Lunes 04 de Agosto de 2014

DERECHO TRIBUTARIO

- Cdigo tributario
- Ley de IVA
- Ley de Renta

Cdigo tributario, tiene parte de derecho administrativo y parte de derecho procesal, habla de los impuestos y su
determinacin. En el libro III se ven los distintos tipos de procesos en base a los impuestos.

Tribunales tributarios Corte de apelaciones Corte Suprema

Profesor ayudante: Vctor Rojas (das lunes) vfrojasf@gmail.com

Mario.moren@sii.cl
mprmoren@gmail.com

Son los impuestos la nica forma en que el Estado recibe dinero? No, puesto que tambin existe el pago de multas. De
esta forma existe la presencia de recursos. Esto tambin depender de la forma en que se organice un pas, puesto que
en algunos pases los impuestos son muy bajos y en otros muy altos.
Los impuestos se utilizan de 3 formas:

Obtencin de recursos
Incentivos o desincentivos de alguna actividad
Redistribucin de los ingresos

Los impuestos son recursos que entran de forma forzada, pero hay una forma que el fisco reciba recursos de forma
voluntaria?

Origen de los recursos del Estado

El Estado para satisfacer sus finalidades obtiene recursos a travs de la explotacin de su patrimonio, a travs del
ejercicio de su poder sancionatorio (multas y sanciones pecuniarias), prstamos, colocacin de bonos y sin duda a travs
de la imposicin de tributos en el ejercicio de la potestad tributaria.

El ejercicio de la potestad tributaria se puede ejercer coercitivamente existiendo medios consagrados legalmente como
los intereses, reajustes, multas, hasta los tipos penales de orden tributario que permiten compeler al contribuyente
reacio al pago del tributo exigiendo su pago por una parte y sancionndolo severamente con la privacin de otros bienes
jurdicos por otro.

Hay objetos distintos a la obtencin de recursos a travs de los impuestos? Por qu el Estado necesita recursos? El
impuesto puede usarse como medio de incentivo para alguna actividad o desincentivo de alguna actividad.

Puede haber una tercera finalidad de la obtencin de recursos? Si, existe la redistribucin de los ingresos, esto no se
logra de cualquier forma, pues los impuestos tienen una estructura especial, por lo que el que menos gana paga menos
impuestos que el que gana ms dinero. Esto se enlaza con los tipos de impuestos.

Existen impuestos en base a tasas, que son los porcentajes que se aplican. Cuando hay un slo porcentaje hablamos de
un porcentaje de impuesto proporcional, en cambio si hay distintos porcentajes hablamos de un porcentaje de
impuestos progresivos.


QU ES UN TRIBUTO?

No hay una definicin de tributo, el tributo es el gnero y el impuesto es la especie, no es sinnimo de impuesto.
Hay una definicin que nos da el Cdigo Modelo Tributario para Amrica Latina del centro interamericano de
administraciones tributarias del ao 1997 que en su Art. 9 seala que los constituyen:

Las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de una determinada manifestacin de capacidad econmica,
mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para financiar el gasto pblico o para el
cumplimiento de otros fines de inters general. Entre el tributo y el impuesto existe una relacin de gnero a
especie.

NOCIN DE HECHO GRAVADO

El tributo no se genera de forma espontanea, es decir, para que los contribuyentes estn obligados a ellos, se debe
incurrir en una conducta descrita previamente por la ley. Se debe incurrir en el hecho gravado

Al igual que en materia penal, no hay delito sin pena, ni pena sin ley; en materia tributaria, no hay tributo sin hecho
gravado descrito previamente en la ley.

As, slo en la medida en que se incurra en la conducta descrita previamente en la ley, el contribuyente queda obligado
al pago del tributo.

Al estudiar el concepto del hecho gravado, se debe ser cuidadoso pues el contribuyente en el ejercicio de la autonoma
de la voluntad encuentra frmulas jurdicamente vlidas para conseguir objetivos tanto econmicos como jurdicos, que
no detonen el hecho gravado, estamos frente al concepto de elusin.

