Notas de clase.

Tema: Consolidacin de estados financieros:

ARTICULO 23. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la
situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo, de un ente
matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen
los de una sola empresa.(1993, decreto 2649)
Control
La consolidacin de estados financieros se presenta cuando una matriz ejerce
control sobre sus subordinadas, solo en las que esta ejerce control se consolidan.
Se entiende que una empresa tiene control sobre su subordinada cuando posee
ms del 50% de las acciones, tiene un poder de decisin en la junta directiva o
dispone de ms del 50% de las utilidades.
Existe un control individual y este se divide en dos, uno es el directo que es
cuando la matriz ejerce el control directamente en la subordinada y el otro es el
indirecto que es cuando la matriz ejerce el control mediante otra subordinada
sobre la controlada.
Tambin existe un control conjunto que es cuando este es ejercido por dos o mas
matrices controlantes.
Grupos empresariales
La consolidacin se da en los grupos empresariales que se dan cuando adems
del vinculo de subordinacin, existe entre las partes o entidades unidad de
propsito y direccin. Estos grupos empresariales se dividen en 3 partes:

Matriz: Ente que controla econmica, financiera y administrativamente a sus
subordinadas sea directa o indirectamente.
Filial: Entidad controlada y dirigida econmica, financiera y administrativamente
por la matriz de una forma directa.
Subsidiaria: Entidad controlada y dirigida por la matriz de una forma indirecta
La filial y la subsidiaria son subordinadas de la matriz, y la subsidiaria es
subordinada de la filial.
Requisitos para la consolidacin de estados financieros
1. Los estados financieros deben corresponder a una misma fecha de corte
2. Deben haber sido preparados bajo principios, polticas, mtodos y
procedimientos contables similares.
3. Para entidades financieras que se encuentren en el exterior, debe estar
convertida la moneda funcional
4. Tener analizados y conciliados los saldos recprocos (transacciones
econmicas entre la matriz y sus subordinadas, o entre las mismas
subordinadas)

Procedimientos para el consolidado:
1. Determinar cual es la matriz y cuales son las compaas subordinadas.
2. Tener los estados financieros tanto de la matriz como de las compaas
a consolidar.



3. Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las
compaas a consolidar.
4. Si existen subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben
convertirse a la moneda de presentacin
5. Comprobar que los saldos recprocos coincidan, en caso de que esto
no sea as se deben hacer los ajustes correspondientes
6. Determinar el mtodo de integracin
7. Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan
entidades pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras
se deben consolidar inicialmente por separado, primero las del sector
financiero y las del no financiero, y luego estas dos.
Mtodos de consolidacin
Existen dos mtodos de consolidacin, estos son:
Mtodo de integracin global: Se usa cuando existe un control individual, sus
caractersticas son:
- Incorpora a los estados financieros de la matriz la totalidad de los activos,
pasivos, patrimonio y resultados de la subordinada.
- Eliminar la inversin efectuada por la matriz en el patrimonio, las
operaciones y los saldos recprocos en la subordinada
- La participacin del inters minoritario se registra

- como rubro aparte
Mtodo de integracin proporcional: Se usa cuando existe un control conjunto,
en este mtodo cada matriz incorporara a sus estados financieros individuales la
proporcin de los activos, pasivos, patrimonio y resultados de las sociedades que
controle.
Eliminaciones efectuadas en el momento de la consolidacin.
- La inversin de la matriz en la subordinada contra el total del patrimonio de
la subordinada
- Ventas de mercanca, costo de ventas, los gastos y los dividendos entre
las compaas consolidadas
- Saldos por cobrar y por pagar entre las compaas a consolidar
- Ingresos y gastos registrados en el periodo contable entre las compaas
del grupo
Al momento en que se efectan estas eliminaciones aparece el termino inters
minoritaria que se divide en dos, uno que va en el balance general entre los
pasivos y el patrimonio como una cuenta aparte, esta es la parte del patrimonio
de la subordinada que no posee la matriz, esto se hace para tener conocimiento
del valor de la parte que no se posee. El otro inters minoritario es el que va en el
estado de resultados, que va restando luego de la utilidad despus de impuesto,
este es el porcentaje que no poseemos del resultado del ejercicio de la
subordinada.


Revelaciones
- Indicacin de la matriz y las subordinadas.
- Porcentaje de participacin, mtodo de consolidacin y los valores de los
activos, pasivos y patrimonio de la matriz y subordinadas.
- Subordinadas no incluidas en la consolidacin.
- Control conjunto.
- Resumen de las prcticas y polticas contables.
- Ajustes efectuados para unificar los procedimientos contables.

Excepciones de la consolidacin
- Cuando no existe control
- Cuando el control sobre la subordinada sea temporal
- Cuando las subordinadas estn en etapa pre operativa
- Cuando las subordinadas estn en otros pases y tienen restricciones para
la remisin de utilidades
- Cuando el ente subordinado esta en liquidacin.

Ejemplo
El Proctail S.A. posee el 60% de las acciones en circulacin de Billy S.A.

Balances Generales

Proctail S.A. Billy S.A.

Disponible 213.000 60.000
Cuentas por cobrar 97.000 45.000
Inversin en Billy S.A. 76.800
Propiedad, planta y equipo 162.800 150.000
Depreciacin -86.000 -48.000
Valorizacin 28.200 13.000
Total activos $ 491.800 $ 220.000

Cuentas por pagar 184.800 67.000
Total pasivo $ 184.800 $ 67.000


Capital social 88.600 80.000
Utilidades retenidas 87.000 35.000
Utilidades del ejercicio 123.400 25.000
Supervit mtodo de
participacin -
-
Supervit por valorizacin 8.000 13.000
Total pasivo + patrimonio $ 491.800 $ 220.000

Estados de resultados a 31 de Diciembre de 2010
Proctail S.A. Billy S.A.

