You are on page 1of 5

"Contabilitatea activelor materiale pe termen lung"

Introducere
Definiii
Active materiale pe termen lung - active care mbrac o form fizic natural, au o
durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se
afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii.
Active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) - active care au o durat de
utilizare (exploatare, extracie) limitat, la care se calculeaz uzura (epuizarea). Uzura se
calculeaz la mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele naturale.
Active materiale pe termen lung neuzurabile - active care au o durat de utilizare
nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs
(investiiile capitale).
Mijloace fixe - active materiale (mijloace de munc), preul unitar al crora depete
plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n
activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea
serviciilor, sau snt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative.
Active materiale n curs (investiii capitale) - cheltuieli pentru achiziionarea i crearea
activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea
utilajului care necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i
cultivarea plantaiilor perene).
Terenuri - un tip special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n
desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii.
Resurse naturale - partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form
natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase (explorate)
n cursul unei perioade ndelungate.
Valoarea de intrare (valoarea de procurare sau valoarea istoric) - suma mijloacelor
bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de
compensare, acordat la achiziionarea sau crearea activelor materiale pe termen lung.
Valoarea de bilan - suma cu care activele materiale pe termen lung snt evaluate la data
ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de
intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan
a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a
activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat.
Valoarea reevaluat - valoarea activelor materiale determinat ca urmare a reevalurii
acestora.
Valoarea venal - suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei
comerciale ntre prile independente.
Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum,
care substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil
rmas n momentul achiziionrii activului.
Valoarea epuizabil a resurselor naturale - valoarea de intrare sau alt valoare a
resurselor naturale diminuat cu valoarea probabil rmas.
Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care
ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului.
Durata de funcionare util se determin conform:
a) perioadei n decursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului;
b) cantitii de uniti de producie, volumului de lucrri, servicii pe care
ntreprinderea prevede s le obin din utilizarea obiectului.
Uzura mijloacelor fixe - repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor
fixe n decursul duratei de funcionare util.

Epuizarea resurselor naturale - repartizarea proporional a valorii epuizabile a


resurselor naturale n raport cu volumul rezervelor extrase.
Suma (valoarea) de recuperare - suma pe care ntreprinderea presupune s o
recupereze ca rezultat al utilizrii activului, inclusiv valoarea rmas n cazul ieirii acestuia.

Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung


Valoarea de intrare a obiectului activelor materiale pe termen lung const din valoarea de
cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele
cumprate, prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de
lucru pentru utilizarea previzibil a lui. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) la
cumprare se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Cheltuielile de aducere a
activului n stare de lucru, precum i cele aferente achiziionrii acestuia cuprind:
a) cheltuielile pentru pregtirea antierului de construcie;
b) cheltuielile de transport i achiziionare;
c) cheltuielile de montaj, instalare;
d) cheltuielile de salarizare a specialitilor, de exemplu, a arhitecilor i inginerilor.
14. Dac achitarea activului este amnat dup termenul obinuit de acordare a creditului,
valoarea acestuia la momentul achiziionrii este egal cu echivalentul mijloacelor bneti.
Diferena dintre aceast sum a echivalentului i plile generale se consider drept cheltuial
aferent plii dobnzilor pentru credit, dac aceasta nu se capitalizeaz n conformitate
cu metoda alternativ admisibil, prevzut de S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile".
15. La intrare activele materiale pe termen lung se reflect n contabilitate la valoarea de
intrare care este egal pentru:
a) obiectele create la ntreprinderea propriu-zis - cu costul efectiv, inclusiv impozitele
prevzute de legislaia n vigoare;
b) cldirile i construciile speciale executate dup metoda de construcie n antrepriz
- cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare;
c) obiectele achiziionate contra plat de la ntreprinderi i tere persoane:
- cldiri i construcii speciale - cu valoarea de cumprare plus cheltuilelile legate de
reparaie i aducerea acestora n stare de lucru;
- terenuri - cu valoarea de cumprare plus cheltuielile de achiziionare n
conformitate cu prevederile paragrafelor 72-75 ale prezentului standard;
- maini i utilaje - cu valoarea de cumprare diminuat cu rabatul acordat, reducerea
acordat plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele vamale, impozitele i
taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru montare, instalare, experimentare etc.
n valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziionate se includ i dobnzile pltite la
mprumuturi sau credite n conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile privind
mprumuturile";
d) activele achiziionate pe calea schimbului la valoarea negociat de pri, care se
determin n mod riguros n succesiunea stabilit:
- valoarea venal a obiectului primit n schimb sau oferit pentru schimb, corectat cu
suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora pltite (primite);
- valoarea de bilan a activelor care urmeaz s fie schimbate, dac nu exist valoarea de
pia real confirmat;
- valoarea contractual (conform paragrafului 18 al prezentului standard);
e) activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale cu valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este
determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de
primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a activelor
pentru exploatare;
- mijloace fixe rezultate din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal.

