Servicios Agosto 2014

LA CONTABILIDAD EN EMPRESAS
DE SERVICIOS
CPC Fernando Effio Pereda
Trujillo, Agosto de 2014
ANTECEDENTES
Cul es la definicin de servicios?
Son actividades identificables e intangibles que

son el objeto principal de una transaccin
ideada para brindar a los clientes satisfaccin
de deseos o necesidades.
(Stanton, Etzel y Walker)
Un servicio es el resultado de la aplicacin de

esfuerzos humanos o mecnicos a personas u
objetos. Los servicios se refieren a un hecho,
un desempeo o un esfuerzo que no es posible
poseer fsicamente.
(Lamb, Hair y McDaniel)
Los servicios son actividades, beneficios o

satisfacciones que se ofrecen en renta o a la
venta, y que son esencialmente intangibles y
no dan como resultado la propiedad de algo.
(Richard L. Sandhusen)
Principales caractersticas de los servicios
Intangibilidad
Inseparabilidad
Principales
caractersticas
Heterogeneidad
Carcter
perecedero
Ausencia de
propiedad
Caractersticas de los servicios

Caractersticas
Detalle
Intangibilidad
Los servicios no se pueden ver, degustar,

tocar, escuchar u oler antes de comprarse.
Inseparabilidad
Los bienes se producen, se venden y luego

se consumen. En cambio, los servicios con
frecuencia se producen, venden y consumen
al mismo tiempo.
Heterogeneidad
Cada servicio depende de quin los presta,

cuando y donde, debido al factor humano; el
cual, participa en la produccin y entrega.
Carcter
perecedero
Los servicios no se pueden conservar,

almacenar o guardar en inventario
Ausencia de
propiedad
Los usuarios de servicios adquieren un

derecho a recibir una prestacin, uso, acceso
o arriendo de algo, pero no su propiedad.
Despus de la prestacin solo existen como
experiencias vividas
Operatividad de las empresas de servicios

Planificacin
Presupuesto
Cmo
operan?
Evaluacin del
resultado
Ajustes
Ejecucin
Servicio o venta? Criterios para su

identificacina propsito del Sistema
deDetracciones
Una de las consecuencias que se han derivado de la aplicacin del Sistema de

Detracciones es la discusin de cmo identificar una operacin como venta de
bienes o prestacin de servicios. Ejemplos hay muchos.
La venta de ascensores con su instalacin,

La venta de parquet con su instalacin,
La impresin de libros sin entregar elemento alguno,
La fabricacin de cajas de cartn con medidas especificas y con el logo de la
empresa, etc.
La ejecucin de un proyecto de instalacin elctrica en la que el contratista
pone todos los bienes (cables) a utilizar,
La compra y venta de moneda extranjera
La compra venta de paquetes tursticos
La Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) nos puede ayudar a
identificar si una operacin califica como venta de bienes o prestacin de
servicios
http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib088
3/Libro.pdf

deDetracciones
Seccin
Qu comprende?
A Agricultura,
ganadera,
silvicultura y pesca
La explotacin de recursos naturales vegetales y

animales; es decir, las actividades de cultivo, la cra y
reproduccin de animales, la explotacin maderera y la
recoleccin de otras plantas, de animales o de productos
animales en explotaciones agropecuarias o en sus hbitat
naturales.
B Explotacin de
minas y canteras
La extraccin de minerales que se encuentran en la

naturaleza en estado slido (carbn y minerales), lquido
(petrleo) o gaseoso (gas natural)
C Industrias
manufactureras
La transformacin fsica o qumica de materiales,

sustancias o componentes en productos nuevos, aunque
ese no puede ser el criterio nico y universal para la
definicin de las manufacturas
D Suministro de
electricidad, gas,
vapor y aire
acondicionado
el suministro de energa elctrica, gas natural, agua

caliente y productos similares a travs de una
infraestructura permanente (red) de conducciones.
E Suministro de
agua; evacuacin
las actividades relacionadas con la gestin (incluidos la

recogida, el tratamiento y la eliminacin) de diversos tipos

deDetracciones
Seccin
F Construccin
G Comercio al por
mayor y al por
menor;
reparacin de
vehculos
automotores y
motocicletas
Qu comprende?
Las actividades corrientes y especializadas de construccin de
edificios y obras de
ingeniera civil. En ella se incluyen las obras nuevas,
reparaciones, ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de
edificios y estructuras prefabricadas y tambin la construccin de
obras de carcter temporal.
La venta al por mayor y al por menor (sin transformacin) de todo
tipo de productos y la prestacin de servicios accesorios a la
venta de esos productos.
H Transporte y
almacenamiento
Las actividades de transporte de pasajeros o de carga, regular o

no regular, por ferrocarril, por carretera, por va acutica y por va
area, y de transporte de carga por tuberas, as como
actividades conexas como servicios de terminal y de
estacionamiento, de manipulacin y almacenamiento de la carga,
etctera. Abarca tambin el alquiler de equipo de transporte con
conductor u operador. Se incluyen tambin las actividades
postales y de mensajera.
I Actividades de
las actividades de unidades que ofrecen a sus clientes servicios

deDetracciones
Seccin
Qu comprende?
J Informacin
y
comunicacion
es
la produccin y distribucin de informacin y de productos

