Teora y tcnica impositiva 1

A) Concepto y caractersticas de los gastos

JARACH
Concepto de gasto publico: Los gastos pblicos constituyen las erogaciones que
efecta el Estado para adquirir bienes instrumentales o intermedios y factores para
producir bienes o servicios pblicos, o para adquirir bienes de consumo a distribuir
gratuitamente u contra el pago de una retribucin directamente a los consumidores, o
bien para transferir el dinero recaudado con los recursos a individuos o empresas, sin
ningn proceso de produccin de bienes o servicios.
Caractersticas
1. Crecimiento de los gastos p!blicos
Crecimiento aparente: Una de las causas del aparente aumento de los gastos
pblicos es el envilecimiento del dinero, tanto tambin del oro como del papel.
Un constante aumento del nivel de precios y, correlativamente, una disminucin
del valor de oro. Se han sealado como causas de esta desvalori!acin del oro el
descubrimiento de nuevas minas y el adelanto tcnico en e"traccin de metal.
La causa mas importante del aumento aparente de los gastos pblicos es la
desvalori!acin de la moneda de papel en rgimen de curso for!oso. La
desvalori!acin del dinero implica el aumento de los gastos pblicos en su valor
nominal pero no necesariamente en su valor con moneda constante.
Crecimiento real: El aumento real se debe a las siguientes causas# aumento del
territorio del pa$s, aumento de la poblacin, aumenta de la renta nacional,
aumento de las tareas y funciones asumidas por el Estado, armamentismo y
preparacin para la guerra.
Aumento absoluto y aumento relativo: %odas las causas de aumento real de
los gastos pblicos son causas naturales de que los gastos se acrecienten en una
determinada proporcin. En otros trminos, el aumento del territorio, de la
poblacin y de la renta nacional producen un aumento absoluto de los gastos
pblicos. &ero si ha habido un aumento relativo de dichos gastos, comparando
no solo los guarismos de los gastos pblicos, sino los de los gastos pblicos por
unidad de superficie territorial, los de los gastos pblicos por habitante y los de
los gastos pblicos por unidad de renta nacional.
"ormas de #inanciaci$n
1 "inanciaci$n con recursos tributarios: &roducen la satisfaccin de las
necesidades publicas, sin que sean idnticas las utilidades creadas por los bienes y
servicios pblicos y las creadas por bienes y servicios del sector privado.
Si el gasto no puede ser determinado como resultado de un proceso de calculo de costo
' beneficio es posible una determinacin pol$tica de su prioridad y de la mayor o menor
gida de la distribucin por medio del tributo. El gasto efectuado para la produccin de
bienes o servicios pblicos, financiado con recursos tributarios, es admisible que el
gasto provoque un efecto de recesion y desocupacin. Si hay desocupacin, el mayor
gasto pblico provocar( un incremento de la renta nacional y de la ocupacin.
% "inanciaci$n con recursos del crdito# Si el gasto no puede ser determinado como
resultado de un proceso de c(lculo de costo) beneficio. Los efectos del gasto en tanto no
sean compensados por los efectos de los recursos, significar(n un aumento de la
ocupacin y de la renta nacional, empu*ando la econom$a hacia la plena ocupacin, si el
nuevo gasto se efecta en pocas de depresin. &or el contrario, en pocas de auge con
pleno empleo, la inflacin que est( al asecho en tales circunstancias.
&"inanciaci$n con emisi$n de moneda# produce su efecto de satisfaccin de la
necesidad pblica que motiva la produccin del bien o servicio correspondiente.
Clasi#icaci$n de gastos p!blicos
+,-,./
'astos ordinarios y e(traordinarios: Los de la doctrina financiera cl(sica son quienes
hac$an esta clasificacin# mientras los gastos ordinarios, es decir, corrientes, peridicos,
nacidos de la normal produccin de los servicios pblicos, deb$an ser financiados con
recursos ordinarios, tributos, tarifas de empresas publicas o producto de monopolios
fiscales, los gastos e"traordinarios, como los originados por guerras, calamidades o
cat(strofes naturales deb$an financiarse con recursos del crdito o con grav(menes de
emergencia, como el impuesto al capital.
'astos productivos y de trans#erencia# Son gastos productivos los que corresponden a
la adquisicin de bienes intermedios y factores para la produccin de los bienes y
servicios pblicos. En cambio, los gastos de transferencias los que consisten en el pago
de una suma a determinadas personas, sin ningunas retribucin al Estado y no generan
un aumento de la renta nacional sino solo una diferente distribucin de la misma.
Clasi#icaci$n #uncional de los gastos# agrupa los gastos pblicos segn el tipo de
servicios a los que sirve# educacin, defensa, seguridad, salud pblica, seguridad social,
*usticia, administracin financiera, etc, a veces reuniendo alguno de estos servicios.
'astos corrientes
'astos corrientes de consumo: Son gastos de consumo todos aquellos que sirven
para la produccin de los servicios del Estado 0 tanto si trata de servicios divisibles
como indivisibles1
'astos corrientes de trans#erencia# Son gastos de transferencia aquellas
erogaciones del Estado que no sirven para la produccin de servicios pblicos,
sino que slo distribuyen a determinados beneficiarios el dinero e"tra$do de otros
su*etos. .onstituyen los casos m(s importantes de gastos de transferencias los
siguientes#
a1 Los servicios de la deuda publica, para el pago de los intereses y la
amorti!acin de la deuda. El Estado obtiene dinero de la recaudacin de
impuestos o de operaciones de crdito, quit(ndolo a ciertos su*etos y lo paga,
a su ve!, a los tenedores de t$tulos de la deuda publica en concepto de renta y
amorti!acin.
b1 2eneficios del sistema de seguridad social, pueden comprender todas o
algunas de las siguientes prestaciones#
) -enta peridica, vitalicia a los su*etos que hayan alcan!ado una cierta
edad y que se hayan retirado de sus actividades de traba*o
0 +ubilaciones1
) -enta peridica a los cnyuges suprstite y otros derechos) habientes
de traba*adores fallecidos 0 pensiones1
) -enta peridicas a los inv(lidos
) &ago de gastos de atencin medica y otros gastos para la salud de los
traba*adores y de los familiares a su cargo
) &ago de renta peridica a los desocupados involuntarios
) &ago de asignaciones para atender los gastos que originan las cargas de
familia de los traba*adores.
Estas erogaciones pueden ser financiadas, total o parcialmente, por aportes
peridicos de los mismos beneficiarios y contribuciones peridicas de los
patrones.
c1 Los subsidios o subvenciones no incluidos en el sistema de seguridad social#
estos gastos pueden ser peridicos o no, pueden destinarse a los consumidores
o a las empresas. En todos los casos, se trata de la entrega a ciertos
destinatarios del poder de compra quitado, a travs de impuestos u otros
recursos, a otros su*etos.
Subsidios constituyen impuestos negados.
d1 3tras transferencias# pago de los premios del *uego e"plotado por el Estado en
sus formas mas variadas# loter$a, quiniela, casinos, carreras de caballos, etc.
'astos de inversi$n: &uede definirse como la erogacin estatal destinada a la
adquisicin o produccin de bienes instrumentales o de capital, que incrementen el
activo fi*o del Estado y sirvan como instrumentos de produccin, para el propio
Estado, de los bienes y servicios pblicos.
Crdito publico
)l crdito publico: Concepto y clasi#icaci$n
2uena parte de la doctrina financiera no utili!a la e"presin 4uso del crdito publico5
sino que solo se refiere a la deuda pblica o a los emprstitos que contrae el Estado.
3tra parte de la doctrinas trata de distinguir entre crdito publico y deuda publica.
Salvador 3ria seala que 4por crdito publico debe entenderse la aptitud pol$tica,
econmica, *ur$dica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo,
basada en la confian!a de que go!a por su patrimonio, los recursos de que puede
disponer y su conducta. 6e esta definicin surgen los dos elementos b(sicos que
caracteri!an al crdito pblico. Uno de ellos es la aptitud del Estado que contrae la
obligacin y el otro su capacidad econmica.
&ara Luis 7ar$a 6rago5 la deuda proveniente de emprstitos internos o e"ternos con
emisin de bonos o t$tulos de determinado de inters, constituya lo que tcnicamente
se llama deuda publica propiamente dicha o deuda nacional5.
7ientras en realidad no e"isten diferencias conceptuales entre crdito pblico y
crdito privado, si las hay entre las deudas publicas y las privadas. La deuda pblica
es una deuda del Estado, que ofrece caracter$sticas particulares, desde el momento que
no se puede e*ecutar por la fuer!a y los bienes que representan la garant$a de los
acreedores, en buena medida no son ena*enables.
Clasi#icaci$n de la deuda publica
*euda interna y e(terna
La deuda pblica se caracteri!a en interna y e"terna o internacional.
Suele decirse que la deuda es interna cuando deriva de un emprstito colocado en el
mercado interno de capitales y emitido en moneda nacional 0 e*, 8alores nacionales
,*ustables, 2onos 9acionales para la inversin y desarrollo1
La deuda es e"terna cuando se acude a una pla!a e"terior o a un organismo
internacional, a travs de emprstitos emitidos en moneda e"tran*era.