Mijloace fixe
Componena mijloacelor fixe
n componena mijloacelor fixe snt incluse obiectele a cror valoare unitar depete
plafonul stabilit de legislaie i snt utilizate mai mult de un an: cldirile, construciile
speciale, instalaiile de transmisiune, mainile i utilajele (instalaiile i echipamentele de
for, de msurare, reglare i utilaje de laborator, calculatoarele, alte maini i utilaje,
mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie i de uz casnic, plantaiile
perene, cheltuielile capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe (cheltuieli
capitale pentru mijloacele fixe luate cu chirie, fondurile de bibliotec etc.).
Obiectele din categoriile "Acoperire cu prelat a cupolei i prilor laterale ale
circului", "Agregate bituminoase de topire i cazane pentru bitum", "Instalaii de ardere a
gazelor", "Instrumente", evideniate dup a cincea categorie a clasificrii mijloacelor fixe, se
consider, de asemenea, mijloace fixe.
Investiiile capitale n plantaiile perene i ameliorarea terenurilor snt incluse n
componena mijloacelor fixe anual, pn la intrarea n perioada de rodire, n suma cheltuielilor
aferente suprafeelor date n folosin, indiferent de ncheierea ntregului complex de lucrri.
Investiiile capitale pentru ameliorarea terenurilor formeaz o categorie separat de mijloace fixe.
Indiferent de valoare mijloacele fixe cuprind mainile i uneltele agricole, animalele
adulte de lucru i cele productive, instrumentele de construcie i mecanizate.
Obiectele se consider incluse n componena mijloacelor fixe din momentul punerii n
funciune a acestora n baza documentelor perfectate n modul cuvenit.
22. Nu se includ n componena mijloacelor fixe i se raport la investiii sau la stocuri
de mrfuri i materiale:
a) cldirile, construciile speciale i alte obiecte pe care ntreprinderea nu le utilizeaz
n activitatea sa operaional i snt destinate pentru scopuri investiionale;
b) animalele tinere i la ngrat;
c) obiectele destinate nchirierii.

Reevaluarea mijloacelor fixe


31. Valoarea venal a mijloacelor fixe este valoarea de pia, innd cont de destinaia
utilizrii acestora. Aceast valoare se determin prin expertiza estimativ efectuat de ctre
specialiti (estimatori) calificai. Dac la unele obiecte speciale de active materiale sau din
cauza vnzrii rare a obiectelor, cu excepia cazurilor cnd acestea reprezint o parte a
afacerilor permanente, lipsete valoarea de pia confirmat, evaluarea acestora se efectueaz la
valoarea de recuperare.
32. Valoarea venal a obiectului mijloacelor fixe se determin, innd cont de destinaia
utilizrii acestuia n prezent, adic la data evalurii. Cnd se prevede utilizarea activului
conform altor destinaii, acesta va fi evaluat, ca i celelalte obiecte utilizate, n aceleai
scopuri. De exemplu, nu este legitim evaluarea cldirii i utilajului ntreprinderii la valoarea
de consum, dac terenul pe care se afl ntreprinderea se evalueaz la preul de pia liber al
terenului destinat replanificrii pentru un centru comercial.
33. Frecvena reevalurii activelor depinde de gradul modificrilor survenite n valoarea
venal a activului respectiv supus reevalurii i se determin autonom de ntreprindere. Dac
valoarea venal a obiectului deja reevaluat difer considerabil de valoarea de bilan a acestuia
(ca rezultat al inflaiei, modificrii brute a preurilor la obiectul respectiv pe pia etc.),
acesta trebuie s fie supus din nou reevalurii. Obiectele mijloacelor fixe, a cror valoare
venal este instabil i se modific considerabil, se reevalueaz anual, de regul, la finele
anului. Obiectele mijloacelor fixe (cldirile, construciile speciale), a cror valoare venal se
modific nensemnat, snt supuse reevalurii o dat n trei-cinci ani.
34. Dac un obiect dintr-o grup oarecare de active este reevaluat, este necesar
reevaluarea ntregii grupe de obiecte. Grup se consider n cazul dat o totalitate de obiecte
omogene prin coninutul i modul de utilizare n activitatea economic (sau prin componena

