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PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES

CHAPITRE 01 : LA T .V .A.
I- Mode de calcul
II- Mcanisme de la TV A
III- Principe de comptabilisation
IV- Dtermination de la TV A due
V- Exemple
CHAPITRE 2 : LA FACTURATION : LES OPERARTIONS DACHATS ET DE
VENTES
I- Vocabulaire
II- Calcul et prsentation de la facture
III- Enregistrement comptable des factures
IV- Enregistrement comptable des avoirs
V- La facturation des frais de transport
1- Port factur en tant que produits accessoires
2- Port factur en tant que frais rcuprs
Chapitre 3 : LES REGLEMENTS
I- Les rglements au comptant
1- Les rglements en espces
2- Les rglements contre chque
II- Les rglements crdit (Les effets de commerce)
1- Dfinition
2- La cration des effets de commerce
3- Remise lencaissement
4- Remise lescompte

PARTIE I : LES OPERATIONS COURANTES

CHAPITRE 01 : LA T .V .A.
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect appliqu sur les dpenses d'un consommateur, c'est-dire que lors d'une opration d'achat de biens ou service, le consommateur verse sans s'en
apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci la reversera son tour l'Etat.
I- Mode de calcul
La TV A est calcule en appliquant au prix de vente hors taxe (MT) le taux prvu par la loi. La TV A
est ajoute au prix de vente hors taxe pour donner le prix toute taxe comprise (TTC) qui correspond au

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montant payer par le client. . Montant de la TV A = Prix HT x taux de TV A Montant TTC = Prix HT
+ TV A
= Prix HT + Prix HT x taux de TV A
= Prix HT (I + taux de TV A)
Prix HT
= Montant TTC/ 1 +taux de TV A
Au Maroc, il existe actuellement cinq catgories de taux de TV A:
-Le taux rduit de 7% : Il est applicable aux produits de larges consommation; eau, lectricit, produits
pharmaceutiques, services bancaires,...
-Le taux rduit de 10% : concerne certaines oprations comme la vente de denres ou de boissons
consommer sur place, la location d'immeubles usage touristique, ... -Le taux de 14% : transport,
travaux immobiliers, ...
-Le taux de 20% : c'est le taux normal applicable la majorit des produits et services non soumis aux
autres taux.
-Taux spcifiques: or, platine et argent
II- Mcanisme de la TV A
Dc
- TVA
Rec/Chg

Janv
+ TVA Fac
- TVA
Rec/immob
- TVA Rec/Chg

Fevr

Mars

Avril

Mai

TVA Due
+ TVA Fac
TVA TVA Due
Rec/immob

La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l'entreprise assujettie. Cette dernire joue en
effet le rle d'intermdiaire entre l'Etat et le consommateur final qui supporte en dernier lieu la TVA.
En effet, les entreprises assujetties facturent cette taxe leurs clients l'occasion des oprations de
ventes imposables. Ces mmes entreprises effectuent des oprations d'achats et paient la TV A leurs
fournisseurs. Les entreprises reversent l'Etat non pas l'intgralit de la TV A qu'elles ont collecte
lors de leurs oprations de vente, mais sous dduction de la TV A acquitte lors des oprations d'achat.
III- Principe de comptabilisation
Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facture qu'il faudra reverser l'Etat; elle
constitue donc une dette envers l'Etat enregistrer au crdit du compte :
4455 Etat- TVA facture.
Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dpenses de TVA qui seront dduites de la TVA
facture. C'est donc une crance sur l'Etat appele TVA rcuprable noter au dbit du compte :
3455 Etat TVA rcuprable. Ce compte est subdivis en deux comptes divisionnaires 34551 Etat TV A
rcuprable sur les immobilisations 34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
IV- Dtermination de la TV A due
La TV A verser par l'entreprise l'Etat (TVA due) est la diffrence entre la TVA Facture et la TVA
rcuprable.
TV A due = TV A facture -TV A rcuprable
Enfin de priode, suivant dclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas peuvent se produire :
- La TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, l'entreprise doit verser le reliquat
l'Etat: elle a une dette envers l'Etat noter au crdit du compte 4456 Etat TV A due.

