomar decisiones
generales, adems de que existen empresas en las que varios jefes de
departamento le reportan, y l a su vez le reporta al Director General.
Cuando no existen ninguno de stos puestos en la compaa, el Director del
Presupuesto debiera ser el Gerente Administrativo, el tesorero o, si la empresa es
muy pequea, el director de la misma.
Para sincronizar las actividades de cada departamento se elaborar un calendario
en el cual se indiquen las fechas en las que cada departamento deber tener lista
la informacin necesaria para que otros puedan desarrollar las estimaciones.
Toda esta informacin, al igual que el calendario de actividades, se enviar al
Director del Presupuesto para que pueda realizar su tarea de coordinacin,
procurando que las operaciones se realicen en el tiempo establecido, haciendo las
comparaciones peridicas que se requieren y obteniendo as las desviaciones.

5) Fijacin del Perodo Presupuestal

Otro de los requisitos indispensables para poder ejercer el control presupuestal es
la fijacin del lapso que comprenden las estimaciones. Esto depender de la
estabilidad o inestabilidad de las operaciones del negocio. Es conveniente que
coincidan las estimaciones con los resultados para que se puedan llevar a cabo
las comparaciones y hacer las correcciones necesarias. En caso contrario,
probablemente los resultados no seran significativos.
En resumen, es aconsejable establecer perodos del presupuesto por un ao
dividido en meses, para poder comparar mensualmente los resultados obtenidos
contra lo planeado, con el fin de detectar desviaciones y as prever en lo que sea
posible para el mes siguiente.

5.2 Fases del Proceso Presupuestario.

A continuacin se explican las fases que componen el proceso presupuestario,
que son pre planeacin, preparacin del presupuesto y control de operaciones.

29

1.- Primera Fase: Preplaneacin.

La preplaneacin se lleva a cabo generalmente en la segunda mitad del ao
anterior al que se va a presupuestar, dando las bases de preparacin para el
presupuesto.
En esta fase se har un estudio con base a la experiencia que tiene la empresa y
su desempeo, a las tendencias econmicas
En sntesis, se puede decir, que en esta fase se fijan las metas y polticas para
seguir elaborando el plan de operacin anual, basndose en los factores
ambientales y en los objetivos de la empresa. Como ya se ha mencionado, dicho
plan se enviar a todos los departamentos de la empresa para que elaboren sus
propios planes y presupuestos particulares.
2.- Segunda fase: Preparacin del Presupuesto.
Una vez que cada departamento recibe el plan de operacin anual previamente
aprobado, cada gerente encargado debe preparar el plan del ao siguiente.
El gerente de ventas deber pronosticar las ventas y decir cules sern los planes
de operacin para llevarlas a cabo, si se requiere de campaas publicitarias, si
habr el lanzamiento de un nuevo producto, cul ser su promocin, etc.,
anticipndose a las peticiones del consumidor. Esto es muy importante en la
planeacin, ya que el presupuesto de ventas viene a ser la clave porque con base
a ste se van a llevar a cabo todas las actividades, se estimarn los gastos, cul
ser el nivel de produccin, si se requiere una mayor inversin, o bien, si es
necesario que se realice una inversin en activo fijo.
3.- Tercera Fase: Control de Operaciones.
Esta es la ltima fase del proceso y, como su nombre lo indica, su fin es conocer
qu tanto se apegan los resultados obtenidos a lo presupuestado, lo cual sirve
como una manera de evaluar el deseo de los subordinados.
En caso de que el presupuesto est correcto, pero los resultados no sean los
esperados porque las operaciones no se realizaron de manera adecuada, se
deber evaluar la causa de esa situacin y tomar las medidas pertinentes para
corregirlas. Es importante sealar que no basta slo con la observacin de
diferencias para saber dnde est el problema. Muchas veces se tienen que
analizar y evaluar esas situaciones para que la correccin sea efectiva.
Es conveniente enfatizar que las decisiones de la gerencia con respecto a las
variaciones del presupuesto deben ser muy sensatas. Por ello se deben evaluar
todas las alternativas Posibles antes proceder a modificar el presupuesto y los
planes de operacin.

6-Clasificacin de los presupuestos

6.1- Presupuesto de Inventarios.
Una vez predeterminadas las ventas es conveniente presupuestar la produccin
de artculos en cantidad suficiente para cubrir el volumen requerido. Sin embargo,