natural i material): cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, instalaiile de


transmisie, mijloacele de transport, instrumentele, inventarul de producie, inventarul de uz
casnic, animalele de lucru i productive, plantaiile perene etc.
35. La reevaluarea obiectelor, care alctuiesc o grup de active, toate obiectele se
reevalueaz simultan. n caz contrar, snt inevitabile reevaluarea selectiv a activelor i
reflectarea rezultatelor acesteia n rapoartele financiare, ceea ce conduce la trecerea
cheltuielilor i valorii lor la date diferite, i, prin urmare, la incomparabilitatea indicatorilor
corespunztori.
36. La reevaluarea obiectului mijloacelor fixe este necesar a calcula i suma uzurii
acumulate a acestuia la data reevalurii care se determin:
a) prin produsul sumei uzurii obiectului pn la reevaluare i a coeficientului modificrii
valorii de bilan dup reevaluarea acestuia. Acest coeficient se calculeaz prin raportul dintre
valoarea de nlocuire (reevaluat) a activului i valoarea de bilan a acestuia pn la reevaluare;
b) din valoarea de bilan a obiectului dup reevaluarea acestuia se scade uzura acumulat,
calculat dup reevaluare, n acest caz uzura este egal cu zero. Aceast metod poate fi
aplicat pentru grupa "Cldiri".
37. Rezultatele reevaluri obiectului mijloacelor fixe dup constatarea acestuia ca
activ se reflect n felul urmtor:
a) suma majorrii valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n
postul de bilan "Diferena din reevaluarea activelor";
b) suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu n
postul de bilan "Diferena din reevaluarea activelor".

Durata de funcionare util a mijloacelor fixe


39. Durata de funcionare util probabil a unui obiect sau a unei grupe de active
omogene este determinat de ntreprindere n mod independent la momentul achiziionrii,
innd cont de experiena de lucru cu asemenea active, starea real a obiectelor n perioada
curent, necesitatea efecturii reparaiei i ntreinerii activelor, tendinele actuale de dezvoltare
n domeniul tehnologiei sau pentru fabricarea noilor produse, sau prestarea noilor servicii.
n cazul n care experiena de lucru este joas, este anevoios a determina durata de
funcionare util, de aceea ea poate fi calculat exact numai prin expertiz.
40. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe uzurabile la ntreprindere poate fi
mai scurt dect durata fizic de serviciu. Durata fizic de serviciu este perioada calculat
pentru uzura fizic a activului, inclusiv perioada pn devine inutilizabil. Aceasta depinde de
uzura fizic propriu-zis, determinat de intensitatea (numrul de schimburi), de utilizarea
activului sau de programul ntreprinderii privind repararea i asistena tehnic a acestuia,
precum i de nvechirea (uzura) moral a activului.
41. Uzura moral a activelor are loc odat cu schimbarea tehnologiei produciei sau
perfecionarea acesteia, modificarea cererii pieei la produsele fabricate, serviciile prestate,
precum i n urma restriciilor juridice (termenele finale ale aciunii contractului de
nchiriere, brevetelor).
42. Durata de funcionare util a activului este determinat de perioada n decursul
creia acesta poate fi util ntreprinderii. Metodica de gestiune a mijloacelor fixe poate s
prevad ieirea acestora la expirarea sau numai a unei pri a duratei fizice de serviciu, sau
dup obinerea numai a unei pri a avantajului economic din obiectul corespunztor. O astfel
de soluie trebuie s fie argumentat n baza experienei de lucru a ntreprinderii cu astfel de
active.