Esta situacin es muy diferente a la evasin que acaece cuando se incurre en el hecho gravado, y no pago el tributo. La
evasin es ilcita, la elusin, no.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Los tributos siendo un concepto general, se pueden clasificar en:

1. Contribuciones
2. Tasas
3. Derechos habilitantes
4. Impuestos

tributariounab2014@gmail.com
dtributario2014

Mircoles 06 de Agosto de 2014

1. LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones son aquellos tributos brindados por los particulares, cuya finalidad es cooperar al desarrollo o
rehabilitacin de una determinada obra pblica.

Este tributo tiene un fin preciso y slo afecta a ciertos contribuyentes en particular. Por ejemplo, la construccin de
algn camino en zona donde existe una sola huella (impuesto que pagan los dueos de bienes races)



2. TASAS Y DERECHOS HABILITANTES

Las tasas son aquellos pagos obligatorios que se deben hacer al Estado en contraprestacin a un servicio brindado por
l. Por ejemplo, la tasa que cobra el Registro Civil para la obtencin de un certificado (certificados de nacimiento,
matrimonio, etc.)

No hay alternativa al momento de pagar un tributo, puesto si quiero sacar un certificado, carnet de identidad o
pasaporte, nadie ms ofrece este servicio.

3. DERECHOS HABILITANTES

Los derechos habilitantes son aquellos pagos que habilitan al contribuyente para el ejercicio de una actividad. Por
ejemplo, el pago de la patente municipal para ejercer como abogado.

4. IMPUESTOS

El impuesto se puede definir como una prestacin monetaria de carcter indivisible recaudada por el Estado a los
particulares de manera compulsiva, de acuerdo con reglas fijas para financiar servicios de inters general

Caractersticas de la definicin:

Es una prestacin monetaria
De carcter indivisible, es decir, no se puede excusar de su pago sealando que no se participa en el gasto
pblico. Todos estn obligados a ello, en la medida que incurran en el hecho gravado.
Recaudada por el Estado a los particulares.
De manera compulsiva, es decir, de forma obligatoria e inexcusable.
Sujeto a reglas fijas. Cambio radical que el impuesto est sometido a la ley, y no al capricho del soberano. El
establecimiento legal del impuesto, es uno de los grandes avances del Derecho Pblico moderno.
Servicios de inters general. El impuesto va al fondo general de la nacin, no estando sujeto a una obra en
particular.

El que paga no tiene DERECHO a exigir nada a cambio directamente.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos se pueden clasificar de acuerdo a mltiples criterios, por ejemplo:

A. Impuestos directos e indirectos: Esta clasificacin se puede abordar desde una perspectiva econmica y una
administrativa

o Desde una perspectiva administrativa, el impuesto directo es aquel en que se identifica claramente al
contribuyente. En el indirecto, se ignora quin es el contribuyente.

o Desde una arista econmica, el impuesto directo es aquel donde no existe traslacin, pues aquel que
soporta econmicamente el pago, es el mismo al que se le cobra.

El impuesto indirecto es aquel en que existe traslacin, esto es cuando se cobra el impuesto a alguien distinto a aquel
que lo soporta monetariamente. Por ejemplo, el caso del IVA.

El IVA es un impuesto que se le cobra al comerciante, que en cuanto vendedor, incurre en el hecho gravado, pero
quin realmente paga el 19% del gravamen no es el, sino que es el comprador o consumidor final. Es el quin soporta
patrimonialmente el impuesto

B. Impuestos reales y personales

o Los impuestos reales son aquellos que no atienden a las caractersticas personales del contribuyente

o Los impuestos personales son aquellos que atienden a las circunstancias personales del contribuyente
en su proceso de determinacin. Por ejemplo, cargas familiares, niveles de renta, etc.

Dado que el nivel de renta es un criterio para el pago de impuestos (caso impuesto global complementario), ya que
atiende a la circunstancia personal del nivel de rentas, podemos sealar que ste impuesto es de carcter progresivo.