culturales y el suministro de los medios para transmitir o
distribuir esos productos, as como datos o comunicaciones,
actividades de tecnologas de la informacin y actividades de
procesamiento de datos y otras actividades de servicios de
informacin.
K Actividades
financieras y
de seguros
Las actividades de servicios financieros, incluidas las actividades

de seguros, reaseguros y fondos de pensiones y las actividades
auxiliares de los servicios financieros.
L Actividades
inmobiliarias
Las actividades de arrendadores, agentes y/o corredores en una

o ms de las siguientes operaciones: venta o compra de bienes
races, alquiler de bienes races y prestacin de otros
servicios inmobiliarios, como los de tasacin inmobiliaria o los
de depositarios de plicas inmobiliarias.
M Actividades
profesionales
, cientficos y
tcnicas
las actividades profesionales, cientficas y tcnicas

especializadas. Estas actividades requieren un nivel elevado de
capacitacin, y ponen a disposicin de los usuarios,
conocimientos y aptitudes especializados.

deDetracciones
Seccin
Qu comprende?
N Actividades
de servicios
administrativas
y de apoyo
Actividades de apoyo a actividades empresariales generales. Esas

actividades difieren de las clasificadas en la seccin M en que su
finalidad principal no es la transferencia de conocimientos
especializados.
O
Administracin
Pblica y
Defensa,
Planes de
Seguridad
Social de
afiliacin
obligatoria
Actividades que suelen correr a cargo de la administracin pblica,

entre las que se cuentan la promulgacin de leyes, su interpretacin
judicial y la administracin de los reglamentos de
aplicacin y programas correspondientes, las actividades
legislativas, tributarias, de defensa nacional y de orden pblico y
seguridad, los servicios de inmigracin, las relaciones exteriores y la
administracin de programas gubernamentales. Se incluyen
tambin las actividades relacionadas con planes de seguridad social
de afiliacin obligatoria.
P Enseanza
La enseanza de cualquier nivel y para cualquier profesin, oral o

escrita, as como por radio y televisin o por otros medios de
comunicacin. Abarca la enseanza impartida por las distintas
instituciones del sistema educativo general en sus distintos niveles,
la enseanza para adultos, los programas de alfabetizacin,
etctera. Se incluyen tambin las escuelas y academias militares,
las escuelas de prisiones, etctera, en sus niveles respectivos. Est
comprendida tanto la enseanza pblica como la privada.

deDetracciones
Seccin
Qu comprende?
Q Actividades de
atencin de la salud
humana y de
asistencia social
La prestacin de servicios de atencin de la salud y de

asistencia social. Abarca una amplia gama de actividades,
desde servicios de atencin de la salud prestados por
profesionales de la salud en hospitales y otras instalaciones
hasta actividades de asistencia social sin participacin de
profesionales de la salud, pasando por actividades de
atencin en instituciones con un componente importante de
atencin de la salud
R Actividades
artsticas, de
entretenimiento y
recreativas
Esta seccin comprende una amplia gama de actividades

que atienden a variados intereses culturales, recreativos y
de entretenimiento del pblico en general, incluidos
espectculos en vivo, actividades de museos
y lugares histricos, juegos de azar y actividades deportivas
y recreativas.
S Otras actividades
de servicios
Esta seccin (como categora residual) comprende las

actividades de asociaciones, la reparacin de ordenadores y
de efectos personales y enseres domsticos y diversas
actividades de servicios personales no clasificadas en otra
parte.
T Actividades de los hogares como empleadores, actividades no diferenciadas de

los hogares como productores de bienes y servicios para uso propio
Perspectiva Contable de acuerdo a las NIIF:

Obligacin de aplicar las NIIF
Qu criterios se deben considerar para preparar y presentar los
EEFF? Las normas tributarias, el PCGE o las NIIF?
Definitivamente, los criterios que se deben tener en cuenta para la
preparacin y presentacin de los EEFF deben ser las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Esto es reconocido por la legislacin positiva:

Artculo 221 de Ley General de Sociedades: Finalizado el ejercicio el
directorio debe formular la memoria, los EEFF y la propuesta de aplicacin
de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar,
con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad,
el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
Artculo 223 de la LGS: Los EEFF se preparan y presentan de conformidad
con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas (es decir de acuerdo a las
NIIF)
Perspectiva Contable de acuerdo a las NIIF:

Obligacin de aplicar las NIIF
Artculo 33 del RLIR: La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede

determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la LIR o el RLIR condicione la deduccin
al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin.
Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Es requisito para la

aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbres mercantiles.
Cmo operan las empresas de?
Mantenimiento de vehculos
Intermediacin laboral
Asesora empresarial
Capacitacin
Transportes
Telefona celular
Televisin por cable
Construccin
Hospedaje
Otras
LA CONTABILIDAD EN EMPRESAS DE
SERVICIOS
NIIF aplicables en empresas de servicios