Calcularea uzurii mijloacelor fixe


43. Suma uzurii unei uniti (a obiectului de inventar) a mijloacelor fixe este
determinat dup scderea din valoarea de intrare a obiectului a valorii previzibile rmase
care, de regul, este nensemnat. Valoarea rmas se determin la data achiziionrii

obiectului i ulterior nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor. Dac, ns,


ntreprinderea aplic metoda alternativ admisibil de evaluare, valoarea rmas este
revizuit la data reevalurii activului.
44. Dac activul achiziionat prevede cheltuieli nsemnate pentru demontarea, deplasarea
sau restabilirea acestuia la sfritul termenului de exploatare util, astfel de cheltuieli se reflect
ca un tip separat de cheltuieli pe toat durata de funcionare a activului prin crearea rezervei.
La ieirea activului cheltuielile efective snt trecute la diminuarea rezervei create. Suma
cheltuielilor efective care depete mrimea rezervelor create este trecut la cheltuielile
aferente ieirii activelor pe termen lung, iar rezervele create n plus snt trecute la veniturile
privind ieirea activelor materiale pe termen lung.
45. Suma uzurii unitii (obiectului) mijloacelor fixe este repartizat sistematic pe
toat durata de funcionare util. Metoda de calculare utilizat trebuie s reflecte modelul,
schema, conform creia ntreprinderea obine un avantaj economic din utilizarea activului. De
exemplu, dac ntreprinderea intenioneaz s obin din activul utilizat un avantaj
economic uniform n decursul duratei de utilizare a acestuia, metoda de calculare a uzurii
trebuie, de asemenea, s fie uniform. Dac ns ea planific s obin un avantaj economic
mai mare n prima jumtate a duratei de exploatare util, iar n a doua jumtate - un avantaj mai
mic, atunci i metoda de calculare a uzurii trebuie s corespund acestei scheme. Uzura
calculat a activului n fiecare perioad de gestiune trebuie s fie constatat drept
consumuri i cheltuieli n cazul n care acesta nu se include n valoarea de bilan a altui activ
material pe termen lung.
Metoda degresiv cu rat descresctoare prevede includerea n consumuri i cheltuieli
a sumei calculate n baza utilizrii presupus a productivitii activelor. Metoda aplicat se alege
de ntreprindere n mod independent, n baza modelului presupus de obinere a avantajului
economic i se utilizeaz consecutiv de la o perioad de gestiune la alta, dac n-au survenit
modificri n modelul stabilit anterior.

Scoaterea din uz a mijloacelor fixe


58. Obiectul mijloacelor fixe se caseaz din bilanul ntreprinderii la scoaterea din
funciune din diverse motive i cnd nu se ateapt n viitor de la acesta nici un avantaj
economic.
59. Rezultatele din scoaterea din uz sau vnzarea mijloacelor fixe se determin ca
diferena dintre ncasrile nete i valoarea de bilan la momentul scoaterii din uz i se constat
ca venit sau cheltuieli n raportul privind rezultatele financiare.
La scoaterea din uz a obiectului de mijloace fixe anterior duratei probabile de
funcionare util, suma uzurii necalculate se trece la cheltuielile privind scoaterea din uz.
Diferena dintre cheltuielile efective i probabile privind scoaterea din uz a obiectelor de
mijloace fixe este trecut, de asemenea, la venituri sau cheltuieli.
60. Dac obiectul de mijloace fixe este schimbat cu un obiect identic avnd aceeai
valoare, conform prevederilor paragrafelor 19 i 20 ale prezentului standard valoarea de
intrare a obiectului achiziionat este egal cu valoarea de bilan a activului scos din
funciune. Ca rezultat, nu se formeaz nici beneficii, nici pierderi.
61. Dac obiectul de mijloace fixe a fost evaluat n contabilitate la valoarea reevaluat,
atunci la scoaterea din uz a acestuia suma majorrii, reflectat anterior ca majorare a
capitalului propriu, este trecut la veniturile privind scoaterea din uz a activelor materiale.

You might also like