Resumen Libro Slosse Auditoria

Contabilidad VIII Slosse - 1
Captulo 1. Conceptos bsicos de auditora.

Auditora. Conceptualizacin.
Necesidad de revisin de la informacin contable.
La auditora de estados contables es el examen de informacin por parte de una tercera persona,
distinta de la que prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
Deteccin de errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los
estados contables. En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales que
conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados
financieros. El auditor debe realizar una apreciacin del riesgo potencial en cuanto a la posible
existencia de errores o irregularidades.
Tipos de auditora.
La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la
informacin examinada es denominada auditora externa o independiente. La auditora realizada por
los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es denominada auditora
interna.
Auditora interna.
us funciones incluyen!
"evisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las
polticas y procedimientos establecidos por la organizacin.
#ontrol de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.
"evisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
"evisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las
normas.
La auditora interna es una actividad independiente de los sectores ob$eto de revisin. %or lo tanto,
debera reportar a los m&ximos niveles de la organizacin.
Auditora externa.
'ientras que la auditora interna depende de la administracin del ente, la auditora externa es
totalmente independiente de la organizacin. (na de las funciones m&s comunes de la auditora
externa es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la
informacin contable emitida por el ente.
Auditora de operaciones operacional u operativa.
!sbozo de definicin.
La auditora operativa consiste en la realizacin de ex&menes estructurados de programas de accin,
organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad, con el propsito de evaluar e
informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus
ob$etivos. Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin a un rendimiento
esperado. )ender& a formular recomendaciones para me$orar el rendimiento real y alcanzar el xito
deseado.
"os beneficios de la auditora operacional.
*dentificacin de ob$etivos, polticas y procedimientos organizacionales an no definidos.
*dentificacin de criterios para la medicin del logro de ob$etivos organizacionales.
Evaluacin independiente y ob$etiva de operaciones especficas.
Evaluacin del cumplimiento de los ob$etivos, polticas y procedimientos organizacionales.
Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial.
*dentificacin de &reas crticas problem&ticas y de las causas que las originan.
*dentificacin de &reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y+o
reducciones de costos.
*dentificacin de cursos alternativos de accin.
Caractersticas distintivas de la auditora operacional.
Objetivos.
El ob$etivo de la auditora operativa es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en
cuanto a su efectividad y eficiencia.
Alcance.
El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o
solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores.
Elaboracin de normas.
En la auditora operacional frecuentemente no ,ay normas de auditora generalmente aceptadas con
las cuales se pueda comparar una condicin o circunstancia real. #onsecuentemente, es frecuente
desarrollar -criterios de auditora. o unidades de medida para cada examen.
Clases de auditora operacional.
La auditora operacional se puede dividir en dos &reas principales. (na es la auditora de eficiencia y
economa y la otra la auditora de efectividad. /uditora de economa y eficiencia intentan me$orar el
empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y+o el aumento de la produccin. La
auditora de efectividad est& dise0ada para medir la marc,a de una actividad en relacin con sus
ob$etivos planteados o presuntos.
Auditoras de economa y eficiencia.
Existe una gran variedad de tipos de auditora de economa y eficiencia. /lgunos e$emplos son!
ustitucin de personal, material y equipo de menores costos.
#onsolidacin de las actividades de administracin y apoyo.
*ntroduccin de nueva tecnologa para me$orar la produccin.
/d,esin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.
#ontratacin externa o e$ecucin interna de servicios productivos y otros.
#ompra versus alquiler.
Auditoras de efectividad.
La auditora de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones
actuales y una norma de rendimiento esperada. /lgunos e$emplos son!
Evaluacin de cu&n apropiados son los ob$etivos operativos enunciados.
Evaluacin de cu&n apropiados son los indicadores de efectividad seleccionados.
%ruebas de razonabilidad de las bases en las que se apoyan los indicadores de efectividad.
1eterminacin de los logros sobre los resultados deseados.
Captulo #. $tica %ndependencia & 'esponsabilidad del Auditor.
Los principios 2ticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser!
1( *ndependencia
#( *ntegridad
)( 3b$etividad
*( #onfidencialidad
+( #ompetencia %rofesional
%ndependencia
Las 4ormas de /uditoria indican que la condicin b&sica para el e$ercicio de /uditoria es la
*ndependencia y as se0alan que El "auditor" debe tener independencia con relacin al ente al
que se refiere la informacin contable.
Este requisito es fundamental, teniendo en cuenta la confianza o credibilidad que merecen los
estados contables acompa0ados de opinin o informe del auditor sobre los mismos.
Este requisito alcanza no solo al #ontador %ublico que asume la responsabilidad con la firma del
dictamen sino a todo equipo de traba$o que lo acompa0a.
La independencia se caracteriza por la actitud mental del auditor de actuar con imparcialidad
y objetividad en sus jucios.
nte!ridad
*ntegridad es un elemento de car&cter, la, el cual es fundamental para poner confianza en la opinin
del auditor. *ntegro es aquel que no falta a ninguna de sus partes. (na persona integra es una
persona recta, intac,able.
,b-etividad
La ob$etividad se refiere a la aptitud del #ontador %ublico *ndependiente de mantener una actitud
imparcial en todas aquellas cuestiones que son tradas a su an&lisis con motivo de la revisin de
auditoria.
(na persona para ser independiente debe serlo tanto en el pensamiento como en la accin, y es la
piedra fundamental de cualquier pr&ctica profesional de auditoria, dado la auditoria de los estados
contables sirve a diversos intereses de la comunidad, muc,as veces opuestos entre si.
La custodia de tales intereses comunitarios se logra solo cuando el auditor, que emite su opinin
sobre la razonabilidad de los estados contables, es independiente del sistema a auditar, sea de
la organizacin emisora de los EE##.
La independencia es la esencia de la auditoria, ya que otorga al traba$o del auditor y, por ende, a su
informe, el grado de credibilidad indispensable del sistema a auditar, o sea de la organizacin
emisora de tales estados contables.
La independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real como del aparente.
- "a independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por
sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente ob$etiva. )al conducta le
permite rec,azar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.
- "a independencia aparente esta contenida en las normas de auditoria. #omo la
apreciacin de la independencia real es enteramente sub$etiva y por ello de difcil
comprobacin, en general, las normas se ,an preocupado por resaltar la importancia de la
independencia aparente legislado sobre situaciones que ob$etivamente significan inexistencia
de independencia. Es importante precisar con certezas tales situaciones puesto que pueden
implicar sanciones para el profesional que incurre en ellas.
La "esolucin )cnica 45 6 regula enunciando aquellas situaciones que, de existir significaran la
falta de independencia del contador publico dictaminante, .%N AD/%T%' 0'1!2A !N C,NT'A'%,.
3A"TA D! %ND!0!ND!NC%A
!l auditor no es independiente en los siguientes casos4
1. 'elacin de dependencia
- "uando estuviera en relacin de dependencia# con respecto al ente cuya informacin
contable es objeto de la auditor$a%
- o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que
es auditor%
- o lo &ubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditor$a.
'o se considera relacin de dependencia al re!istro de documentacin contable# la
preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares remuneradas
mediante &onorarios# en tanto no coincidan con funciones de direccin# !erencia o
administracin del ente cuyos estados contables est(n sujetos a la auditor$a.
#. 'elaciones de 3amilia
- "uando fuera cnyu!e o pariente por consan!uinidad# en l$nea recta o colateral &asta el
cuarto !rado inclusive# o por afinidad &asta el se!undo !rado# de al!uno de los
propietarios# directores# !erentes !enerales o administradores del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditor$a o de los entes vinculados econmicamente a aquel del
que es auditor.
0rimer 5rado .egundo 5rado Tercer 5rado Cuarto 5rado
). .ocio Asociado Director o Administrador
- "uando fuera socio# asociado# director o administrador del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditor$a#
- o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor#
- o lo &ubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditor$a.
'o e)iste falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles
sin fines de lucro *clubes# fundaciones mutuales u otras or!anizaciones de bien p+blico, o de
sociedades cooperativas# cuya informacin contable es objeto de la auditor$a o de los entes
econmicamente vinculados a aquel del que es auditor.
PARIENTE
AFINIDAD (conyuge)
Padres
Hijos
Hermanos
Nietos
Abuelo
Sobrinos
Tios
Primos
El auditor socio, para que la auditoria resulte independiente, no debe aadir funciones directivas o
similares. Este caso ofrece dudas, ya que un dictamen firmado por el propio socio+director de la
organizacin, podra ofrecer poca credibilidad al pblico en general.
4o parece, sin embargo, que la situacin alcance a aquel auditor que posea algunas acciones de la
firma auditada que sean de poco significativas en su patrimonio y no otorguen poder de decisin en
la empresa emisora de tales acciones.
*. 0osea %ntereses .ignificativos
- "uando tuviera intereses si!nificativos en el ente cuya informacin contable es objeto de
la auditor$a o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es
auditor# o los &ubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto
de la auditor$a.
E$emplo de intereses significativos entre el /uditor y el ente!
"liente o -roveedor por montos si!nificativos
.eudor o Acreedor financiero mportante. 'o deben e)istir facturas
pendientes de pa!o de si!nificacin.
/epresentante o 0estor de 'e!ocios
+. 6onorarios Contingentes
- "uando la remuneracin fuera contin!ente o dependiente de las conclusiones o
resultados de su tarea de auditor$a.
Los servicios profesionales no deben ser ofrecidos o prestados ba$o un acuerdo donde ningn
,onorario o solo un ,onorario nominal ser&n cargados al cliente a menos que sean obtenidos
,allazgos especficos.
El auditor no debe subordinar el cobro de los ,onorarios al acaecimiento de un determinado evento.
- "uando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del per$odo a que se
refieren los estados contables sujetos a la auditor$a. 'o vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto m$nimo sobre la base del
activo# pasivo# o in!resos por ventas o servicios del ente.
1e!+n ley 23453 r6!imen para el ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas
/rt.778 establece al respecto! -En la labor de auditora realizada con el ob$eto de emitir dict&menes
sobre estados contables anuales de todo tipo de entes, cualquiera sea el ob$eto o finalidad, regir& el
9onorario mnimo que surge de la siguiente escala establecida en mdulos.:.
A los efectos de la utilizacin de la escala se aplicar el siguiente procedimiento4
a; /l valor que surge de la mitad de la suma de activo, pasivo ,acia terceros e ingresos operativos,
se lo dividir& por el valor del mdulo vigente al mes de la expresin de la informacin contable a que
se refiere el dictamen, o informe, obteni7ndose la base en mdulos<
Obs.7 n!.Operativos# se contrapone con 'orma 8tica remuneracin pactada 19/do. del
Ejercicio.
b; 1eterminada la base en mdulos, se la ubicara en la escala para establecer la cantidad del
8onorario en mdulos
c; 'ultiplicando la cantidad del ,onorario en mdulos por el valor del mdulo al momento del
dictamen, informe o fec,a del depsito bancario para tr&mite ante el #onse$o %rofesional si fuere
posterior, se lograr el 8onorario mnimo por la tarea realizada<
d; #uando se trate de informacin contable expresada con fec,a anterior al treinta y uno de
diciembre de 7=>8, a efectos de la aplicacin del inciso a; se considerar& como valor del mdulo el
de un austral.
EL &onorario se pacta antes de la firma del contrato y fi!ura en cl(usula. Este debe ser mayor
al establecido mediante el procedimiento del art$culo 22: de la ley 23453.
Como estos casos no inclu&en o 8acen referencia a lazos de amistad o enemistad. Debe
entenderse 9ue esta es una enunciacin :!nunciativa; & N, Taxativa.
.e Agrega seg<n .losse!
=. 'elaciones Comerciales
Llevar adelante negocios en comn o cualquier otro tipo de vinculacin comercial.
>. 'elaciones 0ersonales
e debe evitar la apariencia de falta de independencia a travs de la no asociacin o vinculacin con
los funcionarios del cliente de una manera tal que ,aga ,acer dudar en el pensamiento de otros
respecto a su independencia. La teora indica que la aceptacin de regalos de alguna magnitud del
cliente y la participacin con el en entrenamientos fuera del traba$o esta pro,ibida.
?. 0restacin de otros servicios profesionales
Las funciones gerenciales y la toma de decisiones son responsabilidad del cliente, es decir que el
auditor no debe realizar tareas que involucren la toma de decisiones de importancia relevante para el
cliente.
#on respecto al #onse$o o /sesoramiento dado al cliente, este debe ser ,ec,o dentro del alcance de
-expertise. profesional del auditor ?proponer los a$ustes;, presentando ob$etivamente las premisas y
el razonamiento en el cual se esta basando. La gerencia del cliente debe reconocer su total
responsabilidad por cualquier decisin que tome y las obligaciones y responsabilidades asumidas a
consecuencia de esas decisiones.
Con respecto a la tenedura de libros @proceso rutinario de registrar clasificar & resumir la
informacin de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa( no se la considera
como afectando la independencia del auditor.
Esto se debe a que ,ay que ,acer una distincin entre actividades netamente operativas ?teneduria
de libros, asesoramiento financiero, de desarrollo de sistemas, de liquidacin de remuneraciones,
etc.; de aquellas funciones decisorias de direccin. @ en este sentido el profesional solo cumple una
tarea de apoyo a la direccin del ente, pero sobre la gerencia del ente recae la responsabilidad de la
decisin final.
A. 0restamos de personal a clientes
En el caso de que se ,aga un prstamo de personal al cliente, para que no se vea afectada la falta
de independencia, el personal prestado no debe tomar decisiones en las cuales posterior mente el
auditor va a incursionar en su tarea de revisin.
1B. Cambio en las circunstancias
#uando se comienza a traba$ar con un nuevo cliente, puede suceder que las situaciones que
anteceden, mencionadas como causales de falta de independencia, efectivamente estn presentes.
En este caso debe darse un plazo prudencial para la adecuacin.

"as condiciones 9ue ponen de manifiesto la Cinculacin !conmica
1e entiende por entes *personas# entidades o !rupos de entidades, econmicamente
vinculados a aquellos que# a pesar de ser jur$dicamente independientes# re+nen al!unas de
las si!uientes condiciones7
"uando tuvieran vinculacin si!nificativa de capitales.
e pone de manifiesto cuando por e$emplo, en los casos de control que prescribe el articulo AA de
la ley 7=88B que dice -e considera sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma
directa por intermedio de otra sociedad a su vez conformada!
1. %osea participacin, por cualquier titulo, que le otorgu los votos necesarios para formar la
voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.
2. E$erza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters
posedas, o por especiales vnculos existentes entre las sociedades.
%nfluencia significativa! la posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital
de la sociedad vinculada que otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de sus
estados contables y distribucin de ganancias.
"uando tuvieren# en !eneral# los mismos directores# socios o accionistas.
"uando se tratare de entes que por sus especiales v$nculos debieran ser considerados
como una or!anizacin econmica +nica.
e pone de manifiesto cuando por e$emplo el /rtculo C de la ley 7=88B que se refiere a los
-especiales vnculos existentes entre sociedades..
e trata en casos de aquella sociedad que, a pesar de no poseer participacin en el capital de la
otra, determina en los ,ec,os la operatoria de esta ultima. E$emplo (na f&brica de automviles y sus
concesionarias.
!xtensin de las incompatibilidades
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador p+blico que emite
su informe# como para todos los inte!rantes del equipo de trabajo que intervienen en esa
auditor$a# ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas# profesionales en otras
disciplinas o no profesionales.
En los casos de sociedades de profesionales# la incompatibilidades determinadas en .A.5.
*;alta de independencia, se e)tienden a todos los socios o asociados del contador p+blico.
Disposiciones normativas 9ue obligan a tener Auditoria externa
1isposiciones normativas que obligan a determinados entes a que sus estados contables estn
acompa0ados por in informe de /uditoria.
ociedades por accionesD*nspeccin de %ersonas Eurdicas ?%rovincias y #apital Federal;.
ociedades por acciones que optan por el #onse$o de Gigilancia en sustitucin de la
indicaturaDLey 7=88B /rt. C>A.
Entidades Financieras ?bancos, compa0as financieras, etc.;D Ley de entidades financieras
#ompa0as de eguroD Ley de entidades de seguros y su control.
ociedades #ooperativasD Ley de cooperativas
ociedades que acuden a la oferta publica de sus accionesD %or "esolucin de la
#omisin 4acional de Galores.
Confiabilidad
La informacin que el profesional posee sobre su cliente en el desempe0o de su profesin es, en
muc,os casos, de vital importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los aspectos
de desenvolvimiento de su negocio. 1atos sobre nuevos productos, estrategia competitiva, etc. no
deben ser divulgados, pues en cierta medida, son parte del patrimonio del ente y su divulgacin es
equivalente a la perdida de un activo social.
El secreto profesional es de cumplimiento esencial para el cliente pueda seguir confiando en la
actividad profesional. Es por eso que el autor y el personal que colabora con el debe preservar la
confidencialidad de la informacin que recoge en el curso de su examen, que no este pblicamente
disponible para terceros.
in embargo los profesionales est&n eximidos de guardar secreto profesional cuando
imprescindiblemente deban ponerlo en conocimiento para su defensa personal, siempre que dic,a
informacin resulte insustituible.
/dicionalmente puede existir normativas legales que obliguen al profesional a poner en conocimiento
informacin adquirida como resultado de su traba$o, como por e$emplo ante la (*F ?(nidad de
*nformacin Financiera; se convierte en su$eto obligado a informar operaciones sospec,osas
relacionadas con el lavado de activos de origen delictivo.
#omo el auditor ante el descubrimiento de lavado de dinero esta obligado a informarlo, y de ser as,
estara violando el secreto profesional ?porque puede suceder que pueda ,aber cometido un error y
ante el ,ec,o de infrmalo por error estara produciendo un per$uicio; por cl&usula puede limitar esa
responsabilidad. 1ic,a cl&usula debe manifestar -que en caso de encontrase una irregularidad debe
informarla., ya que no es violacin del secreto profesional cuando es por $usta causa.
Competencia 0rofesional
El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y la diligencia para prestar
servicios. La bsqueda de la excelencia permite una me$or calidad profesional.
La competencia profesional se logra con la educacin y la experiencia. La educacin medida en
trminos de conocimientos tcnicos, es un proceso continuo y persistente, necesario ,asta el ltimo
da del e$ercicio profesional.
Control de Calidad del .ervicio de Auditoria
El control de calidad se realiza a nivel de cada traba$o en particular por parte del m&ximo
responsable, usualmente quien firma el informe del auditor, a travs del cuidado puesto en la
delegacin, direccin, supervisin y revisin realizada antes de su finalizacin.
El auditor no solo es responsable por su labor individual sino tambin por la supervisin y
revisin cuidadosa del traba$o delegado a sus asistentes.
'esponsabilidad
La "esponsabilidad es la capacidad y la obligacin de responder a sobre los actos propios, y
en algunas circunstancias, los a$enos.
La responsabilidad ?tica; es la obligacin moral que resulta de la existencia de posibles
errores en alguna cosa o asunto. (na persona o entidad es responsable cuando da crdito
de sus actos y se obliga por ellos, es decir cuando responde a los actos que realiza y de las
consecuencias previsibles de esos actos. ignifica compromiso con la actividad realizada.
'esponsabilidad de la gerencia
7. *mplementacin, Gigilancia ?del funcionamiento; y mantenimiento de un adecuado
sistema de informacin, contabilidad y control
C. eleccin y /plicacin de las 4ormas #ontables %rofesionales.
A. alvaguarda de los /ctivos ociales.
!l auditor & los estados contable examinados.
La empresa es responsable de la confeccin, preparacin y emisin de los estados contables,
mientras que es responsabilidad del auditor el $uicio tcnico que sobre dic,os estados contables
emite. La funcin de auditora no releva a la gerencia de estas tareas, solamente otorga fe pblica.
El /uditor no libera de responsabilidad a administradores o directivos, solamente cumple la
funcin de otorgar confianza a travs de su opinin o $ucio tcnico sobre la razonabilidad de
los estados contables auditados.
Es por eso que se recomienda aclarar con un nivel de detalle necesario, le responsabilidad
asumida y el alcance del traba$o a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un
servicio profesional.
"equerimientos de informacin, vencimientos, alcance de revisin de aplicaciones,
sugerencias, nivel a quien brindar informacin pueden no estar claros entre el profesional y
el cliente y resultar en expectativas insatisfec,as que per$udican la relacin del profesional.
En algunos casos, este per$uicio puede ser interpretado como falta de responsabilidad por
incumplimiento a su labor.
Es una pr&ctica recomendable el aclarar, con el nivel de detalle necesario, la responsabilidad
asumida y el alcance del traba$o a realizar en el momento de aceptar la prestacin de un servicio
profesional.
La forma en que usualmente se solucionan estos temas es a travs de una carta de contratacin que
detalle el traba$o a realizar, su alcance, caractersticas salientes y cmo se realizar&.
'esponsabilidad del Auditor
'esponsabilidad 0rofesional
Es la que surge de la aplicacin del #digo de 2tica y de las normas de e$ercicio profesional.
La responsabilidad profesional suele estar reglada por normas de tica o conducta profesional,
dictadas por los organismos profesionales. Cdigo de $tica 1nificado
,bligacin $tica! 1ebe entenderse como la obligacin moral que asume el #ontador
%ublico, miembro de una profesin, al suscribir o firmar un estado financiero en cuya
informacin permite confiar terceras personas.
e esperan conductas basadas en ciertas normas de 9onestidad personal, profesional y
para la comunidad.
.anciones disciplinarias en la responsabilidad profesional.
Ley 7BHCB -de la potestad disciplinaria. Art.*=! %revia sustanciacin de sumario con la
debida garanta del derec,o de defensa y la rendicin de prueba, se podr& aplicar a los
matriculados que se ,allaren incursos en faltas relativas a la tica profesional, las siguientes
sanciones disciplinarias, que se graduar&n segn la gravedad de la falta y los antecedentes
del imputado! @!s el Tribunal de $tica del C0C! el 9ue -uzga esta responsabilidad(.
a; /dvertencia<
b; /monestacin<
c; /monestacin en presencia del #onse$o 1irectivo<
d; #ensura pblica<
e; uspensin de ,asta un a0o en el e$ercicio profesional<
f; #ancelacin de la matrcula.
'esponsabilidad "egal! Es el deber de responder, es decir es la obligacin de reparar o
resarcir da0os ocasionados a otros, por una conducta lesitiva anti$urdica o contraria al
derec,o.
,bligacin "egal! se refiere a las disposiciones legislativas cuyo incumplimiento por parte
del contador implicado puede $ustificar o provocar un $uicio ante los tribunales competentes.
La obligacin de reparar @civil( nace cuando alguien resulta per$udicado como
consecuencia de la violacin de un deber $urdico preexistente. Es una obligacin secundaria
que aparece luego del incumplimiento de una obligacin primaria.
uele asignarse a momentos del e$ercicio profesional donde se ,aya cometido negligencia,
dolo o fraude y usualmente se asocia a la figura de balance falso.
"a responsabilidad legal se puede dividir en dos grandes rubros4 la responsabilidad civil & la
penal. Estas responsabilidades est&n referidas a aquellas obligaciones o responsabilidades que el
profesional tiene, de acuerdo con las leyes dictadas
7. 'esponsabilidad 0enal4 consecuencia $urdica cuando existe una violacin de la
le&.
#digo %enal.
Ley penal tributaria
Ley de prevencin de lavado de activos delictivos
.u-etos
Activo Autor! El que e$ecuta el ,ec,o
Cmplice 0rimario! in su participacin no pudo
,aberse cometido el delito
.ecundario! %articipo, colaboro o coopero.
0asivo Damnificado
Tificados por el Cdigo 0enal.
1. 2alance 3also4 "esponde el que lo emite, solo alcanza al auditor en caso de que a
sabiendas de la informacin contenida en los EE## no informa de dic,o fraude, sino lo
de$a pasar, es cmplice, se sanciona con A meses a H a0os de prisin.
#. !stafa o Abuso de Confianza. /rt 76C #od.%enal.
). Administracin 3raudulenta. /rt 76A #od.%enal *nc. 6
*. 3raude en la Administracin 0<blica. /rt 76I #od.%enal.
+. 1sura ?#ualquier ganancia excesiva que se obtiene de algo.;
=. Duiebra 3raudulenta & Culposa
>. .indico 9ue no delate un Acto ilcito Conoci7ndolo
?. Ciolacin del .ecreto 0rofesional. /rt 78H #od.%enalD(nico sobre el cual le recae
responsabilidad penal al /uditor, ya que el balance falso la figura es cmplice.
A. Denuncia 3alsa
1B. 6urto
,bservacin4 el delito de informe de auditoria no esta tipificado.
Cdigo 0enal. De los fraudes del comercio & la industria.
Art. )BB inciso )E
!l fundador director administrador li9uidador o sndico de una sociedad
annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o
autorizare un inventario, balance, una cuenta de ganancias y prdidas o los
correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la
asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre ,ec,os importantes para
apreciar la situacin econmica de la empresa, cualquiera que ,ubiere sido el propsito
perseguido al verificarlo.
'7gimen 0enal Tributario. "e& #*.>=BF 0enal Tributaria
/rt.78! !l 9ue a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos
$urdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los
delitos previstos en esta ley, ser& pasible, adem&s de las penas correspondientes por su
participacin criminal en el ,ec,o, de la pena de in,abilitacin especial por el doble de
tiempo de la condena.
.anciones 0enales
"eclusin
%risin
'ulta!
*n,abilitacin!
Documentos 9ue pueden ser instrumentos de 3alsedad.
El Jalance ?incluyendo el inventario;
La cuenta de Kanancias y %erdidas
Los correspondientes informes o memoria falsa o incompleta
#. 'esponsabilidad Civil4 Es la obligacin que recae sobre una persona, de reparar un
daGo 9ue a causado a otra, sea en el misma naturaleza o bien por un equivalente en
dinero. La forma de cumplir la sancin es mediante el resarcimiento econmico.
)odo aquel que por su proceder pueda ocasionar un da0o con 1olo o #ulpa a un tercero.
"esponde solo al que causo el da0o y no a la sociedad en general como el penal. El da0o
ocasionado a un tercero puede ser por!
D,",! Coluntad deliberada de cometer un delito a sabiendas de su ilcito.
"equisitos para que el dolo determine la anulacin del acto.
Due 8a&a sido grave! es decir que se apto para enga0ar a una persona que pone un
cuidado corriente en el mane$o de sus asuntos. i fuera tan grosera que una mnima
precaucin lo ,ubiera puesto al descubierto, el dolo no es grave.
Due 8a&a sido causa determinante de la accin del su-eto a 9uien se vicia la
voluntad! se entiende por tal el enga0o sin el cual el acto no se ,ubiera llevado a cabo.
Due 8a&a ocasionado un daGo importante! es decir de una significacin econmica
para la persona que lo sufre.
Due no 8a&a 8abido dolo recproco! la $usticia no puede ponerse a discutir sobre las
trampas que empleen los inescrupulosos.
C1"0A4 Negligencia o %mpericia @torpeza( en calcular las consecuencias posibles &
previsibles del propio 8ec8o. 3misin de la conducta debida para preveer o evitar le da0o.
Causas4
o %ncumplimiento de contrato de Auditoria. /rt 77=6, 77=>, 7CB7 #od.#ivil.
o !-ecucin culposa por negligencia imprudencia impericia o inobservancia.
Es 4egligente el /uditor que no e$ecuta su labor o no prepara el informe en tiempo y forma
esperada son que esto resulte una intencin de enga0ar al otro. La figura civil, es el cuasi.D
delito ?acto negligente que causa un da0o;. /rt. 7B6A, 7B6I, 7B68, 7B6H, 7B66, 7B6=, 7B>7,
7B>C #od.#ivil.
o !-ecucin dolosa4 /cto ilcito configurado a sabiendas y con la intencin de
causar da0o a la persona o a los derec,os del otro.
Actos ilegales del cliente. 3raude & error.
!l 3raude se refiere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparacin de informacin
financiera. El fraude involucra la manipulacin, falsificacin o alteracin de los documentos o
registros< apropiacin indebida de activos< supresin u omisin de transacciones< registros de
transacciones incorrecta o inexistentes o inadecuada aplicacin de polticas contables.
!l !rror se refiere a aspectos no intencionales que terminan en una incorrecta presentacin de la
realidad.
"a responsabilidad por la prevencin & deteccin de fraudes o errores es de la gerencia a
trav7s de la implementacin & seguimiento de adecuados sistemas de control.
El auditor debe asegurarse a travs de sus procedimientos que un fraude o error con efecto
significativo sobre los estados financieros no ,a ocurrido o, si ocurri, su efecto est& adecuadamente
refle$ado en los estados contables.
1ebido a la limitacin de un traba$o de auditoria, existe la posibilidad de que no se detecten fraudes o
errores que si existieron, la deteccin posterior no equivale a decebir que el auditor realizo
incorrectamente su labor si puede probarse que se traba$o con adecuado cuidado profesional.
!n caso de existencia & deteccin de fraudes o errores el auditor es responsable de
comunicar su ocurrencia a la gerencia en forma oportuna aun9ue crea 9ue su efecto es no
significativo para los estados auditados o si es posterior al perodo revisado o fue
solucionado.
Contrato de Auditoria
egn el #digo #ivil &ay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo
sobre una relacin de voluntad com+n destinada a re!lar sus derec&os
Este contrato se caracteriza por ser bilateral, consensual, conmutativo, oneroso, y no formal
El #digo #ivil en su /rt. 7I=A define con$untamente -locacin de servicio y locacin de
obra.! -9abr& locacin cuando dos partes se obliguen recprocamente, la una a conceder el
uso o goce de una cosa, o e$ecutar una obra, o prestar un servicio< y la otra a pagar por ste
uso, goce, obra o servicio un precio determinado en dinero..
La locacin de obra tiene por ob$eto la realizacin o e$ecucin de una obra determinada.
/parece la obligacin de resultado que asume quien se compromete a e$ecutar la obra. Esta
es una de las diferencias con el contrato de locacin de servicios, que su ob$eto es prestar
un servicio, sin garantizar un resultado.
.e acercara ms al de contratacin de obra. !l producto final el resultado es su
informe & el contratante no le dice como tiene 9ue 8acerlo. !s una obligacin de 8acer
@contrato de locacin de obra( no de dar @contrato de servicios(.
3orma! )iene -forma no solemne., con lo cual la forma puede ser escrita o verbal, aunque
esta ltima implica un mayor riesgo! no obstante que es admisible, no conviene la forma oral
porque pueden faltar pruebas en las causas de responsabilidad, se puede entrar en
confusin ,acia el ob$eto, obligaciones, etc.
.ebe saberse quien va a firmar el contrato7
cualquier persona que tenga poder suficiente para firmar el contrato ?es decir, con
capacidad para obligar mediante su firma al ente, como por e$emplo un director;.
Keneralmente el poder se otorga el estatuto al presidente del directorio.
cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegacin de ese poder a
travs de un poder formal.
1ebe saberse que quiere en realidad la empresa. 1ebe fi$arse con precisin el alcance de
la tarea del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe
delimitar el alcance de su traba$o dentro del contrato. El alcance debe ser claro. 4o siempre
el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema tico! existen
auditores que fi$an un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores
,onorarios.
%ueden establecerse salvedades, tales como el requerimiento de la empresa de que el
auditor no intervenga en determinados ,ec,os como la toma de inventario o recuentos
fsicos. 1ebe ,acerse la salvedad de esta limitacin al alcance. 3tra salvedad podra ser que
no se permita la entrada del auditor a un determinado lugar. 1ebe quedar bien clara la forma
en que se va a desarrollar la tarea.
En cuanto a los &onorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro,
sino un precio como contraprestacin $usta del servicio prestado. (na manera idnea para
fi$ar el ,onorario seria estableciendo una relacin con!
los colaboradores que se requieren
las ,oras o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea ?el tiempo debe estar
bien $ustificado;.
1e esa forma se determina el monto real de los ,onorarios, pero por otro lado, en
salvaguarda de la tica profesional el #onse$o %rofesional establece montos mnimos de
,onorarios ?ley 7BHCB en %cia de Juenos /ires;. El #%#E fi$a un sistema para la
determinacin de los montos mnimos que no tiene nada que ver con la forma racional para
la determinacin. 4o esta demasiado bien ,ec,o, pero sirve para protegerse de los
profesionales que actan con poca tica.
LMuien firma el contratoN ?del lado del auditor;
si es una sociedad de ,ec,o cualquiera, cualquier socio puede firmar ?un socio
compromete a todos;
si es una /, firma el socio que tenga el poder para firmar
si es "L el gerente.
L1onde ser firma el contratoN
e firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuacin del auditor ?es
importante a los efectos legales;.
C,NT'AT, D! A1D%T,'%A
Contrato4 es un acuerdo entre dos o m&s personas que implica una declaracin de voluntad
comn destinada a reglar sus derec,os. %uede formalizarse por!
1. Contrato de auditoria externa4 es un contrato de tipo bilateral, oneroso y
consensual, celebrado entre el auditor y el cliente. En realidad, es de tipo innominado,
pues no esta legislado como tal en el #digo #ivil, pero tiene elementos de la
locacin de obra y de la locacin de servicios.
u seme$anza con la locacin de obra se basa en que!
el auditor se compromete a entregar un producto final de su traba$o ?el dictamen de
auditoria;.
el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la misma.
u seme$anza con la locacin de servicios se basa en que!
el producto final del traba$o ?dictamen del auditor; queda como propiedad de este,
aunque el ente puede ,acer uso de dic,o producto final.
muc,as veces interesa m&s la tarea de auditoria que el informe final en si.
el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea
y emitir un dictamen.
#. Carta convenio4 es la forma ,abitual del contrato de auditoria externa. La escribe el
auditor y el cliente la aprueba ?que pueda ser contrato de ad,esin no le quita
car&cter voluntarista al contrato;.
Antecedentes in&erentes al contrato7 si es la primera vez que se audita, debemos reunir
los antecedentes necesarios para ,acer el contrato, y luego de ,acerlo deber& reunir m&s
informacin para ,acer la auditoria.
/ntecedentes!
tipo societario
tipo de empresa
de que lnea se ocupa
su ubicacin ?domicilio legal y real;
si tiene sucursales
Contiene lo siguiente4
.u-etos del contrato ?auditor y cliente; LDui7nesN
,b-eto del mismo ?el auditor se compromete a realizar un examen de la informacin
contable, identificando la misma, e$emplo EE##; LDu7N
Alcance de la tarea ?plena o con limitaciones al alcance; LCmoN
3ec8a de !ntrega por parte del cliente de la informacin, documentos y registros
que el auditor le solicite, ?libros diarios, foliados, rubricados y numerados, EE##
su$etos a auditoria, manuales de procedimiento, balance de sumas y saldos, etc.;
/nexada. @ compromiso por parte del cliente de brindar cooperacin para facilitar la
e$ecucin de la labor de auditoria.
Clusulas ,bligatorias4 #ompromiso por parte del cliente de comunicar ,ec,os o
circunstancias que podran afectar la confiabilidad de los EE## y que no se
encuentren incluidos en los mismos e informacin requerida por las 4#% sobre la
actuacin del contador publico como a /uditor externo en relacin con el lavado de
dinero de origen delictivo, que limitan la responsabilidad del auditor para revelar el
secreto profesional. e de$ara por escrito que se llevaran acabo procedimientos
especiales de auditoria antiDlavado tendientes a detectar operaciones sospec,osas y
que en caso de ser detectadas seran informadas a la (*F, sin que el cliente, ente
auditado tome conocimiento de ello.
0ersonal 9ue realizara las tareas. Equipo y personal especializado de ser
necesario.
0lazo! fec,a de inicio y fec,a aproximada de finalizacin de la auditoria. -no despus
de:... LCundoN
"ugares donde se realizara la auditoria. LDndeN
6onorarios o forma de determinarlos, monto fi$ado por el auditor o el que resulte de
aplicacin del /rt.778 de la ley 7BHCB si resulta menor. LCuntoN
3orma de pago4 cuotas, intereses por mora, etc.
5astos Adicionales4 que pudieran surgir, indispensables para la labor de auditoria.
'ecaudo de la Autentificacin de la firma por el C0C!
4umero de copias del informe a ser entregadas.
Aspectos formales4
3ec8a de contratacin! fec,a en que se firma el contrato ?cuando se materializa, se
formaliza en contrato por escrito y se firma;. En el contrato oral, la fec,a tambin es
oral.
"ugar de contratacin! el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa.
0artes 9ue contratan! quienes firman deben tener autoridad para obligar al ente y su
representatibilidad.
Domicilio de las partes! se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio
del estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor;
Cantidad de e-emplares de los informes.
Clusulas contractuales4
9ay cl&usulas que obligan al auditor y cl&usulas que obligan a la empresa. Las cl&usulas
contractuales se dividen en!
"l(usulas principales7
Alcance del contrato de Auditoria! debe ser detallado e identificar el periodo a /nalizar.
Aplicacin del criterio propio! es necesario remarcar que se van a aplicar criterios
propios por parte del auditor, sin influencias del ente.
Delegacion del Traba-o! preveer que la empresa permita el acceso a sus colaboradores.
El auditor puede delegar traba$o dentro de su equipo, no obstante es persiste su
responsabilidad
Confirmaciones !scritas! La empresa se 3bliga a responder por escrito los
requerimientos del contador. El auditor se compromete a de$ar constancia escrita de toda
informacin requerida.
3i-acion del 0lazo! 1etallar los vencimientos en forma concatenada a partir de la prueba
a disposicin de los estados contables y dem&s documentacin. Entregar el informe analtico
previsto en cl&usula... punto.... a los x das de la puesta a disposicin de los documentos
previstos en cl&usula... en tiempo y en lugar el dictamen previsto en cl&usula....;.
0resentacin de informes4 presentar un informe analtico que comprender&
observaciones y a$ustes al contenido del balance, recomendaciones sobre aspectos
contables y sobre normas de control intervinientes constatadas por escrito a las consultas
que formule y explicar cada una de ellas.
Ambito de Actuacin! marcar bien el &mbito de la actuacin del auditor. 4#%
!misin de dictamen4 emitir dictamen profesional sobre los EE##.
Documentacin a entregar4 por parte de la empresa.
"a clusula de 8onorarios! nunca menor al mnimo que se establecen en cada
$urisdiccin. e incluye forma de pago, anticipos, etc.
0lazo para desarrollar la tarea de auditoria & fec8a de iniciacin. 1eberan preverse
situaciones especiales, como por e$emplo! extensin del plazo cuando la empresa se
demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de fuerza
mayor, etc. En cuanto a la fec,a de finalizacin, esta depende del auditor. 9ay que buscar
una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fec,a que de entrega que
necesita la empresa.
"l(usulas accesorias o suplementarias7
Disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboracin, tanto de sus $efes como
subalternos. e les pide colaboracin y no que pongan trabas. Es necesario prever que la
empresa ponga su gente para la colaboracin. %uede preverse la eventual contratacin de
un tercero experto en alguna materia especfica.
0osible compensacin de algunas erogaciones 9ue son imprescindibles, como por
e$emplo algunos gastos de movilidad.
Actualizacin de todos los antecedentes
'especto de los lugares de e-ecucin de las tareas! independencias de las zonas,
seguridad de un escritorio con llave para de$ar carpetas.
'especto a los das de tarea! cuales son los das normales y cuales no, si se traba$a
medio da o da entero, etc. 9ay que fi$ar las ,oras de traba$o del personal ?el problema del
auditor es cuidar el costo;.
!xtensin del plazo en casos extraordinarios.
'especto del dictamen de auditoria! si median limitaciones, tales como que la empresa
no quiera que el auditor entre a algn sector en particular, que no realice una circularizacion,
etc. deben puntualizarse dic,as limitaciones, constituyendo una salvedad para el dictamen
?es un problema tcnico que nos impide ,acer la tarea;. #ada contrato es un $uego de
papeles.
6onorarios4
El sistema de ,onorarios mnimos que instituye la ley provincial 7BHCB no sirve con respecto
a la forma de determinacin real del &onorario. olo establece un mnimo que el #onse$o
exige que se cumpla.
%ara la determinacin real del ,onorario debera utilizarse el criterio del :costo del tiempo
consumido en toda la tarea; por lo que!
6onorario H Costo de cada persona 9ue traba-a ?#antidad ,s.,om O Galor ,s.,om en
funcin de su categora; I costo fi-o I ganancia para el estudio.
Los costos fi$os se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc.
"a auditoria no es una actividad lucrativa por9ue para 9ue 8a&a lucro tiene 9ue 8aber
una incidencia del capital & en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de
desarrollo & no el capital.
Captulo *. 0roceso de auditora.
!tapas del proceso de auditora.
0lanificacin. El ob$etivo es la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la seleccin de
los procedimientos particulares a e$ecutar. Este se ver& refle$ado en un memorando de
planificacin que documenta las consideraciones analizadas, como asimismo los respectivos
programas detallados de traba$o que indican de qu forma, en qu momento y con qu alcance
se e$ecutar&n los procedimientos seleccionados.
!-ecucin. u finalidad ser& la de cumplimentar los procedimientos planificados para obtener
elementos de $uicio v&lidos y suficientes para sustentar una opinin. )odos esos elementos de
$uicio se traducir&n en papeles de traba$o. 4o slo se realizar&n los procedimientos previstos en
la etapa de planificacin, sino tambin aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse
reemplazando o complementando a las originalmente planificadas.
Conclusin. e evalan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de e$ecucin que
deben permitir formar un $uicio sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el
respectivo informe del auditor.
!tapa de planificacin.
El auditor planificar& cu&les ser&n los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que
resulte v&lida y suficiente como para respaldar una opinin.
7. 9abiendo conocido las principales caractersticas de la actividad ?negocio;, se est& en
condiciones de definir las unidades operativas en las cuales resultar& til dividir a una
entidad, a efectos de la revisin de sus estados contables.
C. 1eterminadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman.
Estos componentes est&n vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de
las transacciones.
A. El paso siguiente consistir& en definir las afirmaciones m&s importantes que incluyen los
componentes. 1efinido el enfo9ue para cada componente, se determinan los
procedimientos de auditora especficos que se aplicar&n a efectos de verificar la validez
de las afirmaciones. Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de
traba$o que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir.
Negocio! actividad principal ob$eto de la existencia del ente.
1nidades operativas! son todas aquellas actividades del negocio, que por tener caracteristicas
distintivas, son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos propios.
Componentes! estan vinculados con los EE## a examinar y con el ciclo de transacciones. %ueden
ser tanto rubros de los estados financieros, como sistemas o circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros.
Afirmaciones! son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros.
0rocedimientos4 surgen de determinar el efoque de auditoria, esto es la combinacin mas adecuada
entre las pruebas analiticas, de cumplimiento y sustantivas. Esta combinacin se obtiene del analisis
de!
- Los riesgos de auditoria vinculados con los componentes,
- Las afirmaciones a ser verificadas,
- El sistema de control vigente y,
- La eficiencia en el proceso de auditoria ?es decir, la combinacin que demande la menor
cantidad de recursos;.
0rocedimientos de auditoria especificos4 son los que se aplican a efectos de verificar las
afirmaciones.
!tapa de e-ecucin.
En esta etapa se llevan al cabo los procedimientos planificados en la etapa de planificacin.
El propsito de la etapa de e$ecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se
puede sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de auditora se obtiene mediante la e$ecucin
de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. La planificacin de la
auditora puede ser modificada a medida que progresa el traba$o ?existencia de fatores de riesgo
adicionales relativos a lso sistemas y negocios que requieran modificar el alcance y la naturalez del
traba$o, previamente definido;. #uando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan
aprobado, este debe documentarse adecuadamente.
La etapa de e$ecucin est& dividida en una o m&s visitas interinas realizadas antes del cierre del
e$ercicio y una visita final realizada despus del cierre.
#ualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado inmediatamente
obteniendo, mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinin. En caso
contrario de debe -calificar. el alcance del traba$o de auditoria en el informe.
!tapa de conclusin.
El ob$etivo es analizar los ,allazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una
conclusin general sobre los estados contables tomados en su con$unto.
La evaluacin de la evidencia de la auditora debe considerar si!
La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
La naturaleza y nivel de las excepciones est&n de acuerdo con lo que se esperaba en el
momento en que la auditora fue planificada.
La evidencia debe ser evaluada en terminos de suficiencia, importancia y confiabilidad, y la
naturaleza y nivel de las excepciones de auditoria identificadas.
)ambien se debe considerar si dic,a evidencia contradice alguna de las decisiones tomas durante la
etapa de planificacin.
!xcepcion de Auditoria4 Evidencias que contradicen las afirmaciones de los EE## o que crean
dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confio para respaldar una afirmacin.
Keneralmente se relaciona con Errores o Fraudes.
Estas deben ser consideradas cidadosamente, en forma individual y en con$unto, para determinar si
los EE## estan o pueden estar significativamente distorsionados, si se ,a obtenido suficiente
sactisfacion de auditoria, concerniente a la validez de las afirmaciones y si las excepciones tienen
otras implicancas para el ente auditado.
Captulo +. !tapa de planificacin.
,b-etivo de la planificacin.
El ob$etivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora
corresponder& realizar y cmo y cu&ndo se e$ecutar&n.
!tapas del proceso de planificacin.
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos.
7. En el primero de ellos se define cu&l ser& la estrategia a seguir en base al conocimiento del
ente a auditar ?planificacin estrat7gica;.
C. En el segundo momento, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cu&les
son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevar&n
a cabo ?planificacin detallada;.
En un traba$o que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto, la
etapa de planificacin deber& contener un esfuerzo de auditora adicional.
0lanificacin estrat7gica.
La planificacin estratgica rene el conocimiento acumulado del ente, y la informacin adicional
obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el perodo a
auditar y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preeliminares para cada
componente.
'eunir el Conocimiento acumulado.
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una
auditora eficiente. El conocimiento adquirido en traba$os de auditora recurrentes para un ente en
particular tiene un valor agregado que debe aprovec,arse en a0os sucesivos.
El negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un periodo largo de
tiempo.
En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su
gerencia y sus sistemas de informacion, contabilidad y control. /dmemas la evidencia de auditoria
obtenida como parte de examenes anteriores, por lo general, contina teniendo relevancia.
,btencin de informacin adicional.
1. Definir los terminos de referencia
En primer lugar se definen los trminos de referencia!. La definicin de los trminos de referencia
consiste en determinar cu&les son las responsabilidades que el auditor asume en el traba$o, en
materia de informes, restricciones al alcance del traba$o si las ,ubiera, etc.
#. Analizar el negocio del ente & sus riesgos in8erentes.
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cu&les son sus riesgos in,erentes. e debe
actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ltimo examen. 1ebe
analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la economa
del lugar presenta.
). Analizar el ambiente del sistema de informacion
Luego corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin. #orresponde
determinar cu&l es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento
computadorizado o manual, cu&l es el softPare con que opera, etc.
*. Analizar el ambiente de control
Luego corresponder& analizar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de
control refle$a la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la
implantacin y e$ecucin de operaciones controladas de los negocios.

