INTRODUCERE

n literatura economic i juridic de specialitate, implicarea statului n viaa economic a

fost i este deosebit de controversat. S-a susinut i argumentat o mare diversitate de puncte de
vedere, mergndu-se de la poziia de intervenie direct i total a statului n economie, la poziia
unei lipse totale de intervenie. Aceste doua puncte de vedere, n fapt diametral opuse, au fost
treptat abandonate datorit unor vederi docmatice, lipsite de realitatea faptelor. Doctrina
economic a lansat i o alt viziune, conform creia rolul i intervenia statului este n continu
scdere, pna la dispariia sa total.
Realitatea economic probeaz cu puterea faptelor, ce nu pot fi puse la ndoial, c statul
nu numai c i diminueaz rolul i intervenia sa n viaa economic, ci i diversific i
amplific formele de aciune.
Statul, ntr-o viziune exprimat n literatura francez de specialitate nu este dect un
ansamblu de organisme publice implicate n viaa economic.
Modelele statului jandarm, laiser-faire, inclusiv al liberalismului clasic, au fost n
condiiile actuale, abandonate. Nici politicile anticiclice elaborate ca instrumente de intervenie
economic pe termen scurt, conjuncturale, n care s-a urmrit relansarea prin diminuarea
costurilor de producie nu au dat roade.
Pcatul esenial al acestor instrumente a fost de a fi observat fragmentat viaa economic
i nu maina cu componentele ei n interdependen. Mai mult, componentele politicii anticiclice
au dus la diminuarea cererii globale, cu consecine negative sociale evidente. Oamenii refuz n
mod clar, i pe bun dreptate omajul, mizeria, incertitudinea , iar statul ca reprezentant al
intereselor generale ale societii, este chemat s intervin nu simplu, ca pna azi - n evoluia pe
termen scurt a economiei - ci n evoluia pe termen mediu si lung.
Reducerea sever a veniturilor populaiei, scderea puterii de cumparare - efect direct al
inflaiei preexistente, al reducerii forei de munc - au accentuat, ntr-un mod dramatic,
ndeprtarea Romniei de modelele de consum din rile dezvoltate, amplificand presiunile
1

sociale care iau adeseori forme disperate.

Cauzele acestei stri de lucruri sunt complexe, avndu-i originea ntr-o multitudine de
factori interni i externi, obiectivi i subiectivi de ordin istoric, dar i contemporani, care au
influenat nefavorabil dezvoltarea economiei romneti.
Lucrarea prezent, se constituie ntr-o dovad a modalitilor prin care politica fiscal,
utiliznd impozitele, genereaz efecte de natur psihologic, financiar, economic i social
asupra mediului economico-social.
Puterea public, contient de consecinele aciunii impozitelor, decide modificri ale
structurii sistemului fiscal, n scopul modulrii efectelor n concordan cu finalitile dorite. n
consecin, amploarea finalitilor urmrite influeneaz asupra caracteristicilor tehnice ale
impozitelor, iar acestea, asupra efectelor microeconomice. La randul lor, efectele produse de
impozite, influeneaz asupra dimensiunii finalitilor realizate.
Plecnd de la fundamentul c tendina de cretere a presiunii fiscale este considerat ca i
cauza principal a diminurii iniiativelor individuale, dar i a produciei, acestea devenind
insuficiente pentru acoperirea integral a cererii, am axat coninutul lucrrii cu prioritate asupra
influenelor presiunii fiscale asupra microeconomiei, dar i asupra efectelor generate de deciziile
de politic fiscal, ntruct acestea influeneaz n final evoluia variabilelor endogene
macroeconomice.
Structurat pe trei capitole, lucrarea prezint noiuni teoretice generale despre politica
fiscal i perspectivele acesteia n ara noastr, analizate n contextul integrarii europene, iar
distinct, sunt analizate multiplele aspecte referitoare la impactul i efectele presiunii fiscale
asupra microeconomiei.
Concluziile lucrrii scot n eviden nevoia de flexibilizare i descentralizare a finanelor
publice locale, dar i faptul c multitudinea de taxe i impozite, uneori chiar completarea
veniturilor bugetelor locale prin apreciabile transferuri, la intervenia centralist a autoritilor
guvernamentale, reduc autonomia i dreptul comunitilor de a-i decide soarta i de a spori
bunstarea fiecrui individ.

CAPITOLUL I.
POLITICA FISCAL NOIUNI GENERALE

1.1 . CONCEPTUL DE POLITIC FISCAL

Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor luate de factorul decident public, n scopul
asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor publice i realizrii unor finaliti de
natur economico-social, n condiiile n care asupra economiei acioneaz factori reali sau
obiectivi, a cror tendin nu este exclusiv ciclic. Indiferent de natura i amploarea
macrodeciziilor fiscale, acestea se exercit prin constrngere public, care este organizat i
legitim sub aspect social, determinnd evoluia structural a sistemului fiscal.
Acesta constituie expresia deciziilor de politic fiscal i n acelai timp, instrumentul
prin care aceste decizii se transpun n practic. n consecin, politica fiscal constituie unul din
instrumentele de care centrul de decizie public dispune, iar aciunea sa asupra variabilelor
endogene sau obiective din economie se realizeaz prin intermediul sistemului fiscal.
Prin urmare, se poate aprecia c politica fiscala cuprinde ansamblul deciziilor prin care se
realizeaz modelarea structural a sistemului fiscal i se asigur funcionarea acestuia, n scopul
obinerii finalitilor dorite de decidentul public n economie.
Toate aceste definiri conceptuale ale politicii fiscale, reliefeaz rolul, locul i modul de
aciune al politicii fiscale. Deciziile de politic fiscal au un caracter raional i logic.
Raionalitatea deciziilor de politic fiscal, implic respectarea principiilor de baz ale
impunerii, respectiv universalitatea, justiia, corectitudinea, randamentul i comoditatea
prelevrilor fiscale. n acelai timp, caracterul logic al deciziilor de politic fiscal presupune ca
acestea s fie luate n raport cu sensul i evoluia previzibil a variabilelor economice endogene
i opiunile membrilor societii. Armonizarea prin actul decizional a acestor dou cerine,
influeneaz finalitile produse de sistemul fiscal asupra mediului economico-social. O parte a
membrilor societii, consider c deciziile sunt strine de rezultatul analizelor economice i
3

opiunile colectivitii, acestea avnd un caracter pur politic. De regul ns, decidentul public
recurge la argumente economice pentru justificarea acestora.

1.2 . DECIZIILE DE POLITIC FISCAL

Indiferent de caracteristicile deciziilor de politic fiscal, acestea influeneaz asupra
evoluiei structurale a sistemelor fiscale, imprimndu-le un caracter dinamic. n raport cu nivelul
la care deciziile se iau, se pot identifica micro i respectiv macrodecizii fiscale.
n timp ce microdeciziile fiscale se iau de ctre structurile administraiei publice, care
asigur gestionarea impozitelor i respectarea legislaiei fiscale aprobate, determinnd intrri n
sistem prin intermediul mecanismului de feed-back, macrodeciziile se iau de ctre factorul
decizional public.
n raport cu natura i amploarea lor, macrodeciziile fiscale care produc modificri
structurale ale sistemului fiscal, se pot mpri n macrodecizii marginale i macrodecizii
structurale. Reglarea se produce prin mecanismul de feed-back i respectiv feed-before.
Decizile marginale sau conjucturale de politic fiscal, determin reglarea sistemului
fiscal prin intermediul mecanismului de feed-back. Acestea urmresc corectarea efectelor
nedorite produse de fluctuaiile ciclice ale economiei asupra fluxurilor fiscale care finaneaz
nevoile publice i reducerea efectelor dezechilibrelor reale din economie. La acestea se adaug
inducerea unor finaliti de natur social. Macrodeciziile marginale determin modificri de
mic amploare ale sistemului fiscal. Acestea constau n modificri de cote, acordarea de
exonerri i a unor deduceri operate asupra bazelor impozabile, la care se adaug reduceri i
respectiv majorri aplicate asupra fluxurilor fiscale brute.
Deciziile structurale sau strategice de politic fiscal determin reglarea sistemului fiscal
prin intermediul mecanismului de feed-before, acesta urmrind:
a.

corectarea sau prevenirea unor efecte nedorite;

a.

apariia unor noi efecte;

b.

creterea funciei de stabilizator al sistemului fiscal;

c.

armonizarea sistemelor fiscale a rilor participante la acorduri de tip

regional;

d.

modificarea structural a unor sisteme fiscale n concordan cu

schimbrile politice care modific relaiile sociale;
4

e.

influenarea i inducerea unor noi comportamente decizionale la nivelul

economiei.

Macrodeciziile structurale sau strategice corespund unei previziuni globale, unei evaluri
anticipate a viitoarelor efecte posibile i n consecin, factorul decident public stabilete fie
modernizarea tehnicilor de impunere, fie introducerea unor tehnici noi, menite s asigure
realizarea obiectivelor prestabilite. Prin urmare, mecanismul feed-before, asigur att evoluia
ct i reglarea sistemului fiscal, n condiiile n care organul de decizie are n vedere alturi de
prognozele privind fluctuaiile ciclice ale activitilor economice i previziunile globale,
respectiv evalurile anticipate asupra reaciei subiecilor din economie, datorate ansamblului
politicilor promovate de guvern.

1.3 . DIMENSIUNEA TERITORIAL A POLITICII FISCALE

Macrodeciziile care influeneaz asupra politicii fiscale, reflect suveranitatea fiscal de
care dispune puterea public din fiecare ar, n baza dreptului constituional i juridic de a stabili
impozite. n consecin, dimensiunea spaial a politicii fiscale prezint importan. Aceasta
reflect dreptul de a institui impozite, dreptul de a modifica anumite elemente constitutive i
procedeele de eliminare sau diminuare a efectelor dublei impuneri.

1.3.1 CADRUL NAIONAL

Politica fiscal reflect opiunea guvernului fiecrei ri privind alegerea criteriilor de
stabilire a dreptului de a impune i a tehnicilor de impunere.
Impunerea aceleiai materii impozabile prin dou sau mai multe impozite, n favoarea
aceleiai administraii publice sau a unor administraii publice diferite, n cadrul aceluiai
exerciiu financiar, determin apariia dublei impuneri economice. Aceasta constituie expresia
suveranitii fiscale manifestate n interiorul aceleiai ri. Politica fiscala promovat de guverne,
poate menine, elimina sau diminua dubla impunere economic, prin utilizarea unor procedee
specifice n cadrul tehnicilor de impunere.
Din punct de vedere politic sau constitutional, se disting state de tip unitar i respectiv
5

federal. n cazul statelor unitare, guvernul central deleag un anumit numr de decizii i
competene fiscale, administraiilor publice locale. n statele federale, suveranitatea fiscal este
repartizat ntre guvernul federal i guvernele statelor componente i de aici, n anumite limite,
administraiilor publice locale, conform prevederilor constituionale.
n consecin, prin politica fiscal se stabilesc limitele autonomiei decizionale privind
instituirea impozitelor, modificarea elementelor constitutive ale acestora i a modului de
prelevare i administrare, prin care s se asigure reducerea costului administrrii impozitelor.
Astfel, trebuie s se asigure resursele fiscale n cuantumul necesar ndeplinirii obligaiilor ce
revin diferitelor nivele ale administraiei publice, fr a influena asupra autonomiei financiare i
a libertilor decizionale privind utilizarea acestora. Redistribuirile de impozite nu trebuie s
creeze distorsiuni ntre diferitele nivele ale administraiei publice i nici s afecteze autonomia
financiar a acestora. Acestea trebuie s se realizeze n condiiile eliminrii arbitrariului i
asigurrii echitaii fiscale de tip vertical.
Descentralizarea deciziilor i responsabilitilor, produce transferuri de competene i de
obligaii de la nivelul administraiei publice centrale, ctre administraiile publice locale i, de la
nivelul administraiei publice federale, la nivelul administraiilor publice a statelor i a
administraiilor comunitilor locale. Competenele influeneaz asupra drepturilor de a institui,
modifica i percepe impozitele, iar obligaiile asupra alocrii pe destinaii a veniturilor bugetare.
n consecin, prin politica fiscal trebuie s se promoveze dou principii: principiul
permanenei i principiul siguranei privind stabilirea competenelor fiscale, n scopul asigurrii
resurselor financiare i a eliminrii aciunilor arbitrare. Aceasta trebuie s stabileasc impozitele
care vor finana diferitele nivele ale administraiei publice i criteriile economice pe baza crora
s se realizeze redistribuirea produsului unui impozit sau a unui ansamblu de impozite.
Asigurarea libertii decizionale i a autonomiei financiare, trebuie mbinat cu asigurarea
echitii pe orizontal ntre contribuabili i a echitii pe vertical ntre nivelele administraiei
publice.
1.3.2 CADRUL LOCAL
n cadrul fiecrei ri exist o dispersie a bunurilor i serviciilor publice. Utilitile
publice de care beneficiaz numai contribuabilii unei anumite comunitti locale, sunt extrem de
reduse, ntruct rezidenii altor comuniti, pot beneficia de utilitile publice asigurate de alte
administraii locale, n perioadele n care acetia se afl n cadrul limitelor teritoriale de autoritate
6

ale acestora. Asigurarea echitii fiscale orizontale ntre membrii colectivitilor locale este
necesar a se asigura, ntruct acetia pot s-i aleag locul de reziden i de desfurare a
activitilor economice n funcie de nivelul prelevrilor fiscale locale.
n consecin, zonele prospere economic pot intra n recesiune datorit deciziei
psihologice a contribuabililor de a deplasa capitalul i activitile productive spre zone mai
favorabile fiscal.
Prin urmare, prin politica fiscala trebuie s se evite concentrarea de populaie i
activitile economice n anumite zone ale unei ri, concomitent cu rarefierea n alte zone pe
motive fiscale. Atenuarea diferenelor economico-sociale dintre diferite zone ale unei ri,
constituie unul din obiectivele politicii fiscale. n acest sens, se pot acorda anumite faciliti
fiscale, al cror efect depinde de nelegerea i recepionarea corect i la timp de ctre
contribuabili. Teoria fiscal modern consider c pentru asigurarea echitii orizontale ntre
colectivitile de contribuabili, dreptul de a institui i de a modifica anumite impozite de ctre
administraiile publice de rang inferior, se poate realiza numai n cadrul unor limite legiferate n
mod unitar la nivelul unei ri. Aceasta constituie o consecin a convulsiilor sociale produse n
decursul timpului i pe care guvernele societilor moderne contemporane au grij s le evite.
Asigurarea autonomiei financiare i a corelaiei dintre eforturi i avantaje, se realizeaz prin
intermediul redistribuirilor de impozite prelevate la un nivel al administraiei publice, n favoarea
unui alt nivel sau a altor nivele ale administraiei publice. Redistribuirile de impozite contribuie
la corectarea inegalitilor de potenial fiscal a comunitilor teritoriale i a randamentului sczut
al impozitelor prelevate de administraiile publice locale. Redistribuirile de impozite se
realizeaz parial sau integral, sub forma unor alocaii globale din veniturile fiscale ncasate, sau
a unor transferuri cu caracter specific, destinate finanrii unor obiective precis stabilite, cum ar
fi educaia, sntatea.
Pn n anii '90, resursele provenite din impozitele redistribuite reprezentau 18 % n
Elveia, 33 % n Frana, 44 % n Danemarca, 45 % n Germania, 59 % n Marea Britanie i
Belgia, 80 % n Italia i Olanda, din totalul resurselor comunitilor locale.
n scopul evitrii redistribuirilor arbitrare, prin politica fiscal trebuie s se stabileasc
criteriile economice pe baza crora acestea trebuie s se realizeze, astfel:
a.

efortul comunitilor teritoriale la crearea PIB;

a.

ponderea cheltuielilor unei administraii teritoriale n PIB;

b.

gradul de acoperire pe seama resurselor proprii a obligaiilor de

finanare.
7

Din cele expuse, rezult c la nivelul unei ri, politica fiscal are n vedere mai multe
nivele de referin.
1.3.3. CADRUL INTERNAIONAL
ntre politicile fiscale promovate, exist anumite interdependene. Uneori, suveranitatea
fiscal nu e limitat la teritoriul unei ri. Ca urmare a criteriilor de stabilire a dreptului de
impunere, aceeai materie impozabil, aparinnd aceluiai contribuabil, n cadrul aceluiai
interval temporal, poate s fie impus de autoritile fiscale din ri diferite. Apariia dublei
impuneri juridice constituie o consecin a macrodeciziilor de politic fiscal promovate de ri
i a circulaiei libere a capitalului, persoanelor i internaionalizrii afacerilor.
Eliminarea sau diminuarea acesteia i opiunea n favoarea stabilirii unor regimuri
derogatorii fa de cel de baz, sau pentru ncheierea unor acorduri internaionale, precum i
alegerea metodelor tehnice, constituie decizii de politic fiscal. Aceasta influeneaz diferit
schimburile internaionale de bunuri i servicii, prin principiul ales pentru impunerea valorii
adugate i prin opiunea privind utilizarea mecanismului compensrii la frontier, pentru
anumite impozite indirecte.
Deciziile de politic fiscal sunt influenate de existena paradisurilor fiscale, care
constituie expresia suveranitii fiscale a guvernelor din rile respective, sau a autonomiei
decizionale de care beneficiaz mici regiuni din componena unei ri. Acestea constituie un
factor preponderent exogen, care determin msuri de evitare i descurajare a evaziunii fiscale
internaionale.
Tendina celei de a doua jumti a secolului al XX-lea este de integrare a economiilor
unor ri. Scopul l constituie asocierea rilor sau formarea unor uniuni economice, pentru a se
asigura circulaia liber a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, precum i a forei de
munc, n vederea utilizrii eficiente a resurselor i apropierii treptate a politicilor economice. n
acest sens, cea mai profund form de integrare economic o constituie Uniunea European.
Politica fiscal a rilor care doresc s participe, sau particip la aceste uniuni economice
de tip regional, este influenat de condiiile care trebuiesc ndeplinite pentru a fi acceptate i
respectiv de acordurile dintre rile semnatare.
Deciziile structurale de armonizare a politicilor fiscale sunt supuse unor restricii,
reprezentate de diferenele dintre structurile fiscale ale rilor. Eliminarea acestora, implic
dispariia diferenelor dintre structurile economico-sociale i msura n care opinia public,
8

accept anumite modificri structurale ale sistemului fiscal.