30

se tendr que estabilizar una produccin balanceada y controlarla con el fin de

mantener el inventario a su nivel ms econmico.
Es por ello que este presupuesto es otro punto importante dentro de la tcnica
presupuestal, ya que se debe encontrar el nivel ptimo de inventarios, lo cual no
es una tarea fcil. La empresa debe asegurar la elaboracin de productos en
cantidades suficientes para cubrir las ventas presupuestadas, previniendo las
posibles dificultades de abastecimiento de materia prima, a la vez que tendr que
cuidar que no se rebase del lmite de inventarios, de acuerdo a las polticas que se
establezcan, puesto que un inventario excesivo ocasionara gastos innecesarios
derivados del almacenamiento y de inversiones ociosas.
Tampoco debe pasar inadvertido que cuando un inventario es insuficiente da lugar
a demoras en la entrega de pedidos y, por lo tanto, produce una baja en las
ventas.
Es importante determinar el inventario adecuado, tomando en cuenta varios
factores, como lo son la duracin del perodo de produccin y la fluidez de la
fabricacin, a fin de obtener una situacin de equilibrio, es decir, para mantener un
ritmo determinado en la produccin deben suministrarse las cantidades suficientes
de inventarios, a fin de surtir de una manera correcta los pedidos y evitar la
acumulacin excesiva de existencias de mercancas en la poca de poca
demanda.
Para medir el tamao del inventario se puede utilizar la razn financiera
denominada "rotacin de inventarios", que se, obtiene dividiendo las ventas entre
el inventario anual promedio, medida de estudio que sirve para establecer las
veces en que los inventarios en existencia han dado vuelta en relacin con las
ventas en un ao.
Es importante conocer tambin el nivel de inventarios representado por un ndice
que seala la cantidad de meses de venta que tenemos en existencia en un
momento determinado, el cual se obtiene restando al inventario el costo de ventas
de cada uno de los meses siguientes.
Se puede decir que el presupuesto de inventarios debe satisfacer cuatro requisitos
fundamentales: (Figura 11)

Figura 11
31

- Mantener el inventario por encima del lmite mnimo, el cul ser la cantidad de
Inventarios que no puede disminuirse sin poner en peligro la entrega oportuna de
pedidos al cliente.
- Mantener el inventario dentro de un mximo determinado para ciertos perodos
del ao, que ser la cantidad que no debe rebasarse para evitar que la inversin
est ociosa.
- Estabilizar la produccin de acuerdo con las instrucciones de la direccin.
- El nivel ptimo de inventarios se puede determinar de la siguiente manera:
Ventas/Rotacin
En el caso de los inventarios de materia prima es importante conocer tambin los
mximos y mnimos establecidos por la empresa, tomando como lmite inferior la
cantidad ms baja sin riesgo de que la produccin se suspenda por falta de
material; el lmite superior ser fijado atendiendo a la inversin necesaria, a las
fuentes de financiamiento, al espacio disponible para el almacenamiento, y a la
duracin de los materiales.
6.2- Presupuesto de Produccin
Cuando han sido aprobadas las ventas en forma preliminar, el siguiente paso del
plan financiero es la determinacin de la cantidad de productos terminados que
deben proporcionarse al departamento de ventas para que ste cumpla con sus
objetivos, tomado en consideracin la cantidad de productos que se tienen al
principio y los que se desean tener en existencia al terminar el perodo
presupuestal. (Figura 12)

Figura 12
El presupuesto de produccin deber tomar en cuenta ciertos factores como son
la capacidad productiva de la planta; las limitaciones financieras; la suficiencia de
la maquinaria, equipo e instalaciones; la disponibilidad de materia prima y de
mano de obra; as como los requerimientos de inventarios.
Para que este presupuesto sea ptimo, la produccin debe ser uniforme mediante
el aprovechamiento de la capacidad productiva, procurando un mnimo cambio en
el proceso. Para lograr este presupuesto es importante tomar en cuenta las ventas
y el inventario ptimo de la siguiente manera:
Ventas Presupuestadas mas Inventario Optimo (Inventario Final) = Presupuesto
de Produccin

32

La determinacin de este presupuesto debe hacerse en dos partes: primero en

unidades y despus en valores, lo cual ser ms sencillo si se tiene implantada
una tcnica de costos estndar o estimados.
El desarrollo de un presupuesto detallado de produccin exige, adems de los
planes de produccin, una planeacin especfica con respecto a las necesidades
materiales y de mano de obra, adiciones de capital y polticas de inventario. Por lo
tanto, la planificacin de produccin tiende a conocer las dificultades que pueden
evitarse mediante la accin oportuna de los directivos.
6.3- Presupuesto de Compras.
El presupuesto de produccin nos indica las cantidades de productos terminados
que necesitamos durante el perodo presupuestal. El siguiente paso es determinar
las cantidades de materias primas que se necesitarn para la produccin.
El presupuesto de compras se refiere exclusivamente a las unidades materiales
que se necesitan para producir los volmenes indicados. Para su elaboracin es
necesario hacerlo primero en unidades y despus en trminos monetarios.
Una vez que las cantidades de material indispensables para mantener el ritmo de
produccin han sido precisadas, el siguiente paso es determinar la cantidad de
materias primas que ser necesario comprar. Antes de calcular las cantidades de
materias primas a comprarse cada mes, hay que estimar diversos aspectos, como
la relacin entre pedidos hechos y materiales recibidos mensualmente.
El presupuesto de compras depender de las necesidades de produccin de la
empresa en relacin con los inventarios que deben mantenerse en existencia. Si al
mximo de inventario final autorizado le agregramos las materias primas que se
utilizarn en la produccin, y le restamos el inventario inicial, obtendremos la
cantidad mxima que debe recibirse en el perodo. Para obtener el mnimo que
puede recibirse, bastar sumarle las materias primas que se utilizarn, restndole
el inventario inicial.
Inventario Final mas Materia Prima utilizada menos Inventario Inicial = Materia
Prima requerida en el periodo. (Figura 13)