Norma
Detalle
NIC 11
Contratos de
construccin
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento

contable de los ingresos de actividades ordinarias y los
costos relacionados con los contratos de construccin.
NIC 17
Arrendamiento
s
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para

arrendatarios y arrendadores, las polticas contables
adecuadas para contabilizar y revelar la informacin
relativa a los arrendamientos.
NIC 18
Ingresos de
actividades
ordinarias
Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos

surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales
como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento
contable de los ingresos de actividades ordinarias que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
Reconocimiento de ingresos, costos y

gastos
NIC 11 Contratos de Construccin
Cundo se
reconocen
los ingresos
y los costos
de un
contrato de
construcci
n?
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben

comprender:
(a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias
acordado en el contrato; y
(b) las modificaciones en el trabajo contratado, as como
reclamaciones e incentivos:
en la medida que sea probable que de los mismos resulte
un ingreso de actividades ordinarias; y
sean susceptibles de medicin fiable.
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede
ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo
deben ser reconocidos, con referencia al estado de
realizacin de la actividad producida por el contrato al final
del periodo sobre el que se informa.
Cundo se
reconocen
los gastos?
Los gastos se reconocen de acuerdo al devengo.

La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los
efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias
sobre los recursos econmicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos en que
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos

gastos
NIC 17 Arrendamientos (Arrendamiento operativo)
Para el arrendador
Cundo se
reconocen los
ingresos en un
contrato de
arrendamiento
operativo?
Los ingresos procedentes de los arrendamientos

operativos se reconocern como ingresos de forma
lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo
que resulte ms representativa otra base
sistemtica de reparto, por reflejar ms
adecuadamente el patrn temporal de consumo de
los beneficios derivados del uso del activo
arrendado en cuestin.
Para el arrendatario
Cundo se
reconocen los pagos
por el arrendamiento
como costo o gasto?
Los pagos por el arrendamiento operativo se

reconocen como gastos de acuerdo al devengo. Los
costos se reconocen en funcin al consumo.
La contabilidad de acumulacin (o devengo)
describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente
(prrafo OB17 del Marco conceptual)

gastos
NIC 17 Arrendamientos (Arrendamientos financieros)
Para el arrendador
Cundo se
reconocen los
ingresos en un
contrato de
arrendamiento
financiero?
Tratndose del arrendador en un contrato de

arrendamiento financiero cmo reconoce los
ingresos financieros?
El reconocimiento de los ingresos financieros se
basar en una pauta que refleje, en cada uno de los
periodos, una tasa de rendimiento constante sobre
la inversin financiera neta que el arrendador ha
realizado en el arrendamiento financiero.
Para el arrendatario
Cul es el
tratamiento de las
cuotas del
arrendamiento
financiero?
Las cuotas del arrendamiento financiero reflejan la

disminucin del pasivo generado por la suscripcin
del contrato.
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un
cargo por depreciacin en los activos depreciables
como a un gasto financiero en cada periodo.
La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables que se
posean, y la depreciacin contabilizada se calcular
sobre las bases establecidas en la NIC 16

gastos
NIC 18 ingresos de actividades ordinarias (Prestacin de
Servicios)
Cundo se
reconocen los
ingresos y los costos
de una empresa de
prestacin de
servicios?
Cuando el resultado de una transaccin, que

suponga la prestacin de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades
ordinarias asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin
de la prestacin al final del periodo sobre el que se
informa. El resultado de una transaccin puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) sea probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos asociados con la transaccin;
c) el grado de realizacin de la transaccin, al final
del periodo sobre el que se informa, pueda ser
medido con fiabilidad; y
d) los costos incurridos en la transaccin, y los
costos para completarla, puedan medirse con
fiabilidad.
Dinmica de acuerdo al PCGE

-------------x------------603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
xxx
40111 IGV Cuenta propia
xxx
4212 Emitidas
xxx
x/x Por la adquisicin de Materiales auxiliares, suministros y repuestos para la
prestacin de servicios.
-------------x------------251 Materiales auxiliares
xxx
252 Suministros
xxx
253 Repuestos
xxx
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
xxx
x/x Por el ingreso al almacn de los bienes destinados a la prestacin de servicios
-------------x------------613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
xxx
251 Materiales auxiliares
xxx
252 Suministros
xxx
253 Repuestos
xxx
x/x Por el consumo de los bienes destinados a la prestacin de servicios
-------------x-------------

-------------x------------90 Costo de servicios
xxx
791 Cargas imp. A cuenta de costos y gastos
xxx
x/x Por el destino de los insumos consumidos
-------------x------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
xxx
40 Tributos, contrapr. Y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
xxx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
xxx
x/x Por las cargas de personal vinculada con la prestacin de servicio
xxx
xxx
x/x Por el destino de las cargas de personal vinculada con la prestacin de
servicios.
-------------x------------681 Depreciacin
xxx
391 Depreciacin acumulada
xxx
x/x Por la depreciacin del ejercicio
-------------x-------------

xxx
xxx
x/x Por el destino de la depreciacin.
-------------x------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
xxx
64 Tributos
xxx
65 Otros gastos de gestin
xxx
4212 Emitidas
xxx
x/x Por los costos vinculados con la prestacin de servicios.
xxx
xxx
x/x Por el destino de la depreciacin.
-------------x------------215 Existencias de servicios terminados
xxx
715 Variacin de existencias de servicios
xxx
x/x Por el reconocimiento de las existencias de servicios terminados
-------------x-------------

-------------x------------1212 Emitidas en cartera
xxx
40111 IGV Cuenta propia
xxx
704 Prestacin de servicios
xxx
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios
-------------x------------694 Servicios
xxx
215 Existencias de servicios terminados
xxx
x/x Por el costo de ventas de los servicios prestados
-------------x------------235 Existencias de servicios en proceso
xxx
7135 Existencias de servicios en proceso
xxx
x/x Por los servicios en proceso al cierre del perodo
-------------x-------------
Por qu se utilizan los siguientes cdigos?