Integrarea pieelor necesit msuri de politic fiscal, prin care s se asigure neutralitatea
impozitelor indirecte asupra schimbrilor economice dintre rile participante, utilizarea acelorai
tehnici de impunere a beneficiilor i pierderilor, reglementarea unitar a dublei impuneri
internaionale n cadrul pieelor lrgite, asigurarea libertii depline a circulaiei capitalului i a
sumelor economisite, schimbul de informaii pentru evitarea fraudei fiscale.
1.3.4. DESCENTRALIZAREA I ARMONIZAREA DECIZIILOR
Parametrul spaial influeneaz asupra gradului de descentralizare a deciziilor i de
repartizare a competenelor fiscale n cadrul unei ri. Realizarea politicii de redistribuire a
veniturilor i a politicii de stabilizare a fluctuaiilor i dezechilibrelor economice prin intermediul
impozitelor, intr n competena guvernului unei ri.
Asigurarea principiului justiiei fiscale, necesit ca politica de redistribuire a veniturilor
s fie aplicat unitar la nivelul unei ri. n caz contrar, apar consecine economico-sociale,
determinate de deciziile psihologice individuale privind alegerea domiciliului, a locului de
implantare a societilor i creterea mobilitii spaiale a agenilor economici. Argumentele
teoretice i experiena practic, converg spre concluzia c politica de redistribuire intr n
competena decizional a guvernului unei ri, iar descentralizarea anumitor decizii trebuie s
respecte principiul egalizrii obligaiilor, pentru evitarea unor inechiti orizontale ntre
contribuabili, atunci cnd se urmrete o mai mare echitate decizional de tip vertical.
Dinamica descentralizrii deciziilor de politic fiscal, este influenat de utilizarea
acesteia n scopul corectrii fluctuaiilor economiei. Aplicarea unei politici fiscale active i
eficiente n vederea asigurrii stabilitii economiei, necesit un efort global. n caz contrar,
eforturile ar fi dezordonate i inferioare nivelului optim, iar efectul ar fi parial, cci o parte a
cererii i ofertei provin din alte regiuni ale aceleiai ri.
n consecin, obligaia coordonrii eforturilor de stabilizare a economiei i de
armonizare a relaiilor economico-sociale, revine guvernului unei ri, indiferent dac este vorba
de un stat de tip unitar sau de tip federal.
Internaionalizarea economiilor determin creterea interdependenei dintre politicile
fiscale promovate de ri. Apare prin urmare tendina tot mai accentuat de armonizare a
deciziilor de politic fiscal i de promovare a unei politici fiscale unitare la nivelul unor grupuri
de ri.
9

Aceast tendin este reflectat de armonizarea tehnicilor de impunere a principalelor

surse de venit, prin care se urmrete susinerea stimulrii concurenei, optimizarea investiiilor,
creterea produciei i utilizarea forei de munc, a cror efecte globale contribuie la creterea
calitii vieii. Scopul este peren i vital: susinerea i stimularea utilizrii ct mai eficiente i
raionale a tuturor resurselor de care civilizaia contemporan dispune, n avantajul societii
umane viitoare.

1.4. INFLUENA MACRODECIZIILOR ASUPRA MICROECONOMIEI

Relaiile economice monetare i financiare, produc transformri structurale de natur
cantitativ i calitativ care influeneaz starea economiei. Strile succesive prin care trece
economia, contribuie la evoluia acesteia n timp. Creterea economic constituie o rezultant a
alternanelor perioadelor de stagnare, reducere i cretere a volumului i valorii produciei, fapt
ce determin manifestri mai mult sau mai puin durabile a unor echilibre i dezechilibre.
Perioadele de instabilitate economic se caracterizeaz prin abateri durabile sau
temporare ntre ofert i cerere pe diverse piee, ntre economisire i investiii, ntre importuri i
exporturi. Fluctuaiile economiei apar ca urmare a deciziilor psihologice individuale, a
caracterului evolutiv structural al nevoilor, n condiiile caracterului limitat al resurselor, dar i al
interveniei puterii publice. n consecin, acestea constituie abateri mai mult sau mai puin
importante, n raport cu starea de cretere.
Obiectivul dorit de factorii de decizie i de ntreaga societate, l constituie asigurarea unei
creteri echilibrate i armonioase a economiei. Conceptul de echilibru ntr-o abordare filozofic,
exprim un moment esenial al stabilitii sistemelor dinamice. La nivelul unei ri, echilibrul
macroeconomic exprim o stare caracterizat prin concordana relativ a cererii i ofertei, pe
toate pieele.
Aceasta presupune ca disproporiile i incompatibilitile dintre elementele i parametrii
fundamentali ai dezvoltrii, se menin n limite normale i sunt nesemnificative n timp.
Indiferent de nivelul de referin i formele de manifestare, starea de echilibru constituie o
tendin spre care pieele evolueaz.
Dezechilibrele care apar, fie c nu influeneaz evoluia dominant, fie c produc efecte
economico-sociale care nu sunt acceptabile pentru societate. Acestea actioneaz asupra unui
10

ansamblu de parametrii variabili: nivelul produciei, nivelul i dispersia venitului disponibil,

nivelul consumului privat, al economisirii i investiiilor, soldul bugetar i al balanei de pli,
evoluia inflaiei i a omajului.
Procesul de luare a deciziilor influeneaz creterea permanent, echilibrat- armonioas a
economiei. n societile moderne contemporane, deciziile macroeconomice i calitatea acestora,
sunt bazate pe informaiile oferite de Sistemul Economic al Conturilor Naionale, pe informaiile
statistice, ca variabile endogene, fiind influenate de mijloacele de intervenie alese de puterea
public - variabilele instrumentale. Acestea din urm sunt reprezentate de politica fiscal,
politica alocaiilor bugetare, politica monetar, politica de repartizare a resurselor, politica
schimburilor i politica industrial.
Modelul decizional, depinde de nivelul fluctuant al variabilelor endogene sau obiective, a
cror valoare este influenat de aciunea variabilelor instrumentale. Utilizarea i modificarea
caracteristicilor variabilelor instrumentale n procesul de luare a deciziilor, este determinat de
faptul c, acestea produc efecte asupra economiei, influennd direct sau indirect, funcie de
natura lor, asupra nivelului produciei, repartiiei i redistribuirii veniturilor, alocrii resurselor i
stabilizrii strilor conjuncturale ale economiei.
n consecin, acestea sunt modificate de centrul de decizie public care elaboreaz i
aplic politica economic la nivelul fiecarei ri, cu repercusiuni asupra microeconomiei.
1.4.1

MODELE DE LUARE A DECIZIILOR

Se pot identifica dou modele de luare a deciziilor:

a.

unul care pune accentul pe alegerea unei variabile instrumentale, cu ajutorul creia s se

realizeze un anumit obiectiv, pe baza valorilor variabilelor endogene;

b.

altul care presupune ca, n baza informaiilor privind nivelul realizat i prognozabil al
variabilelor endogene, s se stabilesc parametrii valorici ai obiectivelor de realizat i
variabilele instrumentale cele mai eficiente.
Ultimul model de luare a decizilor, asigur optimizarea procesului decizional. Acesta

pune accentul pe selecia i armonizarea obiectivelor, n scopul asigurrii creterii armonioase a

economiei. n consecin, obiectivele pur economice trebuiesc armonizate cu cele de natur
social, care acioneaz asupra bunstrii sociale colective. Scopul l constituie armonizarea
intereselor divergente ale grupurilor economico-sociale, ntrucat natura obiectivelor influeneaz
diferit asupra bunstrii sociale, respectiv asupra gradului de satisfacere a preferinelor
11

individuale i nevoilor colective.

Prin urmare, centrul de decizie trebuie s stabilesc valorile obligatorii de atins pentru
realizarea obiectivelor selecionate i s aleag variabilele instrumentale prin care s se acioneze
asupra dezechilibrelor existente, n vederea obinerii efectelor economice i sociale dorite.
Politica fiscal, component a politicilor macroeconomice, constituie o variabil
instrumental de care centrul de decizie public dispune, pentru a aciona asupra variabilelor
endogene sau obiective din economie. Deciziile de politic fiscal, influeneaz asupra structurii
i evoluiei sistemului fiscal, iar acesta, n urma incidentei, modific variabilele de caracterizare
ale economiei, producnd o diversitate de efecte.
n scopul optimizrii aciunii fluxurilor prelevrilor fiscale asupra economiei, centrul
decizional alege mijloacele i tehnicile de impunere, n concordan cu evoluia obiectivelor
financiare, economice i sociale, specifice fiecrei ri i perioade. Acestea sunt rezultatul
evoluiei gndirii abstracte a factorului uman, preocupat s gseasc soluii la problemele
practice cu care se confrunt.
Macrodeciziile fiscale trebuiesc armonizate cu restul macrodeciziilor publice, care fac
parte integrant din programele promovate de decidenii publici, astfel nct, s se asigure
obinerea finalitilor prestabilite de acetia.
Opiunile decizionale ale puterilor publice au fost i sunt influenate de teoriile
economice dominante, elaborate de reprezentanii diverselor coli i curente de gndire
economic. n timp, atitudinile specialitilor i ale politicienilor au fost favorabile sau critice, dar
cert este c teoriile elaborate, au permis evoluia sistemului teoretic al tiinelor economice i
rezolvarea strilor de criz. Acestea asigur funcionarea economiei capitaliste, contribuind n
acelai timp la o mai bun cunoatere a modului de funcionare a acesteia.
1.4.2 TEORIA CLASICILOR PRIVITOARE LA MECANISMELE PIEEI
Economitii clasici i neoclasici ca Smith, Walras, Pigou, Marshall, au analizat modul de
funcionare i avantajele economiei de pia libere i au ajuns la concluzia c dezechilibrele sunt
trectoare, iar piaa are capacitatea de a asigura rentoarcerea automat la deplina utilizare.
Teoria clasicilor este una a echilibrului automat prin mecanismele pieei, n condiiile n care
intervenia puterii publice trebuie s se limiteze numai la asigurarea unei bune funcionri a
acesteia.
Criza din 1929 aprut n SUA i extinderea sa rapid n Europa, a generat pierderea
12

ncrederii n eficiena politicilor liberale bazate pe teoria clasicilor.

Susinnd existena unor disfuncionaliti a pieelor, fie datorit insuficienei cererii
globale, fie datorit structurii, care pot genera un echilibru durabil de subutilizare, economistul
liberal John Maynard Keynes, a elaborat o teorie care l-a consacrat drept teoretician al
capitalismului organizat. Multe din lucrrile economitilor elaborate pe baza modelelor
keynesiene si postkeynesiene, au primit premiul Nobel pentru economie. La rndul lor,
decidenii publici s-au inspirat n elaborarea politicilor promovate, din lucrrile economitilor
adepi ai doctrinei keynesiene.
Iniial, politicile de inspiraie keynesist, bazate pe controlul cererii globale, au produs
efecte favorabile asupra economiilor rilor n care potenialul productiv neutilizat era superior
cererii. Acestea au constituit fundamentul teoretic al politicii de New Deal al lui Roosevelt si al
politicilor de stabilizare aplicate de rile vest-europene, dup a doua conflagraie mondial.
Obiectivul acestora a fost eliminarea somajului aprut datorit unei cereri globale insuficiente,
fr a creea inflaie prin cerere.
Reducerile fiscale aplicate de Kennedy i Johnson, au avut un mare impact psihologic i
economic. Bazndu-se pe doctrina keynesian, acestea au generat creterea cheltuielilor de
investiii i consum i au urmrit asigurarea unui echilibru aproximativ al deplinei utilizri.
n timp, politicile axate pe cerere, au condus la extinderea procesului de socializare,
reflectat de raportul dintre prelevrile obligatorii i PIB i degradarea structurilor economice. n
deceniul apte, acestea ncep s fie contestate, ncetnd a mai constitui soluii eficiente pentru
stimularea creterii economice, datorit creterii permanente a deficitelor bugetare, n condiiile
coexistenei omajului i inflaiei. n acelai timp, scderea interesului de a munci, a determinat
contestarea deciziilor de asigurare a justitiei sociale prin intermediul prelevrilor fiscale i a
transferurilor sociale. Progresivitatea impozitelor care penalizeaz deciziile de a munci i de
asumare a riscurilor, ncepe s fie criticat. Tendina de cretere a presiunii fiscale este
considerat ca fiind cauza principala a diminuarii iniiativelor individuale i a produciei, care
devin insuficiente pentru acoperirea integral a creterii cererii.
Contestnd suficiena politicilor de inspiraie keynesian n condiii de somaj, inflaie i
reducere sau stagnare a ritmului creterii economice, reprezentanii colii economice a ofertei, au
propus nlocuirea politicilor economice conjuncturale, cu o politic economic structural.
Laffer, Evans, Buchanan, Kudlow, Rutledge, ca reprezentani ai noului curent de gndire,
susin c trebuie s se acioneze asupra structurilor economice, pentru a se obine creterea
economic, absorbia omajului i a inflaiei. Laffer a propus reducerea presiunii fiscale asupra
13

factorilor de producie, n scopul stimulrii muncii, economisirii i investiiilor. Propunerile sale

se bazau pe elasticitatea ofertei, preurile relative i pe modelul de abatere Wedge Model, care
se opune politicilor bugetare keynesiste. Teoria lui Laffer, deschide noi orizonturi de analiz i
posibiliti de rezolvare a problemelor actuale ale economiilor.
n acest moment, este dificil de confirmat sau de infirmat, eficiena practic a politicilor
bazate pe stimularea ofertei. Astfel, politicile promovate de Ronald Reagan i Margaret Thacher
au condus la rezultate diferite.
n condiiile recesiunii economiei americane, a unei politici monetare care oscila ntre
stimularea investitiilor i stoparea inflaiei, a dificultilor reducerii transferurilor sociale i a
creterii cheltuielilor militare, Reagan a promovat o politic fiscal de stimulare a ofertei.
Aceasta s-a aplicat la sugestia lui J. Buchanon, n mai multe etape i nu dintr-o dat cum susinea
Laffer i a avut ca i consecine creterea investiiilor n sectoarele anterior aflate n recesiune, a
locurilor de munc i a productivitii pe seama creterii intensitii muncii i a calificrii forei
de munc.
Dei politica aplicat de Margaret Thacher a cuprins elemente specifice unei politici de
stimulare a ofertei (reducerea impozitelor i cheltuielilor publice, controlul deficitului bugetar i
a ratei de cretere a dobnzii, restrngerea sectorului public), rezultatele nu au fost pe msura
asteptrilor. Economitii ofertei consider c acestea s-au datorat faptului c n Marea Britanie,
ca de altfel n toate rile europene, structura de pia este mai restrans dect n SUA i
populaia este mai rigid la schimbri.
n acelai timp, s-a criticat decizia de cretere a impozitelor indirecte, n scopul
compensrii ncasrilor ca urmare a reducerii impozitelor pe venit i pe societate, precum i
aciunile asupra ratei de cretere a ofertei de moned.
Pentru nelegerea rolului i modului n care politica fiscal poate s fie utilizat de ctre
decidentul public, n procesul de elaborare i luare a macrodeciziilor, se impune cunoaterea
caracteristicilor politicilor bazate pe controlul cererii globale, dar i a politicii axate pe stimularea
ofertei globale. Faptul c acestea sunt ireconciliabile, constituie un argument n plus.