Figura 13
El presupuesto de mano de obra directa va a indicar el costo esperado del trabajo
que se requiere para la elaboracin del producto. Este presupuesto se va a
obtener multiplicando el nmero de productos por el costo promedio de mano de
33

obra; o bien, el nmero de horas empleadas en la fabricacin del producto por el

costo promedio por hora de trabajo.
6.4- Presupuesto de Gastos de Produccin.
Primero que nada cabe mencionar que gastos de produccin son todas aquellas
erogaciones indirectas indispensables para que se pueda llevar a cabo la
fabricacin del producto, las cuales no se pueden identificar claramente con un
producto. Estos gastos pueden sintetizarse en tres grupos:
- Trabajo indirecto, que es el esfuerzo humano dedicado a la vigilancia, direccin y
supervisin durante el proceso productivo.
- Material indirecto, Son todos aquellos recursos que no se pueden cargar
directamente al producto ya que se utilizan en beneficio de la produccin, como
por ejemplo combustibles, lubricantes, etc.
- Gastos indirectos, aquellos servicios necesarios como la renta, la luz, el telfono,
etc.
Los gastos de produccin pueden apreciarse tomando en cuenta su grado de
variabilidad. Gastos fijos son aquellos que permanecen constantes,
independientemente del volumen producido; los gastos variables son aquellos que
aumentan o disminuyen en relacin con dicho volumen. Como ya se mencion
anteriormente esta distincin de gastos tienen gran importancia desde el punto de
vista del control, pues quien administra un negocio tendr mayor inters y prestar
ms atencin a los gastos variables, mismos que, como se acaba de decir,
dependen de las cantidades de unidades producidas.
El presupuesto de gastos de produccin representa el mximo que se puede
gastar en relacin a las actividades de la empresa que tienen que ver con la
produccin.
Como se ha visto, los presupuestos de materia prima directa, mano de obra y
gastos de produccin, integran los elementos que constituyen el estado de costo
de ventas de los productos que se espera vender durante el ao y que se utilizar
posteriormente para la elaboracin del estado de prdidas y ganancias
presupuestado.

34

Ejercicio de Autoevaluacin
Lea detenidamente los siguientes planteamientos y responda lo que a
continuacin se le solicita:
1- Qu significa la palabra presupuesto?

2- Explique las caractersticas generales del presupuesto.

3- Qu significa dentro del presupuesto revelacin suficiente?

4- Qu significa dentro del presupuesto perodo contable?

5- Qu significa dentro del presupuesto, consistencia?

6- Cmo se aplica la consistencia en el presupuesto?

7- Cules son los objetivos del presupuesto?

35

8- Qu significa dentro del presupuesto la organizacin?

9- Qu significa el objetivo integracin?

10- Cules son los tipos de presupuestos?

11- Qu implica el tipo de presupuesto por su duracin?

12- Explique los principios que se aplican en la elaboracin del presupuesto.

36

UNIDAD III : Clculo de materiales

Objetivos de la unidad
Explicar los procedimientos tcnicos para la elaboracin de un presupuesto
exacto.
Elaborar un presupuesto aproximado tomando en cuenta los costos de los materiales.

1. Introduccin
Los costos y presupuestos elaborados para la ejecucin de muebles. Al igual que
en cualquier otra actividad productiva constituye la base en que descansa la
eficiencia y la economa de las empresas dedicadas a actividades relacionadas
con la Ebanistera.

2- Importancia
El clculo de materiales es importante porque a travs de ella conocemos la
cantidad de materiales insumos que necesitamos para la construccin de un
mueble Es ventajoso saber calcular los materiales e insumos para tener una
objetividad del trabajo a realizare en vista del costo y ganancia que se obtendr

3- Clasificacin de los materiales

3.1- Materia Prima
Son todos aquellos materiales que sufren una transformacin en el proceso de
produccin. En concepto ms amplio se define como materia prima todos los
elementos que se incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima es
todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un
producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que
mediante un proceso de transformacin permitieron la confeccin del producto
final.
La materia prima es utilizada principalmente en los talleres de elaboracin de
muebles y empresas industriales que son las que fabrican un producto. (Figura 14)

