BENEFICIOS EXPLICITOS

1.- La deduccin de las inversiones las cuales se pueden deducir mediante la

aplicacin, en cada ejercicio de los porcientos mximos. Art 31 LISR.
2.- El ajuste anual por inflacin deducible. ART 45 LISR.
3.- se podr aplicar porcentajes menores a los sealados en la ley, lo cual
permite al contribuyente diferir la aplicacin, situacin que puede ser muy til
en proyectos que requieran de un periodo ms largo para generar utilidades.
Art 31 Prrafo cuarto. LISR
4.-Cuando

el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser

tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la
parte an no deducida. Art 31 Prrafo sexto LISR
5.- Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se
haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o
regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la
realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por
fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Art 39 CFF.
6.- Las pedidas por caso fortuito o fuerza mayor sern deducibles en el
ejercicio en que ocurran. Las cantidades que se recuperen se acumularan como
ingreso, pero si se reinvierte la cantidad recupera no se considerara ingreso
acumulable. Art 37 LISR
7.- No se considerar enajenacin: Art 8 Fraccin segunda LIVA
la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte,
as como la donacin.
8.- Las enajenaciones exentas como lo son: Art 9 LIVA
el suelo.
la casa habitacin.
libros, peridicos y revistas.
bienes muebles usados, excepto enajenados por empresas.
billetes, rifas, sorteos etc.
Las partes sociales.
Moneda nacional y moneda extranjera.
Lingotes de oro.

BENEFICIOS IMPLICITOS
1.-Deduccion de la inversin de automviles
Efectivamente la fraccin II del artculo 36 limita la deduccin de automviles
hasta los $130,000.00, dicho en otras palabras, limita el monto de la
deduccin del automvil en el ejercicio, ms nunca limita el valor del
automvil, como lo hace en su fraccin III del mismo artculo para el caso de
aviones. Ya que el artculo 31 de la misma Ley del Impuesto Sobre la Renta
establece en su primer prrafo lo siguiente:
Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada
ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original
de la inversin, con las limitaciones en deducciones.

Analicemos ms detenidamente el primer prrafo

Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada
ejercicio

Es decir cada ejercicio podemos deducir las inversiones que realicemos, no

nada ms se centra al ejercicio de adquisicin de la inversin.
..de los por cientos mximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la
inversin

En el caso de la deduccin de automviles el porciento mximo se encuentra

establecido en el artculo 34 fraccin VI

VI. 25% para automviles,

montacargas y remolques.

autobuses,

camiones

de

carga,

tractocamiones,

Dicho porcentaje lo aplicara sobre el monto original de la inversin, o dicho de

otra manera sobre el valor del automvil en cada ejercicio.
con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley.

Dicha limitacin como ya se ha mencionado se encuentra establecido en el

artculo 36 fraccin II de la LISR.
En resumen la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece un tope al monto de
la deduccin de inversiones ms no al monto original de la inversin (valor del
automvil) sobre el cual se aplican los porcientos mximos.

2.- Termino automvil para la LISR.

Un punto controversial es la deduccin de la inversin en automviles, cuando
estos se tratan de camionetas o Pick Up o camiones de carga.
Si leemos el artculo 36 Fraccin II LISR, nos establece:

II. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de
$130,000.00.

Ahora bien para establecer una referencia en cuanto al alcance del trmino
automvil, el artculo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RISR) precisa:
Para los efectos de esta ley y de este reglamento, se entender por automvil, aquel
vehculo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluidos el conductor.

Sin embargo, a pesar de lo claro que pudiera parecer esta disposicin, surgen
algunas cuestiones como: qu tratamiento se le dara a una camioneta de
carga, la cual puede transportar hasta cinco pasajeros?, y a un triler?, se
podran considerar un automvil?
Al efecto el criterio 27/ISR/N, establece:
El artculo 36 Fraccin II
Sin embargo, tanto la Ley del ISR como su Reglamento no definen lo que debe
entenderse por vehculos o camiones de carga, por lo que acorde con lo previsto en el
artculo 5, segundo prrafo del CFF, se aplica de manera supletoria el Reglamento de
Trnsito en Carreteras y Puentes de Jurisdiccin Federal, mismo que en su artculo 2,
fracciones IX y X, en relacin con el artculo 24, apartado A, fraccin II, segundo
prrafo, numeral 6 define a los vehculos pick up como camin unitario ligero y camin
unitario pesado.
En este sentido, los vehculos denominados pick up son camiones de carga destinados
al transporte de mercancas, por lo que no deben ser considerados como automviles
para efectos de la Ley del ISR.

Pues entonces tenemos en claro que el lmite de deduccin de hasta por

$130,000.00 es para los automviles, considerados stos en trminos del
artculo 3-A antes trascrito, lo cual considera que es automvil el vehculo para
el transporte de hasta 10 pasajeros, es decir vehculos destinados para el
transporte de personas y no de carga.

Esto es, si algn vehculo (camionetas, camiones, triler, etctera) se utiliza

principalmente para transporte de carga, no debe equipararse con un
automvil.

3.- ENAJENACION DE BIENES USADOS POR ASOCIACIONES CIVILES

Una asociacin civil que presta servicios profesionales, que es considera como
persona moral de acuerdo al artculo 7 de la LISR, la cual decide vender un bien
inmueble usado est exenta del pago del IVA, a lo cual el artculo 9 en su
fraccin IV menciona:
9o no se pagara el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes:

IV. Bienes muebles usados, a excepcin de lo enajenados por empresa.

Para una definicin de bines muebles el artculo 753 del Cdigo Civil Federal
establece:
Son bienes muebles por determinacin de la ley, las obligaciones y los derechos o
acciones que tienen por objeto cosas muebles o cantidades exigibles en virtud de
accin personal.