Subcuenta 215
Existencias de
servicios terminados
Se compone principalmente de la mano de obra y

otros costos incurridos en la prestacin del servicio
concluido.
Subcuenta 235
Existencias de
servicios en proceso
Se compone de la mano de obra y otros costos

involucrados en la prestacin del servicio mientras
ste no se ha concluido.
Divisionaria 6925
Existencias de
Subcuenta 694
Servicios
Costo de las existencias de servicios prestados

previamente reconocidos en la subcuenta 215
Existencias de servicios terminados, o acumulado
directamente en esta cuenta.
Divisionaria 7115
Existencias de
Divisionaria 7135
Existencias de
servicios en proceso
Subcuenta 715
Incluye la variacin (positiva o negativa) originada
Quizs la respuesta este en la NIC 2
En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo

19, los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad
an no haya reconocido el ingreso de actividades ordinarias
correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(Prrafo 8 de la NIC 2)
En el caso de que los prestadores de servicios tengan inventarios, los

medirn por los costos que suponga su produccin.
Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el
personal de administracin general, no se incluirn sino que se
reconocern como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn
mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo,
se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Quizs la respuesta este en la NIC 2
Para las entidades de servicios, el inventario de servicios puede

considerarse como trabajo en curso de un entregable (por ejemplo, un
informe o un anlisis que se registra en una cuenta de contrato de
servicios). La mano de obra directa y otros costos de personal involucrados
en la prestacin del servicio, como as tambin el costo indirecto
distribuido, pueden incluirse en la partida del inventario de servicios.
(Mdulo de formacin NIIF para las PYMES Seccin 13)
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de

inventarios, as como la variacin de dichos importes en el periodo,
resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificacin comn de los inventarios es la que distingue entre
mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos
en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de
servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos

se reconocer como costo del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin
Adems el PCGE seala lo siguiente

La existencia de servicios terminados est relacionada con
ingresos an no reconocidos por la prestacin de dichos servicios
(y qu sucede con los servicios de ejecucin inmediata).
El ingreso y el costo de la prestacin del servicio se reconocen
conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan.
(Comentarios a la cuenta 21 PCGE)
La existencia de servicios en proceso est relacionada con los
costos incurridos, los que estn asociados a ingresos no
devengados.
Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo
asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y
luego al costo de servicios prestados en ganancias y prdidas.
(Comentarios a la cuenta 23 PCGE)
CONTABILIDAD DE
COSTOS
Caractersticas de los costos involucrados en

la prestacin de servicios
Sistemas de Costeo: Costos directos e

indirectos
Fuente: Curso interactivo de Costos Estudio Caballero Bustamante
Aspectos tributarios
Cundo declarar la operacin para efectos

del IGV? Toda prestacin que una persona
Prestacin
de
servicios
Operacin
gravada con
el IGV
Utilizacin
de
servicios
realiza para otra y por la cual

percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de 3
categora para los efectos del IR,
an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento
financiero
El servicio es utilizado en el pas
cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el
territorio nacional,
independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar
donde se celebre el contrato.

del IGV?
Qu se grava?
Los servicios prestados o utilizados en el pas,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar donde se
celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.

del IGV?
Qu se entiende por servicios?
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del IR, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la
retribucin.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por
concepto de arras, depsito o garanta y que superen el 3% del valor de
venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de
construccin.

del IGV?
Qu se entiende por servicios?
En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o
garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes
sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho
monto.
Tambin se consideran servicios la entrega a ttulo gratuito que no
implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos
documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes
siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los
que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.

del IGV?
Cuando
culmine el
servicio
Fecha de
emisin
del CP
Nacimient
o de la
O.T. en la
Prestacin
de
Servicios
Lo que
ocurra
primero
Fecha de
emisin s/
RCP
Se emita
el CP
Lo que
ocurra
primero
Fecha en que
se percibe la
retribucin
Lo que
ocurra
primero
Cuando se
perciba la
retribucin
El
vencimient
o del plazo
fijado
Fecha de pago o puesta a

disposicin de la contraprestacin
pactada o aquella en la que se
haga efectivo un documento de
crdito, lo que ocurra primero

del IGV?
Nacimiento de la OT en la prestacin de servicios

1. Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin
tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes
oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero:
a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como
tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que
ocurra primero.
b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como
tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo
5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se
emita; lo que ocurra primero.
2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al
ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se
adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante
la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita
el comprobante de pago que sustente la operacin.

del IGV?
Sujetos
del IGV
Aquellos que desarrollen actividad empresarial

y que presten en el pas servicios afectos
Utilicen en el pas servicios prestados por
terceros
Aquellos que de manera habitual presten en el
pas servicios afectos
Base
imponible
El valor de la retribucin, en la prestacin o

utilizacin de servicios, entendida como la suma
total que queda obligado a pagar el usuario del
servicio. Esa suma estar integrada por el valor
total consignado en el Comprobante de Pago,
incluyendo los cargos que se efecten por
separado de aquel y un cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o
en gasto de financiacin de la operacin.

del IGV?
Casos prcticos
Los servicios prestados fuera del
pas.
El reembolso de gastos
Las penalidades recibidas
Los servicios prestados a titulo
gratuito.

del IGV?
Los servicios prestados gratuitamente estn gravados con el IGV?