+. Analizar los cambios en las politicas contables.
%or ltimo corresponder& analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. i ,ubo
algun cambio a la politica vigente por decision del ente o por cambio de las normas contables
aplicables.

)odas estas tareas de obtencin de conocimientos o recopilacin del conocimiento acumulado sobre
un traba$o permitira determinar en que estado se encuentran las operacones del ente auditado en el
momento de planificar la auditoria.
Decisiones preliminares para los componentes.
En este momento es cuando se divide al con$unto de la labor de auditoria en partes mane$ables
denominadas componentes.
4ormalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa
con partidas presentadas en los estados financieros.
1ivididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cu&l ser& la
estrategia o enfoque a de auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el an&lisis
de dos elementos! el ambiente de control y los riesgos in,erentes.
El ambiente de control permitira determinar que !rado de confianza se puede depositar en los
controles e)istentes en los sistemas de informacion y contabiliad del ente. (n ambiente s de
control fuerte permitira confiar en los controles mietras que un ambiente de control debil requerira la
realizacin de porciedimientos de auditoria no vinculados con prubas de controles.
1el ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a realizar, mientras que
de la evaluacin del riesgo in,erente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a
obtener.
!stimacion de niveles de significatividad
El auditor debe considerar el nivel de significacin, para establecer los montos de errores tolerables
durante el desarrollo de auditoria.
Las normas contables admiten desviaciones en cuanto a su aplicacin en la medida que no afecten
significativamente a la informacion contenida en los EE##. Consideran 9ue el efecto de una
desvicacion es sinificativo cuando tiene aptitud para motivar algun cambio en la decision 9ue
podria tomar alguno de sus usuarios.
El resultado de la definicin de la estrategia de auditoria puede documentarse en un memorando que
resuma la obtencin de la informacion adicional y la definicin del enfoque de auditoria para cada
componente.
Esta documentacin va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin
?planificacin detallada; donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidiran los procedimientos
especificosa realizar.
0lanificacin detallada.
1. Definicin de afirmaciones
En la planificacin detallada se traba$a cada componente en particular, en forma separada del resto
de los componentes. (no de los factores claves que ,acen a un enfoque eficiente de auditoria
consiste en concentar los esfuerzos de auditoria en areas de mayor riesgo y, en particular, en lo que
se denominan -afirmaciones..
Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados
financieros. Estas afirmaciones est&n divididas en tres grupos!
Geracidad.
*ntegridad.
Galuacin y exposicin.
!l grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derec,os respectos de
los activos registrados y ,a contrado los pasivos contabilizados< y si los activos, pasivos y
transacciones son reales, si los activos existen, si las transacciones ,an ocurrido, y si estan
debidamente autorizadas.
!l grupo de integridad analiza si todas las transacciones est&n contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y atribuidas al
perodo contable correspondiente.
El tercer grupo de afirmaciones, valuacin & exposicin, analiza si cada transaccin est&
correctamente calculada y refle$ada por su monto apropiado< si los activos y pasivos est&n
correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y las normas contables aplicables y
si refle$an los ,ec,os y circunstancias que afectan su valuacin. /dem&s, corresponder& analizar si
est& incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos,
pasivos y transacciones que est&n expuestos en los estados financieros.
#. .eleccin de los procedimientos de auditoria
En base a la definicin de esas afirmaciones y la relacion que los riesgos inerentes y de control
tienen respecto a ellas, correspondera seleccionar los procedimientos de auditoria que se
concentraran en las afirmaciones mas afectadas.
%ara la seleccin de los procedimientos de auditora, corresponder& tener en cuenta cu&l es toda la
gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a
dos grandes grupos! los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. / su vez dentro de
los procedimientos sustantivos est&n incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas
de transacciones y saldos.
%ara la seleccin de los procedimientos de auditora, usualmente resulta eficiente considerar los
procedimientos ya seleccionados para otros componentes, que puedan brindar satisfaccin de
auditora adicional para el componente que se est planificando.
). 0reparacion de programas de traba-o
Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa
de traba$o.
!l programa de traba-o! es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en
el momento de su e$ecucin, con indicacion de su alcance y la oportunidad de su aplicacin.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar& a travs de lo que se llama
-%rograma de )raba$o. que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente
y en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
Administracin del traba-o.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son!
Cisita de planificacin. e define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin
adicional y completando las decisiones que ,acen a la estrategia de la auditora< se seleccionan
los procedimientos y se confecciona el programa de traba$o. 4ecesariamente esta visita, debe
realizarse con anticipacin a la fec,a de cierre del e$ercicio a auditar.
Cisita preliminar o interina. 'uc,a de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la
fec,a de cierre del e$ercicio. 4ormalmente, estas tareas de anticipacin corresponden a los
-procedimientos de cumplimiento. o -procedimientos sobre saldos acumulativos..
Cisitas de inventarios circularizacin & ar9ueos. Estos procedimientos normalmente pueden
realizarse en fec,as cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de
operaciones.
Cisita final. Es donde se completa la e$ecucin de los distintos procedimientos no realizados en
las visitas anteriores. /dem&s, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y
emitiendo el informe final de auditora.
Captulo =. !videncia & procedimientos de auditora.
!videncia de auditora.
"a evidencia de auditora es el elemento de $uicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. %uede ser obtenida de los sistemas del ente< de la documentacin
respaldatoria de transacciones y saldos< de la gerencia, empleados, deudores, proveedores o
terceros relacionados con el ente.
"a evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en
los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo. Esta evidencia
permite modificar o reducir# el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, deberia
obtenerse.
"a evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y
se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.
La confianza de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su ob$etividad, es decir
cuando se basa en ,ec,os mas que en criterios.
El proceso de seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia
a obtener.
/mbos tipos de evidencias pueden combinarse, modificando la naturaleza o alcance de los
procedimiento seleccionados.
El auditor debe procurar mantener un equilibro entre los beneficios de obtener evidencia y los costos
de obtenerla. 4o obstante un factor de economia no debe ser una razon que $ustifique obtener menos
evidencia de auditoria necesaria.
3uentes de evidencia de auditora.
%ara que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. La calidad de la
evidencia vara segn sea la fuente que la origina!
!s ms confiable si es obtenida a partir de personas o 8ec8os independientes de la
organizacin, que si es obtenida dentro de la empresa.
!s ms confiable si es producida por un sistema de control efectivo, que si es producida por
un sistema de control dbil.
!s ms confiable si es por conocimiento directo ?observacin, inspeccin o reconstruccin;,
que si es por conocimiento indirecto ?confianza en el traba$o de terceras personas;.
!s ms confiable si es documentada, que si es oral.
!s ms confiable si proviene de la gerencia superior, que si proviene del personal de menor
nivel.
El efoque de auditoria debe permitir reunir evidencia de auditoria m&s confiable ?eficacia; y con el
menor costo posible ?eficiencia;.
!videncia & seleccin de procedimientos de auditora.
La seleccin de los procedimientos de auditoria debe efectuar considerando a las afirmaciones para
las cuales se debe obtenerse validez y los riesgos que la afectan
1. Afirmaciones.
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria
que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada
componente de los estados financieros. %or lo tanto, todos los procedimientos de aditoria deben
estar orientados a satisfacer una o m&s afirmaciones. @ debe asegurarse que todas las afirmaciones
seran verificadas mediante la aplicacin de uno o mas procedimientos.
#. 'iesgo de auditora.
La naturaleza y nivel del riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planificados.
0rocedimientos de auditora.
Los procedimientos de auditora pueden dividirse, seg<n la evidencia 9ue brinda, en
procedimientos de cumplimiento y sustantivos. En la pr&ctica, muc,os cumplen un doble propsito.
- 0rocedimientos de cumplimiento.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. /lgunos e$emplos son!
*nspeccin de la documentacin del sistema.
%ruebas de reconstruccin.
3bservaciones de determinados controles.
)cnicas de datos de prueba.
- 0rocedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones
y saldos incluidos en los estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
/lgunos e$emplos son!
*ndagaciones al personal de la empresa.
%rocedimientos analticos.
*nspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
3bservacin fsica.
#onfirmaciones externas.
Tipos de procedimientos de auditora.
%nspeccin de la documentacin del sistema.
La revisin de la documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de
operacin, cursogramas y descripciones de tareas. Estos elementos describen los sistemas
establecidos pero no proporcionan evidencia de que los controles son realmente aplicados.
(so m&s frecuente!
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
0ruebas de reconstruccin.
/yuda a comprender el flu$o de datos dentro de los sistemas, los mtodos que se utilizan para
procesarlos y los controles vigentes. *mplica la observacin y seguimiento de unas pocas
transacciones, confirmando con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los
controles aplicados.
(sos m&s frecuentes!
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan
los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
%roporciona evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de
procesamiento clave.
,bservaciones de determinados controles.
%roporciona evidencia de que los controles existen, est&n en vigencia y operan de la forma esperada.
#uando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional
de que los controles ,an operado en forma continua durante el perodo.
%ermite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.
1ebe complementarse con el an&lisis de los cambios en los sistemas probados.
T7cnicas de datos de prueba.
Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba -ficticias. en los
sistemas computadorizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados. on desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva de los
controles y funciones de procesamiento.
%ara evaluar la lgica de los procesos computadorizados.
%ara evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
%ndagaciones al personal de la empresa.
#onsiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente. e pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios
sobre temas contables y de auditora.
%ermite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de planificacin.
#omo complemento de los procedimientos analticos obteniendo de la gerencia del ente su
percepcin sobre la evolucin de las distintas variables que afectaron su actividad.
0rocedimientos analticos.
*mplican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros
datos relevantes. e basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuar&n
existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario. )ambin se realizan
comparaciones que analizan la relacin de la informacin con e$ercicios anteriores y con la
correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.
/yuda a identificar los cambios en el negocio que deberan ser considerados.
Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros.
#onsideracin de los estados financieros en su con$unto en una verificacin final para determinar
si los mismos son co,erentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.
%nspeccin de los documentos respaldatorios & otros registros contables.
#onsiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin
respaldatoria. Keneralmente se ,acen sobre las partidas que componen un determinado saldo en
los estados financieros.
/n&lisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.
,bservacin fsica.
#onsiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente. La observacin proporciona evidencia altamente confiable referida al
momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros momentos.
Gerificacin de la existencia de activos tangibles.
Confirmaciones externas.
La confirmacin externa consiste en obtener una manifestacin de un ,ec,o o una opinin de parte
de un tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Las
confirmaciones pueden ser!
0ositivas. Es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el
caso de ser recibida la respuesta.
Negativas. Es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se
solicita y proporciona evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta.
Directas. #orresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que
se quieren confirmar. e utiliza generalmente para la validacin de activos.
Ciegas. #orresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fec,a o las transacciones realizadas en un perodo. e utiliza generalmente
para la validacin de pasivos.
#ircularizaciones de saldos! clientes, proveedores, bancos, etc.
3piniones de especialistas.
3piniones de la gerencia.
1tilizacin del traba-o de un especialista.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser!
Galuaciones de cierto tipo de activos.
Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos. Galuaciones o c&lculos
utilizando dato y tcnicas especializadas.
*nterpretaciones de requerimientos, reglamentos o acuerdos tcnicos.
#uando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que
el especialista es componente en su materia. El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos
acerca del negocio y de los mtodos, presunciones y datos fuente del especialista, los ,allazgos de
auditora parecen ser razonables.
!l muestreo en el proceso de auditora.
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
,allazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
,b-etivos del muestreo de auditora.
"uestreo de atributos.
El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia o la tasa de no ocurrencia de un
evento o circunstancia determinada dentro de un universo. Los atributos probados son generalmente
controles o funciones de procesamiento. El auditor normalmente utiliza el muestreo de atributos en
relacin con las pruebas de cumplimiento para evaluar el grado de cumplimiento de los controles
internos.
"uestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria. La principal
utilidad del muestreo de variables en auditora es en las pruebas sustantivas, para determinar la
razonabilidad de los saldos registrados
'iesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se
tom y como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la
muestra. El riesgo de muestreo tiene dos aspectos! el primero es el riesgo de rec,azo incorrecto. Es
el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se
puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no sea razonable cuando, en realidad,
los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. #uando el auditor inicialmente
llega a la conclusin errnea de que el universo que examin no es aceptable, la aplicacin de otras
pruebas y procedimientos de auditora normalmente conducir& a la conclusin correcta.
El segundo aspecto es el riesgo de aceptacin incorrecta. Es el riesgo de que, como resultado de
procedimientos de muestreo, el auditor llegue la conclusin de que puede confiar en los controles o
que el saldo de una cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables o el saldo no es
razonable.
1ebido a que cada plan de muestreo involucra un riesgo de muestreo, el auditor debe!
1ise0ar el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tama0o suficiente.
(tilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del universo.
Definicin del universo & de la unidad de muestreo.
El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se
define como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe
satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que se aplic el muestreo son
equivalentes.
/7todos para la seleccin de muestras.
Existen varios mtodos para la seleccin de muestras que pueden ser utilizados en el muestreo de
auditora. Los mtodos de muestreo por probabilidades pueden utilizarse tanto en el muestreo
estadstico como en el no estadstico. Los mtodos de seleccin basados en el criterio pueden
utilizarse solamente en el muestreo no estadstico.
Los siguientes son los distintos mtodos de seleccin de muestras!
'uestreo por probabilidades!
'uestreo de nmeros al azar.
'uestreo sistem&tico de probabilidades.
'uestreo por bloques.
'uestreo basado en el criterio!
'uestreo por seleccin especfica.
'uestreo sistem&tico de criterio.
"uestreo por probabilidades.
El muestreo de probabilidades requiere de una probabilidad conocida de ser seleccionada ?aunque
no todas tengan el mismo grado de probabilidad;.
El muestreo por probabilidades m&s comn es el muestreo al azar ilimitado. Este mtodo requiere
que todas las unidades del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Los mtodos de muestreo de nmeros al azar, sistem&tico y por bloques tienen algunas
caractersticas similares. #uando se los aplica a universos posibles de control numrico, ellos
seleccionan operaciones u otras unidades de muestreo independientemente de sus valores
monetarios. Estos mtodos resultan muy tiles para probar atributos o razonabilidad de saldos.
'uestreo de nmeros al azar.
En el muestreo de nmeros al azar todas las unidades del universo y todas las combinaciones de
unidades de muestreo tienen la misma probabilidad de ser seleccionadas. %ara llevarlo a cabo, el
auditor!
1etermina el tama0o necesario de la muestra< genera suficientes nmeros al azar de una
secuencia de nmeros que por lo menos sea igual al nmero de unidades de muestreo del
universo.
elecciona los nmeros al azar con unidades de muestreo especficas del universo.
El muestreo de nmeros al azar a partir de una secuencia controlada numricamente ofrece la
misma probabilidad de eleccin a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor
monetario. #uando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto
importante se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor
valor monetario.
'uestreo sistem&tico de probabilidades.
El muestreo sistem&tico de probabilidades se refiere a la seleccin de una muestra en base a uno o
m&s intervalos uniformes de muestreo. (n intervalo uniforme se determina dividiendo el nmero de
partidas del universo por el tama0o deseado de la muestra. e selecciona un punto de partida al
azar, el cual debe ser un nmero no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede
obtener usando una tabla de nmeros al azar. (na partida de la muestra se selecciona en el punto
inicial y de a, en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo.
1ebido a que el punto inicial se selecciona al azar, el mtodo sistem&tico permite que todas las
unidades de muestreo del universo tengan la misma probabilidad de ser seleccionadas. in
embargo, no le da a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma
probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra de nmeros al azar. 1ebido a
esta diferencia, el muestreo sistem&tico slo se debe utilizar cuando se espera que los atributos que
se est&n comprobando estn distribuidos al azar en el universo.
#uando se usa el muestreo sistem&tico de probabilidades, el uso de puntos iniciales al azar mltiples
puede reducir la posibilidad de que se ignore un patrn en el universo, el que podra generar una
muestra no representativa.
'uestreo por bloques.
El muestreo por bloques se refiere a la seleccin al azar de varios grupos de unidades contiguas de
muestreo.
"uestreo basado en el criterio.
La probabilidad de incluir cualquier partida en particular en una muestra basada en el criterio no es
determinable. En consecuencia, los resultados de las muestras seleccionadas mediante este mtodo
no deben ser evaluados estadsticamente.
'uestreo por seleccin especfica.
El muestreo por seleccin especfica confa en el criterio del auditor para identificar una muestra que
se espera sea representativa.
'uestreo sistem&tico de criterio.
Este mtodo sistem&tico de muestreo es similar al mtodo de probabilidades previamente
mencionado, excepto que no es imprescindible, aunque s conveniente, un punto inicial al azar. 3tro
mtodo de seleccin de muestreo sistem&tico de criterio es el que no se basa en un intervalo fi$o.
!leccin entre muestreo estadstico & no estadstico.
e pueden utilizar mtodos de muestreo estadstico o no estadstico para pruebas de auditora. La
diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrado en la
determinacin del tama0o de la muestra, seleccin de la muestra y evaluacin de los resultados.
El muestreo estadstico le permite al auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo. 4o es
necesario, ni econmicamente $ustificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditora sobre una
base estadstica. El muestreo no estadstico se puede utilizar cuando se decida que el costo del
muestreo estadstico excede los beneficios a obtener.
Ap7ndice. /uestreo estadstico en auditora.
/uestreo de atributos.
Determinacin del tamaGo de la muestra.
La determinacin del tama0o de la muestra involucra lo siguiente!
1eterminacin del riesgo de aceptacin incorrecta adecuado.
1efinicin del porcenta$e m&ximo aceptable de desvo en el universo.
1eterminacin del porcenta$e conservados de desvo esperado en el universo.
#&lculo del tama0o del universo.
'iesgo de muestreo.
El riesgo de muestreo para una muestra de atributos puede ser medido estadsticamente en trminos
de dos factores interrelacionados.
/l dise0ar el plan de muestreo estadstico, el auditor anticipa la evaluacin estadstica deseada,
cuantificando el riesgo de aceptacin incorrecta y el porcenta$e m&ximo aceptable de desvo. /l
dise0ar un plan de muestreo no estadstico, el auditor no necesita cuantificar estos factores en forma
especfica< no obstante, deberan ser considerados en forma conceptual.
#iesgo de aceptacin incorrecta.
El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que en apariencia la muestra satisfaga las
expectativas de cumplimiento que se consideraron en la planificacin cuando el porcenta$e de
ocurrencia real del universo no satisface ese grado de confianza. "epresenta la probabilidad de que
el porcenta$e de desvos del universo exceda el porcenta$e m&ximo de desvos calculado sobre la
base de una muestra.
#uando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave
funcionan segn lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de
seguridad ?un riesgo relativamente ba$o de aceptacin incorrecta; de que las conclusiones relativas al
funcionamiento de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribara si
todas las transacciones sometidas a dic,os controles fueran examinados.
$orcenta%e m&'imo aceptable de desvo (A"A)*.
El porcenta$e m&ximo aceptable de desvos se define como el porcenta$e de error que, si se supera,
modificara el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el
error m&ximo que a $uicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de
transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados.
/ menores porcenta$es m&ximos aceptables de desvo le corresponden tama0os de muestra
mayores.
$orcenta%e de desvo esperado ($)E*.
3tro de los factores que afecta el tama0o de la muestra es el porcenta$e de desvo esperado. Este
corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el universo. El porcenta$e de
desvo esperado no puede exceder el porcenta$e m&ximo aceptable. i ,ubiera motivos para creer
que el porcenta$e de desvo real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiar& en
ese control. En la medida en que el desvo esperado se acerque al aceptable, la necesidad de
obtener informacin m&s precisa de la muestra y de su tama0o aumentar&.
1e esta manera, a medida que aumenta el porcenta$e conservador de desvo esperado, tambin
aumenta el tama0o requerido de muestra.
Clculo del tamaGo del universo.
Excepto para universos muy peque0os, slo se necesita una aproximacin razonable del tama0o del
universo para determinar un tama0o de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tama0o
de muestra no aumenta conforme aumenta el universo.
!-ecucin del plan de muestreo.
(na vez que el plan de muestreo ,a sido dise0ado, se selecciona la muestra utilizando el mtodo de
seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas.
!valuacin de los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en!
1eterminar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.
#alcular el porcenta$e de desvo en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcenta$e m&ximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado ?la
conclusin de la evaluacin;.
1eterminar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables ?comparando el
desvo m&ximo estimado con el %'/1;.
Llegar a conclusiones globales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los
controles.
El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tama0o de la muestra
debe usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el
porcenta$e m&ximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. i el
lmite superior preestablecido es menor ?o igual; que el %'/1, los resultados pueden considerarse
aceptables. En cambio, si el lmite superior es mayor que el %'/1 los resultados se considerar&n
inaceptables.
#uando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos
inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado
sobre los controles. #omo resultado de ello el auditor considerar& la confiabilidad de otros controles
o modificar& la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
/uestreo de auditora para pruebas sustantivas de detalle J muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios.
Los mtodos de muestreo de variables m&s comunes son!
'uestreo proporcionado al tama0o.
'uestreo cl&sico de variables.
%royeccin directa.
Estimacin por proporcin y por diferencia.
'uestreo no estadstico de variables.
/uestreo proporcionado al tamaGo @/0T(.
El mtodo de muestreo proporcionado al tama0o define a cada unidad monetaria como unidad de
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es
proporcional a su tama0o.
El '%) est& dise0ado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
contienen pocos errores o montos ba$os de error.
%ara seleccionar una muestra '%), el auditor obtiene un nmero al azar y selecciona la partida del
universo que incluye el valor monetario correspondiente al nmero al azar.
La venta$a principal del muestreo '%) es que la seleccin puede ,acerse sobre los mayores valores
monetarios y, por consiguiente, proporciona un medio eficaz para satisfacerse del saldo total
registrado.
/uestreo clsico de variables.
"todo por proyeccin directa.
El mtodo por proyeccin directa define cada unidad fsica como una unidad de muestreo y estima el
monto total del universo calculando el promedio del monto auditado de las partidas seleccionadas de
la muestra y multiplicando ese promedio por el total de las partidas del universo.
#uando las partidas de la proyeccin se encuentran dentro de un amplio rango de montos, el mtodo
por proyeccin directa puede resultar menos eficiente que otros mtodos de muestreo. El tama0o de
la muestra depende del desvo est&ndar ?variaciones en el monto; de las partidas del universo.
"todo por estimacin por proporcin y por diferencia.
Los mtodos por estimacin por proporcin y por diferencia definen cada unidad fsica de muestreo y
estiman el monto del error en el universo bas&ndose en la proporcin o en el promedio de las
diferencias de las partidas de la muestra.
#asi siempre se requiere la estratificacin de las partidas por valores monetarios para reducir el
tama0o de la muestra y confirmar la correcta inclusin de las partidas significativas en la muestra.
Determinacin del tamaGo de la muestra.
La determinacin del tama0o de la muestra para una aplicacin de muestreo de variables involucra!
"iesgo de muestreo y error aceptable.
Gariacin de los montos registrados de las unidades de muestreo.
Error esperado.
)ama0o del universo.
El auditor se interesa en dos tipos de riesgo de muestreo! el riesgo de rec,azo incorrecto y el riesgo
de aceptacin incorrecta.
El tama0o de la muestra aumenta en la medida en que disminuyen el nivel de riesgo aceptable y el
error aceptable ?en relacin con el valor monetario del universo;. 3tros determinantes del tama0o de
la muestra son el alcance de la variacin en los montos registrados de las unidades de muestreo, el
error que el auditor espera exista en el universo y, en un grado m&s limitado, el tama0o del universo.
!valuacin de los resultados de la muestra.
(na vez que las partidas de la muestra ,an sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al
universo del cual ,a sido seleccionada. egn el plan de muestreo que se utilice, los resultados
proyectados pueden definirse en trminos del error proyectado del universo o el monto proyectado
del universo.
Captulo >. 'iesgo de auditora.
Concepto.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto
por no ,aber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la
opinin vertida en el informe.
Categoras de riesgo de auditora.
'iesgo in8erente.
El riesgo in,erente es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
El riesgo in,erente est& totalmente fuera de control por parte del auditor. 1ifcilmente se puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente,
+actores que determinan el riesgo in,erente.
La naturaleza del negocio del ente< el tipo de operaciones que se realizan< la naturaleza de sus
productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos ,umanos y materiales< la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.
'iesgo de control.
El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo est& fuera del control de los auditores, pero las recomendaciones resultantes del
an&lisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a
ayudar a me$orar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.
+actores que determinan el riesgo de control.
La existencia de puntos dbiles de control implicara la existencia de factores que incrementan el
riesgo de control y puntos fuertes de control seran factores que reducen el nivel de riesgo.
'iesgo de deteccin.
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten
errores o irregularidades en los estados contables. El riesgo de deteccin es totalmente controlable
por la labor del auditor.
+actores que determinan el riesgo de deteccin.
La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.
La mala aplicacin de un procedimiento de auditora.
%roblemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora.
!valuacin del riesgo de auditora.
La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del an&lisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. El nivel del
riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles! mnimo, ba$o, medio y alto.
La tarea de evaluacin est& presente en dos momentos de la planificacin de auditora!
0lanificacin estrat7gica. e evala el riesgo global de auditora relacionado con el con$unto de
los estados contables y se evala el riesgo in,erente y de control de cada componente en
particular.
0lanificacin detallada. e evala el riesgo in,erente y de control especfico para cada
afirmacin en particular, dentro de cada componente.
e tratan de medir tres elementos que son ,erramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del
nivel de riesgo!
La significatividad del componente ?saldos y transacciones;.
La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades obtenida del conocimiento y la
experiencia anterior de ese ente.
'elacin entre riesgo de auditora & enfo9ue de auditora.
!fecto del riesgo in8erente.
!fecto del riesgo de control.
Cantidad de
evidencia
necesaria
(+)
Evidencia de
auditora
necesaria
(-)
Mnimo Alto Riesgo inerente
Cuanto ma!or sea el nivel del riesgo inerente" ma!or
ser# la cantidad de evidencia de auditora necesaria$ Esta
cantidad %uede estar re%resentada tanto en el alcance de
cada %rueba en %articular como en la cantidad de %ruebas
necesarias$
Con&ian'a
derivada de los
controles
(+)
(-)
Mnimo Alto Riesgo de control
(n riesgo de control mnimo o ba)o im%lica la e*istencia
de controles &uertes$ Si los controles son &uertes" o sea
est#n correctamente dise+ados" veri&icar ,ue &uncionen
adecuadamente en la %r#ctica brindar# un grado elevado
de satis&acci-n de auditora$
Si en cambio" son d.biles" debera com%lementarse con
%ruebas de transacciones ! saldos$
Captulo ?. !valuacin de los controles.
%ntroduccin & presentacin del enfo9ue.
*dentificados los componentes importantes en que se dividir& el traba$o de auditora, se asignan a
cada uno de ellos factores de riesgo in,erente y de control. La existencia de factores de riesgo de
control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que
ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, ,ar& que la labor se
centre en la evaluacin de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.
Este enfoque ,acia los controles presupone la realizacin de tareas como!
#onocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente.
*dentificar sus puntos fuertes y dbiles.
eleccionar, de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el ob$etivo de
auditora y otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
Evaluar si resulta eficiente ?costo + beneficio; confiar en la prueba de esos controles m&s que en
la realizacin de otros procedimientos alternativos de auditora.
#onfeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de
control.
.istema de informacin. Contabilidad & control.
El sistema de informacin, contabilidad y control tiene por finalidad la consecucin de!
alvaguardar los activos.
Jrindar confiabilidad a la informacin contable.
%romover la eficiencia operativa.
/d,erir a las polticas del ente.
Es tarea del auditor comprender, estudiar y analizar el sistema de informacin, contabilidad y control
para determinar ,asta qu punto ese sistema, as como funciona, facilita la labor de auditora.
,b-etivos del anlisis del sistema de informacin contabilidad & control.
/l auditor de estados contables le interesa conocer el sistema de informacin, contabilidad y control
del ente con el ob$etivo de!
#omprender el ambiente general de control en que opera el ente.
1istinguir aquellos controles que influir&n en la naturaleza del enfoque de auditora a emplear.
%ara ello, el auditor de estados contables tomar& conocimiento de las normas generales del ente y se
detendr& slo en aquellos controles que, una vez comprobado su correcto funcionamiento, le
proporcionar&n evidencia v&lida y suficiente para lograr la satisfaccin de auditora necesaria.
Categoras de controles.
Ambiente de control.
El ambiente de control determina el marco para el control general. Establece las condiciones en que
operan el con$unto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad. El ambiente de control abarca!
El enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La organizacin y estructura del ente.
En la mayora de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido en forma ob$etiva.
El enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o direccin superior.
La gerencia o direccin establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente. La
intensidad en el entendimiento de contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de
decisiones ,ace que los controles de sistema sean adecuados en su dise0o y estrictos en su
funcionamiento.
-a organi.acin y estructura del ente.
%ara que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o
direccin, debe estar complementado con una organizacin formal de ente que permita el adecuado
flu$o de las tareas y responsabilidades.
Controles directos.
Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Est&n dise0ados para evitar errores e
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de procesamiento.
Los controles directos abarcan!
Los controles gerenciales.
Los controles independientes.
Los controles o funciones de procesamiento.
Los controles para salvaguardar activos.
/ontroles gerenciales.
*ncluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por
individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. En general este grupo de
controles gerenciales se e$erce sobre las transacciones. /lgunos e$emplos son!
Los controles presupuestarios.
Los informes por excepcin.
/ontroles independientes.
*ncluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones. Entre los controles independientes m&s comunes se pueden mencionar!
Las conciliaciones entre los registros contables.
Las conciliaciones bancarias.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
Los recuentos fsicos.
Las confirmaciones especiales de saldos.
Las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico.
Las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza
auditora interna.
/ontroles o funciones de procesamiento.
Esta categora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de
procesamiento de las transacciones. on controles que realizan las personas participantes del
propio proceso. /seguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la
integridad del procesamiento de las operaciones. Estos controles son realizados normalmente como
parte del proceso de las transacciones por personal operativo ?controles de procesamiento; o por el
sistema ?funciones de procesamiento;. /lgunos e$emplos de controles o funciones de procesamiento
son!
%reparacin de informes de recepcin.
1epsito ntegro de cobranzas.
/probacin del lega$o de desembolsos antes de su pago.
/ontroles para salvaguardar activos.
e refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la
existencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fi$ar lmites de autorizacin para
realizar determinadas operaciones. 1entro de estos controles se pueden mencionar!
Los controles existentes para el ingreso y salida de mercaderas.
Los controles fsicos sobre la tenencia de los activos fi$os, o ciertos ttulos de propiedad.
En un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de
informacin y mane$o de arc,ivos.
Controles generales.
Estos controles ,acen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de
responsabilidades y los niveles de autoridad. En toda organizacin, deberan estar definidas y
segregadas las siguientes tareas!
*niciar o decidir las transacciones.
"egistrarlas.
#ustodiar los activos.
'elevamiento del sistema de informacin contabilidad & control.
Es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al
comenzar una labor de auditora. Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo en dos momentos!
En la planificacin estratgica, donde se van a considerar los aspectos relacionados con el
ambiente de control.
En la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa nicamente
para aquellos componentes donde se efectuar& un enfoque de auditora ,acia los controles y no
un enfoque de auditora sustantivo.
Documentacin del relevamiento del sistema de informacin contabilidad & control.
/ursogramas o diagramas de flu%o.
on la representacin gr&fica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado.
Esa secuencia se gr&fica en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar.
)escripciones narrativas.
#onsisten en presentar en forma de relato, las actividades del ente, indicando las secuencias de
cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento,
etc.
/uestionarios especiales.
#onsisten en la presentacin de preguntas est&ndares para cada uno de los distintos
componentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia
del flu$o de operaciones del componente analizado. #on sus respuestas, obtenidas a travs de
indagaciones con el personal del ente o con la documentacin de sistemas, se analiza si esos
sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacin de las tareas de auditora.
Estos cuestionarios pueden estar confeccionados de dos formas!
1iagramar las preguntas de manera que acepte como nica contestacin las alternativas si,
no o no aplicable. Las respuestas -no. generan normalmente recomendaciones a la Kerencia
sobre aspectos a me$orar o perfeccionar en los sistemas. Las respuestas -si., indicaran
controles en los que se podra llegar a depositar confianza de auditora.
%arte de las preguntas implica el desarrollo de determinados aspectos especficos de control.
/onsideraciones generales.
La utilizacin de la tcnica de descripciones narrativas es muy til para tomar conocimiento
general de la estructura de determinado proceso. Es usada para evaluar el ambiente de
control y puede ser til para relevamientos realizados en la etapa de planificacin estratgica.
La realizacin de cursogramas o diagramas de flu$o puede considerarse m&s til y clara.
%dentificar los controles clave potenciales.
#ontrol clave es aquel que rene dos condiciones!
%roporciona satisfaccin de auditora relevante.
La proporciona de moda m&s eficiente que otros procedimientos.
El procedimiento de identificacin puede resumirse en el siguiente esquema!
%rimero, se identifican cu&les son aquellos controles que aislada o combinadamente con
otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los
riesgos in,erentes del componente.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales
tienen sobre estos controles clave.
%or ltimo, se evala si resulta conveniente probar esos controles o encarar el traba$o a travs
de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.
'econsiderar la evaluacin inicial de enfo9ue & riesgo de auditora.
Luego de la identificacin de los controles clave y antes de su prueba en la etapa de e$ecucin se
deber& reconsiderar la evaluacin preliminar del riesgo in,erente y de control, ya que el
conocimiento del sistema vigente para cada componente puede ,acer modificar la evaluacin
preliminar del riesgo de auditora.
!valuar las debilidades encontradas & el efecto 9ue 7stas tienen en el enfo9ue previamente
planificado.
e debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron ,aberse detectado en el
an&lisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el enfoque y labor
de auditora previamente planificados. La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen
la primera evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditora, deben ser consideradas a
fin de efectuar recomendaciones a la Kerencia.
Comunicacin de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de informacin
contabilidad & control.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son
comunicadas a la Kerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Lo
m&s comn es efectuar una nica carta con recomendaciones ,acia el fin del traba$o.
Es deseable que antes de su emisin definitiva, cada una de estas recomendaciones sea
comentada con un miembro de la gerencia que tenga $erarquas o autoridad adecuada, y con las
personas que realizan las tareas que se recomiendan sean me$oradas, volcando sus opiniones en
el informe. Esta carta debera ser dirigida al m&ximo responsable de la administracin de la
empresa.
'elacin con los procedimientos & programas de traba-o de auditora.
#omo consecuencia del an&lisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los
denominados -pruebas de cumplimiento..
Estas pruebas de cumplimiento van a realizarse normalmente en la visita denominada preliminar,
antes del cierre del perodo a auditar. La existencia de errores o irregularidades en la realizacin
de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicar&n o un aumento en el alcance de las
tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est& vigente y
por lo tanto debe modificarse los procedimientos de auditora a emplear.
Controles & fraude.
4o es labor del auditor detectar fraudes o errores. pueden llegar a detectarse como parte de la
labor de auditora. (na vez detectados, se debe informarlos al nivel gerencial adecuado, luego,
de$ar constancia escrita de esa cuestin para salvar la responsabilidad profesional y por ltimo,
evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron ,aber tenido o tienen en los
estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su
solucin.
Captulo A. Documentacin del proceso de auditora.
,b-etivos de los papeles de traba-o.
Las evidencias respaldatorias del informe de auditora debidamente registradas constituyen el
con$unto de los papeles de traba$o. Los papeles de traba$o deben cumplir con los siguientes
ob$etivos!
%roporcionar evidencia del traba$o realizado y de las conclusiones obtenidas.
/yudar a los miembros del equipo de traba$o a adoptar una estructura ordenada en su tarea.
Facilitar la supervisin y revisin de las tareas efectuadas.
1ocumentar la informacin que puede ser utilizada en ex&menes futuros.
"egistrar la informacin til para la preparacin de declaraciones impositivas e informes
especiales.
0reparacin contenido & estructura general.
Los papeles de traba$o deben ser claros, completos y concisos, y deben suministrar un testimonio
inequvoco del traba$o que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adoptadas.
Contenido general.
Los papeles de traba$o deben incluir lo siguiente!
"a descripcin de la tarea realizada. 1eben contener la documentacin del plan de auditora,
incluidas las modificaciones del plan original. e deber&n indicar claramente la base de
seleccin, los perodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas.
"os datos & antecedentes obtenidos durante la auditora.
/$ *nformacin relevante sobre la actividad del ente.
0$ /ntecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin.
1$ /n&lisis particular de los montos incluidos en los estados financieros.
"as conclusiones sobre el examen practicado. 1eben contener un registro de la evaluacin
de las evidencias de auditora y las conclusiones a que se ,a llegado.
!structura & organizacin.
%dentificacin de los registros. Los papeles de traba$o deben ser referenciados e identificados
para permitir relacionar la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente.
La informacin de valor permanente debe ser arc,ivada de tal manera que se facilite su uso en
ex&menes posteriores. Los papeles de traba$o de cada e$ercicio deben ser independientes.
%nformacin re9uerida. Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de traba$o, que
contienen!
4ombre del ente.
)tulo de la planilla.
"eferencia de la planilla.
Fec,a del examen.
"eferencia al paso del programa de auditora correspondiente y+o explicacin del ob$etivo de
la planilla.
1escripcin del traba$o realizado y sus resultados.
Fuente de la informacin.
Jase de la seleccin, si correspondiera.
"eferencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
#onclusin, si correspondiera.
*niciales de la persona que prepara la planilla y la fec,a en la cual se prepar.
Evidencia de revisin.
"ega-os. Es recomendable que las evidencias obtenidas en cada etapa se estructuren mediante
la utilizacin de formatos especiales denominados Lega$os. Los papeles de traba$o que
respaldan el examen de auditora son arc,ivados en cuatro lega$os principales! de planificacin,
de informacin permanente, de informacin corriente y resumen de auditora.
"ega-o de planificacin.
,b-etivo.
Este lega$o es utilizado para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin
b&sica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditora propiamente dic,o.
Contenido.
era recomendable separar la documentacin involucrada en informacin de relevancia permanente
e informacin del examen del a0o en curso.
%nformacin de relevancia permanente. Los posibles tems a considerar son!
/ntecedentes sobre el negocio del ente.
istemas de informacin! ambiente de control, polticas contables, volumen de transacciones
y saldos, cursogramas de los principales circuitos, detalle de los controles clave, etc.
/uditora interna! responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de traba$o.
%nformacin del examen del aGo en curso. /qu se puede efectuar la siguiente segregacin!
"egistracin de actividades de planificacin! reuniones internas y con personal del ente,
decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos de auditora, actualizaciones de
sistemas de informacin, etc.
"egistro de informacin sobre actividades del ente! instrucciones, presupuestos, informes de
control.
"egistro de informacin administrativa! composicin del equipo de traba$o, presupuesto de
tiempo y cronograma de traba$o.
/emorando de la planificacin.
Es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen las decisiones significativas
pertinentes al enfoque y al alcance de auditora. "egistra lo que debe ,acerse, la razn por la cual
se ,ace, dnde, cu&ndo y quin lo debe ,acer.
/ntes de comenzar la etapa de e$ecucin, el plan debe ser firmado por el m&ximo nivel del equipo de
traba$o como evidencia de que ,a estado involucrado en el proceso de planificacin.
"ega-o de informacin permanente.
,b-etivo.
1urante la auditora se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, societarios y
financieros que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen y ser&n
utilizadas en a0os sucesivos, por lo tanto, sera conveniente arc,ivarlas en un lega$o de informacin
permanente.
La informacin incluida en este lega$o pierde vigencia a medida que transcurren los a0os. %or ello,
debe ser constatada peridicamente y los asuntos que de$en de ser aplicables deben ser
incorporados al lega$o corriente del a0o anterior.
Contenido.
Aspectos legales & societarios.
/cta constitutiva del ente.
Estatutos.
)tulos de propiedad.
#ontratos de alquiler importantes.
/cuerdos de remuneraciones.
%rincipales contratos comerciales.
Aspectos financieros.
*nformacin general sobre el ente.
/cuerdos de prstamos a largo plazo.
Lneas de crdito.
,tros.
#orrespondencia importante con el ente y memorandos de inters permanente.
/ctas de reuniones de accionistas, directorio, comit de auditora, etc.
#opias de informes especiales.
#uando se prepara informacin para los lega$os se puede optar por obtener copias de los
documentos o resumirlos.
"ega-o de informacin corriente.
,b-etivo & contenido.
Es fundamental que los procedimientos programados, $untamente con las evidencias obtenidas y las
respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomina Lega$o #orriente.
Este lega$o estar& dividido en secciones basadas en los componentes de los estados contables del
ente e incluyendo en cada seccin pruebas sobre dic,os componentes y otras operaciones
relacionadas.
0arte general.
1eterminados procedimientos de auditora y sus papeles de traba$o no est&n convenientemente
vinculados con partidas especficas de los estados financieros sino que se relacionan con la
auditora en su con$unto. /lgunos aspectos ,abitualmente incluidos en la parte general son!
Anlisis de los estados financieros en su con-unto. #onsiste en la preparacin de estados
comparativos y la $ustificacin de las principales variaciones observadas, relacion&ndolas con los
procedimientos aplicados para cada componente en particular.
2alance de datos. e incorpora el balance entregado por la ociedad, el cual deber& ser
relacionado mediante referencias con cada uno de los componentes analizados.
6ec8os posteriores. #onstituye la evidencia de los ,ec,os ocurridos con posterioridad a la
fec,a de cierre y ,asta la emisin del informe, que afectan significativamente los estados
financieros.
Contingencias. e plasman aqu las situaciones que implican potenciales riesgos.
'es<menes de actas registros legales & estatutos. e describe el resumen de los aspectos
legales del e$ercicio ba$o an&lisis a los efectos que pueda evaluarse el impacto sobre los
componentes individuales de los estados financieros.
Cobertura de seguros. e confecciona una planilla comparativa del valor segn libros de los
conceptos y del monto asegurado indicando si parece adecuada la cobertura, comprobando el
pago de las primas respectivas.
.ecciones especficas por componente.
%ara cada uno de los componentes de los estados financieros deber& confeccionarse la siguiente
informacin!
0lanilla llave. #onsiste en la exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos
que conforman los captulos integrantes de los estados financieros con cifras comparativas del
a0o anterior. 1ebe estar referenciada a los estados contables incluidos en el lega$o resumen de
auditora. "esulta conveniente de$ar columnas libres para registrar cualquier a$uste que se
determine a medida que se desarrolla el traba$o.
Conclusiones. La finalidad es resumir los resultados del traba$o de auditora. #ada conclusin
debe referirse a la labor de auditora sobre la cual se basa, mencionar las excepciones
observadas, establecer si la evidencia de auditora que se planific pudo ser obtenida y expresar
una opinin.
Notas. Los papeles de traba$o deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos
contables, de auditora y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en
notas que pueden comprender!
1ebilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la
debilidad ,a sido o ser& informada a la Kerencia.
#ambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los estados financieros y el
informe de auditora.
*ncertidumbres significativas, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
#omentarios sobre partidas dudosas o cuestionables.
"esumen de errores a$ustados y no a$ustados.
0rograma de auditora. En cada seccin se debe incluir una copia del programa de auditora.
4ormalmente un programa comprende!
Los pasos detallados que ,an sido programados.
"eferencias a los papeles de traba$o.
La firma o iniciales de la persona que realiza el traba$o y la fec,a de finalizacin.
"ega-o resumen de auditora.
,b-etivo.
Los principales temas relacionados con la auditora practicada deben documentarse durante la etapa
de finalizacin. 1ic,a documentacin puede agruparse en un lega$o o memorando resumen de
auditora. Esto permite que los temas claves sean debidamente dirigidos tanto a la Kerencia como a
terceros.
Esta informacin posee los siguientes ob$etivos!
Jrindar una visin global de la e$ecucin y finalizacin de la auditora.
"esumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el examen.
/cumular y resumir las evidencias de auditora para evaluar su efecto, individual o globalmente,
sobre los estados financieros en su con$unto.
Contenido.
!stados financieros & el informe del auditor. e incorpora una copia de los estados contables
referenciada a las planillas llave, $untamente con una copia del informe de auditora.
'esumen de temas relevantes. Es el compendio claro y conciso de los temas significativos
que ,an surgido de la labor de auditora. #omprender& el resumen de los aspectos que fueron
mencionados para cada componente individual en el lega$o corriente, relativos a!
'odificaciones significativas en el negocio del ente.
#ambios en las normas contables y sus efectos.
/partamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales
situaciones.
*ncertidumbres significativas.
%artidas dudosas.
9ec,os posteriores.
Carta de la gerencia. e ad$unta la carta emitida por la Kerencia del ente que respalda las
afirmaciones vertidas durante el examen.
%nforme de control interno. e debe incluir una copia del informe de control interno que ser& o
,a sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que deben ser
considerados para ser incluidos en dic,o informe.
'esumen de errores no a-ustados. #onsiste en una planilla que incorpora los a$ustes
propuestos y que no fueron realizados por el ente. 1eber& exponerse la incidencia que el total
de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resultado del e$ercicio.
Carta de los asesores legales. e arc,ivan las confirmaciones de los abogados referenciadas
con los papeles de traba$o elaborados en el lega$o corriente.
0lanilla de tiempo. Es una planilla que indica la cantidad de ,oras empleadas en el proceso de
auditora con la identificacin de los individuos que ,an realizado el traba$o y la asignacin del
tiempo por componente y+o tarea efectuada. e deber& relacionar con el cronograma
programado, evalu&ndose los desvos que pudieran producirse.
Confidencialidad de los papeles de traba-o. Conservacin.
Los papeles de traba$o son de propiedad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algn tipo de
acceso a los mismos, se deber&n tener en cuenta los siguientes pasos!
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin a los funcionarios del ente y los
lega$os no deben ser entregados sin la obtencin previa de su autorizacin escrita.
1ada la calidad de la informacin contenida en los papeles de traba$o, el auditor deber&
asegurarse de que no contienen temas confidenciales que podran ser incorrectamente
interpretados.
Los papeles de traba$o deben permanecer ba$o el control del auditor.
e deber& solicitar a quien los requiera que especifique el &rea de su inters a la cual se deben
limitar el acceso.
Las copias de registros de tiempo, presupuestos de traba$o y ,onorarios, deben ser retiradas de
los lega$os antes de que los mismos sean examinados.
Arc8ivo & conservacin.
e deber& conservar los papeles de traba$o as como tambin la copia de los informes emitidos y de
los estados ob$eto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales
aplicables.
Auditora en ambientes computadorizados.
Caractersticas especficas de los sistemas computadorizados.
La informacin almacenada y procesada est& disponible de manera tal que slo es analizable con
ayuda del computador.
4o todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa.
1ada la automaticidad de los procesos computadorizados, normalmente cuando se desliza un
error, ste afecta a un mayor volumen de transacciones.
1ebido a la poca participacin del ,ombre, ciertos tipos de errores son difcilmente detectables.
omete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas instrucciones de
procesamiento< por esta causa, la posibilidad de errores al azar, queda reducida.
La posibilidad de que ciertos individuos accedan a los datos sin autorizacin, o los alteren sin
de$ar evidencias visibles, puede ser mayor.
#iertos controles pueden ser concentrados. in embargo, pueden permitir que se implante una
segregacin de funciones incompatibles m&s rigurosa ya que pueden existir controles basados en
el softPare.
Diferenciacin entre controles & funciones de procesamiento.
Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente
que se ocupan de las transacciones y ,ec,os econmicos producidos. *ncluyen tareas como c&lculo,
comparacin y acumulacin de datos. %ueden ser manuales o computadorizadas.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente o un softPare, o pueden
referirse a dispositivos establecidos para salvaguardar activos, o cuyo ob$etivo sea evitar o detectar
errores o irregularidades.
Keneralmente, en un ambiente manual por cada funcin de procesamiento realizada por un
empleado, existe un control por otro individuo. En estos ambientes, el auditor concentra su enfoque
en los controles.
En un ambiente computadorizado, por el contrario, es probable que esta relacin directa no exista.
Esto se debe a que el softPare ya fue probado en cuanto a su capacidad para realizar este tipo de
funciones de procesamiento sin errores.
0roceso de auditora.
i se tratase de una auditora no recurrente, el an&lisis de la caracterizacin del sistema de
procesamiento de datos, debe considerarse al efectuar el primer contacto con el ente.
i se tratase de una auditora recurrente, el proceso de an&lisis de las caractersticas especficas de
los sistemas de informacin del ente ser& realizado, en forma global, en la etapa de planificacin
estratgica, y con un grado de an&lisis mayor en la etapa de planificacin detallada.
Auditora de sistemas computadorizados. 0lanificacin estrat7gica.
Ambiente del sistema de informacin.
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est&
relacionado con el grado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas
aplicaciones financieras significativas. Los principales temas a considerar son los siguientes!
#onocimiento de la estructura organizativa de los sistemas. #onocimiento del organigrama del
departamento, identificacin del responsable, etc.
#onocimiento de la naturaleza de la configuracin de sistemas. #onocer las caractersticas de
las principales unidades de procesamiento, si es centralizado o descentralizado, las
caractersticas del softPare, la periodicidad del ingreso de datos, etc.
/lcance del procesamiento computadorizado de la informacin para las principales tareas de los
estados financieros o tipos de transacciones.
El ambiente de control est& referido al con$unto de condiciones dentro de las cuales operan los
sistemas de control. Los principales aspectos son!
El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior.
3rganizacin gerencial! el posicionamiento del Kerente de istemas en la estructura
administrativa del ente.
Auditora de sistemas computadorizados. 0lanificacin detallada.
El an&lisis de riesgos in,erentes globales y del ambiente de control que se efectuara durante el
proceso de planificacin estratgica es a,ora reemplazado por un an&lisis de riesgos en mayor
detalle, para cada componente, en relacin con cada una de las afirmaciones especficas y los
factores especficos de riesgo. Los riesgos in,erentes relacionados con las transacciones en un
modelo E1% pueden ser!
'iesgos de aplicacin. 1onde el nivel de riesgo y los controles establecidos para reducirlo a un
nivel aceptable cambian de una aplicacin a otra.
'iesgos generales del Departamento de .istemas. 1onde el nivel de riesgo y los controles
establecidos para reducirlo a un nivel aceptable normalmente son similares o iguales para todas
las aplicaciones que se procesan en ese mismo ambiente.
En la planificacin detallada el auditor se concentra en obtener y documentar una comprensin sobre
los controles directos y generales para los componentes significativos de los estados financieros.
'iesgos de aplicacin.
Acceso no autorizado a procesamiento & registro de datos.
#iesgo.
%ersonas no autorizadas pueden tener acceso a las funciones de procesamiento de transacciones de
los programas de aplicacin o registros de datos resultantes, permitindoles leer, modificar, agregar o
eliminar informacin de los arc,ivos de datos o ingresar transacciones para su procesamiento.
"edios de control.
egregacin de funciones.
Las responsabilidades deben ser distribuidas de forma tal que el acceso de los empleados a las
funciones de procesamiento computadorizadas no los ,abilite para llevar a cabo funciones
incompatibles. La segregacin de funciones es un control general.
#ontroles de acceso.
En aquellos sistemas en los que el ingreso de datos no es interactivo, la restriccin del acceso a las
funciones de procesamiento se logra mediante controles de procesamiento por lotes.
En ambientes en los que los datos son ingresados o est&n a disposicin de los usuarios en forma
interactiva, la efectividad del control depender& del uso de softPare que permita el acceso del usuario
a ciertas funciones de procesamiento computadorizadas, pero no a otras.
Evidencia de control.
egregacin de funciones.
a; /n&lisis de las responsabilidades de aquellos empleados a quienes se les asignan partes
significativas del procesamiento de informacin. %ara ello debe determinarse si las
responsabilidades de iniciacin de las transacciones est&n separadas de las responsabilidades
de aprobacin, procesamiento y registracin de las mismas.
b; 3bservar a los empleados mientras desempe0an sus tareas para determinar si cumplen con las
responsabilidades asignadas.
#ontroles de acceso.
a; 3btener, revisar y analizar los perfiles o tablas de seguridad del sistema de control de acceso. El
propsito es determinar si el acceso a las funciones de procesamiento o a los datos relacionados
est& apropiadamente restringido para que los usuarios no autorizados y aquellos a quienes se les
,ayan asignado funciones potencialmente incompatibles no puedan acceder a los mismos.
b; *ntentar desplazarse de un men de aplicacin a otro para determinar si existe la posibilidad de
realizar funciones incompatibles. Esto permitir& determinar la efectividad de las restricciones de
acceso funcionales.
c; 1eterminar la distribucin de funciones. El acceso a las funciones m&s sensitivas slo debera
ser permitido a un reducido grupo de individuos y el acceso a las funciones menos sensitivas
podr& ser otorgado a una mayor cantidad de individuos.
Datos no correctamente ingresados al sistema.
#iesgo.
Los datos permanentes y de transacciones ingresados para su procesamiento pueden ser
imprecisos, incompletos o ser ingresados m&s de una vez. Los datos pueden incluir!
1atos de referencia general.
Galores contables.
*ndicadores en los registros del computador que instruir&n a los programas de aplicacin a fin de
que asignen valores provenientes de tablas de consulta o a instrucciones de programas
especficos para ciertos registros de arc,ivos.
La significacin de auditora de los datos permanentes, especialmente de los montos e indicadores
contables, consiste en que son utilizados por el softPare de aplicacin para generar transacciones
y+o montos dentro del sistema sin ninguna otra intervencin manual. #omo estos datos ser&n
obtenidos a travs de softPare en cada ciclo de procesamiento, es esencial que sean autorizados,
completos y precisos al ser ingresados.
"edios de control.
#ontroles sobre la precisin e integridad de los datos ingresados para el procesamiento.
3tros controles de validacin aseguran que!
#ada campo de datos tenga el formato y la cantidad de caracteres preestablecidos.
)odos los campos de datos importantes estn completos.
Los datos sean compatibles con los datos permanentes.
e identifiquen los nmeros de documentos o lotes que ,an sido previamente procesados.
Los saldos de las transacciones balancean.
a; Gerificar visualmente que durante el proceso de ingreso de datos se generen listados de
excepciones por partidas no aceptadas o rec,azos en los procesos interactivos.
b; Gerificar que los empleados autorizados ,an tomado las medidas necesarias con respecto a las
excepciones o errores incluidos en los listados de excepciones de ingreso de datos.
Datos rec8azados & en suspenso no aclarados.
#iesgo.
#iertas transacciones pueden ser identificadas y rec,azadas por los sistemas computadorizados
como incorrectas o inaceptables, de acuerdo con criterios prefi$ados. Estas transacciones pueden
ser!
/ceptadas por el sistema y se0aladas en un informe de excepcin.
1estinadas a una cuenta -en suspenso. del sistema en lugar de ser procesadas.
#ompletamente rec,azadas.
"edios de control.
#ontroles sobre las transacciones rec,azadas y partidas en suspenso. Los registros de datos
rec,azados y en suspenso deben ser revisados peridicamente para asegurar que se adoptan
las medidas correctivas y que las transacciones son contabilizadas durante el perodo contable
apropiado.
a; Examinar las conciliaciones entre ingresos y egresos de registros efectuados por los
responsables de la aclaracin de partidas en suspenso.
b; Gerificar que se cumplan con los procedimientos de revisin y aclaracin de partidas en
suspenso.
c; 3btener el listado de partidas en suspenso a una fec,a dada, seleccionar una muestra y verificar
que ,ayan sido correctamente procesadas con posterioridad.
0rocesamiento & registracin de transacciones incompletos &Ko inoportunos.
#iesgo.
Las transacciones reales que ,an sido ingresadas para su procesamiento o generadas por el sistema
pueden perderse o ser procesadas o registradas en forma incompleta o inexacta o en el perodo
contable incorrecto.
"edios de control.
#ontroles de procesamiento por lotes y de sesin! basados en la preparacin de -totales de
control. antes del procesamiento, que luego son comparados con los totales generados por el
sistema.
#ontroles de transmisin de datos! producen un c&lculo de -prueba. para ser aplicado a la
informacin incluida en la transmisin. #uando el mensa$e es recibido se realiza el mismo c&lculo
y los resultados son comparados con la informacin registrada. i se detectan diferencias en el
proceso anterior, se le solicitar& al remitente que vuelva a transmitir la informacin.
#ontroles de reenganc,e y recuperacin! ayudan a evitar la prdida de transacciones durante el
procesamiento si ste fuera interrumpido.
#ontroles de corte programados.
#ontroles sobre los datos generados por el sistema! validan la veracidad y razonabilidad de las
transacciones generadas autom&ticamente y evitan o detectan transacciones errneas.
a; "ecalcular los totales de control por lotes a partir de los documentos fuente.
b; %robar los procedimientos de cancelacin de documentos en vigencia.
c; Gerificar que el &rea de control de datos ,aya comprobado la secuencia numrica de los lotes
,asta su procesamiento final.
'iesgos del departamento de sistemas.
!structura organizativa & procedimientos operativos no confiables.
#iesgo.
i las funciones incompatibles del departamento de E1% no est&n segregadas existe el riesgo de que
ocurran errores o irregularidades que no sean detectadas durante el transcurso de las operaciones.
/ su vez, los programadores y analistas de sistemas pueden realizar cambios no autorizados en los
programas de aplicacin o en los arc,ivos de datos si se les permite el acceso a las operaciones del
computador o a las bibliotecas de programas.
)ambin los datos pueden ser perdidos o ser procesados incompleta o errneamente si el
procesamiento es interrumpido o si se utilizan programas de aplicacin o arc,ivos de datos
equivocados.
"edios de control.
eparar las principales responsabilidades de las actividades de operacin y programacin.
#ontroles sobre el acceso fsico al equipo, a los programas de aplicacin y a la documentacin
relacionada.
#ontroles sobre el desarrollo de programas.
a; *ndagacin con los empleados del 1epartamento de istemas, para verificar las funciones de
cada uno y sus limitaciones.
b; 3bservacin y prueba de los medios existentes para la limitacin del acceso fsico a las
instalaciones y recursos que deben estar protegidos.
0rocedimientos no autorizados para cambios en los programas.
#iesgo.
Los programadores pueden realizar cambios incorrectos no autorizados en el softPare de aplicacin.
La evaluacin de los controles sobre cambios en los programas es una extensin de la evaluacin de
la segregacin de funciones.
"edios de control.
)odos los cambios de programas deben ser iniciados y aprobados por los usuarios.
Las modificaciones de programa deben ser ntegramente documentadas.
Las modificaciones de programas deben ser revisadas y aprobadas por los supervisores de
programacin.
1eben existir bibliotecas de programas de prueba separadas,
Los resultados de las pruebas deben ser revisados por los usuarios y supervisores de
programacin.
Fuera de lnea se debe mantener una versin autorizada de cada programa, la cual debe ser
restaurada a intervalos regulares.
Los agregados de emergencia deben ser aprobados por el usuario despus del ,ec,o.
(na forma de probar la existencia de adecuados controles sobre el cambio a los programas es
seleccionando cambios representativos y determinando si los procedimientos de revisin y
aprobacin fueron cumplidos.
Acceso general no autorizado a los datos o programas de aplicacin.
#iesgo.
%ersonas no autorizadas pueden tener acceso directo a los arc,ivos de dato o programas de
aplicacin utilizados para procesar transacciones, permitindoles realizar cambios no autorizados a
los datos o programas.
"edios de control.
oftPare de seguridad. /dem&s de restringir el acceso a nivel de aplicaciones, pueden ser
utilizados para controlar los riesgos de acceso general.
"egistro de operaciones ?consola;. Es un registro completo de cada actividad de procesamiento
realizada en el computador. Este registro debe ser revisado para identificar las actividades
inusuales de procesamiento.
*nformes gerenciales especiales. e pueden desarrollar informes gerenciales por excepcin,
para alertar a la gerencia sobre la existencia de actividades inusuales o no autorizadas.
a; 3btener copia de las tablas de contrase0as y verificar si los usuarios con acceso a determinadas
aplicaciones guardan una lgica con sus funciones especficas.
b; *ntentar llevar a cabo violaciones a la seguridad para probar si el softPare de seguridad restringe
el acceso de manera efectiva.
T7cnicas de auditora asistidas por el computador.
Ja$o el concepto de tcnicas de auditora asistidas por el computador se renen todas aquellas que
implican que el auditor utilice E1% como ,erramienta en su labor de auditora.
0rogramas de auditora asistidos por el computador.
#onsiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el
auditor, con el ob$etivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora. %ueden ser!
0rogramas :en pa9uete;. on programas de computacin desarrollados para realizar
funciones de procesamiento de datos ?lectura de arc,ivos de datos, seleccin de informacin,
realizacin de c&lculos, creacin de arc,ivos e informes, etc.;
0rogramas escritos a medida. on programas de computacin desarrollados para realizar una
tarea de auditora especfica.
0rogramas utilitarios. on programas usados por el ente para la realizacin de funciones de
procesamiento comunes ?clasificacin de datos, creacin e impresin de arc,ivos;.
Keneralmente no son desarrollados con propsitos de auditora, pero pueden servir para la
realizacin de un procedimiento especfico de auditora.
Los usos m&s comunes de estos programas para auditora est&n referidos a la obtencin de
evidencia sustantiva de auditora.
/lgunas de las venta$as de estos programas de auditora con respecto a procesos manuales son!
La informacin contable y financiera puede ser reorganizada dentro de formatos que faciliten el
uso por parte del auditor.
La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
%artidas significativas de auditora pueden ser identificadas r&pidamente, con propsitos de
an&lisis adicional.
Estos programas pueden ser particularmente tiles en las siguientes aplicaciones!
%ara seleccionar muestras de auditora.
%ara realizar c&lculos aritmticos de acuerdo con criterios establecidos por el auditor.
%ara sumarizar y comparar informacin en diferentes arc,ivos computadorizados.
T7cnicas de recupero & anlisis en microcomputadores.
#onsiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computadorizado del ente a travs
de un microcomputador utilizado por el auditor. %ermite el acceso a los sistemas de procesamiento
principal por parte del auditor para su an&lisis, estratificacin, seleccin de partidas, verificacin de
c&lculos, etc.
T7cnicas de datos de prueba.
on mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso al sistema computadorizado
de ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego
comparados con los resultados obtenidos previamente. /lgunos casos comunes son!
Gerificacin de procedimientos de aprobacin autom&ticos.
Gerificacin de comparaciones, c&lculos y acumulaciones.
Gerificacin de la oportuna y correcta emisin de informes de excepcin.
Gerificacin del funcionamiento de los controles de edicin y validacin de datos.
Normas profesionales.
'ep<blica Argentina.
Las normas de auditora obligatorias vigentes en este pas no ,acen referencia directa al tema de
entes con alta participacin de sistemas de informacin computadorizados.
in embargo, ciertas definiciones incluidas en la ") 6, deberan ser interpretadas en los casos de
entes con utilizacin de E1%. Las mencionadas definiciones son!
Lograr un conocimiento adecuado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas.
Evaluar las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
La evaluacin debera incluir el relevamiento de las actividades de control, la comprobacin de
que esas actividades formales se aplican en la pr&ctica y el an&lisis de si dic,as actividades de
control son razonables.
Normas internacionales.
El */K 78 menciona que, cuando se audita en un ambiente E%1, el profesional debera contar con un
conocimiento suficiente del softPare, ,ardPare y de los sistemas de procesamiento, para poder
planear el traba$o y comprender la forma en que el E1% afecta su enfoque de auditora.
Captulo 1B. Tareas de una primera auditora.
!xmenes iniciales.
Los ex&menes iniciales implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se
presentan en las auditoras recurrentes. Estos traba$os incluyen las siguientes tareas principales!
%resentacin de la propuesta de servicios profesionales.
3btencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal del
ente.
1esarrollo del plan de auditora inicial.
#omunicacin con los auditores anteriores.
atisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de normas contables.
Estas tareas requieren, en la mayora de los casos, m&s tiempo que un examen recurrente. En
algunos casos, se podr& requerir al cliente un mayor monto de ,onorarios como consecuencia de la
mayor cantidad de tareas a realizar. En otras oportunidades se podr& adoptar la poltica de absorber
ese costo inicial.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina en la relativa falta
de conocimiento de las actividades del ente. La evaluacin del riesgo de auditora estar& afectada
por ese ba$o nivel de conocimientos. / medida que se obtenga informacin sobre el negocio, los
procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deber&n analizar y evaluar los riesgos in,erentes
y de control.
0resentacin de la propuesta de servicios profesionales.
La iniciacin de la relacin profesional entre el auditor y la empresa ,abitualmente se formaliza
mediante la presentacin de una propuesta de servicios profesionales. / pesar de que el esfuerzo
est destinado a posibilitar la preparacin de una propuesta a medida, se debe asegurar que la
informacin obtenida pueda ser utilizada con posterioridad en el examen inicial.
%nvestigacin previa.
El profesional que dictaminar& sobre los estados contables es el responsable de que se realice una
investigacin adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptacin de la empresa a auditar.
#iertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluacin del riesgo profesional, que surge
como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no se
a$usta a las normas de auditora, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional en ciencias
econmicas vinculado a los mismos en lugar de realzarla.
9abitualmente se efectan investigaciones para obtener una conclusin sobre!
La adecuada naturaleza y constitucin del ente.
La integridad y buena reputacin de los principales accionistas y+o socios, su direccin y su
gerencia.
La buena reputacin de la empresa en el mercado.
La buena reputacin de los asesores legales y otros profesionales involucrados.
Las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditora.
'elevamiento previo.
El principal ob$etivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener suficiente informacin sobre el
futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medida y obviamente crear una impresin
favorable a la direccin.
Es importante tambin, que la informacin obtenida, permita efectuar una buena estimacin de los
,onoraros como asimismo preparar un plan de auditora inicial en forma eficiente.
e deben ,acer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el mayor acceso posible al personal,
fundamentalmente a los principales responsables de cada gerencia o de cada funcin, y a la calidad
de la propuesta. El contacto directo con la gerencia financiera y operativa, ayudar& a comprender
sus expectativas y necesidades como asimismo, los requerimientos especficos de la 1ireccin
uperior.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras sucursales o sedes y
presenciar el desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes analizados
durante estas entrevistas deben ser documentadas para su uso futuro, aun cuando no sean
totalmente tiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de informacin, que pueden ser tiles para la preparacin de la propuesta y, m&s
adelante, para desarrollar planes efectivos de auditora, incluyen!
*nformes anuales, estados contables intermedios de un e$ercicio o de a0os anteriores y otros
informes que se presentan a los organismos de control.
*nformes de gestin para la direccin.
3rganigramas y manuales de puestos y funciones.
1ocumentacin preparada por la empresa sobre sus sistemas administrativos y polticas
contables. 'anuales de procedimientos.
*nformes de control interno confeccionados por los auditores anteriores.
%rogramas e informes de auditora interna.
#opias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de accionistas y
de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes.
1eclaraciones $uradas de los impuestos m&s relevantes.
Leyes y reglamentaciones que presentan caractersticas especiales y afectan la actividad del
ente.
Contenido de la propuesta.
El ob$etivo principal de una propuesta de auditora, debe ser el de delinear claramente cual ser& la
relacin existente entre el auditor y el ente examinado. 1e esta forma b&sicamente se van a
establecer! cu&les son los principales ob$etivos de la tarea que se desarrollar&, qu informes se van a
emitir, cmo se desenvolver& el proceso de auditora y cu&les ser&n los ,onorarios por el traba$o.
%ntroduccin. 9abitualmente esta parte incluir& aspectos de cortesa relacionados con el
agradecimiento del auditor por ,aber iniciado contactos para presupuestar la tarea de auditora.
,b-etivos & alcances. e mencionar&n los principales ob$etivos de la tarea de auditora! la
emisin de una opinin sobre los estados contables y+o financieros de la empresa, indicando la
fec,a a la cual se refieren. e puede incluir una descripcin sinttica, de cuales son dic,os
estados. e podr&n mencionar las normas con las cuales se confeccionan los mismos. )ambin
a efectos de determinar el alcance, se establecer& que el examen se efectuar& de acuerdo con
normas de auditora. En aquellas situaciones donde se deba opinar no slo sobre estados
contables locales, sino tambin sobre informacin para el exterior, se podr&n mencionar las
normas especficas que se tendr&n en cuenta para la confeccin de los estados financieros, y si
se cree necesario las normas de auditora que se aplicar&n. En ciertas ocasiones estas normas
son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedido de cotizacin o pedido de la
propuesta.
%nformes a emitir. /qu no slo se mencionar& el informe del auditor que se emitir&, sino
tambin aquellos informes adicionales que se requieran, como ser! cartas de recomendaciones,
opinin del auditor sobre informacin complementaria a los estados financieros, informes
especiales sobre determinados sistemas, anticipos de opinin en los cuales se indicar& con
anterioridad a la fec,a de emisin del dictamen todos aquellos problemas que ,ubieran sido
detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. puede incluirse un
cronograma con las fec,as de emisin de los respectivos informes.
/etodologa. El mtodo que se utilizar& para llevar a cabo la auditora de sus estados
contables. e deber& efectuar una buena descripcin de esa metodologa. )ambin podra
incluirse una descripcin de los procedimientos o programas de traba$o que se van a realizar.
#omo esto puede constituir una descripcin extensa puede incorporarse, de ser necesario, como
un anexo a la propuesta.
Cisitas a efectuar. %odra existir un alto inters en efectuar una descripcin de cmo se
distribuir& en el tiempo la tarea del auditor y e qu consistir& la misma. En estos casos, se suele
realizar una descripcin de las principales visitas al ente! visita de planeamiento, visita preliminar,
visita a las diferentes sedes o sucursales, visitas de arqueo y presencia en recuentos fsicos y
visita final a efectos de la revisin del borrador de los estados contables finales y emisin del
respectivo informe del auditor. %odra incorporarse una estimacin de las fec,as en que se
realizar&n esas visitas.
0ersonal. %odr& incorporarse el nombre del profesional que intervendr& en la auditora y el de
sus asistentes. Esto es importante para la empresa a la cual se presentar& la propuesta, ya que
podr& conocer de antemano quines ser&n las personas directamente involucradas en el proceso
de la auditora. i ,ubiera existido un pedido especial, podra incorporarse el currculum Q vitae
de cada una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
Antecedentes del profesional. e incluir& una sinttica ,istoria del profesional que est&
emitiendo la propuesta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia,
mencionar tanto a los principales clientes en general, como especficamente aquellos que se
desenvuelven en un ramo y+o negocio similar al del ente su$eto a la propuesta.
'e9uisitos &Ko formalidades legales. En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de
auditora surge de entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se
solicita gran informacin a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
6onorarios. La propuesta debera ser lo suficientemente clara para indicar, cu&l es la
contraprestacin dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios.
En ciertas ocasiones el ente auditado requiere tambin que se le indique los tiempos que se van
a emplear en la auditora. Esos tiempos son cuantificados en ,oras Q ,ombre de traba$o. En
ciertos pases existen leyes o reglamentaciones sobre arancelamiento. En esos casos las
disposiciones profesionales y+o legales pautan ,onorarios mnimos que el auditor debe cobrar por
sus servicios.
,tros aspectos. 1ebe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros
servicios adem&s del de auditora. Es comn que adicionalmente al servicio de auditora, se
presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situacin debe ser claramente
especificada en los ob$etivos y alcances ya mencionados, as como en el ac&pite de los
,onorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren san servicios adicionales a
los de auditora y asesoramiento impositivo, deben extremarse los cuidados para resaltar las
condiciones de independencia que deber& mantener el auditor.
Designacin como auditor.
(na vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una confirmacin escrita de la
designacin como auditores y del entendimiento que ,a tenido el cliente sobre el alcance de los
servicios, de las responsabilidades que asumir& el profesional y de la responsabilidad del mismo al
examinar los estados financieros de acuerdo con normas de auditora. Esto se efecta,
,abitualmente, mediante una carta de contratacin.
Comprensin del negocio los sistemas & la estructura del personal.
Este proceso de comprensin del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas. / primera tiene
oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para confeccionar la propuesta de servicios
profesionales. La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dic,a propuesta y en oportunidad
de las tareas de planeamiento.
4o existen pautas predeterminadas sobre cmo efectuar estas tareas en un primer examen. Es
,abitual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes oferentes o
responsables de cada una de las &reas o departamentos< efectuar un estudio sobre los principales
sistemas< realizar recorridas de las instalaciones< visualizar los procesos de venta, entrega,
prestacin del servicio, produccin, servicios auxiliares a dic,as funciones y otras tareas.
Comunicacin con los auditores anteriores.
Es necesario, que el profesional se comunique con los auditores anteriores antes de aceptar la
designacin en su lugar. Esto surge de una necesidad de determinar los riesgos profesionales, como
eventualmente riesgos in,erentes y de control. e debe convenir con el ente a examinar sobre esta
situacin a los efectos de que los auditores anteriores estn en conocimiento del eventual cambio.
)ambin deber& solicitarse autorizacin para que dic,os auditores anteriores, suministren al nuevo
profesional la informacin que se necesite, dando acceso a sus papeles de traba$o.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el a0o siguiente antes de que los actuales
,ayan completado el examen del a0o en curso. /nte esta situacin, se debera acordar con los
auditores el tratamiento en con$unto de los temas importantes que se relacionen con la auditora del
a0o en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen.
Los siguientes podran constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinara con el
anterior! valuacin de inventarios, presencia de recuentos fsicos, presencia en arqueos de valores
significativos, criterios de valuacin en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos.
!xamen de los saldos iniciales.
Consideraciones.
#uando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se
pueda fundamentar la opinin sobre los estados financieros. Esta evidencia, incluye la obtenida al
examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del perodo anterior y al
determinar si las normas contables son apropiadas y si son aplicadas en forma uniforme respecto del
e$ercicio anterior.
La obtencin de la evidencia puede lograrse mediante la revisin del traba$o de los auditores
anteriores o bien mediante la aplicacin de procedimientos directos por parte del auditor.
'uc,as veces el profesional conoce, a travs de la reputacin que poseen, la calidad de los
profesionales anteriores, pudiendo de esa manera confiar en el traba$o realizado. Esta es una
decisin totalmente sub$etiva y ,abitualmente no est& reglada por las normas de auditora.
La revisin de los saldos iniciales tiene que se complementada con la propia conclusin del auditor
actual sobre los sistemas vigentes. 1e esta forma, si tuviera reparos sobre el actual funcionamiento
del sistema de ventas, deber& verificar el efecto de los mismos sobre los componentes
correspondientes de los estados contables del e$ercicio anterior.
1e la misma forma, si como consecuencia de la revisin de los sistemas, el auditor actual se
satisface plenamente de su funcionamiento, seguramente podr& confiar o darle mayor validez a los
papeles de traba$o del a0o anterior disminuyendo los procedimientos propios para la revisin de los
saldos iniciales.
En el plan de auditora inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacin al alcance. /lgunos
factores que producen estas limitaciones son!
El acuerdo con el ente a examinar sobre los trminos en los cuales se deba informar sobre los
estados contables en el examen inicial.
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los estados financieros.
La evaluacin que se ,aga del riesgo de auditora.
La reputacin e independencia de los auditores anteriores.
Lo adecuado de los registros contables del ente.
Conceptos bsicos de la revisin de saldos iniciales.
Los siguientes son los principales conceptos generales referidos a la revisin de saldos iniciales!
La medicin del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin de los
resultados del e$ercicio sobre el cual el auditor est& opinando, por lo tanto requiere la revisin de
los saldos que conforman dic,o patrimonio.
Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un e$ercicio y el otro.
1eben analizarse saldos iniciales de significacin.
En la revisin de saldos se aplican los procedimientos sustantivos referidos a componentes de
los estados contables.
Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables.
Disponibilidades & Tesorera. Los procedimientos sustantivos sobre los saldos iniciales no
difieren significativamente de los aplicados sobre los saldos al cierre. En general la
circularizacin de saldos y transacciones con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad.
En la primera auditora los procedimientos sobre los saldos al cierre del e$ercicio se ver&n
afectados! ,abitualmente se le dar& un mayor alcance a las confirmaciones bancarias, insistiendo
en la obtencin de las mismas incluyendo la confirmacin de la nmina del personal autorizado a
movilizar fondos en cada uno de los bancos.
%nversiones transitorias & permanentes. Los procedimientos distintivos en una primera
auditora sobre este componente se encuentran generalmente en la revisin de las inversiones
permanentes. Es as que, en general, los an&lisis de documentaciones que respalden las
transacciones refle$adas en estas cuentas desde el origen y ,asta el cierre conlleva esfuerzos
especiales para la auditora inicial. #on referencia a las inversiones corrientes los an&lisis sobre
los saldos iniciales no difieren significativamente de los de una auditora recurrente.
%ngresos por ventas & cuentas a cobrar. En auditoras iniciales la revisin del componente se
basa en el an&lisis de los saldos de las cuentas a cobrar. %ara ello son de aplicacin
procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requerira este
componente de abultado nmero de transacciones en general. Es comn aplicar pruebas de
corte de transacciones y de ,ec,os posteriores ya que, en general, es factible contar con el
tiempo necesario para llevarlas a cabo. %or otra parte, en auditoras iniciales puede ser
necesario incrementar el nmero de pedidos de confirmacin de saldos y transacciones al cierre
del e$ercicio para obtener evidencias de auditora de mayor relevancia.
!xistencias & costos de produccin. /nte la imposibilidad de presenciar los recuentos fsicos
de las existencias iniciales, se debe recurrir a otros procedimientos a efectos de obtener
satisfaccin sobre la cantidad de los bienes de cambio. En general se basan en pruebas de
reconstruccin de saldos iniciales a partir de los movimientos del e$ercicio y de los saldos al
cierre. Juenos resultados sobre los recuentos fsicos de bienes de cambio actuales, a evaluacin
del sistema de control interno y la revisin de los papeles de traba$o del auditor anterior pueden
facilitar la obtencin de evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales. La
revisin de la valuacin de los saldos iniciales y finales del e$ercicio anterior consiste en aplicar
procedimientos directos similares a los del cierre del e$ercicio. 1e all, la necesidad de utilizar los
papeles de traba$o del auditor anterior ya que, de esta manera se obtendra mayor eficiencia en
los procedimientos de auditora. 9abitualmente el alcance de estas tareas es menor si se
obtienen resultados satisfactorios sobre los saldos al cierre del e$ercicio. La revisin del corte de
las operaciones vinculadas complementar& tanto las pruebas sobre las cantidades como sobre la
valuacin de las existencias.
Activo fi-o K 2ienes de uso & amortizaciones. Es el rubro cuya caracterstica es la de presentar
saldos acumulativos por excelencia. Esto implica que, los saldos que componen el rubro al cierre
del e$ercicio incluyen partidas que se adquirieron en diversos e$ercicios. #onsecuentemente, la
revisin de la valuacin de los saldos iniciales se referir& no slo a la revisin de las operaciones
del e$ercicio anterior sino tambin a la revisin de las altas de bienes de uso que an no ,an
agotado su vida til. Esto seguramente remitir& al auditor a diversos e$ercicios para $ustificar la
valuacin de los bienes de uso y adicionalmente, requerir& esfuerzos para la visualizacin de los
activos. En una primera auditora se suele solicitar un porcenta$e significativo de confirmaciones
al registro de la propiedad inmueble ?para verificar titularidad e inexistencia de deudas vinculadas
a dem&s de las ya incluidas en los estados financieros;. En e$ercicios siguientes el pedido de
confirmacin de titularidad y deudas con garantas vinculadas al registro de la propiedad
inmueble se efectuar& sobre una base selectiva de tal manera de que, en dos o tres a0os, se
cubra la totalidad de las propiedades.
Compras & cuentas a pagar. Es este un componente que ,abitualmente presenta muc,o
movimiento debiendo ser examinados los saldos al inicio y el corte de las operaciones. Es
conveniente aplicar los procedimientos de revisin de pasivos omitidos al inicio del e$ercicio como
tpica prueba sobre los saldos.
Deudas bancarias & financieras. 1e existir deudas bancarias y financieras que se originan en
e$ercicios anteriores y que por lo tanto son de largo plazo, en revisiones iniciales deber&
analizarse la documentacin que le dan origen. i no se presentaran deudas a largo plazo la
revisin de saldos iniciales no difiere significativamente de la que se lleva a cabo en una auditora
recurrente.
Deudas fiscales. El ob$etivo principal de la revisin ser& analizar todas las declaraciones
$uradas de los impuestos m&s significativos, correspondientes a los a0os no prescriptos. Estas
revisiones deber&n efectuarse ,aciendo nfasis en todos aquellos aspectos que podran originar
contingencias impositivas.
Costos laborales. En la revisin inicial de los costos laborales se analiza en general la
informacin de base relativa a las nminas de personal. Estas revisiones profundas tienen lugar
cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relacin con el total de los costos
de produccin y administracin.
0atrimonio neto. El componente %atrimonio 4eto cuenta con partidas de car&cter acumulativo.
La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. %or lo tanto se
deber&n verificar los aspectos formales de cada partida, la documentacin que ampara los
incrementos, su valuacin y su autorizacin.
Captulo 11. Disponibilidades & tesorera.
Descripcin & contenido del componente.
*ncluye el dinero en efectivo existente en ca$a y en las cuentas corrientes bancarias del pas y del
exterior, y otros valores con caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.
%mportancia relativa de las partidas 9ue integran el componente.
Los saldos de ca$a y bancos no suelen ser significativos al cierre pero involucran movimientos
relevantes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos y el egreso de los mismos.
2reve descripcin de las actividades incluidas en el componente.
Las actividades que se incluyen en el procesamiento del componente 1isponibilidades y )esorera
son!
#obranzas.
%agos.
%lanificacin de los recursos y las necesidades financieras.
0autas para la comprensin & anlisis del negocio.
(tilizacin de funciones centralizadas.
)ransferencias electrnicas de fondos.
/cuerdos con entidades bancarias para colocar autom&ticamente el exceso de fondos.
Existencia de diferentes mtodos de ingreso y egreso de fondos.
%olticas de precios, facturacin y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
4ivel y tendencia de los saldos de ca$a.
Empleo de terminales de venta.
%royecciones de flu$o de fondos.
Existencia de cuentas bancarias en moneda extran$era.
Efecto de condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flu$os de fondos.
Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extran$era.
Estabilidad o fluctuacin de las monedas extran$eras.
Aspectos de valuacin & exposicin.
Aspectos de valuacin.
Las disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal. Las disponibilidades en
moneda extran$era se convierten al tipo de cambio de cierre del perodo. Estas ltimas generar&n un
resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.
Aspectos de exposicin.
Los saldos de #a$a y Jancos se expondr&n como disponibilidades a corto plazo en funcin de sus
caractersticas de liquidez y poder cancelatorio, etc.
Controles4 ambiente de control controles directos & controles gerenciales.
/lgunas pautas que revelan potenciales errores, pueden ser!
1escentralizacin excesiva de las operaciones.
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales.
*nexistencia de claras polticas sobre administracin de fondos.
Falta de consideracin de mtodos alternativos para las cobranzas o pagos en moneda
extran$era.
4o utilizacin de proyecciones del flu$o de fondos como tcnicas de administracin de fondos.
Controles directos.
/ontroles gerenciales y controles independientes.
(tilizacin de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de los
saldos reales con los montos planificados.
%reparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros!
aldos de ca$a y bancos.
#uentas bancarias sobregiradas.
Flu$o de fondos.
1esviaciones de las proyecciones de flu$o de fondos.
#onciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general.
/probacin de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado.
"ealizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores y el posterior an&lisis y $ustificacin de
las diferencias detectadas.
Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio.
Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el directorio.
Los fondos se guardan en ca$as de seguridad o son custodiados por terceros.
Los c,eques en blanco son guardados ba$o llave.
Las funciones de cobranza y depsitos est&n segregadas de las de contabilizacin.
Las funciones de preparacin y aprobacin de las conciliaciones bancarias est&n segregadas de
todas las funciones de ingresos y egresos de fondos.
3actores de riesgo.
3actores de riesgo in8erente.
En ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctan significativamente.
e ,an realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo.
Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativos.
on frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrnicas de fondos.
e ,an realizado transacciones de fondos significativas en fec,as cercanas a las de cierre.
El banco con el cual opera el ente parece financieramente dbil.
3actores de riesgo de control.
Las protecciones fsicas del efectivo en ca$a no son adecuadas.
Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son adecuadamente revisadas.
Los c,eques pendientes y los depsitos en tr&nsito no son adecuadamente controlados.
Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son inmediatamente transferidas a
las cuentas centralizadas.
4o existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos.
Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.
Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del a0o corriente, a0o anterior y los
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a! aldos
de ca$a, aldos de bancos por entidad o cuenta, #uentas bancarias sobregiradas, Flu$o de
fondos, y 1esviaciones de las proyecciones de flu$o de fondos.
"evisar las conciliaciones de los listados auxiliares de #a$a y Jancos con la cuenta control del
mayor general.
0ruebas de cumplimiento de controles.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! Efectivo en ca$a, aldos en bancos, Galores a
depositar, y obregiros.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! aldos de ca$a y bancos, #uentas en
moneda extran$era, Galores a depositar, #uentas bancarias sobregiradas, y Flu$o de fondos y
an&lisis de desviaciones en caso de existir.
/probacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado.
"ealizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores.
0ruebas detalladas de transacciones & saldos.
#onfirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as tambin las firmas
autorizadas en el mane$o de los fondos.
"evisin de las conciliaciones bancarias.
"ealizacin de recuentos de efectivo y valores.
"evisin de la traduccin de saldos en moneda extran$era.
Examen de las cuentas de fondo fi$o para determinar que todas las transacciones de gastos
,ayan sido contabilizadas.
Confirmacin de cuentas bancarias.
0autas generales.
Este procedimiento puede proporcionar una confirmacion independientes de los saldos y+o
transacciones individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles.
Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan frecuentemente en
relacin a la conciliacin de saldos bancarios y para proporcionar evidencia de prstamos,
activos gravados, avales y otros asuntos pertinentes.
El nmero de cuentas bancarias a confirmar depende de diversos factores, como por e$emplo la
cantidad y tipo de cuentas, la significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios, o la
evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.
La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan
debilidades de control significativas.
0rograma de traba-o.
7. 3btener o preparar una lista de todas las cuentas bancarias existentes durante el perodo.
C. #ompletar o ,acer que el ente complete los formularios est&ndar.
A. /cordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora. Esto puede
,acerse mediante la firma de la carta de pedido por parte de la empresa.
I. %reparar un listado de control de las confirmaciones.
8. 1espac,ar las cartas de pedido directamente, ad$untando una copia adicional de cada pedido
para el banco.
H. "egistrar las fec,as de despac,o y recepcin en el listado de control.
6. i fuera necesario, enviar un segundo pedido.
>. #ontrolar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un seguimiento
de las discrepancias.
Conciliaciones bancarias.
0autas generales.
La conciliacin regular de los resmenes bancarios a cargo de empleados que no realizan tareas
contables relacionadas con el mane$o de fondos resulta un control clave que puede proporcionar la
sactisfacion de auditoria relativa a la contabilizacion de ca$a y bancos. (n control detalladlo de las
conciliaciones de saldos bancarios preparados por personal independiente puede proporcionar tanto
evidencia sustantiva como evidencia de que ese control est& operando adecuadamente.
#uando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en las tareas contables
relacionadas con el mane$o de fondos pero ellas son revisadas e inicializadas por un funcionario
independiente, el auditor podra probar ese procedimiento y considerarlo un control clave.

1. Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin de las cuentas bancarias
realizada por el personal de la empresa4
a; %reguntar a la persona que realiza el traba$o de qu manera se recibe el resumen bancario y
otra documentacin de respaldo, cmo se realiza el proceso de conciliacin y de qu forma
se tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales. /veriguar acerca de las dem&s
tareas realizadas por esta persona.
b; %reguntar a la persona que revisa la conciliacin acerca del alcance de los documentos
presentados para su revision, los procedimientos de revisin que realiza, y la forma en que se
controlan y resuelven los a$ustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la evidencia reciente
del proceso y resulucion de dic,os puntos. /veriguar acerca de las dem&s tareas realizadas
por esta persona.
c; 3bservar una conciliacin concluida.
d; Examinar una muestra de las conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo, y
examinar la evidencia de que la conciliacin fue realizada y revisada y que las partidas
inusuales fueron investigadas.
#. ,btener la conciliacin bancaria & los res<menes bancarios correspondientes c8e9ues
pagados & otras notas de d7bito o cr7dito para la fec8a respectiva &4
a; /segurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa.
b; Gerificar la exactitud matem&tica de la conciliacin
c; #omparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros contables.
d; #omparar el saldo segn banco de la conciliacin con el resumen bancario.
e; #ontrolar todos los fondos en tr&nsito para asegurarse de que el ente no los ,a recibido
despus de la fec,a de corte. i fuese necesario, se deberan examinar las copias de las
boletas de deporsito.
f; /nalizar los conceptos y documentos de respaldo de otros conceptos inusuales en la
conciliacin.
g; #omparar los c,eques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando
el perodo transcurrido entre la emisin y presentacin del c,eque.
,; *nvestigar los c,eques que permanecen pendientes durante un perodo prolongado de
tiempo.
i; Gerificar la existencia de la emision de c,eques de pago diferido y su correcta inclusio como
pasivos.
). ,bservar las conciliaciones bancarias por el resto del perodo e investigar las partidas
conciliatorias inusuales.
Ar9ueo de fondos.
0autas generales.
egn la cantidad, la actividad y el grado de control e$ercido sobre los fondos de efectivo, el auditor
determina el aclance y comple$idad del recuento.
Este procedimiento normalmente puede realizarse en fec,as cercanas al cierre del periodo, en el
momento en que se efectue el corte de operaciones.
1. 'econtar el efectivo & otros valores mantenidos en custodia en la ca-a principal.
#. /l concluir el recuento solicitar al ca-ero 9ue confirme por escrito que los fondos ba$o su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
). "istar todos los adelantos & gastos pagados con fondos de ca-a c8ica a<n no rendidos.
Gerificar que se ,aya cumplido con las normas y procedimientos en vigencia y en especial lo que
ata0e a las autorizaciones. /nalizar la significatividad de los potenciales gastos activados.
*. !stablecer los fondos su-etos a ar9ueo por cobranzas a depositar. 1ic,o procedimiento
debe abarcar los siguientes pasos!
a; #ontrol de los talonarios de recibos en uso o recin terminados.
b; Gerificacin del ltimo recibo utilizado en dic,os talonarios y visualizacin de todos los recibos
posteriores aun no utilizados.
c; Gerificacin del ltimo recibo de dic,os talonarios incluido en depsitos bancarios anteriores
al arqueo.
d; 1eterminacin de los fondos su$etos a arqueo mediante la sumatoria de todos los recibos
comprendidos entre el ltimo utilizado y el ltimo depositado, controlando la secuencia
numrica de los mismo.
+. Cerificar 9ue por todo c8e9ue del ente incluido en fondos ar9ueados se 8a&a emitido un
recibo & 9ue dic8o recibo 8a&a sido considerado en la determinacin de los fondos su-etos
a ar9ueo.
=. 'evisar el registro de c8e9ues recibidos por correspondencia del da del ar9ueo & del da
anterior al mismo & comprobar 9ue se 8a&an emitido los recibos correspondientes.
>. Controlar 9ue los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos & ba-o custodia
de un empleado responsable no vinculado a las funciones de ca-a &Ko cuentas corrientes.
?. Determinar los fondos su-etos a ar9ueo.
A. Cerificar 9ue los comprobantes de gastos 8a&an sido incluidos en la reposicin inmediata
posterior al ar9ueo & 9ue los anticipos 8a&an sido debidamente regularizados.
1B. Cerificar el depsito bancario de los fondos su-etos a ar9ueo por cobranzas a depositar.
11. Comprobar 9ue el saldo de la cuenta de ma&or general :3ondo 3i-o; coincida con el
importe incluido en el acta de ar9ueo.
Captulo 1#. %nversiones transitorias.
Concepto de las partidas 9ue integran el componente.
Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondo al margen
de la actividad principal de la empresa. La principal caracterstica de estos activos es su f&cil
realizacin.
Diversas clases de inversiones.
#olocaciones en ca$a de a,orro.
%lazos fi$os.
#olocaciones fuera de ,ora.
#olocaciones en mercados interempresarios.
)tulos pblicos.
/cciones y participaciones en otras sociedades.
%rstamos a otras empresas + o instituciones.
/lquiler de ttulos pblicos.
3peraciones de compra + venta a futuro.
3unciones relacionadas con las inversiones temporarias.
Determinacin de excedentes. El ob$etivo de la funcin ser& la de determinar oportunamente
los fondos excedentes y los perodos durante los cuales se los podr& disponer.
Colocacin de fondos. 1e acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda
disponer invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores determinar&n la opcin ptima
y proceder&n a concretar la operacin. Los documentos emitidos, pueden ser!
3rden o instruccin de colocacin. Es la que emite el gerente financiero para originar el
proceso de bsqueda. 'uc,as veces es una instruccin verbal.
Formulario de colocacin. Es el que llevar& el operador, de$ando constancia del monto, fec,a
y ,ora de concertacin, tipo de operacin pactada, la tasa, y la fec,a de vencimiento.
#arta prenumerada con instrucciones a los bancos y+u otros agentes financieros. 1etallar& el
monto de la operacin, la inversin seleccionada, la venta pactada y la fec,a de vencimiento.
3rden de pago. olicitando la liberacin de fondos.
'einversin de fondos. Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar& la misma
metodologa y an formularios.
Cobranza de los resultados generados. /barca la funcin de controlar la percepcin tanto de
los ingresos y+o rentas parciales como de los finales.
'ecupero de las inversiones. #omprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo
los fondos respectivos.
Control & custodia de los ttulos valores. Los responsables de la custodia de los ttulos
valores deben tener independencia de los operadores o personal involucrado con el mane$o de la
operacin.
Tareas de control4 ar9ueos & circularizacin.
Es importante que existan arqueos a ser realizados por sectores a$enos a la operacin y a su
custodia. )ambin es importante que se efecten circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las
cuales se ,ubieran efectuado prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.
El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.
En qu medida el ente depende de la renta de las inversiones.
El grado de diversificacin deseado en la cartera de inversiones.
Las caractersticas generales de las compa0as en las que se realiza la inversin.
El alcance de los acuerdos con bancos para invertir autom&ticamente los fondos sobrantes.
Las tendencias de los valores de mercado para el tipo de inversiones realizadas.
La estabilidad o fluctuacin de la tasa de retorno de las inversiones.
La disponibilidad de las inversiones para diversificar las operaciones o para asegurarse la fuente
de suministro.
La existencia de restricciones gubernamentales sobre inversiones en el exterior o sobre la
remesa de dividendos.
Aspectos especficos de valuacin.
Las colocaciones en ca$a de a,orro, plazos fi$os, fondos fuera de ,ora, prstamos en el mercado
interempresario, prstamos a otras instituciones, etc., se valan a su valor nominal o de imposicin,
adicionando los intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del perodo.
En el caso de los ttulos pblicos, su valuacin es a valores de cotizacin.
Las participaciones en otras sociedades podr&n valuarse a su costo, a su G%% o a su valor de
cotizacin si existiera. El criterio que se adopte depender& de las normas contables vigentes.
En la valuacin de las operaciones de compra + venta a futuro, se deber&n extremar los recaudos
para refle$ar constantemente los resultados de la operacin y el precio de cotizacin.
#ualquiera sea el criterio adoptado para la valuacin de las inversiones, las mismas no deber&n
superar su valor neto de realizacin atendiendo las intenciones del ente auditado.
/lgunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control son!
"egistro de transacciones de colocacin o recupero de inversiones sin un adecuado respaldo.
1emoras en la obtencin de la documentacin de terceros referida a las inversiones y sus
resultados.
#arencia de informacin gerencial sobre la posicin peridica de las inversiones y sus resultados.
#arencia de adecuados controles fsicos y medidas de seguridad sobre los ttulos + valores.
Controles directos.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! *nversiones por tipo al costo y a los
valores de mercado, /$ustes de la valuacin de las inversiones, )ransacciones de inversiones
individualmente significativas, %rdidas o ganancias individuales significativas provenientes de
venta de inversiones, *nversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado,
*nversiones inactivas.
#onciliaciones entre los listados de inversiones y el mayor general o contabilidad general.
/probacin de las compras y ventas de inversiones por un funcionario de nivel apropiado.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes sobre! "enta de las inversiones que se
apartan de los montos preestablecidos por inversin y en total, y "endimiento de las inversiones.
"evisin de las inversiones al final del perodo para asegurar el adecuado reconocimiento de sus
resultados.
/ontroles de procesamiento y funciones de procesamiento.
Las rdenes de colocacin de fondos son adecuadamente autorizadas por funcionarios de nivel
apropiado.
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los bancos o agentes financieros son aprobados
por un funcionario de nivel apropiado.
e controla la emisin correlativa y cronolgica de los formularios de colocacin.
e verifica la coincidencia entre las fec,as de la orden de colocacin, el formulario de colocacin,
la carta con instrucciones y los ttulos y+o certificados finalmente emitidos.
e verifica que los ttulos y+o certificados ,ayan sido emitidos de acuerdo con las instrucciones.
Las rdenes de liberalizacin de ttulos valores son aprobadas en cuanto a su fec,a de
vencimiento por un funcionario de nivel apropiado.
$autas b&sicas.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta especficamente si!
La iniciacin de las operaciones de inversin est& segregada de la aprobacin final.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin est&n segregadas de las
de registracin.
Las funciones de evaluacin de las inversiones est&n segregadas de las de adquisicin de las
mismas.
Las funciones de custodia est&n asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
3actores de riesgo.
La naturaleza y el monto de las inversiones ,a cambiado significativamente.
La poltica de inversiones del ente se dirige a negocios especulativos de alto riesgo.
Los valores de mercado de las inversiones ,an disminuido significativamente o se ,an mantenido
deprimidos durante un perodo prolongado.
#ondiciones recesivas de la economa ocasionan problemas de liquidez generando la venta de
inversiones a valores desfavorables.
Las compa0as en las que el ente ,a invertido ,an entrado en cesacin de pagos o est&n en
quiebra.
Las inversiones en el exterior est&n amenazadas por acciones de los gobiernos.
Existen inversiones significativas en entidades vinculadas.
Existe gran variabilidad en los precios del mercado cercano a la fec,a de cierre y referidos a las
inversiones en cartera.
4o existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el flu$o de inversiones significativo.
Los ttulos + valores no tienen una proteccin fsica adecuada.
Los registros de inversiones no son peridicamente conciliados con los estados de los
depositarios.
4o se revisan peridicamente los valores de mercado de las inversiones.
4o se preparan informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus resultados.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
Los responsables de la colocacin efectan las registraciones y mantienen la custodia de los
ttulos.
!nfo9ue de auditora.
)eniendo en cuenta que el subcomponente -*nversiones. se refiere a saldos, un enfoque en base a
pruebas sustantivas podra implicar mayor eficiencia en los procedimientos de auditora.
#on respecto a los resultados de las inversiones, buenos sistemas de informacin y control en el
ente auditado y cierta masividad en las operaciones, $ustificar&n la aplicacin de pruebas de
cumplimiento de controles clave.
%nversiones.
$rocedimientos analticos.
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del a0o corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a! aldos de inversin por tipo, #artera de inversiones ?costo y
valor de mercado;, #ompras de inversiones, Genta de inversiones ?ingresos y costos;.
"evisar las conciliaciones de los listados de *nversiones con el mayor general.
$ruebas de cumplimiento de controles.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados.
$ruebas detalladas de transacciones y saldos.
3btener el detalles de transacciones de compra y venta de inversiones, y!
#omparar los totales seleccionados con el mayor general.
Gerificar la exactitud matem&tica.
*nvestigar las partidas significativas o inusuales.
%ara las compras de inversiones seleccionadas!
#omparar con el listado + detalle de transacciones.
#omparar los costos con la documentacin de respaldo.
#onfirmar los detalles de la transaccin.
"evisar la correccin del mtodo de contabilizacin de las compras.
#omparar con el listado de inversiones.
Gerificar la autorizacin del funcionario de nivel apropiado.
Gerificar las instrucciones emitidas a las respectivas entidades financieras.
Gerificar los ttulos o copias de los mismos emitidos de acuerdo con las respectivas
instrucciones.
%ara las ventas de inversiones seleccionadas!
#omparar con el listado de transacciones.
#omparar el precio de venta con la documentacin de respaldo.
#onfirmar los detalles de la transaccin.
Gerificar la exactitud matem&tica de las ganancias o prdidas.
3btener la conciliacin del listado de inversiones en el mayor general y!
*nvestigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
%ara las inversiones seleccionadas!
#omparar con el listado de inversiones.
#omparar el valor de mercado con publicaciones confiables.
%ara las inversiones sin cotizacin, comparar el valor contabilizado con el ltimo precio de
venta conocido o con otra fuente confiable.
Gerificar la exactitud matem&tica de la valuacin.
*nspeccionar y recontar los certificados.
#onfirmar las inversiones en poder de terceros.
'esultados de las inversiones.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del a0o
corriente, a0o anterior y los presupuestados con respecto a! 1ividendos y rentas e intereses
ganados, "enta de las inversiones como porcenta$e de las mismas.
#onsiderar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
#onsiderar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las
inversiones en acciones por su rendimiento promedio.
Las mismas consideraciones efectuadas para *nversiones son de aplicacin a las pruebas de
cumplimiento de controles referida a los resultados de las inversiones.
3btener la conciliacin del listado de transacciones de renta de inversiones con el mayor general,
y!
#omparar los montos con las fuentes apropiadas.
%ara una muestra de transacciones!
#omparar con el listado de transacciones de renta de las inversiones.
#onfirmar los detalles con la documentacin de respaldo.
#onfirmar la renta de las inversiones con los terceros depositarios de las mismas.
%robar la precisin matem&tica de los dividendos o intereses ganados con referencia a las
condiciones estipuladas o datos financieros independientes.
"evisar los cobros posteriores al cierre del perodo para identificar dividendos o intereses no
registrados.
Examinar cobros posteriores de rentas devengadas al cierre.
Captulo 1). Centas & cuentas a cobrar.
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones
de servicios o cualquier otro concepto an&logo. Las cuentas a cobrar por ventas representan
derec,os del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestacin de servicios o
cualquier otro concepto an&logo.
Lrdenes de pedido. (na transaccin de venta, se inicia con el ingreso de las rdenes de pedido
?pedidos telefnicos, escritos o personales;. En general, las rdenes de pedido se someten a
autorizaciones relacionadas con el lmite de crdito asignado al cliente, y con la disponibilidad del
bien a vender.
Despac8o de bienes &Ko prestacin de servicios. e emplean para la seleccin fsica de los
bienes que ser&n despac,ados y para la descarga de los registros de existencias. (n punto
fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente o el
transportista. Esta copia denominada -remito conformado., es la evidencia del despac,o y de la
recepcin de los bienes por parte del cliente.
3acturacin. Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en
base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
Cobranzas. %ara fortalecer los controles es conveniente el depsito ntegro e inmediato de las
cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.
)ipos de productos vendidos y montos correspondientes.
'argen de los productos vendidos.
3torgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
(tilizacin del leasing o de ventas en consignacin como ,erramientas de comercializacin.
/cuerdos de garantas.
)ipos de canales de distribucin.
4aturaleza estacional del negocio.
Golumen de las transacciones en fec,as cercanas al cierre.
Krado de dependencia ,acia uno o un nmero limitado de deudores.
#oncentracin de deudores en un mercado en particular.
olidez financiera de los deudores significativos.
Golumen de operaciones recurrentes.
'ontos de ventas a empresas vinculadas.
/cuerdos contractuales a largo plazo.
#ambios en la participacin o en la magnitud del mercado.
#ondiciones econmicas adversas en la industria de los deudores.
#ambios significativos en la estructura de precios, trminos y polticas de financiamiento,
trminos de garantas, calidad del producto, poltica de devoluciones, etc.
#ontroles de precios en el mercado.
3tros controles gubernamentales.
!l criterio de realizacin.
Las ventas se reconocen contablemente cuando se -realizan.. En el caso de ventas en cosas
muebles, el ,ec,o sustancial lo representa la tradicin de la cosa vendida. /nte ventas de servicios,
el ,ec,o sustancial est& dado por la efectiva prestacin de los mismos.
%ara las transferencias de bienes inmuebles la operacin se perfecciona con la escritura traslativa de
dominio o, no existiendo sta, con el boleto de compra Q venta y posesin en forma con$unta.
-as cuentas a cobrar por ventas.
%ara la valuacin de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
realizacin, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas
pueden tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas est&n incrementadas por un sobreprecio
de inflacin. Este sobreprecio o componente financiero implcito representa la cobertura a la
inflacin. El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio
a plazo. La valuacin de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos
componentes financieros implcitos. /s, al momento de la medicin, las cuentas a cobrar deben
incluir el precio de contado m&s los sobreprecios asignables al perodo transcurrido desde el origen
de la transaccin ,asta la medicin.
-as ventas.
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las
transacciones de contado. 1e otra manera se incluiran dentro de la lnea de ventas conceptos
relacionados con la financiacin de las transacciones. Los sobreprecios por inflacin deben
informarse $untamente con los otros resultados financieros.
En las cuentas a cobrar por ventas se expondr&n como crditos a corto o largo plazo en funcin de
su plazo de exigibilidad. %or otra parte, en funcin de su naturaleza, pueden distinguirse los crditos
con garantas y sin garantas, los documentados y no documentados ?o comunes;.
#on relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones a$ustan.
/lteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los
registros contables.
"egistro de transacciones de ventas sin respaldo.
3misin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores
en los registros contables.
Controles directos.
(tilizacin de los planes anuales de ventas y el seguimiento y comparacin de los resultados
reales con los montos planificados y presupuestados.
%rocedimientos empleados por la gerencia para controlar los m&rgenes de ganancia bruta por
lnea de producto.
%reparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar! #ambios en los deudores y
en los precios, /nticuacin de las cuentas a cobrar, 1as en la calle, /n&lisis de previsiones para
deudores incobrables, /ctividad por lnea de producto y por deudor, /ctividad de los diferentes
departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de crditos y servicios al cliente, /n&lisis de
los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantas, Flu$o de rdenes de pedido,
contrardenes y rdenes no cumplimentadas, Estudios de participacin en el mercado, etc.
(tilizacin de procedimientos para la revisin de cuentas morosas incluyendo las causas.
#onciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general para verificar la integridad de
las cuentas a cobrar.
#ontrol numrico de los documentos de despac,o para asegurarse de que todos los despac,os
son facturados ?integridad; y que los documentos faltantes son investigados.
%articipacin del departamento de auditora interna en la confirmacin de saldos de cuentas a
cobrar durante el perodo, para comprobar la adecuada valuacin de las cuentas a cobrar.
El acceso al procesamiento de las rdenes de pedido y de la inclusin de los precios, as como a
los registros de datos relacionados, est& restringido.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crdito por un funcionario de nivel
apropiado.
Los pedidos y datos sobre precios rec,azados son identificados, analizados y corregidos en
forma oportuna.
Los documentos de despac,o que identifican deudor, cantidades, detalles de los productos y
fec,as, son preparados en forma completa y precisa, slo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despac,o son aprobados por un funcionario de nivel apropiado antes del
envo.
Los documentos de despac,o son firmados por los transportistas, indicando la aceptacin de las
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despac,os de bienes y prestaciones de servicios son ingresados para
su procesamiento en forma completa y precisa y slo una vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de los despac,os y las prestaciones de servicios y a
los registros de datos relacionados est& restringido.
Los datos de despac,os o prestaciones de servicios rec,azados son identificados, analizados y
corregidos en forma oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de crdito y los registros de
datos relacionados est& restringido.
Los bienes despac,ados y los servicios prestados son facturados en base a las condiciones y
precios autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades,
precios y c&lculos.
Los datos de las facturas y notas de crdito son apareados con la documentacin de lo pedido,
despac,ado o prestacin de servicios, y la recepcin de bienes devueltos. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los datos de las facturas y las notas de crdito son procesadas en forma completa y precisa en
el perodo contable adecuado.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
)odos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y
slo una vez.
Las cobranzas son correctamente apropiadas a los saldos a cobrar.
Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el perodo contable adecuado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de ventas y cuentas a cobrar se
manifiesta especficamente si!
Las funciones de ingreso de pedidos, asignacin del crdito, despac,o y facturacin est&n
segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, mayor general y ca$a.
Las funciones de asignacin del crdito, facturacin y ca$a est&n segregadas.
Las funciones de ca$a est&n segregadas de las del procesamiento de despac,os, facturacin,
notas de crdito, cuentas a cobrar y mayor general.
Las funciones de cobranzas en efectivo est&n segregadas de las de pagos en efectivo.
Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos est&n segregadas de las de registro de
cobranzas y asientos del mayor general.
Las funciones de cobranzas est&n segregadas de las de preparacin y aprobacin de
conciliaciones bancarias.
3actores de riesgo.
Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.
Los procedimientos de cobranzas ,an sido significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta est&n su$etos a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un nmero reducido de clientes o de contratos a precio fi$o.
La introduccin de nuevos productos de los competidores ,a modificado la participacin de
mercado y los m&rgenes de utilidad.
e utiliza un mtodo comple$o de estimaciones de ingresos por ventas.
Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el derec,o de devolucin.
/umentan las devoluciones de productos vendidos.
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de devoluciones, descuentos bonificaciones y
deudores incobrables no fueron correctas.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.
La actividad est& su$eto a un control gubernamental de precios.
Los lmites de crdito son informales y no est&n su$etos a autorizacin.
Las cantidades despac,adas frecuentemente difieren de las cantidades pedidas o no se
comparan las cantidades despac,adas con las facturadas.
Existe una acumulacin de transacciones no procesadas.
%ngresos por ventas.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo o e$ercicio corriente, el anterior y
los presupuestados, en relacin con! Gentas por producto y lnea, '&rgenes brutos por producto y
lnea, Gentas del mes anterior y posterior al cierre, y 1evoluciones y descuentos.
"evisar las conciliaciones de las cantidades despac,adas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
#onsiderar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un
precio de venta promedio por producto.
#omparar las ventas m&ximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o
con estadsticas de produccin.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos para verificar la razonabilidad de! Gentas, '&rgenes brutos, 1evoluciones, descuentos o
bonificaciones, y Kastos relacionados con las ventas.
"evisin gerencial y seguimiento de la informacin de! Fluctuaciones en volmenes o montos de
ventas por productos, '&rgenes por productos, Gentas individualmente significativas, #ambios en
los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar!
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los an&lisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despac,adas, las pedidas y registradas en el
costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
/probacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de! Los pedidos en cuanto a plazos,
precios y crdito, 1ocumentos de despac,o, antes de su envo, Las facturas y notas de crdito,
/$ustes de facturas.
El auditor puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y
aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia o efectuar el
seguimiento de las transacciones rec,azadas.
Firma de los documentos de despac,o por los transportistas.
%rocesamiento ntegro de las rdenes de pedido, despac,os de bienes y prestaciones de
servicios, facturas y notas de crdito.
"egistro de las facturas y notas de crdito en las cuentas individuales de los cliente.
%ara una muestra de facturas!
#omparar con el listado de facturas emitidas.
#omparar los detalles con los documentos de despac,o y de prestacin del servicio,
comparar el precio de venta con el listado de precios autorizados.
#omparar con la cuenta individual de cada deudor.
#omparar con la anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar.
%ara los remitos!
#omparar los detalles con las facturas correspondientes.
#omparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
%ara las notas de crdito!
#omparar con el listado de notas de crdito.
#omparar los detalles con la documentacin de respaldo ?incluyendo informes de recepcin
de bienes devueltos;.
"astrear en la cuenta individual de cada deudor.
"evisin del corte de las operaciones.
(n corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de
esfuerzos intencionales de acelerar o demorar el reconocimiento de ingresos, probablemente para
alcanzar los ob$etivos de venta o de ganancias establecidos.
Las purbas de corte de operaciones deben ser coordinadas con el traba$o realizado en relacion con
los bienes de cambio poniendo mayor nfasis en el corte de *nventario Fisico.
Los despac,os pueden ser comparados con los asientos en los registros de existencias y de venta a
fin de determinar si las ventas ,an sido contabilizadas en el perodo adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre
del perodo contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse ,asta la fec,a de finailziacion del traba$o
del auditor.
Los documentos b&sicos sobre los cuales se efectan las pruebas de corte son los remitos y
facturas. %ara efectuar las pruebas es necesaria la identificacin de los ltimos documentos emitidos
en cada perodo. La prenumeracin correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para
llevar a cabo este procedimiento.
En algunas industrias se presentan desfaza$es entre la emision de la documentacinDfacturacionDy la
entrega de los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones se basaran en los remitos
y debera analizarse la imputacion de las operaciones en cuentas corrientes correspondientes.
En otras la imputacion conable de las ventas tiene lugar con la facturacin y bo con la entrega de los
bienes. En estas situaciones el corte sera probado a partir de las facturas y debera evaluarse la
integridad del registro de todas las transacciones.
Cobranzas de deudores.
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a!
#obranzas de deudores, y #obranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las
ventas.
"evisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar
tems significativos o inusuales.
#omparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
"evisin y seguimiento gerencial de informes relativos a! #obranzas de deudores previas al
despac,o de bienes o prestacin de servicios, #obranzas individualmente significativas, y
%artidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Los c,eques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos. El auditor puede evaluar este
control cuando toma arqueos de fondos y valores de ca$a.
e emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los
documentos cancelados. El recibo numerado constituye generalmente el documento que, si bien
es de origen interno del ente auditado, respalda todas las cobranzas.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas.
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable
correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.
Keneralmente se basan en una seleccin de documentos de cobranzas ?recibos;!
#omparar con el listado de cobranzas.
#omparar con la boleta de depsito y el estado de cuenta bancaria.
#omparar con la cuenta individual de cada deudor.
3tras pruebas son las relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de cobros,
que se basan en el an&lisis de los recibos o de las imputaciones en los registros de ca$a entradas
correspondientes a operaciones que tuvieron lugar en fec,as cercanas al cierre de un e$ercicio.
Cuentas a cobrar por ventas.
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a! #uentas
a cobrar, #uentas a cobrar por canales de ventas y distribucin o unidades de comercializacin,
1as en la calle, /nticuacin de las cuentas a cobrar, %revisin para deudores incobrables como
porcenta$e de las ventas, %revisin para deudores incobrables como porcenta$e de las cuentas a
cobrar, #argos por deudores incobrables.
"evisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor
general.
#omparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dic,a fec,a.
presupuestados para verificar la razonabilidad de! #uentas a cobrar, %revisiones para deudores
incobrables, y #argos por deudores incobrables.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! Gentas individualmente significativas,
4otas de crdito significativas, aldos acreedores de cuentas a cobrar, #uentas dudosas,
cuentas en litigio y reclamos de deudores, /n&lisis de la anticuacin de cuentas a cobrar, aldos
vencidos significativos, #obranzas de cuentas previamente dadas de ba$a por incobrabilidad,
#ambios en los lmites de crdito de los deudores, #uentas dadas de ba$a por incobrabilidad, y
aldos de deudores que exceden los lmites de crdito acordados.
/probacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del
mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
#ircularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc.
3btener la anticuacin de las cuentas a cobrar y!
#omparar los totales con el mayor general.
%robar la exactitud matem&tica.
3bservar la documentacin respaldatoria de partidas individualmente significativas.
Evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar.
/nalizar la previsin para deudores incobrables!
#omprobar la exactitud matem&tica.
#onsiderar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones
utilizadas.
"evisar la documentacin respaldatoria de las cuentas dadas de ba$a seleccionadas y
comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor.
Circularizacin de cuentas a cobrar.
Las normas de auditoria establecen como punto necesario para reunir elementos de $uicios validos.
La aplicacin del procedimiento de confirmaciones directas de terceros. )ambien aclaran que este
procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser modificado o reemplazado por otros
alternativos o suprimido, atendiendo a las circunstancias, cuando no se aplique se debe obtener
satisfacion de auditoria con otros procedimientos y comprobar si eficiencia y eficacia.
0autas generales.
!xisten dos m7todos para confirmar la cuentas a cobrar! circularizacin.positiva! y negativa!.
#on el m7todo positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el
saldo< con el m7todo negativo se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo.
/dem&s, puede solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta segn sus registros
sin indicar el que figura en los registros del cliente. Este mtodo es conocido como circularizacin
cie!a!.
El numero de cuentas o transaciones a circularizar depende de diversos factores, como por e$emplo!
- i se aplica un a circularizacion positiva o negativa.
- La cantidad y tipo de deudores.
- La significatividad y el riesgo asociado con las cuentas a cobrar.
- La evaluacion de la efectividad del sistema contable y de control.
La circularizacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a menos que existan debilidades
de control significativas.