14

CAPITOLUL II.
IMPACTUL PRESIUNII FISCALE ASUPRA
MICROECONOMIEI
2.1

PRESIUNEA FISCAL I PRELEVRILE DE LA BUGET

Politicile fiscale promovate de guvernele Romniei, au influenat att asupra evoluiei

structurale a sistemului fiscal, ct i asupra mrimii prelevrilor fiscale. Amploarea facilitilor
fiscale (exonerri, reduceri, deduceri ), nivelul i caracterul cotelor de impunere, alturi de
sensibilitatea materiei impozabile, au influenat asupra presiunii fiscale exercitate att de fiecare
impozit n parte, ct i de sistemul fiscal n ansamblul su.
n economia real, se regsesc ali factori eseniali: gradul de dezvoltare economic,
structura proprietii, distribuia structural a veniturilor, evoluia structural a consumului
global, transformrile structurale n domeniul forei de munc. Aceti factori constituie o
expresie a ansamblului politicilor economico-sociale promovate n economie. La rndul lor,
calitatea de gestionari ai creanelor fiscale ale Statului i nivelul educaiei fiscale a populaiei,
continu s influeneze prin intermediul fraudei fiscale asupra ncasrilor fiscale i presiunii
exercitate de acestea, att la nivel individual ct i de grupuri socio-economice.
Revizuirea permanent a informaiilor furnizate de statistica naional, asimilarea i
includerea unor incasri n categoria prelevrilor fiscale, genereaz valorile diferite ale presiunii
fiscale publicate n lucrrile de specialitate. Se impune eliminarea i evidenierea distinct a unor
elemente distorsionate din coninutul unor indicatori sintetici, pentru a corespunde definirilor
conceptuale acceptate de teoria finanelor.
Prin urmare, nu se poate ignora influena exercitat asupra prelevrilor fiscale de unii
factori specifici perioadei de tranziie. Prin intermediul unor ordonante guvernamentale, n mod
repetat, s-au aprobat de la un an la altul, amnri la plat a unor debite fiscale. Acestea nu au fost
generate ntotdeauna de incapacitatea de plat a tuturor agenilor debitori. Datorit tolerrii
15

indisciplinei financiare, i chiar a stimulrii acesteia, prin amnarea plii debitelor fiscale, s-a
ajuns la proliferarea arieratelor fiscale. ntruct penalizrile percepute erau inferioare ratei
dobnzii, arieratele fiscale au devenit atractive i au fost utilizate pentru finanarea activitilor
economice.
La rndul su, frauda fiscal din economia ascuns sau paralel, a influenat asupra
nivelului presiunii fiscale.
n condiiile n care ponderea capitalului public n economia real a rmas preponderent,
veniturile fiscale au contribuit n medie cu 95,6 % la finanarea bugetului de stat. Ponderea
redus a veniturilor nefiscale, constituie reflectarea financiar n buget a reducerii activitii i a
lipsei de randament cu care este exploatat capitalul public productiv.
Analiza structural a veniturilor bugetelor locale, reflect contribuia preponderent a
veniturilor de natur fiscal la finanarea acestora. Dac evoluia veniturilor fiscale proprii a fost
fluctuant, n schimb cu excepia anului 1992, veniturile primate prin transfer, au nregistrat o
dinamic cresctoare. Anul 1993 marcheaz momentul n care o parte din impozitul pe salarii
ncepe s contribuie ntr-o proporie constant la finanarea bugetelor locale. Ponderea veniturilor
de natur fiscal a fost cu numai 0,2% mai mic fa de cea nregistrat la nivelul bugetului de
stat.
Totui, nu este suficient a cunoate partea din PIB care este preluat din economia de
schimb, pentru a finana economia public i nici care este natura veniturilor de care depinde
stabilitatea bugetar. n acelai timp, fiecare impozit prezint un grad de sensibilitate specific la
fluctuaiile economiei. Adncirea analizei structurale a informaiilor statistice, reflect
preponderena finanrii necesarului de resurse bugetare, att la nivel central ct i local, pe
seama impozitelor directe.
Sistemul de distribuire a veniturilor salariale promovat n economie, a rupt corelaiile
dintre preul forei de munc, comparativ cu pregtirea, importana social a muncii, evoluia
preurilor bunurilor sau serviciilor economice, a cror niveluri au devenit identice sau superioare
celor de pe piaa mondial. Deci, preul forei de munc romneti constituie excepia. Acesta nu a
nregistrat aceeai tendin de armonizare, n lipsa unor politici economice i salariale coerente. n
consecin, politica de distribuie a veniturilor genereaz distorsiuni economice ntre venituri i
consum.
n urma incidenei sale asupra fluxurilor de venituri salariale distorsionate, impozitul pe
salarii amputeaza puternic i permanent veniturile populaiei, de care depinde nivelul
consumului, economisirii i investiiilor. Puternica sa progresivitate, a stimulat apariia unei
16

tendine de nivelare a veniturilor salariale, dar i a tendinei de cretere puternic a veniturilor

ridicate, lovite excesiv prin cota maxim de impunere.
Alturi de distorsiunile economice, cele fiscale, au generat i genereaz n continuare
permanente revendicari sindicale, scderea calitii vieii i tensiuni sociale.
Tendina de generalizare a consumului de subzisten i de cretere a autoconsumului din
gospodriile proprii, distorsioneaz fluxurile de venituri ncasate de agenii economici, afectnd
gestiunea financiar a acestora.
n grupa impozitelor directe, pe loc secundar ca importan n finanarea bugetului de
stat, dar i a celor locale, se situeaz impozitul pe profit. Unele decizii legate de tehnica de
impunere, au stimulat apariia unor distorsiuni fiscale, n timp ce altele au urmrit eliminarea
acestora. Activizarea procesului investiional, stimularea acumulrii de capital i de asumare a
riscurilor, au impus diminuarea presiunii fiscale asupra profitului realizat i reinvestit. Deficitul
bugetar, lipsa altor resurse fiscale compensatorii i presiunea fiscal ridicat exercitat de
impozitul pe salarii, TVA i accize, nu au permis luarea unor msuri concrete.
Astfel, contribuia TVA la finanarea bugetului de stat, este comparabil cu a impozitului
pe salarii. Presiunea exercitat de ansamblul impozitelor indirecte asupra venitului consumat,
depeste presiunea exercitat n mod direct de impozitul pe salarii asupra veniturilor realizate.
Efectele msurilor de reducere a progresivitii impozitului pe salarii i de cretere a cotelor de
impunere a TVA, sunt:
a stimularea i meninerea unui proces de economisire real i durabil, la nivelul
persoanelor cu venituri ridicate;
b creterea preurilor bunurilor i serviciilor economice;
c apariia unor efecte de venit compensatorii, la nivelul persoanelor cu venituri reduse.
Acest efect compensatoriu, se estimeaz c se va produce i la nivelul bugetului de stat.
Propunerile de continuare a creterii presiunii exercitate de impozitele indirecte (TVA i
accize), n scopul meninerii n anumite limite a deficitului bugetar, prezint riscuri. Ca urmare a
impactului asupra preurilor, se vor impune msuri antiinflaioniste de natur monetar, a cror
efecte se vor transmite n economie. Scderea calitii vieii, generat de incidena asupra
consumului, va genera noi revendicri salariale. Reducerea consumului va fi resimti de agenii
ofertei.
Una dintre problemele economiei romneti, este lipsa capitalului financiar. Absena
acestuia genereaz stagnarea reformei. O privire global asupra economiei n termeni de flux,
reflect faptul c, distribuirea fluxurilor de venituri genereaz distorsiuni asupra deciziilor de
17

stimulare a muncii, asumare a riscurilor, educaie i ridicare a nivelului de pregtire profesional.

Sistemul de redistribuire a veniturilor prin fiscalitate, la care se adaug restul prelevrilor
obligatorii, genereaz noi distorsiuni, ntruct influeneaz asupra deciziilor psihologice de a
munci, investi i consuma.
Ansamblul acestor distorsiuni a generat existena unei economisiri reale i durabile
extrem de nesemnificative, datorit dimensiunii sale reduse. Nu se poate nega existena unui
proces de economisire forat sau aparent, pentru satisfacerea unor nevoi legate de producerea
unor evenimente, riscuri sau cumprarea unor bunuri i nici existena sa doar la nivelul unei pri
extrem de reduse a membrilor societii. Dei are o importan redus n finanarea economiei,
aceasta este mobilizat preponderent prin intermediul sistemului bancar, care absoarbe
economisirea latent i mai puin prin intermediul investiiilor productive directe sau a pieei de
capital. Consecinele acestei stri, sunt reflectate n evoluia investiiilor, a capitalului autohton i
a pieei financiare.
Pentru a deveni eficient, trebuie ca prezena capitalului strin n economie, alturi de cel
autohton, s devin permanent i s nu existe decizii de natur a distorsiona relaiile
concureniale. Susinerea procesului de reform, impune descurajarea imobilizrii capitalului n
bunuri durabile neproductive.
Scderea presiunii fiscale, impune n acelai timp diminuarea cheltuielilor publice a cror
cretere a devenit exploziv. Reforma economiei publice, implic analizarea eficienei
organismelor, instituiilor, ageniilor, create n stri de criz sau de presiune. Multe micro-entitti
publice create, consum resurse, fr a oferi utiliti publice reale, sau ar trebui s funcioneze n
condiii concureniale n economia de schimb i nu n economia public.

2.2 PRESIUNEA FISCAL LA NIVEL MACROECONOMIC

Sistemul fiscal nu poate fi numai mijlocul prin care se acoper de ctre stat cheltuielile
publice cu care acesta se confrunt, ci poate constitui i obiectivul politicii fiscale la ndemna
guvernului, pentru realizarea unei politici economice a statului respectiv. Veniturile publice sunt
venituri realizate de administraiile publice i servesc, mai inti, la finalizarea cheltuielilor
publice, participnd astfel la realizarea politicii economice i sociale a puterii publice.
Datorit importanei lor, veniturile publice exercit de asemenea o influen direct
asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt utilizate ca instrumente specifice
18

de intervenie n viaa economic i social.

Noiunea de prelevri obligatorii, nglobeaz toate sumele vrsate de agenii economici,
administraiilor publice, cu condiia ca aceste vrsminte s nu fie legate de o decizie voluntar i
de asemenea, ele s nu fie nsoite de o contraprestaie imediat sau direct individualizat.
Vrsmintele n cauz, cuprind dou mari categorii: impozitele i contribuiile sociale.
Strns legat de aceste prelevri obligatorii i cu o mare semnificaie, ne apare termenul de rat a
presiunii fiscale, cu incidente foarte serioase la nivel macroeconomic.
Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre
ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i
produsul intern brut.
Acest indicator, permite realizarea unor comparaii internaionale semnificative, deoarece
nu ne este indiferent ponderea respectivelor impozite i contribuii sociale n finanarea
securitii sociale, asigurata de ctre puterea public.
Indicatorul presiune fiscala este foarte des utilizat n comparaii temporale i
internaionale, ceea ce produce adesea interpretri eronate, tocmai ca urmare a multiplelor
condiionri ale acestuia.
Ca urmare, pe lang o presiune fiscal obiectiv, determinata tehnic n funcie de
necesitile de finanare a cheltuielilor publice, exist i presiunea fiscal psihologic, resimti,
care masoar pragul toleranei la impozit. Cel mai adesea, aceasta din urm ia forma presiunii
fiscale individuale, care este raportul ntre totalul prelevrilor suportate de ctre contribuabil i
totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare.
Rata presiunii fiscale poate avea la nivel macroeconomic cel mai adesea o dubl
accepiune :
a presiunea fiscal n sens strict, egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate
de ctre stat i produsul intern brut;
b presiunea fiscal n sens larg, egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i
contribuiilor sociale, pe de o parte i PIB pe de alt parte.
n practica fiscal ns, se folosesc i ali indicatori derivai de msurare a presiunii
fiscale, dintre care se pot meniona:
a rata fiscalitii consolidate, care elimin anumite prelevri cu caracter redundant, n
scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii activitii administraiilor
publice. Primul nivel de consolidare, const n eliminarea cotizaiilor sociale i a impozitelor
pltite de administraiile publice.
19

Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii

autofinanate.
b rata fiscalitii nete, care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii, partea
redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru familii i
a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii necesare propriei
funcionri a administraiei publice.
c alte tipuri de rate ale fiscalitii, care rezult din diverse combinaii posibile ale
criteriilor de definire a numrtorului relaiei.
Rata presiunii fiscale reprezint aadar, un indicator de comensurare a prii de venituri
provenite din producie, care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i public, n
loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private.
Variaiile n ceea ce privete presiunea fiscal, reprezint la noi, un factor de descurajare
a proiectrii reformei n domeniul fiscal. Modificrile n structura sistemului de impozitare, dar
i n volumul i rata acestora, influeneaz echilibrele existente n economia naional i au
repercursiuni finale asupra nivelului inflaiei. De aceea, orice modificare necesit evaluari
privind efectul noilor impozite i taxe, sau al creterii celor existente, asupra fiscalitii agreate
sau a sarcinii fiscale, precum i adecvrii acestora la posibilitile de suportare a lor, de ctre
titularii de venituri.

2.3 PRESIUNEA FISCAL LA NIVEL MICROECONOMIC

2.3.1 IMPACTUL PRESIUNII FISCALE ASUPRA MICROECONOMIEI
Problema fiscalitii este una dintre cele mai des ntlnite i care revine obsedant n
atenia managerilor. innd cont c apetitul incomensurabil de venituri al bugetului, poate fi
satisfcut numai printr-o politic fiscal dur, se poate concluziona c n scurt timp, rezultatele
ce se obin sunt contrare celor asteptate, n sensul c descurajeaz interesul ntreprinztorilor
pentru activitile generatoare de profit, pentru investiii strategice pe termen lung, pentru
restructurare i recapitalizare. Acest lucru duce inevitabil la diminuarea resurselor financiare,
posibil de mobilizat la bugetul statului.
O abordare corect a gradului i structurii fiscalitii, avnd n vedere rolul economic al
20

acestora n macroeconomie i nu numai cel al acoperirii cheltuielilor rezultate din ndeplinirea

funciilor statului la un moment dat, se poate realiza evideniind funcia obiectiv de repartiie a
finanelor publice.
Urmare a faptului c acioneaz n faza repartiiei circuitului macroeconomic, politica
fiscal influeneaz repartiia real ntre ceteni, stat i ageni economici, moment n care,
statistica conturilor naionale, definete PIB - principal indicator macroeconomic utilizat n
analize, ca fiind suma dintre remunerarea salariailor, excedentul brut de exploatare i
impozitele legate de producie i import vrsate, diminuate cu subveniile de exploatare primite.

2.3.2

PRESIUNEA FISCAL ASUPRA PROFITULUI

NTREPRINZTORULUI

ROMN I ASUPRA CTIGULUI SALARIAL

Anul 2005 a nregistrat un vrf al presiunii fiscale asupra profitului ntreprinztorului

romn. Societile au fost nevoite s plteasc un impozit pe profit de 25% n anul 2004, n timp
ce dividendele au fost taxate cu 10% n 2005. Deci o cretere cu 100% comparativ cu anul 2004.
n concluzie, impozitul pe profit de 19% a fost valabil ncepnd cu anul 2005, astfel c, efectele
scderii impozitului pe profit de la 25% la 19% au fost resimite cu ntrziere. Efectele unei aazise relaxri fiscale pentru ctigurile din capital, nu vor avea un impact benefic real n ceea ce
privete degrevarea unei pri a sarcinii fiscale suportate astzi de microeconomie. Astfel, aazisa relaxare fiscal se transform de fapt, n supra-taxarea ctigurilor din capital, atta timp ct
ctigul din dividende a fost impozitat dublu n anul 2005, n timp ce efectele impozitrii
profitului brut rmn neschimbate, fiind vorba despre un ctig obinut i taxat n anul 2004, la
aceeai rat de 25%.

Pentru a arta presiunea fiscal asupra muncii,

folosesc urmtorul

exemplu:
Un ntreprinztor obine venituri n sum de 1000 lei. Acesta folosete munca salariat a
unui angajat cu contract de munc. La un salariu brut/angajat de 106 lei care reprezint un salariu
net de 74 lei, angajatul i angajatorul pltesc impozite ctre stat ntr-o proporie de 63% din
salariul brut al angajatului.
Efortul fiscal al angajatului i angajatorului se ridic la 67 lei i acesta este preul fiscal
real pltit de angajat i angajator pentru a recompensa munca salariat la un nivel al salariului net
21

de 74 lei. ntreprinztorul i angajatul acestuia, trebuie s genereze 141 lei venituri (aproape
dublul salariului net de 74 lei, mai precis de 1,91 ori mai mult dect acest salariu net) pentru ca
angajatul s fie recompensat cu 7,4 lei, salariu net.
Diferena de 6,7 lei este pltit sub forma impozitului fiscal (impozit pe salariu) i social
(CAS, omaj, contribuia privind asigurrile sociale de sntate, comision pentru Camera de
Munc). n concluzie, ctigul net salarial a doi angajai recompensai, fiecare cu cte 7,4 lei,
echivaleaz cu efortul financiar i fiscal al ntreprinztorului i angajatului pentru a recompensa
munca unui singur angajat.
Prghiile actualei fiscalitii induc astfel comportamente mpotriva angajrii deci,
promovarea muncii la negru. n consecin, patronatul romn a iniiat i susinut frecvent o
serie de cereri care au vizat n principal :
a.

introducerea impozitului pe venitul personal n cot unic, flat tax;

b.

eliminarea sistemului de globalizare care este greoi i generator de costuri;

c.

pstrarea sistemului deducerilor personale de baz i eliminarea celorlalte scutiri i

excepii;

d.

reducerea impozitului pe profit la un procentaj acceptabil, concomitent cu meninerea

sistemului de impozitare al dividendelor;

e.

profitul reinvestit din ramurile considerate prioritare pentru Romnia i care duc la o
dezvoltare eficient i durabil, care genereaz noi locuri de munc, rate ale
productivitii peste media pe economia naional i competitivitate economic, s fie
scutit de la plata impozitului pe profit aferent sumei reinvestite din profitul brut dup
urmtoarele principii:
investiiile s se fac pe baza unor studii de fezabilitate i oportunitate avizate de
Patronatul Romn, studii care s justifice investiia ;
Patronatul Romn va aviza analiza cost-beneficiu fiscal pentru investiia
preconizat. Acest tip de analiz va arta dac investiia respectiv va genera acel
nivel de beneficii fiscale viitoare care s compenseze costul fiscal cu scutirea la
plata impozitului pe profitul reinvestit i s genereze profit fiscal.

f.

menionarea n Codul Fiscal a tuturor taxelor i impozitelor pe veniturile salariale pentru

a avea o imagine complet a obligaiilor fiscale privitoare la salarii;
22

g.

eliminarea practicii reealonrilor i scutirilor de datorii fiscale i introducerea unor

prghii de control al managementului agenilor economici care au beneficiat de scutiri i
reealonri de datorii fiscale;
Introducerea cotei unice de impozitare a veniturilor salariale la un nivel suportabil, va

genera scderea real a presiunii fiscale suportate att de angajator ct i de angajat, deci
accelerarea creterii economiei. Un Studiu al Alexis de Tocqueville Institute, n 86 de state, arat
faptul c rile care au optat pentru impozitarea cu o rat unic, au nregistrat o dinamic
superioar a creterii economice, comparativ cu rile care au ales o impozitare progresiv, n
trane.
Un sistem de impozitare cu o rat unic a veniturilor salariale duce la ncasri superioare
din impozite la buget.

