Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA






TEMA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTALES
CURSO
AUDITORIA DE GESTIN EMPRESARIAL
DOCENTE
LIC.ADM. AMABLE FARRO, ALFONSO
INTEGRANTES
PARRA ALVARADO, ALAN
FARFAN HUARCAYA, MARCO
LOPEZ JULCAMORO, MOISES
PASTOR GA,MARRA , JUDITH

CALLAO PER


2014


INDICE

INTRODUCCION

UN POCO DE HISTORIA

LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS
PARA LAS AUDITORAS FINANCIERAS

5
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
7
NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y
CONTROL INTERNO

8
NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y
CONTROL INTERNO

9
MBITO DE APLICACIN DE ESTA
NIA
NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL (NAGU)

10


11

24


MARCO CONCEPTUAL

25
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

27
CONCLUSIONES 31
RECOMENDACIONES 32
BIBLIOGRAFIA 33



INTRODUCCION

Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y
registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica,
que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los
estados financieros. Normas internacionales de auditora
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la
auditoria de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse,
con la adaptacin necesaria, a la auditoria de informacinde otra clase y a
servicios relacionados.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma
de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar
todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar
la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Se declara de aplicacin obligatoria las Normas Internacionales de Auditora
Relacionados y las Declaraciones Internacionales para la Prctica de
Auditora que se enuncian a continuacin en este pronunciamiento.
El presente pronunciamiento tendr vigencia a partir del 1 de julio de 2000





















UN POCO DE HISTORIA
Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of
Accountants (fundada en 1977), la organizacin que aglutina a los
Contadores Pblicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger
el inters publico a travs de la exigencia de altas practicas de calidad.
El IFAC creo un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and
AssuranceStandardsBoard), (antes denominado Internacional Auditing
Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las
prcticas de auditoria y servicios relacionados a travs de la emisin de
pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y
aseguramiento.
El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en
ingls), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin
preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin histrica),
tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de aseguramiento
(ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).
As mismo emite las denominadas Declaraciones o Prcticas (IAPSs) para
proveer asistencia tcnica en la implementacin de los Estndares y
promover las buenas prcticas.
La numeracin de las NIAS es la siguiente:
200-299 Principios Generales y Responsabilidad
300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
500-599 Evidencia de Auditoria
600-699 Uso del trabajo de otros
700-799 Conclusiones y dictamen de auditoria
800-899 reas especializadas
Las IAPS van de 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de
Auditoria
Las ISRE van de la 2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de
Revisin
Las ISAE 3000-3699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
Las ISRS 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados
Todas estas normas tienen como fundamento el cumplimiento del cdigo de
tica del IFAC emitido por el IESBA
Para asegurar el cumplimiento de las prcticas de tica y de trabajo el
IASSB emiti la ISQC
1 Control de Calidad para Firmas que desempean auditorias y revisiones
de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de
servicios relacionados. Esta es la base para asegurar que las Firmas de
Auditoria cumplan con los parmetros de calidad y se aseguren de seguir las
dems normas.






5



LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS
AUDITORAS FINANCIERAS
Si t quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas est artculo
donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y adems la ltima versin
de la NIA 200 de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos
requisitos, normas o parmetros que guan el trabajo para que se pueda
decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad.
En Auditora es similar, existen normas que regulan o guan el trabajo del
auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si tu vas a ser
auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida,
para realizar un excelente trabajo de auditora.Si continas leyendo
aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente debers
entender para realizar tu trabajo de auditora.
1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditora
Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de
Auditora, estas normas Internacionales, son la base para realizar la prctica
de auditora.
Ejemplo, si se observa los diferentes pases existen normas de contabilidad,
que se aplican en cada pas. Para que exista un marco comn en normas de
contabilidad entre los diferentes pases, estn las NIC. Normas
Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen
ciertas normas para valuar los activos, pasivos, patrimonio, y dems
cuentas, as como tambin en materia de exposicin de los estados
contables. Existe una fundacin que elabora las NICS, Fundacin de IASC
(International Accounting Standard Committee), est fundacin tiene dos
cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del
normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El
principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde
marzo del 2001, y en adelante, estas normas se conocen, como Normas
Internacionales de Informacin Contable. Con las NIAS, ocurre lo mismo, se
elaboran normas internacionales de auditora, que los auditores de los
pases siguen esas normas para realizar el trabajo de auditora, para que
sea de calidad. Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB,
Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento.