#iertas tcnicas que pueden aumentar el porcenta$e de respuestas sobre los pedidos de
confirmacin son las siguientes!
/compa0ar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fec,a de
confirmacin.
1irigir el pedido de confirmacin a una persona especfica del deudor.
#uando los controles son confiables, seleccionar una fec,a de confirmacin que facilite una
me$or respuesta.
Enviar segundos ?y+o terceros; pedidos.
Es posible que ciertos deudores no puedan confirmar sus saldos por la forma en que se llevan sus
registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listaods de numeros de facturas
para su confirmacion $unto con otros datos de identificacin, tales como nmero de rdenes de comra
del deudor. i esto no resulta exitoso, sera conveniente controlar las cobranzas posteriores y
determinar si existen debitos vencidos o no apareados con las cuentas del deudor.
2ases de seleccin.
!l m7todo de seleccin estratificado es el 9ue permite ma&or flexibilidad. Este mtodo consiste
en clasificar la poblacin ?el total de cuentas; en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la
base de seleccin m&s adecuada.
"a seleccin de partidas en forma sistemtica es la 9ue ms se aproxima a una seleccin :al
azar; evitando la utilizacin de las correspondientes tablas estadsticas.
Este mtodo consiste en!
a; #alcular un intervalo uniforme dividiendo la poblacin por el tama0o de la muestra.
b; Fi$ar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado.
c; eleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
!l auditor tambi7n pude seleccionar las cuentas a circularizar aplicando su criterio personal,
basado en el conocimiento de las cuentas y operatoria del ente o en aparente inconsistencias en los
nombre y saldos que observe.
En todos los casos, se debe de$ar constancia en los papeles de traba$o de los criterios de seleccin
adoptados.
1. ,btener un listado completo de los saldos a cobrar a la fec8a de la circularizacin.
a; #omparar el total con la conciliacin de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las
partidas conciliatorias inusuales.
b; /segurarse de que los cortes de despac,os y cobranzas fueron adecuadamente
establecidos.
#. .eleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar seg<n el plan. @seg<n
ob-etivos bases & metodos de seleccin(.
). 'egistrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacin.
*. 'evisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas 9ue
proponemos para la circularizacin4
a; *dentificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. #onsiderar
procedimientos alternativos.
b; 1isponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada
pedido de confirmacin. 1eber&n ser preparadas en papel con membrete de la empresa.
c; i fuera posible, *ncluir en el pedido de confirmacin una copia del resumen mensual
correspondiente con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de
facturas pendientes.
+. Despac8ar la circularizacin.
=. !nviar segundos pedidos. (tilizando la segunda copia del pedido de confirmacion, despus de
un perido prudencial. 3bservar los mismos procedimientos detallados anteriormente.anotar la
fec,a en que se enviaron en la lista de control de confirmaciones.
>. 0rocesar rpidamente las respuestas4
a; *ngresar los detalles de la respuesta en la lista de control.
b; /nalizar la respuesta para evaluar su autenticidad.
c; i la respuesta indica un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y
considerar las implicancias de la diferencia.
d; "ealizar un seguimiento de cualquier otro tipo de informacin incluida en las respuestas.
e; #uando sur$an dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las
respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas ob$eciones sean
investigadas y probar las conciliaciones preparadas.
?. .i no se recibe una respuesta despu7s del segundo pedido se deber4
a; Examinar los saldos no confirmados para indentificar las partidas especficas que lo
componen.
b; "evisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redu$o el
saldo circularizado mediante los pagos de los deudores.
c; #omparar rdenes de pedido, notas de despac,o, duplicados de facturas de ventas y notas
de entrega firmadas para confirmar que la mercadera ,a sido adecuadamente pedida y
entregada.
A. Completar el resumen de circularizacin de cuentas a cobrar & obtener conclusiones sobre
los resultados de la circularizacin.
Captulo 1*. ,tros cr7ditos.
)ipo de financiacin otorgada a proveedores.
Existencia de regmenes de promocin a exportaciones.
El perodo de devengamiento de los gastos no devengados.
Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y a terceros.
'onto de los reclamos $udiciales o extra$udiciales entablados por el ente.
4aturaleza estacional del proceso productivo y de la operacin comercial.
%ara la valuacin de los otros crditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fec,a de
medicin contable. En general en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene
sobreprecios por inflacin que deben segregarse adecuadamente del importe considerado como
gasto y tratarse como resultados financieros.
En general para este componente las empresas no establecen un sistema especfico de control de
transacciones.
Controles directos.
$autas b&sicas.
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el
control de las transacciones especficas del componente. Esto se origina en la vinculacin que el
componente tiene con otros sistemas de control y a su vez en la reducida cantidad de transacciones
especficas que se procesan.
La gerencia revisa las transacciones y saldos e investiga cuestiones dudosas.
Los registros auxiliares de 3tros #rditos son conciliados con las cuentas de control del mayor
general.
e emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por
adelantado.
El acceso a las funciones de procesamiento de 3tros #rditos y los registros de datos
relacionados est& restringido.
)odas las transacciones de 3tros #rditos son ingresadas en forma completa y precisa.
Las transacciones rec,azadas son identificadas, analizadas y corregidas en forma oportuna.
Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario de nivel apropiado.
Funcionarios del departamento impuestos de la sociedad evalan la razonabilidad de los crditos
impositivos, antes de su registracin definitiva.
Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario de nivel
apropiado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta
especficamente si!
Las funciones de registros detallados est&n segregadas de las funciones de mayor general.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de 3tros #rditos est& segregada de la contabilizacin.
La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas
control del mayor general est& segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.
3actores de riesgo.
Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de otros #rditos ,a cambiado significativamente en relacin con a0os
anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos est&n atravesando
dificultades financieras.
e otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigRedad de las otras cuentas a cobrar.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los 3tros #rditos y la
cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los 3tros #rditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los c&lculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
crditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registracin contable.
Consideraciones.
El componente otros #rditos incluye en general partidas que no provienen de un elevado nmero de
transacciones. Esta caracterstica indica que en general el enfoque de auditora m&s eficiente y
efectivo a aplicar para el an&lisis del componente es un enfoque sustantivo.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo o e$ercicio corriente, anterior y los
presupuestados, con respecto a Kastos pagados por adelantado individuales y en con$unto,
Kastos pagados por adelantado como porcenta$e del total del activo, aldos de otras cuentas a
cobrar no provenientes de ventas como porcenta$e del total del activo, Kastos pagados por
adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcenta$e del total de 3tros #rditos
"evisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar
partidas inusuales o significativas.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros
crditos. i los saldos son significativos el auditor necesitar& realizar otras pruebas, analticas o de
detalle, para satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ,a disminuido.
3btener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y #omparar las
transacciones y saldos con el mayor general, *nvestigar partidas inusuales y significativas, y
#omprobar si se ,an registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio
para verificar posibles omisiones.
%ara una muestra de otros crditos seleccionados!
1eterminar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
1eterminar la correccin del valor contable.
1eterminar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada.
%ara los gastos pagados por adelantado determinar la razonabilidad de los montos diferidos
para e$ercicios futuros.
1eterminar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por
adelantado.
#onfirmar con terceros los saldos de otros crditos, y transacciones especficas de otros crditos.
Evaluar $untamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.
Captulo 1+. Compras & cuentas a pagar.
La gestin de compras tiene por ob$etivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios
necesarios para el desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables! la
registracin de un activo ?adquisicin de bienes o servicios productivos; o de un gasto ?servicios no
productivos; y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el proveedor.
.olicitud de compra. (na transaccin de compra, se inicia con la emisin de la solicitud de
compra ?por pedidos de los usuarios de los insumos, o por el departamento de planificacin y
control de produccin;. (na vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu
el pedido o del departamento de planificacin, se enva al departamento de -#ompras..
,rden de compra. El sector -#ompras. es el encargado de efectuar las gestiones para adquirir
los insumos o servicios solicitados. (na vez determinado el proveedor se emite la orden de
compra prenumerada, que debera contener todas las condiciones negociadas ?1atos del
proveedor, 1atos sobre el producto o servicio solicitado, %recio, #ondiciones de pago, y /spectos
sobre calidad;. #opias de esta orden deberan ser enviadas a #ontadura, al sector solicitante y
a recepcin.
'ecepcin. En este sector se debera contar o pesar los bienes recibidos y comparar las
cantidades y cualidades del producto con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin
se debe emitir el -informe de recepcin., el cual debera contener los datos relacionados con los
productos recibidos ?cantidad, cdigo y descripcin;. En el caso de adquisicin de servicios, el
sector usuario es el encargado de efectuar los controles y de emitir el correspondiente informe de
recepcin. #opias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a
contadura, compras y al sector solicitante.
0agos. La autorizacin del pago imlica la realizacin de importantes controles y la existencia de
altos niveles de supervicion, puesto que un error en esta transaccin podria coaccionar un
per$uicio patrimonial a la empresa.
La autorizacin del pago la debera efectuar #ontadura, previo cote$o de toda la documentacin
en su poder ?orden de compra, informe de recepcin y factura del proveedor;. !sta
autorizacin se evidencia con la emisin de la orden de pago.
/dicionalmente, en el momento de recibir el informe de recepcin, este sector efecta las
registraciones contables correspondientes. (na vez autorizado el pago, el lega$o es enviado a
)esorera para la emisin y entrega del correspondiente c,eque en el momento acordado con el
proveedor.
*mportancia financiera de los insumos y los servicios comprados.
#aractersticas de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
*mportancia de los costos del transporte.
Las operaciones importantes con entidades asociadas puede exigir una atencin especial para
determinar si el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las
operaciones entre entes independientes.
#ambios en la calidad del producto comprado o en los trminos de garanta.
ituaciones de escasez que condicen al uso de otros proveedores.
1emoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios, o condiciones de entrega en
compras futuras.
#ambios en tasas de inters o condiciones de mercado sobre los contratos de compra a largo
plazo.
#ontroles de precios en el mercado.
Las obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. %ara la valuacin
de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelacin.
Las cuentas a pagar tienen un plazo de financiacin y el correspondiente costo financiero se incluye
dentro del precio del bien o servicio, las mismas deben ser segregadas de dic,o costo.
El monto del sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fi$ara en condiciones de pago
al contado y el precio de la factura. Estos componentes financieros implcitos deben ser asignados al
perodo que corresponde en funcin al tiempo transcurrido.
Las cuentas a pagar se expondr&n como deudas a corto o largo plazo en funcin de su plazo de
exigibilidad. En funcin de su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantas y sin
garantas, los documentados y no documentados, en moneda extran$era y con sociedades del mismo
grupo. #on relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones
a$ustan.
El enfoque ,acia el control por parte de la gerencia o direccion superior se puede evidenciar
mediante!
La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento.
(n mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.
La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles.
La organizacin y la estructura del ente es otro aspecto que tien gran relevancia en la creacin de un
-ambiente. que motive al cumplimiento de los controles.
Controles directos.
(tilizacin de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en efectivo y
su correspondiente seguimiento y comparacin de los resultados reales con los montos
presupuestados.
%reparacin de informes gerenciales para controlar Jienes comprados durante el perodo,
#ompras a los principales proveedores, #uentas pendientes de pago, 1escuentos de ca$a,
reba$as, por volumen y registraciones realizadas, #ompras o cuentas a pagar individualmente
significativas, #ambios en los datos permanentes del proveedor.
%rocedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones.
El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia.
%reparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los perodos y su conciliacin con las
cuentas control del mayor general.
%rocedimientos para la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con
los saldos de las cuentas a pagar individuales.
%articipacin del departamento de auditora interna en la revisin de las transacciones que se
procesan en este componente y en la obtencin de confirmaciones de los acreedores, de saldos
u operaciones.
El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las
rdenes de compra y la informacin del proveedor est& restringido.
e preparan rdenes de compra que identifican a los proveedores, cantidades solicitadas y
precios.
Las modificaciones a los arc,ivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes
son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
)odos los datos sobre compras son ingresados para su procesamiento en forma completa y
precisa.
Los datos sobre compras rec,azados son identificados, analizados y corregidos en forma
oportuna.
El acceso a las funciones de procesamiento de recepcin de bienes y a los registros de datos
e preparan informes de recepcin que identifican a los proveedores, fec,as, y cantidades reales
y condiciones de los bienes recibidos.
Los informes de recepcin son comparados con los rdenes de compra. Las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
Los informes de recepcin rec,azados o no apareados son identificados, analizados y corregidos
en forma oportuna.
Los datos de recepcin son procesados en forma completa y precisa en el perodo contable
correcto.
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas de proveedores y a los registros de datos
Los datos de las facturas de proveedores son apareados con las rdenes de compra y los
informes de recepcin. Las diferencias son investigadas en forma oportuna.
Las facturas de proveedores rec,azadas o no apareadas son identificadas, analizadas y
corregidas en forma oportuna.
Las facturas de proveedores son aprobadas para su pago por un funcionario del nivel apropiado.
Los datos de las facturas de proveedores son acumulados en forma completa y precisa en los
registros correspondientes.
El acceso a las funciones de procesamiento de desembolsos y a los registros de datos
Los datos de desembolsos son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Los desembolsos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de compras, cuentas a pagar y
pagos se manifiesta especficamente si!
Las funciones de compra y recepcin est&n segregadas de las funciones de procesamiento de
facturas, cuentas a pagar y mayor general.
Las funciones de compra y de recepcin est&n segregadas.
Las funciones de procesamiento de facturas y cuentas a pagar est&n segregados.
Las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos est&n segregadas de las de
contabilizacin y registraciones en el mayor general.
Las funciones de aprobacin y de preparacin de los desembolsos est&n segregadas.
La contabilizacin de desembolsos est& segregada de la funcin del mayor general.
3actores de riesgo.
Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.
Existen variaciones significativas con respecto a los costos est&ndar.
Los principales proveedores est&n experimentando dificultades financieras.
Los proveedores ,an modificado las principales condiciones de garantas, incentivos, descuento
o despac,o.
e ,a realizado una compra significativa que involucra trminos o condiciones especiales.
/ uno de los principales proveedores se le adeuda un monto significativo.
Los compromisos de compra establecen precios y cantidades fi$as cuando los precios y los
volmenes de venta son vol&tiles.
e realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a m&s de un a0o.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en
forma oportuna o las partidas conciliatorias no son adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema ,abitual.
e ,an realizado numerosos pagos duplicados a los proveedores.
9a ,abido un aumento significativo en la cantidad de asientos de a$uste.
Existen variaciones significativas con respecto al presupuesto.
Los procedimientos de corte no ,an sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.
Compras de bienes & servicios.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo con los del e$ercicio anterior y los
presupuestados de #ompras de bienes y servicios por producto o proveedor, y aldos de las
cuentas de gastos. La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente
manera!
#ifras presupuestadas! cote$ar con informes de los sectores productivos o del sector de
planificacin de la produccin.
#ifras reales! cote$ar con los registros contables.
Gariaciones! verificar la razonabilidad de las $ustificaciones de las gerencias.
#onsiderar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.
#omparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de #ompras, Kastos, y 1escuentos o
bonificaciones.
"evisin gerencial y seguimiento de informacin de Fluctuaciones en volmenes o montos de
compras por productos, #ompras individualmente significativas, y #ambios en los precios o
cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar!
El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
El grado de detalle de los an&lisis.
La periodicidad de las revisiones.
Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
"evisin del flu$o de documentacin que respaldan a las transacciones.
'evisin del flu-o de la documentacin.
Los procedimientos que se realizan al e$ecutar las pruebas son iguales ya sea que el ob$etivo fuese
obtener evidencia de control o evidencia sustantiva. La diferencia radica en la forma de seleccin de
la muestra. En el primer caso, prueba de cumplimiento, no interesan los valores monetarios de las
partidas su$etas a muestreo, puesto que los controles del ente deberan existir independientemente
del valor econmico de la transaccin. En el segundo caso, prueba sustantiva, la muestra se
selecciona teniendo en cuenta el valor monetario de la transaccin, puesto que el ob$etivo es
satisfacerse de la razonabilidad de un saldo o con$unto de transacciones.
a; Determinar los ob-etivos de la prueba. En el caso de utilizarse el muestreo para la obtencin
de evidencia de control se debe identificar los controles clave que ser&n probados durante el
muestreo. 1e ser el ob$etivo evidencia sustantiva, se deben definir los saldos o grupos de
transacciones que ser&n probados.
b; Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones.
c; Definir el universo & la unidad de muestreo. El universo podra ser definido como! a; el total
de compras efectuadas durante un perodo, b; el total de desembolsos efectuados durante un
perodo, o c; el saldo de las cuentas a pagar a una fec,a. La unidad de muestreo se define como
los elementos individuales que forman el universo. Los informes de recepcin o las rdenes de
pago representaran unidades de muestreo para pruebas de cumplimiento y cada saldo de
proveedor, factura o partida individual por pagos seran unidades de muestreo para pruebas
sustantivas.
d; Determinar el m7todo para seleccionar la muestra.
e; Determinar el tamaGo de la muestra. La utilizacin del criterio del auditor es m&s frecuente en
el caso de utilizarse el muestreo como una fuente de evidencia sustantiva. En el caso del
muestreo para la bsqueda de evidencia de control, es recomendable la utilizacin del muestreo
estadstico.
f; !-ecutar el plan de muestreo. La e$ecucin del plan de muestreo incluye la seleccin de la
muestra y el examen de las partidas seleccionadas. Las transacciones analizadas originan la
primera registracin contable cuando se recibe el bien o servicio adquirido y la ltima cuando se
paga la deuda con el proveedor. %or lo tanto, para lograr una muestra que est& contenida en el
universo de las transacciones realizadas por el ente, la misma debe seleccionarse partiendo de
los informes de recepcin o de las rdenes de pago. (na vez seleccionada la muestra se
aplicar&n los siguientes procedimientos!
7. #ote$o de la documentacin. e debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto,
cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos!
olicitud de compra.
3rden de compra.
*nforme de recepcin.
Factura del proveedor.
3rden de pago.
1bito en extracto bancario.
/dicionalmente, se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se
debe evidenciar en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y c&lculos de las
facturas.
C. "evisin de imputaciones en registros contables y auxiliares. e debe revisar la correcta y
oportuna imputacin de las transacciones en!
"ecepcin! auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
%agos! auxiliares de proveedores, registros de ca$a salida, extracto bancario.
A. #ancelacin de la documentacin de respaldo. La documentacin de respaldo de los pagos
debe ser cancelada para evitar que se efecten m&s de un pago con la misma
documentacin.
g; !valuar los resultados de la muestra. 1espus que el auditor ,a terminado el examen de la
documentacin y ,a determinado el nmero de desvos, se deber& evaluar los resultados de la
muestra. El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en!
1eterminar las posibles causas de los desvos.
#alcular el porcenta$e de desvo en la muestra.
)rasladar el resultado obtenido en la muestra al universo ?en caso de aplicarse muestreo
estadstico;.
1eterminar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el m&ximo
tolerable ?para prueba de cumplimiento;.
Estimar los posibles asientos de a$ustes que correspondera efectuar ?para pruebas
sustantivas;.
#oncluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditora planeado o la necesidad de efectuar
pruebas adicionales.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre
del perodo contable. %ara la seleccin puede emplearse muestras de documentos emitidos o de
imputaciones en los registros correspondientes. El alcance de las revisiones posteriores debe
extenderse ,asta la fec,a de finalizacin del traba$o del auditor.
El documento b&sico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de
recepcin. %ara efectuar las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos
emitidos en cada perodo. La revisin del corte de las operaciones consiste en verificar que los
bienes recibidos antes de la fec,a de cierre del perodo ba$o an&lisis, se registraron en dic,o perodo
y que los bienes recibidos con posterioridad, en el siguiente.
El mismo procedimiento se debe efectuar por el camino inverso, es decir, seleccionar recepciones
partiendo de los registros contables y verificar que el perodo en el que se registr corresponde al de
la fec,a de emisin del comprobante.
0agos K desembolsos por bienes & servicios.
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales de 1esembolsos,
1esembolsos anteriores y posteriores al cierre del perodo,
"evisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.
"evisin gerencial de los flu$os de fondos y presupuestos financieros para verificar la
razonabilidad de los desembolsos.
"evisin gerencial y requerimiento de informacin sobre fluctuaciones en los montos de
desembolsos y pagos individualmente significativas.
Las mismas pueden ser!
"evisiones del flu$o de la documentacin que respaldan a las transacciones.
El documento b&sico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre
que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso. 1e esta forma, la orden de
pago sera el documento que indicara los desembolsos efectuados ,asta una determinada fec,a.
En algunos entes la orden de pago se emite en el momento en que aprueba el pago, pudiendo el
mismo no coincidir con la fec,a en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos, el corte de
los desembolsos no debe efectuarse en funcin de dic,o documento.
Cuentas a pagar.
Los procedimientos analticos correspondientes a las -#uentas por pagar. consisten en efectuar
an&lisis comparativos entre los montos del a0o corriente, a0o anterior y los presupuestados sobre!
#uentas a pagar, #uentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos, #rditos y
bonificaciones como porcenta$e de las compras, y %lazo promedio de pago.
presupuestados para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! #uentas a pagar individualmente
significativas, aldos deudores de las cuentas de proveedores, *nformes de recepcin y facturas
de proveedores no apareadas, Jienes devueltos por las cuales no se ,a recibido nota de crdito.
Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. La revisin del auditor consiste b&sicamente
en!
#ote$o de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
"evisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin.
/n&lisis de la razonabilidad de las partidas conciliatorias y su $ustificacin.
Gerificar la realizacin de los asientos de a$uste contables.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
perodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Las principales pruebas detalladas son!
#ircularizacin de saldos.
Gerificacin de pagos posteriores.
#ote$o de documentacin de respaldo.
"evisin de la valuacin de deudas en moneda extran$era.
Circularizacin de saldos.
.eleccionar tipo de circularizacin. Es recomendable la positiva y ciega.
Determinar la fec8a de la circularizacin. 1epende del sistema de control interno del ente. En
el caso de ser efectivo, no es necesario circularizar los saldos al cierre del perodo.
.eleccionar la muestra. e debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el
ente, independientemente de si tienen o no saldos pendientes a la fec,a de circularizacin.
Confeccionar las cartas & despac8ar la circularizacin. (n funcionario del ente debe ser el
responsable de firmar las cartas. El auditor debe despac,ar el primer pedido de confirmacin y
luego debe despac,ar el segundo para aquellos proveedores que no contestaron a la solicitud.
'ecepcin de las confirmaciones. La carta de solicitud de confirmacin debe indicar
claramente que las respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
Anlisis de las respuestas. e debe cote$ar la respuesta recibida con los saldos contables.
Aplicacin de procedimientos alternativos. %ara aquellos proveedores que no contestaron a
la confirmacin de saldos, se deben aplicar procedimientos alternativos.
Cerificacin de pagos posteriores.
eleccionar los pagos posteriores a la fec,a de cierre del perodo ba$o an&lisis de los principales
proveedores de ente.
Gerificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fec,a de
cierre, est registrado el correspondiente pasivo.
La seleccin de pagos posteriores se debera efectuar ,asta la fec,a del informe del auditor.
Cote-o de documentacin de respaldo.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante
otros procedimientos de auditora y cote$arlos con!
*nforme de recepcin.
3rden de compra.
Factura del proveedor.
'evisin de la valuacin de deudas en moneda extran-era.
#onsiste en verificar que las deudas en moneda extran$era se encuentran valuadas al tipo de cambio
al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del perodo ba$o an&lisis.
Captulo 1=. 2ienes de Cambio & costos.
e incluyen en este componente los bienes destinados a la venta en cumplimiento del ob$etivo
principal del ente, o que se encuentren en proceso de produccin para ser luego incluidos en la
comercializacin de bienes o servicios. Estos bienes, una vez vendidos, se transforman en costo de
ventas.
%ngreso a almacenes de materias primas & materiales por compras. El control de calidad
deber& verificar que la calidad y caractersticas de los productos recibidos responden a lo
solicitado por la empresa. El visto bueno por parte del sector #ontrol de calidad constituir& el aval
necesario para proceder al pago de la factura del proveedor. La informacin al sector #ompras
sobre cuales son los artculos que se van recibiendo, permitir& efectuar el seguimiento de
aquellos pedidos a proveedores no cumplimentados en trmino. Los sectores de /lmacenes
ser&n responsables por la custodia de las materias primas y materiales recibidos del sector
#ontrol de calidad.
Transferencias de materias primas & materiales a centros productivos. Las autorizaciones
de vales de entrada y salida, constituyen los medios por los cuales ingresan y salen artculos de
los almacenes. Los recuentos fsicos peridicos ayudan a convalidar la efectividad del sistema o
,acer las correcciones que resulten apropiadas.
0roceso de produccin & empa9ue. (n control sobre las normas de produccin debe proveer!
(n estudio permanente actualizado sobre las frmulas y requerimientos de produccin que
establezca el porcenta$e de merma que debe considerarse normal.
(n responsable del an&lisis y aclaracin de las causas por las cuales las mermas ,an
excedido los par&metros normales.
Transferencia de productos elaborados al almac7n de despac8os. #on la entrega de los
productos al almacn de despac,o, se produce el contacto con las actividades de venta de la
entidad.
Los tipos de productos y procedimientos de produccin.
Facilidad de traslado o movilidad.
La relacin de los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin con el costo
unitario de las existencias.
El car&cter estacional de los productos o de las caractersticas de produccin.
El riesgo de litigio relacionado con cada producto.
i el producto contiene elementos per$udiciales o peligrosos.
La comple$idad del proceso de produccin.
La existencia y comercializacin de subproductos.
i ciertos aspectos del proceso de produccin son subcontratados.
i el sistema de produccin es por rdenes o por proceso.
El grado de automatizacin del proceso de produccin.
La duracin del ciclo de produccin.
La composicin de los gastos de fabricacin.
El grado de dependencia de uno o varios proveedores.
El nivel de pruebas de productos y de controles de calidad realizados durante la produccin.
El tipo de canales de distribucin utilizado.
La cantidad de bocas de expendio a travs de las cuales se distribuyen los productos.
los puntos de almacenamiento son o no centralizados.
i los depsitos de almacenamiento son propiedad de la empresa u operados por terceros.
Krado en que los bienes son entregados en consignacin o para demostracin y prueba.
El efecto de nuevos productos introducidos por la empresa o por competidores.
#ambios en los precios o disponibilidad de materiales.
La existencia de condiciones econmicas adversas en la industria.
El grado de influencia de las organizaciones laborales en el proceso de produccin.
El efecto de nuevas reglamentaciones de proteccin al consumidor.
"estricciones de importacin + exportacin.
El efecto de la inflacin sobre los costos de produccin.
Contratos a largo plazo.
El mtodo de identificacin de los costos de proyectos o contratos.
El mtodo de estimacin de la etapa de avance.
La existencia de controles de calidad.
i los trminos del contrato pueden ser modificados.
La existencia y naturaleza de cl&usulas punitivas en contratos a largo plazo.
!l criterio de valuacin al costo.
El criterio de valuacin de las existencias y el costo consiste en refle$ar el sacrificio econmico que
fue necesario solventar par adquirir los bienes o servicios que integran estos componentes ?costo
incurrido;.
El sacrificio econmico se efecta en funcin de los valores corrientes de los bienes ?costos de
reposicin o reproduccin;. Estos implican el reconocimiento de las prdidas o ganancias por
tenencia de los activos en el momento en que los precios especficos fluctan diferentes con
respecto a la evolucin del ndice de inflacin.
-as e'istencias.
.egregacin de sobreprecios implcitos. La segregacin de los sobreprecios implcitos debe
ser considerada en el momento de definir el valor corriente de un bien.
Calor recuperable. El valor de los activos no debe ser superior al valor de los ingresos futuros
que ,an de generar. En el caso especfico de los bienes de cambio la medicin de los valores
recuperables se efecta mediante!
#omparaciones con valores netos de realizacin.
#omparaciones con el valor de utilizacin econmica.
1tilizacin del valor neto de realizacin como criterio de valuacin. *mplica reconocer el
resultado por la venta del bien en forma anterior a que ella se produzca. Los bienes que pueden
ser susceptibles de este tratamiento son aquellos que renan las condiciones de!
)ener un mercado de venta transparente.
er bienes f&cilmente comercializables, por lo que el esfuerzo consiste en la produccin u
obtencin de los mismos y no en su comercializacin.
Activacin de resultados financieros. En ciertos casos, los resultados financieros de una
empresa pueden ser incorporados al costo de los bienes de cambio. Las condiciones que deben
reunir esos bienes son!
1eben ser bienes cuya produccin demande un perodo de tiempo relativamente prolongado.
1eben ser bienes cuya produccin demande una inmovilizacin de fondos importante.
-os costos de produccin y las ventas.
En la valuacin de bienes de cambio existe la obligatoriedad de segregar los sobreprecios contenidos
en las cuentas de activo. En las cuentas de resultados, es slo una posibilidad ?aunque lo
aconse$able sea adoptar idntico criterio;.
.egregacin del componente bienes de cambio en :corriente; & :no corriente;.
!xposicin del costo de las mercaderas vendidas. El procedimiento tradicional de c&lculo de
este concepto se basa en establecer la diferencia matem&tica ente los valores de las existencias
iniciales y las compras m&s los otros costos de produccin por un lado, y el de las existencias
finales por el otro. En el caso que la compa0a utilizara el criterio de -costo corriente. para la
valuacin de sus existencias, el procedimiento llevar& a que el resultado incluya no slo el costo
de las mercaderas vendidas sino el resultado por tenencia de los bienes vendidos y en stocS.
0artidas regularizadoras. La exposicin de estas partidas debe ser realizada en forma con$unta
con los valores de los bienes.
(n ambiente de control dbil se refle$ar& en el &rea de existencias en aspectos tales como!
1iferencias de inventarios recurrentes, sin un an&lisis de las mismas.
'ovimientos de artculos dentro de los almacenes sin respaldo documental.
/usencia de una poltica definida sobre niveles de inventario y seguimiento de las metas
prefi$adas.
Controles directos.
(tilizacin de presupuestos de ventas, niveles de existencias, actividades de produccin, manos
de obra y gastos de fabricacin< y comparacin con los montos reales.
%reparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar! #antidad de existencias y
costos de produccin, %recios de compra, mano de obra y otras variaciones, Kastos de
fabricacin sobre o subabsorbidos, '&rgenes brutos, Existencia obsoletas o de poco movimiento,
Existencias devueltas, /$ustes por inventario fsico, y 'odificaciones en los costos de reposicin.
(tilizacin por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un seguimiento de
los problemas observados en los informes gerenciales y de excepciones.
Existencias sometidas a recuentos independientes peridicos.
Los procedimientos para la estimacin y registracin de los a$ustes a fin de reducir las existencias
a los valores estimados de recupero de tems de poco movimiento, obsoletos o no utilizables.
La conciliacin de las cantidades despac,adas con las cantidades pedidas y con las facturadas.
Los costos est&ndar o de reposicin son revisados peridicamente.
El acceso al procesamiento de los costos de produccin y a los registros de datos relacionados,
est& restringido.
Los costos est&ndar y los cambios a los mismos son revisados y aprobados por un funcionario
del nivel apropiado.
Los documentos que evidencien la recepcin de materiales en el sector de produccin son
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de pagos de ,oras traba$adas en cada &rea de produccin son revisados y
aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
El cargo a produccin por los materiales utilizados, la mano de obra asignada a las existencias y
los gastos de fabricacin son determinados en forma precisa.
)odos los datos del costo de produccin son ingresados para su procesamiento en forma
completa, precisa y slo una vez.
Los datos del costo de produccin son acumulados en forma completa y precisa en los registros
correspondientes.
Las cantidades son verificadas e inspeccionadas antes de realizar la transferencia de produccin
en proceso a productos terminados.
El acceso al procesamiento de los despac,os y a los registros de datos relacionados est&
restringido.
Los documentos de despac,o que identifican al deudor, cantidades, detalles de los productos y
fec,as son preparados sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despac,os son aprobados por un funcionario del nivel apropiado antes del
envo.
Los documentos de despac,o son firmados por los transportistas como constancia de la
aceptacin de las cantidades despac,adas.
El costo de ventas es adecuadamente calculado.
Los datos sobre despac,os y costo de ventas son procesados en forma completa y precisa en el
perodo correcto.
El almacena$e de existencias se realiza en un lugar seguro.
Existe la restriccin de acceso fsico a las &reas de almacenes.
La aprobacin de todos los documentos que respaldan la recepcin y transferencia de bienes de
los almacenes es adecuado.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en las &reas relacionadas con las existencias
y los costos se verificar& en aquellas situaciones en que!
Las funciones de produccin y de planificacin de existencias, operaciones de produccin y
custodia de existencias est&n segregadas de las funciones de contabilizacin de costos, de los
registros de existencias y del mayor general.
Las funciones de existencias y del mayor general est&n segregadas.
Las responsabilidades por la supervisin de los recuentos fsicos y por la aprobacin de los
a$ustes surgidos de los mismos est&n segregadas de la custodia, despac,o, adquisicin y
recepcin de existencias.
3actores de riesgo.
Los m&rgenes brutos ,an variado significativamente.
Los precios de los materiales ,an fluctuado significativamente.
La demanda de productos, los niveles de existencias o produccin ,an cambiado
significativamente.
e ,an introducido nuevos productos, avances tcnicas y modificaciones de ingeniera.
(n competidor ,a introducido un nuevo producto o ,a reducido el precio de un producto
existente.
La salvaguarda fsica de las existencias no es f&cil.
El proceso de produccin contempla diversas etapas con asignaciones significativas de costos.
Las variaciones con respecto a los costos est&ndar son significativas.
La gerencia ,a decidido discontinuar un producto.
e ,a descubierto un defecto significativo en un producto.
La seguridad fsica de las existencias es inadecuada.
Los procedimientos aplicados en los recuentos fsicos de existencia son inadecuados.
4o se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los recuentos fsicos con el
mayor general.
e ,an identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento pero no
,an sido investigadas ni contabilizados.
Los registros permanentes de existencias no son confiables.
e entregan existencias en consignacin.
e est& implantando un nuevo sistema contable de costos o de control de existencias.
Los procedimientos de revisin y actualizacin de los costos est&ndar no est&n claramente
definidos, no son uniformes o se aplican sin el debido cuidado.
Existe una acumulacin de transacciones no procesadas.
Costos de produccin.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, de igual perodo del a0o anterior y
los presupuestados con respecto a! Gariaciones en la produccin ?unidades y valores;, Golumen
de produccin ?unidades y valores; por producto o establecimiento, %orcenta$e de materias
primas, mano de obra y gastos indirectos en los costos de produccin por producto o
establecimiento, #ostos unitarios, (tilizacin del material y desperdicios de produccin,
Est&ndares de mano de obra, total de costos laborales y ,o$as traba$adas, Est&ndares de gastos
indirectos y costos reales por concepto, y )otal de los costos de produccin incurridos y total de
los costos de produccin asignados a existencias.
Efectuar un an&lisis de la razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las
unidades producidas en un perodo determinado por el costo promedio de produccin del
perodo.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! #ostos y variaciones en la produccin
por producto o establecimiento, Golumen de produccin, 'odificaciones de los costos est&ndar o
de otros datos permanentes, 1atos sobre calidad de produccin, Kastos departamentales, y
/bsorcin de gastos indirectos.
"evisin y modificacin peridica y oportuna por un funcionario del nivel apropiado de los costos
est&ndar de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin.
"evisin del mtodo de asignacin de costos de mano de obra y gastos de fabricacin.
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a las existencias con los costos de
mano de obra incurridas de acuerdo con los registros de remuneraciones, son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
La utilizacin de documentos de requisicin prenumerados siendo los documentos faltantes
investigados en forma oportuna.
)oda vez que se decida la revisin de auditora basarse en el traba$o de conciliaciones efectuado por
la compa0a, debe obtenerse una adecuada satisfaccin de que esas conciliaciones son preparadas
en forma correcta, y que el funcionario encargado de la revisin y aprobacin de las mismas,
desarrolla su tarea en forma efectiva. Esta satisfaccin se lograr& en las siguientes etapas!
a; Gerificando la forma en que son preparadas las conciliaciones.
b; Gerificando el seguimiento que se efecta de las partidas conciliatorias.
c; Gerificando el traba$o efectuado por el funcionario responsable del control y aprobacin de las
conciliaciones.
3bservar el proceso de produccin y confirmar que el material, la mano de obra y los gastos de
fabricacin est&n siendo utilizados en la produccin.
%ara productos seleccionados, revisar la formacin de los costos est&ndar y examinar los datos
de respaldo a fin de determinar que!
Los costos est&ndar de materiales son razonables en comparacin con los montos reales
incurridos.
Las ,oras y tarifas de mano de obra y los costos directos e indirectos son razonables en
comparacin con los montos reales incurridos.
Los costos unitarios no incluyen cargos anormales por parada de planta, desperdicios,
reprocesamientos, capacidad subutilizada, etc.
%ara productos seleccionados valorizados a costo promedio o a costo por proceso, probar la
correccin matem&tica de los costos unitarios.
%ara los costos indirectos seleccionados!
1eterminar la base de asignacin de los costos indirectos a las existencias y compararla con
el perodo anterior para verificar su uniformidad.
#omparar la asignacin con la imputacin apropiada en el mayor general.
3btener an&lisis de las variaciones y!
#omparar los detalles con la documentacin de respaldo.
/nalizar con la gerencia las causas de las variaciones y el impacto sobre los costos est&ndar.
#omparar los a$ustes con la registracin apropiada en el mayor general.
Costo de ventas.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del a0o anterior y los presupuestados con respecto a! #osto de ventas por producto o
establecimiento, 'argen bruto por producto o establecimiento, #osto de ventas de los meses
anteriores y posteriores al cierre del perodo, 1isminucin de las existencias, prdida por
desperdicios u otros costos importantes, y "otacin de existencias.
"evisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor general para identificar tems
significativos o inusuales.
#onsiderar la razonabilidad global del costo de ventas, multiplicando las unidades vendidas por
un costo promedio por producto.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad del! #osto de ventas,
'argen bruto, #osto de ventas por producto o establecimiento, 'argen bruto por producto o
establecimiento, y /$ustes por inventario fsico.
Las conciliaciones de las cantidades despac,adas con las facturadas, las pedidas y las
registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
Los documentos de despac,o son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
3btener un listado de costo de ventas por un perodo y!
%ara los documentos de despac,o seleccionados!
#omparar con el listado de costo de ventas del perodo.
#omparar con la documentacin de respaldo para detectar la evidencia del despac,o.
#omparar las cantidades y el costo unitario con la documentacin de respaldo.
#omparar la ba$a de las cantidades en los registros de existencias permanentes.
%ara documentos de despac,o seleccionados emitidos antes y despus del cierre del perodo,
realizar pruebas de corte.
!xistencias.
Explicar los movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del perodo, de igual
perodo del a0o anterior y los presupuestados con respecto a! Existencias por producto o
establecimiento, Existencias por categora, #osto promedio de las existencias, 3bsolescencia o
devaluacin de las existencias, /nticuacin de las existencias, Gariaciones del precio de
adquisicin de materiales, 'eses de disponibilidad de las materias primas, Existencias
compradas a empresas vinculadas, y 'argen bruto del mes anterior y posterior al cierre del
perodo.
"evisar los asientos en las cuentas del mayor general de existencias y de previsin para
existencias obsoletas o de poco movimiento para identificar las partidas significativas o inusuales.
"evisar las conciliaciones de los registros permanentes de existencias con el mayor general.
"evisar los a$ustes por inventarios fsicos e investigar las partidas significativas o inusuales.
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de! Existencias,
Existencias por componente de costos, Existencias por categora, y 3bsolescencia o devaluacin
de las existencias.
"evisin y seguimiento por parte de la gerencia de informes de! "otacin de existencias,
/nticuacin de las existencias, 1evaluacin de las existencias, #antidades y costos que exceden
las pautas especficas o la demanda proyectada, Gariaciones de precio de materiales, /$ustes por
inventarios fsicos, y #antidad y valor de las devoluciones.
Las existencias son sometidas a recuentos fsicos peridicos y los a$ustes resultantes son
revisados y aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
Las estimaciones de los valores de recupero son preparadas por personas experimentadas.
Las existencias est&n depositadas en &reas custodiadas.
El acceso a las &reas de depsito de existencias est& restringido.
Las existencias son recibidas y transferidas a las &reas de depsito slo en base a documentos
de transferencia aprobados.
/sistir a los recuentos fsicos y observar los procedimientos de recuento del cliente.
3btener la conciliacin del listado de existencias fsicas con el mayor general y!
Gerificar su exactitud matem&tica.
#omparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
#omparar los a$ustes con los asientos correspondientes en el mayor general.
3btener una lista de las existencias en poder de terceros y!
#omparar el total con el mayor general.
#onfirmar las cantidades directamente con los terceros.
*nspeccionar las existencias.
3btener un an&lisis de la previsin por existencias obsoletas o de poco movimiento y!
)ratar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones adoptadas.
#omparar las estimaciones del valor de realizacin o de recupero con antecedentes previos.
#omparar la informacin de existencias o ventas con la documentacin de respaldo.
%robar los registros de existencias detallados para detectar existencias excesivas o de poco
movimiento.
'ecuento fsico de bienes de cambio.
Los recuentos fsicos peridicos se realizan con el propsito de!
#orregir los desvos que existieran en el sistema de informacin sobre las existencias reales de
bienes en inventario. Comprobar la existencia real de 2s. De Cambio
Evaluar la efectividad con que funcionaron los sistemas de entradas de almacenes, incluyendo si
son documentadas las entradas y salidas de bienes de almacenes y si el procedimiento de esa
doumentacion es correcto y oportuno.
/signar responsabilidades por las diferencias que pudieran observarse en el recuento.
*ndicar bienes obsoletos, deteriorados o inservibles.
Establecer confiabiliad de la composicin de inventario
0autas generales.
Los recuentos proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes. La propiedad de los mismos
debe ser verificada empleado otros procedimientos adicionales a los recuentos fsicos. e requiere
cote$o de documentacin referidos a compras, produccin y ventas, que permitan establecer los
niveles de inventario razonables a la fec,a de los EE##, o bien, establecer este ultiimo en base a
indices de rotacion, nivel de produccin, etc.

