El Contrato de mandato es un contrato civil, que consiste en que una empresa

(Mandante) entrega a otra empresa (Mandatario) la gestin de uno o ms negocios a

cuenta y riesgo del mandante.
Respecto a quien tiene la obligacin de facturar, si el mandante o el mandatario, se debe
tener en cuenta que la enajenacin (venta) final de los productos resultantes de la
administracin del negocio del mandante, es realizada por el mandatario, por lo que es
ste quien debe emitir la respectiva factura por los bienes del mandante que enajene.
Respecto a la facturacin en los contratos de mandato, el decreto 1514 de agosto 04 de
1998, en su artculo 3, ha sealado:
Facturacin en mandato. En los contratos de mandato, las facturas debern ser
expedidas en todos los casos por el mandatario.
Si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimento del mandato, la factura
deber ser expedida a nombre del mandatario.
Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables,
o devoluciones a que tengan derecho el mandante, el mandatario deber expedir al
mandante una certificacin donde se consigne la cuanta y concepto de estos, la cual
debe ser avalada por contador pblico o revisor fiscal, segn las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
En el caso de devoluciones se adjuntar adems una copia del contrato de mandato.
El mandatario deber conservar por el trmino sealado en el Estatuto Tributario, las
facturas y dems documentos comerciales que soporten las operaciones que realiz por
orden del mandante.
Sobre la facturacin en le contrato de mandato, y sobre los soportes validos de los
costos y deducciones, y de los impuestos descontables para el mandante quien no
factura, y a quien no le facturan las costos y gastos adicionales propios del ejercicio del
mandato (esto lo hacen al mandatario), la Direccin de impuestos y aduanas nacionales,
en concepto 009670 de febrero 12 de 2001, ha expuesto:
() Frente al contrato de mandato, reiteradamente se ha pronunciado este despacho
indicando que al tenor de lo dispuesto en el artculo 3. del Decreto 1514 de 1998 en
desarrollo de estos contratos las facturas debern ser expedidas en todos los casos por
el mandatario
De igual manera si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimiento del
mandato, la factura deber ser expedida a nombre del mandatario.
Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables,
o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario deber expedir al
mandante una certificacin donde se consigne la cuanta y concepto de stos, la cual
debe ser avalada por contador pblico o revisor fiscal, segn las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
En el caso de devoluciones se adjuntar adems una copia del mandato.
El mandatario deber conservar por el trmino sealado en el Estatuto Tributario, las
facturas y dems documentos comerciales que soporten las operaciones que realiz por
orden del mandante.
Ahora bien, la factura es uno de los documentos que sirven a quien realiz la
erogacin, para soportar los costos, deducciones e impuestos descontables; el artculo

771-2 del Estatuto Tributario as lo consagra al disponer que para tal procedencia se
requiere de facturas con el lleno de los requisitos all sealados.
En el caso del contrato de mandato cuando el mandatario, en desarrollo del contrato
adquiere bienes o servicios la factura le es expedida a su nombre. En aplicacin del
artculo 771-2 antes citado sera ste quien tendra derecho a solicitar los costos,
deducciones e impuestos descontables que figuren en tales documentos; pero como
tales erogaciones realmente pertenecen al mandante la Ley y ms exactamente el
artculo 3. del Decreto 1514 de 1998 consagran que para que el mandante pueda
solicitar las partidas mencionadas no obstante no poseer las facturas expedidas a su
nombre , presente como prueba la certificacin de le debe expedir el mandatario donde
se consigne la cuanta y concepto de los mismos , la cual debe ser avalada por
contador pblico o revisor fiscal.
Es decir que, para estos casos, se plantea una excepcin a la norma que exige la
factura para la procedencia de los costos y dems factores mencionados.
Por lo tanto , no puede pretenderse que la certificacin a que se ha hecho referencia
pueda ser sustituida con las facturas que debi expedir el mandatario en desarrollo de
su gestin ya que estas ltimas dan cuenta de los ingresos del mandante as como del
impuesto sobre las ventas generado y con la certificacin lo que se pretende es soportar
los costos, deducciones , impuestos descontables y/o devoluciones a que tiene derecho
el mandante , los cuales no figuran en las facturas que el mandatario expida en
desarrollo de su gestin.
Ahora bien, consideramos que cuando se trate de operaciones entre las mimas partes y
respecto del mismo contrato de mandato, la certificacin podra ser peridica y
abarcar ms de una operacin, pero se reitera , siempre que haya identidad de
contratantes y de contrato.