UNIVERSIDAD CATOLICA

SANTO TORIBIO DE MOGROVEJO

CODIGO TRIBUTARIO
ART 72-A y 72-B
INTEGRANTES:
Fiestas Mateo Diana Vanessa
Rias Ga!ay Rosa"ina
#$%i&a Est!e""a 'a!"a
ARTICULO72-A: PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRE-
SOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine a existencia de saldos negativos,
diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
ara tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente!
a) Cua!" #$ %a$!" #&a'()" %#a !(a*(":
i" #ste se determinar cuando se compruebe $ue los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del d%a ms los ingresos de dicho
d%a, est&n o no declarados o registrados.
ii" 'l procedimiento se(alado en el literal )i" de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos )*" meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias
en no menos de dos )*" d%as $ue correspondan a estos meses.
+) Cua!" #$ %a$!" #&a'()" %#a ,#%ua$:
i" #ste se determinar cuando se compruebe $ue los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes,
est&n o no declarados o registrados. 'l saldo inicial ser el determinado al primer
d%a calendario de cada mes y el saldo negativo al +ltimo d%a calendario de cada mes.
ii" 'l procedimiento se(alado en el literal )i" de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos )*" meses consecutivos o alternados.
,as ventas o ingresos omitidos se imputarn al periodo re$uerido al $ue corresponda el d%a
o el mes en $ue se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
,a presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios $ue perciban rentas de
tercera categor%a.
-./AT verifica por lo menos
* meses los saldos de Caja, si
encuentra diferencias por lo
menos en * d%as.
-./AT determina la
existencia de saldos
negativos diarios en Caja.
-./AT verifica por lo menos
* meses los saldos de Caja, si
encuentra diferencias por lo
menos en * d%as.
-./AT determina la
existencia de saldos
negativos diarios en Caja.
-./AT verifica por lo menos
* meses los saldos de Caja, si
encuentra diferencias.
-./AT determina la
existencia de saldos
negativos mensuales en
Caja.
COMENTARIO:
0ediante este art%culo se incorpora como causal de determinacin de la deuda tributaria
sobre base presunta la existencia de saldos negativos en los flujos de efectivo, situacin $ue
es lgicamente comprensible, por$ue se supone $ue hay ingresos de efectivos no
declarados $ue han sido utili1ados para cancelar los desembolsos correspondientes.
-in embargo, se debe tener en cuenta $ue un flujo negativo en una cuenta bancaria de por s%
no puede ser indicio de $ue existan ingresos no declarados, ya $ue las mismas pueden ser y
normalmente son productos de l%neas de sobregiros aprobadas a favor de determinadas
empresas.
CASO PR-CTICO: PRESUNCION DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE
CAJA.
,a administracin Tributaria al fiscali1ar la empresa -2, -.A.C, por el periodo *334,
correspondiente al 5mpuesto a la 6enta, reali1ar la verificacin del movimiento diario del
,ibro Caja de los meses del /oviembre y 7iciembre del *334, detectando los siguientes
resultados!
'xisten saldos diarios de caja negativos, en los meses de /oviembre y 7iciembre del *334,
tal como se muestran en los reportes siguientes!
'l contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos!