"os recuentos fiscos pueden ser4
7. "os recuentos fsicos parciales son utilizados en aquellas entidades que llevan un registro
de inventario permanente y que, funcionando eficazmente, son corregidos a lo largo del
e$ercicio por las diferencias que eventualmente se produ$eran.
C. "os recuentos fsicos totales pueden resultar m&s confiables para el auditor y si los mismos
son efectuados a fec,a cercana al cierre del e$ercicio son una fuente de sactisfacion de
auditoria.
El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes. u actividad debe limitarse a la seleccin
de muestras para posteriormente cote$ar la misma con los documentos de recuentos de la empresa.
La determinacin de la muestra a recontar esta en funcion de la importancia relativa del rubro y de la
confianza que merezcan el procedimiento de inventario. Es decir el control interno previsto por la
sociedad para llevar al cabo el inbentario fisico.
El nmero de tems a recontar por el auditor depender& de diversos factores!
La confianza que merezcan las actividades de recuento desarrolladas por el personal de la
empresa.
El universo de tems a ser recontados considerando cantidad y valor de los mismos.
El grado de satisfaccin de auditora que aporten los procedimientos de recuento fsico en el total
de los procedimientos a efectuar.
Aspectos a considerar.
#aractersticas del personal de la empresa que interviene. La participacin del personal de la
empresa a$eno a la custodia de los bienes, usualmente otorga mayor confiabilidad a los
resultados del recuento.
La *nexistencia de movimientos de tems durante el recuento.
El corte de documentacin, es un aspecto que reviste suma importancia a los efectos de la
conciliacin entre el recuento y los registros contables.
La identificacin precisa de los tems recontados. En el recuento adecuadamente organizado se
deben indentificar los item que ya fueron recontados, de forma de evitar que se puedan recontar
m&s de una vez.
"uando el auditor no pudo presenciar el recuento fisico tomado por la sociedad# por ejemplo
por &aber sido desi!nado con posterioridad al cierre del ejercicio# debera efectuar sus
propios recuentos y en ese caso retrotraer las e)istencias a la fec&a de cierre del ejercicio a
raves del e)amen de la documentacin de respaldo.
Corte de movimiento de inventarios o corte de compras o de ventas4 tiene por ob$eto la inclusin
o exlusion de existencias en forma erronea, lo que traeria apare$ado consecuencias en el activo,
pasivo y los resultados.
%ermite efectuar una verificacin posterior para detectar posibles sobrevaluaciones y+o
subvaluaciones en el activo y los resultados.
La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos solo los costos que le
dieron origen, en tal sentido no seria correcto!
*ncluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
*ncluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
#omplementariamente incluir ingresos no imputables al perido.
,bservacion del recuento fisicoFlista de verificacin
7. Lemitio la empresas instrucciones por escritoN
C. Lfueron circuladas las instrucciones a!
)odo personal que tomo parte en el recuentoN
El funcionario de la empresa responsable de la contabilidadN
Los /uditoresN
A. L fueron los siguientes procedimientos sactisfactoriamente realizados!N
0reparacion
3rdenamiento previo del area de plata y depsito.
/comodar las mercaderias en pilas.
'arcacion preparatoria de tems no f&cilmente identificables.
'arcacin y separacion de mercaderias que no son propiedad de la empresa.
%reparacin de las ,o$as de recuento mostrando las partidas a ser recontadas.
#ierre de los registros de mercaderias recibidas y despac,adas y registracin de los ultimos
numeros de todos los documentos que controlan movimientos.
Establecimiento de separacion fisica de las mercaderias en las secciones de despac,o y
recepcion.
/ctualizacion de los registros de bienes de cambio.
%renumeracin de las ,o$as de recuento, listas, etc.
/rreglos para minimizar y controlar el movimiento de bienes de cambio.
1elegacin de la responsabilidad por el control y realizacin del recuento a personal!
a; *ndependiente de aquellos responsables por la custodia de Js. de #ambio.
b; #ompetente para identificar las mercaderas y su estado de terminacin.
Durante el 'ecuento
'todos para pesar, recontar, registrar, etc. @ medios de identificacin de mercaderas y su
estado de terminacin.
Evitar la duplicacin omisin del recuento marcando partidas contadas o colocando etiquetas.
*nicializar las ,o$as del recuento y las modificaciones de las mismas por los que se efectan el
recuento.
"ecuento de todos los tem en los locales que no son propiedad de la empresa.
*dentificacin y registracin de las mercaderas adquiridas a empresas vinculadas.
"egistracin de tem deteriorado, obsoleto, de poco movimiento, o de calidad inferior a la
est&ndar.
%rocedimientos para nuevos recuentos cuando fueran necesarios.
/lcance de la verificacin de tems de bultos, ca$ones cerrados, etc.
#ooperacin con los auditores internos y externos.
Despu7s del 'ecuento
"etencin de los borradores de las ,o$as de recuento, etiquetas, etc.
#onfirmacin de que todas las ,o$as de recuento, listas, etc. ,an sido controladas a travs de su
secuencia numrica.
Gerificacin con borradores de ,o$as de recuento, lista, etc.
Gerificacin de los resultados del recuento con los registros de Js. de #ambio.
'odificacin debidamente autorizada de los registros para que concuerden con el recuento o
indicaciones en los registros de la confirmacin por medio del recuento.
*nvestigacin de las diferencias significativas entre los registros de bines de cambio y el recuento
fsico.
Captulo 1>. %nversiones en otras sociedades.
El grupo -inversiones permanentes. agrupa a aquellos activos de un ente que no fueron adquiridos
para ser afectados a su negocio principal, y se espera su realizacin en un plazo superior a un a0o.
!l concepto de control & vinculacin econmica.
e define el concepto de -sociedad controlante. como aquella en que otra sociedad, en forma directa
o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada!
%osea participaciones, por cualquier ttulo, que otorgue los votos necesarios para formar la
voluntad social.
E$erza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters
posedas, o por los especiales vnculos existentes entre las sociedades.
La -influencia significativa., se da cuando!
La empresa tenedora tiene una participacin en el patrimonio de la empresa emisora de una
magnitud tal que le permita influir en sus decisiones.
La empresa tenedora puede designar a parte de los miembros del 1irectorio u rganos
superiores de la empresa emisora.
Exista dependencia tcnica o econmica de una de las sociedades con respecto a la otra.
Aspectos especficos de valuacin & exposicin.
Estados contables consolidados y valor patrimonial proporcional.
La aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, como criterio de valuacin de las
inversiones, tiene por ob$etivo incluir a los activos, pasivos y resultados de la emisora en una sola
lnea en el cuerpo de los estados contables de la tenedora.
Las sociedades controlantes deben presentar como informacin complementaria estados contables
consolidados mientras que en los estados individuales de la tenedora las acciones se valan a su
G%%.
+ec,a de cierre y perodo de los estados que se consolidan.
Los estados contables de los entes consolidados deben ser preparados a una misma fec,a y
abarcando perodos iguales de tiempo. "esulta admisible que se consoliden estados contables
preparados a una fec,a distinta de los de la sociedad controlante ?,asta tres meses;. Esta
posibilidad es v&lida toda vez que no existan ,ec,os que afecten sustancialmente la informacin
provista en los estados contables.
"oneda a utili.ar.
Los estados contables a ser consolidados deben estar expresados en una misma unidad monetaria.
En el caso en que se consoliden informaciones preparadas a fec,as distintas, las mismas deben ser
adecuadamente reexpresadas en funcin de la variacin de precios que se produzca entre la fec,a
de preparacin de la informacin y la fec,a de consolidacin.
0ormas contables utili.adas por el grupo econmico.
Los estados contables a consolidar deben ser preparados aplicando iguales normas de valuacin y
exposicin.
"todo de consolidacin.
El mtodo se basa en!
a; ustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los
patrimonios a consolidar, reemplaz&ndolo por una exposicin desagregada de los activos y
pasivos que forman ese valor.
b; ustituir el valor que en el estado de resultados individual de la tenedora tienen las
participaciones en los resultados a consolidar, reemplaz&ndolo por una exposicin desagregada
de las cuentas de los estados de resultados de las empresas emisoras.
c; 1ar el valor adecuado en a; y b; a la participacin minoritaria.
d; Efectuar los a$ustes y eliminaciones correspondientes que representan el traba$o de
,omogeneizar la informacin a consolidar a fines de considerar y tratar adecuadamente!
Errores en los estados contables a consolidar.
4ormas contables aplicadas en los estados contables de las sociedades emisoras distintas a
las aplicadas por la sociedad -tenedora..
Existencia de transacciones entre compa0as cuyos estados contables se consolidan. Estas
eliminaciones comprender&n!
#rditos y deudas recprocas.
"esultados por operaciones entre empresas del grupo econmico y que ,ubieran
trascendido totalmente a terceros.
"esultados por operaciones entre empresas del grupo econmico que no ,ubieran
trascendido a terceros y se encuentren contenidos en los saldos finales de activos. En
este caso la eliminacin de resultados corresponde slo por la porcin de los resultados
atribuibles a la participacin mayoritaria. La porcin de los resultados atribuible a la
participacin minoritaria se considera trascendida a terceros.
Las decisiones de compra o venta de inversiones permanentes, normalmente se corresponden con
decisiones polticas y estratgicas de la empresa tenedora. Esto sumado a la irregularidad de la
frecuencia con que se realizan estas transacciones ,ace que la iniciacin de estas operaciones se
produzca en los niveles decisorios de mayor $erarqua de un ente. Esta situacin dificulta el riesgo de
que puedan existir operaciones no autorizadas o desconocidas por los niveles superiores.
Controles directos.
/decuada autorizacin de las operaciones de inversin.
"evisin del correcto reconocimiento del resultado devengado por la inversin.
#onsolidacin de los saldos contables de las inversiones con los registros de los responsables de
la custodia de los ttulos.
(tilizacin de un plan de cuentas est&ndar por parte de las distintas empresas que deben ser
consolidadas.
"evisin y aprobacin de los a$ustes de consolidacin.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en los componentes analizados en esta
seccin pueden incluir!
egregacin de las funciones de iniciacin de las operaciones respecto de su aprobacin.
eparacin de las funciones de iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de
inversin de las de registracin.
/signacin de las tareas de custodia de ttulos a un funcionario a$eno a la registracin de stas.
3actores de riesgo.
4aturaleza de las actividades de la empresa emisora.
Estado de cesacin de pagos o quiebra de las empresas emisoras.
*nversiones en empresas radicadas en el exterior.
*nexistencia de informacin oportuna y confiable de la entidad en la que se efectu la inversin.
Existencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo econmico.
*nstrucciones para la preparacin de informacin a la fec,a de consolidacin.
Falta de consolidacin de saldos entre empresas vinculadas.
Falta de conciliacin peridica entre los registros contables de la empresa tenedora con los
registros de los responsables de la custodia de los ttulos.
Falta de proteccin fsica adecuada de los valores.
Falta de preparacin de documentacin respaldatoria de los asientos de consolidacin o de las
estimaciones efectuadas para la preparacin de los mismos.
Falta de autorizacin para el proceso de los asientos de consolidacin.
!nfo9ue de Auditoria

Las caracteristicas especiales del componente inversiones permantentes ,acen que normalemte su
revision se efecue aplicando un enfoque sustnativo. 4o obstante ello, en determindos casos la
existencia de controles que permitan la aplicacin de ciertas pruebas de cumplimiento es posible.
La verificacin por parte del auditor del razonable cumpliniento de las afirmaciones definidas para el
componente inversiones permanetes en sociedades se logra mediante la aplicacin de
procedimientos de auditoria que le permitan verificar!
1( La existencia de una participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de la otra empresa, y
#( La correcta medion contable de dic,a participacin
0rocedimientos tpicos.
Los procedimientos de auditoria tipicos que se aplican en la revision del componente inversiones
permantentes en sociedades y en la consolidacin de los estados contables, de aplicarse un enfoque
sustantivo.
a( 0ara verificar la existencia de la participacin de la empresa tenedora en el patrimonio de
la empresa emisora4
/rqueo de ttulos.
3btencin de una confirmacin del responsable de la custodia de los ttulos.
En el caso en que las acciones sean nominativas, revisar los libros de registro de acciones de
las empresas emisoras.
"evision de la informacion proporcionada por los directores y la administracin, identificando
los normbres de todas las partes relacionadas conocidas.