Ventas 277.500 92.000
Costo de ventas 110.000 56.000
Utilidad bruta 167.500 36.000
Gastos de administracin 17.100 6.000
Gastos de ventas 12.000 5.000
Utilidad operacional 138.400 25.000
Ingreso mtodo de
participacin
15.000

-
Utilidad neta $ 123.400 $ 25.000


El 01/09/11 El Proctail S.A. realiz un prstamo de largo plazo a Billy S.A por
$50.000 a una tasa de inters del 1% mensual pagadero semestre vencido

El 15 de marzo de 2011 Billy S.A. decreto y pago dividendos sobre las utilidades
obtenidas en 2010 por $20.000
Estados de resultados a 31 de Diciembre de 2012
Proctail S.A. Billy S.A.

Ventas 214.000 105.000
Costo de ventas 103.000 68.000
Utilidad bruta 111.000 37.000
Gastos de administracin 17.000 6.400
Gastos de ventas 12.450 7.300
Otros ingresos

2.000
-
Otros gastos - 2.000
Utilidad operacional 83.550 21.300
Ingreso mtodo de participacin 12.780

-
Utilidad neta $ 96.330 $ 21.300

Se requiere
1. Realizar los asientos para cada una de las transacciones propuestas
2. Completar los balances de prueba individuales a 31/12/11 de acuerdo con las
transacciones efectuadas durante el ao
3. Prepare los asientos de eliminacin (inversin y prestamos entre vinculados)


4. Prepare la hoja de trabajo del consolidado

Registros contables Proctail

D C
CXC (prestamos Billy) 50.000

Bancos

50.000

CXC Intereses 2000

Ingreso no op. Inters

2000

Bancos 12.000

Inversin (dividendos recibidos)

12.000

Inversin resultado resultados MPP 12780

Ingreso MPP

12780

Inversin MPP 3000

PT Scapital SMP

3000

Registros contables Billy

D C
Bancos 50.000

CXP (Prstamo Proctail)

50.000

Gasto no oper inters 2.000

CXP inters

2.000

Utilidades acumuladas 20.000

Bancos

20.000

Hoja de Consolidacin
Proctail S.A. Billy S.A. Eliminaciones Consolidado
Db Cr

Disponible 62.750 147.680 210.430
Cuentas por cobrar-cliente 158.800 59.700 218.500
Cuentas por cobrar-vinculados 52.000 - (52.000) -
Inversin en Billy S.A. 80.580 - (80.580) -
Propiedad, planta y equipo 159.600 70.920 230.520
Depreciacin

(110.000)

(56.000)


(166.000)
Valorizacin 28.200 13.000 41.200
Cuentas por pagar-proveedores

(149.000)

(49.000)


(198.000)
Cuentas por pagar-vinculados

(52.000)

52.000
-
Inters minoritario (BG) (53.720)

(53.720)
Capital social

(88.600)

(80.000)

80.000


(88.600)
Utilidades retenidas

(87.000)

(15.000)

15.000


(87.000)
Utilidades del ejercicio

(96.330)

(21.300)

21.300


(96.330)
Supervit MPP

(3.000)
-

(3.000)
Supervit por valorizacin

(8.000)

(18.000)

18.000


(8.000)
Ventas

(214.000)

(105.000)


(319.000)
Costo de ventas 103.000 68.000 171.000
Gastos de administracin 17.000 6.400 23.400
Gastos de ventas 12.450 7.300 19.750
Gastos financieros - 2.000 (2.000) -
Ingresos financieros

(2.000)
-

2.000
-
Ingreso MPP
(12.780)
-

12.780
-
Ganancias y prdidas 96.330 21.300 (21.300) 96.330
Inters minoritario (ER)

8.520
8.520
sumas iguales 0 0 209.600 -209.600 -

Balance General Consolidado
Disponible

210.430
Cuentas por cobrar

218.500



Propiedad, planta y equipo

230.520
Depreciacin

-166.000
Valorizacin

41.200
Total activos

$ 534.650


Cuentas por pagar

-198.000
Total pasivo

($ 198.000)


inters minoritario


(53.720,00)

Capital social


(88.600,00)
Utilidades retenidas


(87.000,00)
Utilidades del ejercicio


(96.330,00)
Supervit mtodo de participacin

(3.000,00)
Supervit por valorizacin


(8.000,00)
Total pasivo + patrimonio

($ 534.650)


Estado de Resultados Consolidado
Ventas

319.000
Costo de ventas

-171.000
Utilidad bruta

490.000
Gastos de administracin

-23.400
Gastos de ventas

-19.750
Otros ingresos

-
Otros gastos

-
Utilidad operacional

533.150
inters minoritario

-8.520
Utilidad neta

$ 524.630


Bibliografa
-http://www.gerencie.com/consolidacion-de-estados-financieros.html;
JORGE PINZN SNCHEZ Superintendente de Sociedades (recuperado: lunes
18 de febrero de 2013).
-http://actualicese.com/opinion/consolidacion-de-estados-financieros/;
Publicado: 14 de agosto de 2006; (recuperado: Sbado 16 de Febrero de 2013)
-http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria-2/consolidacion-de-estados-
financieros-colombia.htm; Samuel Lenidas Prez Grau, publicado el 06-06-
2012, (recuperado: sbado 16 de febrero de 2013)