C. Impuesto de tasa fija, proporcional y progresiva

o Tasa fija: Siempre se cobra lo mismo, no importando el monto de la obligacin. Ejemplo: Impuesto a los
cheques contemplados en la ley de timbres y estampillas

o Tasa proporcional: Siempre aplica la misma tasa, con independencia de la base imponible. Por ejemplo:
Impuesto de primera categora de tasa 20%

o Tasa progresiva: Es aquel en que a medida que aumente la base imponible (valor de la venta) aumenta
su tasa (porcentaje que se le aplica). Ejemplo: Impuesto global complementario, que parte de tasa 0% y
llega hasta el 35%, otro ejemplo es el impuesto nico de segunda categora (que es el que pagan los
trabajadores DEPENDIENTES) Es el ms utilizado

D. Impuestos internos y externos

o I
n
t
e
I
i
n
o Internos: Aquellos que se generan en el comercio interno de un pas.
o Externos: Aquellos que derivan del comercio internacional, se les denomina aranceles, impuestos
aduaneros- Son materia de una disciplina aparte, el Derecho Aduanero.

E. Impuestos a la renta, al patrimonio y al consumo

o Patrimonio: Aquel que grava la riqueza. La doctrina dice que es impuesto ineficiente, extorsionador y
expropiatorio. Ejemplo: El mal llamado impuesto a las contribuciones (la persona durante toda la vida
paga impuestos, por el solo hecho de tener un bien raz)

o Impuesto a la renta: Aquellos que gravan la creacin de riqueza (cuando alguien recibe en su
patrimonio, bienes, dinero, y en ese momento se aplica el impuesto)

o Impuesto al consumo: Aquellos que gravan al consumo. Estos en teora son los ms equitativos.

Esta clasificacin resulta muy polmica en cuanto a la justicia del impuesto Por ejemplo, el caso del impuesto
territorial, para un anciano que vive de su jubilacin, y que compr su propiedad con el esfuerzo de su vida y que hoy no
est en condiciones de pagar el impuesto que genera su inmueble. En este caso, el impuesto resulta distorsionador y
casi expropiatorio. O el caso del IVA, en personas sin capacidad.


El SII vela para que el contribuyente cumpla con la obligacin tributaria. La obligacin tributaria pasa por
varias fases, donde la primera fase la hace el propio contribuyente, donde existe una declaracin de
impuestos que realiza el trabajador independiente, por lo que el SII debe FISCALIZAR que la declaracin
est bien. El SII tiene herramientas legales para revisar las declaraciones, pero tiene un PLAZO DE
PRESCRIPCIN que es de 3 aos.

FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS

La recaudacin de impuestos tiene variados objetivos:

Perspectiva financiera: Obtencin de recursos para el cumplimiento de sus objetivos: Bien comn

Perspectiva poltica: Se busca financiar polticas pblicas. Ejemplo: Exenciones tributarias para incentivar
actividades econmicas.

Poltica estrictamente econmica: Para favorecer el consumo de ciertos bienes y desfavorecer el consumo de
otros.

Justicia social: Redistribucin de la riqueza nacional. Pasar la riqueza de quien tiene ms a quienes tienen
menos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

A. CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA: Como bien se seal previamente, la ley es la fuente de Derecho
Tributario por excelencia. En este orden de ideas, la CPR constituye la primera fuente formal de derecho
tributario. Veamos los diversos principios que informan nuestro derecho:

1. Principio de legalidad: Materias administrativas (Art. 6 Inc. 1 y 7 CPR) y a nivel impositivo (Art. 63 N 14 en
relacin al Art. 65 Inc. 4 N 1) Ac se establece que los elementos concernientes a un tributo deben ser
regulados exclusivamente por ley (slo por ley se puede, crear, modificar y derogar un impuesto)

Elementos de un tributo que deben ser regulados por ley:

- Hecho Gravado
- Sujetos obligados al pago
- Procedimiento para determinar la base imponible
- Tasa aplicable
- Situaciones de exencin
- Infracciones y delitos tributarios

De lo anterior, deriva el principio Nullum Tributum, sine lege.





TEORAS EN RELACIN AL PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Teora amplia (P. Massone): Dado el carcter de garanta del principio, todos los elementos que envuelve un
tributo, deben estar establecidos en la ley. Es un mecanismo de defensa entre arbitrariedades y es garanta para
el contribuyente.

Teora Restringida (Figueroa Valds). Se debe interpretar textualmente la CPR, por ende, solo los elementos mas
importantes del tributo deben establecerse por ley, y lo que se refiere a otros aspectos podran regularse
mediante un reglamento.


