Contabilidad de Costos

Concepto de Contabilidad de Costos

La Contabilidad de Costos es un sistema de informacin que clasifica, asigna, acumula y
controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de
decisiones, la planeacin y el control administrativo.
Costo: Desembolso, egreso o erogacin que reportar un beneficio presente o futuro, por
tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho
beneficio, el costo se convierte en gasto.
Gasto: Es un desembolso, egreso o erogacin que se consume corrientemente, es decir en
el mismo perodo en el cual se causa, o un costo que ha rendido su beneficio. Los gastos se
confrontan con los ingresos (es decir, se presentan en el Estado de Resultados) para
determinar la utilidad o la prdida neta de un perodo.
Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la funcin de
Produccin de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos
productivos, Vigilancia de la Planta de Produccin, Salarios de los empleados del rea
productiva, depreciaciones de los equipos, servicios pblicos de la planta de produccin,
egresos de mantenimiento, etc.
Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de Administracin y
Ventas de una organizacin, como son: Salarios del personal administrativo y de ventas,
depreciacin de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo,
gastos de papelera y tiles de las oficinas de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto,
Tesorera, Auditora interna, Archivo General, etc. El costo de la mercanca vendida es un
costo de produccin convertido en gasto.
Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones segn el producto
que genere:
Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va mas all
del potencial de un periodo, Ejemplo: Adquisicin de un edificio, maquinaria.
Costo-Gasto: Es la proporcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al
esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por
resultado la utilidad realizada en el mismo. Ejemplo: Depreciacin edificio.
Costo-Prdida: Es la suma de erogaciones que se efectu pero que no gener los ingresos
esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio
realizado. Ejemplo: Cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico

Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de
produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin
directa con los cambios que ocurren en la produccin.
La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos unitarios
fijos declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las
unidades agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles
superiores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los
niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos.
En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables
ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin cambia el costo
unitario variable promedio, que es constante en contabilidad.
El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se
origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable
ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad
decreciente, en este punto ocurren embotellamientos.
Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; la
teora de la economa se ocupa de los costos marginales. Un costo marginal representa el
aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional.
De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en el punto
en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una
unidad adicional, es igual al costo marginal.

1.1 Funcin de la contabilidad de costos

1. Proporcionar la informacin para determinar el costo de ventas y poder determinar la
utilidad o prdida del perodo.
2. Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentacin del balance general y
el estudio de la situacin financiera de la empresa.
3. Suministrar informacin para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar la
toma de decisiones acertadas.
4. Facilitar el desarrollo e implementacin de las estrategias del negocio.

1.2 Naturaleza de los costos

COSTOS.
Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros; son capitalizables
e inventariables y hacen parte del Balance General. Los valores de los materiales, mano de
obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo lo que tenga que ver con
produccin, es considerado como costos.
GASTOS.
Son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitalizables y se
muestran en el estado de Ganancias y Prdidas. En general, todos los desembolsos que
tengan que ver con administracin y ventas son considerados como gastos.
PRDIDAS.
Son desembolsos que no representan ningn beneficio y descapitalizan la empresa; se
muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas; como ejemplo de prdidas pueden citarse
los robos, destrucciones o incendios.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
Es un conjunto de procedimientos y normas que nos permiten:
Conocer el costo de la mercanca vendida, es decir, cunto nos cuesta producir algo.
Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de
decisiones.

ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO.

Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para
determinar el costo de producir un artculo, son los siguientes:
Materiales Directos.
Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de un
producto y cumplen las siguientes caractersticas:
Se pueden identificar fcilmente con el producto.
Su valor es significativo.

Su uso es relevante dentro del producto.

Mano de Obra Directa.
Est constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan
los trabajadores que transforman realmente el producto.
La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra
directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo.
Costos Indirectos de Fabricacin.
Son aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin
produccin.
Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de
fabricacin o carga fabril pueden ser:
Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo,
elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con produccin.
Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes patronales
del personal de produccin que no transforma directamente el producto tales como
supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento.
Costos generales de fabrica: comprende aquellos rubros relacionados con produccin tales
como: seguros, fletes, depreciacin de edificios y equipo de fabrica, alquileres, impuestos
de fabrica, servicios pblicos, entre otros.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin, o sea, los necesarios para
transformar los materiales en productos finales.

1.3 Mtodos de costeo

Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen
en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se excluyen
todos los costos que no son de fabricacin. Este mtodo se conoce como costeo
absorbente o costeo total. La caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la
distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo.
En el mtodo de costeo directo o variable, los costos de fabricacin variable se asignan a
los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este sistema es la que existe
entre costos fijos y variables. Los costos de fabricacin variables son los nicos costos en
que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos
representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se

fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y

presentacin de las utilidades varan bajo los dos mtodos.

1.4 La contabilidad de costos como una herramienta de

control
Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los siguientes
aspectos:

Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" representa una

actividad relativamente homognea para la cual existe una clara definicin de
autoridad.

Delegacin de autoridad.

Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un criterio

razonable para medir la participacin. El individuo cuya responsabilidad se evala
debe participar en la elaboracin de los estndares.

Determinacin de costos controlables. Slo los costos que son controlables

directamente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su
responsabilidad.

Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y oportunos, los

cuales deben compararse con los resultados reales y los estndares.

Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de perfeccin

cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.

Es conveniente comparar los costos totales reales con:

1. Costos totales presupuestados.
2. Costos totales estndares.
3. Costos totales reales de perodos anteriores.
4. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.
Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que sern los costos. Los
costos estndares son medidas de lo que se considera que deberan ser los costos. Los
costos reales representan lo que fueron los costos.