&ara algunos autores, como +,-,./, no es fundamental para la caracteri!acin de la
deuda en interna o e"terna ala moneda en que se emita el emprstito y en cambio
hacen especial hincapi en el lugar del pago de la deuda.
6esde el punto de vista *ur$dico, entiende que la deuda es interna cuando la operacin
esta sometida a las normas legales y *urisdiccin de los tribunales locales, mientras
que trat(ndose de deuda e"terna se aplican normas legales e"tran*eras.
Los efectos de la deuda interna y de la deuda e"terna son completamente distintos y
adem(s son diferentes los problemas que una u otras plantean. .on relacin a la deuda
e"terna, no se sucinta la cuestin de la carga y el an(lisis de las generaciones sobre las
cuales pesar( la operacin. El problema principal es el de los efectos sobre la balan!a
de pagos del pa$s emisor y la incidencia sobre la formacin del capital nacional.
La deuda pblica e"terna debe atenerse mediante la utili!acin de moneda e"tran*era
y hay efectos econmicos transitorios y permanentes que se prestan como
consecuencias de la obligacin contra$da. Los llamados transitorios aparecen de
inmediato, a ra$! de la me*ora de la situacin econmica del pa$s que recibe el
prstamo. Los permanentes se relacionan con la capacidad para hacer frente a la
amorti!acin de la deuda y el pago de los servicios de la misma.
+aturale,a -urdica del )mprstito .ublico
La doctrina financiera todav$a discute con respecto a la naturale!a *ur$dica del .redito
&ublico, las opiniones est(n polari!adas en dos importantes posiciones.
:1 la de quienes conciben a aquel como una obligacin unilateral derivada de la
soberan$a del Estado y
;1 La de quienes lo interpretan como una obligacin contractual
La tesis segn la cual el Emprstito publico es una obligacin unilateral derivada de la
soberan$a del Estado fue sostenida rn :<=; por el doctor Luis 7ar$a 6rago con motivo
de los actos de fuer!a e*ercidos por >nglaterra, ,lemania e >talia contra 8ene!uela por el
incumplimiento de emprstitos e"ternos controlados por ese pa$s.
,l contrario, la mayor parte de la doctrina *ur$dica, en especial la francesa, considera al
emprstito publico como un contrato y no como un acto de soberan$a del Estado porque
el rgimen *ur$dico que se establece entre aquel y el prestamista no es un rgimen legal,
de derecho ob*etivo, modificable por un acto legislativo, sino que media un acuerdo de
voluntades creador de una situacin *ur$dica.
.resupuesto
.resupuesto : concepto
,l hablar sobre la actividad financiera del Estado, se ha dicho que ella se caracteri!aba
por la estimacin del gasto y del recurso pblico.
Las estimaciones o planificaciones de los gastos y de los recursos pblicos requieren
necesariamente que se incluyan en una ley, es decir, que deben contar con sancin
legislativa. 6icha norma legal es la ley del presupuesto.
,simismo, estos instrumentos legales son elaborados sobre la base de una serie de
principios de equilibrio, de anualidad, de unidad, universalidad, de no afectacin de los
recursos y de especificacin de los gastos.
El concepto que e"pone 7,-%>9 tiene en cuenta estos elementos y dice que 4el
presupuesto consiste en la planificacin de la actividad financiera del Estado aprobada
por ley y por un periodo usualmente anual5.
/asta fines del siglo pasado la formulacin del presupuesto tenia como meta la
obtencin del equilibrio entre gastos y recursos pblicos y la adopcin de una aptitud
pasiva y neutra respecto de la econom$a general. En la actualidad, segn los pa$ses y las
pocas, el presupuesto es utili!ado por el Estado como herramienta para intervenir en la
econom$a, sea con el propsito de lograr la estabili!acin econmica, o bien el
desarrollo o crecimiento econmico, o bien la redistribucin de la rique!a.
,l formular el presupuesto, el Estado de*a claramente establecidas cu(les son las
necesidades publicas 0es decir, los fines que se propone1.
El desequilibrio presupuestario 0recursos ' gastos? super(vit o dficit1 tambin resulta
un aspecto muy importante dentro de la formulacin de la pol$tica financiera y, en
consecuencia, tienen incidencia en los efectos que pueden producirse respecto de la
actividad econmica general. 6ichos efectos var$an segn el signo del desequilibrio
0super(vit o dficit1, de su magnitud y de las caracter$sticas de la econom$a en un
momento determinado.
En resumen, al igual que lo observado respecto de la actividad financiera del Estado, en
la generacin, condicionamiento y proyeccin del presupuesto 0 elemento integrante de
la actividad financiera estatal1 desempean papel relevante los aspectos pol$ticos,
econmicos, sociales y tcnicos administrativos, todos ellos han incidido en la
evolucin de los conceptos acerca del presupuesto. ,s$ puede decirse que le presupuesto
ha pasado a ser un elemento din(mico de la econom$a de un pa$s.
+aturale,a -urdica del presupuesto. /ey material o ley #ormal.
&ara 7,-%>9 la constitucin prev normas en relacin con el contenido del
presupuesto. Esto significa que si el .ongreso lo estima conveniente puede aprobar el
proyecto 0y la ley del presupuesto seria formal1 o bien introducir dentro del mismo te"to
legal disposiciones que crean impuestos o modifiquen leyes anteriores 0en cuyo caso se
estar$a ante una ley material o sustancial1
0rigen y evoluci$n
Sus primeros antecedentes se encuentran en >nglaterra en :;:@, ao en que se sanciona
la .arta 7agna. Aue el resultado de un proceso pol$tico, donde se generaron luchas
entre el soberano y los representantes del pueblo por la Supremac$a. ,s$, se logr que
los impuestos no fueran establecidos sin el consentimiento del pueblo, y que pudiera
controlarse el empleo de los gastos pblicos. ,dem(s, la percepcin de impuestos fue
autori!ada para cada ao, y tanto gastos como recursos se autori!aba anualmente. El
resultado fue un nico documento que agrupaba recursos y gastos y era sometido a la
aprobacin del &arlamento. Esta es la nocin cl(sica del presupuesto.
En la actualidad, dada la mayor intervencin estatal en las actividades econmicas, se
amplia esta nocin original del presupuesto en el tiempo 0elaboracin de presupuestos
plurianuales o c$clicos1 y en el espacio 0presupuesto econmico1.
.rincipios presupuestarios
,yudan a establecer un adecuado mane*o de las finan!as del Estado
,1 Equilibrio# Este principio fue e"puesto por los economistas cl(sicos. /oy ha
sido modificado pues no se busca el equilibrio financiero 0recursos igual a gastos
pblicos1 sino que se tiende a la estabili!acin monetaria 0pleno empleo y
atemperamiento del auge y la depresin1 y al desarrollo o crecimiento
econmico.
Un presupuesto es equilibrado cuando, durante su vigencia, gastos y recursos
totali!an sumas iguales. Un presupuesto donde los gastos superan a los recursos
tiene dficit. &odr( ser de ca*a, cuando hay faltantes de fondos de manera
moment(nea en un mismo e*ercicio financiero, ser( material cuando sea
sancionado con dficit de antemano, o financiero, cuando el presupuesto es
deficitario al cerrar el e*ercicio.
21 ,nualidad# El pla!o de vigencia del presupuesto es de un ao. 9o es necesario
que haya coincidencia con el ao calendario.
El concepto de este principio incluye la idea de que el presupuesto se debe
sancionar una ve! en el ao y que no debe volverse a considerar durante el resto
del e*ercicio.
Las fluctuaciones a que est(n sometidas las econom$as modernas y las demoras
en la elaboracin de los proyectos como consecuencia de su comple*idad
creciente, han provocado e"cepciones a este principio.
.uando comien!a un e*erci sin contar con presupuesto aprobado se recurre a
distintos procedimientos#
6uodcimos# Se autori!a un gasto mensual igual a la duodcima parte del
presupuesto del e*ercicio anterior.
-econdicin# Se autori!a a la aplicacin del presupuesto del ao anterior
hasta tanto se apruebe el del e*ercicio en curso.
.1 Unidad# Se e"ige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos en un
nico documento y presentados con*untamente para su aprobacin legislativa.
Esto facilita el control respecto del mane*o de los fondos del Estado y dificulta el
intento de ocultar o disimular gastos. En la practica, algunos pa$ses han
autori!ado e"cepciones, para entidades descentrali!adas que reali!an actividades
estatales y donde sus presupuestos de gastos no se incluyen en el presupuesto
general.
61 Universalidad# 9o puede haber compensacin entre gastos y recursos, sino que
deben e"ponerse como importe bruto, sin e"traer saldos netos. El ob*etivo es
salvaguardar la veracidad del presupuesto, ya que por medio de las
compensaciones se puede inducir a engao al rgano de control e"terno de la
hacienda, haciendo que los gastos pare!can menores a los reales.
La ley adopta tambin el principio aunque con agregados importantes, ya que no
solo proh$be las compensaciones sino que e"ige datos de los resultados
obtenidos y tambin de la correlacin de bienes y servicios con la gestin
prometida, lo cual es un valioso aporte al principio de transparencia.
E1 Especialidad# La autori!acin parlamentaria no se da en forma global, sino que
se concede espec$ficamente para cada crdito. 6e lo contrario, seria imposible
controlar que el destino de los gastos sea el previsto.