Los recargos que tiene el impuesto son los reajustes, intereses y multas. Estos recargos se aplican
solamente cuando hay una tardanza en el pago. Los reajustes no se pueden condonar, pues se entienden
que son parte del impuesto.
Casos prcticos:

Tribunal Constitucional (T.C), SOCIEDAD DE DEPORTES PALESTINA S.A. C/ SII ,ROL 718-2007
Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad ante falta de establecimientos de requisitos legales, para la
determinacin de la exencin de un impuesto.
Se le entrega a un reglamento la determinacin de las condiciones para acceder a la exencin.
Se acoge la inaplicabilidad en fallo dividido ( 7 a 3)

2. Principio de igualdad: Art. 19 N 2 y 20 CPR. Los tributos deben importar iguales sacrificios econmicos para los
contribuyentes, esto es, que los tributos se apliquen segn la capacidad econmica de los contribuyentes. Este
principio dice relacin a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento tributario a quienes se encuentran en
igual situacin o bien, tratos diferenciados a quien se encuentra en situaciones diversas. La igualdad invocada en
este principio se traduce en el adagio igualdad para los iguales.

Caso prctico: Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad, por pago de contribuciones. Pedro Barra con I.
Municipalidad de Santiago ROL 3260 2003, Corte Suprema.

Fundamentos del caso:

- Municipalidad pide pago de contribucin a vecinos por repavimentacin
- Vecinos no quieren pagar porque el cobro de estos tributos constituye afectacin a la igualdad, adems no
pidieron la repavimentacin
- Municipalidad dijo que no estara infringiendo igualdad, porque la ley establecera la contribucin y dice que rige
igual para todos los vecinos de Santiago. Adems, la ley seala que cada uno de los trabajos de repavimentacin
que haga la municipalidad en donde haya un beneficio directo, entonces debe cobrar contribuciones a los
beneficiados

3. Principio de NO confiscatoriedad: Art. 19 N 20 Inc. 2: La ley no puede establecer tributos manifiestamente
injustos o desproporcionados. El principio seala que los tributos no pueden afectar el derecho de propiedad
en su esencia, es decir, que mediante la aplicacin de una tasa de gran magnitud, produzcan un perjuicio
econmico al contribuyente, que de la aplicacin del tributo resulte expropiatorio.

Cundo un impuesto es o no confiscatorio o injusto o desproporcionado? No existe una respuesta en trminos
absolutos, es una materia de hecho, la cual debe apreciarse segn las exigencias de tiempo o lugar y conforme a las
finalidades econmico-sociales de cada tributo.

El legislador a fin de dar cumplimiento a tal principio, acude a ciertas herramientas propias de la disciplina como
crditos, exenciones, tramos exentos, impuestos progresivos, etc. Ejemplo: Caso del sistema de imputacin de crditos
de 1 Categora y Global Complementario u Adicional.

Caso Prctico: Recurso de inaplicabilidad por alza de IVA sobre el whisky. Sociedad Comercial Ivonne S.A. con Tribunal
Tributario de la 12 Regin, Rol: 19.584-1994

Argumentos caso:

- Fundamento de inaplicabilidad: aumenta desde un 55% a un 70%, se atenta contra el principio de no
confiscatoriedad, sobre el derecho de propiedad sobre las producciones del Whisky.
- Argumentos Fisco: Whisky goza de altas tasas de impuesto, en derecho comparado. El IVA no lo soporta el
productor sino el consumidor, pero los productores de Whisky debern subir los precios de Whisky por lo que
los productores igualmente se vern perjudicados.

4. Principio de no afectacin: Art. 19 N 20 Inc. 3 y 4. Todos los montos que ingresen por concepto de
tributos/impuestos debern ingresar a los fondos de la nacin, sin que sea posible que parte de ellos se afecte
previamente, es decir, tengan un destino determinado.

Como bien se dijo, el pago de impuestos no conlleva una contraprestacin. No se pagan impuestos para obtener, por
ejemplo, un hospital pblico. Se paga a buenas cuentas para administrar ese dinero.