b( 0ara verificar el porcenta-e 9ue representa la participacin de la empresa tenedora en el
patrimonio de la empresa emisora4
El auditor debe verificar que la empresa -tenedora. efectivamente posea una participacin en el
patrimonio de la empresa -emisora., pero ademas debe verificar el porcenta$e que representa dic,a
participacin en el patrimonio total del ente -emisor.. 1e esta forma estara en condiciones de evaluar
si deben presentarse EE## consolidados y las normas aplicables a la medicion contable de las
inversiones en los EE## individuales de la empresa tenedora.
Los procedimientos aplicar podrian concistir en!
"evisin de los estatutos de la sociedad emisora a efectos de constatar el capital emitido y
las caracteristicas de sus acciones, como podrian ser votos, derec,os a dividendos, etc.
"evisin de las actas de /samblea de la sociedad emisora a efectos de verificar la existencia
de situaciones tales como distribucin de dividendos en acciones, capitalizaciones, aportes de
los propietarios, etc.
c( 0ara verificar la correcta valuacin de la inversin4
La aplicacin de los procedimientos anteriores permitiran concluir sobre cuales son las normas
aplicables a la medicion contable de estas inversiones ?costo mas dividendo o G%%, y en su caso la
necesidad de presentar estados contables consolidados;. Los procedimientos a aplicar en la revision
contable de los saldos seran!
1. .i las inversiones se val<an su valor de costo4
Gerificar la reexpresin de los saldos iniciales en funcin de los ndices de inflacin.
Gerificar la reexpresin de los valores de las nuevas inversiones en funcin de los ndices
de inflacin.
Gerificar la imputacin de los dividendos en efectivo a los resultados del perodo en que se
dispuso la distribucin de los mismos.
Gerificar la imputacin de los dividendos en acciones a los resultados del perodo en que
se dispuso la distribucin de los mismos, revisando asimismo, que la contrapartida de
esos dividendos esta representada por la cuenta -inversiones. y que estos movimientos
son adecuadamente a$ustados por inflacin ,asta el cierre del e$ercicio.
#. .i las inversiones se val<an a su C004
Gerificar que el porcenta$e de la participacin de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del patrimonio de esta ltima, da como resultado el valor asignado
a la inversin en el balance de la empresa tenedora. Esto es una vez considerados los
a$ustes que requieran el valor del patrimonio de la emisora.
Gerificar que los a$ustes que requiera el patrimonio de la empresa, sean correctos.
- #orregir errores
- 9omogeneizar normas contables
- Eliminar los resultados originados en operaciones entre compa0ias vinculadas
contenidos en los saldos finles de activo, sean correctos
Gerificar que el porcenta$e de participacin de la tenedora en el capital de la emisora,
aplicado sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor asignado al
resultado por participacin en sociedades en el estado de resultados de la tenedora.
). .i correspondiera la preparacin de estados consolidados4
Gerificar que el porcenta$e de participacin de accionistas distintos de la tenedora ?inters
minoritario; en el capital de la emisora, aplicado sobre el valor del patrimonio de esta
ltima, da como resultado el valor asignado al inters minoritario en el balance
consolidado.
Gerificar que los a$ustes que requiera el patrimonio de la empresa emisora, a efectos del
c&lculo del inters minoritario, son correctos.
Gerificar que el porcenta$e de participacin de los accionistas minoritarios en el capital de
la emisora, aplicado sobre el valor del resultado de esta ltima, da como resultado el valor
asignado al inters minoritario en el estado de resultados consolidado.
Gerificar la eliminacin de los crditos y deudas recprocas correspondientes a sociedades
vinculadas cuyos estados contables se consolidan.
Gerificar que el patrimonio neto consolidado y el resultado consolidado no difieran de
iguales conceptos de los estados contables individuales de la sociedad controlante.
,tros procedimientos de auditora.
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos del a0o corriente, a0o
anterior y los presupuestados con respecto a! aldos de inversiones no corrientes, #artera de
inversiones no corrientes, #ompras de inversiones, Gentas de inversiones no corrientes, y
Kanancias o prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del G%%.
"evisar los asientos en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos o
inusuales que ,ubieran afectado las inversiones permanentes.
anterior y los presupuestados con respecto a! aldos de los estados contables consolidados,
/$ustes de eliminacin de inversiones en subsidiarias, /$ustes referidos al mtodo del valor
patrimonial proporcional, /$ustes de intereses minoritarios, /$ustes de eliminacin de ventas entre
empresas vinculadas, /$ustes de eliminacin de resultados entre empresas vinculados, /$ustes
de eliminacin de saldos entre empresas vinculadas, y /$ustes de traduccin de moneda
extran$era.
"evisar los estados contables o los informes de otros auditores para las subsidiarias,
asociaciones en participacin y otras inversiones para determinar si las normas contables
utilizadas son aceptables y uniformes con las del grupo.
"evisar los estados contables de las subsidiarias, asociaciones en participacin y otras
inversiones y considerar el efecto de las salvedades en los dict&menes de los auditores o de
otros temas inusuales.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! *nversiones no corrientes, /$ustes de
la valuacin de las inversiones no corrientes, )ransacciones de inversiones no corrientes
individualmente significativas, %rdidas o ganancias individualmente significativas provenientes
de venta de inversiones no corrientes, *nversiones cuyos valores de libros superan los valores de
mercado, e *nversiones no corrientes inactivas.
"evisin por la Kerencia de los estados contables consolidados y las comparaciones con los
montos presupuestados u otros datos contables consolidados para verificar la razonabilidad.
"evisin y seguimiento por la gerencia de informes de! /$ustes de eliminacin de inversiones en
subsidiarias, /$ustes por el mtodo contable del valor patrimonial proporcional, /$ustes de
intereses minoritarios, /$ustes originados por la adquisicin de subsidiarias, /$ustes de
eliminacin de ventas entre empresas vinculadas, y /$ustes de traduccin de moneda extran$era.
Los asientos de consolidacin son revisados y aprobados por el funcionario del nivel apropiado.
Las modificaciones en la composicin del grupo son revisadas y aprobadas por un funcionario del
nivel apropiado.
Las conciliaciones de los estados de los responsables de la custodia de los ttulos con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario de nivel apropiado.
Los a$ustes de valuacin de las inversiones son revisados y aprobados por un funcionario del
nivel apropiado.
Las compras y ventas de inversiones permanentes son aprobadas por un funcionario del nivel
apropiado.
3btener un listado de transacciones de compra y venta de inversiones y!
%ara las compras de inversiones seleccionadas!
"evisar la correccin del mtodo de contabilizacin de las compras.
#omparar con el estado de inversiones.
%ara las ventas de inversiones seleccionadas!
#omparar el precio de venta con la documentacin de respaldo.
Gerificar la exactitud matem&tica de las ganancias o prdidas.
#omparar con las ba$as del listado de inversiones.
3btener la conciliacin del detalle de inversiones no corrientes con el mayor general y!
#omparar los montos con las fuentes correspondientes.
3btener el detalle de inversiones no corrientes y!
%robar la traduccin de monedas extran$eras.
%ara las inversiones seleccionadas!
#omparar con el detalle de inversiones no corrientes.
Gerificar la exactitud matem&tica de la valuacin.
*nspeccionar y recontar los ttulos representativos de las inversiones.
#onfirmar las inversiones en poder de terceros.
%robar la traduccin de monedas extran$eras.
%robar los a$ustes de consolidacin para controlar!
La eliminacin de inversiones en subsidiarias.
La aplicacin del mtodo del G%%.
Los intereses minoritarios.
La contabilizacin de a$ustes originados por la adquisicin de subsidiarias.
La eliminacin de ventas, resultados y saldos entre empresas vinculadas.
La traduccin de moneda extran$era.
"evisar las actas de reuniones del directorio para asegurarse de que las adquisiciones, ventas y
otros cambios en la propiedad de las subsidiarias ,ayan sido refle$ados en los estados contables
consolidados.
%ara subsidiarias auditadas por otras firmas, considerar el alcance de los ex&menes realizados y
la significatividad de los montos correspondientes.
Los ttulos representativos de las inversiones est&n depositados en custodia de terceros.
Los ttulos representativos de las inversiones en poder de la sociedad son guardados en ca$as de
seguridad.
Los terceros custodios entregan y reciben ttulos representativos de las inversiones slo con la
debida autorizacin de la empresa tenedora.
Traba-o de otros auditores.
%uede ocurrir que no todos los entes que integran un grupo econmico tengan el mismo auditor. i
es as, el auditor de la sociedad controlante se encontrar& con que una parte de los estados
contables de esta sociedad ?las inversiones en sociedades y sus resultados;, as como una parte de
los estados consolidados, ya ,an sido revisadas por otro auditor. Ja$o estas circunstancias el auditor
de la sociedad controlante deber& decidir!
i se encuentra en condiciones de emitir su opinin sobre los estados contables de una entidad
cuyos rubros ,an sido parcialmente revisados por otro auditor.
i puede utilizar el traba$o del otro auditor como parte de su propia evidencia de auditora.
La necesidad de incluir en su opinin profesional, una referencia al traba$o del otro auditor.
1tilizacin del traba-o de otro auditor sin 8acer mencin de este 8ec8o en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante & en los estados contables consolidados.
En este caso el auditor de la entidad principal se encontrar& en condiciones de expresar su opinin
profesional sobre los estados contables de la sociedad controlante y de los estados contables
consolidados. /lgunos ,ec,os que pueden contribuir a que se llegue a esta situacin son!
Mue el otro auditor posea una reputacin adecuada a las circunstancias.
Mue el auditor de la sociedad controlante ,ubiera supervisado directamente el traba$o del otro
auditor.
Mue el auditor de la sociedad controlante lleve a cabo distintos procedimientos que le permiten
$uzgar la calidad de la evidencia de auditora que obtuviera el otro auditor.
Mue los estados contables de las sociedades controladas no revistan significatividad para el
grupo econmico.
1tilizacin del traba-o de otro auditor 8aciendo mencin de este 8ec8o en el informe sobre los
estados contables de la entidad controlante & en los estados consolidados.
En este caso el auditor de los estados contables de la entidad controlante decide mencionar en su
informe profesional el ,ec,o de que otro auditor ,a realizado parte del traba$o. Esta situacin no
implica una salvedad en la opinin o una limitacin en el alcance de la auditora. La mencin de que
parte del traba$o fue ,ec,o por otro auditor apunta, fundamentalmente, a delimitar ante terceros la
responsabilidad profesional.
/lgunas de las razones que pueden inducir a ,acer referencia a la opinin de otro profesional, son!
*mposibilidad de revisar el traba$o del otro auditor.
ignificativa importancia del componente revisado por el otro auditor.
!fecto de las salvedades de otros profesionales sobre los estados contables de las entidades
controladas.
%uede ocurrir que el informe de un auditor sobre los estados contables de una sociedad controlada
contenga algn tipo de salvedad o abstencin de opinin. 1eber&n tenerse en cuenta las siguientes
pautas!
i la salvedad del otro auditor tiene sentido en los estados contables de la sociedad controlante o
en los estaos contables consolidados.
i las causas por las cuales el otro auditor efecta una salvedad en su opinin son corregidas
mediante a$ustes en los estados contables de la sociedad controlada.
i el valor patrimonial de la sociedad controlada y sobre cuyos estados contables el otro auditor
emitiera una opinin con salvedades, no resulta significativo en los estados contables de la
sociedad controlante y en sus estados contables consolidados.
Captulo 1?. 2ienes de uso K Activos fi-os & sus amortizaciones.
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente y no a la venta, incluyendo a los que est&n en construccin, tr&nsito o monta$e y los anticipos
a proveedores por compra de estos bienes. /mortizacin o depreciacin es la apropiacin del costo
de los activos fi$os de una manera sistem&tica y racional durante la vida til estimada de los mismos.
/ntigRedad promedio de los activos fi$os.
'todos de depreciacin y vidas tiles normalmente utilizadas en la industria.
/ctivos fi$os adquiridos con subsidios oficiales por inversin y sus correspondientes restricciones.
/lcance de las transacciones de leasing.
Existencia de planes para vender activos fi$os subutilizados.
En qu medida las adquisiciones de activos fi$os se realizan con fondos propios.
En qu medida las adquisiciones de activos fi$os son financiadas por prstamos a largo plazo.
i se ,an acordado leasings a corto o largo plazo.
e ,an realizado cambios significativos en la industria con respecto a los mercados y a planes de
adquisicin de los competidores.
Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la industria.
El efecto de los avances tecnolgicos recientes y esperados sobre los activos fi$os.
!l criterio de valuacin al costo.
El criterio b&sico de valuacin del activo fi$o es el de costo incurrido neto de la correspondiente
amortizacin acumulada. El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia
construccin. e admite que cuando la construccin de un bien se prolonga en el tiempo, se
considere como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de
terceros, y no propios, dic,a construccin.
En ningn caso el valor de los activos fi$os podr& superar su valor recuperable, entendido como el
valor de utilizacin econmica< es decir, el valor actual de los ingresos futuros que los bienes
generar&n.
'eparacin & mantenimiento. "eparacin es devolver al bien de uso su capacidad productiva
normal luego de un da0o, accidente o uso prolongado. 'antenimiento es mantener el bien de
uso en condiciones de operacin eficiente. /mbos no prolongan la vida del bien ni aumentan su
capacidad operativa. %or tanto, los costos incurridos deben imputarse a resultados.
/e-oras. 'e$oras son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o
vida til del bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. 1eben amortizarse en la
vida til restante del bien.
Arrendamientos. En el caso de realizarse una operacin de leasing, deber& analizarse si la
realidad econmica de la operacin indica que es una compra encubierta o un arrendamiento
normal y aplicar el tratamiento adecuado.
Las organizaciones que no requieren inversiones significativas en activos fi$os y no es importante el
costo de mantenimiento, en general no muestran una vocacin ,acia el control de los bienes de uso.
Controles directos.
(tilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fi$os y los procedimientos llevados a
cabo para la comparacin y seguimiento de las erogaciones reales con los montos
presupuestados.
%reparacin de informes gerenciales y de excepcin referidos a! Erogaciones por proyecto,
Erogaciones que superan los montos presupuestados, #ostos de reparacin y mantenimiento,
Leasings de capital, Gariaciones en las tasas y mtodos de depreciacin, /$ustes resultantes de
inventarios fsicos, (tilizacin de activos fi$os, y /ctivos completamente depreciados.
%racticar recuentos fsicos peridicos de activos fi$os.
%rocedimientos gerenciales de an&lisis de la adecuada asignacin de tasas de amortizacin para
verificar la valuacin de los activos fi$os.
Las adquisiciones y retiros son aprobados por funcionarios de nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de activos fi$os est& restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros son ingresados para su procesamiento
en forma precisa y slo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en forma precisa para su procesamiento.
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones
de relacionan con el acceso restringido a los activos fi$os y las protecciones fsicas de los activos fi$os
para evitar un traslado no autorizado de los mismos.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de bienes y uso y amortizaciones
se manifiesta especficamente si!
Las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos est&n segregadas de las de
contabilizacin de los mismos.
La funcin de custodia de los activos fi$os est& segregada de las funciones de registracin de
movimientos de activos fi$os y del mayor general.
La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est& segregada de las de
contabilizacin de movimientos de activos fi$os y del mayor general.
Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fi$os y aprobacin de los
a$ustes correspondientes est&n segregadas de la custodia de los activos fi$os.
3actores de riesgo.
Los proceso de produccin vigentes est&n afectados por avances tecnolgicos.
e esperan cambios en la utilizacin de la capacidad productiva.
Existen activos fi$os significativos que no son utilizados.
e ,a discontinuado una lnea de producto significativo o se cerrar& un establecimiento
productivo.
Existen transacciones de activos fi$os entre empresas vinculadas.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas tiles no fueron correctas.
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros es significativo y ,a variado con relacin a
e$ercicios anteriores.
e ,a implantado un nuevo sistema de acumulacin de costos para los proyectos de
construccin de activos.
La gerencia planea desprenderse de activos fi$os significativos.
El sistema de aprobacin de adquisiciones y retiros no es efectivo.
Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobacin.
Los gastos de reparacin y mantenimiento son significativos.
Existen partidas inusuales en la conciliacin de los listados de activos fi$os con el mayor general.
Ad9uisiciones & retiros.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, el e$ercicio anterior, y los
presupuestados con relacin a! /dquisiciones y retiros por tipo de activos, y Kastos de reparacin
y mantenimiento.
"evisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar
partidas significativas o inusuales.
"evisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! /dquisiciones por categora, establecimiento o
segmento del negocio, "etiros por categora, establecimiento o segmento del negocio, y Kastos
de reparacin y mantenimiento.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! Erogaciones reales a la fec,a por
proyecto, %royectos de construccin que superan montos autorizados, #ostos de reparacin y
mantenimiento activados, y Leasings activados.
Los presupuestos de adquisicin de activos son revisados y aprobados por funcionarios del nivel
apropiado.
Las erogaciones son comparadas con los montos autorizados.
Los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de recepcin y
despac,o de bienes de uso o facturas de proveedores.
%ara una muestra de adquisiciones y retiros!
#omparar el listado de adquisiciones y retiros.
Gerificar los c&lculos de intereses activados en los proyectos en proceso.
"ealizar una inspeccin fsica de los activos.
%ara una muestra de retiros!
#omparar con el listado de adquisiciones y retiros.
Gerificar la exactitud matem&tica de las prdidas y ganancias resultantes.
#omparar las prdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor
general.
%ara adquisiciones y retiros seleccionados de actas de directorio, presupuestos o planes del
ente, comparar con el listado de adquisiciones y retiros.
%ara los gastos de reparacin y mantenimiento revisar la documentacin de respaldo para
determinar si la imputacin contable es apropiada.
Amortizaciones.
presupuestos con respecto a cargos por amortizacin.
"evisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.
#onsiderar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas
promedio de depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fi$o.
Evaluar la $ustificacin de las vidas tiles estimadas.
"evisin y seguimiento gerencial de informes relativos a! Gariaciones en las tasas y en los
mtodos de amortizacin, y /ctivos completamente depreciados.
Existencia de polticas autorizada para el c&lculo de las amortizaciones y de las vidas tiles
estimadas.
#omparar con el listado de amortizaciones.
#omparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo.
Gerificar la exactitud matem&tica del cargo por depreciacin.
"evisar que la imputacin contable sea apropiada.
.aldos de bienes de uso.
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a! #osto
de los activos por tipo, y /mortizacin acumulada por tipo de bien.
"evisar las conciliaciones de los listados de activo fi$o con el mayor general.
"evisin y seguimiento por la gerencia de informe de! 1iferencias entre el resultado de recuentos
fsicos de activos fi$os y los montos contabilizados, y Krado de utilizacin de los activos fi$o.
Los activos fi$os est&n su$etos a recuentos fsicos peridicos.
El acceso fsico a los activos fi$os est& restringido.
/sistir a los recuentos fsicos de activos fi$os y observar los procedimientos de recuento.
%ara los activos fi$os observados en visita a las plantas!
#omparar con el listado de activos fi$os.
%ara los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada.
%ara una muestra de bienes seleccionados!
#omparar con los listados de activos fi$os.
#omparar con la documentacin de respaldo.
"ealizar la inspeccin fsica.
Evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.
Comprobaciones globales de saldos & revisin de saldos de activos fi-os resultantes de
reval<os t7cnicos.
Comprobacin global de saldos de bienes de uso & amortizaciones.
1aldos de activos fi%os (suponiendo que se amorti.an ao de alta y no de ba%a*.
7. Galor residual al inicio ?reexpresado por inflacin al cierre;.
'&s!
C. /ltas del e$ercicio ?valor de origen;.
'enos!
A. Ja$as del e$ercicio ?valor residual al inicio reexpresado al cierre;.
'enos!
I. /mortizaciones del e$ercicio ?en moneda de cierre;.
Galor residual al cierre.
1aldos de amorti.aciones del e%ercicio.
7. /mortizacin del e$ercicio anterior ?reexpresado al cierre;.
'&s!
C. /mortizacin de las altas del e$ercicio ?en moneda de cierre;.
'enos!
A. /mortizacin del e$ercicio anterior de las ba$as del e$ercicio ?en moneda de cierre;.
'enos!
I. /mortizacin del e$ercicio anterior de los bienes que se amortizaron por ltima vez en dic,o
e$ercicio ?reexpresado en moneda de cierre;.
/mortizaciones del e$ercicio.
'evisin de saldos de activos fi-os resultantes de reval<os t7cnicos.
Los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que incluyen el resultado
del traba$o de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad, son!
La revisin general de los valores incorporados a los estados financieros debe incluir los
siguientes pasos!
Evaluar la calificacin y reputacin profesional del perito.
Evaluar el traba$o del perito.
/nalizar crticamente los resultados de su traba$o.
#omprobar la correcta contabilizacin y su exposicin en los estados financieros.
%rocedimiento especfico en el caso de un revalo tcnico de activos fi$os!
/nalizar la metodologa seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes.
Evaluar la razonabilidad de!
El procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relacin con las tcnicas
corrientes de revalo.
Los criterios utilizados para fi$ar la vida til, los valores residuales y la distribucin de
dic,os valores entre e$ercicios a travs de la depreciacin.
/ efectos de analizar crticamente los resultados obtenidos por el perito, el auditor deber&!
#omparar los valores tcnicos con otros par&metros disponibles, tales como valores
asegurados, valores de mercado, etc.
1iscutir con el perito la efectiva consideracin del lmite del valor recuperable, estudiando y
evaluando las bases para su determinacin.
Captulo 1A. 2ienes intangibles.
Los bienes intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios o que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de generar ganancias.
Los activos intangibles se pueden generar por adquisicin o por desarrollos del propio ente.
Evaluacin del riesgo que existe en la concrecin de la actividad que generar& los ingresos
suficientes para permitir la absorcin de los costos activados.
La existencia de conocimientos acumulados sobre resultados favorables de anteriores
investigaciones o desarrollos de nuevos productos.
)iempo estimado por la sociedad, que deber& transcurrir para generar los ingresos suficientes
para absorber los costos activados.
Estos activos se valan al costo, considerando que el mismo est& dado por el sacrificio econmico
demandado por su adquisicin o desarrollo.
Controles directos.
"evisin y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos significativos o
inusuales.
"evisin y actualizacin permanente de las estimaciones sobre ingresos futuros relacionados con
los costos activados.
Evaluacin peridica de la razonabilidad de la vida til estimada de los bienes.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en los bienes intangibles se manifiesta si!
Las funciones de desembolso est&n debidamente separadas de las de registro de bienes
intangibles.
Las funciones de custodia de ttulos de bienes intangibles y las de registro est&n segregadas.
Las funciones de registro de activacin y amortizacin est&n separadas de la de mayor general.
3actores de riesgo.
Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de activos intangibles.
El desarrollo tecnolgico o la decisin de interrumpir un segmento del negocio o una lnea de
produccin, ,a afectado el beneficio futuro de los activos intangibles.
Los costos de promocin y de publicidad ,an sido diferidos ,asta la introduccin de un nuevo
producto.
Los valores de libros de los activos intangibles no son revisados regularmente por la gerencia.
Los c&lculos de amortizacin de los bienes intangibles no son revisados.
4o se preparan an&lisis del beneficio para e$ercicios futuros de los bienes intangibles.
anterior y los presupuestos con respecto a! Jienes intangibles, /diciones a bienes intangibles, y
'ontos de amortizaciones imputados a resultados.
"evisar los asientos por bienes intangibles en las cuentas del mayor general para identificar
Efectuar comprobaciones globales sobre los valores residuales y cargos a resultados en
concepto de amortizaciones. Estas comprobaciones globales son similares a las descriptas para
el componente Jienes de uso + activos fi$os y amortizaciones.
Evaluar la capacidad que tienen los bienes para generar ingresos futuros que permitan absorber
los costos activados.
Gerificacin de la naturaleza y razonabilidad de los costos incurridos. Los costos activados
pueden provenir de adquisiciones de bienes o servicios a terceros o desarrollos propios del ente.
En el primer caso, como se ,a mencionado, los procedimientos de auditora se relacionan con los
descriptos en el componente #ompras y cuentas a pagar. En el caso de desarrollos propios del
ente, los conceptos activables m&s comunes son! remuneraciones, cargas sociales y costos
financieros.
Examen de cargos imputados en los resultados del e$ercicio que por su naturaleza deberan ser
activados.
Captulo #B. Deudas bancarias & financieras.
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiacin
producto de obtener a travs de capital de terceros fondos para solventar el flu$o de operaciones.
Las caractersticas del mercado de capitales al que puede acceder el ente auditado.
Los requerimientos estatutarios o de autoridades de control con respecto a prstamos, intereses,
patrimonio y dividendos.
La naturaleza y significatividad de cl&usulas restrictivas en los acuerdos de prstamos.
El ambiente legal y los organismos de control.
La composicin del vencimiento de las obligaciones.
La posibilidad de renovacin de los prstamos.
%ara la valuacin de las 1eudas bancarias y financieras debe considerarse el criterio de lo
devengado a la fec,a de la medicin contable.
"especto a la divisin de las deudas en corrientes y no corrientes deber& considerarse el plazo de
vencimiento de cada obligacin en particular. /simismo, se deber&n exponer las restricciones sobre
el destino de resultados acumulados, pagos de dividendos, o activos que garanticen las obligaciones
contradas.
Controles directos.
$autas b&sicas.
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de
operaciones y los pocos resultantes est&n concentrados en los niveles gerenciales.
/utorizacin de las transacciones de prstamos para comprobar su veracidad.
Empleo de listados individuales de prstamos conciliados con el mayor general.
%rocedimientos seguidos para controlar el cumplimiento de las cl&usulas en los convenios de
prstamos.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si!
Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de los certificados de prstamos est&n
segregadas de su contabilizacin.
Las funciones de mantenimiento de registros detallados de prstamos est&n segregadas de las
cuentas de control del mayor general.
Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses est&n segregadas de las funciones
de prstamos.
3actores de riesgo.
La empresa tiene un alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez.
Existe un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de los prstamos.
Es comn el uso de prstamos a corto plazo.
La empresa se est& acercando al lmite de su capacidad de tomar prstamos adicionales por
cl&usulas restrictivas en acuerdos de prstamos.
Las actividades de financiacin de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no
est&n bien coordinadas.
e ,a obtenido una nueva e importante lnea de crdito o acuerdo de prstamo.
e ,an celebrado nuevos prstamos sin la autorizacin correspondiente.
4o se ,an preparado an&lisis confiables de los vencimientos de los prstamos.
Deudas bancarias & financieras.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados,
en relacin con! El total de los prstamos, *ngresos por prstamos, "elacin de prstamos con
respecto al patrimonio y al total del activo, y aldos de prstamos corrientes y a largo plazo.
"evisar los asientos por prstamos en las cuentas del mayor general para identificar tems
"evisar las conciliaciones de los listados de prstamos con el mayor general.
"evisin por la Kerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de transacciones de prstamos
individualmente significativas, cancelaciones de prstamos e ingresos de nuevos prstamos.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de las instituciones prestamistas con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Los detalles de las cl&usulas restrictivas son revisadas regularmente por un funcionario del nivel
apropiado quien controla su cumplimiento.
3btener la conciliacin del listado de prstamos con el mayor general y!
3btener el listado de prstamos y!
#omparar las partidas seleccionadas con los acuerdos de prstamos.
Gerificar la traduccin de transacciones en moneda extran$era.
%ara una muestra de nuevos prstamos!
#omparar con el listado de prstamos.
#omparar los detalles con los acuerdos de prstamo.
#omparar con los recibos u otra documentacin de respaldo.
%ara los costos de emisin comparar los detalles con la documentacin de respaldo y
confirmar con terceros.
%ara las cancelaciones de prstamos realizadas!
#omparar con el listado de prstamos.
#omparar los montos y fec,as de pago con los acuerdos de prstamo.
#omparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo.
#onfirmar directamente con los prestamistas los detalles de los prstamos vigentes durante el
perodo y al cierre.
"evisin de /ctas de directorio donde se aprueben nuevos prstamos y pagos y compararlos con
los reales.
3btener evidencia del cumplimiento de cl&usulas restrictivas.
'esultados de las deudas bancarias & financieras.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas entre los montos del a0o corriente,
a0o anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con
respecto a! Kastos por intereses, *ntereses capitalizados, /mortizacin de costos de emisin,
%rimas y descuentos, "esultados devengados a pagar, y "esultado como porcenta$e de los
prstamos.
#onsiderar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prstamos
vigentes por la tasa de inters promedio.
"evisar los asientos por resultados en las cuentas del mayor general para identificar tems
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! Kastos por intereses, e *ntereses devengados
a pagar.
"evisin y seguimiento por la gerencia de informacin sobre! *ntereses ale$ados de los montos
presupuestados, y )asas efectivas de inters.
#onciliaciones de los listados de transacciones con el mayor general, revisadas y aprobadas por
funcionarios adecuados.
%ara los prstamos seleccionados!
#omparar los intereses con el listado de transacciones.
"ecalcular los intereses en relacin con la documentacin de respaldo.
#onfirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el prestamista.
#omparar los pagos con la documentacin de respaldo.
3btener un listado de intereses devengados a pagar y!
%robar los c&lculos de intereses capitalizados.
Captulo #1. Costos & pasivos laborales.
Los pasivos laborales son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de
servicios efectuada por el personal en relacin de dependencia. Estos pasivos laborales incluyen
tanto remuneraciones a pagar ?sueldos y $ornales a pagar; como las cargas sociales relacionadas.
Altas de personal. Existen aspectos de control interno que deben cumplirse! autorizacin del
ingreso por la persona $er&rquica correspondiente y la adecuada aprobacin de la remuneracin,
el examen mdico para delimitar las responsabilidades del ente con enfermedades sobrevinientes
de su ocupacin laboral, y la inscripcin en los organismos laborales y previsionales respectivos.
"i9uidacin de remuneraciones & cargas sociales. En general, los costos laborales son
asignados a centros de costos, a los efectos de su imputacin contable. La imputacin contable
de las cargas sociales debera ser a los mismos centros de costos donde se ,a imputado la
remuneracin a la que est& referida.
/odificaciones en la contratacin del personal. Las promociones o reasignaciones que
representan cambios de remuneracin y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas.
2a-as de personal. e debe asegurar que, ante esta ruptura se asegure el cese de los
beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si as correspondiere.
#lase de industria o proceso que ocupa la sociedad!
i el ente se encuentra en una etapa de crecimiento, estancamiento o contraccin.
i se trata de un ente con capital intensivo, o mano de obra intensivo.
i se opera en una industria con alta comple$idad tecnolgica.
#lase de organizacin funcional + geogr&fica.
Jase y forma de pago de las remuneraciones!
%or tiempo real traba$ado, base fi$a m&s planes de bonificacin, premios a la productividad o a
la calidad final del producto, comisiones, etc.
%ago en efectivo o por c,eques, pagos en especie o beneficios especiales al personal.
0erodos al 9ue se imputan los costos laborales.
Los costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al perodo beneficiado con los
servicios prestados.
Aspectos particulares.
e debe izar una provisin por vacaciones en base al monto devengado al cierre del perodo al que
se refiere la informacin financiera.
#on respecto a las indemnizaciones por despido, se debe incluir algn tipo de pasivo, de acuerdo a
la probabilidad de ocurrencia del ,ec,o.
/rc,ivos del personal no debidamente actualizado.
Liquidacin de remuneraciones normales o extraordinarias sin la debida autorizacin.
3misin de informacin significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contables.
Controles directos.
(tilizacin de planes o presupuestos, referidos a la cantidad de empleados y los costos
respectivos y empleo de procedimientos para el seguimiento y comparaciones entre los costos
reales con los montos presupuestados.
(tilizacin por parte de la gerencia de procedimientos de revisin y aprobacin de las
liquidaciones de remuneraciones y cargas sociales antes de su pago.
%reparacin de informes gerenciales y de excepcin para controlar! Empleados que cobran
montos superiores al promedio correspondiente a su $erarqua, Licencias por enfermedad o
vacaciones, Fluctuaciones en las remuneraciones, *ngresos y ba$as de empleados, %agos de
beneficios inusuales a empleados, y #osto de ,oras extra.
El acceso al procesamiento de los costos laborales, as como a los registros de datos
relacionados, est& restringido.
Las remuneraciones, deducciones y elegibilidad para beneficios est&n adecuadamente
autorizados.
Las modificaciones de los datos permanentes de los empleados son revisadas y aprobadas por
un funcionario de nivel apropiado.
Los registros de ,oras traba$adas u otros datos peridicos utilizados como base de c&lculo de las
remuneraciones son revisados y aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Las remuneraciones brutas, los a$ustes o deducciones de las mismas y los beneficios est&n
adecuadamente calculados.
Los datos de costo de remuneraciones y beneficios est&n acumulados en forma precisa y
completa en los registros correspondientes.
El acceso a las funciones de procesamiento de los pagos est& restringido.
Los datos de los pagos son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y
slo una vez.
Los pagos son preparados en forma completa y precisa sobre la base de nminas aprobadas.
Los pagos son aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
Los pagos se efectan al empleado correspondiente o a otra persona autorizada.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de #ostos laborales se manifiesta
si!
Las funciones de supervisin y control de ,orarios est&n segregadas de las funciones de
personal, procesamiento de liquidaciones de salarios, desembolsos y contabilidad.
Las funciones de procesamiento de liquidacin y de contabilidad est&n segregadas.
La funcin de distribucin de remuneraciones est& segregada de las funciones de contratacin y
despido del personal, aprobacin de registro de tiempo o preparacin de liquidaciones de
remuneraciones.
La autorizacin de pagos de beneficios laborales est& separada de las funciones de contabilidad.
La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las
otras actividades de procesamiento de remuneraciones.
3actores de riesgo.
La cantidad de empleados del ente ,a variado significativamente.
Los c&lculos de remuneraciones o beneficios laborales resultan de operaciones comple$as.
El mtodo de asignacin de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta
comple$o.
e ,a llegado a acuerdos con empleados en trminos distintos a los normales.
Los acuerdos sindicales claves ,an vencido y an no ,an sido renegociados.
La gerencia no realiza revisiones peridicas de los costos laborales.
e ,a modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales.
Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadamente controlados.
Los registros de tiempo son procesados sin autorizacin.
Costos laborales.
Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del a0o
corriente, a0o anterior y los presupuestados, con respecto a! #ostos de remuneraciones y
beneficios por departamento o lnea de producto, #antidad de empleados, "elacin de los costos
laborales en el total de los costos de produccin, y "emuneracin promedio por categora.
"evisar los asientos por costos laborales en las cuentas de mayor general para identificar tems
significativas o inusuales.
"evisar las conciliaciones de los listados de transacciones de costos laborales con el mayor
general y los registros de desembolsos para identificar las remuneraciones brutas y netas.
#onsiderar la razonabilidad global de los costos de remuneraciones multiplicando el nmero
promedio de empleados por las remuneraciones promedio.
"evisin por la gerencia de los estados financieros interinos y comparacin con los montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! #ostos y beneficios laborales promedio por
departamento.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de! #osto de ,oras extras, Empleado que
ganan m&s que lo normal para su categora, /usencias por enfermedad o vacaciones,
Fluctuaciones en el monto brutal global, *ngresos y ba$as de personal, %ago de remuneraciones o
beneficios individualmente significativos, y 1educciones de montos brutos que excedan un monto
determinado.
Las nminas de sueldos son aprobadas antes de su pago por un funcionario de bien apropiado.
En general los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los documentos de
altas de personal, ba$as de personal, cambio de remuneraciones, y registros de tiempo traba$ado.
%ara una muestra de empleados!
#omparar con el listado de transacciones de costos laborales.
#omparar los detalles con la documentacin respaldatoria.
#omparar el pago neto y el beneficiario con el c,eque o resumen de transferencia bancaria.
#omparar los recibos de pago con las firmas en los arc,ivos de personal.
1eterminar a travs de conversaciones y+o observaciones en el &rea de traba$o que los
empleados seleccionados existen.
1eterminar la razonabilidad de los montos deducidos.
%ara una muestra de beneficios pagados a los empleados!
eparar el pago neto y el beneficiario con el c,eque o resumen de transferencia bancaria.
#omparar los recibos de pago con las firmas en los arc,ivos de personal.
0asivos laborales.
Explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales entre los montos del a0o
corriente, a0o anterior y los presupuestados con respecto a los pasivos laborales.
"evisar los asientos por pasivos laborales en las cuentas del mayor general para identificar
"evisin y seguimiento por la gerencia de los an&lisis peridicos de pasivos laborales.
3btener el c&lculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del perodo en relacin con el
ltimo pago de remuneraciones y!
#omparar con el mayor general.
%robar la imputacin de las remuneraciones brutas al perodo corriente y al posterior.
3btener el c&lculo de los pasivos por beneficios al cierre del perodo y!
#omparar con el mayor general.
%robar la imputacin al perodo corriente y al posterior.
#omparar los pagos a entidades gubernamentales u otras entidades con los montos deducidos
de las remuneraciones brutas.
Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias
significativas.
Captulo ##. Aspectos impositivos & deudas fiscales.
Las cargas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del
ente ,acia el Fisco originadas en la aplicacin de las normas en vigencia.
El tipo de entidad para los fines impositivos.
La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas.
/spectos impositivos particulares de la industria del ente.
La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geogr&ficas.
El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas.
Los aspectos internacionales.
'odificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas.
Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
-as deudas fiscales.
e determinan por su valor nominal considerando la actualizacin devengada a la fec,a de cierre
segn las cl&usulas especficas de cada tributo, agregando tambin los resultados financieros que
pudieran corresponder.
Las deudas fiscales se expondr&n como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo de
exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de entes de determinados impuestos se expondr&n en
el activo, ba$o el rubro 3tros crditos. Los cargos impositivos, se expondr&n en el estado de
resultados.
*nexistencia de polticas y procedimientos formales para los impuestos.
Falta de planificacin impositiva.
3misin de informacin significativa sobre deudas fiscales en los registros contables.
*nadecuado tratamiento de situaciones impositivas comple$as.
Controles directos.
"evisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del
mayor general de los impuestos.
"evisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos.
Gerificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos.
$autas b&sicas.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el &rea de deudas fiscales se manifiesta
si!
El mantenimiento de registros impositivos detallados est& segregado del mantenimiento de las
Las funciones de cobranzas y pagos est&n segregadas de las funciones de determinacin de
impuestos.
3actores de riesgo.
El ente opera en pases en donde la aplicacin de impuestos no es precisa.
Las inspecciones impositivas no son frecuentes.
La autoridad impositiva ,a efectuado un a$uste por un a0o anterior.
(na disputa con la autoridad impositiva ,a ocasionado o puede ocasionar un litigio.
Las leyes impositivas ,an sido modificadas durante el a0o corriente.
Existen operaciones internacionales significativas.
El ente realiza opera en industrias con tratamientos impositivos especiales.
El ente se encuentra e una situacin de quebranto impositivo.
Los c&lculos de impuestos son comple$os.
Los c&lculos impositivos no son aprobados por personal idneo independiente de su preparacin.
Los representantes del departamento de impuestos no son consultados respecto del efecto de
transacciones significativas o inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de los registros detallados con las
Cargos por impuestos.
Efectuar un an&lisis comparativo entre los montos del perodo, el anterior y los presupuestados,
en relacin con! #argos por impuestos, #onceptos individuales de las determinaciones
impositivas, y )asas aplicables.
#onsiderar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente.
"evisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para
verificar la razonabilidad de los cargos por impuestos y las tasas efectivas de impuestos.
"evisin gerencial y seguimiento de informacin del c&lculo de provisiones para impuestos, y la
relacin de los cargos con los conceptos b&sicos gravables.
/probacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de asientos por cargos peridicos, y
determinaciones impositivas.
#omparar los totales de los cargos con el mayor general.
%robar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes de impuesto.
#onfirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas.
#omparar la distribucin de los cargos por impuestos entre los montos del e$ercicio y diferidos.
*nvestigar los conceptos significativos o inusuales.
Deudas fiscales.
presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inusuales con respecto a los
saldos por impuestos.
"evisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control
del mayor general.
presupuestados para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
"evisin y seguimiento por la gerencia de los informes de movimientos en los saldos por
impuestos, y estimaciones de pagos futuros por impuestos.
/probacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones por
impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas que se ocupan de la planificacin impositiva.
3btener el detalle de los cmputos impositivos y verificar su razonabilidad segn la legislacin
vigente aplicable a cada tributo.
3btener la conciliacin del an&lisis de los saldos por impuestos con el mayor general y!
3btener el an&lisis de los saldos por impuestos y!
#omparar los montos seleccionados con la documentacin de respaldo.
"evisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades
impositivas a partir del ltimo examen y comparar los pagos o reembolsos con los listados de
saldos por impuestos.
Captulo #). Contingencias.
(na contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fec,a del balance que implica
una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas, que ser& resuelta cuando ocurran o
de$en de ocurrir uno o m&s ,ec,os futuros.
%mportancia relativa de las partidas 9ue integran el componente.
En las contingencias est& presente un elemento sub$etivo en la medicin del grado de probabilidad
de ocurrencia y la estimacin de su monto. Esto se realizar& a partir del an&lisis de los ,ec,os
ob$etivos ya ocurridos y del propio criterio del que efecte la medicin.
La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.
La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente
peligrosos.
i se ,a decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes.
El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos m&s significativos.
Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables. En general, se reconoce slo la
contabilizacin de las contingencias pasivas o de prdida. %ara determinar el tratamiento contable
de las contingencias deberan tenerse en cuenta los siguientes aspectos!
El grado de posibilidad de ocurrencia de la situacin contingente. / estos fines, las contingencias
pueden clasificarse en las siguientes tres categoras!
/quellas con respecto a las cuales existen, a la fec,a de finalizacin de las tareas de
preparacin de los estados financieros, evidencia sobre su alta probabilidad de ocurrencia
?probables;.
/quellas con respecto a las cuales existen, a la fec,a de finalizacin de las tareas de
preparacin de los estados financieros, evidencias sobre su ba$a probabilidad de ocurrencia
?remotas;.
Las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores ?ni probables ni remotas;<
incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.
La posibilidad de cuantificacin apropiada de sus efectos. egn la posibilidad de estimar su
efecto monetario las contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera!
/quellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado razonable de
ob$etividad ?cuantificables;,
Las restantes ?no cuantificables;.
En la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerar&n los efectos de todas
las contingencias que deriven de una circunstancia existente a la fec,a de cierre y que sean
probables y cuantificables. Las contingencias probables no cuantificables dan lugar a su exposicin
en nota.
Controles.
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control.
3actores de riesgo.
4o existen factores de riesgo especficos para el componente de contingencias. in embargo, ,ay
un importante componente de riesgo in,erente< y el riesgo de control podr& ser evaluado al analizar
el ambiente de control .
"evisar las actas de reuniones de directorio para identificar posibles contingencias.
/nalizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, el
probable resultado y su efecto.
"evisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal.
Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la
contingencia.
7. "evisar las actas de reuniones del directorio para identificar temas de posibles contingencias.
C. "ealizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados.
A. "evisar las confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras.
I. #onsiderar los temas incluidos en las cartas de representacin de la gerencia y el asesor legal.
8. Examinar contratos que puedan contener condicionamientos, garantas o cl&usulas penales
significativas.
H. #onfirmar las principales plizas y polticas de seguros directamente con las compa0as de
seguros.
6. "evisar la correspondencia mantenida con las compa0as de seguros, corredores y agentes.
>. "evisar los resmenes de cobertura de seguros para evaluar si los riesgos y activos asegurables
significativos est&n adecuadamente cubiertos.
=. "evisar el estado de eventuales contratos con entes gubernamentales por posible renegociacin
y redeterminacin de precios.
7B. %ara las contingencias identificadas!
a; 1eterminar la razonabilidad de los montos.
b; /segurarse de que son contabilizados en el perodo contable adecuado.
c; /segurarse de que las contingencias sean expuestas en los estados financieros.
Captulo #*. 0atrimonio neto.
1entro del patrimonio neto se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus
propietarios y con los resultados de la actividad.
En general no es significativo el nmero de transacciones que se procesan en el componente, sin
embargo, pueden ser por importes de significacin. Las operaciones tienen lugar por medio de
decisiones de los due0os de los entes ?accionistas; o de los m&ximos rganos de direccin
?directores;.
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. /quellas que afectan slo
cualitativamente al patrimonio y las que lo afectan cuantitativamente. Las primeras son slo
reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el patrimonio, mientras que las segundas
alteran la composicin adicionando o restando valores al patrimonio.
La naturaleza de las acciones del ente.
Las clases de acciones emitidas y en circulacin y sus caractersticas correspondientes.
La existencia de acciones propias en cartera.
La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones.
El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volmenes negociados, la
relacin precios + ganancia y los pagos de dividendos.
La condicin de los mercados de capital.
El medio legal y los organismos de control.
!l a-uste por inflacin del capital social & otras cuentas relacionadas.
Las normas contables profesionales vigentes en /rgentina exigen la reexpresin por inflacin del
capital desde la fec,a de la integracin< mientras que la #4G indica que el capital social debe
a$ustarse considerando como fec,a de origen la de su suscripcin.
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan en decisiones de los
m&ximos organismos del ente. %or tanto, la aprobacin de estas operaciones se encuentra en
decisiones de tales rganos ?directivo o asamblea de accionistas;.
Controles directos.
(tilizacin por parte de la gerencia de presupuestos y su comparacin con la informacin
financiera relacionada con las acciones en circulacin, primas de emisin, y resultados
acumulados.
/probacin por escrito y vuelvo en actas correspondientes de las transacciones patrimoniales.
#onciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor.
#ontrol numrico de los certificados de acciones.
%rocedimientos para confirmar peridicamente los certificados de acciones.
El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio est& restringido a funcionarios de
nivel apropiado.
Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y precisa y slo una
vez.
Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o estatutarias por los
organismos y funcionarios adecuados.
Los certificados de acciones son prenumerados.
/ontroles para la salvaguarda de activos.
Estos controles se relacionan con las protecciones fsicas de los certificados de acciones en poder
del ente o an no emitidos.
(na adecuada segregacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si!
Las funciones de emisin, transferencia y cancelacin de las acciones est&n segregadas de su
contabilizacin.
Las funciones de cobranzas y desembolsos est&n segregadas de las funciones de patrimonio.
3actores de riesgo.
Existencia de un elevado nmero de transacciones de capital.
La estructura de capital es comple$a.
El capital incluye diversas formas o tipos de acciones.
1isposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de numerosas reservas.
La capacidad de pagar dividendos de la sociedad se encuentra limitada por cl&usulas
contractuales o estatutarias.
Las transacciones patrimoniales no son decididas por los m&ximos organismos de la sociedad.
4o existen registros detallados de las transacciones con los accionistas.
presupuestados con respecto a! )otal del capital, /cciones en circulacin, /cciones propias en
cartera, y 1ividendos pagados o a pagar.
#onsiderar la razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el
total de las acciones por el precio estipulado o el precio promedio de mercado. Esta
comprobacin tiene aplicacin cuando las acciones cotizan en bolsas siendo los precios de las
transacciones conocidas y publicadas.
"evisin gerencial de los estados financieros interino, y de las comparaciones con montos
presupuestados para verificar la razonabilidad de! /cciones en circulacin, /cciones propias en
cartera, Kanancias por accin, %rimas de emisin, "esultados acumulados, y 1ividendos
pagados y a pagar.
Las conciliaciones de los listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor
general son revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Las transacciones del patrimonio neto son revisadas para verificar su cumplimiento con las
resoluciones del 1irectorio y /samblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y
requerimientos de organismos de control.
Los certificados de acciones son prenumerados y los documentos faltantes son investigados en
forma oportuna.
3btener evidencia para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en
cartera son guardadas en ca$as de seguridad.
3btener el listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto!
"evisar las actas de las reuniones de 1irectorio para verificar la autorizacin de emisin o
compra de acciones.
#ontrolar la documentacin de la emisin original.
#onfirmar la emisin, reembolso o recompra.
#omparar las integraciones con recibos u otra documentacin de respaldo.
3btener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de acciones fueron
realizadas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control.
#onfirmar las acciones en circulacin con agentes externos de registro.
'ultiplicar las acciones en circulacin por el valor nominal y comparar con el mayor general.
#ontrolar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
3btener la confirmacin del asesor legal de que las transacciones de dividendos est&n de
acuerdo con los estatutos de la compa0a y acuerdos contractuales.
Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marc8a.
Consideraciones.
El concepto de -Empresa en marc,a. se basa en la presuncin de que la entidad va a seguir
operando durante un futuro previsible y de que no existe ni la intencin ni la necesidad de liquidarlo.
El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacin de que la presuncin de
empresa en marc,a es falsa.
0rocedimientos adicionales de auditora.
#uando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marc,a es apropiado, debe
considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora. )ales
procedimientos deben incluir!
"evisin del presupuesto o de los pronsticos y las proyecciones de flu$o de fondos de la
compa0a para, por lo menos, el a0o siguiente.
"evisin de cualquier estado financiero e informe interno por el perodo que se inicia.
"evisin de las actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones del directorio, en la
bsqueda de referencias al problema del concepto de empresa en marc,a.
i la compa0a es una subsidiaria, la obtencin de informacin a un nivel apropiado dentro de la
compa0a madre, de que dic,a compa0a proveer& ayuda financiera que aseguren que la subsidiaria
continuar& en marc,a es una evidencia de auditora v&lida.
Captulo #+. !stado de resultados.
%ntroduccin.
El estado de resultados permite apreciar cu&les fueron las causas de los incrementos o
disminuciones del valor del patrimonio de un ente, originadas en sus actividades.
Normas de exposicin del estado de resultados.
(na adecuada exposicin de los resultados de un perodo debe permitir!
1istinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados
?resultados brutos;, del resto de los resultados.
1istinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad ?resultados
operativos; de aquellos generados en otras actividades normales de la empresa ?resultados no
operativos;.
1istinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios ?resultados
ordinarios; de aquellos inusuales o extraordinarios ?resultados extraordinarios;.
La tarea m&s importante del auditor, en su revisin especfica del estado de resultados, ser& la de
verificar la razonable exposicin de la informacin, atento a que la valuacin de estos conceptos ya
debera ,aber sido validada durante el transcurso de la auditora.
'ubro K Concepto %ncluido en la revisin del componente
Gentas Gentas Q #uentas a cobrar Q #obranzas.
#osto de ventas
%or las materias primas, materiales y ciertos gastos! #ompras Q
#uentas a pagar Q Existencias y costos.
%or la mano de obra! ueldos y $ornales.
%or la amortizacin de los bienes productivos! /ctivo fi$o Q
1epreciaciones.
Kastos de administracin Gentas Q #uentas a cobrar Q #obranzas.
Kastos de
comercializacin
#omisiones por ventas y cobranzas! Gentas Q #uentas a cobrar Q
ueldos y $ornales.
"egalas! %asivos por regalas.
1escuentos y bonificaciones! Gentas Q #uentas a cobrar.
Los rubros del estado de resultados que posiblemente requieren un traba$o adicional por parte del
auditor son los incluidos ba$o la lnea de resultados financieros.
#omparacin de los resultados con los de igual perodo del e$ercicio anterior. La comparacin de
cifras podr& ,acerse mediante an&lisis ,orizontal o vertical.
#omparacin de los resultados con las cifras presupuestadas.
#omparacin de -ndices., con iguales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran
en funcin de las cifras presupuestadas.
'evisin de los resultados financieros.
!l diseGo de comprobaciones globales.
/omprobacin global de los resultados financieros.
7. 1eterminar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algn tipo de
resultado financiero.
C. /plicar a los saldos determinados en 7., la tasa de inflacin del mes siguiente.
A. 1educir del resultado obtenido en C., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
I. "eexpresar los resultados mensuales obtenidos en A., en funcin de la tasa de inflacin ,asta el
cierre del e$ercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en I., debera aproximarse al total de los
resultados financieros determinados por la empresa.
/omprobacin global del resultado por e'posicin a la inflacin.
/ efectos de verificar la razonabilidad del "E* una comprobacin global podra ser!
7. 1eterminar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
C. /plicar a los saldos determinados en 7., la tasa de inflacin del mes siguiente.
A. "eexpresar los resultados obtenidos en C., en funcin de la tasa de inflacin correspondiente
,asta el cierre del e$ercicio.
I. La suma de las cifras obtenidas en A., ser& el valor del "E*, calculado de acuerdo a la
comprobacin global que deber& compararse con el calculado por la compa0a.
Captulo #=. !stado de origen & aplicacin de fondos.
%ntroduccin.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un
ente, y el destino dado a los mismos.
Normas de exposicin.
5eneral.
+ormas de e'posicin de las causas de las variaciones.
Aumentos o disminuciones de fondos por operaciones realizadas en el e-ercicio 9ue 8a&an
afectado los resultados de ese perodo. La exposicin de las causas de las variaciones de
fondos originadas en resultados, podr&n realizarse por algunos de los siguientes mtodos!
'todo directo. e detallan las partidas del estado de resultados que ,an ocasionado un
aumento o una disminucin de fondos.
'todo indirecto. e asumen que en principio el monto total del resultado es una causa de
origen o disminucin de fondos. En lneas sucesivas se depura ese resultado total de los
conceptos que no ,an significado movimientos de fondos.
,tras causas de origen de fondos. e detallar&n aquellas operaciones que, sin ,aber afectado
los resultados del perodo, significaron un aumento de los fondos de la empresa.
,tras causas de aplicacin de fondos. e detallar&n aquellas operaciones que, sin ,aber
afectado los resultados del perodo, significan una disminucin de los fondos de la empresa.
2nformacin adicional.
El auditor deber& asegurarse que todas las operaciones significativas que no ,ayan significado
movimientos de fondos en el e$ercicio, pero que puedan afectar la generacin de fondos futura, sean
adecuadamente informadas.
'elacin del estado de origen & aplicacin de fondos con los dems estados bsicos.
El estado de origen y aplicacin de fondos se efecta a partir de informacin extrada de los dem&s
estados b&sicos, la cual es reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de
variacin de los fondos a lo largo de un perodo de tiempo. %or lo tanto, el auditor ir& obteniendo
satisfaccin de auditora del contenido del estado de origen y aplicacin de fondos a medida que
avance en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los dem&s estados b&sicos.
1. 0rocedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada como monto
total de variacin de los fondos.
a; obre los saldos consignados como fondos al inicio y al cierre del e$ercicio. El auditor debe
verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones
transitorias incluidos en el estado de situacin patrimonial.
b; obre la cifra consignada como monto de variacin de los fondos. La verificacin del importe
de la variacin de los fondos se limita al control de c&lculos que verifique que la cifra ba$o
an&lisis sea la diferencia entre los saldos de fondos al inicio y al cierre del perodo ba$o
an&lisis.
#. 0rocedimientos para verificar la razonabilidad de las causas de variacin de los fondos.
a; Gerificar que la sumatoria de los importes de las causas de origen y aplicacin de fondos
totaliza el importe neto de la variacin de los fondos.
b; Gerificar que la informacin relativa a las causas de variacin de fondos se encuentra
razonablemente expuesta.
'todo directo!
'ubro del estado de
'dos.
0rocedimientos del auditor
Gentas
#uentas a cobrar al inicio.
'&s! Gentas del e$ercicio.
'enos! #uentas a cobrar al cierre del e$ercicio.
*mporte de ingresos por ventas del E3/F.
#osto de ventas
%roveedores al inicio del e$ercicio.
'&s! #ompras del e$ercicio.
'enos! %roveedores al cierre del e$ercicio.
*mporte de egresos por compras del E3/F.
Kastos de
administracin y
comercializacin
aldos impagos al inicio del e$ercicio.
'&s! Kastos del e$ercicio.
'enos! aldos impagos finales.
*mporte de deudas por estos gastos.
"esultado por
exposicin a la inflacin
?"E*; de saldos en ca$a
y bancos
Gerificar la coincidencia de la cifra del "E* de los saldos de ca$a y
bancos del estado de resultados y la del E3/F.
"esultado por tenencia
de inversiones
corrientes
Gerificar la coincidencia de la cifra del resultado por tenencia de
inversiones corrientes del estado de resultados y la del E3/F.
'todo indirecto!
'ubro del estado de
'dos.
0rocedimientos del auditor
Kanancia o prdida del
perodo
Gerificar la coincidencia entre la cifra del resultado del perodo
consignada en el estado de resultados y en el E3/F.
/mortizaciones
Gerificar la coincidencia entre la cifra de amortizaciones consignadas
en el estado de resultados y la del E3/F.
"esultados financieros
?excluidos el "E* de
ca$a y bancos y el "x)
de inversiones
transitorias;
on aplicables los comentarios expresados en el an&lisis del mtodo
directo de exposicin. En funcin del grado de detalle con que sean
expuestos estos conceptos en el estado de resultados, la tarea del
auditor variar& desde la verificacin de cifras ,asta la realizacin de
an&lisis de razonabilidad.
#ausas de variacin de fondos por operaciones que no afectan los resultados!
'ubro del estado de 'dos. 0rocedimientos del auditor
/dquisiciones de activos
fi$os
Gerificar qu porcin de las adquisiciones de bienes de uso son
efectuadas en efectivo, y afectan el E3/F , y cu&les no lo
afectan por ,aber sido adquiridos contrayendo endeudamiento.
/portes de capital en
efectivo
Gerificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin
del patrimonio neto por este concepto.
1istribucin de dividendos
en efectivo
Gerificacin con la cifra consignada en el estado de evolucin
del patrimonio neto por este concepto.
Captulo #>. Conclusin del examen.
%ntroduccin.
La etapa de conclusin suele estar intercalada en el tiempo con la etapa de e$ecucin. El auditor a
medida que e$ecuta los procedimientos concluye sobre su resultado, en especial para poder estar en
condiciones de cambiar algunos procedimientos planificados, modificar su alcance o su oportunidad.
En la etapa de conclusin, se renen las conclusiones individuales de cada procedimiento para poder
obtener una conclusin por componente. La suma de las conclusiones de cada componente ser& la
base para preparar la opinin final a verter por el auditor en su informe.
'evisin de 8ec8os posteriores.
El lmite en el tiempo de la responsabilidad que el profesional asume sobre la tarea realizada es la
fec,a del informe del auditor.
La fec,a del informe del auditor debe coincidir con la fec,a en que termina la parte m&s significativa
de su labor de auditora, o sea, complet los programas de traba$o y concluy sobre su resultado.
9asta esa fec,a el auditor es responsable de conocer los ,ec,os significativos que deberan
refle$arse en los estado financieros.
Los ,ec,os o transacciones que ocurren entre el cierre de los estados financieros y la fec,a en que
finaliza el traba$o de auditora, o sea la fec,a del informe del auditor, son los llamados ,ec,os
posteriores. Estos ,ec,os o transacciones pueden ser de tres tipos.
Tipo Caractersticas !fecto
*
9ec,os que representan nuevos elementos de $uicios
referidos a ,ec,os sustanciales producidos en el e$ercicio
anterior que permiten una m&s adecuada medicin.
/$uste a los estados
financieros.
**
ituaciones nuevas que no tienen relacin con ,ec,os
sucedidos con anterioridad a la fec,a de cierre pero que,
por la importancia que revisten, al lector de los estados
financieros le interesar& conocer tal situacin.
Exposicin en nota a los
estados financieros sin a$ustar.
***
El resto de ,ec,os o transacciones normales dentro de la
vigencia del principio de empresa en marc,a.
4o afectara la valuacin ni la
exposicin.
Entre los posibles pasos que debera tener un programa de traba$o de revisin de ,ec,os posteriores
se encuentran!
Lectura de actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio.
"evisin de informacin financiera interina con an&lisis de sus principales variaciones.
/n&lisis de ventas, cobranzas, compras y pagos posteriores inusualmente significativos.
"evisin de estimaciones.
Evaluacin de cambios en la poltica empresaria, aparicin de nuevos modelos o lneas de
negocios, reorganizacin empresaria, obtencin de prstamos.
/n&lisis del medio econmico Q financiero en que se desarrolla el ente y sus posibles
repercusiones.
Anlisis de las excepciones detectadas.
Tratamiento de las excepciones detectadas.
'uc,as de las excepciones detectadas suelen transformarse en a$ustes propuestos a los estados
financieros que una vez incorporados a los mismos eliminan la excepcin. La gerencia puede optar
por corregir los errores detectados incorporando los asientos de a$uste correspondientes o negarse a
,acerlo. 1e su criterio depender& el efecto que tal ,ec,o tenga en el informe de auditora.
Conclusiones de auditora.
En auditoras donde participa un equipo de traba$o, cada uno de los miembros debe concluir sobre el
resultado de su labor a medida que concluye con cada procedimiento realizado.
Las conclusiones deben realizarse sobre cada procedimiento y sobre cada uno de los componentes
en que se dividi la labor de auditora. La suma de cada una de estas conclusiones ser& la base
para la emisin del informe de auditora.
Carta de gerencia.
(na carta de representacin de la gerencia constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditora.
%ermite asegurar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que ,an sido
proporcionadas, y recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ,a
proporcionado toda la informacin importante y necesaria.
Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditora. Es necesario
discutir su contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el
rec,azo de la gerencia a suministrar esa informacin. %or lo general debe cubrir &reas tales como!
#uestiones en las que el conocimiento de los ,ec,os se limita a la gerencia.
#uestiones que requieren criterio cuya corroboracin no se pueda obtener por otro medio.
%lanes o intenciones de la gerencia que puedan afectar los estados financieros.
Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan afectar los estados
financieros.
Existencias de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados que poseen
cargos claves en el sistema de control.
/usencia de actos dudosos o ilegales por si ,ubieran ocurrido.
#onfirmacin de la informacin oportuna de otras manifestaciones que podran ser mal
interpretadas en que se desee concentrar la atencin.
La carta debe llevar la fec,a m&s cercana posible a la fec,a del informe de auditora y debe ser
posterior a la finalizacin de todo el traba$o realizado, inclusive a la revisin de los ,ec,os
posteriores. 1ebe ser aprobada antes de la emisin del informe de auditora ya que forma parte de
la evidencia sobre la cual se basa dic,o informe.
#uando se examinan estados financieros consolidados se deben obtener las cartas de las gerencias
de las compa0as consolidadas. /dem&s, la gerencia de la compa0a controlante deber& suministrar
por escrito, aspectos especficos atinentes a los estados financieros consolidados.
Carta con recomendaciones.
%uede ser que adicionalmente se requiera emitir un informe con aquellas excepciones detectadas en
los sistemas de control. %ara beneficio de la relacin ente + auditor, se debe revelar a la gerencia, en
el momento oportuno, las deficiencias significativas detectadas que pueden interesarle. )ales
diferencias suelen comunicarse por escrito. Es importante incluir en la carta que ellas son slo las
deficiencias detectadas como resultado del proceso de auditora y no las que un examen
especialmente destinado a tal fin podra revelar.
#ada recomendacin debe ser discutida con el funcionario responsable del ente y sus comentarios
incluidos al pie de cada una de ellas. Esto permite conocer la opinin de quien particip
directamente del tema y expresar sus motivos o actitud ,acia su adopcin.
Captulo #?. %nforme del auditor
Concepto.
El informe del auditor es el medio a travs del cual el profesional emite un $uicio tcnico sobre los
estados contables que ,a examinado. Es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin
sobre la tarea que realiz. En su informe, el auditor expresa!
Mue ,a examinado los estados contables de un ente, identific&ndolos.
#mo llevo a cabo su examen.
Mu conclusin le merece su auditora, indicando si dic,os estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas
contables vigentes.
Tipos de informe.
%nformes sobre !stados Contables4
7. *nforme breve.
C. *nforme extenso.
A. *nforme sobre revisiones limitadas.
Aseveraciones formales4
7. #ertificaciones.
Muicios especficos4
7. *nforme sobre los controles.
C. *nforme sobre traba$os especiales.
Caractersticas generales de contenido del informe breve.
%ntroduccin.
Los informes emitidos por el auditor deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de
expresiones ambiguas que lleven a confusin al lector de los mismos.
Definicin.
El informe breve es el medio a travs del cual el #ontador %blico expresa su opinin o se abstiene
de ,acerlo sobre la situacin patrimonial, financiera y econmica expuesta en los estados contables
que ,a examinado en un traba$o de auditora completo.
S/ RT 7 El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es
el que emite un contador pblico basado en el trabajo de auditora realizado mediante el
cual el profesional e!presa su opini"n o declara que se abstiene de emitirla sobre la
informaci"n que contienen dic#os estados$ El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con
estas normas de auditora$
Contenido.
7. )tulo.
C. Lugar de emisin.
A. Fec,a.
I. 1estinatario.
8. *dentificacin de los estados contables auditados.
H. /lcance del examen.
6. /claraciones al dictamen.
>. 3pinin o $uicio tcnico ?dictamen;.
=. Firma del profesional.
2. <$tulo.
El ob$etivo es que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. .eg<n 'T > :%nforme del Auditor;
5. Lu!ar de emisin.
El lugar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe. alvo que se ,aga una aclaracin
especfica al respecto, dic,o lugar establece el mbito de responsabilidad del profesional en
cuanto a las normas contables y de auditora que conforman el marco de referencia de su opinin.
=. ;ec&a.
La fec,a del informe delimita el momento ,asta el cual el auditor ,a realizado procedimientos de
revisin con respecto a los estados contables sobre los cuales emite su opinin. 9asta ese momento
existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos significativos que deban tener
alguna exteriorizacin en los estados contables. ?#onocimientos de ,ec,os posteriores que pudieran
tener influencia significativa en la informacin que contienen los estados contables;.
./RT 7 %a fec#a de emisi"n (da mes & a'o) es (eneralmente aqu)lla en que se #ubiera
concluido el trabajo de auditora en dependencias de la or(anizaci"n a que corresponden los
estados contables e!aminados$ Esta fec#a limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento de #ec#os posteriores a la fec#a de los estados contables que pudieran tener
influencia si(nificativa en las informaciones que ellos contienen &a fueran los si(uientes*
+qu)llos que tuvieran una influencia directa en la situaci"n patrimonial o en los
resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
6ec8os Confirmatorios! ,ec,os o situaciones vinculadas al e$ercicio que se esta cerrando y que
deben ser considerados para perfeccionar las valuaciones al cierre
E$emplo! deudores por venta que a la fec,a de los EE## presentaban dudas en cuanto a su
cobro y durante la preparacin de los mismos cancelan sus compromisos. #orresponderia desafectar
la prevision que se ,abia constituido a tal fin.
'ercaderia que fueron previsionadas al cierre por estimar difcil su venta y se logra realizarla
sin dificultad, corresponderia revertir la prevision realizada.
+qu)llos que si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente
precedente deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciaci"n del futuro de la situaci"n patrimonial o de los resultados del ente$
6ec8os Nuevos! ,ec,os cuya incidencia va a recaer en el nuevo e$ercicio, pero por su importancia
deben ser comentados en notas.

