620.

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar
lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora.
Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.
Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en
un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de negocios en
general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la
prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.
Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad
b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad
d) empleado por el auditor
Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o
independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y
declaraciones de un experto. Por ejemplo:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios, planta y equipo, trabajos de
arte, y piedras preciosas.

Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos como minerales almacenados en

reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo, y la vida til remanente de
planta y maquinaria.

Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo, una valuacin
actuarial.

La medicin de trabajo terminado y en proceso en contratos en desarrollo.

Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y reglamentos.

Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor deber considerar la

importancia relativa del estado financiero que est siendo considerando, el riesgo de representacin
errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto y la cantidad y calidad de otra evidencia de
auditora disponible.
Competencia y objetividad del experto

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del
experto. Esto implica considerar:
(a)
La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano profesional
apropiado; y
(b)
La experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto sea
empleado de la entidad o est relacionado de algn otro modo con la entidad, por ejemplo al ser
financieramente dependiente de o tener una inversin en la entidad. Si hay dudas, el auditor puede
necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro
experto.
Alcance del trabajo del experto
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo
del experto es adecuado para los fines de la auditora. Se puede hacer mediante medicin de los
trminos de referencia que se fijan en las instrucciones de la entidad al experto, las cuales pueden cubrir
asuntos como:

Objetivos y alcance del trabajo del experto.

Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el informe del experto
cubra.

El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicacin a
terceros de la identidad del experto y del grado de participacin.

El nivel de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.

Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay

Confidencialidad de la informacin de la entidad.

Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensan usar por el experto y su
consistencia con los usados en perodos anteriores.
En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al experto, el auditor
puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia de auditora a este
respecto.
Evaluacin del trabajo del experto
El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto
de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Esto implicar evaluacin de
si la sustancia de los resultados del experto est reflejada en forma apropiada en los estados financieros
o soporta las aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:

Datos fuente usados.


Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores.

Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y de los
resultados de otros procedimientos de auditora.
Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el auditor
debera considerar los siguientes procedimientos:
a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si los
datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
b) revisar o probar los datos usados por el experto.
La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son responsabilidad del
experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos
y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una comprensin de los supuestos y
mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables, basado en el conocimiento del auditor del
negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditora.
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora
o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor debera resolver el
asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales,
incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor
Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al trabajo de un
experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la opinin del auditor o una
divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen, en algunas
circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir,
el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de participacin). En estas
circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el
permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar
asesora legal.
610. CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guias y
proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora
interna. No trata casos cuando el personal de auditora interna ayuda al auditor externo a
llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados solo se
aplican a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados
financieros.
El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo
hay, sobre los procedimientos de auditora externa.
Auditora Interna significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad
como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y
monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora y por la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora

externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor
externo
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna
El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades
de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora a desarrollar un
enfoque de auditora efectivo.
Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y
oportunidad y una reduccin en el alcance de los procedimientos desarrollados por el
auditor externo pero no los puede eliminar por completo. En algunos casos, sin embargo,
habiendo considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir
que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa.
Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo debera hacer
una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la
auditora interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros
en reas especficas de auditora.
La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el
juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para modificar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa.
Para la evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna deben tenerse en cuenta los
siguientes criterios:
(a)
Status organizacional: el efecto que esta tiene para ser objetiva.
(b)
Alcance de la funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora
interna desarrolladas.
(c)
Competencia tcnica (entrenamiento tcnico y eficiencia de quienes la
desempean)
(d)
Debido cuidado profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada,
revisada y documentada apropiadamente.
Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin
Cuando se planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo deber considerar
el plan tentativo de auditora interna para el perodo y discutirlo desde un principio. Si va a
ser un factor determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el grado de
cobertura, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras,
documentacin y revisin de los procedimientos para reportes del trabajo desarrollado por
la auditora interna.
El enlace con la auditora interna es ms efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el perodo. Es necesaria la mutua informacin sobre asuntos relevantes
que puedan afectar el trabajo del otro.
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna
Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora
interna, el auditor externo debera evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar
si es adecuado para propsitos del auditor externo.
La evaluacin del trabajo especfico de auditora implica la consideracin de lo adecuado del
alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora
interna permanece como apropiada, considerando si: a) el trabajo es desempeado por
personas con entrenamiento tcnico y eficiencia como auditores internos; b) si se obtiene
evidencia apropiada, c) si las conclusiones alcanzadas son apropiadas y d) las excepciones o
asuntos inusuales revelados por la auditora interna son resueltos en forma apropiada.

600. USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar
lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el
trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados
financieros de la entidad. No se aplica para el caso en que dos o ms auditores son nombrados
conjuntamente ni trata de la relacin de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal
concluye que los estados financieros de un componente no son importantes, estas normas no se
aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar cmo afectar a la
auditora el trabajo del otro auditor.
Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros
de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms
componentes auditados por otro auditor.
Otro auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre
la informacin financiera de un componente que est incluido en los estados financieros auditados por
el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y
corresponsales, as como auditores que no tengan vnculos.
Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra
entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor
principal.
Aceptacin como auditor principal
El auditor principal debe considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder
actuar como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porcin de
los estados financieros, su grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de
representaciones errneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por el
otro auditor y la aplicacin de procedimientos adicionales respecto de los componentes auditados por el
otro auditor.
Procedimientos del auditor principal
Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la
competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Puede tomar
como fuentes de informacin las asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias
dadas por otros auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.
El auditor principal debera desarrollar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el
contexto de la asignacin especfica.
El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor.
El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y con la administracin del
componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la informacin financiera del
componente y pueden tambin decidir si son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la
informacin financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser
desarrolladas por el auditor principal o por el otro auditor.
El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los componentes cuya
informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de
la entidad como un todo, los nombres de los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas de

que los componentes individuales no son importantes. Tambin debera documentar los procedimientos
desarrollados y las conclusiones alcanzadas. No necesita documentar las razones para limitar los
procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estn resumidas en alguna otra
parte en documentacin conservada por la firma del auditor principal.
Cooperacin entre auditores
El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar su trabajo, deber cooperar
con el auditor principal.
Consideraciones sobre informes
Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y ha podido
desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin financiera del
componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una opinin calificada o
una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance de la auditora.
Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir un dictamen con salvedades, el auditor principal
debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, con relacin a los
estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera
una salvedad en su dictamen.
Divisin de la responsabilidad
Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de auditora sobre
los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en el informe de otro auditor
respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, su dictamen
debera declarar este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la porcin de los estados
financieros auditados por el otro auditor

700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar
lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una
auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de
los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin
financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida
como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a
un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar
si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados
financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor
Ttulo

El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.

Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias
del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo
de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado
en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra
auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue conducida de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas
nacionales relevantes segn sea apropiado.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b)

evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros;

(c)
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los
estados financieros; y,
(d)

evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base
razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente
aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas

selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditora
tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas
por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia
para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la
identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de
referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor
sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de
acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los
estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con
referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del dictamen
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o de
ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros estn
presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier cambio en principios
de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos
expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1 y
los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas
o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora
para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.
Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras
y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante
la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen)
(y cumplen con....).
AUDITOR
Fecha
Direccin

Dictmenes calificados
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de nfasis
para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los
mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la
opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de opinin y
ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad a este respecto.
El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto
importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una incertidumbre
importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos
futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo
resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del control directo de la entidad, pero que
pueden afectar los estados financieros.
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante en el
dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo anterior de
opinin limpia).

Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los estados
financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de
patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contra demanda y
estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El
resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no incluyen
provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el auditor
puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del prrafo
de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por
ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contenga estados
financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en
su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de
nfasis cuando existen responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes
circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados
financieros:
a. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o
b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables
seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin de
opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una opinin
adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresar una
opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el
alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una
abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos
del asunto al que se refiere la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance
sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados
financieros.
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no
sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen una clara
descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los
posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un
prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una
referencia a una explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia

Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por
ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento
de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de
un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de
opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de
auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la limitacin
infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento
del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios fsicos). Puede
tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o
cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o
deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una
opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la
limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados
como necesarios si no hubiera existido la limitacin.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Limitacin en el alcance Opinin con salvedad

Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue
anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido
a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del
inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse
determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del inventario
fsico, los estados financieros presentan razonablemente......
Limitacin en el alcance Abstencin de opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).