2.4. EFECTELE MICROECONOMICE ALE POLITICII FISCALE

2.4.1. STRUCTURA JURIDIC A SOCIETILOR COMERCIALE

n momentul lurii deciziei de a nfiina o unitate structural economic, creatoare de

profit, prin producerea de bunuri i servicii economice, se constat c mediul fiscal influeneaz
asupra structurii juridice alese de decidentul uman. Concret, este vorba de regimul fiscal aplicat
societilor de capital comparativ cu societile de persoane i de costurile fiscale legate de
nfiinarea societilor.
n toate rile n care exist regimul dual de impunere al profitului realizat, acesta
influeneaz asupra alegerii structurii juridice a viitoarei societi. Intrnd sub incidena
impozitului pe societate, societile de capital sunt avantajate, ntruct elasticitatea bazei
impozabile este influenat de regimul de amortizare i provizioanele deductibile fiscal, dar i de
activul fiscal deductibil din impozitul pe venit. Efectele politicilor de stimulare a investiiilor prin
diverse procedee tehnice, alturi de proporionalitatea cotei impozitului, constituie avantaje
suplimentare.
n cazul societilor de persoane, progresivitatea impozitului pe venit, alturi de existena
sau lipsa abaterilor i reducerilor cheltuielilor de nfiinare, transformare juridic i modernizare,
23

influeneaz prin cuantumul acestora, asupra elasticitii bazei impozabile i implicit asupra
presiunii fiscale exercitate. Pentru a activa relaiile concureniale pe pia, dar i pe considerente
de ordin social, costurile fiscale legate de nfiinarea unei societi de persoane sunt mai reduse
dect cele la care sunt obligate societile de capital.
Acestea pot crete dac sunt stabilite costuri suplimentare asupra transformrii structurii
juridice a unei societi de persoane ntr-o societate de capital.
Avantajele opuse ale unui regim dual de impunere a beneficiilor realizate i costurile
fiscale de nfiinare, influeneaz asupra deciziilor economice a viitorilor fondatori i n final
asupra structurii juridice a societilor existente n economie. Pe termen lung, structura juridic
va influena asupra diversificrii surselor de finanare i a accesului limitat sau nelimitat a
societilor pe toate pieele financiare.

2.4.2 REPARTIIA TERITORIAL I NUMRUL SOCIETILOR

n scopul realizrii unor obiective i a satisfacerii unor cerine care provin de la nivel
microeconomic, se poate stimula apariia de noi ageni economici prin acordarea unor faciliti
fiscale. Prin exonerarea parial sau integral a beneficiilor realizate pe o perioad delimitat de
timp, sau n funcie de situarea geografic, se realizeaz amplificarea numrului agenilor
economici, implantarea acestora n zone situate pe teritoriul naional, n care exist un excedent
de resurse umane i materiale.
Efectul primar va genera efecte secundare, constnd n creterea gradului de utilizare al
factorilor, calmarea unor tensiuni sociale prin reducerea somajului, cu efecte pozitive asupra
reducerii transferurilor sociale. Impulsul primar asupra stimularii ofertei globale i cel secundar
asupra creterii consumului, va determina un nivel mai ridicat al echilibrului venitului national.
Pe termen mediu, expansiunea materiei impozabile va influena prin intermediul noilor venituri
fiscale, asupra nivelului i naturii soldurilor bugetare. n funcie de existena altor factori
exogeni, caracteristicile strii de echilibru sau cvasi-echilibru financiar, vor produce efecte
asupra echilibrului monetar, care se vor rentoarce asupra agenilor economici.
Datorit multiplicrii efectelor primare iniiale, decidentul public poate urmri obinerea
unor efecte nuanate, n funcie de structura economiei naionale, asigurarea unor raporturi
optimale ntre structurile sectoriale din economie, pentru a imprima o dinamic echilibrat a
24

creterii economice. Combinarea n anumite proporii a criteriilor expuse, cu criteriul spatial i

cel temporal, va influena n final asupra numrului noilor ageni economici i repartiiei
teritoriale.
Temporalitatea exonerrilor este deosebit de important ntruct poate genera o fals
cretere numeric a societilor din economie. Noile societi pot fi nfiinate doar pentru a
beneficia de avantajele fiscale acordate, prin continuarea activitii iniiale n cadrul unei noi
structuri juridice. n msura n care acest fenomen se produce, se poate vorbi de apariia unei
evaziuni fiscale legale. Aparent, decidentul public constat creterea numrului societilor
nfiinate, dar i un ritm inferior de cretere sau uneori, de scdere a veniturilor fiscale, care va
influena asupra echilibrului bugetar i de aici, vor disemina n economie. Prin urmare,
exonerrile trebuie s fie acordate pe perioade scurte iar criteriile alese cu grij.
Prin regimul de impunere a beneficiului realizat se poate stimula ptrunderea agenilor
economici pe piaa internaional, prin nfiinarea de filiale. n acest caz, apare un cumul de
efecte primare. Efectul teritorial va influena la rndul su asupra agenilor economici existeni
pe teritoriul naional i asupra forei de munc angajate de acetia, prin cererea suplimentar de
bunuri i servicii. Al doilea efect primar se va produce asupra structurii organizatorice i
gestiunii societii .

2.4.3. DIMENSIUNEA I STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETILOR

Atunci cnd n economie exist un numr mare de societi mici, consolidarea poziiei i
sporirea competitivitii pe pia, prin introducerea progresului tehnic, necesit creterea puterii
financiare a acestora, prin concentrarea activitilor. Regimul de impunere poate stimula sau
descuraja concentrarea societilor.
Cu ocazia operaiunilor de fuziune, pot s apar n momentul prelurii activelor nete,
plusvalori, beneficii sau pierderi la nivelul societii absorbite. Stimularea concentrrii se
realizeaz prin intermediul regimului fiscal aplicat plusvalorilor i deficitelor de fuziune, ntruct
beneficiile realizate sunt lovite prin impozitul pe societate la nivelul societii absorbite. Totui,
dac societatea absorbant deine aciuni la societatea absorbit, plusvalorile rezultate din
anularea acestora trebuiesc exonerate. n caz contrar, va apare un efect de descurajare. Deducerea
pierderilor societii absorbite din beneficiile societii absorbante, constituie un factor
25

stimulator. Acest drept poate s nu fie acordat atunci cnd conjunctura economic nu permite
suportarea de la buget a reducerii ncasrilor fiscale.
Dac plusvalorile de fuziune trebuiesc reintegrate n beneficiile impozabile ale societii
absorbante, efectul asupra concentrrii depinde de influena reevalurii imobilizrilor corporale
amortizabile i de existena sau lipsa dreptului de a le repartiza n vederea impozitrii pe o
perioad de mai muli ani. n consecin, stimularea sau descurajarea concentrrii depinde de
caracteristicile tehnicilor de impunere care influeneaz prin nivelul lor i prin proporionalitatea
sau progresivitatea impozitului, de tehnicile prin care se asigur eliminarea sau limitarea
impunerilor multiple i de alte elemente.
Unele impozite indirecte stimuleaz creterea dimensiunii societilor prin concentrare.
Impunerea unistadial a venitului consumat n stadiul produciei sau comerului cu ridicata,
stimuleaz concentrarea pe vertical, mai ales cnd circuitele de producie i distribuie sunt
lungi. Prin aceasta, societile urmresc reducerea ponderii obligaiilor fiscale n preul bunului
economic final. Concentrarea pe vertical descurajeaz specializarea, distorsioneaz deciziile
legate de alegerea factorilor de producie i relaiile concureniale. Aceste efecte negative sunt
eliminate n cazul aplicrii TVA, care este neutr n ceea ce privete concentrarea activitilor.
TVA stimuleaz concentrarea societilor competitive.
Rezult c tehnicile de impunere actuale acioneaz cu prioritate n direcia crerii unor
societi puternice, competitive, preferndu-se creterea numrului de societi prin crearea unora
noi, dect prin stimularea apariiei acestora n urma unor operaii de sciziune a societilor
existente.

2.4.4. GESTIUNEA REZULTATELOR I FINANAREA INVESTIIILOR

Regimul deducerilor fiscale influeneaz asupra beneficiilor impozabile. Din momentul

determinrii rezultatului contabil, obligaiile deductibile fiscal influeneaz asupra elasticitii
bazei impozabile a impozitului pe societate.
Tehnicile fiscale de determinare a bazei impozabile sunt diverse. Acestea genereaz
diferene permanente sau temporare ntre rezultatul contabil i cel fiscal care alturi de cota
impozitului pe societate, influeneaz asupra beneficiului net. Diferenele permanente apar n
26

special datorit amortizrii i provizioanelor deductibile fiscal, dar i a cheltuielilor nedeductibile

fiscal, reprezentate de amenzi, penalizri, cheltuieli de lux, depirea limitei deductibile fiscal a
cheltuielilor reprezentnd sponsorizri, donaii, reclam i publicitate. Diferenele temporare sunt
generate de regimul fiscal al rezultatelor deficitare i orice alte venituri sau obligatii care sunt
incluse n baza impozabil ntr-un exerciiu, n mod diferit fa de cel n care au fost nregistrate
n contabilitate.
Societile economice i pot ncheia activitatea cu beneficii, dar i cu pierderi. Regimul
fiscal al pierderilor nregistrate influeneaz asupra bazei impozabile. Apariia unor pierderi
poate s nu se datoreze gestionrii defectuoase a activitilor. Acestea pot s fie generate de
asumarea unor riscuri investiionale. Prezint importan dac deducerea pierderilor nregistrate
din beneficiile anterioare sau posterioare, este prevazut de lege i n caz afirmativ, dac aceasta
este sau nu condiionat de ndeplinirea anumitor cerine.
Pentru a descuraja gestionarea defectuoas i pentru a stimula studiile de cercetare
destinate mbuntirii tehnologiilor existente, crerii de noi produse i tehnologii care presupun
ntotdeauna un risc, se impune acordarea dreptului de a deduce pierderile nregistrate n anumite
condiii. n consecin, efectele asupra rezultatelor nregistrate de societi, vor fi diferite, n
funcie de cauzele generatoare a pierderilor. n acelai timp, apar efecte asupra asumrii
riscurilor, asupra introducerii progresului tehnic, asupra poziiei pe pia a societilor, asupra
fluxurilor fiscale generate de impozitul pe societate i prin acestea asupra bugetului statului.
Astfel, acordarea dreptului n funcie de existena unei corelaii ntre evoluia investiiilor nete,
comparativ cu rezultatele obinute, stimuleaz societile care promoveaz o politic activ de
investiii.
Intensitatea efectelor asupra gestionrii rezultatelor i prin acestea asupra stimulrii
activitii societii, depind de tehnica de deducere a pierderilor. Se consider c, dreptul de a
repartiza rezultatele deficitare contabilizate asupra exerciiilor viitoare, fr limitarea intervalului
maxim de timp, produce un efect puternic asupra activitii societii.
Astfel, atunci cnd societile realizeaz noi produse i tehnologii care sunt cerute pe
pia, acestea obin beneficii suplimentare, ns n caz de eec, apar pierderi sau reduceri ale
beneficiilor realizate. n acest caz, Statul prin intermediul deducerilor contribuie la finanarea
riscului asumat i produs, dar mai ales la prevenirea apariiei unui efect de descurajare a studiilor
de cercetare, care contribuie la susinerea creterii economice.
27

ntruct impozitul pe societate reduce randamentul net al investiiilor riscante comparativ

cu al celor obinuite, el influeneaz rezultatul net obinut care poate s fie reinvestit sau repartizat
n anumite proporii, care sunt influenate i de consecinele producerii unui risc acceptat.
Atunci cnd presiunea fiscal este excesiv, pot s apar decizii lipsite de fundament
economic, concretizate n cumprarea de imobilizri corporale care nu au nimic comun cu
creterea rentabilitii societii pentru a reduce impozitul pe societate, n scopul transferrii unei
prti a costului, prin intermediul amortizrii deductibile fiscal asupra bugetului.
Creterea valorii acestora n timp i valorificarea ulterioar, aparent sub preul pieei, sunt
motivaii suplimentare.
n consecin, se impune ca prin amortizarea fiscal s se descurajeze asemenea practici,
datorit efectelor economice i financiare induse asupra mediului economico-financiar.

2.4.5. DECIZIA DE ACHIZIII I NCHIRIERE A IMOBILIZRILOR CORPORALE

Cumprarea i respectiv luarea cu chirie a unei imobilizri corporale, produc efecte

diferite n cadrul societilor, datorit influenei regimului fiscal asupra cheltuielilor de investiii,
chiriei i amortizrii. n consecin, deciziile economice vor fi influenate de resursele proprii,
structura de ndatorare, dar i de variabila fiscal.
Decizia de a cumpra genereaz cheltuieli de investiii care nu sunt deductibile fiscal. n
schimb, dac imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii, atunci pe ntreaga perioad de timp
prevazut de lege, cheltuielile de amortizare sunt deductibile. La cumprtor, asupra reducerii
bazei impozabile a impozitului pe societate, influeneaz alturi de decalarea n timp a amortizrii,
metoda de amortizare fiscal stabilit n mod general sau n raport de anumii parametri
economici, dar i regimul fiscal al resurselor proprii sau mprumutate, utilizate pentru finanarea
cumprrii unor imobilizri corporale.
Decizia de a lua cu chirie o imobilizare corporal printr-un contract de leasing, confer
societii care a luat n locaie, dreptul s deduc imediat chiria, respectiv n timpul exerciiului
financiar cnd are loc plata acesteia. Dac locatarul realizeaz un rezultat deficitar datorit plii
chiriei, acesta este reportat pe un interval limitat de timp, pe cnd la cumprtor se menine
influena decalrii n timp a amortizrii, reportarea rezultatelor deficitare i fie condiionarea, fie
28

lipsa dreptului de deducere a dobnzii aferente mprumuturilor acordate de acionari sau asociaii
societii.
ntruct nchirierea este finanat pe seama veniturilor din exploatare, n timp ce
cumprarea presupune de regul recurgerea la o gam mai variat de resurse, efectele produse de
fiscalitate n al doilea caz sunt mult mai complexe i se produc pe o perioad mai mare de timp.
Apar prin urmare efecte compensatorii: reducerea obligaiei fiscale datorit amortizrii i
compensarea acestui efect de reducere a plusvalorii rezultate, datorit aciunii impozitului.
Compensarea este ns parial i decalat n timp, ntruct pentru o fraciune a plusvalorii se
aplic cota impozitului pe societate, iar pentru restul, o cot mai redus. n consecin, efectul
provine de la decalajul de timp i de cot.
Decizia de a proceda la un contract de lease back, genereaz n momentul vnzrii o
intrare de resurse care pot fi ulterior utilizate pentru nchiriere. Sub aspect fiscal, resursele
obinute urmeaz regimul de impunere al plusvalorilor, iar plata chiriei produce efectele anterior
expuse pentru locatar. Opiunea ntre a nchiria sau a cumpra, este influenat alturi de regimul
fiscal de existena unei constrngeri financiare.

2.4.6 TREZORERIA SOCIETILOR COMERCIALE

Alturi de prelevrile fiscale, posibilitatea recurgerii la credite bancare, dar i condiiile

de acordare i de rambursare a acestora, influeneaz asupra echilibrului pe termen scurt al
Bugetului de trezorerie. Intensitatea efectelor produse de prelevrile fiscale asupra fluxurilor de
trezorerie este accentuat de sensibilitatea materiei impozabile, regimul deducerilor i reducerile
fiscale, nivelul cotelor, data exigibilitii financiare a impozitelor, costurile fiscale ale amenzilor
i penalitilor aplicate de organele de control i instabilitatea legislaiei fiscale. Datorit ponderii
deinute i influenei exercitate n totalul fluxurilor fiscale, o parte dintre acestea necesit a fi
analizate, pentru a reflecta modul de apariie al efectelor asupra trezoreriei.
Fluxul fiscal reprezentat de plata impozitului pe societate, influeneaz asupra trezoreriei
prin intermediul bazei impozabile, cotei de impozitare i datei exigibilitii financiare. Atunci
cnd prin legislaia fiscal se acord dreptul de deducere a unor provizioane fiscale, influena
este dubl. Aceasta apare mai inti n momentul constituirii provizionului i ulterior n momentul
29

reintegrrii. Dimensiunea provizionului constituit i a prii neutilizate, evoluia inflaiei n

intervalul de timp dup care are loc rentregirea, precum i situaia financiar a societii n
momentul rentregirii, constituie factori care influeneaz

dimensiunea efectului asupra

trezoreriei.
Amortizarea fiscal de tip degresiv i accelerat, reportarea rezultatelor deficitare prin
economiile temporare de impozit, produc efecte pozitive asupra trezoreriei.
n situaia n care ncasarea facturilor de la clieni i a TVA aferent, are loc dup
exercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorate ctre buget, TVA aferent mrfurilor
vndute i nencasate influeneaz negativ lichiditatea i starea de echilibru a trezoreriei societii
vnztoare. n schimb, atunci cnd plata facturilor ctre furnizori are loc dup exercitarea
dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare, TVA exercita o influen pozitiv asupra
trezoreriei.
n ambele situaii, intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilor
nencasate din totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric a facturilor
restante la plata din totalul valoric al bunurilor i serviciilor cumprate, n cadrul intervalului de
timp legal prevzut pentru ntocmirea decontului de TVA.
Creterea intervalului de timp prevzut de legislaia fiscal, n care societatea ii poate
recupera dreptul su de crean, influeneaz negativ asupra trezoreriei societii. Evident c
pentru bugetul statului, aceasta constituie o finanare temporar care nu este purttoare de
dobnd. Rambursarea de ctre bugetul statului lunar a TVA aferent operaiunilor de export,
alturi de stimularea acestuia, contribuie la mbuntirea lichiditii trezoreriei. Acest efect
pozitiv este parial diminuat atunci cnd societatea trebuie s plateasca o cauiune pentru
eventualele sume incorect rambursate.