Los tributos deben entrar a actas fiscales
Viernes 08 de Agosto de 2014

Existen 2 excepciones establecidas en la ley:

1. Defensa nacional
2. Ciertos impuestos tengan como destino el patrimonio de las autoridades regionales:

Actividades de los bienes gravados deben tener una clara identificacin local
Que los dineros recaudados estn destinados al financiamiento de obras de desarrollo local

Caso prctico: Control constitucional de ante proyecto de ley que establece que ciertos ingresos generales pasen a
manos del fondo comn municipal.

Fundamentos proyecto:

- A favor: Incentivo para que las municipalidades tuvieran fondos con mayor rapidez, en vez de que estos fondos
subieran al Estado y despus bajaran a las municipalidades.
- En contra: Es Inconstitucional, pues no cumple con los requisitos establecidos en la CPR para que los impuestos
tengan un destino determinado (Actividades o bienes gravados tengan identificacin local y que estn
destinados al financiamiento de obra local)
- Proyecto se declara inconstitucional

B. LA LEY

El hecho gravado fuente inmediata de la obligacin tributaria, es impuesto por ley. Esto es as, en virtud al principio de
legalidad. Doble arista, tanto respecto al tributo como respecto al accionar del fiscalizador (SII)

Criterios de interpretacin de la ley:

En doctrina se dice que existen bsicamente dos criterios:

1. Criterio pro-fisco
2. Criterio pro-contribuyente

Se ha sealado actualmente que la ley tributaria es una corriente, por ende, debe ser interpretada de acuerdo a las
normas generales de los Arts. 19 a 24 del Cdigo Civil.

Frente a esto existe una excepcin: No se puede por va de interpretacin analgica llegar a crear, modificar o derogar
un impuesto, ya que esto podra contravenir el principio de legalidad.
Art. 2 del CT: Aplicacin supletoria de las normas de derecho comn siempre y cuando no se haya previsto una norma
especial en las leyes tributarias.

Ejemplo: Concepto de domicilio (Art. 59 CC) Una persona que tiene domicilio en Chile tributa por todas sus rentas, pero
ninguna ley tributaria define el domicilio (ley de renta y ley de IVA)

Quin interpreta la ley tributaria?

Existen tres vas de interpretacin de la ley:

1. Interpretacin legal: Ley interpretativa que podra ampliar el sentido de una norma, modificar, incluso podra
derogar expresa o tcitamente. Sin embargo, esta ley interpretativa siempre tiene como lmite el principio
constitucional de legalidad, definiciones, etc. Art. 8 CT.

2. Interpretacin administrativa: Aquella interpretacin que efecta el SII, dentro del SII el nico que puede
realizar esta interpretacin es el Director Nacional, esto es as porque la propia ley en el CT lo permite (Art. 6
letra A N 1) Los directores nacionales pueden absolver las consultas que reciben de parte de los
contribuyentes.

Dentro de la interpretacin administrativa habr 2 clases de interpretacin del director nacional: Interna y externa del
contribuyente. La externa se materializa en circulares y oficios.

CIRCULARES: Comunicacin del Director Nacional sobre el sentido y alcance dirigida a los contribuyentes en
general. As, su contenido no incluye situaciones especficas que pudiesen surgir de problemas particulares de
algn contribuyente. La verdad es que la circular casi siempre se publica un extracto de la misma en el D.O.

OFICIOS: Es una respuesta a una solicitud o consulta particular que hace un contribuyente sobre el sentido y
alcance de una norma aplicada a una situacin concreta. Ejemplo: Cul es el tratamiento tributario de la
resciliacin?

El contribuyente que se acoja de buena fe a alguna de las interpretaciones dadas por el Director Nacional queda
protegido en razn del Art. 26 del CY. Se deja protegido del cobro retroactivo.

Este es un artculo pro contribuyente que acte de buena fe, esto es que base su actuar en una interpretacin publicada.
La presuncin es de derecho cuando se ha realizado la publicacin en el D.O, pero es simplemente legal, cuando slo
est publicada en la pgina del SII.

El lmite a la buena fe est cuando el cambio de criterio ha sido publicado en el D.O. por lo que se entiende conocido por
todos. El Art. 15 del CT seala que los cambios de criterio se publicarn por una vez en el D.O.

Qu es lo que puede interpretar el SII?

El artculo 4 del CT seala que slo se puede interpretar materia tributaria interna. Esto es muy importante, pues el SII
no puede entrar a calificar si una circunstancia determinada es, por ejemplo, un contrato de mandato o uno de
arrendamiento.