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La TVA facture est infrieure la TVA rcuprable, l'entreprise a un crdit de TV A reporter

sur la dclaration suivante. On utilise le compte 3456 Crdit de TV A.
La TVA facture est gale la TVA rcuprable, il n'y a ni crdit de TV A ni TV A due.

En respectant la rgle de dcalage d'un mois qui ne concerne pas les immobilisations et qui signifie
que le droit dduction ne prend naissance qu' l'expiration du mois qui suit celui du paiement total ou
partiel des factures, la TV A due devient :
TV A due au titre du mois M = TV A facture du mois M -TV A rcuprable sur les immobilisations du
mois M -TV A rcuprable sur les charges du mois M-l
V- Exemple
Une entreprise commerciale a ralis durant les mois de janvier, fvrier et mars les oprations
suivantes :

Achat de marchandises, le 10 janvier, 25000 Dhs HT contre chque ;

Achat dun micro-ordinateur le 25 janvier 15000 HT crdit sur 30 jours ;
Vente de 65000 Dhs HT de Marchandises le 3 fvrier contre espces ;
Vente de 60000 Dhs TTC de Marchandises crdit sur 45 jours, le 15 fvrier ;
Achat de 30000 Dhs TTC de marchandises, le 20 fvrier crdit sur 2 mois ;
Achat dune imprimante le 24 fvrier 3500 HT en espces ;
Vente le 15 mars de 75000 HT de marchandises contre chque.

TAF : Dterminer les TVA dues au titre des mois de Fvrier et mars (Taux 20%)
L'entreprise ABC a ralis en octobre des ventes d'une valeur de 400000 DH HT. Elle a achet
galement un ordinateur d'une valeur de 10 000 DH RT, ainsi que des matires premires dont la
valeur s'lve 150000 DR TTC.
Durant le mois de septembre, elle a achet des matires premires pour 180 000 DR TTC.
Travail demand: Sachant que le taux de TV A est de 20%, dterminer la TVA due au titre du
mois d'octobre.

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CHAPITRE 2 : LA FACTURATION LES OPERARTIONS DACHATS ET DE VENTES

I- Vocabulaire
Facture: Document la base de tout enregistrement comptable concernant une opration d'achat ou de
vente, Cet crit constate le montant que le client DOIT au fournisseur, ce qui explique que l'on
emploie souvent le terme de facture de "DOIT".
Facture d'avoir: La facture d'avoir est un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir une certaine
somme son client raison d'un retour de marchandises ou de l'octroi d'une rduction.
Rductions commerciales :

Rabais: Rduction pratique exceptionnellement sur le prix de vente convenu pour

tenir compte d'un dfaut de qualit ou de la non-conformit des objets vendus.

Remise: Rduction pratique habituellement sur le prix courant de vente en

considration de l'importance de la vente ou du client et calcule gnralement par
application d'un pourcentage sur le prix courant.
Ristourne: Rduction de prix calcule sur l'ensemble des oprations faites avec le
mme tiers pour une priode dtermine.
Rductions financires: l'escompte: Rduction de prix accorde pour paiement comptant ou avant le
terme normal d'exigibilit.
Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : Impt indirect sur la consommation. L'entreprise assujettie la
TVA calcule et facture la TVA son client, pour le compte de l'Etat.
La TVA est un pourcentage du prix de vente hors taxe.
Voir le chapitre suivant sur la T.V.A.