Figura 14

37

Las empresas comerciales manejan mercancas, son las encargadas de

comercializar los productos que las empresas industriales fabrican.
La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible, para poder
determinar tanto el costo final de producto como su composicin.
3.1.1-Ventajas de la madera como materia prima
1 ) Ahorro energtico: la energa necesaria para su fabricacin es nula, ya que el
rbol utiliza la solar (funcin cloroflica). El consumo de energa en el proceso de
transformacin de la madera es muy inferior cuando se compara con los del acero,
aluminio o cemento: 1 tonelada de aluminio 17.000 Kwh, 1 tonelada de acero
2.700 Kwh, frente a 1 tonelada de madera que tan slo precisa 430 Kwh.
2) Respeto al medioambiente acorde con un desarrollo sostenible: el
aprovechamiento de los bosques ordenados conjuga el aspecto productivo con el
respeto al medioambiente y la conservacin del equilibrio ecolgico. La tecnologa
desarrollada permite procesos de fabricacin en los que se han incorporado los
ms sofisticados controles para asegurar la calidad en todas sus fases y en el
producto final, as como para evitar el deterioro del medio ambiente.
3) Reciclabilidad y ahorro de materia prima: una vez finalizado su ciclo de vida, la
madera se recicla o se revaloriza como abono o energa calorfica sin contaminar
el medio ambiente. Las mejoras en las tcnicas de fabricacin y los nuevos
productos aprovechan todos los residuos. Se puede hablar de un
aprovechamiento integral de la madera, incluso la corteza se usa transformndola
en energa.
4) El paso del tiempo no le perjudica, como material natural se ennoblece,
aumentando incluso su belleza.
5) La madera es uno de los materiales de construccin ms sanos que existen.
Acta como regulador natural del ambiente interior; "respira" y as ayuda a la
ventilacin; observe la figura 15, estabiliza la humedad y filtra y purifica el aire; es
clida al tacto y absorbe el sonido; y tampoco trastorna los sutiles campos
elctricos y magnticos naturales.

Figura 15
38

3.1.2- La materia prima y su efecto en la administracin de los costos de

produccin.
El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas
materias primas, por lo que en el valor o costo final del producto est incluido el
costo individual de cada materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados.
La materia prima es quizs uno de los elementos ms importantes a tener en
cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor del producto final,
est compuesto en buena parte por el valor de las materias primas incorporadas.
Igualmente, la calidad del producto depende en gran parte de la calidad misma de
las materias primas.
Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena
parte de las materias primas, existen otros aspectos que son importantes tambin,
como lo es el proceso de transformacin, que si no es el ms adecuado, puede
significar la ruina del producto final, as la materias primas sean la de mejor
calidad, o que el producto resulte ms costoso.
Las materias primas hacen parte del aspecto ms importante en una empresa y es
el relacionado con los costos.
3.2- Insumos y materiales
Son aquellos artculos necesarios para completar un producto durante el proceso
de produccin son insumos lo siguiente madera, natural y reconstituida, insumos
qumicos (pegamentos y adhesivos), insumos metlicos (herrajes y ferretera de
interiores), plsticos, textiles (tapices), fungibles, pinturas, lacas y barnices

4- Herrajes
4.1Concepto:
Los herrajes son todas aquellas piezas metlicas que se instalan y fijan para
asegurar uniones, en los techos, cerchas, escaleras, puertas y ventanas de un
edificio.
4.2Herrajes de Fijacin.
Los herrajes de fijacin ms conocidos y usados son los clavos y tornillos, sirven
para fijar piezas de madera.

4.3Tornillos.
Los tornillos frente a los clavos son de mejor poder de retencin se pueden
emplear varias veces y pueden apretarse si se aflojan.
4.4 Bisagras
Son de uso comn en la instalacin de puertas y ventanas y donde se requiere
movimiento giratorio

39

4.5 Cerraduras.
Se emplean para puertas, su rgano principal es el pestillo o espiga que se
introduce en una caja para asegurar la hoja de la puerta.
4.6 Rieles
Son errajes utilizados en puertas corredizas de closet para ahorrar espacio al
abrirlo
4.7 Medidas de seguridad:
Utilice las siguientes recomendaciones.

Usar casco protector

Usar gafas
Usar botas con protector en la punta
Pantaln y camisas abrochadas
Usar mascarilla
No fumar
Utilizar herramientas en buen estado

5- Montaje de presupuesto para clculo de produccin en

Ebanistera
5.1 Introduccin
Toda empresa necesita conocer su futuro inmediato y poder anticipar lo que habr
de ocurrir en los prximos meses.
El empresario puede ayudar a determinar ese futuro, planeando las actividades de
su empresa.
Por lo tanto presupuestar es calcular en forma anticipada a cunto ascender los
ingresos y los gastos de una empresa durante un periodo
5.2-Instrumento de planeacin
Lo primero conocer su mercado. Esto le permitir conocer:
Qu productos podrn venderse con xito
En qu cantidades
A qu precios y bajo qu condiciones
En que poca del ao: y
A travs de que canales de distribucin.
El Plan de Ventas Expresado en Cifras Constituye el Presupuesto de Ventas.