1.5 Clasificacin de los costos

Clasificacin primaria del costo

Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el

cual se producen (gastos que no son de fbrica: mercadotecnia, venta, distribucin, gastos
administrativos.

Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u
otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
1.
"Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin.
2.
"Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o
ms bien, con funciones que no son de fabricacin (depreciaciones).

Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que,
cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el
estado de resultados.

Clasificacin y comportamiento de los costos

De acuerdo con la funcin en que se incurren:

De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia

prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al
producto), mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto) y
gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con
excepcin de la materia prima y la mano de obra directa).

De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar
el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor.

De administracin: se originan en el rea administrativa.

Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:

Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son
proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energa).

Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos,

mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a
dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija y una variable (servicios
pblicos).


Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes,
independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de
operarios mensualizados). Existen dos categoras:
1.
Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos,
alquileres).
2.
Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos
sumergidos (depreciacin de la maquinaria)
Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:

Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de

actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente
pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra,
consumidos por un trabajo determinado).

Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino

slo parcialmente mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (sueldo
del gerente de planta, alquileres, etc.).
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se
convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos,
procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos
implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto
en secciones distintas.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es
cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan
clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos.
Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e
indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de
costeo.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.

Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para
elaborar los presupuestos.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios.

Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los

costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como

inventariados.
Segn el grado de control:

Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un

responsable (nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a
determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.

No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de

responsabilidad determinado (costo laboral).
La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel
jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos
son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier
otro sistema de control administrativo.
Segn su cmputo:

Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien:
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.

Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras
partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor
econmico por su intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la
retribucin del empresario y el inters del capital propio. No significan egresos peridicos,
s son ingresos medidos en trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir
por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores.
El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a
satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa.
La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que
crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico: capitalista,
socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte,

tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la
demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin
del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la
decisin.

Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de

accin elegido.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido:


Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse
en la informacin generada por la contabilidad.

De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la

renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan
de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern
registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad:

Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio

en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa:
1.
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operacin.
2.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un
aumento en las actividades u operaciones de la empresa

Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern

alterados.
De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:

Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento,

de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.

Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea

eliminado de la empresa.
Caractersticas de los costos fijos.
1.
Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la
empresa.
2.

Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.

3.
Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio
intervalo.
4.

Regulados por la administracin.

5.

Estn relacionados con el factor tiempo.

6.

Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Caractersticas de los costos variables.

1.

Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

2.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado
con alguna medida de actividad.
3.
Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo
unitario.
4.

Son regulados por la administracin.

5.

En total son variables, por unidades son fijos.

1.6 Mtodos para segmentar los costos semivariables

Mtodo de estimacin directa. Estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos,
concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.
a) Basados en estudio de tiempo y movimiento: Se aplican cuando no se tiene un buen
registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin.
b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos.
c) Aplicacin de estos mtodos.
2. Mtodo punto alto-punto bajo. Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y
variable en dos diferentes niveles de la actividad las cuales son calculadas a travs de una
interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles bajo el supuesto de un
comportamiento lineal.
Su metodologa de aplicacin consiste en seleccionar la actividad que servir como
denominador, que puede ser horas maquinas, horas de mano de obra. etc.

Contabilidad y control de los elementos de costos

2.1 Flujo de costos y cuentas de costos de produccin
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a
medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales:
1. Almacenamiento de materias primas.
2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.
3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de
los artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por
lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin.
En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:
materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de
fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se
producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del
libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la
cuenta Trabajo en proceso.
Almacenamiento de
materias primas

Procesamiento de
materias primas

Almacenamiento de
artculos terminados

Costo de materiales que ingresan

Costo de materiales,
inspeccin, recepcin y
almacenamiento.

Costo de materiales empleados

Costo de materiales
empleados, mano de obra
directa y costos indirectos
de fabricacin.

Costo de artculos producidos

Costo de artculos
terminados, listos para su

venta a los clientes.

Costo de artculos vendidos

Clientes

Estados de operacin para una empresa manufacturera.

El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y
de costo de artculos fabricados.
Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de
costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas, trabajo en
proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo.
Sin embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento.
Contabilizacin.
ALMACN MATERIALES
PROVEEDORES
Por la compra
PROVEEDORES
CAJA
Por el pago
MANO DE OBRA
SUELDOS A PAGAR
RETENCIONES
Por el devengamiento
SUELDOS A PAGAR
CAJA
Por el pago
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
ALMACEN MATERIALES (IND.)
MANO DE OBRA (IND.)
Por los materiales y mano de obra indirectos

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

CUENTAS VARIAS
Imputacin de alquileres, energa, mantenimiento,
reparaciones, etc.
COSTOS IND. FABRICACIN (DEP.
MAQUINARIAS)
COSTOS IND. FABRICACIN (DEP.
EDIFICIOS)
DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS
DEP. ACUMULADA EDIFICIOS
Por las depreciaciones
PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES
ALMACN MATERIALES
Por el consumo de materiales directos
PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE
OBRA
MANO DE OBRA
Por la mano de obra directa
PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Por la imputacin de los C.I.F.
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES
PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE
OBRA
PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F.
Por la produccin terminada
DEUDORES POR VENTAS
VENTAS
Por las ventas
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS
PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de los productos vendidos

CAJA
DEUDORES POR VENTAS
Por la cobranza de las ventas