E$empo! El *ncendio total de una planta industrial, la perdida de contratos o convenios de
venta de clientes importantes que podrian afectar significativamente los resultados de la empresa,
etc.
>. .estinatario .
S/ RT 7 El informe debe ser diri(ido a quien contrat" los servicios del auditor o a qui)n el
contratante indicara como receptor de ese informe$ En el caso en que el destinatario
fuera un ente el informe debe diri(irse a su propietario o a sus m,!imas autoridades
(accionistas o -irectorio)$
)ambin puede estar dirigido a!
a( 3rganismos de #ontrol ocietario del Ente, *nstituciones previsionales o Fiscales del Ente.
b( *nstituciones Jancarias o de #rdito.
c( 3tras #ompa0as, #lientes o %roveedores.
d( *ndividuos con %otencial deseo de *nvertir en el Ente.
:, 0arrafo de %ntroduccionF
Este %arrafo explicativo define cada una de las tareas profesionales de manera de establecer cada
una de ellas, sus contenidos, fines y responsabilidades sobre los EE##, la responsabilidad de la
emision y la responsabilidad del auditor, tambien suele ,acerse referencia a la denominacin del
Ente a quien pertenecen los EE## auditados, de$ando su detalle para el parrafo siguiente.
4ueva modalidad incorporada a partir de la sancion de la ley penal tributaria en donde en su /rt 7A
pena al contador publico que, a sabiendas, dictaminare o certifique EE## o documentacin para
cometer delitos que per$udiquen al F*#3 ? lo *n,abilita por el doble de la condena;
En mi car&cter de /ontador $ublico 2ndependiente, informo sobre la auditoria que ,e reali.ado
sobre los Estados /ontables de 33 1.#.-, detallados en el apartado 2 siguiente. Los Estados
citados constituyen una informacin preparada y emitida por los administradores de la
sociedad en ejercicios de sus funciones e)clusivas. ?i responsabilidad es e)presar una
opinin sobre dic&os estados contables basado en mi e)amen de auditoria con el alcance que
menciono en el parrafo 22!
4, dentificacin de los estados contables auditados.
S/RT 7 Se debe indicar con precisi"n & claridad*
.ada uno de los estados contables a los que se refiere dic#o informe
%a denominaci"n completa del ente a quien pertenecen
%a(s) fec#a(s) o perodo(s) a que se refieren$
"as Notas a !!CC contienen contienen informacin y explicaciones sobre eventos y transacciones
que por razones de dice0o no de los EE##, no resulta conveniente su inclusin en ellos, pero son de
utilidad para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones con una base ob$etiva.
Como forman parte de los !!CC al auditor debera examinarlas.
1ebe constarar si las notas son completas, claras y precisas y que la redaccion utilizada sea
accesible para el usuario no experto en materia contable.
@, Alcance del e)amen.
El concepto de Alcance esta relacionado con las normas Aplicadas en la revisin de los
EE"". *'ormas de Auditoria,.
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podra optar por detallar la totalidad de los
procedimientos realizados o referirse a un marco conceptual, representativo de su labor.
En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditora aplicada sino una simple
referencia a las mismas
En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe ,acer una mencin de cu&les
,an sido las normas de auditora que no ,an sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la
revisin y, por consiguiente, sobre su opinin.
)ales Limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, y tambin debe mencionar si la
restriccin ,a sido impuesta por el contratante del servicio de auditora o es consecuencia de otras
circunstancias.
En aquello casos en que parte significativa de la opinin del auditor este basada en el $ucio tcnico
realizado por otro profesional ?contador publico u otro tipo;. 4o mencionar esta situacin
responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros profesionales, que pudo o no ser
revisada por el.

A, Aclaraciones -revias al dictamen.
.uando se(n el juicio del auditor que emite el informe fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma m,s adecuada la informaci"n
dic#as aclaraciones debe e!ponerlas en un apartado especfico previo a aqu)l en que inclu&a
el dictamen$
e usa cuando resulta conveniente para una me$or interpretacin del examen la inclusin de ,ec,os
o circunstancias importantes.
%a e!posici"n en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas cuando ello
sea pertinente e!cusa al auditor de incluirlas en su informe pero debe indicar tal
situaci"n & remitirse a la nota respectiva$
La inclusin en 4otas a los EE## permite reducir las aclaraciones en este apartado, pero debe
indidicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva.
El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representaren
salvedades o e!cepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el p,rrafo del
dictamen o de la opini"n$
Este apartado se incluye en el informe breve solo cuando es necesario agregar informacin
aclaratoria para explicar una situacin determinada o para fundamentar el tipo de dictamen que se
emita.
olo debe incluirse ba$o este ac&pite como aclaraciones al dictamen ?opinin;, aquellos conceptos
que a $uicio del profesional merezcan ser conocidos por los lectores de los estados contables por su
efecto sobre los mismos, y que no est&n expuestos en otra parte de dic,os estados o, est&ndolo, su
incidencia sobre las afirmaciones incluidas en los estados auditados ,aga forzosa su inclusin ?de
modo que permitan interpretar en forma mas adecuada la informacin;.
La ") 6 considera la inclusin de este apartado para el caso de dictamenes con salvedades,
adversos o con abtension de opinin. /unque es compatible con todos los tipos de dictamenes,
inclusive el dictamen sin salvedades, en casos excepcionales y restrictivos y siempre que no
contengan manifestaciones o frases que lo contradigan.
B, Opinin o juicio t6cnico *dictamen,.
En este apartado el auditor debe e!poner su opini"n o abstenerse e!plcitamente de
emitirla acerca de si los EE.. en su conjunto presentan razonablemente en sus aspectos
si(nificativos (se agrego este a%artado ,ue se relaciona con un error tolerable o
signi&icatividad relativa) la informaci"n que ellos deben brindar de acuerdo con las /.0
vi(entes. (1e refieren tanto a aspectos de medicin como a aspectos de e'posicin*.
23, %nformacin AdicionalF %nformacin !special re9uerida por le&es o normas menores.
En este apartado se incluye informacin requerida por Leyes o 1isposiciones 4acionales,
%rovinciales, 'unicipales o de organismos %blicos de control de la %rofesin, se agrega al dictamen
como un ltimo componente antes de la firma del auditor.
!l contenido de este componente no resulta necesario para la emision de un -ucio profesional.
,curre 9ue por imperio de normas legales se puede exigir cierta informacin especial como4
*ndicaccion del estado de deuda con el sistema unico de seguridad social
3tro tipo de deudas con organismos oficiales
#umplimiento con la ley de sociedades comerciales Ley 7=88B
1iscontinuacion del a$uste por inflacin
"a informacin puede variar en cada -urisdiccin dependiendo de las disposiciones locales
9ue se 9ue se agregen a los re9uerimientos nacionales o tambien seg<n la forma -uridica del
ente o del organismo ba-o cu&o control se encuentre. E$emplo
'ension de que los EE## examinados concuerdan con los registros contables de la
sociedad, los que, en sus aspectos formales, ,an sido llevados de conformidad con las
disposiciones legales vigentes, y sus anotraciones concuerdan con los auxiliares respectivos
?1toDLey 7HHA>+86;.
'ension del monto de la deuda devengada y exigible a la fec,a de cierre del e$ercicio a favor
del istema *ntegrado de Eubilaciones y %ensiones por aporte y contribuciones, que surge, de
los registros contables de la ociedad.
En la %rovincia de Juenos /ires, monto de la deuda devengada y exigible a la fec,a de cierre
del e$ercicio con la /dministracion %orvincial de *mpuestos en concepto de *mpuesto sobre los
*ngresos Jrutos.
%ara las sociedades que ,acen 3ferta %ublica de de sus )itulos Galores, se agrega
'ensionar si los EE## se encuentran asentados en el Libro -*nventario y Jalances. y
fueron preparados segn la Ley 7=88B y las "esolucioens pertinentes de la #omision
4acionales de Galores.
'ensionar si como parte de su revisin el auditor ,a examinado la rese0a *nformativa
preparada por el 1irectorio de la ociedad y si tiene 3bservaciones que formular en lo
que es materia de su competencia.
A efecto de dar cumplimiento a las disposiciones vi!entes informa queC.
a* -os EE// auditados concuerdan con los #egistros /ontables de la 1ociedad, los que
,an sido llevados de acuerdo con las disposiciones legales.
b* Al 41 de diciembre de 2511, las deudas devengadas a favor del #gimen 0acional de
6ubilaciones y $ensiones que surge de los #egistros /ontables, ascienden a 7........ no
siendo e'igibles a esa fec,a ( o de los cuales 7....... son e'igibles a esa fec,a*.
22, ;irma del Auditor y ;orma de -resentacin.
3irma del Auditor! Es el elemento a travs de del cual el auditor avala los $uicios emitidos en su
informe.
El informe debe llevar la firma del contador pblico con la aclaraci"n de su nombre &
apellido completo ttulo profesional & nmero de inscripci"n en la matrcula del consejo
profesional correspondiente$
.uando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos profesionales se
debe colocar su denominaci"n antes de la firma del contador pblico inte(rante que
suscribe el informe respectivo debiendo #acerse constar su car,cter de socio$
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor
de la matrcula de la $urisdiccin en la cual el informe ,a sido emitido.
El informe debe llevar!
Firma del #ontador %ublico ologr&fica
/claracin de su 4ombre y /pellido #ompleto.
)itulo %rofesional.
4umero de *nscripcin en la matricula den #onse$o %rofesional #orrespondiente.
En #/J/ por ley, se debe incluir la determinacin de la universidad que expidio el titulo. ?En
%orvinvia de Juenos /ires tambien se adopta;.
En caso de ociedades de %rofesionales, *nscriptas en los #onse$os %rofesionales, se debe
colocar su 1enominacin, debiendo constar su car&cter de socio.
0resentacin.
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables
objeto de la auditora$ En ambos casos las fojas firmadas de )stos que contuvieran los
estados b,sicos deben estar firmadas por el auditor & las restantes deben estar firmadas
o inicialadas por )ste con las prescripciones de las normas 111$.$1 23 & 24$ (5irma)$
El informe debe presentarse por separado o ad$unto a los estados contables ob$eto de auditoria.
)odas las ,o$as de los EE## deben estar inicializadas y firmadas. El informe debe ser impreso en
papel con membrete del profesional.
Tipos posibles de opinin profesional.
%nforme sin limitaciones o reservas J %nforme sin .alvedades
6.uando #ubiere realizado su e!amen de acuerdo con estas normas el contador publico
debe opinar favorablemente7siempre que7 pueda manifestar que los EE.. objeto de
+uditoria presentan razonablemente la informaci"n que ellos deben brindar de acuerdo con
las /.0 vi(entes7$
Es decir, que se ,aya satisfec,o que las afirmaciones expresadas en los EE## ob$eto de auditora
sean validas, de acuerdo a las 4#% vigentes.
1emuestran que le profesional considera que los %rincipios utilizados por el Ente en la preparacin
de esa informacin se corresponden con las 4#% vigentes y que no encontr excepciones que
mencionar en su revisin.
(na opinin sin salvedades significa que el auditor ,a realizado ?cumplido; todas las &reas de
auditora de acuerdo con la normativa vigente al respecto y que los estados contables presentan
razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a la fec,a en que se informa y los
resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio neto y los cambios en su posicin
financiera por ese perodo o e$ercicio.
La emisin de un $uicio sin salvedades lleva implcito que el auditor est& satisfec,o con respecto a los
siguientes aspectos importantes!
Due no 8a 8abido restricciones en el alcance de la auditora. ?4o ,a tenido limitaciones para
desarrollar su investigacin;.
Due los estados examinados 8an sido preparados sobre la base de principios contables
aceptables & apropiados 8abi7ndose cumplido con los pronunciamientos profesionales
legales & -urisdiccionales aplicables a los estados contables & a las circunstancias del
ente.
Due los estados contables cumplen con los siguientes aspectos!
- #onsistencia o uniformidad en la aplicacin de los principios contables. ?4o ,an existidos
cambios en las 4#% aplicadas con respecto al e$ercicio anterior;.
- #ompleta informacin en cuanto a requisitos de exposicin financiera y de medicin. ?4o
existen sin corregir errores de exposicin, errores u omisiones de medicin de la informacin
contable.;
- /decuada clasificacin de los componentes individuales significativos.
- 'e9uerimientos legales aplicables.
1e modo que el auditor se ,a formado un $ucio sin observaciones sobre la razonabilidad con que los
EE## exponen la situacin de la empresa y sobre la uniformidad con los del e$ercicio anterior.
Alcance del !xamen
8e reali.ado el e'amen de la informacin contenida en los estados indicados en 2* de acuerdo con
las 0ormas de Auditoria vigentes, las que prescriben la revisin selectiva de dic,a informacin!
Aclaraciones 0revias al Dictamen
En el caso de ser necesarias ciertas aclaraciones, puede ser incluido este p&rrafo cuando ello
corresponda.
Dictamen
En mi opinin, los Estados /ontables mencionados demuestran ra.onablemente su situacin
patrimonial al9de9.2511, los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto
y flu%o de efectivo por el e%ercicio cerrado en esa fec,a, de acuerdo con las normas contables
profesionales!.
En los casos mencionados en que el ente modifica las cifras de los estados contables de e$ercicios
anteriores, si bien no se afecta la uniformidad, se incluir& un p&rrafo intermedio en el informe del
auditor a efectos de indicarle al lector que se produ$o un cambio con respecto a los principios
aplicados ,asta el a0o anterior y que el mismo se realiz y expuso con car&cter retroactivo.
/simismo, esta situacin debe estar explicitada en nota a los estados financieros cuantificando el
impacto.
%nforme 3avorable con .A"C!DAD!.
El -ictamen 5avorable puede ser acotado con %imitaciones que se las denominan*
indistintamente 6salvedades o e!epciones7$ %as 6S+%8E-+-ES7 se emplean cuando se
trata de 9ontos o +spectos que por su si(nificaci"n /: justifican que el auditor deba
emitir un dictamen +dverso o +bstenerse de opinar sobre los Estados .ontables objeto de
auditoria$
+l e!presar su salvedad &a fuera )sta determinada o indeterminada el auditor debe
dejar constancia de la raz"n de su e!istencia & de la informaci"n adicional correspondiente$
2, S+%8E-+-ES -ETER91/+-+S
- %as salvedades determinadas son aqu)llas ori(inadas en discrepancias respecto de la
aplicaci"n de las normas contables profesionales (de valuaci"n o e!posici"n) utilizadas
para preparar & presentar la informaci"n contenida en los estados contables sujetos a
la auditora$ .uando correspondiera debe dejar constancia de las partidas & montos
involucrados$
1. %nforme con salvedades por cuestiones de valuacin.
Este tipo de opinin se emite en aquellos casos en que el auditor, al realizar las tareas de revisin de
los estados contables, detecta un apartamiento de las normas contables vigentes por parte de la
sociedad. Este desvo debe ser cuantificado por el auditor y slo generar& una salvedad de tipo
determinada en la opinin principal en la medida en que sea de significacin.
-La sociedad ,a diferido T..... 1e *ntereses 1evengados durante el e$ercicio que debieron
,aberse incluido como partida del e$ercicio en el Estado de "esultado..
Dictamen
:En mi opinin, !NC!0T, 0,' los efectos de no imputar a resultados los intereses
devengados indicados en el p&rrafo precedente, los EE## mencionados presentan razonablemente
la ituacin %atrimonial de OO ./ al:.de:.del CB77 y los resultados de sus operaciones por el
e$ercicio finalizado en esa fec,a, de acuerdo a las 4#% vigentes..
#. %nforme con salvedades por falta de exposicin de informacin.
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que los estados contables del ente auditado
no inclu&en toda la informacin necesaria de acuerdo con las normas contables vigentes. En
estos casos, el profesional debe emitir una opinin con salvedad determinada a la exposicin.
-La sociedad 43 ,a preparado el Estado de Flu$o de Efectivo al:de:del CB77, cuya
presentacin es requerida por las 4#% vigentes. Este Estado de Flu$o de Efectivo es necesario para
refle$ar la evolucin financiera del Ente por el e$ercicio cerrado el:.de:del CB77..
Dictamen
:En mi opinin, !NC!0T, 0,' la falta de presentacin del Estado de Flu$o del Efectivo
indicado en el p&rrafo precedente, los EE## mencionados presentan razonablemente la ituacin
%atrimonial de OO ./ al:.de:.del CB77 y los resultados de sus operaciones por el e$ercicio
finalizado en esa fec,a, de acuerdo a las 4#% vigentes..
). %nforme con salvedades a la uniformidad.
/o es necesario que el auditor #a(a referencia a que la informaci"n se presenta en forma
uniforme respecto del ejercicio anterior (Ri(e tambi)n para las primeras auditorias & no
ri(e para los casos de opiniones +dversas o +bstenci"n de :pini"n)$ %a ausencia de la
salvedad indica que se #a cumplido con esa caracterstica de la informaci"n & solo
corresponde a ella cuando #ubiera sido violada a trav)s de la enunciaci"n de la e!cepci"n
%a redacci"n de la salvedad por falta de uniformidad con respecto a los criterios contables
utilizados en el ejercicio anterior debe contener una descripci"n clara del cambio de las
razones que lo motivaron & de sus efectos cuantitativos$ + si mismo el auditor debe
manifestar se esta de acuerdo o en desacuerdo con el cambio realizado$
/dem&s, Las 4#% exigen que, formando parte de la opinin, se explicite si el ente ,a cumplido con
el principio de 1N%3,'/%DAD. Esta opinin sobre uniformidad se refiere a si los !!CC 8an sido
preparados utilizando los mismos criterios normas & m7todos de medicin & exposicin
contable 9ue 8an sido utilizados en la preparacin de los !!CC correspondientes al e-ercicio
o periodo econmico anterior.
1ado que el principio de uniformidad forma parte de la #(/L*1/1 de la informacin contable, la
tendencia profesional actual es no valorizar excesivamente este criterio exigiendo una mencin
expresa en el informe del /uditor. %or lo tanto, solo se incluir en el dictamen una mencin a
este tema en caso de 9ue merezca una salvedad por u no cumplimiento.
La definicin de determinada se basa en que la cuantificacin sea posible y ob$etiva, es decir, cuando
el auditor puede cuantificar la magnitud de la diferencia entre la informacin presentada en los
EE## y la que correspondera de acuerdo con las 4#% vigentes.
-or cambio en los criterios de valuacin.
#uando se realiza un cambio en los criterios de valuacin utilizados por el ente para la confeccin de
los estados contables y, en la medida que dic,o cambio genere una diferencia significativa con
respecto al criterio utilizado ,asta el e$ercicio o perodo anterior se afectar& la uniformidad.
"as alternativas de cambio de criterio de valuacin pueden ser por cambios!
?4o todos estos cambios afectan. En principio, la opinin sobre uniformidad;.
- De una norma aceptada a otra aceptada. /fecta la uniformidad puesto que se cambia de
criterio contable dentro de las alternativas posibles de aplicacin< los estados contables no son
comparables y debe exponerse esa situacin. Es decir, este es el nico caso donde debe
mencionarse explcitamente en el informe del auditor el tema de vulneracin a la uniformidad.
- De una norma aceptada a una norma N, aceptada. El informe del auditor lleva una
opinin con salvedades, ya que no se aplicaron correctamente las normas contables vigentes. En
este sentido, esa -calificacin. en la opinin principal incluye en forma implcita el problema de
uniformidad y no correspondera incluir una mencin especial a la falta de uniformidad.
- De una norma N, aceptada a otra norma N, aceptada. En ambos e$ercicios no se ,an
aplicado normas contables y en ellos debe calificarse la opinin del auditor. Es decir, lleva a una
opinin con salvedades en la opinin del auditor, ya que no se aplicaron las 4#% vigentes, por lo que
es un problema de Galuacin.
- De una norma N, aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidi corregir una
situacin incorrecta y, seguramente, la correccin ya est& expuesta al lector de los estados contables
a travs de una nota explicando que se ad$untaron los EE## comparativos o, en su caso, incluyendo
un /$uste de e$ercicios anteriores en Estado de Evolucin del %atrimonio 4eto respectivo. Esta
situacin ya expone el cambio de criterio contable. 4o resultara necesario incluir una salvedad a la
uniformidad.
0or lo tanto el <nico caso donde debera mencionarse explcitamente en el informe del auditor
el tema de vulneracin a la uniformidad es cuando se cambia de una norma contable dentro
de normas alternativas.
!-emplo4 Cambio de una Norma N, Aceptada a una Norma Aceptada
,pinin
En mi opinin, los EE// de9.1.A demuestran ra.onablemente su situacin $atrimonial al9
de9del 2511, los #esultados de sus :peraciones, las variaciones en su $atrimonio 0eto y en su
+lu%o de Efectivo por el e%ercicio finali.ado en esa fec,a, de acuerdo a las 0/$ vigentes!.
)ic,as 0ormas ,an sido aplicadas ;niformemente con las del E%ercicio Anterior, ED"E-<O -O/ el
cambio en la medicin contable de bienes de cambio, tal como se e'plica en 0ota 2, y /:0 -A
/;A- /:0/;E#):.
!-emplo4 Cambio de una Norma Aceptada a ,tra Aceptada
En el presente E%ercicio, la 1ociedad <al=o sus E'istencias de "ercaderas de acuerdo con
el costo de reposicin al cierre del e%ercicio, en tanto que en E%ercicios Anteriores utili.o el criterio de
costo ree'presado. El cambio de criterio origino un incremento en el rubro >ienes de /ambio y una
disminucin correlativa en el costo de ventas de 7....!.
Dictamen
En mi opinin, los EE// presenta ra.onablemente la 1ituacin $atrimonial de 33 1.A al9
de9.del 2511 y los resultados de sus operaciones por el e%ercicio cerrado en esa fec,a, de acuerdo
con las 0/$ "O' ED"E-"E' de lo indicado en el apartado anterior, lo cual afecta a la
Fniformidad con respect a la informacin contenida en los EE"" de Ejercicios Anteriores.
-or cambio en los criterios de e)posicin.
Existir&n salvedades determinadas a la uniformidad cuando ,aya ,abido cambios en los criterios de
exposicin utilizados en un e$ercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la
salvedad a la opinin principal.
!-emplo de 1na Norma Aceptada a una No Aceptada
/omo se e'plica en 0ota 2, la sociedad ,a preparado el Estado de #esultados al9.de9del
2511 sin discriminacin de los gastos que componen cada concepto. En su lugar ,a agrupado el total
de gastos ba%o el concepto de gastos ordinarios, por 7... Esta forma de presentacin esta en
desacuerdo con las 0ormas /ontables.!
Dictamen
En mi :pinion, -os Estados /ontables de 33 1.A, demuestran ra.onablemente su 1ituacin
$atrimonial al9.de9.del 2511, los #esultados de sus :peraciones ED"E-<O -O/ la falta de una
adecuada E'posicin de los conceptos que generan los #esultados del E%ercicio, las variaciones en
su $atrimonio 0eto y en su +lu%o de Efectivo por el e%ercicio terminado en esta fec,a, de acuerdo con
las 0/$ <igentes.!
-or una limitacin al alcance.
En general, la existencia de una limitacin al alcance, adem&s de afectar la opinin principal, conlleva
a una calificacin de la opinin sobre uniformidad. Esto se debe a que, si el auditor no pudo aplicar
algn procedimiento de auditora de importancia para formarse un $uicio sobre alguna afirmacin
significativa de los estados contables y por esa causa no puede opinar si los estados contables ,an
sido preparados de acuerdo con normas contables, tampoco puede opinar si dic,as normas ,an sido
aplicadas en forma uniforme con el e$ercicio anterior.
*. %nformes con !rrores de observacin o medicinF,misiones .ignificativas
Los !rrores de ,bservacin4 son aquellos que consisten en de$ar fuera del campo de medicin
contable elementos del patrimonio o transacciones que deben incluirse en el. ?3mitir la inclusin de
ventas dentro de las transacciones del e$ercicio, lo que repercute en la no consideracin de los
efectos patrimoniales y de resultados que esas ventas produ$eron;. /simismo, puede cometerse el
error de incluirse dentro del campo de medicin contable o transacciones que no corresponden al
ente ?duplicacin de la contabilizacin de ventas, una compra, etc., o con la registracin de aquellos
activos intangibles que las normas contables solo aceptan que sean contabilizados cuando se
compran, etc.;.
Los !rrores de /edicin son! consisten en traducir el elemento patrimonial o la transaccin
incorrectamente a lengua$e contable< en cometer un error en su expresin cuantitativa. ?Jienes de
cambio valuados a precio de mercado, registracin de ingresos por lo percibido en lugar que por lo
devengado, etc.;.
#omo consecuencias de estos errores se producen efectos sobre las afirmaciones contenidas en los
EE##.
i estos no son *mportantes, no existe efecto sobre la opinin del auditor.
i las afirmaciones particulares se ven afectadas sufren una importante distorsion, pero los
EE## en con$unto no son afectados en forma significativa, la opinin principal sera favorabl0e
con una salvedad a las 4#% aplicadas que en la redaccion contendra la expresin -exepto
por..
i, en cambio, los EE## en con$unto son distorsionados en forma significativa, corresponde
emitir una opinin /dversa.
5, S+%8E-+-ES 1/-ETER91/+-+S
- %as salvedades indeterminadas son aquellas ori(inadas en la carencia de elementos de
jucio validos & suficientes para poder emitir una opini"n sobre una parte de la
informaci"n contenida en los estados contables e!aminados$
- El estos casos el +uditor debe e!presar si su salvedad obedece a limitaciones de
alcance de la tarea o a la sujeci"n (1ncertidumbre) de una parte o de toda la
informaci"n contenida en los EE.. a ;ec#os 5uturos cu&a concreci"n no pudiera ser
evaluada en forma razonable$
La definicin de indeterminada se basa en que la cuantificacin no es posible, es decir, cuando el
auditor no puede cuantificar razonablemente la incidencia que este ,ec,o tiene con respecto a las
afirmaciones incluidas en los estados contables.
/ expresar su salvedad, ya fuera esta determinada o indeterminada, el auditor debe de$ar constancia
de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente.
1. %nforme con salvedades por limitaciones en el alcance.
El 1nforme debe contener una 9anifestaci"n acerca de si el e!amen se desarrollo o no se
desarrollo de acuerdo a las normas de auditoria vi(entes$
La emision de un informe sobre los EE## implica su examen previo de acuerdo con las normas de
auditoria, lo cual se concreta consignando que fueron aplicadas dic,as normas. e lo incluye para
tratar de K/"/4)*U/" al cliente la aplicacin de los mimimos procedimientos establecidos en las
mismas, que deben respetare. ?/unque sabemos que no son suficientes;.
Si e!istieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisi"n
de una opini"n o implicaran salvedades a )sta aqu)llas deben ser claramente e!puestas en
el apartado denominado 6+lcance del trabajo de auditora7$
?El /uditor no sabe si determinadas afirmaciones son confiables o no.;
!n el caso 9ue existiera una limitacin al alcance, el profesional debe ,acer una mencin de
cu&les ,an sido las normas de auditora que no ,an sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la
revisin y, por consiguiente, sobre su opinin.
Tales %imitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados en su caso se'alando lo
si(uiente*
Si la restricci"n #a sido impuesta por el .ontratante del Servicio de +uditoria$ (<na
limitaci"n al alcance impuesta por el ente=por contrato)
Alcance de la Auditoria
8e reali.ado el e'amen de la informacin contenida en los EE// indicados en el apartado
precedente de acuerdo con las 0ormas de Auditoria <igentes, E)cepto que por el ente me ,a
solicitado que no requiera /onfirmacin escrita de los /rditos por <enta y no me ,e podido
1atisfacer por $rocedimientos Alternativos!.
,pinin
En mi opinin, 1FGE<O A el efecto de los a%ustes, si los ,ubiera, que pudieran resultar de
no ,aber mencionado la limitacin descripta en el p&rrafo Anterior, los Estados /ontables99!.
<na limitaci"n al alcance impuesta por las circunstancias$
precedente de acuerdo con las 0ormas de Auditoria <igentes, E)cepto que por ,aber sido
designado como Auditor con posterioridad al cierre del e%ercicio, no ,e observado el recuento fsico
de los >ienes de /ambio al9de9del 2511y 0o me ,e podido 1atisfacer de :tros $rocedimientos de
Auditoria de las E'istencias +inales!.
,pinin
En mi opinin, 1FGE<O A el efecto de los a%ustes, si los ,ubiera, que pudieran resultar de
no ,aber mencionado la limitacin descripta en el p&rrafo Anterior, los Estados /ontables99!
Si parte del trabajo de auditora se apo&a en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ltimo
auditor)$ Esta limitaci"n al alcance ser, optativa$ Si no se inclu&e se supone que el
auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informaci"n
contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen$
Esta seccin del informe de auditora se debe ,acer referencia a aquellos casos en que parte
significativa de la opinin del auditor est& basada en el $uicio tcnico realizado por otro profesional.
4o mencionar esta situacin responsabiliza al auditor firmante de la labor realizada por otros.
,pinin 2asada en 0arte en el informe de ,tro 0rofesional
i el #ontador fuese el /uditor de un $uego de EE##, parte de cuyo contenido esta avalado por el
dictamen de otro profesional, debe decidir que responsabilidad sume respecto a este dictamen.
?E$emplo #uando el contador audita EE## consolidados o cuando la empresa aplica el mtodo G%%
para la valuacin de sus inversiones y los EE## de la+s sociedad+es controlarte+s est&n emitidos por
otro contador %ublico;.
D i el /uditor no ,ace mencin alguna en su informe se supone que asume plena responsabilidad
por ese dictamen, como si el mismo ,ubiese realizado el traba$o ?e$emplo, el otro %rofesional es
socio o representante o el audito se ,a satisfec,o plenamente de la independencia y competencia del
colega y ,a efectuado una revisin del traba$o realizado por este;.
D i, en cambio, el auditor no examina el traba$o del otro profesional y no puede satisfacerse de la
independencia y competencia del oro profesional, se produce una limitacin en el alcance que debe
tener efecto correspondiente en la opinin.
precedente de acuerdo con las 0ormas de Auditoria <igentes. )e%o constancia que para verificar la
ra.onabilidad de la informacin correspondiente a la 'HE/1E' en ?? ( '' @ del total del Activo y
'' @ de los resultados del e%ercicio (esto cuando correspondiera*, me ,e basado en el dictamen
recibido de otro Auditor!.
(na alternativa posible es indicar en el prrafo de Alcance que el examen se realizo de acuerdo con
las 4#% Gigentes, aclarando mas adelante :excepto por lo indicado en el prrafo siguiente;. /
continuacin se efectuara una descripcin de las limitaciones ocurridas. !n el prrafo de
Aclaraciones 0revias al Dictamen.
.uando un procedimiento usual se #ubiese modificado sustituido por otro alternativo o
suprimido & el auditor #ubiera obtenido la evidencia v,lida & suficiente para sustentar
adecuadamente su juicio no es necesario dejar constancia en el apartado 6+lcance del
trabajo de auditora7 del procedimiento omitido$