A1 9o afectacin de recursos# El ob*etivo es que no se destinen determinados
recursos para atender gastos espec$ficos. 6eben ingresar en rentas generales,
integrando un fondo comn, que sirve para financiar todas las erogaciones. La
ley adopta este principio, aunque aclara que no rige para ingresos provenientes
de donaciones, herencias o legados a favor del Estado 9acional, ni para recursos
que por leyes especificas tengan asignacin determinada.
B1 &rocedencia# La aprobacin legislativa debe ser anterior al momento de
iniciarse el e*ercicio presupuestario. La ley ;C.:@D dispone que si, al inicio del
e*ercicio financiero, no se encuentra aprobado el presupuesto general, regir( el
que estuvo en vigencia el ao anterior, con algunos a*ustes que introducir( el
&oder E*ecutivo, el presupuesto de la ,dministracin .entral y en el de las
unidades descentrali!adas.
/1 %ransparencia# .onsiste en dotar el presupuesto de publicidad sobre sus aspectos
esenciales, proporcionando informacin clara y comprensible.
Tercera categora
) -entas de sociedades del articulo D<# incluye tanto a las sociedades de capital,
como aquellas sociedades de personas asimiladas a capital y tambin todo tipo
de &ersona +ur$dica, como ,sociaciones, Aundaciones, ,sociaciones .iviles.
) -entas de dem(s sociedades de personas# Son las sociedades que no se asimilan
a las de capital, que no son contribuyentes, sino que contribuyen los socios, pero
las rentas ser(n de tercera categor$a &or e*emplo# Sociedades de hecho,
sociedades de capital e industria, sociedad colectiva
) E"plotaciones unipersonales
) ,*ustes au"iliares de comercio# .omisionistas, .onsignatario, -ematadores y
dem(s no incluidos e"presamente en cuarta categor$a
) 6em(s ganancias no incluidas en otras categor$as
) ,ctividades del articulo E< f1 y g1 cuando se complementan con actividad
comercial
) Loteo con fines de urbani!acin
) 8entas de propiedades al amparo de la ley :F.@:; de propiedad hori!ontal
) Aideicomisos
) .ompensaciones y vi(ticos de estas actividades cuando e"cedan lo ra!onable.
'anancias de la tercera categora. 1ene#icios de las empresas y ciertos au(iliares
de comercio
Art 23: .onstituyen ganancias de tercera categor$a#
,1 Las obtenidas por los responsables incluidos en el articulo D<
21 %odas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el
pa$s o de empresas unipersonales ubicadas en ste
.1 Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dem(s
au"iliares de comercio no incluidos e"presamente en la cuarta categor$a
61 Las derivadas de loteos con fines de urbani!acin, las provenientes de la
edificacin y ena*enacin de inmuebles ba*o el rgimen de la Ley 9G :F.@:;
H. Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario, e"cepto en los casos de fideicomiso financieros o cuando el fiduciante?
beneficiario sea un su*eto comprendido en el titulo 8.
E1 Las dem(s ganancias no incluidas en otras categor$as
%ambin se considerar(n ganancias de esta categor$a las compensaciones en dinero y en
especie, los vi(ticos, etc., que se perciban por el e*ercicio de las actividades incluidas
en este articulo, en cuanto e"cedan de las sumas que la 6ireccin Beneral >mpositiva
*u!gue ra!onables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
.uando la actividad profesional u oficio a que se refiere el articulo E< se complemente
con una e"plotacin comercial o viceversa 0sanatorios, etc.1, el resultado total que se
obtenga del con*unto de esas actividades se considerar( como ganancia de la tercera
categor$a.
1ienes de cambio
4aluaci$n de bienes de cambio.
5mpositivamente
Art. 6%: &ara practicar el balance impositivo, la e"istencia de bienes de cambio, e"cepto
inmuebles, deber( computarse utili!ando para su determinacin los siguientes mtodos#
A) 7ercader$a de reventa, meter$as primas y materiales# al costo de la ultima
compra efectuada en los dos 0;1 meses anteriores a la fecha de cierre del
e*ercicio. Si no se hubieran reali!ado compras en dicho periodo, se tomar( el
costo de la ltima compra efectuada en el e*ercicio, actuali!ado es de la fecha de
compra hasta la fecha de cierre de e*ercicio.
.uando no e"istan compras durante el e*ercicio se tomar( el valor impositivo de
los bienes en el inventario inicial, actuali!ado desde la fecha de inicio a la fecha
de cierre de e*ercicio.
B) &roductos elaborados#
:. El valor a considerar se calcular( en base al precio de la ultimas venta reali!ada
en los dos 0;1 meses anteriores al cierre del e*ercicio, reducido en el importe de
los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
Si no e"istieran ventas en el precitado lapso, para el c(lculo se considerar( el
precio de la ultima venta reali!ada menos los gastos de venta y el margen de
utilidad neta contenido en el precio, actuali!(ndose el importe resultante entre la
fecha de venta y la de cierre de e*ercicio.
.uando no se hubieran efectuado ventas deber( considerarse el precio de venta
para el contribuyente a la fecha de cierre del e*ercicio menos los gastos de venta
y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.
;. .uando se lleven sistemas que permitan la determinacin del costo de
produccin de cada partida de productos elaborados, se utili!ar( igual mtodo
que el establecido para la valuacin de e"istencias de mercader$as de reventa,
considerando como fecha de compra el momento de finali!acin de la
elaboracin de los bienes.
En estos casos la asignacin de las materias primas y materiales a proceso se
reali!ar( teniendo en cuenta el mtodo fi*ado para la valuacin de las e"istencias
de dichos bienes.
C) &roductos en curso de elaboracin# ,l valor de los productos terminados,
establecido conforme al inciso anterior, se le aplicar( el porcenta*e de acabado a
la fecha de cierre del e*ercicio.
D) /acienda#
1. Las e"istencias de establecimientos de cr$a# al costo estimativo por revaluacin
anual
2. Las e"istencias de establecimientos de invernada# al precio de pla!a para el
contribuyente a la fecha de cierre del e*erci en el mercado donde acostumbre
operar, menos los gastos de venta, determinado para cada categor$a de hacienda.
E) .ereales, oleaginosas, frutas y dem(s productos de la tierra, e"cepto
e"plotaciones forestales.
1. .on coti!acin conocida# al precio de pla!a menos gastos de venta, a la fecha de
cierre de e*ercicio
2. Sin coti!acin conocida# al precio de venta fi*ado por el contribuyente menos
gastos de venta, a la fecha de cierre de e*ercicio
F) Sementeras# ,l importe que resulte de actuali!ar cada una de las inversiones
desde la fecha en que fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del e*ercicio o al
probable valor de reali!acin a esta ultima fecha cuando se d cumplimiento a
los requisitos previstos en el art$culo @D.
Los inventarios deber( consignar en forma detallada la e"istencia de cada articulo con
su respectivo precio unitario.
En la valuacin de los inventarios no se permitir( deducciones en forma global
, los efectos de la actuali!acin prevista en el presente art$culo, los $ndices a aplicar
ser(n los mencionados en el art$culo I<.
, los efectos de esta ley, las acciones, t$tulos, bonos y dem(s t$tulos valores, no ser(n
considerados como bienes de cambio y, en consecuencia, se regir(n por las normas
especificas que dispone esta ley para dichos bienes.
Contablemente
Si son bienes de cambio fungibles con mercado transparente, comerciali!ables sin
esfuer!o significativo, van al 8alor 9eto 6e -eposicin. Este es el precio de contado
correspondiente a transacciones no for!adas y celebradas entre partes independientes
0no vinculadas1 J adem(s en condiciones habituales de venta 0cantidades y volmenes
normales1. ,dem(s se deben agregar ingresos adicionales que pudieran dar la venta,
como por e*emplo, los reembolsos y tambin se restar( los impuestos provenientes de la
venta y otros gastos de venta.
&ara los bienes de cambio sobre los que se recibi anticipos que fi*an precio, tambin
ir(n al 89-.
&ara los bienes de cambio en produccin o construccin, si la operacin permite
asegurar la ganancia, van al 89- por grado de avance, en los restantes casos, a costo de
reposicin, y si fuera impracticable, a costo original, considerando en otros los casos el
grado de avance.
Costo estimativo por reevaluaci$n anual
Art . 6&: , los efectos de la aplicacin del sistema de costo estimativo por revaluacion
anual, se proceder( de la siguiente forma#
,1 /acienda bovina, ovina y porcina, con e"cepcin de las indicadas en el apartado c1,
se tomar( como valor base de cada especie el valor de la categor$a mas vendida durante
los ltimos F meses del e*ercicio, el que ser( igual al D= por ciento del precio promedio
ponderado obtenido por las ventas de dicha categor$a en el citado lapso.
Si en aludido termino no se hubieran efectuado ventas de animales de propia produccin
o stas no fueran representativas, el valor a tomar como base ser( el de la categor$a de
hacienda adquirida en mayor cantidad durante su transcurso, el que estar( dado por el
D= por ciento del precio promedio ponderado abonado por las compras de dichas
categor$as en el citado periodo.