Finalmente, cabe preguntarse es vinculante esta interpretacin administrativa para el contribuyente?

La interpretacin que realiza el SII, no es vinculante para el contribuyente. As, sern los tribunales superiores de justicia
los que interpreten el sentido y alcance de las normas tributarias. Sin embargo, sta interpretacin judicial est limitada
a las partes en el conflicto, esto es, el efecto relativo de la cosa juzgada. Cerrando el tema interpretativo, la ley
tributaria puede ser interpretada por el juez. Este punto se abordar ms adelante.

La interpretacin judicial se impone ante la interpretacin administrativa que hace el SII. Si el contribuyente es
fiscalizado, y ste no est de acuerdo con la interpretacin, ste tiene derecho a reclamar. El fallo es vinculante
slo para las partes del juicio, pero si hay pronunciamientos reiterados en tribunales se podr citar la
jurisprudencia.


VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

La regla general en materia de vigencia de la ley tributaria en el tiempo, es que la propia ley determina su vigencia. Si
ese es el caso, no aplica el artculo 3 del CT que trata sobre la materia.

Artculo 3 del CT: Seala que la ley entra en vigencia desde el primer da del mes siguiente al de su publicacin (si nada
se dice). Se establece el desfase, pues existen impuestos con periodicidad mensual, los cuales obligan al cumplimiento
de varias obligaciones tributarias accesorias. Por ello, no se aplica la regla general establecida en la ley comn.

La propia ley NUEVA, establece ella misma cuando comenzar a regir.

Excepciones: Casos de norma de sancin pro contribuyente que permita la retroactividad de la misma, cuando sea ms
beneficiosa, caso de impuestos anuales, comienzan a regir del primer da del ao siguiente al de su publicacin, y la tasa
de intereses moratorias, que rige al momento de la deuda al cual accedan.

Comenzar a regir la ley, el primer da del ao siguiente a su publicacin.

Principio pro reo: Esta es una excepcin a la norma general, porque hay un tratamiento ms benigno para el
contribuyente en tema de sanciones, por lo que se aplicar con efecto retroactivo (ley con tratamiento ms
beneficioso)

Tasa de inters moratorio: Cuando pago un inters que accede al impuesto, se deben pagar REAJUSTES,
INTERESES y MULTAS. Se deber pagar de acuerdo al inters que rija actualmente, no de acuerdo al inters en
que me suscrib.

Lunes 11 de Agosto de 2014

TEORA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Vnculo jurdico establecido por la ley, y que al verificarse el supuesto de hecho descrito en ella, el sujeto pasivo se
encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer una prestacin al sujeto activo que ejerce la potestad tributaria y que
puede exigirla an coercitivamente

Elementos de la Obligacin Tributaria

Vnculo Jurdico
Fuente del vnculo, es la ley
Hecho Gravado
Existencia de sujeto pasivo y activo.
El objeto, por regla general, es pagar una suma de dinero.
La obligacin puede exigirse coercitivamente.

Caractersticas de la Obligacin Tributaria

1) Es perfecta, en cuanto nace del acreedor exigir el cumplimiento de la misma.
2) Es pura y simple, en cuanto a la existencia de gravmenes y condiciones.
3) En cuanto a su ejecucin, es de ejecucin instantnea.
4) En cuanto a su cumplimiento, se trata de una obligacin positiva

5) En cuanto a su objeto y al sujeto, es una obligacin de gnero. El acreedor, no puede exigir el cumplimiento de
la obligacin a un deudor especfico, esto se relaciona con el carcter abstracto de la norma.
6) Es una obligacin de objeto nico, pues principalmente se debe dar una suma de dinero.
7) Como ya se ha sealado anteriormente, la obligacin tributaria tiene como fuente mediata a la ley; y como
fuente inmediata, al hecho gravado.
8) Se define al hecho gravado como el hecho o conjunto de hechos al cual el legislador o la ley vincula la obligacin
de pagar el tributo.
9) Sin hecho gravado, no existe obligacin tributaria.
10) Los hechos gravados pueden ser meramente econmicos (existencia de una utilidad), actos jurdicos (suscripcin
de un pagar) y hechos materiales (muerte de un causante)

Caractersticas del Hecho Gravado

- El Hecho Gravado debe estar tipificado en la ley
- Es un hecho generador de la obligacin tributaria.
- Debe tener una connotacin econmica, ya que revela la capacidad econmica del contribuyente

PARTES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

A. Sujeto Activo:

Es el Estado, representado econmicamente por el Fisco, y es a l a quin se le debe cumplir la obligacin.
El Fisco como acreedor, distribuye la ejecucin en 2 entes:
Servicio de Impuestos Internos: Ente fiscalizador
Servicio de Tesorera: Ente recaudador.