2.4.7 BUGETUL POPULAIEI

Efectele sociale depind de caracteristicile structurale ale sistemului fiscal i influeneaz

la rndul lor, att calitatea vieii ct i activitile economice productive.
Un sistem fiscal al crui randament este bazat n general pe impozite directe, are o
influen mai puternic asupra veniturilor disponibile ale bugetelor de familie din cadrul
sectorului gospodrii, n timp ce influena asupra consumului prin intermediul preurilor este mai
30

redus. n schimb, atunci cnd randamentul sistemului fiscal este bazat pe impozite indirecte,
influena asupra consumului prin pre este mai puternic.
Intensitatea efectelor de venit asupra bugetelor de familie, difer n funcie de veniturile
realizate de categoriile sociale existente n societate, respectiv de repartiia primar a veniturilor,
dar i de politica fiscal promovat de decidentul public.
Acesta poate amplifica sau reduce anumite efecte acionnd asupra bazelor i cotelor de
impozitare prin intermediul deducerilor, abaterilor i reducerilor.
n consecin, efectele asupra bugetelor de familie ale diferitelor categorii sociale, vor fi
extrem de diverse, ntruct raportul dintre ponderea impozitelor directe comparativ cu cele
indirecte, difer n cadrul fiecrui buget, n funcie de proveniena i utilizarea veniturilor asupra
crora impozitele acioneaz. Aceasta nseamn c i intensitatea efectelor difer n cadrul
fiecrui buget de familie, n funcie de categoriile sociale crora persoanele respective aparin.
Efectele vor fi de intensitate diferit, asupra persoanelor cu venituri reduse comparativ cu cele cu
venituri medii i a acestora comparativ cu persoanele cu venituri ridicate. Obligaiile familiale
vor influena la rndul lor, amploarea efectelor produse de impozite, asupra fiecrui membru al
societii.
O politic fiscal care urmrete o mai mare neutralizare a impozitelor, stimularea
economisirii i plasamentelor pe diverse piee, determin creterea veniturilor disponibile ale
categoriilor sociale cu venituri ridicate, comparativ cu cele ale categoriilor sociale cu venituri
medii, n timp ce restul membrilor societii nu beneficiaz de facilitile fiscale acordate.
Efectul produs asupra creterii venitului disponibil se va transmite mai departe n funcie
de deciziile psihologice individuale, aversiunea fa de risc, inclinaia marginal spre consum i
respectiv spre economisire, care este diferit de la o categorie social la alta i chiar n cadrul
fiecrei categorii. Astfel, reducerea impozitului pe venit cu dobnda aferent mprumutului
contractat pentru construirea de locuine, deducerea din baza impozabila a cheltuielilor cu
reparaiile locuinelor i alte cheltuieli legate de mbuntirea strii acestora, va genera
extinderea proprietii imobiliare deinute de membrii societii i va stimula plasamentele
imobiliare.
n condiiile n care tehnicile fiscale de stimulare a deciziilor psihologice n direcia
economisirii i plasamentelor pe pieele financiare sunt diverse, efectele de venit difer n funcie
de dimensiunea plasamentelor. Extinderea acestor efecte este facilitat de prezena fondurilor i
31

societilor de investiii, care asigur accesul pe pia i a categoriilor sociale cu venituri mai
reduse. Evident c alturi de efectele sociale directe, se urmrete susinerea i stimularea
creterii economice.
O asemenea politic fiscal nu urmrete s acioneze prin intermediul impozitelor
indirecte asupra limitrii sau extinderii consumului anumitor bunuri economice.
n consecin, efectul de substituibilitate a bunurilor, generat de categoriile sociale cu
venituri reduse, dispare. n cadrul bugetelor de familie ale categoriilor sociale cu venituri reduse,
ponderea impozitelor indirecte va fi mult superioar n raport cu cele directe i comparativ cu a
celorlalte categorii sociale.
n schimb, promovarea unei politici fiscale de atenuare a decalajelor sociale, printr-o
accentuat redistribuire a veniturilor, va avea ca efect stimularea consumului categoriilor sociale
cu venituri reduse. n timp ce efectul asupra categoriilor sociale cu venituri medii este relativ
redus, sumele persoanelor cu venituri ridicate vor fi amputate iar deciziile acestora de a
economisi i investi n scop productiv se vor reduce.
Practicarea unor cote difereniate asupra bunurilor, genereaz schimbri n structura
bunurilor i serviciilor consumate, datorit apariiei procesului de substituibilitate. Consumul
bunurilor durabile i a celor de lux va avea o tendin descresctoare. Aceast tendin este mai
puternic la categoriile sociale cu venituri sczute, n timp ce influena este redus la categoriile
sociale cu venituri medii i inexistent la categoriile sociale cu venituri ridicate.
Utilizarea unei cote unice pentru TVA, contribuie la asigurarea unei neutraliti sociale a
impozitului i eliminarea distorsiunilor provocate de cotele multiple asupra opiunilor
consumatorilor. Temperarea utilizrii accizelor trebuie s evite limitarea sau imposibilitatea
accesului unor categorii de consumatori pe pieele bunurilor i serviciilor de calitate superioar.
Dei efectele sociale ale impozitelor nu pot fi eliminate, unica protecie social real,
consta n asigurarea unei creteri prudente i constante a economiei, fr ingerine majore asupra
deciziilor psiho-economice ale membrilor societii.

2.4.8

INFLAIA
Legturile dintre impozite i inflaie au un dublu sens, deoarece inflaia genereaz

creterea randamentului sistemului fiscal. Doctrina dinamicii cererii susine c unele impozite
32

pot fi utilizate n cadrul unei politici antiinflaioniste, n scopul reducerii cererii excedentare.
Totui, impozitele sunt ineficiente n cazul unei inflaii prin costuri i a uneia structurale.
Creterea presiunii fiscale exercitate de impozitul pe venit, prin reducerea venitului
disponibil sectorului gospodarii, urmrete diminuarea presiunii cererii asupra preurilor.
Scopul l constituie obinerea unui efect primar de stabilizare i inducerea unei tendine
de scdere a preurilor. O asemenea decizie nu este lipsit de riscuri. Atunci cnd decalajul
valoric i structural ntre cererea excedentar i oferta deficitar este mare, pot s apar efecte
contrarii.
Creterea presiunii fiscale asupra veniturilor ridicate nu va influena consumul acestor
categorii sociale, dar va diminua economisirea i investiiile. Numai acionnd asupra veniturilor
joase din economie se poate obine o reducere real a consumului. O asemenea decizie este ns
periculoas i detestabil. Extinderea aciunii asupra tuturor categoriilor de venituri, concomitent
cu reducerea importurilor, care nu afecteaz producia, produce efecte asupra diminurii
simultane a consumului i economisirii, fiind o decizie cu un efect dur att sub aspect social, ct
i economic. Indiferent de varianta aleas, exista riscul ca n economie s apar fie o stagnare, fie
o recesiune, fie accentuarea strii de criz deja existent.
Reducerea cotelor impozitelor n scopul scderii preurilor, n condiiile exercitrii unui
control asupra salariilor i preurilor, urmrete imprimarea unei tendine descendente a acestora.
Datorit dificultii gestionrii unei asemenea decizii, riscurile nu lipsesc. Societile comerciale
pot fi tentate s menin un nivel al preurilor care s le asigure creterea marjei profitului pe
seama reducerii cotei impozitului. Suplimentul de marj poate s fie egal sau inferior reducerii
preurilor prognozate de decidentul public. Consumatorii vor continua s cear, agenii
economici vor continua s ofere, iar administraia va continua s spere n raionalitatea
subiecilor, acionnd ct va putea n direcia controlrii modelului de aplicare a msurilor
stabilite.
Efecte antiinflaioniste, fr a pune n pericol creterea economic, se pot obine prin
promovarea unor msuri selective de politica fiscal, concomitent cu utilizarea politicii
monetare. n condiiile unei cereri excedentare inflaioniste, scopul aciunilor selective este de a
asigura o cretere economic limitat i raional a societilor economice, dar n condiiile n
care acestea sunt descurajate s creasc preurile. Momentul i durata interveniei trebuiesc bine
delimitate i influeneaz asupra efectelor produse.
33

O politic fiscal selectiv n scop antiinflaionist, constrnge societile economice, a

cror rat de cretere a marjei brute a profitului depete rata de cretere prognozat a PIB, s
plteasc pentru beneficiile suplimentare obinute, un impozit ntr-un cont blocat.
La sfritul perioadei inflaioniste, acesta urmeaz a fi rambursat deoarece creterea
marjei brute a profitului, poate s fie generat fie de reducerea salariilor pltite, fie de creterea
profiturilor, fie de ambele n acelai timp. Efectele generate de interdependena dintre impozite i
inflaie, necesit revederea cotelor pentru a se evita creterea presiunii fiscale.
n concluzie, politica fiscal este puin adaptat pentru a lupta mpotriva inflaiei
contemporane, comparativ cu politica monetar. Armonizarea direciilor de aciune a
decidentului monetar, susinut de decidentul public, rmne singur alternativ eficient de lupt
mpotriva inflaiei.

2.4.9 PROTECIA MEDIULUI

Decidenii publici din rile dezvoltate au recurs dup anii aptezeci, la utilizarea
impozitelor n scopul nlocuirii costurilor polurii, prin costuri fiscale ale luptei mpotriva
acesteia. Impozitele utilizate n scopul protejrii mediului sunt considerate impozite ecologice
sau taxe fiscale ecologice.
Impozitele ecologice aplicate asupra materiilor prime poluante utilizate n procesul de
producie i asupra emisiilor poluante, genereaz la nivelul agenilor economici, apariia unui
efect de substituie a unor substane poluante, cu altele mai puin poluante. Utilizarea n
continuare de-a lungul circuitului economic a unor substane poluante, genereaz creterea
costurilor i a preurilor produselor finale. Atunci cnd materiile prime ecologice sunt mai
scumpe, apare din nou un efect de cretere a preurilor. Pentru atingerea finalitii dorite, apare
necesitatea reducerii sau eliminrii impozitelor aplicate asupra materiilor prime i produselor
ecologice.
Aplicarea unor impozite ecologice proporionale cu emisia de substane poluante,
diminueaz emisiile de substane poluante accidentale sau temporare care pot cauza pericole
deosebit de mari. Efectele asupra creterii economice, converg n direcia temperrii activitilor
economice poluante i stimulrii investiiilor n tehnologii ecologice. Acestea vor influena
34

creterea anumitor sectoare de activitate, dar n final, ntregul sistem economic va fi influenat.
Aplicarea impozitelor ecologice genereaz creterea costurilor administraiei publice
legate de perceperea acestora. Costurile administrrii nu au un caracter generalizat. Acestea cresc
n zonele n care capacitile de producie sunt vechi sau n care exist industrii poluante. Deci,
se poate vorbi de un efect regional al creterii costurilor administrrii impozitelor ecologice.
Transferul costului fiscal al luptei mpotriva polurii, de la productorii poluani ctre
consumatorii produselor acestora, diminueaz efectele constrngerii fiscale. Efectele finale
asupra productorilor poluani depind de costurile i preurile produselor acestora, comparativ cu
cele ale societilor ecologice, dar i de existena pe pia a unor bunuri substituibile.
Aplicarea unor impozite ecologice asupra tuturor societilor care activeaz ntr-un sector
poluant, trebuie respins. Se impune a se avea n vedere contribuiile diferite ale acestora la
poluarea mediului natural.
Costurile polurii sunt cele pe care activitile poluante le impun membrilor societii,
fiind reprezentate de cheltuielile individuale, de cele suportate de sistemul de asigurri private i
de Stat, pentru corectarea consecinelor polurii asupra individului i mediului natural. Costul
fiscal al luptei mpotriva polurii urmrete limitarea costurilor polurii. Dar prin repercusiunea
impozitelor, acestea difuzeaz n societate.
n concluzie, se impune analizarea tehnicilor de impunere, standardizarea fiscal a
procedeelor de stimulare a agenilor economici n direcia eliminrii polurii folosind tehnicile
actuale de impunere i nu crearea unor noi impozite. Standardizarea ar trebui s asigure n acelai
timp, diminuarea presiunii fiscale actuale. Acceptarea instituirii unor impozite specifice se poate
admite doar n situaii cu totul speciale, pentru c tehnicile actuale de impunere permit ca prin
utilizarea cotelor, deducerilor, reducerilor i majorrilor, s se obin finalitile dorite n
condiiile evitrii distorsionrii deciziilor psihologice ale tuturor membrilor societii i reducerii
costurilor actuale ale administraiei fiscale.
Ideea este de a realiza i maximiza finalitile dorite, n condiiile reducerii pe ct este
posibil a efectelor nedorite asupra tuturor membrilor societii, relaiilor concurentionale i
deciziilor psihologice individuale.

35

2.5

POLITICA FISCAL N TRANZIIE

n vederea realizrii functionabilitatii pieei concureniale, care joac rolul hotrtor n

reglarea sau autoreglarea proceselor economice, autoritatea public este cea care influeneaz
selectiv activitatea economic prin politica fiscal, monetar i valutar, cu ajutorul finanrii
unor obiective i aciuni pe seama resurselor publice, a unor instrumente economico-financiare
cum sunt impozitele i taxele, transferurile i subveniile, creditul, dobnda, preurile, cursul de
schimb.
Politica n domeniul fiscal trebuie s stabileasc volumul i proveniena resurselor
bugetare i extrabugetare, care pot constitui fondurile financiare ale statului, metodele de
prelevare utilizate, precum i obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale.
Principalele caracteristici ale politicii fiscale sunt :
a. corelarea volumului resurselor fiscale cu volumul cheltuielilor considerate
indispensabile pentru satisfacerea nevoilor economico-sociale din perioada
considerat;
b. utilizarea unor variate modaliti de prelevare a resurselor fiscale: impozitele i
taxele asupra persoanelor fizice i juridice, n funcie de venit (profit), avere
(active net) sau alte criterii i percepute la termenele dinainte stabilite;
c. impozitele i taxele constituie instrumente sau prghii financiare de influenare a
proceselor economice, de stimulare a alocrii eficiente a resurselor pentru
realizarea creterii economice, precum i pentru atingerea unor obiective de ordin
social, sanitar, demografic sau de alt natur;
d. simplitatea i transparenta sistemului de impozitare care s descurajeze tentativele
de evaziune fiscal;
e. respectarea principiilor de impunere a persoanelor fizice i juridice, cum ar fi:
echitatea fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor,
economicitatea mecanismului de prelevare a impozitelor.
Msurile ntreprinse, precum i cele care se vor ntreprinde n cadrul reformei financiare
i fiscale, au menirea s ofere liantul procesului de reform economico-social i s asigure n
perspectiv scopurile de stabilizare economic, de cretere a exportului, de limitare drastic a
influenei i de accelerare a procesului de privatizare i restructurare.
Componenta major pentru asigurarea relansrii economice, reforma sistemului fiscal
36

trebuie s urmreasc, n paralel cu alinierea la practicile fiscale din rile dezvoltate, crearea
unui sistem fiscal modern, corespunztor cerinelor economiei de pia, prin introducerea taxei
pe valoarea adugat, mbuntirea sistemului de impozitare a profiturilor, perfecionarea
sistemului de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, reconsiderarea impozitelor i a taxelor
locale, precum i a accizelor.
ntr-o prim etap a tranziiei n ara noastr (decembrie 1989 31 decembrie 1990),
msurile luate s-au concentrat mai mult pe anularea unor reglementri anacronice referitoare la
desfiinarea impozitului pe circulaia mrfurilor cuprins n preurile difereniate pe rentabiliti n
funcie de destinaia produselor, a adaosului rural ce se aplic la unele bunuri de consum livrate
populaiei din acest mediu, dar mai ales a contribuiei bneti i n munca a populaiei i a
unitilor economice.
Tot n aceast perioad s-au luat o serie de msuri cu impact asupra veniturilor statului
cum au fost scutirea de la plata taxelor pentru acordarea sau prelungirea vizelor de intrare ieire
din ar, n cazul turitilor, scutirea temporar de plat a taxelor vamale pentru bunurile procurate
de populaie din strintate i altele.
Deci, n aceast perioad nu se poate vorbi de o modificare esenial a structurii
impozitelor, ci a fost un nceput de politica de degrevare a platii unor impozite.
Etapa a doua a reformei sistemului fiscal, respectiv anii 1991 i 1992, a constat n
adoptarea de noi reglementari fiscale i nlocuirea celor devenite necorespunztoare, noilor
realiti ale unei incipiente economii de pia.
Astfel, n 1991 a fost nlocuit sistemul de stabilire a impozitului pe salarii, care se calcula
la nivelul agenilor economici asupra fondului total de salarii, difereniat pe ramuri de activitate,
cu impozitul pe salariile individuale suportat de fiecare salariat, msura prin care s-a realizat o
prim reaezare a salariilor brute pe economie.
Cu aceast ocazie, s-a revzut sistemul de preluare la buget a contribuiei persoanelor fr
copii, n sensul acordrii de nlesniri persoanelor care au copii, prin reducerea impozitului lunar
pe salarii cu o cot de 20 %.
Concomitent, se apreciaz ca prin legea salarizrii s-a prevzut o msur de moderare a
creterii salariilor, prin introducerea unui impozit suplimentar, care se suporta de agenii
economici ce angajau i plteau salarii peste o anumit limit. Msura s-a impus avnd n vedere
c n acea perioad, negocierea salariilor nu avea o baza economic clar, aceasta fcndu-se mai
mult pe sperane i supoziii i, de regul, sub presiunea strzii, care n final se repercutau asupra
costurilor i implicit asupra preurilor.
37