40

6-. Presupuesto de ingresos y gastos

Todo microempresario e debe conocer y manejar los presupuestos de ingresos y
gastos en el rea de ebanistera
6.1. Presupuesto de ingresos:
Se prepara con la informacin proveniente del presupuesto de venta.
En l ha incluido usted, mes a mes, tanto el nmero de unidades de productos a
aprender, como los montos de dinero que recibir por dicha venta
Previamente usted habr fijado los precios de venta de cada uno de subproductos,
para los prximos tres meses, seis o doce meses.
Ejemplo
TALLER: "EL Ebanista.

El Presupuesto de Ingresos debe ser elaborado en forma realista, sin exceso de

entusiasmo, pero constituye todo un reto a nuestra creatividad, imaginacin y
dinmica.
Para encontrar los totales de ventas de cada mes bastarn con:
a. Multiplica el nmero de unidades que usted ha previsto vender de cada artculo,
por su precio unitario.
b. repetir esta operacin mes por mes
c. sumar los totales hallados por mes y para el perodo presupuestado
Ejemplo:
Presupuesto de ingreso de enero a Junio 2010

41

6.2. Presupuesto de gastos

Del presupuesto de gastos corresponde el total de egresos de dinero que tendr
su empresa durante el mismo perodo del presupuesto de ventas calculado por
usted.
Para ello debemos determinar:
a. Tipos, cantidades y precios de los materiales a utilizar.
b. Cantidades de operarios y el total de salarios y beneficios a pagar mes a mes.
c. Servicios ajenos a contratar; la cantidad y el precio aproximado de los mismos.
d. Los gastos de administracin del negocio: sueldo del administrador, sueldos del
personal de oficina, renta del local, consumo de energa, la luz, agua, gastos de
movilidad, papelera, correo, telfono, mantenimiento de instalaciones y mquinas.
e. Pago por plizas de seguros.
f. Los totales mensuales a cargar por concepto de depreciacin.
g. Los montos totales de comisiones a pagar a vendedores y/o comisionistas.
h. Los gastos promocinales (folletos, volantes, afiches) y publicidad (cuas en
radio, avisos en peridicos, etc).

42

EJEMPLO:
TALLER "SOL NICA"
PRESUPUESTO DE GASTOS ENERO-JUNIO 1995

PRESUPUESTO DE INGRESOS Y GASTOS

RESUMEN

43

7- Metodologa presupuesto para trabajos de ebanistera y

carpintera
7.1 Rubros a seguir
Para elaborar un presupuesto se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1. Estimacin y costo de los materiales que se necesitan
2. Estimados y costos de la mano de obra requerida.
3. Equipos a usar
4. Gastos imprevistos expresados en porcentajes sobre el costo de la obra
5. Gastos de ingeniera y administracin.
6. A la suma de los cinco rubros anteriores se le agregan los honorarios que el
contratista cobrar en porcentaje de este total
7.2 Clases de presupuestos: el presupuesto puede ser exacto o aproximado.
Exacto:
Se denomina exacto si el clculo de los cinco pasos se lleva a cabo de forma
cuidadosa y previa.
Aproximado:
Se denomina aproximado si se obtiene mediante empleo de ndices unitarios que
multiplicado por la cantidad de obra refleja en forma ms o menos el costo total de
la obra.

7.3 Estimacin de cantidades:

Bsicamente la estimacin de cantidades consiste en medir y contar todos los
elementos a construir que aparecen sealados en los planos
Para hacer esta operacin se requiere:

El diseo a presupuestar.
Un escalmetro para medir.

Para hacer la estimacin de cantidades se le aconseja:

Medir exactamente cada caso tal como lo muestra el diseo.
Recopilar todos los elementos que muestran los diseos agrupados por orden de
afinidad.
7.4 Gua para elaborar un presupuesto relacionado con la carpintera y
ebanistera
-Carpintera
Puertas y ventanas closet, muebles de cocina etc. Cielos falsos, particiones,
cerraduras
-Pinturas.
Vinlicas
44

Aceites
Aceites natural
Diluyentes
Barniz
Telas plsticas
Recubrimiento
Muebles
Ceras
-Imprevisto
-costos indirectos
7.5 Ejemplo de presupuesto.
Se instalarn 17.28 m2 de particiones, esqueleto de 2 x 2, colgadores o tensores
de 1 x 3 hechos a cuadros de 0.6 m x 0.6 m de plywood de 3/16. Figura 16
Cepillar cara inferior de los reglones del esqueleto, al momento de clavar el
plywood no deje topes irregulares a 2.88 metros cuadrados