El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las
circunstancias.
Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin
sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la administracin
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la aceptabilidad
de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones en
los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los estados financieros, el auditor
deber expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de
20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de
5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse por la
depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit acumulado debera incrementarse en xxx
y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financierospresentan razonablemente...
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de
financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en
efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra opinin, se requiere
revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los
estados financieros presentan razonablemente....
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa

Hemos auditado...
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...
(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente (s),
los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al 31 de
diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para
informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con ...)

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se refiere a
situaciones en las que se presenten estados financieros resumidos con los estados financieros auditados
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos importantes con el
marco de referencia para informacin financiera relevante a los estados financieros que estn siendo
auditados.
La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera entre los pases da
como resultado que se presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada
marco de referencia. Los comparativos en los estados financieros por ejemplo, pueden presentar
cantidades (como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones
apropiadas de una entidad para ms de un perodo, dependiendo del marco de referencia. La referencia
a los marcos de referencia y mtodos de presentacin se hace en esta NIA:
(a)
Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el perodo
precedente como parte de los estados financieros del perodo presente, y se supone sean ledas en
relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al perodo actual (citadas como cifras del
perodo actual para fines de esta NIA). Estas cifras correspondientes no se presentan como estados
financieros completos con la capacidad de bastar como nicas, sino que son una parte integral de los
estados financieros del perodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con las cifras del perodo
actual; y
(b)
Estados financieros comparativos cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del
perodo precedente para comparacin con los estados financieros del perodo actual, pero no son parte
integral de los estados financieros del perodo actual.
Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para informacin
financiera. Las diferencias esenciales en dictmenes de auditora son que:
(a)
para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados financieros
del perodo actual; mientas que:
(b)
para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a cada perodo en
que se presenten los estados financieros.

Cifras correspondientes
Las responsabilidades del auditor
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las cifras
correspondientes cumplen los requisitos del marco de referencia relevante para informacin
financiera. La extensin de los procedimientos de auditora realizados en las cifras correspondientes es
significativamente menor que para la auditora de las cifras del perodo actual y est ordinariamente
limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y estn
clasificadas en forma apropiada. Esto implica que el auditor valore si:
(a)
las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del
perodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b)
las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en
el perodo anterior o si se han hecho ajustes y /o revelaciones apropiados.
Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las cifras
correspondientes cuando lleva a cabo la auditora del perodo actual, el auditor realiza los
procedimientos adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor deber emitir un
dictamen de auditora en el que los comparativos no estn identificados especficamente porque la
opinin del auditor es sobre los estados financieros del perodo actual como un todo, incluyendo las
cifras correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se haya emitido previamente, incluye
una opinin calificada, abstencin de opinin, y opinin adversa y el asunto que diera origen a la
calificacin estuviera:
(a)
sin resolver, y diera como resultado una calificacin del dictamen del auditor respecto de las
cifras del perodo actual, el auditor deber tambin calificar su dictamen respecto de las cifras
correspondientes; o
(b)
sin resolver, pero no d como resultado una calificacin del dictamen del auditor respecto de
las cifras del perodo actual, el dictamen del auditor deber ser calificado respecto de las cifras
correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se emiti previamente, incluye una
opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera origen a la
calificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el dictamen actual
ordinariamente no se refiere a la calificacin previa. Sin embargo, si el asunto es importante al perodo
actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate de la situacin.
En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA 560 Hechos
posteriores y:
(a)
si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y revalidados con un nuevo
dictamen del auditor, el auditor deber satisfacerse de que las cifras correspondientes concuerden con
los estados financieros revisados; o

(b)
si los estados financieros del perodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir, y las
cifras correspondientes no han sido determinadas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones
apropiadas, el auditor deber calificar su dictamen sobre los estados financieros del perodo actual,
respecto de las cifras correspondientes all incluidas.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor
Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deber indicar:
(a)

que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor;

(b)
el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue calificado, las
razones para hacerlo; y
(c)

la fecha de dicho dictamen.