MES DE NOVIEMBRE 2//0
-aldo al 38.88.*334 -/. 9,333
INGRESOS DE CAJA
3:/88/*334 5ngresos por ventas del d%a
3;/88/*334 5ngresos por ventas del d%a
88/88/*334 5ngresos por cobran1a del d%a
*8/88/*334 5ngresos por ventas del d%a
-/. *<,333
-/. 8<,333
-/. 83,333
-/. <,333
-/. *<,333
*</88/*334 5ngresos por ventas del d%a
43/88/*334 5ngresos por prestamos de terceros -/. *8,333
EGRESOS DE CAJA
3*/88/*334 ago de CT- y A= trabajadores mes de 2ctubre
39/88/*334 ago de proveedores
3;/88/*334 6etiro para depsitos al >anco
8</88/*334 ago de $uincena de planillas
8?/88/*334 ago a proveedores
*3/88/*334 ago de 5mpuestos 5@A B 6enta mes de 2ctubre
**/88/*334 ago de proveedores
*9/88/*334 ago de proveedores
43/88/*334 ago de planillas
-/. :,333
-/. 83,333
-/. 8*,333
-/. 8?,333
-/. 83,333
-/. :,333
-/. <,333
-/. *:,333
-/. 8?,333
-aldo al 43.88.*334 -/. *.333
F#12a I&*#%"% E&*#%"% Sa$!"%
38.88.*334 -aldo 5nicial 9,333
3*.88.*334 :,333 *,333
3:.88.*334 *<,333 *;,333
39.88.*334 83,333 8;,333
3;.88.*334 8<,333 8*,333 *3,333
88.88.*334 83,333 43,333
8<.88.*334 8?,333 8*,333
8?.88.*334 83,333 *,333
*3.88.*334 :,333 C*,333
*8.88.*334 <,333 4,333
**.88.*334 <,333 C*,333
*<.88.*334 *<,333 *4,333
*9.88.*334 *:,333 C8,333
43.88.*334 *8,333 8?,333 *,333
TOTAL 3/34/// 3/54///
MES DE DICIEMBRE 2//0
-aldo al 38.8*.*334 -/. *,333
INGRESOS DE CAJA
38/8*/*334 5ngresos por ventas del d%a
3:/8*/*334 5ngresos por ventas del d%a
3;/8*/*334 5ngresos por cobran1a del d%a
8</8*/*334 5ngresos por ventas del d%a
*3/8*/*334 5ngresos por ventas del d%a
-/. ?,333
-/. ?,333
-/. 8D,333
-/. 4,333
-/. 8<,333
-/. <,333
**/8*/*334 5ngresos por cobran1a del d%a
*:/8*/*334 5ngresos por prestamos de terceros
*;/8*/*334 5ngresos por cobran1a del d%a
48/8*/*334 5ngresos por ventas del d%a
-/. 89,333
-/. *8,333
-/. 4,333
EGRESOS DE CAJA
3*/8*/*334 ago de CT- y A= trabajadores mes de /oviembre
39/8*/*334 ago de proveedores
3D/8*/*334 ago de proveedores
8</8*/*334 ago de $uincena de planillas y gratificaciones
8?/8*/*334 ago a terceros por prestamos
*3/8*/*334 ago de 5mpuestos 5@A B 6enta mes de 2ctubre
*9/8*/*334 ago de proveedores
43/8*/*334 ago de planillas
-/. 9,333
-/. 83,333
-/. :,333
-/. **,333
-/. 83,333
-/. *,333
-/. 8:,333
-/. *:,333
-aldo al 48.8*.*334 -/. ?.333
F#12a I&*#%"% E&*#%"% Sa$!"%
38.8*.*334 -aldo 5nicial *,333
38.8*.*334 ?,333 83,333
3*.8*.*334 9,333 :,333
3:.8*.*334 ?,333 8*,333
39.8*.*334 83,333 *,333
3;.8*.*334 8D,333 *8,333
3D.8*.*334 :,333 8;,333
8<.8*.*334 4,333 **,333 C*,333
8?.8*.*334 83,333 C8*,333
*3.8*.*334 8<,333 *,333 8,333
**.8*.*334 <,333 9,333
*:.8*.*334 89,333 **,333
*9.8*.*334 8:,333 ?,333
*;.8*.*334 *8,333 *D,333
43.8*.*334 *:,333 <,333
48.8*.*334 4,333 ?,333
TOTAL 674/// 624///
,a Administracin Tributaria al verificar dos meses consecutivos determino $ue existen
saldos negativos de caja, por lo $ue reali1a el clculo de las presunciones de ventas o
ingresos omitidos de la siguiente manera!
F#12a Sa$!" N#&a'()" L(+*"
Ca8a
O,(%(9 V#'a% Ba%# I,:"(+$# %#&;
F(%1a$(<a1(9
*3.88.*334 C*,333 *,333 8,9?8
**.88.*334 C*,333 *,333 8,9?8
*9.88.*334 C8,333 8,333 ?:3
8<.8*.*334 C*,333 *,333 8,9?8
8?.8*.*334 C8*,333 8*,333 83,3?:
T"'a$ -364/// 364/// 3546==
F#12a Ba%# I,:"(+$# %#&;
F(%1a$(<a1(9
IGV O,('(!" Mu$'a%
*3.88.*334 8,9?8 48D 893
**.88.*334 8,9?8 48D 893
*9.88.*334 ?:3 893 ?3
8<.8*.*334 8,9?8 48D 893
8?.8*.*334 83,3?: 8,D89 D<?
