El crdito fiscal

En la actualidad nuestro pas ha tenido que enfrentarse a una muy difcil realidad; una realidad en la
cual las crisis econmicas, sociales y polticas aunadas a la determinante tarea por el rescate de
nuestra economa; se han visto reflejadas en una cambiante y rigurosa poltica econmica a seguir, todo
esto ha convertido al proceso de fiscalizacin en una prctica cuya realizacin es da a da una tarea
cada vez ms compleja, adems de ser respaldada por un proceso coercitivo por parte de
la autoridad tributaria.
Ante esto se ha hecho necesario que el Contador Pblico tenga que afrontar la responsabilidad de
especializarse en el anlisis de la Legislacin Tributaria vigente; una legislacin que hoy en da ha sido
duramente criticada por sus fuertes imposiciones, constantes modificaciones y duras sanciones legales
a quienes las eviten o infrinjan; por eso hoy en da el Contador Pblico tiene la responsabilidad y
necesidad de conocer en forma muy objetiva y detallada cada uno de los fundamentos que generan
los Crditos Fiscales siendo stos el principal elemento en la relacin Jurdico-Tributaria.
La facultad del Estado para exigir a sus ciudadanos el tributo se establece en el artculo 31 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos:
"Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos pblicos del Estado, Federacin y
Municipio en que se resida de manera proporcional y equitativa."
En la Legislacin Tributaria se menciona de nuevo este lineamiento preciso que da por establecido el
principio de legalidad y la relacin Estado-Contribuyente. Disposiciones Generales del Titulo I, artculo 1
del Cdigo Fiscal de la Federacin: "Las Personas Fsicas y Morales estn obligadas a contribuir para
los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
El artculo 4 del mismo cdigo hace mencin del Crdito Fiscal:
"Son Crditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados
que provengan de contribuciones, aprovechamientos o sus respectivos accesorios."
Entonces, de esta manera, vemos que el Crdito Fiscal es el medio esencial por el cual los
contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribucin correspondiente que se causa desde el
momento en que ste caiga dentro las situaciones jurdicas o previstas por las leyes fiscales respectivas
vigentes.
El Derecho Fiscal no solamente regula la obligacin del contribuyente que consiste en el deber de
entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber causado un tributo, sino adems la
facultad de exigir coercitivamente el mencionado tributo en caso de la falta del pago oportuno.
El apego a la ley se marca como de aplicacin estricta, ante esto el artculo 5to. Del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) menciona:
"Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a
las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera
que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa."
Mediante este artculo observamos la importancia de apegarse estrictamente a los trminos que la ley
nos indica en cuanto a la determinacin de un crdito fiscal. Es importante reconocer la labor del
Contador Pblico como asesores fiscales, aplicando mediante su trabajo profesional el conocimiento y
aplicacin debida de los mecanismos, bases, formas, etc., en la determinacin de los crditos fiscales
que permitan lograr una relacin estable y veraz entre el contribuyentes y el fsico
Qu es el crdito fiscal del IGV y cmo se aplica?
El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite
la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias,
etctera), servicios y contratos de construccin, as como por el pago de aranceles (impuesto por la
importacin de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el pas).

En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al que
cobramos en nuestras ventas.
Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de S./9 (18% de
S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la Sunat debemos abonar por
este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).
Detracciones
Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o
simplemente detracciones. Mediante este mecanismo, se exige a los usuarios de determinados bienes
o servicios, deducir del pago que deben hacer a sus respectivos proveedores, un porcentaje especfico
como abono del IGV, para que sea depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin
por el propio proveedor.
El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto detrado origina que el adquirente
o usuario no pueda hacer uso del crdito fiscal contenido en la factura de compra correspondiente.
En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra, constituye crdito fiscal del
perodo en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se permite su uso dentro de los 12 meses
de su emisin, aun cuando no se efecte el pago de la misma al proveedor.
Requisitos
Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que el comprobante de pago cumpla con
los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes, adems del aspecto sustantivo,
esto es, que la compra en referencia sea admitida como costo o gasto conforme a las disposiciones
del impuesto a la renta y se destine a operaciones por las que deba pagarse el IGV.
Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones adems de las exigencias arriba
anotadas se requiere que el adquirente o usuario haga la detraccin correspondiente y deposite el
monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede usar dicho crdito.
Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del crdito fiscal, siempre que la
regularizacin se efecte dentro del periodo permitido para el registro del comprobante de pago 12
meses de lo contrario, es decir, si la detraccin se realiza pasado este plazo, se perdera el derecho a
usar el crdito fiscal en referencia.
Depsito
Para que pueda usarse el crdito fiscal, es necesario que el depsito de la detraccin se efecte en
forma ntegra. No es vlido tomar la parte proporcional del crdito fiscal equivalente al monto
depositado.
Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y deposita el 50% S/.500- no podra hacer uso del 50% del crdito fiscal contenido en la factura de compra, sino que
tendra que completar el pago de la detraccin, como condicin para usar dicho crdito. Esto ltimo ha
sido precisado por SUNAT, segn informe que puede encontrarse en este enlace.
OBJETIVOS
El objetivo del presente trabajo, es de dar a conocer el concepto y fundamento del Crdito Fiscal, su
aplicacin, formas de extincin, as como las medios de pago y procedimientos legales necesarios para
su aprovechamiento o liquidacin del mismo.
El Contador Pblico en su tarea de asesor fiscal debe de conocer los conceptos jurdicos y prcticos del
Derecho Fiscal, slo as podr afrontar el medio situacional que hoy en da nos exige la prctica
profesional, adems de, la responsabilidad de otorgar a nuestros asesorados los medios jurdicosfiscales ms convenientes y confiables para su rgimen econmico.