Estados financieros del perodo anterior no auditados

Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor entrante deber
declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin auditar. Sin embargo, dicha
declaracin, no releva al auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de
los saldos de apertura del perodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros
de que las cifras correspondientes no estn auditadas.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes estn mal
expresadas en forma importante, el auditor deber pedir a la administracin que revise las cifras
correspondientes o si la administracin se niega a hacerlo, calificar el dictamen en forma apropiada.
Estados financieros comparativos
Las responsabilidades del auditor
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los estados financieros
comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin
financiera. Esto implica que el auditor evale si:
(a)
las polticas contables del perodo anterior son consistentes con las del perodo actual o si se
han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b)
las cifras del perodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras revelaciones
presentadas en el perodo anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados.
Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor
entrante verifica si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones anteriores y
tambin sigue los lineamientos de NIA 510 Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no
obstante, verifica si los estados financieros comparativos cumplen con los lineamientos de NIA 510
Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.

Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las cifras del ao
anterior, al llevar a cabo la auditora del perodo actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos
adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el auditor deber
emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados especficamente porque la opinin
del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada perodo presentado.
Al dictaminar sobre los estados financieros del perodo anterior en conexin con la auditora del ao
actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho perodo anterior es diferente de la opinin
previamente expresada, el auditor deber revelar las razones sustanciales para la opinin diferente en
un prrafo de nfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o
eventos que afecten en forma importante a los estados financieros de un perodo anterior durante el
curso de la auditora del perodo actual.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor
Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor,
(a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el perodo anterior
mientas que el auditor entrante slo dictamina sobre el perodo actual; o
(b) el dictamen del auditor entrante deber declarar que el perodo anterior fue auditado por otro
auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
i.

que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor;

ii. el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue calificado, las
razones para hacerlo ; y
iii.

la fecha de dicho dictamen

Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del perodo actual, el auditor entrante, en
ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea importante que
afecte los estados financieros del perodo anterior sobre los que el auditor predecesor haba
dictaminado previamente sin calificacin.
En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la administracin y, despus
de haber obtenido la autorizacin de la administracin, contactar al auditor predecesor y proponer
que los estados financieros del perodo anterior sean reexpresados. Si el auditor predecesor est de
acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditora sobre los estados financieros reexpresados del
perodo anterior, el auditor deber seguir los lineamientos (a) y (b) anteriores.
Si, el auditor predecesor no est de acuerdo con la proposicin de reexpresar los estados financieros o
se niega a volver a emitir su dictamen de auditora sobre los estados financieros del perodo anterior, el
prrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre
los estados financieros del perodo anterior antes de ser reexpresados. Adems, si el auditor entrante

fue contratado para auditar y aplicar suficientes procedimientos como para satisfacerse respecto de la
propiedad de los ajustes, el auditor puede tambin incluir el siguiente prrafo en su dictamen.
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para reexpresar los estados
financieros de 19X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados
apropiadamente.
Estados financieros del perodo anterior no auditados
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor entrante deber
declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos estn sin auditar. Sin
embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de aplicar los procedimientos
adecuados respecto de los saldos de apertura del perodo actual. Se recomienda una clara revelacin en
los estados financieros de que los estados financieros comparativos no han sido auditados.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del ao anterior estn
mal declaradas en una forma importante, el auditor deber pedir a la administracin que revise las
cifras del ao anterior y si la administracin se rehsa a hacerlo, calificar su dictamen en forma
apropiada.

Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar
lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene
obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica
cuando est implicado un informe anual, sin embargo, puede tambin aplicar a otros documentos,
como los usados en ofertas de valores.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias importantes en relacin
con los estados financieros auditados.
Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros con el
dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el informe anual. Al emitir
dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin
financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera la
llamaremos otra informacin.
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de directores sobre
operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital
planeados, ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar
especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin. Sin
embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta otra informacin cuando emite un dictamen
sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede
debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros auditados y esa otra
informacin.

Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a parte de la otra
informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si
dicha otra informacin se omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al
asunto en su dictamen.
Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las responsabilidades
del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las normas
profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el auditor
necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos de revisin en las NIAS apropiadas.
Acceso a otra Informacin
Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir acceso
oportuno a dicha informacin.
Consideracin de otra informacin
El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la
responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en su dictamen.
Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que la otra
informacin est presentada en forma apropiada.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante, el auditor deber
determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser corregidos.
Si se necesita una correccin a los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacerla, el
auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa.
Si se necesita una correccin a la otra informacin y la entidad se niega a hacerla, el auditor debera
considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la importancia de la
inconsistencia o tomando otras acciones, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, las
cuales dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia.
El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras acciones.
Representaciones errneas importantes de hechos
Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor puede
darse cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos.
Para fines de esta NIA, una representacin errnea importante de hechos en otra informacin se
presenta cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en los estados
financieros auditados, est incorrectamente declarada o presentada.
Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una representacin errnea
importante de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la administracin de la entidad. Al
discutir el asunto con la administracin de la entidad, el auditor quiz no pueda evaluar la validez de la
otra informacin y las respuestas de la administracin a su averiguacin, y necesita determinar si son
diferencias vlidas de juicio u opinin.

Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de hechos, el auditor
debera solicitar a la administracin consultar con un tercero calificado, como el consejero legal de la
entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida.
Si el auditor concluye que hay una representacin errnea importante de hechos en la otra
informacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar tomar una
accin mayor apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar a aquellas
personas que tienen la responsabilidad mxima por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre
la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesora legal.
Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor
Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha de su dictamen, el
auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de esa fecha, para
identificar las inconsistencias importantes.
Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante o se da cuenta de una
aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor debera determinar si los estados
financieros auditados o la otra informacin necesitan revisin.
Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, deberan seguirse los lineamientos de NIA
Hechos Posteriores.
Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en hacer la revisin,
el auditor debera llevar a cabo los procedimientos necesarios bajo las circunstancias. Los
procedimientos pueden incluir, revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que los
individuos en posesin de los estados financieros previamente emitidos, del dictamen del auditor al
respecto, y de la otra informacin, sean informados de la revisin.
Cuando sea necesaria la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacerla, el
auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran incluir pasos
como notificar a aquellas personas que tengan la mxima responsabilidad por la direccin general de la
entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener
asesora legal.

800. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE

AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL
Objetivo de la norma
Esta norma persigue los siguientes propsitos:
a) Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre una base
integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional.
b) Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un estado
financiero.
c) Opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales.
d) Dictmenes sobre estados financieros resumidos.

Consideraciones generales
Antes de realizar trabajos de la naturaleza anterior, conviene seguir las siguientes
instrucciones:
a) Conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o propsito del uso de
la informacin que generar y los futuros usuarios de la misma.
b) Estar seguro de que el cliente entiende claramente las caractersticas del compromiso del
trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen que este espera.
Contenido del dictamen
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de contrato a
examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar) y la responsabilidad
asumida por la administracin y el auditor.
d) Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de trabajo o normas
nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz.
e) Prrafo de opinin...
f) Fecha del dictamen.
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.
Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de las normas internaciones de contabilidad o
normas nacionales
Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la
preparacin de los estados financieros que aplican a todas las partidas importantes con
un soporte sustancial.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique
la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados
financieros que da dicha informacin. La opinin debera indicar si los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la
base identificada de contabilizacin.
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en
conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el
componente y la importancia relativa del mismo.
Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales.
En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia de expresar
un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la posibilidad de
contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar. El dictamen debe
expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las condiciones de un convenio.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos

Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor haya

expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto de donde haya
extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de un resumen de estados
financieros extractados de otros s dictaminados.
APENDICE
PARRAFO DE LA OPININ CUANDO SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
CONFORMIDAD CON NORMAS DE AUDITORA DIFERENTES A NORMAS
INTERNACIONALES (NIAS):
En mi (nuestra..) opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y
justo de... (indicar el asunto)
PARRAFO DE LA OPININ SOBRE UN COMPONENTE.
En mi opinin (nuestra), la relacin de (indicar la cuenta de que se trate) da un punto o
presenta un punto de vista razonable respecto de todo lo importante las (indicar
nuevamente la cuenta o componente) de acuerdo con ...
PARRAFO DE LA OPINION SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS.
En mi opinin (nuestra opinin), la compaa cumpli ( indicar los asuntos) ms
importantes del convenio con los aspectos de contabilizacin y de informes financieros de
las secciones del Contrato
PARRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se

acompaan son consistentes respecto de todo lo importante con los estados
financieros de los cuales se derivaron
* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas
Internacionales de Auditora se identifican en negrilla