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COMPTABILITE GENERALE
ETAPE 20 : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION
1. PRINCIPES
Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps : usure, obsolescence.
Les amortissements constatent cette perte de valeur.
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail,
fonds de commerce, terrains, immobilisations financires.
lments de calcul de l'amortissement
PARAMTRES
a = annuit
COMMENTAIRE
Cest lamortissement annuel
Vo = valeur dorigine
N = dure dutilisation
t = taux damortissement
Permet de calculer lannuit
VNC
=
Valeur
Nette Valeur comptable du bien une date donne = valeur dorigine cumul des
Comptable
amortissements
Taux usuels prconiss par ladministration fiscale :
Btiments 2 5 %
Matriel et outillage 10 20 %
Matriel de transport 20 25 %
Mobilier, matriel de bureau 10 20 %
Agencement, installation 5 10 %
2. LAMORTISSEMENT LINEAIRE
2.1 CALCUL DE L'ANNUITE
Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien :
a = Vo / N
a = Vo * t o t = 100 / N
Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.
2.2 REGLES DE LAMORTISSEMENT LINEAIRE (OU CONSTANT)
La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours couls
entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.
Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc sajouter, en fin
damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1re annuit.
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Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service
le 160/07/98. Dure
probable dutilisation : 5 ans.
Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne)
Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67
Valeur dorigine
200 000
200 000
Annuits
18 333.33
40 000.00
2000
200 000
40 000.00
101 666.67
2001
200 000
40 000.00
61 666.67
2002
200 000
40 000.00
21 666.67
2003
200 000
21 666.67
3. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart.
3.1 REGLES DE LAMORTISSEMENT DEGRESSIF
Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors vhicule de tourisme),
immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure dutilisation suprieure 3 ans.
La 1re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service), le mois dacquisition
comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas amorti).
Lannuit dgressive :
a = VNC * td
td = taux dgressif = taux linaire x coefficient
Coefficients
1,25
Dure dutilisation
3-4 ans
1,75
5-6 ans
2,25
> 6 ans
Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan damortissement.
Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux dgressif, le plan
damortissement est achev en linaire.
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Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la
partie entire.
Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaires.
3.2 LE PLAN DAMORTISSEMENT
Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/00. Dure probable dutilisation : 5 ans.
A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes
Valeur amortissable
100 000.00
79 583.33
Annuits
20 416.67
27 854.16
2002
51 729.17
18 105.21
33 623.96
2003
33 623.96
16 811.98
16 811.98
2004
16 811.98
16 811.98
4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT
La constatation annuelle de lamortissement correspond :
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Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements prcdents
pour les annes 2000
et 2001.
BORDEREAU DE SAISIE
DATE
31/12/00
31/12/01
N PIECE
N CPTE
INV
6811
LIBELLE
Selon plans damortissements
DEBIT
38 750.00
CREDIT
INV
INV
28154
28182
20 416.67
18 333.33
INV
6811
INV
28154
27 854.16
INV
28182
40 000.00
67 854.16
VO
Amortissements
Valeurs nettes
Matriel et outillages
100 000.00
48 270.83
51 729.17
Matriel de transport
200 000.00
58 333.33
141 666.67
Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobilisations la
date de clture.
Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service.
COMPTE DE RESULTAT (EXTRAIT) AU 31/12/2001
Charges dexploitation
Dotations aux amortissements et provisions
67 854.16
6. PROBLMES PARTICULIERS
6.1 LES FRAIS DETABLISSEMENT
Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais de notaire, campagne
de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs en immobilisation (compte 201) dans le but
de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen damortissements.
Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans. Habituellement, la 1re annuit est
complte, mme si elle ne correspond pas une anne.
Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201)
6.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
Elles regroupent :
des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs exercices.
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Comptabilisation
Lors du paiement des charges :
En fin dexercice :
Transfert des charges dans des comptes spciaux :
Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun terrain. Le 31/12/99, il est
dcid de rpartir cette charge sur 3 ans.
DATE
15/06/99
N PIECE
N CPTE
INV
622
BORDEREAU DE SAISIE
LIBELLE
Honoraire du notaire
DEBIT
30 000.00
INV
44566
INV
512
31/12/99
INV
INV
481
791
Transfert de charges
30 000.00
31/12/99
INV
6812
10 000.00
INV
481
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CREDIT
5 880.00
35 880.00
30 000.00
10 000.00
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EXERCICES
EXERCICE 1
Le 2 janvier 98, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service de four lectrique command. Celui-ci
slve 83 840 . La dure probable dutilisation de cette immobilisation est de 8 ans en linaire.
Annuit = 83 840 / 8 = 10 480
Annes
1998
Valeur dorigine
83 840
Annuits
10 480
1999
83 840
10 480
62 880
2000
83 840
10 480
52 400
2001
83 840
10 480
41 920
2002
2003
83 840
83 840
10 480
10 480
31 440
20 960
2004
83 840
10 480
10 480
2005
83 840
10 480
EXERCICE 2
Certains tableaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour.
Matriel industriel dune valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai 1996 ; dure de vie :
5 ans ; amortissement linaire.
Prsentez le tableau damortissement.
1re annuit = 30 000 * 20 % * 7,5 / 12 = 3 750
Valeur dorigine
30 000
Annuits
3 750
1997
30 000
6 000
20 250
1998
1999
30 000
30 000
6 000
6 000
14 250
8 250
2000
30 000
6 000
2 250
2001
30 000
2 250
Micro-ordinateur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai 1996 ; mise en service le 16
juin 1996 ; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif.
Prsentez le tableau damortissement.
Taux damortissement linaire = 100 / 5 = 20 %
Valeur amortissable
25 000.00
Annuits
5 833.33
1997
19 166,67
6708.33
12458.34
1998
12458.34
4360.42
8097.92
1999
2000
8097.92
4048.96
4048.96
4048.96
4048.96
0
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EXERCICE 3
Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/98 et mis en service le 01/06/98. La dure de
vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont levs 40 000 HT.
Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi que pour la dernire.
Annes
1998
Valeur dorigine
980 000
Annuits
28 583.33
1999
2018
980 000
980 000
49 000.00
20 416.67
902 416.67
0
EXERCICE 4
Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/96, au cot dachat de 560 000 . Sa valeur comptable nette au
31/12/98, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 .
Calculez le taux damortissement de cette immobilisation.
Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000
2 ans 3 mois = 2,25 ans
Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000
Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 %
EXERCICE 5
Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000. Sa valeur comptable nette, avant
calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 1997.
Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation.
t = 100 / 8 = 12,5 %
Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500
Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000
Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois.
Limmobilisation a t acquise le 01/09/93.
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