De asemenea, s-a introdus impozitul pe profit ca un impozit unic pentru toi agenii
economici organizai ca persoane juridice, care a nlocuit sistemul de vrsminte la buget din
beneficiile ntreprinderilor de stat, precum i impozitul pe veniturile unitilor cooperatiste i
obteti.
Pe lng faptul c s-a stabilit un sistem unitar de impunere, nediscriminatoriu fata de
formele de proprietate existente, din dorina de a ncuraja iniiative private i a dezvolta
economia de pia, s-au instituit diverse scutiri i faciliti la plata impozitului pe profit.
Ulterior, spre sfritul anului 1991, sistemul de stabilire i percepere a impozitului pe
profit s-a mbuntit substanial, n principal prin renunarea la impunerea progresiv cu cote
cuprinse ntre 2,5 % i 77 % i aplicarea unui sistem proporional, cu dou cote: 30 % pentru
profitul impozabil de pn la 1 milion i 45 % pentru partea din profit ce depete 1 milion.
Aceast etap s-a ncheiat cu noi reglementari n domeniul fiscal, specifice economiei de
pia, cum ar fi cele referitoare la impozitul pe circulaia mrfurilor i a accizelor (HG nr.779 /
1991), la instituirea impozitului pe dividende la societile comerciale (HG nr. 781 / 1991) i la
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor comerciale (HG nr.782 / 1991).
Ca un cadru general al acestei etape, s-a elaborat i adoptat Legea Finanelor Publice
nr.10 / 1991, prin care s-a instituit instrumentul juridic pentru elaborarea i execuia bugetului
public naional, reglementarea modului de utilizare a mijloacelor financiare, controlul asupra
acestora, stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i a altor venituri ale bugetului.
Este de menionat c n aceast etap s-a adoptat i Constituia Romniei, potrivit creia,
impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat se stabilesc numai prin lege, iar
impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i condiiile
legii.
ntr-o a treia etap a reformei sistemului fiscal, care a nceput n anul 1993, s-au
fundamentat i s-au aprobat noi acte normative definitorii pentru mbuntirea legislaiei fiscale
existente.
Se apreciaz c adevrata reforma a sistemului fiscal, corespunztoare cerinelor
economiei de pia, a nceput la 1 iulie 1993 prin introducerea taxei pe valoarea adugat i
instituirea unui nou sistem de percepere a accizelor la produsele din import i din ar.
Introducerea taxei pe valoarea adugat a stimulat comportamentele agenilor economici
orientate spre reducerea consumurilor, contribuind la disponibilizarea resurselor n economie, la
stimularea exporturilor, a disciplinei financiare.
Se poate meniona c n anul 1993, n condiiile introducerii taxei pe valoarea adugat n
38

locul impozitului pe circulaia mrfurilor, s-a introdus i un nou sistem al accizelor, gradul de
fiscalitate realizat situndu-se sub nivelul celui din anii 1991 i 1992 n Romnia.
De asemenea, ncepnd cu data aplicrii taxei pe valoarea adugat, s-a actualizat
metodologia de calcul a profitului impozabil i a impozitului pe profit, asigurndu-se corelarea
celor dou sisteme de impozitare.
n contextul generalizrii alocaiei de stat pentru copii, s-a asigurat un tratament fiscal
nediscriminatoriu tuturor salariailor, care au pltit, la salarii egale, acelai impozit. n acest scop,
s-a instituit un sistem unic de impozitare al salariilor, eliminndu-se impozitarea excesiv a
salariailor fr copii, care constituie de fapt o tax de celibat i care afecta n primul rnd tinerii
care depeau 25 de ani.
Concomitent, s-au redus cu 70 % impozitele suplimentare aplicate veniturilor ce se obin
prin cumul de funcii, asigurndu-se astfel o difereniere a veniturilor bneti ale indivizilor n
funcie de proveniena acestora i de cerinele echitaii fiscale, potrivit principiului, la venituri
egale, impozite egale.
Pe linia corelrii obligaiilor fiscale, s-a actualizat n funcie de ra inflaiei nivelul
taxelor n suma fixa n sarcina persoanelor fizice, iar n cazul taxelor percepute pentru avizarea
desfurrii jocurilor de noroc, acestea au fost stabilite potrivit Constituiei, prin lege.
Pe linie vamal, pentru a veni n sprijinul populaiei, s-au urmrit scutiri sau excepii
temporare de la plata taxelor vamale pentru unele produse necesare consumului uzual, cum ar fi :
grau, orz, orez, porumb, lapte praf, unt, brnzeturi i alte derivate din lapte, msline, lamai i alte
produse citrice.
Pentru adoptarea sistemului de impunere a veniturilor agricole la cerinele economiei de
pia i n perspectiva introducerii impozitului pe veniturile globale, a fost elaborat Legea
privind impozitul pe venitul agricol. Instituirea sistemului de impunere a veniturilor agricole,
constituie o prghie fiscal care are la baz principiul, peste tot n lume, potrivit cruia orice
venit se impoziteaz i n plus, impozitul asigura creterea bazei de venituri ale bugetelor locale.
n vederea dezvoltrii reformei fiscale i a adaptrii sistemului fiscal la condiiile
concrete ale economiei de pia, se afirm c prin Legea impozitelor i taxelor locale se ncearc
eliminarea discriminrilor dintre societile cu capital de stat i cele cu capital privat, ntre
persoane fizice din mediul urban i cel rural, intre proprietarii de bunuri impozabile care
desfoar activiti cu salariaii sau n mod independent.
Fata de aceste considerente, a fost introdus de la 1 ianuarie 1995 un nou sistem de
impozitare a profitului potrivit unei metodologii de corectare a bazei de impozitare n funcie de
39

nivelul inflaiei, simultan cu eliminarea scutirilor de impozite, inclusiv cele prevzute pentru
societile mixte n Legea investiiilor strine.
Noul

sistem de impozitare introdus, se bazeaz pe principiile practicate n ri cu

economie de pia, respectiv are n vedere creterea patrimoniului net ntr-un an fiscal, ceea ce
include att profiturile realizate din activitile desfurate de contribuabili, ct i de ctigurile
de capital.
Pe lng stabilirea regulilor generale pentru determinarea veniturilor impozabile ale
marilor pltitori, s-au stabilit i modaliti de impozitare a veniturilor micilor contribuabili n
care amortizarea mijloacelor fixe i deducerile aferente, se fac n concordan cu regulile
contabile existente, fr ajustarea la inflaie a acestora, ca n cazul marilor pltitori, precum i
posibilitatea legal a acestor contribuabili de a fi tratai din punct de vedere fiscal ca un mare
pltitor.
Cu toate aceste aspecte menionate i subliniate ca fiind primii pai mai mult sau mai
puin timizi, fcui n planul reformei fiscale, s-a resimit necesitatea unei schimbri de fond n
politica bugetar. Politica fiscal va trebui s urmreasc stimularea dezvoltrii economice,
investirii i formrii de noi locuri de munc n sectorul privat, mbuntirea general a
climatului de afaceri i dezvoltarea spiritului ntreprinztor.
Prin modul de stabilire al prioritilor cheltuielilor bugetare, vor trebui avute n vedere
adncirea reformelor i asigurarea condiiilor dezvoltrii durabile, consolidarea democraiei i
creterea coeziunii sociale.
Drept urmare, vor trebui susinute investiiile n capitalul uman (nvmnt, cultura i
art, ocrotirea sntii, protecia social), producia unor bunuri publice (aprarea naional,
ordinea public), dezvoltarea infrastructurilor, sprijinirea agriculturii i a exportului, precum i
protecia mediului.
Pe de alt parte, politica fiscal trebuie s stimuleze expansiunea sectorului privat ca efect
al reducerii poverii fiscale, deoarece numai pe aceast cale se anticipeaz creterea investiiilor n
sectorul privat, apariia de noi locuri de munc i pe aceast baz, creterea resurselor pentru
dezvoltare i protecie social.
Astfel, s-a impus o restructurare major n domeniul politicii fiscale care s urmreasc
urmtoarele aspecte importante :
a. creterea transparentei i a predictibilitii sistemului fiscal ;
b. introducerea impozitului pe venitul personal global ;
c. asigurarea unei baze stabile de impozitare ;
40

d. reducerea numrului de trepte i a ratei maxime ale impozitului pe salariu ;

e. suplimentarea reducerilor de impozit aferente profitului reinvestit ;
f. stabilirea tarifului vamal n conformitate cu acordurile internaionale ;
g. perfecionarea i descentralizarea sistemului de corelare a taxelor i
impozitelor,

precum

reducerea

costurilor

acestuia

prin

trecerea

administraiilor financiare locale, n subordinea direct a autoritilor locale

h. msuri de reducere i prevenire a evaziunii fiscale.
ntr-o alt ordine de idei, s-a apreciat c nevoia de descentralizare a finanelor publice
locale a ajuns ntr-un punct critic i n acest sens s-a impus continuarea unei reforme
cuprinztoare a sistemului finanelor locale care s permit dezvoltarea local i care s
stabileasc, simultan i corelat, att cadrul general al regimurilor impozitelor locale, ct i pe cel
al procedurilor pentru sistemul de transferuri bugetare.
Reformarea n continuare a cadrului fiscal va trebui s se bazeze pe suficient

flexibilitate, mai nti pentru a se adapta la schimbrile ce vor interveni n economie n urmtorii
ani, iar apoi, pentru a conduce la reducerea considerabil a restriciilor impuse administraiei
publice locale n gestiunea finanelor.
De asemenea, va trebui avut n vedere stabilirea tipurilor de resurse la dispoziia
autoritilor administraiei publice locale, pe baza unei evaluri obiective i realiste a
potenialului de venit actual i viitor, furnizat de impozitele i taxele existente i nu a ncasrilor
efective, precum i pe baza unei estimri obiective a nevoilor reale de resurse.
Se impune promovarea unor reguli i proceduri clare i explicite de administrare a
veniturilor fiscale locale, care s stimuleze raionalizarea utilitii banului public, creterea
resurselor proprii i a responsabilitii autoritilor administraiei publice locale pentru
performanele n administrarea finanelor proprii.

2.5.1. EVOLUII FISCALE LA NIVEL MICROECONOMIC N ANUL 2005

Prin msurile fiscale ntreprinse, anul 2005 a marcat o abordare nou a politicii fiscale,
care se nscrie n tendina actual din rile foste socialiste. Dintre aceste msuri, cele mai
importante au avut n vedere:
a)

perfecionarea impozitului pe profit prin:

41

1. reducerea cotei de impunere a profiturilor de la 25 % la 16 % ;

2.

unificarea cotei de impozitare a profiturilor persoanelor juridice prin

eliminarea cotei reduse de impunere de 10% a profitului obinut din vnzarea/cesionarea

proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute de o
persoan juridic romn, n contextul reducerii cotei standard de impozitare la 16 % ;
3.

extinderea bazei de impozitare prin :

eliminarea posibilitii de opiune pentru impunerea veniturilor la data

scadenei ratelor, n cazul contractelor de vnzare cu plata n rate i impunerea

acestora la data facturrii ;

renunarea la posibilitatea deducerii cheltuielilor de amortizare

reprezentnd 20 % din valoarea de intrare a achiziiilor de mijloace fixe

amortizabile sau brevetelor de invenie amortizabile.
b)

majorarea

cotei

de

impunere

de

la

1,5%

la

3,0%

veniturilor

microntreprinderilor.
Prin aceast msur s-a urmrit crearea unui sistem fiscal echitabil, neutru i care s nu
genereze tratamente fiscale discriminatorii n raport cu diversele categorii de contribuabili.
c)

simplificarea i perfecionarea impozitului pe venit, unde msurile luate au

constat n :
1. nlocuirea sistemului global de impunere a veniturilor realizate de persoanele fizice,
care presupunea utilizarea unui barem de impunere cu cote progresive cuprinse ntre 18%
i 40%, cu sistemul bazat pe cota unic de 16% aplicat pentru majoritatea categoriilor de
venituri. Sistemul propus asigur simplitate, obiectivitate i creeaz premisele pentru
creterea economic, prin stimularea investiiilor.
Elementele cheie n impunerea veniturilor n acest sistem

au vizat

renunarea la

procedura de globalizare a anumitor venituri i nlocuirea acestui sistem cu impunerea veniturilor

pe fiecare surs de venit, din fiecare categorie, impozitul fiind final. Aceast abordare a generat
modificri n sistemul de compensare a pierderilor, precum i n sistemul de declarare.
2. categoriile de venituri pentru care impozitul s-a calculat prin aplicarea cotei de 16%
asupra fiecrei surse de venit din categoria respectiv au fost urmtoarele :
- veniturile din activitile independente;
- veniturile din salarii;
- veniturile din cedarea folosinei bunurilor;
- veniturile din pensii;
42

- veniturile din activitile agricole;

- veniturile din premii;
- veniturile din alte surse.
- s-au eliminat din legislaia fiscal deducerile economice care includeau :
- cheltuielile pentru reabilitarea locuinei de domiciliu destinate reducerii
pierderilor de cldur, n scopul mbuntirii confortului termic, n limita sumei de 15
milioane lei anual ;
- primele de asigurare pentru locuina de domiciliu, n limita echivalentului n lei
a 200 de euro pe an ;
- contribuiile la scheme facultative de pensii ocupaionale, n limita
echivalentului n lei a 200 de euro pe an ;
- primele de asigurare privat de sntate, cu excepia celor ncheiate n scopuri
estetice, n limita echivalentului n lei a 200 de euro pe an ;
d)

modificri n domeniul impunerii nerezidenilor, respectiv :

1. creterea cotei de impozit la dobnzi de la 5% la 10% i de asemenea, lrgirea bazei

impozabile n cazul acestei categorii de venituri, prin includerea ca venit impozabil a acelor
dobnzi al cror nivel este mai mare dect nivelul ratelor dobnzilor de referin de pe pieele
interbancare, msur care a avut n vedere acordarea unui tratament fiscal egal cu cel al
rezidenilor ;
2. eliminarea din categoria de venituri impozabile obinute de nerezidenii din Romnia a
celor din transportul internaional.
e)

eliminarea unor scutiri n domeniul taxei pe valoarea adugat, care nu erau n

concordan cu prevederile Directivei a VI-a a CEE (77/388).

1. operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole ;
2. societile de difuzare prin cablu a programelor de televiziune ;
3. alte posturi de radio i televiziune dect cele publice naionale ;
4.

vnzarea de licene pentru filme sau programe, drepturi de difuzare, abonamente la

ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate activitii de radio i
televiziune, inclusiv scutirea pentru importul de suporturi materiale pe care sunt nregistrate
acestea ;
5. operaiunile desfurate de unitile din sistemul de penitenciare, care utilizeaz munca
deinuilor.
43

2.5.2. POLITICA FISCAL N ANUL 2009

Politica fiscal a anului 2009 trebuie judecat n contextul constrngerilor care au
acionat n economie (criza economica mondiala ), a finalizrii unor reforme, a aciunii unor
factori exogeni, elemente determinate de exigenele i cerinele procesului de aderare, dar i
contextualiznd-o n spaiul european, ceea ce i imprim anumite particulariti :
a. Restructurarea fiscalitii, respectiv introducerea cotei unice n anul 2005, a avut
influene directe i indirecte asupra produciei i consumului ; introducerea regimului de intire
direct a inflaiei care ar trebui s conduc expectaiile inflaioniste pe o pant descendent,
precum i procesul denominrii, sunt factori care au contribuit la obinerea unor performane
constante n implementarea politicilor financiare i microeconomice stabile.
b. Complexitatea construciei europene determinat de o diversitate de condiii
economice i sociale, de un anumit mod de alctuire a instituiilor sale, de o anumit configurare
a bugetului comunitar, a fcut necesar formularea unei politici fiscale flexibile, orientate spre
eficien i performan, construit pe prioriti sectoriale care s corespund palierelor reformei
i s fie consistente cu politicile comunitare.
Ca stat membru, Romnia trebuie s respecte criteriile de la Maastricht referitoare la
inflaie i datoria public. n acest context, i din experiena unor ri membre ale Uniunii
Europene, criteriul privind deficitul bugetar pare s fie cel mai greu de ndeplinit, fiind nevoie de
ntrirea fiscalitii i de reforme structurale n domeniul cheltuielilor publice. Strategia politicii
fiscale n anul 2009, a avut n vedere consolidarea economiei de pia funcionale astfel nct
aceasta s poat face fa forelor concureniale care vor aciona pe Piaa Unic.
2.5.3 OBIECTIVELE POLITICII FISCALE N 2010
Politica fiscal este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaionist i care, alturi de celelalte politici monetare, va crea gradul de
predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari.
Politica fiscal, component de baz a programului guvernamental pe anul 2010,
reprezint un instrument important al dezvoltrii economice n tranziie, avnd rolul de a ncuraja
microeconomia, de a stimula economisirea, comportamentul pentru munc i spiritul
antreprenorial.
Cele mai importante msuri fiscale preconizate pentru anul 2010 sunt :
44

a. n domeniul impozitului pe profit se vor avea n vedere :

1. extinderea numrului de contribuabili ;
2. extinderea bazei impozabile prin :
restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul profitului impozabil
pentru societile bancare i de asigurare, prin eliminarea celor specifice fa de celelalte
categorii de contribuabili ;

eliminarea unor faciliti fiscale cuprinse n actele normative considerate

neconforme cu principiile Uniunii Europene.

b.

n domeniul impozitului pe venit sunt vizate urmtoarele aspecte :

1.

aplicarea cotei unice de 16 % asupra ctigurilor din transferul titlurilor de

valoare n timpul anului, cu posibilitatea opional de definitivare, la sfritul anului a

impozitului, aplicnd cota de 16% asupra ctigului net ;
2.

renunarea la facilitatea de neimpozitare a ctigurilor din transferarea

proprietilor imobiliare dobndite prin motenire i schimb.

c.

n domeniul impozitelor i taxelor locale sunt avute n vedere urmtoarele

msuri :
1. n cazul cldirilor utilizate ca locuine se va majora impozitul aferent acestora;
2.

taxa asupra mijloacelor de transport se va majora ca urmare a modificrii

modului de calcul al impozitului ;

3.

majorarea taxei datorate pentru iahturi ;

4.

renunarea la scutirea de la plata taxei asupra succesiunii, dac ncheierea

procedurii succesorale a fost fcut n termen de un an de la data decesului proprietarilor

bunurilor.
d. n domeniul taxei pe valoarea adugat, sunt vizate urmtoarele msuri:
1. transpunerea n legislaia naional a Directivei 2003/92/CE referitoare la locul
livrrii de gaz i electricitate ;
2. msuri pentru combaterea evaziunii fiscale: introducerea rspunderii n
individual i n solidar pentru plata taxei, extinderea aplicrii msurilor de simplificare i
pentru deeurile textile, de hrtie i plastic ;
3. prevederi specifice crerii unei baze de informaii necesare pentru calculul
resursei proprii de T.V.A. pentru contribuia pe care Romnia trebuie s o plteasc la
Uniunea European, dup data aderrii ;
4. prevederi specifice pentru a asigura trecerea de la plafonul actual de scutire de
45

200.000 lei la plafonul de scutire de 35.000 euro negociat cu Uniunea European de la

data aderrii.
e.

n domeniul accizelor se are n vedere :

1. continuarea procesului de armonizare a legislaiei cu directivele europene ;

2.