Prof : Youssef OULAAJEB

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II- Calcul et prsentation de la facture

MICRO PLUS S.A.
grossiste matriel informatique
44, rue Oued Ziz

Dsignation du fournisseur

Settat le 12/02/09
Rfrence de la facture
Facture 56/08
Doit: St Infomix, distributeur Dsignation du Client
Rglement: Comptant
Rfrences
Ordinateur Pentium IV
Tonner

Conditions de paiement
Qt

P.U
2
12000
15
1200
Total brut H.T.
Remise 1%
Net Commercial
Escompte 2%
Net Financier

P. TOTAL
24000,00
18000,00
42.000,00
420,00
41.580,00
831,60
40.748,40

Dtail des marchandises vendues

Les rductions commerciales se
calculent successivement.

-L'escompte se calcule sur le

commercial ou le prix brut s'il
n'y
a
pas
de
rduction
commerciale.
TVA20%
8.149,68 -La TV A se calcule une fois
toutes les rductions pratiques.
Net payer
48.898,08 Cest le montant que le client
devra payer. Il est TTC
Arrte la prsente facture la somme de Quarante huit mille huit cent quatre
vingt dix huit dirhams et huit centimes.
RC Rabat 438 --Patente2513945- TVA 519426 CNSS 5843941
III- Enregistrement comptable des factures
Les rductions commerciales qui figurent sur la facture ne sont pas comptabilises
distinctement. On enregistre seulement le NET COMMERCIAL dans le compte d'achat ou
de vente concern.
Les rductions financires (escompte) sont toujours comptabilises. Elles reprsentent un
produit financier pour l'acheteur, et une charge financire pour le vendeur.

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St. Idder

Ecriture chez Idder, le vendeur

Facture 123/09
Rabat le 25/04/2010
Doit Lahcen
Vente de 400 chemises
40000,00
100 dh lunit

3421 Clients
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture
6386 Escomptes accords

40.219,20

fac 123/09

40.903,20

brut Remise 10%

34.200,00
6.703,20
684,00
40.903,20

4.000,00
Ecriture chez Lahcen, l'acheteur

Net Com 1
Remise 5%
Net Com 2
Escompte 2%
Net financier
TVA 20%
Net payer

36000,00
1.800,00
34.200,00
684,00
33.516,00
6.703,20
40.219,20

6111 Achats marchandises

3455 Etat, TVA rcuprable
7386 Escomptes obtenus
4411 Fournisseurs
facture 123/09

34.200,00
6.703,20
684,00
40.219,20

Patente 12545 RC 458 IF425632

IV- Enregistrement comptable des avoirs
Les rductions commerciales autres que celles figurant sur la facture initiale font l'objet d'un avoir,
elles sont comptabilises :
Chez le vendeur dans les comptes 7119 et 7129 de Rabais, remises et ristournes accords par
l'entreprise, (il s'agit d'une diminution des produits)
Chez l'acheteur dans les comptes 6119, 6129 et 6149 de Rabais, remises et ristournes obtenus (il s'agit
d'une diminution des charges).
Les retours de marchandises sont enregistrs en sens inverse dans les comptes qui avaient enregistrs
l'opration initiale de facturation.
L'escompte qui fait l'objet d'un avoir complmentaire est enregistr.
Chez le vendeur dans le compte "6386 Escomptes accords".
Chez l'acheteur dans le compte '7386 Escomptes obtenus'

Prof : Youssef OULAAJEB

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Exemple d'application

St El Maroua
Avoir 4/09 Adil
Retour de marchandises

3000,00

Remise 10%
Net commercial
Escompte 2%
Net financier
TV A 20%
Net en compte

300,00
2700,00
54,00
2646,00
529,20
3175,20

St El Maroua
Avoir 45/09 Adil
Ristourne annuelle
Escompte
complmentaire
TVA 20%
Net en compte

4.600,00
500,00
1020,00
6.120,00

Chez El Maroua le vendeur

7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture
6386 Escomptes accords

2.700,00
529,20
54,00

3421 Clients
Avoir 4/09 Adil
Chez Adil l'acheteur
4411 Fournisseurs
7386 Escomptes obtenus
6111 Achats de marchandises
3455 Etat, TV A rcuprable
Avoir 4/09 de Maroua