T"'a$ 3546== 04/0> 34537
,os intereses por el tributo omitido y las multas son calculados de acuerdo al Art. 44E del
Cdigo Tributario.
,a 'mpresa -2, -.A.C. tiene los siguientes datos en su presentacin de la declaracin
jurada anual *334.
6enta /eta declarada por el contribuyente seg+n 77FF. Anual *334 <,333
5mpuesto a la 6enta seg+n 77FF. Anual *334 )*;G" 8,4<3
7eterminacin de la 6enta /eta seg+n -./AT
6enta /eta seg+n contribuyente <,333
5ngresos por ventas omitidas seg+n fiscali1acin 8<,D99
6enta /eta seg+n fiscali1acin *3,D99
5mpuesto a la 6enta )*;G" <,998
2misin en 5mpuesto a la 6enta
5mpuesto a la 6enta omitido H 5mpto seg+n =iscali1acin B 5mpto. -eg+n contribuyente
5mpuesto a la 6enta omitido H <,998 B 8,4<3
5mpuesto a la 6enta omitido H :,488
0ulta del 5mpuesto a la 6enta
5mpuesto a la 6enta omitido H :,488
0ulta <3G H *,8<9
RESUMEN DE VALORES OMITIDOS POR SUNAT
C"1#:'" T*(+u'" O,('(!" "
Mu$'a
5mpuesto @eneral a las Aentas 4,34:
0ulta 5@A 8,<8;
5mpuesto a la 6enta :,488
0ulta 6enta Anual *,8<9
T"'a$ 334/37
,os intereses por el tributo omitido y las multas son calculados de acuerdo al Art. 44E del
Cdigo Tributario.
ARTICULO 72-B: PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS:
,a -uperintendencia /acional de Administracin Tributaria C -./AT podr determinar la
renta neta y/o ventas omitidas seg+n sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
'sta presuncin ser de aplicacin a las empresas $ue desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categor%a, as% como a las sociedades y entidades a $ue se refiere el
+ltimo prrafo del art%culo 8: de la ,ey del 5mpuesto a la 6enta. 'n este +ltimo caso, la
renta $ue se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios,
contratantes o partes integrantes.
,os coeficientes sern aprobados por 6esolucin 0inisterial del -ector 'conom%a y
=inan1as para cada ejercicio gravable, previa opinin t&cnica de la -uperintendencia
/acional de Administracin Tributaria C -./AT.
'l monto de la 6enta /eta omitida ser la diferencia del monto de la 6enta /eta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la 6enta /eta declarada por
SUNAT e!i(i)a *o! "o +enos en 2 +eses "os sa",os ,e
Ca-a. si en)/ent!a ,i(e!en)ias0
APROBACIN DE LOS COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS
O*ini1n T2)ni)a
,e SUNAT
A*!o3a)i1n *o! Reso"/)i1n Ministe!ia"
,e" Se)to! E)ono+4a y Finan5as
el deudor tributario en el ejercicio materia del re$uerimiento.
ara el clculo del monto de la 6enta /eta presunta del ejercicio materia del re$uerimiento,
se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los montos
consignados por el deudor tributario en su 7eclaracin Furada Anual del 5mpuesto a la
6enta por los conceptos $ue son deducibles de acuerdo a las normas legales $ue regulan el
5mpuesto a la 6enta. ara el caso de las adiciones y deducciones, slo se considerar el
importe negativo $ue pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
ara la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en los
prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado $ue se calcule de las 7eclaraciones
Furadas mensuales presentadas por el deudor tributario en los periodos materia del
re$uerimiento, el mismo $ue resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms
el total de las exportaciones menos el total de las ad$uisiciones con derecho a cr&dito fiscal
declarados, constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periodos
comprendidos en el re$uerimiento.