6e no resultar aplicables, las previsiones de los p(rrafos precedentes, se tomar( como
valor base el D= por ciento del precio promedio ponderado que en el mencionado lapso
se hubiera registrado para la categor$a de hacienda mas vendida en el mercado en el que
el ganadero acostumbra operar.
En todos los casos el valor de las restantes categor$as se establecer( aplicando el valor
base determinado, los $ndices de relacin contenidos en las tablas ane"as a la Ley 9G
;F.=E<.
21 3tras haciendas, con e"cepcin de las consideradas en el apartado c1# el valor para
aplicar el avalo) por cabe!a y sin distincin de categor$as, ser( igual en cada especie al
D= por ciento del precio promedio ponderado que en los F ltimos meses del e*ercicio
sur*a de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las operaciones registradas para la
especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
.18ientres, entendindose por tales los que est(n destinados a cumplir dicha finalidad#
se tomar( como valor de avalo el que resulte de aplicar al valor que al inicio del
e*ercicio tuviera la categor$a a la que el vientre pertenece a su finali!acin, el mismo
coeficiente utili!ado para el calculo del a*uste por inflacin impositivo.
61 El sistema de avalo aplicado por los vientres, podr( ser empleado por los ganaderos
criadores para la totalidad de la hacienda de propia produccin, cuando la totalidad del
ciclo productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la !ona central
ganadera.
Las e"istencias finales del e*ercicio de iniciacin de la actividad se valuar( de acuerdo
al procedimiento que estable!ca la reglamentacin en funcin de las compras del
mismo.
4aluaci$n *e bienes de uso 7ue tengan el car8cter de bienes de cambio
Art 66: &ara practicar el balance impositivo, las e"istencias de inmuebles y obras en
construccin que tengan el car(cter de bienes de cambio deber(n computarse por los
importes que se determinen conforme las siguientes normas#
a1 >nmuebles adquiridos
,l valor de adquisicin) incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin)
actuali!ado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del e*ercicio.
b1 >nmuebles construidos
,l valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso anterior, se le adicionar( el costo
de construccin actuali!ado desde la fecha de finali!acin de la construccin hasta la
fecha de cierre de e*ercicio.
c1 3bras en construccin
,l valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso a1, se le adicionar( el importe
que resulte de actuali!ar las sumas invertidas desde la fecha en que se efectu la
inversin hasta la fecha de cierre de e*ercicio.
d1 7e*oras
El valor de las me*oras se determinar( actuali!ando cada una de las sumas invertidas,
desde la fecha en que se reali! la inversin hasta la fecha de finali!acin de las me*oras
y el monto obtenido se actuali!ar( desde esta ltima fecha hasta la fecha de cierre del
e*ercicio. .uando se trate de me*oras en curso, las inversiones se actuali!ar(n desde la
fecha en que se efectuaron hasta la fecha de cierre de e*ercicio.
En los casos en que se ena*enen algunos de los bienes comprendidos en el presente
articulo, el costo a imputar ser( igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en
el inventario inicial correspondiente al e*ercicio en que se realice la venta.
Si se hubieran reali!ado inversiones desde el inicio del e*ercicio hasta la fecha de venta,
su importe se adicionar(, sin actuali!ar, al precitado costo.
, los fines de la actuali!acin, los $ndices a aplicar ser(n los mencionados en el articulo
I<.
Costo en pla,a
Art. 69 : , los fines de la valuacin de las e"istencias de bienes de cambio, cuando
pueda probarse en forma fehaciente que el costo en pla!a es inferior al importe
determinado de conformidad con lo establecido en el articulo @; y @@, podr( asignarse a
tales bienes el costo en pla!a, sobre la base del valor que sur*a de la documentacin
probatoria. &ara hacer uso de la presente opcin, deber( informarse a la 6ireccin
Beneral >mpositiva la metodolog$a empleada para la determinacin del costo en pla!a,
en oportunidad de la presentacin de la declaracin *urada correspondiente al e*ercicio
fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la valuacin de las referidas
e"istencias.
Costo computable. 1ienes muebles amorti,ables
Art. 6:: .uando se ena*enen bienes muebles amorti!ables, la ganancia bruta se
determinar( deduciendo del precio de venta, el costo computable establecido de acuerdo
con las normas de este articulo#
a1 2ienes adquiridos
,l costo de adquisicin, actuali!ado desde la fecha de compra hasta la fecha de
ena*enacin, se le restar( el importe de las amorti!aciones ordinarias, calculadas sobre
el valor actuali!ado, de conformidad con lo dispuesto en el punto : del articulo IC 0Se
dividir( el costo o valor de adquisicin de los bienes por un numero igual a los aos de
vida til probable de los mismos1, relativas a los periodos de vida til transcurridos o,
en su caso, las amorti!aciones aplicadas en virtud de normas especiales.
b1 2ienes elaborados, fabricados o construidos
El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se determinar( actuali!ando cada
una de las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de finali!acin de
la elaboracin, fabricacin o construccin. ,l importe as$ obtenido, actuali!ado desde
esta ultimas fecha hasta la de ena*enacin, se le restar(n las amorti!aciones calculadas
en la forma prevista en el inciso anterior.
c1 2ienes de cambio que se afecten como bienes de uso#
Se emplear( igual procedimiento que el establecido en el inciso a1 considerando como
valor de adquisicin el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en
el inventario inicial correspondiente al periodo en que se reali! la afectacin y como
fecha de compra la del inicio del e*ercicio.
.uando se afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial, se tomar( como
valor de adquisicin el costo de los primeros comprados en el e*ercicio, en cuyo caso la
actuali!acin se aplicar( desde la fecha de la referida compra.
Los su*etos que deban efectuar el a*uste por inflacin establecido en el %itulo 8>, para
determinar el costo computable, actuali!ar(n los costos de adquisicin, elaboracin,
inversin o afectacin hasta la fecha de cierre del e*ercicio anterior a aquel en que se
realice la ena*enacin. ,simismo, cuando ena*enen bienes que hubieran adquirido en el
mismo e*ercicio al que corresponda la fecha de ena*enacin, a los efectos de la
determinacin del costo computable, no deber(n actuali!ar el valor de compra de los
mencionados bienes.
, los fines de la actuali!acin a que se refiere el presente articulo, se aplicar(n los
$ndices mencionados en el ,rt. I<.
.recios de trans#erencia
Art. 16: .uando por la clase de operaciones o por las modalidades de organi!acin de
las empresas, no puedan establecerse con e"actitud las ganancias de fuente argentina, la
,dministracin Aederal de >ngresos &blicos, entidad aut(rquica en el (mbito del
7>9>S%E->3 6E E.3937>, J 32-,S J SE-8>.>3S &U2L>.3S, podr(
determinar la ganancia neta su*eta al gravamen a travs de promedios, $ndices o
coeficientes que a tal fin estable!ca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caracter$sticas
Las transacciones que establecimientos estatales domiciliados o ubicados en el pa$s o
sociedades comprendidas en los incisos a1 y b1 y los fideicomisos son previstos en el
inciso agregado a continuacin del inciso d1 del primer p(rrafo articulo C<,
respectivamente, realicen con personas f$sicas o *ur$dicas domiciliadas, constituidas o
ubicadas en los pa$ses de ba*a o nula tributacin que, de manera ta"ativa, indique la
reglamentacin, no ser(n a*ustadas a las practicas o a los precios normales de mercados
entre partes independientes.
, los fines de la determinacin de los precios de las transacciones a que alude el articulo
anterior ser(n utili!ados los mtodos que resulten mas apropiados de acuerdo con el tipo
de transaccin reali!ada.
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a1del primer p(rrafo del ,rt. D< y
las dem(s sociedades o empresas previstas en el inciso bK del primer p(rrafo del articulo
C<, distintas a las mencionadas en el tercer p(rrafo del articulo anterior quedan su*etas a
las mismas condiciones respecto de las transacciones que realicen con sus filiares
e"tran*eras, sucursales, establecimientos estables u otro tipo de entidades del e"terior
vinculadas a ellas.
, los efectos previstos en el tercer p(rrafo, ser(n de aplicacin los mtodos de precios
comparables entre partes independientes, de precios de reventa fi*ados entre partes
independientes, de costo mas beneficios, de divisin de ganancias y de margen neto de
transaccin.
&recio comparable entre partes independientes# .omparo el mismo bien y veo
como fue pactado entre partes independientes
&recio de reventa entre partes independientes# parte del precio de reventa, le
saco la utilidad y me queda el precio de adquisicin
.osto mas beneficio# Sumo todos los costos de la empresa y le aplico el margen
de ganancia y ese es el precio que voy a comparar
6ivisin de ganancias# Se olvida de los precios. +unta todos los roles de la
sociedad en el mundo y asigna a cada pa$s la utilidad que le corresponde a travs
de algunas variables
7argen neto de la transaccin# Es el mas utili!ado. 8a a comparar m(rgenes de
utilidad de las compa$as comparables que tengan actividad similar a travs de
bases de datos.