3175,20
54,00

Chez El Maroua le vendeur :

7119 AAR Accords sur ventes
6386 Escomptes accords
4455 Etat, TV A rcuprable
3421 clients

4.600,00
500,00
1.020,00

Avoir 45/09 Adil

Chez Adil l'acheteur :
4411 Fournisseurs
6119 RRR obtenus sur achats
7386 Escomptes obtenus
3455 Etat, TV A rcuprable
Avoir 45/09 de Maroua

3175,20

2700,00
529,20

6120,00

6.120,00

Exemple dapplication :
Comptabiliser les oprations suivantes de la socit SELIM :
-le 08 septembre, reue facture de la socit AMIN, montant brut: 115.000 DH, remise 10%, escompte
pour rglement comptant sous 10 jours 2%, TVA 20%.
-le 15 septembre, reue facture pour livraison de fournitures de bureau, montant brut: 17.000 DH,
TVA 20%
-le 20 septembre, reu avoir pour retour de marchandises sur facture du 8 septembre, montant brut:
4.500 DH
-le 25 septembre, reu avoir pour remise accorde sur la facture du 15 septembre, 5 % du montant de
la facture initiale.
V- La facturation des frais de transport
Une entreprise qui veut livrer sa marchandise peut le faire soit par ces propres moyens de transport,
soit en recourant au services dun tiers spcialis dans le transport (CTM, SDTM, Aman).
Dans le premier cas, lentreprise facture le transport avec la marchandise vendue en tant que produit
accessoire, alors que dans le second cas, lentreprise supporte la charge de transport (sur vente) quelle
rcupre auprs du client.

Prof : Youssef OULAAJEB

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4.600,00
500,00
1.020,00

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1- Port factur en tant que produits accessoires :

Lorsque lentreprise possde son propre matriel de transport, les livraisons de marchandises quelle
ralise peuvent tre facture au client, au quel cas ils sont comptabilises comme une vente de produits
accessoires.
Exemple :
Lentreprise SOMADER a ralis le 20 fvrier 2003 une vente de marchandise dune valeur de 25000
Dhs HT, remise 10% et port forfaitaire 500 Dhs (Facture F123).
2- Port factur en tant que frais rcuprs :
Exemple :
Lentreprise SOMADER a ralis le 15 mars 2003 une vente de marchandise dune valeur de 45000
Dhs HT et port rcupr 500 Dhs (Facture F146). Pour livrer les marchandises, SOMADER a contact
la SDTM qui a assur le transport contre 500 Dhs HT rgls en espces (TVA 14% Facture SD12)
SDTM

15-03-09
Client : SOMADER
SD12
Transport
500,00
TV A 14%
70,00
Net payer
570,00

St SOMADER
F123
Marchandises
TVA 20%
Port rcupr
TVA 14%

45000,00
9000,00
500,00
70,00

Net payer

54570,00

Chez SOMADER le vendeur

61426 Transport sur vente
500,00
34552 Etat TVA rec/chg
70,00
5161 Caisse

570,00

Chez SOMADER le vendeur

54570,00
7111 Ventes de marchandises
61426 Transport sur vente
4455 Etat, TVA facture

45000,00
500,00
9070,00

3421 Clients

Chez le client
6111 Achats de marchandises
61425 Transport sur achat
3455 Etat, TV A rcuprable
4411 Fournisseurs

45000,00
500,00
9070,00
54570,00

Chapitre 3 : LES MOYENS DE REGLEMENTS

Les oprations dachats et de ventes ralises par lentreprise se solde toujours par des rglements. Les
rglements des dettes et des crances peuvent tre de deux sortes :
- Au comptant : contre chque, par virement, par carte bancaire ou en espces
- A crdit : simple ou contre effet de commerce
La comptabilisation des rglements diffre en fonction du mode de rglement utilis.
I- Les rglements au comptant
Les rglements au comptant les plus courants entre entreprises sont soit par chque soit en espces.
1- Les rglements en espces :
Exemple :
Le 16/10/2009 la socit RAM ralise un achat de 36000 Dhs TTC de marchandises en espces
(Facture F24)