No se encuentran gravados con el IGV, los servicios prestados a titulo
gratuito, sea por propia iniciativa del prestador de los mismos o por que
existe una norma legal expresa que les concede el carcter de gratuitos.
Informe N 009-2004/2B0000
Los servicios prestados gratuitamente estn gravados con el IGV?

No se encuentra afecto al IGV los servicios prestados gratuitamente, con
excepcin de lo contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del
TUO el IGV.
NOTA
De acuerdo con el numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV, tambin se
consideran dentro de la definicin de servicios, y por tanto gravados con el
IGV, la entrega a titulo gratuito que no implique transferencia de propiedad,
de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
Informe N 153-2001-SUNAT/K00000

del IGV?
Servicios o venta de bienes?
() segn el contrato de trasmisin de informacin la recurrente se
compromete a transmitir a la otra parte informacin relativa a su experiencia en
materia de asesoramiento en las labores de siembra y riego tecnificado aplicado
a las plantaciones de esparrago, no aprecindose que dicho contrato verse
sobre un bien identificado o que pueda determinarse en el futuro, sino sobre
actividades de asesora que brindar la recurrente sobre la base de su
experiencia, deducindose que la recurrente se oblig mediante el contrato a
realizar un servicio, que no se refiere a la entrega de un bien, por lo que dicha
operacin se encuentra gravada con el IGV.
RTF N 02531-4-2003
Las cuotas abonadas a una Cooperativa estn gravadas con el IGV?
Se precisa que las cuotas de ingreso abonadas por el derecho de ser miembro de
la cooperativa no constituyen una retribucin o ingreso obtenido por la
prestacin de un servicio careciendo de sustento el reparo efectuado por la AT
quien no acredita dicha prestacin ()
RTF N 03705-1-2004

del IGV?
Tratamiento de los intereses
Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se
encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas estn comprendidos
en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT y, por ende, estn sujetos al SPOT correspondiendo efectuar el
depsito de la detraccin respectiva, siempre que sean prestados por empresas
distintas a aquellas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N. 26702.
Informe N. 072-2013-SUNAT/4B0000
Tratamiento de las cuotas de colegios profesionales
1.- Los aportes o cuotas ordinarias que perciben los Colegios de Abogados de sus
miembros no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
2.- Los Colegios de Abogados no se encuentran obligados a emitir comprobantes
de pago por los aportes o cuotas ordinarias que perciben de sus miembros.
Informe N. 051-2013-SUNAT/4B0000

del IGV?
Los servicios prestados gratuitamente estn gravados
con el IGV?
No se encuentra afecto al IGV los servicios prestados
gratuitamente, con excepcin de lo contemplado en el
numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO el IGV.
NOTA
De acuerdo con el numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV,
tambin se consideran dentro de la definicin de servicios, y
por tanto gravados con el IGV, la entrega a titulo gratuito que
no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el
Reglamento.
Informe N 153-2001-SUNAT/K00000

del IGV?
En el caso de servicios prestados a titulo gratuito en
qu momento debe emitirse el comprobante de pago?
Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso distintos a
los generadores de rentas de cuarta categora a igual ttulo,
incluyendo el servicio de administracin de Fondos Colectivos,
los comprobantes de pago deben entregarse en el momento
en que culmine el servicio, se perciba la retribucin (parcial o
total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
percibido) o se venza el plazo o cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del servicio (caso en el cual
corresponde emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento); lo que ocurra primero.
INFORME N 152-2005-SUNAT/2B0000

del IGV?
Reembolso de gastos
() Si aun cuando A y B son los usuarios del
servicio, el comprobante de pago es emitido solo a
A, y este paga el ntegro de la operacin, A tendra
una cuenta por cobrar a B, a efecto de que le
restituya el importe que le corresponda asumir de
acuerdo con el contrato, monto que no tiene por
origen la transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios, por lo que no corresponde
aplicar la detraccin por el monto restituido.
INFORME N. 099-2013-SUNAT/4B0000
Particularidades de los Contratos de Leasing

Para efectos del IGV, los Contratos de arrendamiento
financiero (leasing) se encuentran dentro de la
definicin de servicios y no dentro de la definicin de
venta de bienes.
Esto significa que a medida que van venciendo las
cuotas del contrato, se genera la obligacin de pagar
el IGV y el derecho a tomar el crdito fiscal.
Incluso se puede tomar el IGV como crdito fiscal aun
en los casos en que no se haya pagado la cuota.
Qu tratamiento tiene el IGV de las cuotas pagadas y
vencidas en una empresa de transportes?
Cundo declarar la operacin para efectos del

IR?
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artculo 57 de la LIR)
Cundo se
consideran
devengadas
las rentas?

del IR?
Cundo
se
considera
n
devengad
as
los
ingresos
para
efectos
contables
?
Tratndose de servicios, los ingresos ordinarios

asociados con la operacin deben reconocerse
cuando el resultado de la transaccin, pueda ser
estimado con fiabilidad, considerando para tal efecto,
el grado de realizacin de la prestacin a la fecha del
balance general. Para tal efecto, debe entenderse
que el resultado de una transaccin puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse
con fiabilidad;
Es probable que la empresa reciba los beneficios
econmicos derivados de la transaccin;
El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha
del balance general, pueda ser valorado con
fiabilidad; y
Los costos ya incurridos en la prestacin, as
como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.

del IR?
Cuando el ingreso es estimado confiablemente?