-e considerar $ue el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas
o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las ad$uisiciones
con derecho a cr&dito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Renta Neta o+iti,a 6 Renta Neta 7!es/nta 8 Renta Neta
De)"a!a,a
Renta Neta 7!es/nta 6 Con)e*tos ,e,/)i3"es 9/e
)onstan en "a D: ,e" ,e/,o! ; Coe(i)ientes e)on1+i)os
Ventas O+iti,as 6 Va"o! a&!e&a,o ,ete!+ina,o 8 Va"o!
a&!e&a,o )a")/"a,o ,e "as ,e)"a!a)iones0
Ventas a&!e&a,o )a")/"a,o 6 Tota" ,e entas &!aa,as <
e=*o!ta)iones 8 A,9/isi)iones )on ,e!e)>o a )!2,ito (is)a"
Si a"o! a&!e&a,o
)a")/"a,o es +eno!
9/e )e!o
Va"o! a&!e&a,o 6 )e!o
ara la obtencin del valor agregado de los periodos comprendidos en el re$uerimiento, se
aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de
ad$uisiciones con derecho a cr&dito fiscal $ue hubiere consignado el deudor tributario en
las 7eclaraciones Furadas mensuales del 5mpuesto @eneral a las Aentas de los periodos
antes indicados.
7e existir ad$uisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos de
determinar el total de ad$uisiciones con derecho a cr&dito fiscal, se dividir el total del
cr&dito fiscal de las ad$uisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
declarado en los per%odos materia de re$uerimiento entre el resultado de dividir la
sumatoria de la tasa del 5mpuesto @eneral a las Aentas ms el 5mpuesto de romocin
0unicipal, entre 833.
'l monto obtenido de esta manera se adicionara a las ad$uisiciones destinadas a
operaciones gravadas exclusivamente.
Va"o! a&!e&a,o ,ete!+ina,o 6 Tota" ,e a,9/isi)iones )on
,e!e)>o a )!2,ito (is)a" ; Coe(i)ientes e)on1+i)o
Si e=isten a,9/isi)iones ,estina,as a
o*e!a)iones &!aa,as y no &!aa,as
Tota" ,e a,9/isi)iones )on
,e!e)>o a )!2,ito (is)a"
Tota" ,e" )!2,ito (is)a" ,e
a,9/isi)iones
?Tasa ,e" IGV < Tasa ,e" I7M@ABCC
=
'n caso de existir ms de una tasa del 5mpuesto @eneral a las Aentas, se lomar la tasa
mayor.
,as ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente
art%culo, para efectos del 5mpuesto @eneral a las Aentas e 5mpuesto -electivo al Consumo,
incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en
el re$uerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.
'n estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de cr&dito fiscal
alguno.
COMENTARIO:
-i bien es cierto lgica y metodolgicamente se ha establecido la forma de aplicacin de los
citados coeficientes econmico tributarios, se debe tener en cuenta el criterio de los entes
rectores en la determinacin de estos coeficientes.
Considerando $ue estos coeficientes sern aplicados a todas las empresas $ue desarrollen
determinadas actividades econmicas clasificadas en un C55. gen&rico.
ara la determinacin del citado coeficiente se deben considerar factores tanto externos
como internos de las empresas, por ejemplo, su situacin geogrfica con lo cual se
determinar su cercan%a a los mercados, fuentes de produccin de materia prima, servicios,
etc. 'ste factor es importante en la determinacin tanto del costo de produccin como del
costo de venta.
Asimismo, se deber tener en cuenta la tecnolog%a de produccin, tipo de materia prima
utili1ada, proveedores, clientes, etc.
PARA EFECTOS DE IGV E ISC
-e incrementa las ventas o ingresos
declarados en cada uno de los meses
comprendidos en el re$uerimiento en
forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados.
/o hay derecho a computar
cr&dito fiscal
-i muchas veces el Tribunal =iscal falla a favor del contribuyente en los casos en $ue se
cuestiona la determinacin de la deuda por aplicacin de coeficientes de empresas
similares, similar situacin se podr%a producir en el caso de la aplicacin de los citados
coeficientes econmicos $ue pretenden ser aplicados a todas las empresas.