La utilizacin de procedimientos alternativos! ante la existencia de limitaciones de alcance, si el
auditor la ,ubiere eliminado a traves de la aplicacin de algun procedimiento alternativo, no ,ay
efecto sobre el dictamen, ya que no ,ay limitacion de alcance.
,rigen de las limitaciones en el alcance! resultan de la imposibilidad para el auditor de realizar
algn procedimiento de revisin que l considera necesario para que su examen est de acuerdo con
normas de auditora.
0rocedimientos Alternativos! e refieren solo en el caso de que el /uditor no pudiera llevar a cabo
ningn procedimiento de /uditoria y le fue *'%3*JLE formarse una opinin sobre el Estado o "ubro
respectivo aplicando algn otro procedimiento de /uditoria /lternativo.
Concecuencias! Las limitaciones en el alcance tienen como consecuencia la emisin del informe del
auditor con una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin, la que depender& de la
importancia y magnitud relativa que tenga al procedimiento de auditora sobre los estados contables
en su con$unto.
0ara emitir un dictamen favorable es necesario 9ue se den una serie de condiciones4
La primera de ellas es que no existan limitaciones para el desarrollo de la investigacin. !stas
limitaciones pueden originarse en situaciones de 6ec8o o en 'estricciones establecidas en el
Contrato de Auditoria.
'estricciones de 6ec8o4 *nexistencia de elementos de $uicio para verificar determinadas
afirmaciones porque ellos fueron extraviados o destruidos< el auditor fue contratado despus del
cierre y no pudo presenciar el inventario fsico de bienes de cambio ni aplicar procedimientos
alternativos satisfactorios.
'estricciones establecidas por Contrato4 %ro,ibicin de confirmar las cuentas a cobrar, o no
relevamiento fsico de los bienes de cambio, o la negacin de autorizacin para acceder a
documentacin considerada fundamental ?#ircularizacin;, etc.
#uando se produce una limitacin en el alcance del examen se produce una salvedad indeterminada
a la opinin del auditor o una abstencin de opinin, porque el auditor no sabe si determinadas
afirmaciones son confiables o no. En tal caso, debe exponer la limitacin en el p&rrafo de /lcance y,
luego, debe incluirse la opinin que corresponda.
Limitaciones al alcance impuestas por el ente se refieren a situaciones donde aquel no permite al
auditor efectuar algn procedimiento de auditora por decisin propia ?#onfirmar saldos de cuentas a
cobrar, presenciar recuentos fsicos, etc.;.
Las Limitaciones al alcance impuestas por las circunstancias son todas las dem&s limitaciones.
4ormalmente las limitaciones en el alcance se describen en un p&rrafo explicativo por separado,
previo al p&rrafo de opinin y al que se ,ar& referencia tanto en el p&rrafo de alcance como en el de
opinin.
#. %nforme con salvedades por incertidumbre sobre la ocurrencia de 8ec8os futuros.
Este tipo de situacin se presenta en aquellos casos en que el profesional llega a la conclusin de
que los estados contables sobre los cuales est& emitiendo un $uicio tcnico pueden ser afectados
por un 8ec8o de importante magnitud 9ue estando en estado latente a<n no se 8a
exteriorizado o concretado.
El /uditor llega a esta conclusin ?existencia de *ncertidumbre sobre las afirmaciones contenidas en
los Estados #ontables; luego de desarrollar una *nvestigacin y 9aber 9ec,o todo lo posible por
obtener elementos de Euicios Galidos y uficientes.
i, a pesar de que el /uditor ,a aplicado todas las pruebas que ,a considerado necesarias en las
circunstancias, subsisten *ncertidumbres sobre la confiabilidad de determinadas afirmaciones de los
Estados #ontables, debido a razones de ,ec,o que est&n fuera de dominio del /uditor, este no
puede emitir un dictamen favorable.
i la afirmacin+es sobre la+s cual+es pesa la incertidumbre son importantes, pero no afectan las
afirmaciones generales, el auditor emitir& un informe con una excepcin o salvedad indeterminada.
"a confiabilidad esta .u-eta a la forma en 9ue se resuelva la incertidumbre por ello la
salvedad se redacta inclu&endo la !xpresin :.1M!T, A;.
Aclaraciones 0revias Al dictamen
Aal como seala la 0ota9 a los estados contables, la sociedad ,a sido demandada durante
el e%ercicio por el despido de 4B operarios, a la fec,a de este informe no es posible estimar el
resultado final de los %ucios y no se ,a previsto importe alguno por los pasivos que pudieran resultar!.
Dictamen
En mi opinin, 1;6EA: A los efectos que podran derivarse de las demandas sealadas en
el p&rrafo precedente, los estados contables99!
i las afirmaciones sobre las cuales pesa la incertidumbre fueran de magnitud muy relevante en
relacin con los estados contables considerados en su con$unto, en lugar de una salvedad de tipo
indeterminada, correspondera una abstencin de opinin.
). 1niforme con .alvedad a la 1niformidad
La Existencia de una Limitacin de /lcance adem&s de afectar la opinin principal, lleva apare$ada la
emisin de una alvedad de 3pinin a la (niformidad.
Esto se debe a que si el /uditor 4o pudo /plicar /lgn %rocedimiento de /uditoria de *mportancia
para formarse un Euicio sobre alguna /firmacin ignificativa de los Estados #ontables tampoco
puede opinar si los Estados #ontables ,an sido preparados de acuerdo con las 4#% Gigentes,
)ampoco puede 3pinar si dic,as 4ormas ,an sido /plicables en forma (niforme con el periodo
/nterior. No se 8ace mencin !xpresa &a 9ue se entender 9ue la .alvedad en la ,pinin
%nclu&e a la 1niformidad.
(na salvedad con car&cter indeterminado en la opinin principal, lleva apare$ada la emisin de una
opinin indeterminada sobre la uniformidad, dado que si no se ,a podido aplicar algn procedimiento
de auditora de significacin con respecto a alguna de las afirmaciones incluidas en los estados
contables, tampoco se podr& opinar sobre si la norma ,a sido consistentemente aplicada en relacin
con los estados contables del e$ercicio anterior.
Lo que produce la salvedad indeterminada o abstencin de opinin, no es la limitacin en el alcance
sino el potencial efecto que sobre los estados contables ba$o examen tiene dic,a restriccin.
Dictamen Adverso
El +uditor debera emitirlo cuando como consecuencia de #aber realizado su e!amen de
acuerdo con las /ormas de +uditoria Toma .onocimiento de problemas que implican
Salvedades -eterminadas a la :pini"n 0rincipal de Tal 1mportancia que no +dmiten la
emisi"n de una :pini"n con Salvedades$ En conocimiento suficiente de los problemas por
parte del auditor revela que es inapropiada una abstencion de opini"n$
El Auditor" al aber observado ! cuanti&icado los %roblemas mencionados" conoce ,ue los Estados
Contables Auditados no re%resentan ra'onablemente la Situaci-n 2atrimonial" Econ-mica !
3inanciera de la Em%resa ! %or lo tanto debe incluir en su dictamen un 4uicio 5.cnico en ese
sentido$
El +uditor debe e!presar que los EE.. /: presentan la informaci"n perteneciente de
acuerdo con las /.0 8i(entes E!plicando las razones que avalan su :pini"n$ (>eneralmente
en un p,rrafo especfico ubicado en el apartado de* 6+claraciones 0revias al -ictamen)$
Aclaraciones 0revias al Dictamen .
-La sociedad no ,a dado efecto contable a la desvalorizacin de bienes de cambio, por
aplicacin del criterio que establece que no deben superar sus valores de recupero. La
sobrevaluacin asciende a T......
Dictamen
-En mi opinin, los EE## citados, en razn de lo indicado en el apartado anterior, N,
presentan razonablemente la ituacin %atrimonial de OO ./ al:.de:.del CB77 y los "esultados de
sus 3peraciones por el e$ercicio cerrado a esa fec,a, de acuerdo con las 4#% Gigentes..
Abstencin de opinin.
El auditor se debe abstener de emitir una opini"n cuando no #a obtenido los elementos de
juicio v,lidos & suficientes para e!presar una opini"n sobre los estados contables en su
conjunto$
Tambi)n puede ori(inarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que imposibiliten
al profesional emitir su juicio$ Esto puede suceder en los si(uientes casos*
.uando e!isten limitaciones mu& importantes en el alcance de la auditora$
.uando e!ista sujeci"n de una parte o de toda la informaci"n contenida en los estados
contables a la ocurrencia de #ec#os futuros cu&a concreci"n no pudiera evaluarse en
forma razonable & cu&a si(nificaci"n potencial no admite la emisi"n de una opini"n con
salvedad de tipo indeterminada$
La abstencin de opinin es procedente cuando est&n presentes problemas del tipo de los que
originan salvedades indeterminadas y los mismos son de tan importancia o muy significativos que
impiden al auditor formarse un $ucio sobre los EE## en su con$unto.
%a abstenci"n de emitir una opini"n puede ser aplicada a toda la informaci"n e!aminada o
solamente a una parte de ella$
El auditor deber, en su informe en los apartados pertinentes (+lcance del trabajo de
auditoria o +claraciones 0revias al -ictamen) las razones por las que decide emitir una
+bstensi"n de :pini"n$
Aal como seala la 0ota9 a los estados contables, e'isten ciertos aspectos de la
#eorgani.acin del /ontrato firmado con9 y del %ucio entablado con dic,a entidad, que podran
modificar 1;1AA0/2A-"E0AE la medicin /ontable y las cuentas a cobrar de la sociedad a la
misma!.
Dictamen
)ebido al efect=o singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el
p&rrafo anterior, no e'presamos opinin sobre los EE// de9al9.de9.del 2511.!
%nforme con opinin parcial.
En ciertas situaciones, el profesional dictaminante, al estar emitiendo un informe con abstencin de
opinin u opinin adversa, puede desear explicitar que, si bien aquella es su opinin global sobre los
estados contables en su con$unto, existen ciertos componentes de los mismos sobre los cuales no
tiene ob$eciones.
1ebe expresarse cuidadosamente, de manera que no contradiga ni invalide la abstencin de opinin
o la opinin adversa con respecto a estos estados financieros.
El informe debe identificar claramente las cuentas o rubros a los que esta referida esa 3pinin
%arcial, partiendo de la base que la misma solo debe ser incluida en caso de abstensin de opinin u
opinin adversa.
/dem&s debe tenerse especial cuidado de no emitir una opinin parcial sobre ciertos rubros
relacionados con aquellos principales que generaron la abstensin de opinin u opinin adversa.
egn ") 6 el auditor pude emitir una 3pinin %arcial sobre algunos aspectos de la informacin que
contienen los estados contables, siempre que ocurra lo siguiente!
#onsidere que esa 3pinin es de utilidad para todos los interesados en el *nforme.
El alcance de su traba$o, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre
los que dictamina, fuera suficiente y cuando estos fueran suficientemente importantes en
con$unto.
La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los
interesados en el informe con respecto al $ucio adverso sobre los EE## en su con$unto o la
abstencin de emitirlo.
La opinin parcial es particularmente til cuando las circunstancias impiden que en una primera
auditoria el #ontador %ublico emita un dictamen favorable. Muiz&s, en este caso, sea posible
dictaminar sobre el estado de situacin patrimonial en cuanto a la existencia, propiedad, valuacin y
exposicin de los activos y pasivos.
Aal como seala la 0ota9 a los estados contables, e'isten ciertos aspectos de la
#eorgani.acin del /ontrato firmado con9 y del %ucio entablado con dic,a entidad, que podran
modificar 1;1AA0/2A-"E0AE la medicin /ontable y las cuentas a cobrar de la sociedad a la
misma!.
Dictamen
)ebido al efect=o singinicativo que podra tener la resolucin de la situacin descripta en el
p&rrafo anterior, no e'presamos opinin sobre los EE// de9al9.de9.del 2511.!. 1in embar!o# los
rubros "aja y Iancos# Otros cr6ditos# Iienes de "ambio# Iienes de Fso y .eudas# est(n
presentados razonablemente alCdeC.del 5322# as$ como las Hentas y los 0astos de
Administracin y ;inancieros por el ejercicio finalizado en esa fec&a# de acuerdo con las '"-
Hi!entes.
%nforme del auditor correspondiente al primer e-ercicio
econmico del ente.
!l aspecto distintivo 9ue tiene la revisin del primer e-ercicio econmico del ente es 9ue el
auditor enfatiza en su examen 9ue el ente 8a&a cumplido con todos los re9uisitos formales &
legales de constitucin. En la "epblica /rgentina, donde se exige el mantenimiento de registros
contables rubricados en los que se asientan las opiniones, el auditor verificar& que el ente ,aya
cumplido con esa exigencia. e verifica, adem&s, que el ente ,aya sido inscripto en todos los
organismos de contralores societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La verificacin de
estos aspectos corroborados en la auditora del primer e$ercicio econmico del ente, facilita la tarea
para las visitas en auditoras posteriores, en las cuales slo se valida que se siga cumpliendo son las
obligaciones formales.
,tro 8ec8o particular 9ue suele producirse en el primer e-ercicio econmico del ente es 9ue
usualmente se trata de un e-ercicio irregular. Este ,ec,o debe ser mencionado en el informe del
auditor al identificar los estados examinados. La situacin deber& ser explicada en una nota a los
estados contables donde es recomendable dar detalle de las fec,as de constitucin e inscripcin del
ente. Dado 9ue usualmente el ente expone en nota a los estados contables el 8ec8o de 9ue
por tratarse del primer e-ercicio econmico nos presenta informacin comparativa, se
considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe.
,tro aspecto 9ue no se verifica en el caso de estados contables del primer e-ercicio
econmico de un ente es el principio de uniformidad. /l respecto, no es necesario efectuar
ningn tipo de mencin expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.
%dentificacin de los estados contables
8e e'aminado el E1$ de 33 1.A al9de9del 2511 y los correspondientes E#, EE$0 y de
E+E por el ejercicio //E0FLA/ de C meses terminado en esa +ec,a.!
Alcance
"i e'amen fue practicado de acuerdo a las 0ormas de Auditoria <igentes!
,pinin
En mi opinin, los Estados /ontables de 33 1.A demuestran ra.onablemente su 1ituacin
$atrimonial al9de9.del 2511 y los resultados de sus operaciones, variaciones en su $atrimonio
0eto y en su +lu%o de Efectivo por el ejercicio //E0FLA/ de C meses terminado en esa fec,a, de
acuerdo con las 0/$ <igentes.
%nforme del auditor correspondiente al primer examen de
auditora realizado por ese profesional en un ente
preexistente.
El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende segn sean
las circunstancias que se resumen en los siguientes p&rrafos!
i el auditor ,a aplicado los procedimientos de auditora suficientes para formarse un $uicio
tcnico con respecto a las afirmaciones significativas realizadas en los estados contables, y dic,a
satisfaccin se extiende a la informacin comparativa presentada por el ente. En este caso el
profesional est& en condiciones de emitir un informe favorable, sin salvedad de mencionar que el
auditor de los estados contables correspondientes al e$ercicio anterior era otro profesional.
Estara ante la figura de aceptacin de responsabilidades.
i el auditor no ,a podido realizar los procedimientos de auditora que lo satisfagan en relacin
con afirmaciones significativas expresadas en los estados contables del e$ercicio anterior, se le
presenta una real limitacin en el alcance del traba$o.
,pinin basada en parte en el informe de otro profesional.
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. )ambin los
estados contables individuales del ente consolidado incluyen como *nversiones permanentes el G%%
de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. %or lo tanto, el $uicio tcnico emitido por el
auditor estar& basado en parte en un informe profesional del otro auditor.
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es comn indicar en el informe la divisin de
responsabilidades si la parte de la auditora examinada por otros auditores es significativa en el
grupo consolidado. in embargo, no resultara apropiado indicar esta divisin de responsabilidades
cuando!
La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en
su con$unto.
i el traba$o del otro auditor se ,izo bao la gua, supervisin y control del auditor principal.
i se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados
financieros examinados por otros auditores son razonables para incluir en los estados
consolidados.
%nforme del auditor sobre estados financieros 9ue
inclu&en los resultados del traba-o de un especialista.
#omo resultado de los procedimientos aplicados, se podr& concluir que!
El traba$o y conclusiones del especialista son razonables.
El traba$o y conclusiones del especialista no son razonables.
4o es posible evaluar la metodologa aplicada por el especialista ni las conclusiones de su
traba$o.
En aquellos casos en que se obtenga evidencia suficiente respecto de la razonabilidad y
conclusiones del traba$o del especialista, se emitir& un informe sin salvedades.
#uando despus de evaluar la evidencia obtenida, se concluya que el traba$o y conclusiones del
especialista no son razonables, se deber& emitir una opinin con salvedad determinada o un
dictamen adverso, dependiendo de la significatividad del error identificado.
En algunos casos, puede que no sea posible que el auditor evale la metodologa utilizada por el
especialista para realizar su traba$o y las conclusiones obtenidas por no contar con el grado de
conocimientos necesarios en la especializacin. En estas circunstancias, siempre que se ,ayan
aplicado los procedimientos correspondientes, se podr& ,acer referencia en el dictamen al traba$o del
especialista, limitando la responsabilidad del auditor.
Auditora con-unta.
Esto sucede cuando la auditora de los estados contables del ente ,a sido pactada sobre la base de
compartir las tareas de revisin entre m&s de un profesional. En estos casos, los profesionales se
dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados contables. En
estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma
con$unta, compartiendo ambos la responsabilidad sobre la opinin profesional emitida o limit&ndola a
la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos informes individuales por cada auditor
sobre un mismo $uego de estados contables.
Captulo #A. ,tros traba-os de auditora.
'evisiones limitadas.
%ntroduccin.
#iertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos
?generalmente trimestrales; acompa0ados por un informe de auditor. El informe de auditor, en ciertos
casos, resulta de la aplicacin de procedimientos de auditora limitados.
En /rgentina, algunos de los organismos de control que requieren la presentacin de estados
contables interinos y las sociedades fiscalizadas son!
#4G! ociedades que ,acen oferta pblica de sus acciones.
J#"/! Entidades financieras.
uperintendencia de eguros de la 4acin! #ompa0as aseguradoras.
Definicin.
(na revisin limitada de estados contables consiste en la aplicacin de procedimientos de auditora
limitados. 1e la aplicacin de estos procedimientos pueden detectarse situaciones significativas que
afectan a la informacin contable pero no se proporciona seguridad de que se detectar&n todas las
que surgiran de una auditora completa. El alcance de la evidencia de auditora a obtener en un
traba$o de revisin limitada es inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de
los estados contables.
0autas generales para poder desarrollar un traba-o de revisin limitada.
Las revisiones limitadas tienen lugar cuando se le solicita al auditor de la empresa que efecte una
revisin sobre estados contables interinos. El conocimiento logrado en las revisiones anuales le
permite al auditor un adecuado entendimiento de la operatoria del ente y facilita la aplicacin de los
procedimientos tpicos de las revisiones limitadas.
Los traba$os de revisin limitada normalmente se llevan a cabo cuando el auditor est&
razonablemente satisfec,o de que los controles y procedimientos contables internos del ente son
adecuados y confiables para producir la informacin requerida. /dicionalmente, el auditor debe
asegurarse de que la informacin contable interina es preparada de acuerdo con normas contables.
/ fin de evaluar si existen procedimientos adecuados para la acumulacin y registros de las
transacciones durante los perodos intermedios el auditor debe asegurarse que!
Los procedimientos de -corte. sean adecuados.
Existan procedimientos adecuados para informar oportunamente acerca de datos interinos o
transacciones inusuales.
e ,ayan establecido niveles adecuados de revisin gerencial de la informacin interina.
0rocedimientos de revisin.
$rocedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar.
Los procedimientos de revisin consisten principalmente en procedimientos analticos y de
indagacin. La naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores
en!
Experiencia de traba$os anteriores.
La evaluacin del grado de participacin de la gerencia en el control de! 3peraciones diarias de
la sociedad, Funciones financieras y contables, y upervisin y control de los empleados a cargo
de las funciones contables.
Los resultados de las conversaciones con la gerencia relativas a cambios significativos durante el
perodo ba$o revisin, que afecten! La naturaleza de los servicios, El personal clave del &rea
contable, Los registros y polticas contables, Los sistemas contables y gerenciales significativos, y
El funcionamiento de controles clave.
Los procedimientos analticos y de indagacin consisten ,abitualmente en!
*ndagaciones relativas a!
4ormas contables.
%rocedimientos seguidos para registrar, clasificar y resumir las transacciones.
'edidas tomadas en las reuniones de los organismos directivos que afecten a la informacin
interina.
1iscusin con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables
relativas a!
i la informacin financiera ,a sido preparada de conformidad con normas contables.
#ambios en las condiciones operativas o pr&cticas contables del ente.
#uestiones que ,ayan surgido de la aplicacin de otros procedimientos.
9ec,os posteriores a la fec,a de la informacin financiera interina que podr&n tener un efecto
significativo en la presentacin de dic,a informacin.
$rocedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no ,aya reali.ado una auditora
previa en el ente.
En estos casos la revisin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, ba$o las
circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las pr&cticas
pertinentes para los propsitos de la revisin. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluacin
del sistema de control interno contable, revisin de los papeles de traba$o del auditor anterior y
preguntas al auditor anterior referidas a las cuestiones que l considere que pueden afectar la
revisin.
$rocedimientos tpicos a aplicar en ambos casos.
El auditor debe realizar procedimientos de indagacin y an&lisis tales que le otorguen una base
razonable para determinar si alguna situacin importante puede llevarle a considerar que la
informacin examinada no es razonable. (n compendio de tales procedimientos pueden ser!
3btener el conocimiento y comprensin necesarios del negocio e industria en la que opera el
cliente y de los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
"evisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comits.
"ealizar procedimientos analticos dise0ados para identificar relaciones inesperadas o tems
inusuales y realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos.
Estos procedimientos pueden comprender!
#omparar los estados financieros con los estados de perodos anteriores.
#omparar los estados financieros con los presupuestos.
/nalizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el
resto de la informacin obtenida sobre las actividades de la sociedad.
"evisar los an&lisis detallados de las cuentas individuales.
"evisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
/veriguar acerca de la uniformidad de la presentacin, cambios en las operaciones y conformidad
con los principios contables.
)ratar la resolucin de los temas identificados en ex&menes anteriores.
!l informe de revisin limitada.
El informe de revisin limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe de
revisin completa!
Enunciacin de que una revisin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de
una auditora y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin.
Enunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificacin
significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin
interina, o si la tiene, incluirla en el informe.
Es posible que existan situaciones en las cuales el ltimo informe de auditora completa incluya
salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se ,aya emitido opinin. En estos casos el auditor
deber& evaluar el estado actual del problema que origin la salvedad. i la situacin afecta los
estados interinos el informe deber& incluir una referencia a esa situacin.
Certificaciones .
Definicin.
Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de ,ec,o o comprobaciones especiales, a travs
de la constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del auditor representen la emisin de un $uicio tcnico acerca de lo que cerifica.
Las certificaciones generalmente contienen!
*dentificacin de los estados contables sobre los cuales se emite la certificacin.
1escripcin del traba$o realizado y en general se enumeran las constancias de las cuales el
auditor recab informacin.
#onclusin sobre la situacin a certificar.
'evisiones especiales en caso de ad9uisicin de empresas.
%ntroduccin.
#onsiste en el an&lisis de las operaciones de una compa0a, que proporciona informacin acerca de
sus puntos fuertes y dbiles, potencial de ganancias futuras, posicin competitiva y otros aspectos
que ayuden en la toma de decisiones de negocios. *ncluye una revisin de la situacin econmica y
operativa, as como tambin de los sistemas financieros y de las consideraciones contables e
impositivas.
El auditor debe emplear su capacidad profesional para ayudar a su cliente en la obtencin de
informacin acerca de la situacin financiera o de las perspectivas comerciales de la compa0a a ser
adquirida.
!l informe.
El informe emitido con motivo de la revisin debe incluir los temas que se consideren de inters para
el cliente en la evaluacin de los mritos de la adquisicin propuesta. Las caractersticas esenciales
comunes de un informe sobre este tipo de revisiones son!
a; (na descripcin razonablemente especfica de la naturaleza y alcance del traba$o.
b; Limitaciones sobre la distribucin del informe.
c; *ndicacin de que no se ,a realizado una auditora y la consiguiente abstencin de opinin.
d; #omentarios acerca de todos los aspectos contables, financieros y otros temas observados.
'evisiones sobre presupuestos & pro&ecciones financieras.
%ntroduccin.
La informacin financiera futura se define como cualquier informacin financiera relativa a perodos
futuros e incluye presupuestos y proyecciones.
a; %resupuesto! informacin financiera por perodos futuros que presenta la situacin patrimonial
esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. e basa
en los supuestos de la gerencia que refle$an las condiciones que se espera que existan y los
cursos de accin que se espera adoptar.
b; %royeccin! informacin financiera por perodos futuros que presenta, dado uno o m&s supuestos
,ipotticos, la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y los
cambios en el fluir de fondos.
1ic,a informacin podra tener dos tipos de usos! -general. y -limitado..
a; El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilizacin por personas que no
negocian directamente con el ente. 1ado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar
directamente a la gerencia, la informacin m&s til es aquella que muestra los resultados
esperados.
b; El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilizacin dentro del ente o por
terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden
formular preguntas a la gerencia y negociar los trminos directamente con ella.
El ob$eto de la revisin de un presupuesto o proyeccin es obtener conclusiones acerca de la
suficiencia y conveniencia de!
Los procedimientos utilizados por la gerencia en la preparacin del presupuesto o proyeccin.
Los supuestos elaborados por la gerencia y la informacin de respaldo razonable disponible.
La presentacin por la gerencia del presupuesto o proyeccin financiera y exposiciones
pertinentes.
El contador no garantiza la certidumbre de las predicciones de la gerencia sino que! a; la
presentacin del presupuesto o proyeccin sea apropiada, b; los supuestos significativos estn
adecuadamente respaldados y c; las exposiciones sean adecuadas para las circunstancias.
#uando la gerencia no pueda $ustificar que la seleccin de uno o m&s supuestos significativos est&
respaldada, o cuando no se pueden aplicar uno o m&s procedimientos que se consideren necesarios,
el informe incluir& una limitacin al alcance y la correspondiente abstencin de opinin.
0resentacin & exposicin.
Los presupuestos y proyecciones financieras deben presentarse preferiblemente en el formato de los
estados contables ya que facilitar& las comparaciones con los resultados que realmente se alcancen
en el perodo futuro.
%nforme extenso.
El trmino informe extenso designa un informe emitido sobre estados financieros e informacin
complementaria, representada por detalles y explicaciones de partidas de los estados contables,
informacin estadstica o comentarios interpretativos.
3iscalizacin privada de sociedades.
La fiscalizacin privada o funcin de sindicatura consiste en el desarrollo de una serie de tareas
especficamente enunciadas en leyes o reglamentaciones de organismos de control y cuyo principal
ob$etivo no es otro que instituir un rgano de vigilancia interna.
Esta tarea de fiscalizacin, normalmente es personal e indelegable! debe ser realizada por la
persona que ,a sido designada al efecto por los accionistas, sin poder designar a otro para que
realice el traba$o en su nombre.
Ap7ndice %%. "a revisin analtica.
Naturaleza de los procedimientos de revisin analtica.
Los procedimientos de revisin analtica incluyen!
Comparacin de la informacin financiera con4
*nformacin comparable de un perodo o perodos anteriores.
"esultados estimados, tales como presupuestos o pronsticos.
*nformacin similar de otras entidades comparables.
!studio de relaciones4
Entre los elementos de la informacin financiera que podran esperarse que se a$usten a una
pauta previsible basada en la experiencia de la compa0a.
Entre la informacin financiera y la no financiera pertinente.
Captulo )B. Auditora en la pe9ueGa & mediana empresa.
Definicin de pe9ueGa & mediana empresa.
Existen caractersticas comunes que diferencian a este tipo de empresas< stas son!
Concentracin de la propiedad o control operativo en uno o en unos pocos individuos. Es
probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las caractersticas y deseos
individuales de los propietarios afecten la administracin y toma de decisiones.
"imitada divisin de tareas. )odas las &reas cumplen tareas que pueden no ser
especficamente las que le corresponden. Esto puede preocupar desde el punto de vista de la
separacin de funciones y del control interno.
!structura con caractersticas limitadas 9ue demanda una ma&or participacin de
asesores externos. 4o existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle
especialistas en todas las funciones en las cuales debe participar como organizacin.
5erencia con un gran poder de decisin dinamismo & creatividad pero con limitaciones
formales.
0oca diversificacin de las operaciones. Este
Alta vulnerabilidad estructural funcional & financiera. Las peque0as empresas suelen tener!
Escasez de recursos financieros.
(n alto grado de endeudamiento, acompa0ado de costos financieros considerables.
(n flu$o de ca$a y capital de traba$o inadecuado.
#ondiciones comerciales fr&giles.
Debilidad en los controles.
/mbiente de control. Keneralmente no existe un 1irectorio formal y, cuando existe, a menudo
sus miembros no tienen orientacin ,acia el control.
#ontroles directos. Los controles directos son a menudo! 7; no documentados, C; no
aplicados uniformemente durante el e$ercicio, o A; no confiables a raz de que los controles
generales son dbiles.
#ontroles generales. La existencia de un nmero limitado de empleados dificulta la adecuada
segregacin de tareas.
.istemas contables & funciones de procesamiento sin comple-idades.
encillos.
implificados.
*nformales.
#entralizados.
1e ba$a prioridad.
1e cambios r&pidos.
Condiciones previas a la aplicacin de las normas generales de auditora.
Auditabilidad.
Las condiciones de auditabilidad se refieren, en primer lugar, al concepto de integridad del 1irectorio
y+o de la Kerencia y la competencia y confiabilidad de los empleados. 3tro concepto incluido en la
condicin de auditabilidad es el que se refiere al grado de integridad y de autenticidad que pueda
tener la documentacin que respalda las operaciones del ente a auditar.
El concepto relacionado con la integridad y la confiabilidad de la gerencia y de su personal son
aspectos que podr&n ser verificados mediante la experiencia del auditor, el concepto y reputacin
que tenga la empresa en el mercado y todas las referencias que se puedan obtener. Este aspecto es
totalmente sub$etivo y la conclusin final depender& del criterio del auditor.
La integridad y autenticidad de la documentacin, podr&n ser corroboradas a posteriori a travs de
las pruebas de auditora.
%ndependencia a pesar de 9ue se presten otros servicios.
Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son!
Asesora en t7rminos generales. %ueden referirse a!
/sesoramiento impositivo.
#onsultora en aspectos administrativos y de sistemas.
*nformes especiales ?an&lisis de rentabilidad, revalos tcnicos, etc.;.
/sesoramiento y liquidacin de remuneraciones.
e deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contravencin a la condicin de
independencia. En este sentido, se deber& apuntar fundamentalmente a!
#lara descripcin de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta.
*ndependencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de
auditora.
Tenedura de libros. Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada
en la cual se indique que la empresa adoptar& todas las decisiones relacionadas con la
registracin de las operaciones y que asumir& todas las responsabilidades in,erentes a esas
decisiones
Administracin general & financiera @con limitaciones(. La tarea de administracin no debera
implicar la adopcin de polticas o decisiones propias de la entidad.
Apoderados. 4unca los profesionales deberan aceptar poderes generales de representacin.
Los poderes deberan ser especficos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan
a realizar.
Aplicacin de las normas generales de auditora en la pe9ueGa & mediana empresa.
0laneamiento.
En la peque0a y mediana empresa, el planeamiento debe preferentemente de$arse por escrito, y
debe incluir por lo menos los siguientes puntos!
3b$etivos.
4egocio de la entidad.
1eterminacin de componentes importantes y riesgos de auditora asociados.
Enfoque del examen.
%rocedimientos para los componentes m&s significativos.
!studio & evaluacin del sistema de control interno.
i se carece de una buena separacin de funciones o no existe un buen ambiente de control,
difcilmente se pueda confiar en los sistemas de control. 4o obstante ello, es indispensable obtener
un buen conocimiento sobre!
La estructura del ente.
Los mtodos de autoridad y delegacin de funciones.
Los mtodos de la gerencia para supervisar el sistema de control interno.
Los principales flu$os de transacciones.
Determinacin del enfo9ue de auditora.
Las limitaciones en la estructura y en los sistemas de control determinaran que difcilmente se
puedan aplicar pruebas de cumplimiento. #onsecuentemente la mayor parte de las pruebas de
auditora estar&n referidas a pruebas sustantivas.
Carta de representacin o de gerencia.
La carta de representacin o de gerencia puede considerarse indispensable en la auditora de las
peque0as y medianas empresas. La carta de gerencia podra incluir!
Mue se ,an separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio
respecto de las correspondientes a la entidad.
Mue se ,an informado a la 1ireccin todas las deficiencias importantes del sistema de control
interno.
Mue se ,an incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las
operaciones.
Mue no existen otros grav&menes o restricciones sobre los activos que los informados.
Mue no existen otros reclamos, contingencias o $uicios que los informados en los estados
contables.
Mue no existen ,ec,os posteriores que afecten a la entidad.
Confirmacin de abogados.
(na de las caractersticas de una peque0a empresa podra ser la inexistencia de abogados. /nte
esta situacin, se debe de$ar constancia en la carta de gerencia de dic,a inexistencia.
Confirmaciones de deudores & acreedores.
La confirmacin de deudores y acreedores adquiere importancia, y estar& determinada por la
significatividad del rubro respectivo y el riesgo asociado. 4ormalmente, requerir&n un mayor
seguimiento para obtener la confirmacin y aclarar todas las diferencias que existan.
Carta de recomendaciones.
iempre es recomendable emitir una carta de recomendaciones. Es importante incluir un p&rrafo que
especifique claramente las limitaciones del sistema de control interno originadas en los problemas de
estructura y que esas limitaciones deben ser suplidas por una adecuada y directa supervisin de la
1ireccin de la empresa.
Captulo )1. "avado de Activos Con ,rigen Delictivo.
Concepto! El lavado de activos es una actividad ilicita, que consiste b&sicamente en ingresar al
circuito legal el dinero obtenido en forma ilicita.
El ob$etivo que se persigue con esta actividad delictiva, es el de simular licitud de los activos
originados en un ilcito.
!tapas! e suelen distinguir al menos A etapas.
1. ,btension & Colocacion
3btenido una gran suma de dinero en efectivo proveniente de una actividad ilicita se intenta colocarlo
a traves de operaciones financieras tradicionales, ya sea por medio de personas con identidades
falsas o por medio de empresas que puedan servir como pantalla.
Las empresas se caracterizan por el mane$o de efectivo, de esta manera se ingresan grandes sumas
de dinero en sumas peque0as con apariencia de ,aber sido obtenidas por medio de actividades
licitas.
3b$etivo %erseguido! 1istanciar o ale$ar el dinero del delito que le dio origen.
#. Descantacin @separacin( o !stratificacin
#onsiste en efectuar multiples transacciones para dificultar la verificacin e impedir el rastreo del
dinero por parte de autoridades encagadas del control.
e intenta ,acer desaparecer los rastros del dinero del origen delictivo generalmente efectuando
giros a cuentas anonimas en pasases donde se encuentre vigente el secreto bancario.
). %ntegracion O reutilizacin
Es la incorporacin del dinero al circuito economico legal, aparentando ser provenientes de
inversiones, a,orristas, etc.
/etodologias 1suales para el "avado del dinero4 con el ,b-eto de legitimizar Activos.
/etodo de los :pitufos;. 'ultiples transacciones en instituciones bancarias por montos
inferiores a los limites controlados por las normas. e lo utiliza en la %rimera etapa del proceso
de lavado de dinero.
Contrabando de dinero! )rasporte fisico del dinero fuera de las frontreras del pais, luego este
puede volver al pais de origen mediante transferencias u otras transacciones bancarias dandole
apariencia legal.
1tilizacion de 0lazas 0ermisivas! estas plazas corresponden a paises en los cuales no se
aplica ningun impuesto s+ la renta o utilizan una tasa muy ba$a y ofrecen venta$as en cuanto a la
legislacin tributaria.la principal venta$a es la del secreto bancario.
.ociedades de 3ac8ada4 Empresas legitimas que mezclan sus fondos fondos ilicitos con rentas
provenientes de su propia actividad, o bien pueden actuar como testaferro.
Dinero Digital4 (tilizacion de transferencias de fondos a traves de uan red de comunicaciones
electronicas de entidades bancarias, moviendo, ya sea dentro de la misma plaza o al extran$ero.
Autoprestamo! solicitar prstamos con garantias del mismo solicitante, utilizando para esto
depositos efectuados en parasos fiscales. 1e esta forma se invieten en negocios legales los
fondos ilicitos, pretendiendo que ellos provienen de un prestamo.
.obrefacturacin4 sobrefacturar o facturar a clientes falsos o simulados, que generalmente son
empresas fac,adas de las misma organizaciones lavadoras.
.ubfacturacion4 exportacion de productos a precios inferiores a los del mercado, dirigida a
paises desde los cuales los productos se despac,an a precios mayores, generando una utilidad
lcita en apariencia.
,peraciones .ospec8osas
.on a9uellas transacciones 9ue de acuerdo con su magnitud & los usos & costumbres de la
actividad 9ue se trate resulten inusuales sin -ustificacin economica o -uridica
cu&acomple-idad sea inunsitada o in-ustificada.
%otencial cliente que se muestra evasivo a suministrar informacin necesaria y comple$a para
verificar su identidad, domicilio, sobre la actividad a la que se dedican, sus relaciones bancarias,
la identificacin de sus apoderados o directores o a proporcionar sus estados financieros.
/usencia de co,erencia entre la actividad declarada por el cliente, sus movimientos de fondos
realizados y+o inversiones y los servicios profesionales declarados.
La formacin de empresas sin aparente ob$eto comercial o de otra ndole.
olicitud de gestiones de negocios en pases considerados parasos fiscales.
)ransacciones con filiales, subsidiarias o empresas constituidas en pases considerados parasos
fiscales.
%ago por sumas de dinero por servicios no especializados o acreedores comerciales o
financieros o a tenedores de valores negociables en efectivo, c,eques al portador o mediante
transferencias a cuentas bancarias, por importes que totalizados alcancen un porcenta$e
significativo de los pagos totales.
#ompra+Genta de valores negociables en circunstancias inusuales en relacin a la operatoria del
ente, por montos que alcancen totalizados un porcenta$e significativo del total de ingresos por
venta del e$ercicio.
#ompra+Genta de Js. o s a precios significativamente superiores o inferiores a los precios del
mercado.
*ngresos de fondos por endeudamiento en efectivo o por trasferencias desde cuentas bancarias
sin titular identificable o desde pases considerados parasos fiscales.
*nversiones en activos fsicos o proyecciones por montos significativos del activo total del ente,
destinadas a actividades cuya generacin de flu$o de fondos resulten insuficientes para
$ustificarlas.
#omisiones de venta u ,onorarios que sean excesivos en relacin con los abonados
normalmente.
%articipacin en sociedades por un porcenta$e de tenencia significativo, cuyos domicilios legales
se encuentren en pases considerados como parasos fiscales.
#ompra+Genta de metales preciosos y obras de arte por importes significativos en relacin con el
activo total del ente.
Kiros efectuados al exterior no relacionados con la operatoria comercial ,abitual de la compa0a,
por importes significativos en relacin a los ingresos por ventas anuales.
1epsitos en efectivo de grandes sumas en cuentas bancarias ya sea relacionados con la
operacin ,abitual o no.
)ransferencia electrnica de fondos que no son cursadas a travs de entidad financiera.
Funcionarios o empleados de la empresa que muestra cambios repentinos en sus estilos de vida
o que utilizan sus propios domicilio para recibir documentacin de los clientes.
Conozca a su cliente
'edida encluida en las politicas internacionales conocida como -#onozca a su cliente., mediante el
cual se recomiendan cursos de accion a adoptar a efectos de obtener identificacin real y completa
del cliente.
La politica conzca a su cliente pone especial nfasis en dic,as tareas, y el profesional que se
encuentre alcanzado por normativas locales como un su$eto obligado a informar, debera aplicar dic,a
politica con especial atencin. 1entro de los puntos m&s relevantes de la (*f, se encuentran!
7. 3btener un conocimiento amplio del negocio del cliente.
C. 3btener un conocimiento amplio de los antecedentes financieros del cliente.
"equerir y comprobar el domicilio
3btener y comprobar referencias bancarias y profesionales.
3btener y comprobar referencias crediticias y comerciales.
3btener informacin respecto de sus clientes principales, sus proveedores, sus Fuentes de
capital y su financiamiento, y en caso de sociedades los antecedentes de sus directores y si los
mismos tienen formacin requerida para ese tipo de negocio.
Gerificar si el cliente tiene antecedentes penales.
%ara el caso de personas $urdicas! Gerificar la correcta registracin en el registro publico de
comercio, verificando el datos como! nombre, forma legal, directores y sus antecedentes.
Gerificar la situacin econmica y financiera del cliente guarde debida relacin con su actividad y
con la de empresas similares.
olicitar documentacin que acredite la situacin econmica y financiera del cliente, tal como las
ultimas declaraciones $uradas de impuestos, o los ltimos tres balances, en el caso de personas
$urdicas.
%ara las personas $urdicas constituidas en el extran$ero se deber& solicitar la presentacin de
todos sus antecedentes.
Gerificar que ni accionistas, ni apoderados, ni clientes se encuentran incluidos en los listados de
terroristas y+u organizaciones de terroristas que figuran en las resoluciones del #onse$o se
eguridad de las 4aciones (nidas.
Gerificar los principales clientes y proveedores con que opera la empresa y constatar que sus
nombres tampoco se encuentran en los listados de terroristas.
Normas sobre la actuacin del Auditor !xterno & del sndico
egn la ley C8CIH establece que los profesionales matriculados cuyas actividades estar reguladas
por los #%#E son su$etos obligados a informar operaciones sospec,osas o inusuales ante la (*F.
1nidad de %nformacion 3inanciera
#reada por la ley C8CIH con autarquia funcional y en $urisdiccin del 'inisterio de Eusticia y
1erec,so 9umanos de la 4acion.
3uncion 0rincipal4 1isponer y 1irigir el /nalisis y )ratamiento de los actos, actividades y
operaciones que puedan configurar la legitimacin de activos de origen delictivo y transmision de la
informacin a efectos de prevenir e impedir el lavado de activos.
3acultades!
olicitar informes, documentos y cualquier otro elemento que estime necesario para dar
cumplimiento a sus funciones.
"ecibir informaciones voluntarias<
"eqierir colaboracin a todos los servicios de informacion del Estado.
olicitar allanamientos de lugares publicos o privados y secuestro de documentacin o elementos
necesarios para la investigacin.
3rganizar y administrar los antecedentes relativos a su propia actividad.
!mitir las instucciones a complir por los su-etos obligados a informar.
.u-etos obligados a informar.
Alcance4 estan obligados a informar a la (*F operaciones consideradas sospec,osas4
Entidades financieras y administradoras de $ubilaciones y pensiones<
Los operadores en la compra y venta de divisas<
Las empresas emisoras de tar$etas de credito<
Las personas fisicas y $uridicas que exponen $uegos de azar como actividad ,abitual<
Los agentes y sociedades de bolsa<
Las sociedades gerentes de fondos comunes de inversion<
Los agentes de mercado abierto electronico<
Los agentes intermediarios de futuros y opciones<
Los registros publicos de comercio, los registros de la propiedad *nmueble< lso registros de
/utomotor y los "egistros %rendarios.
Las personas Fisicas o Euridicas dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigRedades y
otros bienes de valro<
Las personas dedicadas a la exportacion, importacin, elaboracin o industralizacion de $oyas<
Las empresas aseguradoras de, productores, asesores, agentes, intermediarios, peritos y
liquidadores de seguros<
Las empresas emisoras de c,eques de via$ero y operadoras de tar$etas de credito<
Las empresas dedicadas al transporte de capitales<
Las empresas prestatarias de servicios postales que realicen translado de divisas o giro de las
mismas<
Los Escribanos %ublicos<
Las entidades que realicen operaciones de capitalizacin y a,orro<
Las personas Fisicas o Euridicas inscriptas en los "egistros /duaneros<
Los 3rganismos de la /dminitracion %ublica y entidades descentralizadas que e$ercen funciones
regularizadoras, de control, de supervision!
)odas las personas Euridicas que reciben donaciones o aportes de )erceros<
"os profesionales matriculados o asociaciones 0rofesionales regulados por los C0C!P
En el caso de profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los conse$os
profesionales de ciencias econmicas, estan alcanzados cuando!
7. %ractican /uditorias<
C. e desempe0an como indicos ocietarios<
A. #uando estos servicios profesionales son brindados a personas fisicas o $uridicas que!
Esten alcanzadas por las normativas como su$etos obligados a informar<
4o esten alcanzas por las normativas como su$etos obligados a informar 0!', segn los
estados contables auditados tengan un activo superior a Q ).BBB.BBB o ,ayan duplicado
su activo o sus ventas en el t7rmino de un aGo.
.e incorporan por modificacion de la le& #+.#*=
Los agentes o corredores inmobiliarios matriculados y las sociedades de cualquier tipo que
tengan por ob$eto el correta$e inmobiliario, integradas y+o administradas exclusivamente por
agentes o corredores inmobiliarios matriculados<
Las asociaciones mutuales y cooperativas
Las personas fsicas o $urdicas cuya actividad ,abitual sea la compraventa de automviles,
camiones, motos, mnibus y micromnibus, tractores, maquinaria agrcola y vial, naves, yates
y similares, aeronaves y aerodinos.
Las personas fsicas o $urdicas que acten como fiduciarios, en cualquier tipo de fideicomiso
y las personas fsicas o $urdicas titulares de o vinculadas, directa o indirectamente, con
cuentas de fideicomisos, fiduciantes y fiduciarios en virtud de contratos de fideicomiso.
Las personas $urdicas que cumplen funciones de organizacin y regulacin de los deportes
profesionales
!n tratativas
!xlusion como su-etos obligados a informar4 los profesionales que preparen
declaraciones $uradas de impuestos de personas fsicas, porque no se consideraria a la
evasin impositiva la actividad de lavado de dinero.
uele distinguirse en este punto la diferencia entre dinero -sucio. y dinero -negro..
a; 1inero -sucio. es el que provieniente de las actividades delictivas tales como el
narcotrafico. Es decir, dinero proveniente de una actividad ilcita.
b; 1inero -negro. es el proveniente de actividades licitas que no fueron declaradas, pero por
casusa de ,aber sido evadido impostos en dic,a operacin se convienrte en dinero
-negro.
La (*F deberia prevenir e impedir el lavado de dinero de activos provenientes de una serie de delitos
entre los cuales no se considera la evasin impositiva, sin embargo para el codigo penal es delito.
.in embargo no es funcion del auditor determinar el delito originario, tales como la evacion
impositiva o narcotrafico sino por el contrario detectar operaciones sospec8osas 9ue supongan
el delito de lavado de activos e informalas. %or lo tanto es un exceso pretender que el contador
sepa el origen del dinero, ni tampoco es la intencin de la ley. Es decir, el ob$etivo esta centrado en la
deteccion del delito de lavado o encubrimiento, y no el o los delitos que le dieron origen.
e considera su$eto obligado al contador pblico que preste el servicio de auditora o
sindicatura de una sociedad que posea un activo superior a T A.BBB.BBBB. .e acord su
incremento a Q =.BBB.BBB.
#omo la funcion de sndico societario debe ser llevada al cabo por un contador pblico o por
un abogado, sin embargo los abogados no son su$etos obligados a informar por lo tanto la
obligacin de informar no es uniforme e igualitaria con otros profesionales que e$ercen las
mismas responsabilidades. La solucion seria, quedan tanto contador como abogado como
su$etos obligados a informar o eximir al sindico de la obligacin de informar.
No estan alcanzados los servicios profesionales 9ue consistan en revisiones limitadas de
!!CC de periodos intermedios ni certificaciones literales u otras certificaciones ni
investigaciones especiales para finalidades especificas.
,bligaciones!
Los profesionales deben abstenerse de revelar a sus clientes o a terceros las actuaciones que se
esten realizando ante la (*F, sin poder invocar disposiciones legales referentes al secreto bancario,
fiscal o profesional ni compromisos de confiadencialidad.
%or esto se recomienda la redaccion y firma de una carta de acuerdo al comenzar con el cliente en la
que quede establecido que, ademas de las tareas de auditoria o sindicatura, se realizaran
procedimientos que permitan el cumplimiento de las normas en vigencia.
.i el cliente es su-eto N, obliado a informar4
La carta de acuerdo de auditoria & de aceptacin del cargo de sndico debera incluir los
siguientes temas!
a; 3bligacin de incorporar a los procedimientos ,abituales de auditoria un programa global antiD
lavado que permita detectar operaciones inusuales o sospec,osas<
b; Evaluacion de la existencia de dic,as operaciones durante el traba$o de /uditoria<
c; "ealizacin de determinados procedimientos en base a muestras representativas de
operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan mayor riesgo.
d; 1eber de informar ante la (*F cualquier ,ec,o u operacin inusual o sospec,osa que se
detecte como consecuencia de su traba$o<
e; /bstension de revelar al cliente las actuaciones que se esten realizando en cumplimiento de
dic,as disposiciones sin poder invocar las normas referidas al secreto profesional, ni
compromisos de confidencialidad<
f; "etencion de copias o documentacin que sustente la tarea realizada por los plazos
requeridos por la (*F y proporcion de las mismas a su requerimiento.
.i el cliente es su-eto obligado a informar
/demas de evaluar si existen operaciones sospec,osas o inusuales debe revisar el cumplimiento de
las normas dictadas por la (*F para este tipo de su$eto y la existencia en el cliente de un sistema de
control interno que le permita prevenir operaciones de lavado de dinero.
Es por eso que la carta de acuerdo y de aceptacin del cargo de sindico societario, debera incluir
ademas de los puntos anteriores, debera incluir uno especifico relacionado con la obligacin de
revisar su cumplimiento de las normas dictadas por la (*F, verificando su existencia y funcionamiento
de los procedimientos de control interno dise0ados a tal fin y la emision de un informe anual especial
como consecuencia de la revision.
%ara estos su$etos en profesional esta obligado a emitir un informe especial sobre los procedimientos
de control interno que dic,as entidades ,ayan establecidos. Este informe debe estar dirigido a la
1ireccion del ente.
Capacitacion
Es absolutamente obligatorio que los profesionales se capaciten en esta materia adoptando un
programa formal de educacin & entrenamiento. #omo minimo deben tener conocimientos
basicos sobre etapas, metodos y tecnicas utilizadas para lavar activos de origen delictivo, normas de
prevencion aceptadas internacionalemente, normas legales y administrativas vigentes,
consecuencias, metodos de deteccion y analisis de operaciones sospec,osas o inusuales aplicables
por si incumplimiento.
Las asociaciones de profesionales deben establecer programas continuos de formacin y
actualizacion de su personal, prestando especial atencin para aquellos que realicen traba$os mas
sensibles en relacion con este tema.
1ebe adoptarse un plan de capacitacin y entrenamiento formal tanto para personal de asociaciones
profesionales como para los empleados de los su$etos obligados a informar.
Los auditores externos o sindicos deberan solicitar a la direccion de sus clientes obligados a informar
evidencia de los cursos de capacitacion que se ,an dado y asistencia del personal de dic,os cursos.
Documentacin
1ebera dice0arse los papeles de traba$o con el fin de mantener registros especiales respecto de la
identificacin del cliente, de los directores, representantes, accionistas y apoderados.
"os documentos recabados para probar la identificacin del cliente & de sus relciones
comerciales, debera arc,ivarse en lega$os especiales y conservarse por un plazo minimo de 8 a0os
desde la finalizacion de la relacion con el cliente ?fec,a del dictamen;. 1ando que las normas de
auditoria exigen que los papeles de traba$o se arc,iven por H s0os, seria conveniente guardar los
mismos por ese ultimo tiempo.
!l auditor externo o sndico deberan guarada por = aGos4
En lega$o especial de auditoria o sindicatura en donde se indiquen los procedimientos
especificos aplicados para la deteccion de operaciones inusuales o sospec,osas.
(na copia de la informacion enviada a la (*F asi como de los papeles de traba$o con las
3bservaciones que se detectaron,
(n lega$o especial de auditoria o sindicatura en donde consten los papeles de traba$o con los
procedimientos aplicados a fin de revisar la existencia y funcionamiento de los procedimientos
de control interno que aplica el cliente para cumplir con las normas vigentes.
El profesional debera comunicar a la direccion de la sociedad las debilidades encontradas en su
sistema de #ontrol *nterno que aplica el ente para cumplir con las normas vigentes. iempre que
dic,as observaciones no ,ayan sido regularizadas, entonces se describiran en el informe.
0or lo tanto al evaluar a su-etos obligados a informar el auditor externo o sindico en principio
no debe diceGar procediientos de auditoria tendientes detectar operaciones inusuales o
sospec8osas sino evaluar los procedimientos de control interno. !sto no obtaculiza 9ue si
como parte de los procedimientos de auditoria realizados se idenificara alguna operacin
inusual o sospec8osa deba aplicar los procedimientos 9ue corresponderan mediante la
seleccin de muestras de operaciones o rubros 9ue ofrezcan ma&ores riesgos.
,portunidad
i de la labor de auditoria efectuada por el profesional de #iencias Economicas surgirean
operaciones inusuales o sospec,osas, este debera remitir el reporte correspondiente que debiera ser
remitido a la (*F acompa0ado de toda la documentacin respladatoria, dentro de las I> ,s de ,aber
sido detectada la oparecion.
(na fec,a cierta que el auditor externo o sindico societario tiene para no execer ese plazo es la
indicada en su informe de auditoria. #on lo cual el deber de informar se producira dentro de las I>
,oras siguientes a que eS oriceso de auditoria se ,aya completado y emitido el informe
correspondiente, motivo por el cual se debe poner especial atencin en la fec,a de dic,o dictamen.
'odificacion!
El plazo m&ximo para reportar D,ec,osD u Doperaciones sospec,osasD de lavado de activos
ser& de ciento cincuenta ?78B; das corridos, a partir de la operacin realizada o tentada.
El plazo m&ximo para reportar D,ec,osD u Doperaciones sospec,osasD de financiacin de
terrorismo ser& de cuarenta y oc,o ?I>; ,oras, a partir de la operacin realizada o tentada,
,abilit&ndose das y ,oras in,&biles al efecto.
0enalidades
La persona que incumpla la obligacin de informar la existencia de una operacin inusual o
sospec,osa sera de sancionada con una multa de C a 7B veces el valor de los bienes u operacin a
los que se refiere la infraccion
La misma sancin ser& aplicable a la persona $urdica en cuyo organismo se desempe0are el su$eto
infractor, por lo tanto *gual penalidad recaera sobre la firma o asociacin profesional a la que
pertenece el profesional sancioando.
#uando no se pueda establecer el valor real de la operacin no informada o de los bienes, la multa
ser& de diez mil pesos ?T 7B.BBB; a cien mil pesos ?T 7BB.BBB;.
"os profesionales 9ue revelen informacion &a sea a su cliente o cual9uier otra perosna fuera
del ambito de denuncia establecido sera reprimido con la pena de prision de = meses a )
aGos.
Tareas usuales de revision
Tareas de los su-etos obligados a informar.
!l ob-etivo de un programa de traba-o en estos su-etos consiste en! "evisar la existencia y
funcionamiento de los procedimientos de control interno que amplican para cumplir con las normas
dictadas para estos.
Estos su$etos deben poner en pr&ctica mecanismos de control que permitan alcanzar un
conocimiento adecuado de todos los clientes, prevenir ser un medio para el lavado de activos y
detectar operaciones inusuales o sospec,osas.
Los principales componentes de un programa integral para la prevencion del lavado de activos son!
a; ,rganizacin del 0rograma! establecer una infraestructura con reles y responsabilidades y un
alto involucramiento de la direccion.
b; !valuacion de controles! analizar el ambiente de control general del ente y las caracteristicas
de su actividad y clientes a fin de evalar el riesgo del ente al lavado de dinero.
c; Conozca a su cliente! analizar la aplicacin del ente de dic,a politica a fin de establecer el perfil
de los mismos y el comportamiento esperado.
d; /onitoreo! revisar y controlar transaccones de los clientes a efectos de identificar actividades
sospec,osas segn el perfil definido.
e; %nvestigacin! investigar que todo elpersonal del ente comprenda la imporancia de las politicas
y procedimientos antiDlavado y que sus sospec,as sean comunicadas en forma oportuna.
f; !mision de informacion o reporte! analizar la capacidad necesaria para cumplir con los
requerimientos regulatorios y que el con$unto de politicas y procedimientos esten acordes a estos
requerimientos legales vigentes.
g; .istemas de desempeGo! analizar la concientizacin del personal sobre la responsabilidad que
implica la deteccion de operaciones de lavado y la existencia de programas de capacitacion para
tod el ente.
Tareas de los su-etos N, obligados a informar.
El auditor o sindico societario debera, en el marco de su examen efectuado segn normas de
auditoria+sindicatura, aplicar los procedimiento necesarios a traves de un programa global antiDlavado
de dinero que le permita detectar operaciones inusuales o sospec,osas.
1i estos sujetos poseen politicas y procedimientos para detectar dic&as operaciones# el
porfesional aplicara en una primera instancia un efoque de revision de ese control interno.
Estas politicas deberan contemplar como minimo los requerimientos del ente para!
- La aceptacin de clientes,
- La realizacin de cursos de capacitacion, relacionados con este tema,
- La designacin de un funcionario para que efectue peridicamente un seguimiento de la
aplicacin de las politicas y los pasos que deben seguirse en caso de deteccion de
operaciones inusuales o sospec,osas.

En este marco los auditores externos o sindicos societarios definiran las procedimientos a aplicar
tendientes a la deteccion de operaciones inusuales o sospec,osas en funcion de los resultados de la
revision del control interno. En cuanto a los %rocedimientos a aplicar, el profesional debera!
- 1efinir la naturaleza, alcance y oprtunidad de los procedimientos a aplicar en materia de lavado
de activos, lo cual dependera del ambiente de control interno, de la existencia de controles
generales adecuados y de los riesgos in,erentes del ente.
- La muestra debera seleccionar minimamente aquellas transacciones que constituyen pautas
cuantitativas, siendo el resto de la muestra las que el profesional seleccione como parte del
proceso normal de auditoria.
- i de la muesta identifica una operacin sospec,osa, como en cualquier traba$o de auditoria,
debera solictar al cliente su $ustificacin, se $uridica, economica, financiera o comercial.
i esa $ustificacin debidamente documentada, fuera suficiente y valedera, concluira con
esto el analisis de dic,a operacin.
i no recibe dic,a respuesta $ustificada debera proceder a informar la transaccin.
- En funcion del ambiente de control y de la actividad especifica del ente se deberian realizar los
siguientes procedimientos a fin de identificar areas de riesgo!
'antener una mentalidad inquisitiva a efectos de obtener informacion u otros indicios
que indiquen la posibiliad de operaciones de lavado de dinero.
#onsiderar la informacion obtenida durante la labor de auditoria y los resultados de
procedimientos analiticos que se llevaron al cabo.
#onsiderar influencias tanto internas como externas que pueden afectar al ente en
manera de lavado de dinero.
*ndagar al personal del ente para identificar riesgos de lavado de activos<
Evaluar si existen saldos de cuentas o tipo de transacciones con alto riego de lavado
de activos.
*ndentificar programas, politicas y controles que el ente ,a establecido para mitigar
estos riesgos y evaluar si son adecuados para prevenir y detectar esas transacciones<
"evisar existencia y funcionamiento del sistema de control interno en esa materia.
i se llegara a la conclusin que estos procedimientos de auditoria no son lo suficiente para evaluar
el riesgo de lavado de dinero, deberan desarrollar otros procedimientos adicionales.

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Contabilidad VIII Slosse - 1

Captulo 1. Conceptos bsicos de auditora.

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