Prof : Youssef OULAAJEB

ECOLE : ERSAT

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Frs

16-10-09
AKRAM
Facture : F24
Marchandises

Chez le vendeur
5161 Caisse

30000,00
6000,00

Chez le client AKRAM

6111 Achats de marchandises
30000,00
3455 Etat, TV A rcuprable
6000,00
5161 Caisse

36000,00

30000,00

TVA 20%

6000,00

Net payer

36000,00

36000,00
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture

2- Les rglements contre chque :

Les rglements contre chque prsentent la spcificit que lentreprise crdit la banque ds quelle
donne un chque alors que lorsquelle reoit un chque le compte banque nest dbit que lorsquelle
reoit lavis de crdit de la banque.
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis au cours du mois de novembre les oprations suivantes :
-

Le 10-11-2003 Achat de 24000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F56) contre chque
N12546
Le 12-11-2003 Vente de 15000 Dhs HT de Marchandises (Facture F851) contre chque
N56875
Le 13-11-2003 SMH Tlcom dpose le chque N56875 en banque (Bordereau 450)
Le 16-11-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 410) relatif au chque dpos en
banque, avec une commission de 20 Dhs.

Frs

10-11-03
SMH
Facture : F56
Marchandises
20000,00
TVA 20%
4000,00
Net payer
24000,00

SMH Tlcom

12-11-03
Client

Facture : F851
Marchandises
15000,00
TVA 20%
3000,00
Net payer
18000,00

Chez le client SMH Tlcom

6111 Achats de marchandises
3455 Etat, TV A rcuprable
5141 Banque

20000,00
4000,00
24000,00

Chez le vendeur SMH le 12-11-2003

51111 Chque en portefeuille
18000,00
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture

15000,00
3000,00

Le 13-11-2003
51112 Chque lencaissement
18000,00
51111 Chque en portefeuille

18000,00

Le 16-11-2003
5141 Banque

Prof : Youssef OULAAJEB

17978,60

ECOLE : ERSAT

12

6147 Service bancaire (commission)

34552 Etat TVA rec/chg (7%)
51112 Chque lencaissement

20,00
1,40
18000,00

II- Les rglements a crdit (Les effets de commerce)

Les rglements entre entreprises se font dans la majorit du temps avec des facilits de paiement (
crdit). Les crdits entre entreprises sont souvent matrialiss par des effets de commerce.
1- Dfinition :
On distingue deux types deffets de commerce : la lettre de change et le billet ordre. La distinction
entre ces deux effets de commerce est importante et a un impacte sur leur comptabilisation.
La lettre de change est un crit par lequel le crancier (tireur) donne lordre son dbiteur (tir) de
payer une date fixe lavance (chance) une somme donne un tiers dsigne (Bnficiaire).
Le billet ordre est un crit par lequel un souscripteur (dbiteur) sengage payer une somme donne
son crancier, une date convenue.
2- La cration des effets de commerce :
Exemple :
- Le 02-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 30000 Dhs de Marchandises TTC
auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F656). SOPACO en rglement de sa facture signe
un billet ordre (BO-1) sur deux mois.
- Le 15-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 50000 Dhs HT de Marchandise
auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F657)
- Le 16-12-2003 ALAMI, en rglement de la facture F657 lui adresse une lettre de change (LC1) sur 90 jours pour acceptation.
- Le 18-12-2003 SOPACO retourne ALAMI la lettre de change LC-1, signe et accepte.
ALAMI