Derivado de lo anterior el CFF en su artculo 16 ltimo prrafo define lo que se

considera como empresa, la cual menciona:
Artculo 16.- Se entender por actividades empresariales las siguientes:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

Comerciales
Industriales
Agrcolas
Ganaderas
Pesca...
Silvcola

Se considera empresa la persona fsica o moral que realice las actividades a que se
refiere este artculo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de
terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de negocios en que se
desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales.
Entonces como podemos observar, la enajenacin estar exenta de IVA ya que aunque
es una persona moral de acuerdo al artculo 7 LISR, pero no empresa, por no estar en
ninguno de las fracciones anteriores del CFF por no realizar actividades empresariales.

4.- GANANCIA DERIVADA DE LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS.

Cuando una persona moral enajena un activo debe de acumular la ganancia de
acuerdo al artculo 18 en su fraccin IV la cual menciona:
IV. La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos...
Derivado del precepto anterior nos dice que se debe acumular el ingreso sobre la
ganancia del activo fijo enajenado, a lo cual el artculo 31 en su penltimo prrafo de la
LISR nos menciona como se va a determinar la ganancia:
Para determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin es
parcialmente deducible en los trminos de las fracciones II y III del artculo 36 de
esta Ley, se considerar la diferencia entre el monto original de la inversin deducible
disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se
enajenen los bienes.

Entonces una vez analizado el prrafo anterior, podemos decir que solo me
menciona como se determina la ganancia por la enajenacin de bienes que son
parcialmente deducibles ( tope automvil 130,000), mas no como se
determina cuando el activo fijo en totalmente deducibles, en consecuencia
puedo yo determinar la ganancia menor para no pagar un impuesto elevado.
5.- AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Cuando una persona moral cuanta con pasivos a favor de terceros, personas fsicas
(socios) se pueda optar por:
1. Pactar el pago en bienes y NO EN NUMERARIO, ya sea acciones u otros bienes
que no generen ajuste anual.
2. Aumentar el capital social.
Ya que el artculo 46 de la LISR nos menciona lo siguiente:
Para los efectos del artculo 44 de esta Ley, se considerar deuda, cualquier
obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las derivadas de
contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se

refiere la fraccin IX del artculo 20 de la misma, las aportaciones para futuros

aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo da del periodo al
que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.
Entonces, por consiguiente al no ser una deuda en numerario como menciona el
artculo anterior, se puede pactar el pago en bienes o aumentar el capital social, y as
no generar ajuste anual por inflacin acumulable.

6.- DE LAS VISISTAS DOMICILIARIAS

Las autoridades tienen facultades de comprobacin y practicar visitas domiciliarias
entre otras como lo menciona el artculo 42 del CFF:
Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as
como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a
otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:

Las autoridades fiscales que estn ejerciendo alguna de las facultades previstas en
este artculo, informarn al contribuyente, a su representante legal y, tratndose de
personas morales, tambin a sus rganos de direccin, de los hechos u
omisiones que se vayan conociendo en el desarrollo del procedimiento. Lo anterior, de
conformidad con los requisitos y el procedimiento que el Servicio de Administracin
Tributaria establezca mediante reglas de carcter general.
Derivado del prrafo anterior, las autoridades al realizar visitas domiciliarias exceden
de sus facultades, ya que le exigen al representante legal que cite a sus miembros de
los rganos de direccin, lo cual es su obligacin citar a tales rganos y no de hacerlo
mediante su representante legal, por este motivo se puede echar abajo algn crdito
fiscal.
Para esto es indispensable que al constituir una sociedad, en el acta constitutiva se
plasme cada uno de sus rganos de direccin, esto con el fin de poder ganarle a la
autoridad a la hora de notificar, de acuerdo al artculo 42 ltimo prrafo del CFF.
7.- AOS DE DEPRECIACION
La LISR en su artculo 31 nos menciona que las inversiones nicamente se podrn
deducir, en cada ejercicio, de los porcientos mximo autorizados y sobre el monto
original de la inversin.
Asu vez los articulo 34 y 35 nos menciona los porcientos mximo que se van a aplicar
sobre las inversiones.

Derivado del anlisis de los artculos antes mencionados la LISR nos menciona los
porcentajes aplicables a cada inversin, sin embargo la ley no es clara ya que solo
menciona el porcentaje de deduccin, mas no nos especifica el nmero de aos en que
van a dejar de deducirse, luego entonces al no ser clara la ley podemos concluir que
podemos deducir las inversiones los aos que queramos.
8.- COSTO DE VENTAS
Si bien es cierto que las personas fsicas deducen las compras y las personas morales
las deducen a travs del costo de ventas el cual en su artculo 25 de LISR nos
menciona:
Artculo 25. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes:
.
II.- El costo de lo vendido.

Asu vez el artculo 27 de la LISR nos estable los requisitos de estas:

Artculo 27. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:

Y para su determinacin el art 39 LISR menciona:

Artculo 39. El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que
integren el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el
costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de
la enajenacin de los bienes de que se trate.
Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo
siguiente:
a)

El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de

las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados
en el ejercicio.

b)

Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de

ser enajenadas.

Luego entonces analizando los artculos anteriores, el costo de ventas derivada de un

clculo y segn lo que establece la ley, las adquisiciones de mercancas (compras) son
parte del costo, sin embargo a lo que nos dice el artculo 25 que para las personas
morales es deducible el costo de ventas, concluimos entonces que las compras no son
una deduccin para las personas morales por lo que podemos adquirir mercanca sin
que rena los requisitos fiscales que establece el artculo 25 de la LISR al no ser las
compras la deduccin si no el costo de ventas.