La recurrente prest servicios de alquiler de maquinarias en los meses de
setiembre y octubre, no habindolos reconocido al cierre del ejercicio. Se
establece que si bien de acuerdo a la NIC 18, la prestacin de servicios se
devenga cuando el monto de la transaccin pueda ser estimado
confiablemente, y la recurrente seala que no pudo reconocer los ingresos
por los servicios prestados y emitir el correspondiente comprobante de
pago, sino hasta que se emitieron las valorizaciones, esta ltima no ha
presentado la documentacin que pudiera acreditar su dicho.
RTF: 00847-4-2002 (20/02/2002)
Cundo el ingreso es medido confiablemente?

De acuerdo a la NIC 18 para el reconocimiento de los ingresos que se
obtengan de la prestacin de servicios debe verificarse, entre otros, que el
monto del ingreso sea medido confiablemente para que dicho
reconocimiento sea vlido, de modo que los ingresos se reconocern
cuando exista certeza razonable en cuanto a la suma que se va a obtener,
precisndose que existen casos en los que para el clculo de la retribucin
se requiere de la verificacin de circunstancias adicionales, como en el
caso de autos que la determinacin cierta del monto de la ganancia no
dependa de la realizacin del servicio sino de un acto distinto, como era la
emisin de la valorizacin por parte del contratante

del IR?
Cundo existe certeza razonable de los ingresos?

En aplicacin del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta y la NIC 18,
se determina que con la suscripcin de los contratos de asesora y
gerenciamiento, y con el informe sobre apoyo brindado por la recurrente
en materia de asesora y gerenciamiento, existe certeza razonable de los
ingresos que la recurrente efectivamente obtendra por la prestacin de los
servicios en 1997 a 1999, siendo que en dicho momento recin se
entienden devengados los ingresos.
RTF: 07525-2-2005 (13/12/2005)
Cmo se miden los ingresos?

En atencin al art. 57 de la Ley Impuesto a la Renta que regula el
principio del devengado de la rentas de personas jurdicas y a la NIC18 que
seala que las regalas deben ser reconocidas sobre la base acumulada de
acuerdo a la esencia del contrato, se establece que al trmino de cada
ejercicio gravable la recurrente debi reconocer contablemente los
ingresos que se devengaron a su favor durante el ejercicio, debiendo para
ello proceder a liquidar tales ingresos en funcin a los porcentajes del valor
bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieran producido en
dicho ejercicio.
RTF: 00930-4-2003 (21/02/2003)

del IR?
Cundo se devengan los ingresos derivados de la prestacin de servicios?

() En el caso de la prestacin de servicios, los ingresos se consideran devengados cuando
se hubiere prestado dicho servicio, an cuando el deudor no hubiere cumplido con el pago
del mismo o todava no sea exigible. Es decir, se considera que dichas sumas han sido
ganadas en el ejercicio en que se presta el servicio, en la medida que el derecho no est
sujeto a ninguna condicin que lo pueda hacer inexistente.
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
Cmo se devengan los ingresos obtenidos por las compaas de seguros?

Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se consideran devengados durante el
perodo de cobertura de la pliza de seguro, independientemente de la fecha en que se
suscribe la misma o de la fecha del pago de la prima.
Cul es el tratamiento del ingreso proveniente de la comisin de corredores de

seguros?
La comisin del agenciamiento se devenga durante los perodos que comprende la
prestacin de servicios de los corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compaas aseguradoras conforme a dicho devengo.

del IR?
Cundo se devenga el reintegro de precio?

Para efecto de los P/a/c del IR, el ingreso por reintegro de precio, respecto del cual
se ha emitido una nota de dbito, corresponde al perodo tributario en que aqul se
deveng.
En la prestacin de servicios en qu momento se devenga el ingreso?

() Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se
devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el
momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin.
En qu momento deben reconocerse los ingresos que recin son

conocidos?
() Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa
toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser
considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en
el que se deveng.

del IR?
Cmo se reconocen los ingresos generados por garantas extendidas?