Figura 16
Tome en cuenta lo siguiente:
Debe conocer cunto cubre con una lmina de plywood 4 x 8 haciendo cuadros
de 0.6m x 0.6m
La cantidad de clavos que tiene la libra 1. 2 1/2 , 3.
1 libra de clavos de 1 = 1380 Unidades.
1 libra de clavos de 2 = 115 Unidades.
1 libra de clavos de 3 72 Unidades.
Estimacin de madera 2 x 2
Estimacin de materiales correspondientes al esqueleto de una lamina de plywood
de 4 x 8 de 3/16

45

A lo largo existen 2 clavadores por cuatro cuadros en lo angosto 4 clavadores por

dos cuadros
Escua
Clava Espac Longi m
Vr.
Drilla
dores cio
tud
m
2x2
2
4
0.6
4.8
2x2
4
2
0.6
4.8
Desperdicio 5%
9.6
Total
0.5
10.1
2x2
12

Estimacin de madera de 1 x 3
A un trozo de particin correspondiente a una lmina de plywood de 3/16 se le
colocar cuatro tensores de 1 x 3 x 80cm
Escua N
Longi
drilla
Pieza tud
1x3
4
0.8
Desperdicio 5%

Vr

3.2
0.2
3.4

1x3

Estimacin de clavos
La libra de clavos cuesta C$ 20
Dimensiones del
clavo
1
2
3
Total

Cantidad de
Clavos
1lbs.
1
4
2.5

Costo

20
20
20

Lbs.

Costo

Total.

20
80
50
150

Para calcular los clavos se cuentan la distancia de 10 cm cada clavo en el cuadro

de 60cm x 60cm
En los clavadores la cantidad de nudos o uniones a la vez se toman en cuenta los
tensores

Costo del material por m2.

La lmina de plywood de 4 x 8 cuesta C$200
La vara de pochote de 2 x 2 cuesta C$40.
La vara de pochote de 1 x 3 cuesta C$ 30.

46

Escuadrilla
2x2
1x3

Cantidad vara
12
4

Precio vara
40
30

Precio Total vara

480
120

600
Costo de los Clavos/Lamina 25
Costo del Plywood
200
________
Costo total de los 825
Materiales
La lmina de Plywood es = 2.88 m

Costo m2 =

Costo m2 =

CT materiales
m2 de una
lamina
8
== 286.46
2

Costo por m2 = C$ 286.46

Costo de la mano de obra por m2
Esto queda bien definido antes de iniciar cualquier obra de carpintera
1 m2 lineal de cepillado C$2.50
1 m2 de esqueleto C$ 40
1 m2 de forro C$ 10
Costo de materiales C$ 286.46
Costo de mano de obra 84.7
Total costo m2 de
371.16

Actividad

Cepillado
4.2
Esqueletado
40
Forro
10
Total
Prestaciones sociales
Metros cuadrados de mano de obra a

Factor de indirectos por producto =

Costo unitario en
crdobas
2.5
40
10

Costo total
10.5
40
10
60.5
24.2
84.7 crdobas

Total de costos indirectos por mes

Total de costos directos por mes.

47

7.6 Orden de trabajo

EMPRESA:__________________________________________________________
CLIENTE:________________________________ORDEN DE TRABAJO #_________
TIPO DE TRABAJO____________________________________________________
FECHA DE INICIO_______________________FECHA DE ENTREGA_____________
CARPINTERO__________________________________
MATERIA
PRIMA
Cedro
Caoba
Guanacaste
Laurel
Genzaro
Roble
Pino
Otras
Sub-total

Pulgadas

MATERIALES

Cantidad/
unidad

Sellador
Thenner

Laca
Tinte
Poliuretano
Lija
Pega blanca
Pega amarilla
Pinturas
Clavos
Tornillos
Bisagras
Haladeras
Cerraduras
Junco
Rieles
Rieles
Plywood

Valor unitario
C$

Total
C$

Mano de obra

Total
C$

Ebanista
Tallador
Enjuncador
Tapicero
Amarrador
Lijador
Laqueador/pintor
Otros
3)Sub-total

Valor
C$

Total
C$

Total costo directo

1)+2)+3)=
+
Costos indirectos
de
Fabricacin del
mes
Costo de
produccin =
+
Gastos de
administracin
+
Gastos de venta
Costo total =
+
Margen de
utilidad %
Precio de venta =

Costos
presupuestado
(menos)
Costo real
Diferencia =

48

7.7 Presupuesto
EMPRESA:_______________________________________________________________
___
CLIENTE:________________________________ORDEN DE TRABAJO
#______________
DIRECCION Y
TELEFONO:____________________________________________________
FECHA DE INICIO_______________________FECHA DE
ENTREGA_________________
TIPO DE
TRABAJO___________________________________________________________
MATERIA
PRIMA
Cedro
Caoba
Guanacaste
Laurel
Genzaro
Roble
Pino
Otras
Sub-total

Pulgadas

MATERIALES

Cantidad/
unidad

Sellador
Thenner

Laca
Tinte
Poliuretano
Lija
Pega blanca
Pega amarilla
Pinturas
Clavos
Tornillos
Bisagras
Haladeras
Cerraduras