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El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento
internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas
nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la
prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de
la profesin de auditora.
2) Las NAGAS, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
Las NAGAS, son las normas de Auditora Generalmente aceptadas y cada
pas las regula por sus leyes y normas. Las normas de auditora constituyen
los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo de su
funcin. Si el auditor sigue estas normas, se estar garantizando los
requisitos mnimos de calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a:
a) Caractersticas PERSONALES DEL AUDITOR
B) Realizacin del trabajo
c) Informe que emite
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Uruguay estn
establecidas en el Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores,
Economistas y Administradores del Uruguay (CCEA).
En el siguiente artculo que publicar, expondr las NAGAS, en Espaa,
como tambin en artculos posteriores si t me lo pides averiguar las
NAGAS en tu pas de origen.Por lo que cuando tu realices un trabajo de
auditora, debes conocer muy bien, las NAGAS, que especficamente estn
reguladas en tu pas, y adems dominar las NIAS.
3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGASEs decir, las NIAS son
normas internacionales que hay que si o s conocer para que al realizar el
trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad. Pero a la vez
debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente abarcan
las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems algunos
requisitos adicionales. Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar
inscriptos o colegiados en un organismo de auditores independientes, para
realizar la labor de Auditora, esto es una norma adicional a las NIAS.A
continuacin expongo la ltima versin 2009 de la NIA 200, y espero que
aclare el tema de las diferencias entre NIAS y NAGAS.






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NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA -
International Standard Audit

Glosario de trminos de las NIA:
100-199 Derogados
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria de Estados
Financieros
NIA 210: El compromiso de Auditoria
NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria
NIA 230 Documentacin
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros
NIA 260: Comunicacin de asuntos de auditoria con los encargados del
gobierno corporativo.
300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros
*NIA 310: Conocimiento del Negocio
NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa
NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria
NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados
400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por
computadora
NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas especficas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Trabajos inciales - Balance de apertura
NIA 520: Procedimientos analiticos
NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelacones del valor razonable
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administracin






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600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700: El Dictmen del auditor sobre los estados financieros
NIA 701: Modificaciones al Dictmen del Auditor Independiente
NIA 710: Comparativos
NIA 720: Otra informacion en documentos que contienen estados financieros
auditados
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con
propsito especial
NIA 810: El exmen de informacin financiera prospectiva
900-999
Normas internacionales de auditora
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la
auditoria de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse,
con la adaptacin necesaria a la auditoria de informacinde otra clase y a
servicios relacionados. Las
NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados
en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona
lineamientos para su aplicacin.Para comprender y aplicar los principios
bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto
resaltado. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una
auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.LasNIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos
importantes
NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
300-399 Planificacin 300
Planificacin (NIA 4)
Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan
general y un programa de auditora que defina los procedimientos
necesarios para implantar dicho plan.









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310 Conocimiento del negocio (NIA 30)
El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento
del negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de
auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas
las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese
conocimiento.
320 La importancia relativa de la auditora (NIA 25)
Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en
el proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de
auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando
conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede
modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un
nivel aceptable
400-499 Control Interno
400 Evaluacin de riesgos y control interno ( NIA 6)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin
de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin
del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para
disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el
riesgo de deteccin a niveles aceptables.
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por
computadora (NIA 15)
Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los
principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un
ambiente computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de
sistemas de informacin computarizada cuando un computador de cualquier
tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin
financiera de importancia para la auditora, ya sea que el computador es
operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera
conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento
para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al estudio y a
la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de
auditora, incluyendo tcnicas asistidas por computador.
402 Consideraciones de auditora en entidades que utilizan
organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6)
Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin
adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora
de los estados financieros puede contratar los servicios de una organizacin
que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de
las transacciones, y procesa los datos correspondiente. El auditor debe
considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta
los sistemas contables y el control interno del cliente.







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mbito de aplicacin de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (ISA) se refiere a la independencia
de las responsabilidades del auditor al realizar una auditora financiera de
estados financieros de acuerdo con las NIAS.
En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y
explica la naturaleza y el alcance de una de auditora diseada para permitir
al auditor independiente a lograr esos fines. Tambin se explica el alcance,
la autoridad y la estructura de la Nas, e incluye los requisitos estableciendo
las responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en
todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir con las NIAS.
NIA. El auditor independiente se conoce como el auditor en adelante.
2. Las Nas estn escritas en el contexto de una auditora de estados
financieros por un auditor.
Ellas debern ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias
cuando se aplica a
auditoras de otra informacin financiera histrica.
Las Nas no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en
la legislacin, reglamentacin o
de otro modo en relacin con, por ejemplo, la oferta de valores al pblico.
Estas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en la
Nas.
En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la
NIA tiles de tales
circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el
cumplimiento
todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales.
Lo que en definitiva est diciendo est prrafo es que adems de las NIAS,
debemos conocer las NAGAS en nuestro pas.