majorarea gradual a accizelor la principalele produse supuse acestui regim

potrivit calendarului cuprins n documentul de poziie aferent Capitolului 10

Impozitarea.
2.5.4 CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE N PERIOADA 2010-2012
ncepnd cu anul 2008, s-a prevazut ca impozitul pe profit s fie pltit anual cu pli
anticipate reprezentnd din impozitul anului precedent. Aceast msur trebuia luat pentru
simplificarea sistemului de calcul i a plii impozitului pe profit. De asemenea, s-au acordat
unele deduceri la calculul profitului impozabil, n vederea stimulrii investiiilor n capital uman
i n infrastructur medical.
n domeniul impozitrii microntreprinderilor, ncepnd cu data aderrii, impozitul pe
veniturile acestora s-a eliminat, urmnd a se plti impozitul pe profit.
Referitor la impozitele i taxele locale, s-a prevazut introducerea unui nou sistem de
impozitare a proprietilor imobiliare, care s reflecte mai bine valoarea de pia a acestora.
n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, de la data aderrii Romniei la Uniunea
European, titlul VI al Codului fiscal s-a nlocuit cu legislaia armonizat n domeniul taxei pe
valoarea adugat, adic transpunerea n legislaia naional a acquis-ului comunitar n domeniu.
Totodat, s-a eliminat scutirea de la plata TVA pentru o serie de activiti i s-au introdus scutiri
de plat care nu sunt aplicate n prezent, n ara noastr, dar care sunt prevzute de legislaia
european.
Pentru atingerea obiectivului de lrgire a bazei de impozitare, o deosebit importan o
are administrarea fiscal. Astfel, perioada 2010-2012 se va caracteriza prin implementarea celei
de-a doua faze a reformei administrrii fiscale, care se va concentra pe:
a. creterea confortului contribuabililor prin relaxarea procedurilor de plat a taxelor i
impozitelor ;
b. mbuntirea managementului resurselor umane ;
Dar aceste msuri au fost amnate datorit efectelor crizei economice, lundu-se alt set de
msuri, care dup prerea mea vor duce la nerealizarea relansrii economice, fapt ce va duce la o
cretere a fiscalitii n Romnia.
46

CAPITOLUL III
PERSPECTIVELE POLITICII FISCALE
3.1. OPIUNI I DECIZII POLITICE
Evoluia structural a sistemului fiscal romnesc este influenat de deciziile de politica
fiscal luate de responsabilii publici. n lipsa unui program cadru ce ar fi trebuit s cuprind
direciile, prioritile, msurile i tehnicile de impunere, care s fie ajustate n funcie de opiunile
forelor politice, reforma sistemului fiscal a avut o evoluie cu sincope.
Armonizarea deciziilor de politica fiscal cu restul deciziilor macroeconomice care
privesc sfera monetar, valutar, restructurarea i comprimarea cheltuielilor publice, evoluia
deficitului bugetar, evoluia i finanarea datoriei publice, utilizarea, recompensarea i protecia
forei de munc, evoluia preurilor, stimularea economisirii i investiiilor, calitatea vieii,
eliminarea decalajelor economice regionale, constituie o necesitate. n consecin , se impune
elaborarea unui program cadru, prin care s se stabileasc n funcie de finalitile dorite,
deciziile structurale i cele marginale capabile s asigure restructurarea sistemului fiscal
romanesc i integrarea acestuia n reforma economic global, concomitent cu apropierea sa de
standardele europene.
n lipsa acestuia, responsabilii politici iau decizii sub presiunea evenimentelor i n
consecin, concomitent cu alterarea coerentei politicii fiscale, apar desincronizri ntre aceast i
restul politicilor macroeconomice aplicate. Luarea deciziilor rapid, sub presiunea timpului, nu
asigura dect utilizarea informaiilor momentan disponibile, iar predominanta acestora

nu

asigura restructurarea real a sistemului fiscal. Schimbarea real implica modificri ale tehnicilor
de impunere, structurilor administraiei fiscale, repartiiei competentelor, sarcinilor i puterilor
decizionale intre diferite direcii, servicii i compartimente. Luarea deciziilor implica costuri
politice i financiare. Acestea pot fi superioare rezultatelor obinute. n consecin, apare
47

problema prioritilor i opiunilor decizionale.

Politica fiscal reflecta influena exercitat de pluralitatea opiunilor luate la diferite
nivele, alturi de posibilitile de satisfacere a acestora de ctre responsabilii politici care dispun
oficial de puterea decizional.
Fiecare decizie de natura macroeconomic, la care se adauga multitudinea deciziilor
microeconomice i psihologice individuale, influeneaz asupra fluxurilor din economie. Nivelul,
distribuia i destinaia venitului, consumului i economisirii n societate, caracterul puin
compresibil al cheltuielilor publice, nivelul deficitului bugetar, evoluia datoriei publice, impun
n mod concomitent o serie de cerine dar i restricii asupra deciziilor de politica fiscal.
Aceasta influeneaz asupra caracteristicilor structurale ale sistemului fiscal, care la
rndul su produce efecte asupra venitului, consumului i economisirii. Creterea cheltuielilor
publice destinate finanrii unor instituii i organisme din economia public, concomitent cu
reducerea subveniilor i investiiilor n sfera productiv, a generat o expansiune a economiei
publice n detrimentul economiei de schimb. Ca urmare,

politica fiscal se confrunta cu

necesitatea finanrii unor cheltuieli publice n expansiune.

Comprimarea global a acestora necesita analizarea conform principiului cost avantaje
a utilitilor publice oferite de organismele i instituiile care beneficiaz de alocaii publice.
Apare problema eficientei continurii finanrii unora dintre acestea prin intermediul resurselor
preluate din economia de schimb. Scopul este de a transfera din economia publica ctre
economia de schimb, oferirea unor utiliti.
Dac cheltuielile publice nu se comprim, rmnnd neschimbate ca pondere n PIB, iar
veniturile din privatizare sunt utilizate pentru finanarea bugetului, aceast decizie va produce
efecte att n anul utilizrii lor ct i n anii urmtori.
n anul utilizrii veniturilor din privatizare, deficitul bugetar se reduce, dar n anii
urmtori acesta va crete din nou, dac nu apar alte venituri de substituie de aceeai natur.
Dimensiunea efectelor depinde de nivelul veniturilor ncasate, comparativ cu fluxurile din
beneficii care dispar.
Dac veniturile ncasate din privatizare sunt utilizate fie pentru reducerea ncasrilor
fiscale, fie pentru creterea cheltuielilor publice, atunci n anul vnzrii, deficitul bugetar poate
s nu fie afectat. n lipsa altor venituri de aceeai natur, n anii urmtori, deficitele viitoare vor fi
mai importante. Dac cheltuielile publice se comprim cu contravaloarea subveniilor destinate
acoperirii pierderilor la agenii economici privatizai, iar randamentul prelevrilor fiscale nu
scade, rmnnd constant sau evolund, atunci deficitele bugetare viitoare scad.
48

Evoluia datoriei publice este influenat de creterea sau scderea soldului bugetar al
fiecrui exerciiu, de costul finanrii mprumuturilor publice curente, de rambursarea unor transe
de mprumut i de condiiile de rennoire a unor mprumuturi restante. La nivelul anterior al
datoriei publice se adauga dobnzile aferente finanrii acesteia, dac nu sunt prevzute pli n
contul acesteia sau dac nu se contracteaz noi mprumuturi publice. Utilizarea ncasrilor din
privatizare pentru rambursarea datoriei publice nu afecteaz cererea de resurse. Concomitent,
evoluia sa este influenat de evoluia deficitelor curente i condiiile de finanare ale acestora.
Dac concomitent cu utilizarea resurselor din privatizare pentru finanarea bugetului, se
procedeaz la comprimarea cheltuielilor publice i se asigura meninerea randamentului
prelevrilor fiscale, atunci aceste msuri contribuie la reducerea deficitului bugetar. Aceasta
genereaz efecte pozitive asupra evoluiei datoriei publice. Concomitent se poate proceda la
utilizarea unei pri din resursele provenite din privatizare, pentru restituirea transelor ajunse la
scaden ale mprumuturilor publice contractate. Finanarea programelor de restructurare a
ofertei pe seama resurselor provenite din privatizare, poate s conduc la utilizarea eficient a
resurselor alocate, datorit ineriei i reticentei la schimbare a factorilor decizionali din unitile
structurale de baz ale economiei. Pentru a se diminua producerea acestor riscuri, finanarea
trebuie limitat numai pentru agenii economici care datorit importanei pe care o reprezint
pentru stabilitatea economico social i sigurana naional, nu sunt cuprini n programul de
privatizare.
Prin urmare, politica de privatizare a responsabililor guvernamentali i opiunile acestora
n favoarea unor anumite decizii, influeneaz asupra politicii fiscale. Meninerea deficitului
bugetar n limite acceptabile constituie o restricie care influeneaz asupra politicii fiscale.
Comprimarea global a cheltuielilor publice, trebuie ns s precead relaxarea politicii fiscale.
n consecin, deciziile factorilor politici sunt influenate de ansamblul opiunilor
responsabililor guvernamentali, de presiunile exercitate de contribuabili, dar i de evoluia
tuturor fluxurilor din economie, care sunt influenate la rndul lor de ansamblul politicilor
macroeconomice aplicate. Dei opiunile forelor politice care dein puterea, influeneaz asupra
politicii fiscale promovate, acestea nu constituie unicul factor care determin structura sistemului
fiscal, ntruct structurile economico-sociale pot restriciona luarea unor decizii.

49

3.2. COORDONATELE POLITICII FISCALE

Una dintre cele mai puternice dorine ale omului este de a prevedea evoluia
evenimentelor viitoare. A prevedea direciile politicii fiscale romaneti, implica a intui deciziile
responsabililor guvernamentali i politici, care ns sunt dificil de anticipat. n consecin, este de
preferat stabilirea unor coordonate generale, izvorte dintr-o atitudine pragmatic care pune
accentul pe utilitatea i eficacitatea practica a sistemului fiscal.
Dei produce efecte asupra fluxurilor din economie, sistemul fiscal constituie un
instrument de prelevare i nu de direcionare. Utilizarea sa n scop intervenionist, conduce la
modificarea raporturilor dintre preuri, poate antrena scderi de productivitate i genereaz
redistribuiri de venit care influeneaz negativ asupra deciziilor psihologice individuale.
Ca urmare, politica fiscal se confrunta cu dificila problem de a asigura maximizarea
randamentului unui sistem fiscal capabil s stimuleze efortul de a munci, deciziile psihologice de
a economisi i investi, competitivitatea i creterea economic durabil. Crearea unui sistem
fiscal perfect neutru nu este posibil. Creterea neutralitii sistemului fiscal romnesc, necesita c
tehnicile de impunere s nu distorsioneze deciziile psihologice individuale i relaiile
concurentionale. n acelai timp, se impune introducerea unor elemente tehnice prin care s se
asigure reglarea fluctuaiilor economice conjuncturale.
Ansamblul deciziilor luate, trebuie s se caracterizeze prin coerenta i s fie compatibile
cu politica fiscal aplicat la nivel European, pentru a asigura un grad ridicat de stabilitate a
legislaiei fiscale i de certitudine a obligaiilor fiscale care revin contribuabililor. Stabilitatea
legislativ asigura reducerea costurilor administrrii impozitelor att la nivelul agenilor
economici ct i ai administraiei publice. Se poate acorda posibilitatea c nivelul cotelor de
impunere pentru anumite impozite, s oscileze ntre anumite limite prestabilite. Aceasta ar crea
posibilitatea lurii unor decizii rapide, n scopul regularizrii fluctuaiilor conjuncturale ale
economiei.
Pentru obinerea unor efecte reale, trebuiesc reduse

cheltuielile publice destinate

finanrii unor instituii i organisme supradimensionate, care nu asigura servicii publice n mod
real, sau care ar trebui s funcioneze n economia de schimb. Se impune eliminarea treptat a
contribuiilor la fondurile speciale extrabugetare, care cresc presiunea global, costurile de
administrare i influeneaz negativ asupra deciziilor i gestiunii financiare a agenilor
economici.
50

Asigurarea maximizrii randamentului sistemului fiscal fr ca presiunea fiscal s

devin dificil de suportat, impune respingerea facilitailor fiscale care distrug neutralitatea i
stimuleaz evaziunea fiscal legal. Activitatea de gestionare a creanelor fiscale trebuie s
asigure ntrirea disciplinei fiscale, n scopul limitrii fraudelor i creterii sumelor ncasate.
Descurajarea fraudei fiscale impune c alturi de creterea sanciunilor fiscale, s fie prevzute
sanciuni penale. n funcie de fapta comis i valoarea fraudei, s-ar impune interzicerea
desfurrii unor activiti cu caracter economic de ctre persoanele vinovate. Creterea
randamentului global al sistemului fiscal trebuie s se asigure pe seama includerii n sfera de
aplicare a fiecrui impozit, a tuturor contribuabililor care realizeaz venituri de aceeai natur i
pe seama expansiunii materiei impozabile generate de o cretere economic echilibrat durabil.
Acumularea de capital depinde de ansamblul veniturilor distribuite, economisite i
investite. Decizia psihologic de a nveti, implica asumarea unor riscuri, dar asigura protecia
capitalului mpotriva eroziunii monetare i fructificarea s. Scderea capitalului antreneaz
diminuarea produciei, dar i a veniturilor distribuite ctre diversele categorii sociale.
Nivelul sczut al economisirii i implicit al capitalului autohton, alturi de instabilitatea
capitalului strin, influeneaz asupra evoluiei reformei structurale a economiei. La nivelul unui
segment important al populaiei, economisirea fie lipsete, fie are un caracter instabil. Pe termen
scurt i mediu, prin ansamblul politicilor macroeconomice, se impun aciuni n direcia
generalizrii procesului de economisire, asigurrii durabilitii acestuia i a stimulrii deciziei de
a nveti.
Comportamentul economic al fiecrui om este universal, indiferent de ar. Fiscalitatea
influeneaz asupra deciziilor psihologice individuale cu privire la munc, consum, economisire,
investiii. Apariia, generalizarea i permanentizarea economisirii, se impune a fi protejat i
stimulata, dac se dorete crearea unei economii de pia moderne i integrarea acesteia n piaa
unic european.
Existena economisirii permite flexibilizarea deciziilor macro i microeconomice, pe
cnd economisirea insuficienta genereaz rigidizarea deciziilor.
Dinamica investiiilor depinde de evoluia economisirii, asupra creia influeneaz alturi
de repartiia i utilizarea fluxurilor de venituri, inclinaia marginal spre economisire. Chiar dac
aceasta s-ar menine constant, atunci, asupra prii din venitul national care este economisit i
nvestit, continua s influeneze structura sistemului fiscal.
Impunerea veniturilor salariale genereaz scderea economisirii la nivelul forei de
munca salariate. Salariaii economisesc pe seama salariilor, dividendelor i dobnzilor care
51

recompenseaz capitalul bnesc economisit i investit n titlurile financiare cumprate.

Impozitele pe salarii, profit, pe avere i consum, reduc veniturile care pot fi economisite
i investite la nivel individual i global.
Nivelul consumului privat pe locuitor, influeneaz asupra acumulrii de capital.
Expansiunea consumului se poate realiza pe seama reducerii impozitului pe salarii, a impozitelor
pe consum, reducerii i stabilizrii evoluiei preurilor. Optimizarea acestora contribuie la
creterea consumului individual dar i a economisirii.
n consecin, agenii economici ar putea beneficia fie de diminuarea presiunii fiscale
asupra profitului realizat, fie de exonerarea unei pri a profitului nedistribuit, cu condiia
utilizrii profitului n scopul creterii capitalului social, fie de diminuarea presiunii fiscale asupra
profitului distribuit acionarilor.
n funcie de natura msurilor, s-ar putea obine concomitent cu susinerea procesului de
armonizare a preurilor de pe piaa forei de munca romaneti, cu cele existente n Uniunea
European, fie creterea capitalului productiv, fie creterea capitalului bnesc economisit de
ctre acionari, n condiiile n care veniturile distribuite salariailor ar crete. n mod suplimentar
se poate aciona, prin creterea nivelului salariului minim pe economie, n funcie de evoluia
productivitii muncii la nivel naional i al inflaiei.
Scopul acestor msuri este de a aciona asupra veniturilor disponibile, lrgirea
consumului privat care stimuleaz agenii economici ai ofertei, generalizarea i permanentizarea
economisirii la nivelul membrilor din societate. Sporirea capitalului autohton ar contribui la
creterea potenialului productiv national i mbuntirea raportului dintre populaia activa i
populaia total. Concomitent, se impun msuri destinate stabilizrii preurilor bunurilor i
serviciilor economice pe toate pieele, generalizrii economiei monetare prin reducerea
autoconsumului, atragerea micilor economii latente existente la populaie, n scopul finanrii
economiei naionale i practicarea unor dobnzi real pozitive n economie. Ansamblul msurilor
propuse ar genera apariia unor fluxuri cu caracter compensator, att la nivelul agenilor
economici ct i a economiei naionale. Ca urmare a caracterului succesiv i a

duratelor

delimitate temporal, agenii economici eficieni ar trebui s opteze ntre a utiliza sau nu
facilitile acordate, iar randamentul prelevrilor fiscale ar fi mai bine protejat.
Integrarea n piaa unic , impune a se avea n vedere, ca rile europene au trecut de la o
structur financiar de ndatorare, spre una bazat pe piee financiare.
ntr-o economie de ndatorare, rata de autofinanare a societilor nefinanciare este
redus, reprezentnd 50-60%, n timp ce ntr-o economie de piee finaciare, aceasta crete la 90%
52

din necesitile de finanare. Dac ntr-o economie de ndatorare, finanarea extern se realizeaz
pe seama creditelor acordate de bnci, ntr-o economie de piee financiare se produce o
diversificare a posibilitilor de finanare, n condiiile n care majoritatea resurselor se obin prin
emisiunea de titluri financiare, la care se adauga resursa tradiional reprezentat de creditul
bancar. Totui, numai societile de capital au acces la potenialul de finanare al pieelor de
capital, restul depinznd n continuare de potenialul de finanare existent pe piaa monetar a
creditului. Poziia pe pia a solicitatorilor de resurse, restricioneaz sau faciliteaz accesul la
potenialul de finanare a pieei naionale i respectiv a pieei internaionale de capital. Potenialul
de finanare a pieei internaionale de capital se consider a fi nelimitat n raport cu cererea.
Costul resurselor obinute de pe aceast pia, este inferior fata de cel practicat la nivel naional.
Totui, numai societile de capital de mari dimensiuni, bine cotate pe piaa naional, pot s aib
acces pe piaa internaional de capital.
n consecin, nu este suficient c politica fiscal s stimuleze formarea, colectarea i
investirea mijloacelor bneti economisite pe piaa capitalului, n funcie de dorina de lichiditate
i poziia fa de risc a fiecrui individ din societate. Aceasta trebuie s stimuleze concentrarea
capitalului prin fuziunea micilor societi incapabile de a rezista presiunii concurentionale
exercitate de oferta extern pe piaa romneasc. Concomitent se impune revizuirea permanent
a capitalului minim necesar n raport cu natura activitilor desfurate i scutirea de taxe a
reajustrilor de capital dispuse de decidenii publici. Stimularea deciziilor de fuziune trebuie s
urmaresca atingerea a trei finaliti : mbuntirea poziiei pe piaa naional, ptrunderea pe
piee externe, accesul la diversificarea surselor de finanare.
Dei asigurarea neutralitii fiscale constituie o cerin cu caracter imperativ, aceasta
poate fi sacrificat temporar, atunci cnd interesul general este major. Sporirea, generalizarea i
durabilitatea fluxurilor de venituri distribuite, economisite i investite, contribuie la creterea i
stabilirea potenialului productiv, concomitent cu creterea prin diversificare a resurselor de
finanare a economiei. Alte posibiliti de restabilire a echilibrelor globale i de susinere a
creterii economice durabile nu sunt.
n scopul protejrii randamentului i limitrii evaziunii fiscale legale, msurile luate
trebuiesc delimitate temporal, precis direcionate, iar efectele urmrite. Prin stimularea
economisirii, trebuie s se asigure creterea finanrii economiei i nu imobilizarea resurselor n
terenuri, construcii, obiecte de art, bijuterii.
Deciziile de politica fiscal, alturi de cele de natura monetar, influeneaz dimensiunea
economisirii n societate, dar primele pot s o direcioneze mai exact n sensul dorit. Aceasta se
53

datoreaz diversificrii mai mri a produselor fiscale comparativ cu cele monetare.