Sin per*uicio de lo establecido en el p(rrafo precedente, cuando se trate de
e"portaciones reali!adas a su*etos vinculados, que tengan por ob*eto cereales,
oleaginosas, dem(s productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados, y en general,
bienes con coti!acin conocida en mercados transparentes, en las que intervenga un
intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercader$a, se
considerar( como me*or mtodo a fin de determinar la renta de fuente ,rgentina de la
e"portacin, el valor de coti!acin del bien en el mercado transparente del d$a de la
carga de la mercader$a) cualquiera sea el medio de transporte) sin considerar el precio al
que hubiera sido pactado con el intermediario internacional.
9o obstante lo indicado en el p(rrafo anterior, si el precio convenido con el
intermediario internacional, fuera mayor al precio de coti!acin vigente a la fecha
mencionada, se tomar( el primero de ellos para valuar la operacin.
El mtodo dispuesto en el se"to pararlo del presente art$culo no ser( de aplicacin
cuando el contribuyente demuestre fehacientemente que el su*eto intermediario del
e"terior rene, con*untamente, los siguientes requisitos#
a1 %ener real presencia en el territorio de residencia, contar all$ con un
establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y
cumplir con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de
presentacin de estados contables.
b1 Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas,
ni la intermediacin en la comerciali!acin de bienes desde o hacia la
-ep ,rg o con otros miembros del grupo econmicamente vinculado
c1 Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del
mismo grupo econmico no podr(n superar el F= por ciento del total
anual de las operaciones concertadas por la intermediaria e"tran*era.
La e"tensin del citado mtodo a otras operaciones internacionales solo resultara
procedente cuando la ,dministracin Aederal de >ngresos &blicos hubiere comprobado
en forma fehaciente que las operaciones entre su*etos vinculados se reali!aron atravs
de un intermediario internacional que, no siendo el destinatario de las mercader$as, no
rene con*untamente los requisitos detallados.
La ,dministracin Aederal de >ngresos &blicos, entidad aut(rquica en el (mbito del
7inisterio de Econom$a y 3bras y Servicios &blicos con el ob*eto de reali!ar un
control peridico de las transacciones entre sociedades locales, fideicomisos o
establecimientos estatales ubicados en el pa$s vinculados con personas f$sicas, *ur$dicas
o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, construida o ubicada en el e"terior, deber(
requerir la presentacin de declaraciones *uradas semestrales especiales que considere
los datos necesarios para anali!ar, seleccionar y proceder a la verificacin de los precios
convenidos.
4inculaci$n:
:) +ur$dica# Una empresa tiene votos de otra empresa, puede decidir e influir.
;) Econmica# Una empresa es duea de una parte de otra empresa
F) Auncional# Se trata de un nico proveedor, cliente, contrato importante que
puede influir en la suba o ba*a del precio sin tener las ; primeras vinculaciones.
,l tener cualquier vinculacin, debe cumplir los precios de trasferencia
0b-etivo: demostrar que los precios que pact son los que hubieren pactado ;F partes
independientes en principio.
4inculaci$n econ$mica
Art. 16. 1: , los fines previstos en esta ley, la vinculacin quedar( configurada cuando
una sociedad cunado una sociedad comprendida en los incisos a y b del primer pararlo
del art$culo C<, un fideicomiso previsto en el inciso agregado a continuacin del inciso
dK de dicho p(rrafo del citado articulo o un establecimiento contemplado en el inciso b1
del primer p(rrafo del art$culo D< y personas u otro tipo de entidades o establecimientos,
domiciliados, constituidos o ubicados en el e"terior, con quienes aquellos realicen
transacciones, estn su*etos de manera directa o indirecta a la direccin o control de las
mismas personas f$sicas o *ur$dicas o stas, sea por su participacin en el capital, su
grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra $ndole, contractuales
o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las actividades de las
mencionadas sociedades u otro tipo de entidades.
5nmuebles bienes de cambio.
/0T)0;
*r. Art. :3: , los efectos de lo dispuesto por el inciso d1 del art$culo C< de la ley,
constituyen loteos con fines de urbani!acin aquellos en los que se verifique cualquiera
de las siguientes condiciones#
a1 que del fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte un
numero de lotes superior a @=
b1 que en termino de ; aos contados desde la fecha de iniciacin efectiva de las
ventas se ena*enen, en forma parcial o global, mas de @= lotes de una misma
fraccin o unidad de tierra.En los casos en que esta condicin 0venta de mas de
@= lotes1 Se verifique en mas de un periodo fiscal, el contribuyente deber(
presentar o rectificar su o sus declaraciones *uradas, incluyendo el resultado
atribuible a cada e*ercicio e ingresar el gravamen de*ado de oblar con mas la
actuali!acin que establece la Ley 9G ::.DIF, sin per*uicio de los intereses y
dem(s accesorios que correspondan, dentro del pla!o fi*ado para la presentacin
de la declaracin relativa al e*ercicio fiscal en que la referida condicin se
verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma
fraccin o unidad de tierra, estar(n tambin alcan!ados por el >mpuesto a las
Banancias.
)+AJ)+AC50+ *) 5+<=)1/);
*r. Art. ::: Se considera precio de ena*enacin el que sur*a de la escritura traslativa de
dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento equivalente.
El costo computable ser( el que resulte del procedimiento indicado en los art$culos @@ o
@< de la ley, segn se trate de inmuebles que tengan o no el car(cter de bienes de
cambio.
En ningn caso, para la determinacin del precio de ena*enacin y el costo computable,
se incluir( el importe de los intereses reales o presuntos.
.R0.5)*A* H0R5>0+TA/
*r. Art. 3?: Las ganancias provenientes de la edificacin y venta de inmuebles ba*o el
rgimen de la Ley 9G :F.@:; y sus modificaciones, se encuentran alcan!ados por el
impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun cuando la
ena*enacin se realice en forma individual, en blocL o antes de la finali!acin de la
construccin.
/0T)0;. C0;T0 C0<.=TA1/)
*R. Art. 31: &ara establecer el resultado proveniente de la ena*enacin de inmuebles en
lotes 0loteos1 a que se refiere el inciso d1 del articulo C< de la ley, el costo de los lotes
que resulten del fraccionamiento comprender( tambin el correspondiente a aquellas
superficies de terreno que, de acuerdo, con las normas dictadas por la autoridad
competente, deben reservarse para usos pblicos 0calles, ochavas, pla!as, etc.1
El costo atribuible a las fracciones de terreno aludidas en el p(rrafo anterior, deber(
distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del respectivo
fraccionamiento, teniendo en cuenta la superficie de cada uno de ellos.
4)+TA; J=*5C5A/);
*R. Art. 32: En los casos de ventas *udiciales de inmuebles por subasta publica, la
ena*enacin se considerar( configurada en el momento en que quede firme el auto
respectivo de aprobacin del remate.
*i#erencias de cambio
0.)RAC50+); )+ <0+)*A )@TRA+J)RA. *5")R)+C5A; *) CA<150
Art. 9:: &ara contabili!ar las operaciones en moneda e"tran*era deber( seguirse un
sistema uniforme y los tipos de cambio a emplear ser(n los que fi*e la reglamentacin
para cada clase de operaciones. Las diferencias de cambio se determinar(n por
revaluacin anual de los saldos impagos y por las que se produ!can entre la ultima
valuacin y el importe del apago total o parcial de los saldos, y se imputaran al balance
impositivo anual.
0.)RAC50+); )+ <0+)*A )@TRA+J)RA. T5.0 *) CA<150
*r. Art. 3A: Las operaciones en moneda e"tran*era se convertir(n al tipo de cambio
comprador o vendedor, segn corresponda, conforme la coti!acin del 2,9.3 6E L,
9,.>39 ,-BE9%>9, al cierre del d$a en que se concrete la operacin y de acuerdo
con las normas y disposiciones que, en materia de cambios, ri*an en esta oportunidad.
C0+TA15/5>AC50+
*r. Art 3:: %oda operacin pagadera en moneda e"tran*era 0 por comisiones, por
compraventa de mercader$as o de otros bienes que sean ob*eto de comercio1 se asentar(
en la contabilidad#
a1 el cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado
b1 al tipo de cambio del d$a de entrada, en el caso de compras, o de salida, en el
caso de venta, de las mercader$as o bienes referidos precedentemente, si se trata
de operaciones a crdito.
*5")R)+C5A; C0<.=TA1/);
*r. Art. 33: En el balance impositivo anual se computar(n las diferencias de cambio
que provengan de operaciones gravadas por el impuesto y las que se produ!can por la
cancelacin de los crditos que se hubieren originado para financiarlas.
Las diferencias de cambio que se produ!can por el ingreso de divisas al pa$s o por la
disposicin de las mismas en cualquier forma, provenientes de las operaciones y
cancelaciones a que se refiere el p(rrafo anterior, ser(n consideradas en todos los casos
de fuente argentina.
TRA+;"0R<AC50+ *) *)=*A;. CA<150 *) <0+)*A
*r. Art 1?1: En ningn caso se admitir( en el balance impositivo, la incidencia de
diferencias de cambio que se produ!can como consecuencia de la transformacin de la
deuda a otra moneda que la originariamente estipulada, salvo que se produ!ca al
efectuarse el pago o la novacin.
<)T0*0 *) 4)+TA B R))<./A>0
Art. 9A: En el supuesto de reempla!o y ena*enacin de un bien mueble amorti!able,
podr( optarse por imputar la ganancia de la ena*enacin al balance impositivo o, en su
defecto, afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amorti!acin
prevista en el articulo IC, el cual se refiere a amorti!acin de bienes muebles deber(
practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia
afectada.