Valor unitario
C$

Total
C$

Mano de obra

Total
C$

Carpintero
Tallador
Enjuncador
Tapicero
Amarrador
Lijador
Laqueador/pintor
Otros
3)Sub-total

Valor
C$

Total
C$

Total costo directo

1)+2)+3)=
+
Costos indirectos
de
Fabricacin del
mes
Costo de
produccin =
+
Gastos de
administracin
+
Gastos de venta
Costo total =
+
Margen de
utilidad%
Precio de venta =

Costos

49

Junco
Rieles
Rieles
Plywood
Formica
Maskingtape
Total

presupuestado
(menos)
Costo real
Diferencia =

USO DE LA ORDEN DE TRABAJO

La orden de trabajo es un instrumento que permite el control de los gastos directos
incurridos durante el proceso de fabricacin o reparacin de una puerta.
Este se elabora inmediatamente que el cliente y la empresa han aceptado las
condiciones para la fabricacin o reparacin de puertas, se debe asignar un
nmero ( Un nmero para cada producto/trabajo) ,para identificar el producto a
elaborar dentro del departamento de produccin, inicialmente este nmero se
anota en un cuaderno de nmero de control consecutivo de rdenes de
produccin que estar a cargo de la persona que atiende a los clientes, tipo de
muebles, si es fabricacin o reparacin, fecha que entra al departamento de
produccin y fecha de entrega.( Figura 16)

Figura 16
Una vez anotado los datos en el cuaderno de control de rdenes esta misma
informacin se traslada a la orden de trabajo, se introduce en una bolsa o un folder
y se entrega al carpintero o al encargado de supervisin de produccin, para que
todos los materiales, materias primas y manos de obra directa incurridas sean
registrados cada vez que estos se sucedan. La orden puede ir acompaada con el
diseo y el dibujo y especficamente de medida del producto a elaborar para un
mejor control.
50

Durante este proceso el encargado del llenado de la orden de trabajo solicita a la

bodega el suministro de los materiales y materias primas para ese nmero de
orden especfica anotando solamente las cantidades exactas en los espacios
correspondientes. Una vez recibido el material copia de todos los requisas de
entrega de materiales deben acompaar a la orden de trabajo al finalizar todo el
proceso.
Al finalizar el producto (finalizacin del trabajo) la orden de trabajo acompaada de
sus comprobantes (requisas de salida y devolucin a la bodega) de la orden debe
retornarla al departamento de contabilidad, el contador deber valorizar cada
orden y agregar el porcentaje correspondiente de los gastos indirectos para
obtener el costo total de cada producto.
El encargado de de produccin o llenado de la orden de trabajo se limita a llenar
nicamente las cantidades consumidas en la realizacin de esa orden, el
contador/ propietario / administrador / responsable terminar de llenar la orden con
los valores de cada material o mano de obra anotada en la orden.
El valor final debe ser comparado con la hoja de presupuesto que fue llenada por
la persona que establece el precio al cliente antes de elaborar la orden y se
comparan las diferencias para realizar ajustes o correcciones.

51

Ejercicio de Autoevaluacin
Lea detenidamente los siguientes planteamientos y responda lo que a
continuacin se le solicita:

1. Qu es presupuestar y cul es su importancia?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2. Qu se entiende por margen de contribucin?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

3Por qu es importante el clculo de materiales?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

4-Cmo se clasifican los materiales?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

5Cules son las ventajas de la madera como materia prima?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

52

_________________________________________________________________________
6Cules son los efectos de la materia prima en la administracin de los costos de
produccin?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

7Qu son insumos y materiales?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
8Cmo se hace un presupuesto de ingresos?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

9Cmo se hace un presupuesto de gastos?

_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

53

GLOSARIO
Garanta: Valor que protege contra prdidas a una persona o entidad legal que ha
dado un prstamo, en caso de falta de pago de la obligacin contrada.
Garanta prendaria: Activos muebles aportados en garanta de un prstamo.
Gastos acumulados: Gastos reconocidos en una fecha anterior al desembolso de
efectivo correspondiente.
Gastos administrativos: Gastos reconocidos sobre las actividades
administrativas globales de una empresa.
Gastos de desarrollo: Gastos incurridos al crear nuevos productos o procesos
comerciales.
Gastos de organizacin: Gastos generados en la creacin de una nueva
organizacin empresarial o proyecto de inversin.
Gastos de seguridad social: Gastos incurridos sobre los programas de
seguridad social que debe cubrir la empresa sobre su planilla.
Gastos financieros: Gastos correspondientes a los intereses de las obligaciones
financieras.
Ganancias de capital: Beneficios que se obtienen al vender un activo financiero a
un precio mayor a su costo o valoracin estimada.
Gestin de riesgos: Conjunto de actividades gerenciales destinadas a controlar y
administrar los seguros y coberturas de una empresa.
Gravamen: Carga sobre la propiedad efectuada como garanta de pago de una
deuda.
Goodwill: Diferencia entre el valor en libros de una empresa y su valor de
mercado.
Hacienda: Activos o bienes del Estado. Organismos que se dedican a la
administracin de dichos bienes.
Hiperinflacin: Nivel de inflacin voltil y que crece exponencialmente.
Hipoteca: garanta para asegurar el pago de una deuda, constituida por bienes
inmuebles