En relacin con el otorgamiento de las denominadas garantas extendidas en
la venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un
consumidor final en adicin a la garanta otorgada por el fabricante del bien:
()
2. El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas
comercializadoras se considera devengado durante el perodo de cobertura del
contrato.
En qu momento se reconocen los ingresos derivados de garantas

extendidas?
() El ingreso por concepto de garanta extendida debe considerarse
devengado durante el perodo cubierto por dicha garanta, sin importar que el
monto correspondiente a dicho servicio haya sido facturado o pagado en una
oportunidad anterior.
Tratndose de perceptores de rentas de 3 categora cundo deben
reconocerse sus ingresos?
() Tratndose de perceptores de rentas de 3 categora domiciliados en el
pas, las rentas deben imputarse temporalmente conforme se vayan
Para efectos tributarios Deben llevar

Contabilidad de Costos?
Artculo 35 DEL REGLAMENTO DE LA LIR.- INVENTARIOS Y
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos
de acuerdo a las siguientes normas:
Condiciones
Cuando sus ingresos brutos anuales

durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores a 1,500 UIT del
ejercicio en curso

hayan sido mayores o iguales a 500
UIT y menores o iguales a 1,500 UIT
del ejercicio en curso
hayan sido inferiores a 500 UIT del
ejercicio en curso.
Registros a llevar
Debern llevar un sistema de contabilidad

de costos, cuya informacin deber ser
registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Slo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas
Slo debern realizar inventarios fsicos de

sus existencias al final del ejercicio.
Para efectos tributarios deben llevar

Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de
obra directa y gastos de produccin indirectos.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar,
mediante los registros establecidos en el presente artculo, las unidades
producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar
un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar
sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el
informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT
Para efectos tributarios deben llevar

Posiciones esgrimidas por el Tribunal Fiscal sobre
obligacin de empresas de servicios de llevar Registro de
Costos
Si deben llevar
No deben llevar
estando a lo expuesto en
las normas glosadas en el
considerando anterior,
corresponda que la
recurrente (empresa de
transportes) llevara un
sistema de contabilidad de
costos, el cual se encuentra
constituido por el Registro de
Costos y el Registro de
Inventario Permanente en
Unidades Fsicas, entre
otros.
RTF N 03894-10-2012
() la recurrente sostiene que

en cuanto a la contabilidad de
costos, ello no le corresponde al
no ser una empresa industrial,
() por cuanto la fecha en que
le fuera requerido no llevaba los
registros antes anotados
conformantes del sistema de
contabilidad de costos, en
consecuencia () corresponde
que se revoque la apelada en
este extremo y se deje sin
efecto la presente resolucin de
multa.
RTF N 20576-8-2011
Efectos en la aplicacin del Sistema de

Detracciones: Identificacin de los servicios
sujetos a detraccin

sujetos a detraccin

sujetos a detraccin

sujetos a detraccin

sujetos a detraccin

sujetos a detraccin
Para efectos del sistema de detracciones cul es la diferencia entre
el transporte de bienes y el alquiler de un vehculo de transporte?
() La actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancas supone
la prestacin conjunta de una serie de servicios que consiste en el
desplazamiento de dichas personas y/o mercancas a travs de un vehculo
de transporte desde un lugar hacia otro, para lo cual el transportista utiliza la
infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la
prestacin del servicio a favor del usuario del mismo.
Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehculo de
transporte, el arrendador cede el uso de dicho bien al arrendatario a fin que
sea ste quien efecte el transporte respectivo de un lugar a otro, siendo
responsabilidad del arrendatario la realizacin o no del acto de transporte
correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehculo de transporte no
conlleva en s mismo, la utilizacin de la infraestructura de la cual podra
disponer el arrendador para la explotacin de su unidad de transporte.

sujetos a detraccin
Tratndose del mantenimiento y reparacin de bienes muebles, es
correcto facturar por separado, los repuestos y la mano de obra?
() A fin de determinar si la operacin materia de consulta se encuentra sujeta
al SPOT deber establecerse en cada caso en particular si nos encontramos
frente a una sola prestacin o ante dos operaciones independientes entre s,
para lo cual ser necesario analizar, entre otros aspectos los trminos
contractuales fijados por las partes.
De concluirse que el objeto materia del contrato es la venta de los bienes,

incluido el servicio de instalacin, deber verificarse si los referidos bienes se
encuentran sujetos al SPOT, debindose emitir un solo comprobante de pago por
la operacin.
Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el

inciso a) del numeral 19.1 del artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT establece que los comprobantes de pago que se emitan por
las operaciones sujetas al SPOT no podrn incluir operaciones distintas a stas.
CARTA N. 090-2011-SUNAT/200000

sujetos a detraccin
La venta de equipos que sern incorporados a una obra, incluida su
instalacin, est sujeta a detraccin?
() a fin de determinar si cuando la venta de materiales de construccin o equipos
que van a ser incorporados en una obra incluye el servicio de instalacin, la
operacin en conjunto est o no sujeta al SPOT, deber establecerse en cada caso
en particular si nos encontramos frente a una sola prestacin o ante dos
operaciones independientes entre s, para lo cual ser necesario analizar, entre
otros aspectos, los trminos contractuales fijados por las partes.
De concluirse que el objeto materia del contrato es la venta de los bienes, incluido
el servicio de instalacin, deber verificarse si los referidos bienes se encuentran
sujetos al SPOT, debindose emitir un solo comprobante de pago por la operacin.
Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el

inciso a) del numeral 19.1 del artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT establece que los comprobantes de pago que se emitan por
las operaciones sujetas al SPOT no podrn incluir operaciones distintas a stas.
CARTA N. 007-2011-SUNAT/200000

sujetos a detraccin
La Venta de madera con instalacin y barnizado est sujeta a detraccin?
() La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalacin de pisos de

madera y barnizado, se encuentra sujeta a la detraccin del 9% (de acuerdo al
numeral 15 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT:
Venta de madera).
NOTA
Esta consulta se resolvi partiendo de la premisa que el bien materia de consulta
(madera) se encuentra detallado en alguna de las subpartidas nacionales del citado
numeral, sujeto a la detraccin del 9%.
La Instalacin y barnizado de madera est sujeta a detraccin?
() En caso se preste el servicio de instalacin y de barnizado o slo el servicio de
instalacin, tales servicios constituirn una actividad de construccin, no sindoles de
aplicacin las normas del SPOT.
NOTA
A partir del 01.12.2010, esta actividad se encuentra sujeta al Sistema de
Detracciones bajo el concepto de Contratos de Construccin, debindose aplicar el
5%.