6icha opcin ser( tambin aplicable cuando el bien reempla!ado sea un inmueble
afectado a la e"plotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como
m$nimo, una antigMedad de ; aos al momento de la ena*enacin y en la medida en que
el importe obtenido en la ena*enacin se reinvierta en el bien de reempla!o o en otros
bienes de uso afectados a la e"plotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder( cuando ambas
operaciones 0venta y reempla!o1 Se efecten dentro del trmino de : ao.
.uando corresponda imputar al e*ercicio utilidades oportunamente afectadas a la
adquisicin o construccin del bien o bienes de rempla!o, los importes respectivos
deber(n actuali!arse aplicando el $ndice de actuali!acin mencionado en el articulo I<,
referido al mes del cierre del e*ercicio fiscal en que se determin la utilidad afectada,
segn la tabla elaborada por la 6ireccin Beneral >mpositiva para el mes de cierre de
e*ercicio fiscal en que correspondas imputar la ganancia.
A<0RT5>AC50+ *) 15)+); <=)1/);
Art. :2: En concepto de amorti!acin impositiva anual para compensar el desgaste de
los bienes ' e"cepto inmuebles, empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitir( deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas#
:1 se dividir( el costo o valor de adquisicin de los bienes por un numero igual a
los aos de vida til probable de los mismos.
;1 , la cuota de amorti!acin ordinaria o a la cuota de amorti!acin efectuada por
el contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicar( el $ndice de
actuali!acin mencionado en el articulo I<, referido a la fecha de adquisicin o
construccin que indique la tabla elaborada por la direccin Beneral >mpositiva
para el mes al que corresponda la fecha de cierre del periodo fiscal que se
liquida. El importe as$ obtenido ser( la amorti!acin anual deducible.
.uando se trate de bienes inmateriales amorti!ables la suma a deducir se determinar(
aplicando las normas establecidas en el p(rrafo anterior.
, los efectos de la determinacin del valor original de los bienes amorti!ables, no se
computar(n las comisiones pagadas y)o acreditadas a entidades del mismo con*unto
econmico, intermediarias en la operacin de compra, salvo que se pruebe una efectiva
prestacin de servicios a tales fines.
*r. ArtC 11&: Las normas de los art$culos DD y DE de la ley y <@ y <D de este reglamento,
son tambin de aplicacin para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta
categor$a, en tanto los resultados provenientes de la ena*enacin de los bienes
reempla!ados se encuentren alcan!ados por el presente gravamen.
4)+TA B R))<./A>0
*);=;0
Art. 39: Sin per*uicio de lo establecido en el penltimo pararlo del articulo DE de la ley,
la opcin referida en el mismo deber( manifestarse dentro del pla!o establecido para la
presentacin de la respectiva declaracin *urada correspondiente al e*ercicio en que se
produ!ca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto estable!ca
la ,dministracin Aederal de >ngresos &blicos, entidad aut(rquica en el (mbito del
7inisterio de Econom$a y 3bras y Servicios &blicos. .uando se opte por afectar la
ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con
anterioridad, reali!(ndose ambas operaciones) adquisicin y venta, en e*ercicios fiscales
distintos, la amorti!acin en e"ceso practicada por el bien de reempla!o deber(
reintegrarse al balance impositivo en el e*ercicio fiscal en que se produ!ca la venta del
bien reempla!ado, debiendo actuali!arse el importe respectivo aplicando el $ndice de
actuali!acin, mencionado en el art$culo I<, referido al mes de cierre del e*ercicio fiscal
en que corresponda efectuar el reintegro.
La construccin de la propiedad que habr( de constituir el bien de reempla!o puede ser
anterior o posterior a la fecha de venta del bien reempla!ado, siempre que entre esta
ultima fecha y la de iniciacin de las obras respectivas no haya transcurrido un pla!o
superior a : ao y en tanto las mismas se concluyan en un periodo m("imo de C aos a
contar desde su iniciacin.
Si e*ercida la opcin respecto de un determinado bien ena*enado, no se adquiriera el
bien de reempla!o dentro del pla!o establecido por la ley, o no se iniciaran o
concluyeran las obras dentro de los pla!os fi*ados en este articulo, la utilidad obtenida
por la ena*enacin de aquel, debidamente actuali!ada deber( imputarse al e*ercicio en
que se produ!ca el vencimiento de los pla!os mencionados.
,simismo, si se produ*era un e"cedente de utilidad en la venta con relacin al costo del
bien de reempla!o o cuando el importe obtenido en la ena*enacin no fuera reinvertido
totalmente en el costo del nuevo bien, en el caso de reempla!o de bienes muebles
amorti!ables o de inmuebles afectados a la e"plotacin como bien de uso, la opcin se
considerar( e*ercida respecto del importe de tal costo y el e"cedente de utilidad o la
proporcin de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada,
ambos debidamente actuali!ados en que, segn se trate de adquisicin o construccin,
se produ!ca el vencimiento de los pla!os a que se refiere el p(rrafo anterior.
, los efectos de verificar si el importe obtenido en la ena*enacin de inmuebles
afectados a la e"plotacin ha sido totalmente reinvertido, deber( compararse el importe
invertido en la adquisicin con el que resulte de actuali!ar el correspondiente a la
ena*enacin, aplicando el $ndice mencionado en el articulo I< de la ley, referido al mes
de ena*enacin, segn la tabla elaborada por la citada ,dministracin Aederal, para el
mes en que se efecte la adquisicin del bien o bienes de reempla!o.
.uando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a
la e"plotacin, al costo de otro bien adquirido con anterioridad, deber( compararse el
importe obtenido en la ena*enacin con el que resulte de actuali!ar el monto invertido
en la adquisicin.
En los casos en que el reempla!o del inmueble afectado a la e"plotacin se efecte en la
forma prevista en el segundo y en el tercer p(rrafo de este articulo, la comparacin ' a
los mismos efectos) se reali!ar( entre el importe obtenido en la ena*enacin,
debidamente actuali!ado hasta el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que
resulte de la suma de las inversiones parciales efectuadas, debidamente actuali!adas
desde la fecha de la inversin hasta el mes de terminacin de tales obras.
5<.=);T0 A /A 'A+A+C5A <5+5<A .R);=+TA
/ey + %6?9&
H)CH0 5<.0+51/). 45')+C5A *)/ TR51=T0
Art 1: Establecese un impuesto a las ganancias minima presunta aplicable en todo el
territorio de la 9acin, que se determinar( sobre la base de los activos, valuados de
acuerdo con las disposiciones de la presente ley, que regir( por el termino de :=
e*ercicios anuales.
.uando se cierren e*ercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determinar( sobre los
activos resultantes al cierre de dichos e*ercicios, en proporcin al periodo de duracin
de los mismos.
En tales casos, los contribuyentes deber(n determinar e ingresar un impuesto
proporcional al tiempo que reste para completar el periodo total de vigencia previsto en
el primer p(rrafo.
;=J)T0;
Art. %: Son su*etos pasivos del impuesto#
a1 las sociedades domiciliadas en el pa$s. Estos su*etos revestir(n tal car(cter desde
la fecha del acta fundamental o de la celebracin del respectivo contrato.
b1 Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pa$s.
c1 Las empresas o e"plotaciones unipersonales ubicadas en el pa$s, pertenecientes a
personas domiciliadas en el mismo.
d1 Las entidades y organismos a que se refiere el articulo : ero de ley ;;.=:D
e1 Las personas f$sicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en
relacin a dichos inmuebles
f1 Los fideicomisos constituidos en el pa$s conforme a las disposiciones de la ley
;C.CC: e"cepto los fideicomiso financieros previstos en los art$culos :< y ;= de
dicha ley.
g1 Los fondos comunes de inversin constituidos en el pa$s no comprendidos en el
primer p(rrafo del ,rt. : de la ley ;C.=IF y sus modificaciones.
h1 Los establecimientos estatales domiciliados o, en su caso, ubicados en el pa$s,
para l o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales,
agr$colas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con fines de
especulacin o lucro, de produccin, de bienes o de prestacin de servicios, que
pertene!can a personas de e"istencia visible o ideal domiciliadas en el e"terior, o
patrimonios de afectacin, e"plotaciones o empresas unipersonales ubicadas en
el e"terior o a sucesiones indivisas all$ radicadas.
Son establecimientos estatales, los lugares fi*os de negocios en los cuales una
persona de e"istencia visible o ideal, una sucesin indivisa, un patrimonio de
afectacin o una e"plotacin o una empresa unipersonal desarrolle, total o
parcialmente, su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtencin de
renta.
Est(n incluidos en este inciso, entre otros#
) una sucursal
) una empresa o e"plotacin unipersonal
) una base fi*a para la prestacin de servicios tcnicos, cient$ficos o profesionales
por parte de personas de e"istencia visible
) una agencia o una representacin permanente
) una sede de direccin o de administracin
) una oficina
) una fabrica
) un taller
) un inmueble rural, aun cuando no se e"plote
) una mina, cantera u otro lugar de e"traccin de recursos naturales
) una e*ecucin de obra civil, traba*os de construccin o de monta*e
) el uso de instalaciones con fines de almacenamiento, e"hibicin o entrega de
mercader$as a quienes estas pertenecen y el mantenimiento de e"istencias de
dichas mercader$as con tales fines.