54

Hipoteca de primer grado: acreedor que tiene el primer derecho de recuperacin

del monto garantizado en la hipoteca, ante otros acreedores que tienen tambin
garanta de pago sobre la misma propiedad.
Holding: Empresa que mantiene en cartera acciones de un cierto nmero de
filiales corporativas.
Iliquidez: Situacin en la que una empresa no cuenta con suficientes activos
lquidos para cubrir sus obligaciones de corto plazo.
Impuestos ad valrem: Contribucin impositiva sobre el valor de importacin de
un bien o servicio.
Impuesto directo: Impuesto que grava las rentas de las personas fsicas y
jurdicas, denominados contribuyentes.
Impuesto especfico: Impuesto por unidad sobre un bien o servicio.
Impuestos indirectos: Impuestos aplicados a la realizacin de transacciones.
Impuesto retenido en la fuente: Impuesto que es deducido de la renta bruta de
un ttulo valor; sean intereses, dividendos o ganancias de capital, de parte de
quien lo emite o administra. Deducido este impuesto, la renta resultante es
tpicamente libre de otros impuestos.
ndice de precios: Medida que refleja el nivel de precios de una economa en un
momento dado.
ndice de precios al consumidor: ndice de precios establecido sobre la base de
los precios de una canasta de bienes y servicios ofrecidos al consumidor final.
ndice de precios al por mayor: ndice de precios establecido sobre la base de
los precios al por mayor de una canasta de bienes y servicios.
Indexacin: Procedimiento mediante el cual el comportamiento de una variable
financiera se define con base en el movimiento de algn ndice de referencia.
Inflacin: Aumento sostenido y generalizado de los ndices de precios.
Ingreso marginal: Ingreso adicional bruto producido por la venta de una unidad
adicional de produccin.
Ingreso ordinario: Ingreso proveniente de las operaciones normales de una
empresa.
Insolvencia: Incapacidad de cumplimiento al vencerse las obligaciones de deuda
de una persona fsica o jurdica..
55

Inters: Es el precio pagado por el uso de un dinero prestado.

Inters simple: Es el que se calcula con base al monto del principal nicamente y
no sobre el inters devengado. El capital permanece constante durante ese
trmino y el valor del inters y su periodicidad de pago ser siempre el mismo
hasta el vencimiento.
Inters compuesto: Es el que se calcula sobre el principal ms los intereses
acumulados en perodos anteriores.
Intermediacin financiera: Proceso mediante el cual una entidad, generalmente
bancaria o financiera, traslada los recursos de los ahorrantes directamente a las
empresas que requieren de financiamiento.
Inversionista: Persona fsica o jurdica que aporta sus recursos financieros con el
fin de obtener algn beneficio futuro.
Inversionista institucional: Organizacin que transa una cantidad elevada de
valores (por ejemplo, fondos de inversin, bancos, fondos de pensiones, etc.).
Liquidacin: Conclusin de un negocio o proyecto mediante la venta de todos sus
activos y la cancelacin de todas sus deudas. Darle vencimiento a un activo
financiero mediante su conversin a efectivo, tpicamente por medio de su venta.
Liquidez: Estado de la posicin de efectivo de una empresa y capacidad de
cumplir con sus obligaciones de corto plazo.
Lista de precios: Lista de artculos en venta y sus precios
Margen de utilidad: Diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto.
Margen de utilidad sobre ventas: Porcentaje que resulta de dividir la utilidad
neta despus de impuestos sobre las ventas.
Margen bruto: Diferencia entre los ingresos totales y los costos de produccin.
Margen neto: Diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos incurridos
en la operacin de un negocio.
Mercado cautivo: Situacin en la que los demandantes tienen pocas
posibilidades de elegir al vendedor de un producto o servicio.

56

BIBLIOGRAFIA:
1.

Contabilidad y Finanzas
SENA Colombia.

2.

Contabilidad de Costos
INA Costa Rica

3.

Costos 2
Fundacin Carvajal

4.

Manual de Consulta para el Pequeo Empresario.

OIT/ INATEC

57

La educacin es un medio para hacer retroceder la

pobreza, la marginacin, la ignorancia, la opresin
y la guerra

INATEC
Instituto Nacional Tecnolgico

Centro Cvico, Frente al Hospital Bertha Caldern, Mdulo U.

Telfonos:(505) 2265-1014 Fax: (505) 2265-1054

58