sujetos a detraccin
Califica como fabricacin de bienes por encargo, la operacin de

compra de bienes, en la cual el proveedor (fabricante) realice la
fabricacin de determinados bienes utilizando la marca o
especificaciones, o diseo entregado por el cliente adquirente o
comprador de los citados bienes?
El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a
favor del respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al
fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles que sirvieron para
elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un
servicio de fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye una
operacin sujeta al SPOT.

sujetos a detraccin
Se encuentra sujeto al SPOT el servicio que prestan las empresas que se dedican
a la fabricacin de bienes a pedido, cuyos clientes les especifican las
caractersticas, condiciones de pago, cantidad, precio y fecha de entrega, as
como tambin, les proporcionan su logo mediante un disco compacto o un link en
internet a efecto que sea reproducido y colocado en dichos bienes?
Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan
diseos o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de
internet, un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la
elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.
NOTA
De acuerdo al detalle de este informe, este tipo de servicios estn excluidos de la definicin
de Fabricacin de bienes por encargo as como de la definicin de Dems servicios
gravados con el IGV. En efecto, el inciso b) del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT excluye de la definicin de Fabricacin por encargo a
las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier
bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Asimismo, el inciso i) del numeral 10
del Anexo 3 de la referida resolucin excluye de la definicin de Dems servicios gravados
con el IGV a los servicios indicados en el inciso b) del numeral 7 antes indicado.

sujetos a detraccin
Y que sucede con:

La venta de ascensores con su
instalacin
La impresin de libros que incluye la
totalidad de los insumos
Las instalaciones elctricas que
incluyen los materiales
Otras

sujetos a detraccin
Operacin
que
incluyen
bienes y
servicios
Deben
separarse
(de ser
posible)
Si son bienes o
servicios sujetos a
detraccin, se debe
cumplir con la
obligacin
respectiva
Si no se
pueden
separar
Se tratan como una

sola operacin,
tratndose como
venta de bienes o
prestacin de
servicios
GRACIAS

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LA CONTABILIDAD EN EMPRESAS

Cul es la definicin de servicios?

Son actividades identificables e intangibles que

Un servicio es el resultado de la aplicacin de

Los servicios son actividades, beneficios o

Principales caractersticas de los servicios

Caractersticas de los servicios

Los servicios no se pueden ver, degustar,

Los bienes se producen, se venden y luego

Cada servicio depende de quin los presta,

Los servicios no se pueden conservar,

Los usuarios de servicios adquieren un

Operatividad de las empresas de servicios

Servicio o venta? Criterios para su

Una de las consecuencias que se han derivado de la aplicacin del Sistema de

La venta de ascensores con su instalacin,

Servicio o venta? Criterios para su

La explotacin de recursos naturales vegetales y

La extraccin de minerales que se encuentran en la

La transformacin fsica o qumica de materiales,

el suministro de energa elctrica, gas natural, agua

las actividades relacionadas con la gestin (incluidos la

Servicio o venta? Criterios para su

Las actividades de transporte de pasajeros o de carga, regular o

las actividades de unidades que ofrecen a sus clientes servicios

Servicio o venta? Criterios para su

la produccin y distribucin de informacin y de productos

Las actividades de servicios financieros, incluidas las actividades

Las actividades de arrendadores, agentes y/o corredores en una

las actividades profesionales, cientficas y tcnicas

Servicio o venta? Criterios para su

Actividades de apoyo a actividades empresariales generales. Esas

Actividades que suelen correr a cargo de la administracin pblica,

La enseanza de cualquier nivel y para cualquier profesin, oral o

Servicio o venta? Criterios para su

La prestacin de servicios de atencin de la salud y de

Esta seccin comprende una amplia gama de actividades

Esta seccin (como categora residual) comprende las

T Actividades de los hogares como empleadores, actividades no diferenciadas de

Perspectiva Contable de acuerdo a las NIIF:

Esto es reconocido por la legislacin positiva:

Perspectiva Contable de acuerdo a las NIIF:

Artculo 33 del RLIR: La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Es requisito para la

Cmo operan las empresas de?

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El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para

Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos

Reconocimiento de ingresos, costos y

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben

Los gastos se reconocen de acuerdo al devengo.

Reconocimiento de ingresos, costos y

Los ingresos procedentes de los arrendamientos

Los pagos por el arrendamiento operativo se

Reconocimiento de ingresos, costos y

Tratndose del arrendador en un contrato de

Las cuotas del arrendamiento financiero reflejan la

Reconocimiento de ingresos, costos y

Cuando el resultado de una transaccin, que

Dinmica de acuerdo al PCGE

Dinmica de acuerdo al PCGE

Dinmica de acuerdo al PCGE