) El mantenimiento de un lugar fi*o de negocios para adquirir mercader$as o reunir
informaciones para la persona, patrimonio de afectacin, empresa o e"plotacin
unipersonal o sucesin indivisa, as$ como tambin con fines de publicidad,
suministro de informacin, investigaciones tcnicas o cient$ficas o actividades
similares que tengan car(cter preparatorio o au"iliar para la persona, patrimonio
de afectacin, empresa o e"plotacin unipersonal o sucesin indivisa.
9o se considerar( establecimiento estable la reali!acin de negocios en el pa$s por
medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que gocen de una
situacin independiente, siempre que stos acten en el curso habitual de sus propios
negocios.
En su caso, las personas de e"istencia visible o ideal domiciliadas en el pa$s, las
empresas o e"plotaciones unipersonales ubicadas en el pa$s o las sucesiones all$
radicadas que tengan el condominio, uso, goce, posesin, tenencia, deposito,
administracin o guarda de bienes que constituyan establecimientos estables de acuerdo
con las disposiciones de este inciso, deber(n actuar como responsables sustitutos del
gravamen.
En el caso de uniones transitorias de empresas el responsable sustituto ser( el
representante a que alude el art$culo FE< de la Ley de Sociedades .omerciales.
)@)+C50+);
Art. &: Est(n e"entos del impuesto#
a1 Los bienes situados en la provincia de %ierra del Auego
b1 Los bienes pertenecientes a los su*etos alcan!ados por el rgimen de inversiones
para la actividad minera que se hallen afectados al desarrollo de las actividades
comprendidas en el mencionado rgimen.
c1 Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como e"entas por la
,dministracin Aederal de >ngresos &blicos, entidad aut(rquica en el (mbito
del 7inisterio de Econom$a y 3bras y Servicios &blicos.
d1 Los bienes beneficiados por una e"encin del impuesto, sub*etiva u ob*etiva, en
virtud de leyes nacionales o convenios internacionales aprobados, en los
trminos y condiciones que estos estable!can.
e1 Las acciones y dem(s participaciones en el capital de otras entidades su*etas al
impuesto, incluidas las empresas y e"plotaciones unipersonales, y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando e"istan
compromisos de aportes debidamente documentados e irrevocables de
suscripcin de acciones, con e"cepcin de aquellos que devengan intereses o
actuali!aciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las practicas normales de mercado
f1 Los bienes entregados por fiduciantes, su*etos pasivos de impuesto, a los
fiduciarios de fideicomisos que revistan igual calidad frente al gravamen de
acuerdo con lo establecido por el inciso f1 del articulo ;N y en el caso de
fideicomisos financieros, los certificados de participacin y los t$tulos
representativos de deuda, en la proporcin atribuible al valor de las acciones u
otras participaciones en el capital de entidades su*etas al impuesto que integran
el activo del fondo fiduciario.
g1 Las cuotas partes de fondos comunes de inversin comprendidos en el inciso g1
del articulo ;N y las cuotas partes y cuotas partes de renta de otros fondos
comunes de inversin, en la proporcin atribuible al valor de las acciones u otras
participaciones en el capital de entidades su*etas al impuesto que integran el
activo de fondo.
h1 Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como e"entas por la
,dministracin Aederal de >ngresos &blicos.
i1 Los bienes pertenecientes a su*etos a que se refiere el inciso d1 del articulo ;N
cuando estn afectados a finalidades sociales o a la disposicin de residuos y en
general a todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del
medio ambiente, incluido el asesoramiento.
*1 Los bienes de activo gravado en el pa$s cuyo valor en con*unto, determinado de
acuerdo con las normas de esta ley sea igual o inferior a ;===== pesos. .uando
e"istan activos gravados en el e"terior dicha suma se incrementar( en el importe
que resulte de aplicarle a la misma el porcenta*e que represente el activo gravado
del e"terior, respecto del activo gravado total.
.uando el valor de los bienes supere la mencionada suma o la que se calculo de
acuerdo con lo dispuesto precedentemente, quedar( su*eto al gravamen la
totalidad del activo gravado del su*eto pasivo del tributo.
Las e"enciones totales o parciales referidas a t$tulos, letras, bonos y dem(s
t$tulos valores, establecidas o que se estable!can en el futuro por leyes
especiales, no tendr(n efecto para los contribuyentes del presente gravamen.
1A;) 5<.0+5C/) *)/ 'RA4A<)+
4A/=AC50+ *) 15)+); ;5T=A*0; )+ )/ .A5;
Art. 2: Los bienes gravados del activo en el pa$s deber(n valuarse de acuerdo con las
siguientes normas#
a1 2ienes muebles amorti!ables, incluso reproductores amorti!ables#
:. 2ienes adquiridos# al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio, e"cluidas en su caso, diferencias de cambio, se le aplicar( el $ndice
de actuali!acin mencionado en el articulo :C, referido a la fecha de adquisicin
o de ingreso al patrimonio, que indica la %abla elaborada por la 6ireccin
Beneral >mpositiva.
;. 2ienes elaborados, fabricados o construidos# al costo de elaboracin, fabricacin
o construccin se le aplicar( el $ndice de actuali!acin mencionado en el articulo
:C, referido a la fecha de finali!acin de la elaboracin, fabricacin o
construccin que indica la tabla elaborada por la 6ireccin Beneral >mpositiva.
F. 2ienes en curso de elaboracin, fabricacin o construccin# al valor de cada una
de las sumas invertidas se le aplicar( el $ndice de actuali!acin mencionado en el
articulo :C, referido a la fecha de cada inversin que indica la tabla elaborada
por la 6ireccin Beneral >mpositiva con arreglo a las normas previstas en dicho
articulo.
b1 Los inmuebles, e"cluidos los que revistan el car(cter de bienes de cambio
:. >nmuebles adquiridos# al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio se le aplicar( el $ndice de actuali!acin mencionado en el articulo :C
referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla
cita por la 6B>.
;. >nmuebles construidos# al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado anterior, se le adicionar( el costo de construccin al que
se le aplicar( el $ndice de actuali!acin mencionado en el art$culo :C referido a
la fecha de finali!acin de la construccin, que indica la tabla elaborada por la
6B>.
F. 3bras en construccin# al valor del terreno determinado de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado :, se le adicionar( el importe que resulte de actuali!ar
cada una de las sumas invertidas, mediante dicho $ndice, desde la fecha de
inversin, de acuerdo con la tabla elaborada por la 6ireccin Beneral >mpositiva
con arreglo a las normas previstas en el articulo :C
C. 7e*oras# su valor se determinar( de acuerdo con lo dispuesto en el apartado ; y
F para las obras construidas o en construccin, segn corresponda.
.uando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o me*oras, al valor
atribuible a los mismos, se le detraer( el importe que resulte de aplicar a dicho
valor los coeficientes de amorti!acin ordinarias que hubiere correspondido
aplicar de acuerdo con las disposiciones de la L>B.
En el caso de inmuebles adquiridos, la proporcin del valor actuali!ado
atribuible al edificio, construcciones o me*oras, se establecer( teniendo en
cuenta la relacin e"istente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra,
segn el avalo fiscal vigente a la fecha de adquisicin. En su defecto, el
contribuyente deber( *ustipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada uno
de los conceptos mencionados.
En el caso de los inmuebles rurales, el valor determinado de acuerdo con los
apartados anteriores se reducir( en el importe que resulte de aplicar el ;@ O
sobre el valor fiscal asignado a la tierra libre de me*oras a los fines del pago del
impuesto inmobiliario provincial o en ;===== pesos, el que resulte mayor.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, de los que el contribuyente
sea titular, no podr( ser inferior al de la base imponible vigente a la fecha de
cierre del e*ercicio que se liquida, establecida a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios o tributos similares. Este valor se tomar( en los casos en
que no resulte posible determinar el costo de adquisicin o el valor de la fecha
de ingreso al patrimonio.
Las minas, canteras, bosque naturales, plantaciones como frutales, bosques de
sombra, etc. y otros bienes similares, se computar(n al costo de adquisicin, de
implantacin o de ingreso al patrimonio mas, en su caso, los gastos efectuados
para obtener la concesin actuali!ado de acuerdo con lo dispuesto en los
apartados : a C del primer p(rrafo de este inciso, segn corresponda. .uando
tales bienes sufran un desgaste o agotamiento ser( procedente el cmputo de los
cargos o amorti!aciones correspondientes. En las e"plotaciones forestales, la
madera ya cortada o en pie se computar( a su valor de costo.
En el caso de construcciones, edificios o me*oras cuyo valor este comprendido
en el costo de adquisicin o construccin o, en su caso, valor de ingreso al
patrimonio y que por cualquier causa no e"istiera a la fecha de cierre de
e*ercicio, se admitir( la deduccin de los importes correspondientes segn
*ustiprecio efectuado por el contribuyente.
En los casos de usufructo constituidos por contrato gratuito, el usufructo deber(
computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble,
determinado de acuerdo con las normas de este inciso.