B. Sujeto Pasivo:

Es el contribuyente. Doctrinariamente se plantea que el contribuyente puede ser:
De Derecho: Es el llamado por la ley a satisfacer la Obligacin Tributaria, por haber incurrido en el hecho
gravado.
De Hecho: Es aquel que soporta econmicamente el impuesto.
La separacin de ambos contribuyentes, se realiza por medio de la traslacin. Ojo, esta separacin no se
da en todos los impuestos. Se da por ejemplo, en los impuestos indirectos. El IVA es el ejemplo ms patente.

El artculo 8 n5 del C.T, entiende que son CONTRIBUYENTES, las personas naturales o jurdicas o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

La separacin de ambos contribuyentes sea realiza por medio de la traslacin. Ojo, esta separacin no se da en todos
los impuestos, se da por ejemplo en los impuestos indirectos. El IVA es el ejemplo ms patente.

Tambin en la obligacin tributaria pueden haber terceros ajenos que puedan verse obligados al cumplimiento de ella.

Caso del agente retenedor: Es un tercero que queda legalmente obligado al cumplimiento de la obligacin tributaria en
vez del contribuyente en virtud de un hecho que se le atribuye a este ltimo. Ejemplo: caso IVA, IUT (impuesto nico al
trabajo, aqu es el empleador el que hace la retencin del impuesto), o IA (impuesto adicional).

Caso de los terceros civilmente responsables: Son aquellas personas, que no habiendo incurrido en el hecho gravado
quedan obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria junto al contribuyente. Aqu la obligacin tributaria tiene
mayor garanta, ya que 2 personas eventualmente, pueden responder por ella. El tercero puede ser responsable:

Solidariamente
Subsidiariamente

Ejemplos: Artculo 78 CT seala que los notarios deben vigilar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas. El notario
es responsable solidariamente de su pago.

Caso de responsabilidad subsidiaria, artculo 71 CT, cuando una persona jurdica cesa en sus actividades por venta,
traspaso o cesin de sus bienes a otra. La persona adquirente (comprador) tendr el carcter de fiador respecto de las
obligaciones tributarias. El adquirente para gozar del beneficio de excusin le deber notificar al vendedor o cedente y al
adquirente (esto de da generalmente en los procesos de fusin)

Representacin administrativa del sujeto pasivo

La regla general la encontramos en el Art. 1448 del CC. Sin embargo, la representacin puede ser legal o convencional:

Representacin legal en la ley tributaria: Art. 14 CT. El gerente o el administrador tiene la representacin legal
tributaria de una empresa (Art. 49 ley S.A)
Representacin convencional: Art. 9 CT. El que acte a nombre de un contribuyente deber acreditar su
representacin y agrega la norma que el mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito.

Caso de agencia oficiosa:

Inc. 2 Art. 9 CT: Se aceptar la representacin sin ttulo que lo acredite, pero el SII est facultado a sealar un plazo para
ellos, bajo apercibimiento de tener por no realizado el acto

Inc. 3: Vigencia del mandato. Se entiende que los representantes lo son hasta que se haga presente ante el SII que se ha
terminado el mandato y la representacin (esto implica un acto positivo de parte del contribuyente)

OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: El objeto de la obligacin tributaria es la de dar una suma de dinero. Luego se
requiere cuantificar la obligacin, lo que da la base imponible. Una vez determinada se aplica la tasa.

CAUSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: La causa en materia tributaria es la ley y para ser ms precisos podemos decir
que la causa mediata es la ley, pero la causa inmediata es el hecho gravado, que es la tipificacin en el caso particular de
la obligacin tributaria.