ntrirea controlului veniturilor declarate, stimularea economisirii, investiiilor financiare
i productive, necesita stabilirea unor legturi ntre profiturile realizate la nivelul societilor i a
veniturilor realizate de persoanele fizice. Din punct de vedere fiscal se impune a stabili regimul
societilor de capital i respectiv al societilor de persoane, ntruct rspunderea juridic
patrimoniala a acionarilor i asociailor n raport cu patrimoniul social este diferit. Deoarece
capitalul gestionat n condiii de risc de ctre societi aparine persoanelor fizice, se impune
evitarea impunerii repetate a profiturilor realizate indiferent de destinaia acestora.
Stimularea procesului de investire a capitalului bnesc economisit, necesita asigurarea
unui tratament egal al persoanelor care investesc direct fata de cei care investesc n mod direct
prin intermediul unor organisme financiare specializate. Faptul c societile de investiii
financiare sunt societi juridice pe aciuni, nu trebuie s genereze o obligaie suplimentar
pentru acionari.
Atunci cnd profitul realizat este distribuit integral acionarilor la sfritul fiecrui
exerciiu financiar, acesta nu trebuie lovit la nivelul societii, ntruct aciunile sunt ataabile
societii emitente. n caz contrar profitul poate face obiectul impunerii. Deci acionarii la
societile de investiii i deintorii de certificate de investiii la fondurile mutuale, trebuie s
beneficieze pentru veniturile distribuite de acestea de activele fiscale i creditele de impozit
ataate valorilor din portofoliul gestionat. Deci, ca i cum ar fi primit veniturile n mod direct.
Venitul global al aciunilor i respectiv al certificatelor de investiii, trebuie s fie egal cu
suma dividendelor i a activului fiscal. Persoanele fizice care dein aciuni trebuie s declare i s
integreze aceast sum global n venitul declarat, iar fiscul va deduce activul fiscal din
impozitul pe venit. Persoanele juridice care dein aciuni la alte persoane juridice, integreaz
sumele primite n profitul impozabil, iar fiscul acorda dreptul de deducere a activului fiscal din
impozitul pe profitul realizat de societate.
Regimul fiscal al titlurilor financiare obligatorii poate s fie ns mai diversificat. Astfel,
dobnzile care recompenseaz obligaiunile emise de administraiile publice pot s nu fie impuse
n momentul distribuiei. n consecin, dreptul la un credit fiscal dispare. Motivaia unei
asemenea msuri este de a tempera creterea costurilor de gestionare a datoriei publice i de a
diminua efectul de eviciune.
Pentru a deveni mai atractive pentru persoanele fizice, n scopul absorbiei lichiditilor
existente, a creterii randamentului i protejrii capitalului bnesc, se poate acorda dreptul la o
abatere fiscal. n consecin, numai sumele ncasate care depesc nivelul abaterii acordate
54

devin impozabile. ntruct rata dobnzii la obligaiunile publice este fix, acestea devin astfel
mai atractive. n plus, lipsa obligaiunilor cu dobnda fixa face imposibil actualizarea ratei
dobnzii altor obligaiuni n funcie de indicii pieei obligatorii primare sau secundare.
Motivaiile acordrii unei abateri fiscale sunt deci mult mai diversificate.
Protecia social a populaiei i susinerea finanrii indirecte a economiei pot fi realizate
prin stimularea deschiderii de conturi de economii ale populaiei, destinate cumprrii de aciuni
emise de ctre societile comerciale. Conturile de economii trebuiesc deschise la organisme
financiare specializate, capabile s asigure gestionarea i pstrarea titlurilor financiare
cumprate. n funcie de suma total a cumprrilor nete de aciuni realizate n anumite perioade
prestabilite legal, contribuabilii, persoane fizice, ar urma s beneficieze de o reducere a cotei
finale a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Aceasta se adauga deci dreptului de a beneficia
de un activ fiscal. Acordarea acestei facilitai trebuie ns condiionat de asigurarea stabilitii
veniturilor economisite. Pentru cumprrile nete de titluri financiare efectuate ntr-un anumit
interval de timp de ctre persoanele fizice, acestea pot s beneficieze de o detaxare a bazei
impozabile n cadrul impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Scopul este identic cu cel prevzut la stimularea deschiderii unor conturi de economii.
Astfel, se asigura stabilizarea economisirii investite i evitarea posibilitii ca pentru a obine o
detaxare, contribuabilii s procedeze alternativ la cumprri nete ntr-un an i vnzri nete n
anul urmtor.
Ansamblul msurilor propuse, urmresc descentralizarea i asumarea riscurilor, susinerea
creterii economice, expansiunea materiei impozabile, protejarea randamentului prelevrilor
fiscale, flexibilitatea actelor decizionale. Acestea nu distorsioneaz relaiile concurentionale i
sunt preferabile fata de vechile i actualele msuri de stimulare a ofertei, care sunt rigide.
Stimularea deciziilor de a economisii i investi, asigura protecia social real a
contribuabililor, finanarea economiei i activarea pieei naionale a capitalului. Msurile decise
pot avea un caracter general sau direcionat, difereniat n funcie de emitent, sectoarele i
regiunile din economie care trebuiesc stimulate, natura i caracteristicile finaciare ale titlurilor
emise i tranzacionate, sumele investite, natura juridic a investitorilor.
Scopul este de a stimula i susine creterea economiei, singura n msur s asigure o protecie
social real la nivelul ntregii societi romaneti.
naintea introducerii impozitului pe venit, se impune identificarea tuturor surselor de
venit, stabilirea metodei de evaluare a materiei impozabile i a procedurilor de calcul a
obligaiilor fiscale. Practic, trebuie s se asigure alturi de o bun gestionare a tuturor veniturilor
55

impozabile la un cost redus, egalitatea contribuabililor n faa legii i eliminarea distorsionrii

sistemelor de luare a deciziilor.
Ctigurile nete de capital realizate de persoanele fizice cu ocazia vinderii titlurilor
financiare, vor fi incluse n baza de impunere a impozitului pe venit. n cazul societilor, aceste
ctiguri sunt considerate venituri financiare care se includ n beneficiul impozabil.
n momentul actual, restructurarea impozitelor directe, constituie prima prioritate. Totui,
tendina de cretere a randamentului impozitelor indirecte, prin creterea cotelor la TVA i
accize, a devenit periculoas. Prin repercusiune, acestea se transmit asupra consumatorilor,
restrng consumul i alimenteaz inflaia. n acelai timp, pot ncetini procesul de integrare n
piaa unic european.

56

CONCLUZII
Ca rezultat al creterii presiunii fiscale la nivelul microeconomic, apar invariabil aspecte
de rezisten, acestea avnd forme variate, dintre care se pot enumera :
1 riscurile de diminuare a eforturilor productive.
n aceast privin se remarca economitii liberali care insista asupra

efectelor

descurajante pe care le provoac nivelurile ridicate ale prelevrilor obligatorii asupra muncii,
economiilor i investiiilor, precum i asupra spiritului de microintreprindere. Astfel, din punct
de vedere al incitrii muncii, se apreciaz c exist dou tipuri de reacii opuse pe care le poate
provoca o majorare a impozitrii venitului :
a.

efectul de substituie (diminuarea timpului de munca furnizat de un individ datorit

diminurii remuneraiei sale nete) ;

b. efectul de venit (creterea cantitii de munca depus n scopul de a compensa

pierderea venitului net datorat creterii impozitului).
n acest context, pentru a exprima rezistenta la impozit se utilizeaz termenul de
abstinena fiscal, care const n evitarea ndeplinirii anumitor operaiuni n scopul de a scpa de
impozitele la care ele dau natere. Este vorba deci de o rezisten pasiv, prin care se cauta s se
limiteze sau s se reduc activitatea salarizat, n scopul ca venitul s nu ating un anumit nivel,
pentru a nu fi ajuns de o transa cu o rata ridicat a impozitului.
Abstinena fiscal poate s se concretizeze n scderea activitii economice dac ea
reduce n mod pronunat incitarea la munc, la economisire i la investire. Unii economiti
considera c prin impozitarea ridicat a veniturilor, a bunurilor i serviciilor se ncurajeaz
economia domestic sau autofinanarea de servicii. Indivizii sunt n fapt incitai s consacre mai
puin timp pentru a obine venituri impozabile i s fac ei nii diverse lucruri, dect s recurg
la mna de lucru profesional. Dar incidenta impozitelor asupra economiei domestice este dificil
de msurat.
2 rezistentele politice iau diverse forme i sunt o permanent n decursul istoriei,
manifestndu-se ndeosebi prin revendicri categoriale n favoarea micorrii anumitor impozite
sau contribuii sociale, ca i prin luarea de poziie i votarea.
57

3 fraud i evaziunea fiscal. Frauda constituie o nclcare a legii fiscale, prin

diminuarea voluntar a veniturilor, vnzri fr facturi, iar evaziunea consta n susinerea de la
prelevrile obligatorii, printr-o utilizare abil a legii fiscale sau de a profita de caracterul
teritorial al legilor fiscale i sociale pentru a localiza activiti, venituri sau bunuri n ri strine,
unde ele nu vor fi sau vor fi mai puin impozitate (paradisurile fiscale).
Aceste practici au existat ntotdeauna, dar ele sunt cu att mai stimulate, cu ct ratele de
prelevare sunt mai ridicate. n acest sens se pot meniona doua procedee prin care contribuabilii
i manifest rezistena lor n faa prelevrilor obligatorii :
a economia subteran, care relev diferite forme de activiti care au drept
caracteristic comun, sustragerea de la orice form de prelevare obligatorie. Un exemplu n
acest sens este munca la negru ;
b evaziunea internaional, care reflect interesul anumitor ntreprinderi spre
rile unde legislaiile fiscale i sociale le sunt mai favorabile. De exemplu, ntreprinderile care
i deschid filiale n ri n care condiiile de salarizare i de cheltuieli fiscale i sociale sunt mai
avantajoase. Ea este de asemenea, facilitata i ncurajat de existena zonelor libere. Este vorba
de enclavele teritoriale care beneficiaz de extrateritorialitate vamal i care scapa, total sau
parial, legislaiilor naionale.
n contextul national se poate practica o varietate de definiii a economiei ascunse, dar pe
scara internaional se cauta acceptarea unei definiii universale. S-a convenit c definiia data
economiei ascunse s includ dou aspecte. Primul: economia ascuns este cea care scapa
nregistrrilor statistice i cuantificrii precise. Al doilea: activitile din economia ascuns
trebuie s fie exprimate n termeni ai PIB.
Dei exista nc din vremea economiei centralizate n ara noastr, fenomenul economiei
subterane a cptat o amploare deosebit dup decembrie 1989. Cauzele acestei dezvoltri a
economiei ascunse tine att de factorii politici, ct i de cei economici i sociali : liberalizarea
preurilor, apariia iniiativei particulare a micilor ntreprinztori, manifestarea dezechibrelor
intre cerere i oferta specifice economiei de pia i nu n ultimul rnd, legislaia incomplet i n
continu transformare.
Economia ascuns se refer la ntreaga producie legal nenregistrat de organele
administrative i fiscale i neraportata lor de ctre agenii economici pentru :
a evaziunea impozitelor pe venituri;
b evaziunea contribuiilor de asigurri sociale ;
58

c nerespectarea legii n privina salariului minim, numrului orelor lucrate;

d necompletarea chestionarelor administrative fiscale sau statistice.
Numrul cazurilor de evaziune fiscal depistate s-a dublat practic n ultimii ani, paralel cu
creterea valorii medii a resurselor aferente, care a ajuns la aproximativ 2,5 milioane lei /
contribuabil verificat.
Principalele canale de alimentare a economiei subterane, se localizeaz n domeniul
evaziunii fiscale i vamale, modalitile identificate fiind :
a

evaziunea vamal i fiscala prin introducerea frauduloas n ar a mrfurilor,

corelat cu subevaluarea lor flagranta ;

b manopera ilicit n gestionarea i valorificarea activelor societilor comerciale,

ncepnd cu conducerea defectuoas a evidentelor contabile, pn la derularea de
operaiuni fictive prin firme fantom, n scopul scoaterii de sub controlul legal a
mrfurilor

punerea

organelor

abilitate

imposibilitatea

stabilirii

responsabilitilor de plat a obligaiilor fiscale care decurg.

Evaziunea fiscal este un fenomen, o realitate social, constnd ntr-o totalitate de fapte
care constituie o nclcare a obligaiilor prevzute de reglementrile fiscale i care este
sancionata ca atare.
4 riscul de inflaie prin fiscalitate, este legat de faptul c orice cretere a
impozitelor sau a contribuiilor sociale se repercuteaz asupra proceselor de determinare a
preului. Astfel, chiar dac ntreprinderile caut s le includ n preul lor de vnzare, salariaii
doresc s recupereze sub form de salarii mai ridicate, amputarea puterii lor de cumprare, care
rezult din creterea impozitelor, a contribuiilor sociale sau din creterea costului vieii.
Pentru a nltura urmrile nedorite i neproductive ale rezistentelor la impozite, n mai
multe ri s-a recurs la o relaxare a fiscalitii, reglementndu-se n principal :
a impozitul pe venit ;
b cretere semnificativ a deducerilor standard i a scutirilor personale ;
c reducere drastic a ratei impozitului marginal ;
d lrgirea bazei de impozitare ;
e scderea ratelor impozitului marginal pe venitul societilor, dei ratele medii
au crescut.
5 exigenele concurenei internaionale. Pentru rile care sunt deschise
schimburilor internaionale, competitivitatea ntreprinderilor, adic capacitatea de a nfrunta cu
succes concurenta internaional, constituie un factor determinant pentru creterea economic i
59

a nivelului de tri.
Este motivul pentru care imperativul de competitivitate constituie una din preocuprile
majore ale puterii politice.
Astfel, orice cretere a prelevrilor obligatorii suportate de microeconomie, risca s
ating competitivitatea ei, reflectndu-se n preurile practicate sau n scderea autofinanrii i
din aceast cauz, fiind diminuata propria capacitate de investiii i de modernizare.
Dar aceste msuri au fost amnate datorit efectelor crizei economice, lundu-se alt set de
msuri, care dup prerea mea vor duce la nerealizarea relansrii economice, fapt ce va duce la o
cretere a fiscalitii n Romnia.

60

BIBLIOGRAFIE

1. BREZEANU PETRE

- Fiscalitate. Concepte. Metode. Practici; Editura Economic,

Bucureti, 1999.

2. CORDUNEANU CARMEN - Procese i politici macroeconomice ale tranziiei; Editur

Economic, Bucureti, 1995.
3. CORDUNEANU CARMEN - Sistemul fiscal n tiina finanelor; Editura Codecs,
Bucureti, 1998.
4. DOBROTA NIT (coordonator) - Economia Politic; Editura ASE, Bucureti, 1993.
5. DROSU AGUNA DAN, MIHAELA EUGENIA TUTUNGIU
- Evaziunea Fiscal; Editura Oscar Print, Bucureti, 1995.
6. GORCEA CORNELIU

- Codul sanciunilor i pedepselor fiscale; Editura Tribuna Economic,

Bucureti, 1997.

7. MANOLESCU GHEORGHE - Politici Economice; Editura Economic, Bucureti, 1997.

8. MIHU STEFAN

- Politica fiscal; Editura Europolis, Constant, 2006.

9. MIHU STEFAN, VERISAN CR. Buget i trezorerie public, Editura Europolis Constant 2006
10. MIHU STEFAN,SUSMANSCHI GEORGIAN
- Politica fiscal bugetar; Editura Europolis, Constant, 2008.
11. RADU VASILE

- Moneda i politica fiscal; Editura Uranus, Bucureti, 1994.

12. TALPOS IOAN

- Finanele Romniei; Editura Sedona, Timioara, 1995.

13. VCREL IULIAN

- Politici economice i financiare de ieri i de azi;

Editura Economic, Bucureti, 1996.

14. *** Colecia impozite i taxe, Tribuna Economic, Bucureti, 2004 2009.

61