En los casos de cesin de la nuda propiedad de un inmueble por contrato
oneroso con reserva del usufructo, se considerar(n por mitades a los nudos
propietarios y a los usufructuarios.
c1 Los bienes de cambio de acuerdo con las disposiciones de la ley del >mpuesto a
las ganancias
d1 Los depsitos y crditos en moneda e"tran*era y las e"istencias de las mismas#
de acuerdo con el ltimo valor de coti!acin, tipo comprador del banco de la
9acin ,rgentina, a la fecha del cierre de e*ercicio, incluyendo el importe de los
intereses devengados a dicha fecha.
Los crditos deber(n ser depurados de acuerdo con los $ndices de incobrabilidad
previstos para el imp. , las gan.
e1 los depsitos y crditos en moneda argentina y las e"istencias de la misma# por
su valor a la feche de cierre de cada e*ercicio, el que incluir( el importe de las
actuali!aciones legales, pactadas o fi*adas *udicialmente, devengadas hasta el : N
de abril de :<<: y el de los intereses que se hubieren devengado a la fecha de
cierre del e*ercicio.
6el total de crditos podr( descontarse el importe de los que se mantengan en
gestin *udicial contra el Estado) deudor 0nacional, provincial, municipal o de la
ciudad autnoma de buenos aires1 en los que no se haya producido transaccin
*udicial o e"tra*udicial.
f1 Los t$tulos pblicos y dem(s t$tulos valores, e"cepto acciones de sociedades
annimas y en comandita, que se coticen en bolsas o mercados# al ltimo valor
de coti!acin a la fecha de cierre del e*ercicio.
Los que no se coticen en bolsa, se valuar(n por su costo.
g1 Los certificados de participacin y los t$tulos representativos de deuda, en el
caso de fideicomisos financieros que se coticen en bolsa o mercados al ultimo
valor de coti!acin o al ultimo valor de mercado a la fecha de cierre del e*ercicio
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuaran por su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la
fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo fiduciario
que se hubieren devengado a favor de sus titulares y que nos les hubieran sido
distribuidas a la fecha de cierre del e*ercicio por el que se determinan el
impuesto.
h1 Las cuotas partes de fondos comunes de inversin# al ultimo valor de mercado a
la fecha de cierre del e*ercicio.
6e no e"istir valor de mercado# a su costo, incrementado, de corresponder, con
los intereses que se hubieren devengado a la fecha indicada.
i1 Los bienes inmateriales # por el costo de adquisicin u obtencin, o valor a la
fecha de ingreso al patrimonio, a los que se aplicar( el $ndice de actuali!acin
mencionado en el articulo :C, referido a la fecha de adquisicin, inversin o de
ingreso al patrimonio, que indica la tabla elabora por la 6B>.
*1 Los dem(s bienes# por su costo de adquisicin, construccin o valor a la fecha
de ingreso al patrimonio, actuali!ado por la aplicacin del $ndice mencionado en
el articulo :C, referido a la fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al
patrimonio, que indica la tabla elabora por la 6B>.
L1 Las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de
colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin e"istencia legal como
personas *ur$dicas, agrupamiento no societarios, o cualquier ente individual o
colectivo, deber( valuarse teniendo en cuente la parte proindivisa que cada
participe posea en los activos destinados a dichos fines.
15)+); +0 C0<.=TA1/);
Art. 1%: , los efectos de la liquidacin del gravamen no ser(n computables#
a1 El valor correspondiente a los bienes muebles amorti!ables, de primer uso,
e"cepto automotores, en el e*ercicio de adquisicin o de inversin y en el
siguiente
b1 El valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios o me*oras,
comprendidos en el inciso b1 del articulo CN, en el e*ercicio en que se efecten
las inversiones totales, o en su caso, parciales, y en el siguiente.
c1 El valor de los montos correspondientes a los bienes que integran el fondo de
riesgo en los casos en que los su*etos del gravamen sean sociedades de garant$a
reciproca regidas por la ley ;C.CDE. La liquidacin y el pago del tributo sobre
esos bienes quedar( a cargo de quienes hubieran efectuado los respectivos
aportes y que resultan ser sus efectivos titulares.
R)0R'A+5>AC50+ *) )<.R);A;
C0+C).T0
Art. AA: Se entiende por reorgani!acin#
a1 la fusin de empresas pree"istentes a travs de una tercera que se forme
o por absorcin de una de ellas
b1 La escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen en
con*unto las operaciones de la primera
c1 Las ventas y transferencia de una entidad a otra que, a pesar de ser
*ur$dicamente independientes, constituyan un mismo con*unto
econmico
&ara que la reorgani!acin tenga los efectos impositivos previstos en este articulo, el o
los titulares de la o las empresas antecesoras deber(n mantener durante un lapso no
inferior a ; aos contados desde la fecha de la reorgani!acin, un importe de
participacin no menor al que deb$an poseer a esa fecha en el capital de la o las
empresas continuadoras, de acuerdo a lo que, para cada caso, estable!ca la
reglamentacin.
9o obstante, ,lo dispuesto en los parrafeas anteriores, los quebrantos impositivos
acumulados no prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utili!acin,
originadas en el acogimiento a regimenes especiales de promocin, a que se refieren
respectivamente los incisos :1 y @1 del articulo EI solo ser(n trasladables a la o las
empresas continuadoras, cunado los titulares de la o las empresas antecesoras acrediten
haber mantenido durante un lapso no inferior a ; aos anteriores a la fecha de la
reorgani!acin o, en su caso, desde su constitucin si dicha circunstancia abarcase un
periodo menor, por lo menos de I=O de su participacin en el capital, e"cepto cuando
estas ultimas coticen sus acciones en mercados autorregulares burs(tiles.
R)0R'A+5>AC50+ *) ;0C5)*A*); B )<.R);A;. *)"5+5C50+);.
R)D=5;5T0;
*r. Art 1?6: , los fines de lo dispuesto en el articulo EE de la ley debe entenderse#
a1 Ausin de empresas# .uando ; o mas sociedades se disuelven, sin liquidarse
para constituir una nueva o cuando una ya e"istente incorpora a otra u otras que,
sin liquidarse, son disueltas, siempre que por lo menos, en el primer supuesto, el
I=O del capital de la nueva al momento de la fusin correspondiente a los
titulares de las antecesoras, en el caso de incorporacin, el valor de la
participacin correspondiente a los titulares de la o las sociedades incorporadas
en el capital de la incorporante ser( aquel que represente por lo menos el I= O
del capital de la o las incorporadas.
b1 Escisin o divisin de empresas# .uando una sociedad destina parte de su
patrimonio a una sociedad e"istente o participa con ella en la creacin de una
nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva
sociedad o cuando se fraccionar en nuevas empresas *ur$dica y econmicamente
independientes, siempre que al momento de la escisin o divisin, el valor de la
participacin correspondiente a los titulares de la sociedad escindida o dividida
en el capital de la sociedad e"istente o en el de que se forme mal integrar con
ella una nueva sociedad, no sea inferior a aquel que represente por lo menos el
I= O del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso, de la creacin de una nueva
sociedad o del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos
el I= O del capital de la o las nuevas entidades, considerados en con*unto,
pertene!can a los titulares de la entidad predecesora
c1 .on*unto econmico# .uando el I= O o mas del capital social de la entidad
continuadora pertene!ca al dueo, socios o accionistas de la empresa que se
reorgani!a.
En los casos contemplados en los incisos a1 y b1 deber(n cumplirse la totalidad
de los requisitos#
:1 que a la fecha de la reorgani!acin, las empresas que se reorganicen se
encuentren en marcha
;1 que continen desarrollando por un periodo no inferior a ; aos,
contados a partir de la fecha de la reorgani!acin, algunas de las
actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con
aquellas de forma tal que los bienes yP o servicios que produ!can yPo
comercialicen la o las empresas continuadoras posean caracter$sticas
esencialmente similares a los que produc$an yPo comerciali!aban la o las
empresas antecesoras.
F1 Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas
durante los :; meses anteriores a la fecha de la reorgani!acin
C1 Que la reorgani!acin se comunique a la ,dministracin Aederal de
>ngresos &blicos, entidad aut(rquica en el (mbito de 7inisterio de
Econom$a y 3bras y Servicios &blicos y se cumplan los requisitos
necesarios dentro del pla!o que ste determine.
*)R)CH0; B 01/5'AC50+); TRA;/A*A1/);
Art. A:: Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas
continuadoras son#
:1 Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados
;1 Los saldos pendientes de imputacin originados en a*ustes por inflacin
positivos
F1 Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utili!adas en
virtud de las limitaciones al monto computable en cada per$odo fiscal y que
fueran trasladables a e*ercicios futuros
C1 Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos
@1 Las franquicias impositivas pendientes de utili!acin a que hubieran tenido
derecho la o las empresas antecesoras
D1 La valuacin impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales,
cualquiera sea el valor asignado a los fines de transferencia
E1 Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o
disminucin d e"istencias
I1 Los sistemas de amorti!acin de bienes de uso e inmateriales
<1 Los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al ao fiscal
:=1 El computo de los trminos a que se refiere el art$culo DE, cuando de ello
depende el tratamiento fiscal
::1 Los sistemas de imputacin de las previsiones cuya deduccin autori!a la ley.