02-12-03
SOPACO

Facture : F656
Marchandises
25000,00
TVA 20%

5000,00

Net payer

30000,00

ALAMI

15-12-03
SOPACO

Facture : F656
Marchandises
50000,00
TVA 20%

10000,00

Net payer

60000,00

Prof : Youssef OULAAJEB

Chez le vendeur ALAMI

3424 Client effet recevoir
30000,00
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture

25000,00
5000,00

Chez le Client SOPACO

6111 Achats de marchandises
25000,00
3455 Etat, TV A rcuprable
5000,00
4415 Fournisseur effet payer

30000,00

Chez le vendeur ALAMI

Le 15-12-2003
3421 Client
60000,00
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture
Le 16-12-2003 aucune criture
Le 18-12-2003
3425 Client effet recevoir
60000,00
3421 Client

ECOLE : ERSAT

50000,00
10000,00

60000,00

12

ALAMI

15-12-03
SOPACO

Facture : F656
Marchandises
50000,00
TVA 20%

10000,00

Net payer

60000,00

Chez le client SOPACO

Le 15-12-2003
6111 Achat de M/ses
50000,00
34552 Eta TVA rec/chg
10000,00
4411 Fournisseur
60000,00
Le 16-12-2003 aucune criture
Le 18-12-2003
4411 Fournisseur
60000,00
4415 Fournisseur Effet payer
60000,00

3- Remise lencaissement :
A lchance les effets de commerce doivent tre encaisss. Pour ce faire, soit que lentreprise le remet
au client contre paiement de sa crance, soit que lentreprise le remette sa banque pour encaissement,
ce dernier cas tant le plus courant.
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :
-

Le 10-02-2003 vente de 12000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI.
Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation
en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours).
Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe.
Le 12-04-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 45)
pour encaissement.
Le 16-04-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 41) relatif la lettre de change
dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs.
Chez le vendeur SMH
Le 10-02-2003

3421 Client

12000,00
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture
Le 12-02-2003
Aucune criture comptable

10000,00
2000,00

Le 13-02-2003
3425 Client Effet recevoir

12000,00
3421 Client
Le 12-04-2003

51132 Effet lencaissement

12000,00
12000,00

3425 Client Effet recevoir

Le 16-04-2003
5141 Banque
6147 Service bancaire
34552 Etat TVA rec/chg (7%)

12000,00
11978,60
20,00
1,40

51132 Effet lencaissement

12000,00

4- Remise lescompte :
Les effets de commerce prsentent lavantage de pouvoir tre transforms en liquidit, avant son
chance, dans le cas ou lentreprise le souhaite. Dune part lentreprise peut les endosser ces
propres cranciers et dautre part, elle peut les escompter auprs de sa banque. Dans ce dernier cas
lentreprise contracte un crdit court terme (= chance) en donnant sa banque leffet de commerce
en guise de garantie.

Prof : Youssef OULAAJEB

ECOLE : ERSAT

12

Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :
- Le 10-02-2003 vente de 36000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au client ALAMI.
- Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3 pour acceptation
en guise de rglement de la facture F58 (chance 60 jours).
- Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe.
- Le 18-02-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque (Bordereau 46)
pour ngociation dun escompte.
- Le 20-02-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 42) relatif la lettre de change
dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs et des intrts de 300 Dhs.

Chez le vendeur SMH

Le 10-02-2003
3421 Client

36000
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat, TVA facture
Le 12-02-2003

30000
6000

Aucune criture comptable

Le 13-02-2003
3425 Client Effet recevoir

36000
3421 Client
Le 18-02-2003

36000

Aucune criture comptable

Le 20-02-2003
5141 Banque
6311 Intrts des emprunts et dettes
6147 Services bancaires
34552 Etat TVA rec/chg

35657,60
300,00
20,00
22,40
5520 Crdit descompte
Le 10-04-2003

5520 Crdit descompte

36000,00
36000,00

3425 Client Effet recevoir

Prof : Youssef OULAAJEB

36000,00

ECOLE : ERSAT