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Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

INTRODUCCCIN

Por aos, reconocidos organismos internacionales, tales como el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID), el Banco Mundial y otros organismos
planteaban la necesidad de poder disponer de informes de auditora que
utilizaran parmetros homogneos a nivel global y que mantuviesen una
mayor rigurosidad, en lo que se refera a las auditoras de entidades pblicas
y privadas. Entendiendo esta necesidad, la International Federation of
Accountant (IFAC) encarg al Consejo de Normas de Auditora y
Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingles) como organismo emisor de
las Normas Internacionales de Auditora (NIA), que se encargara de esta
labor, la que se extendi por mas de tres aos. A principios de 2009 el
Consejo finaliz el conocido y denominado Proyecto Claridad que
consisti en la revisin, redaccin y reestructuracin de las NIA existentes
para la fecha de inicio de ese proyecto.Este conjunto de Normas se
encuentran en una Publicacin de dicho Colegio en su Versin 2012
documento que tiene 1.324 pginas.que son muy tcnicas.Su aplicacin es
desde el 31 de diciembre del 2012 Hay un grupo de lectores de nuestra
pgina relacionados con la Academia; al efecto acompaamos dos
documentos para ayudarles en su labor:
a ) Un ndice (descargar excel desde aqu)
b) Una publicacin del Sr Oscar Salas con un documento de la Firma de
Auditora Externa PwC que es analtico y Perdidctico. Este material se
encuentra en el Colegio de Contadores de A G y est desarrollado
nicamente para fines docentes en las Universidades y est prohibida su
utilizacin con fines comerciales

1. Concepto
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

2. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (StatementonAuditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948








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Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que
ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente.
Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres
grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y
(3) normas de informar.

3. Las NAGAs en el Per
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional
y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde
tendrn que caminar cuando sean profesionales.

4. Clasificacin De Las NAGAs
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
NAGA
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Normas Generales o Personales
Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una
Persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos
Deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas
Generales son bastante amplias y permiten un considerable
Grado de interpretacin.
a. Entrenamiento y capacidad profesional
Norma General No. 1 La auditora debe desempearse por una
personao personas que posean un adiestramiento tcnicoadecuado y
pericia profesional






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Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de
los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia
por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar
de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
NAGA
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o
los auditores debe
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de
encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto
con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella
imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a
pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin
embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien,
una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no
slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para
con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el
informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico
en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La
confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le
faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran
circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el
auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su
direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez
fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable
que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara
auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que
posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto
en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico
llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un
inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera serimparcial al expresar
su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara
renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solodeben
serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a
dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino
parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su
actuacin libre.






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NAGA
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la
preparacin del informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con
el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone
la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la
organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas
relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia
mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario
que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional,
prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de
auditora, las dos personales, tres de ejecucin del
trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el
trabajo de auditora. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor
hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a
los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber
cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier clase de
servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica
que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es
indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros
del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una
especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo
puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o
errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad;
y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por
las consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues
ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su
representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de
Aceptacin
General.
NAGA
Normas de ejecucin del trabajo
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
d. Planeamiento y supervisin
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay,
deben supervisarse apropiadamente.
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora.






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Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa
que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar,
determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo,
decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las
pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe
tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin
presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo
de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que
pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del
auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se
ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar
la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La
ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin
facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables
que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados
a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones
del auditor. La designacin anticipada tiene influencia crucial en la
planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la
cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por
limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida
que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del
ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente
siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que
un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el
caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En
estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las
circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el
cliente la posible necesidad de una
NAGA
opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas
veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas;
por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede
llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado
puede
Tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de
las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora
necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que






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el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o
visitas preliminares. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes
del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le
indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita
final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras
finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones
poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los
procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden
en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de
exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones,
prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. Tambin puede
requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control
sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a
una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos
con base en la efectividad del control interno contable existente en cada
situacin. La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de
auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos
para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos
propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el
objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener
un corte adecuado de ventas y compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando
son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar
la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en
existencia y no lo estn. El asistente al comenzar su carrera como auditor,
debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y
revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y
grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica.
El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe
ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin
del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez
deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y
funciones de su trabajo.
NAGA

e. Estudio y evaluacin del control interno
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para
planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin
de las pruebas a realizar.

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base
para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y






17



procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control
interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce
que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y
de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en
relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin
sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir
desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y
evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema
de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos,
costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un
programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora
interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales
como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los
cuales son funciones de produccin.
NAGA
f. Evidencia suficiente y competente
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a
travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que
constituya una base razonable para la opinin concerniente a los
estados financieros auditados.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a
los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformadapor informacin contable que registra los hechos econmicos y






18



por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar
disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la
preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados
para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s
mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de
los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros
(evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su
investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite
llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del
trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados
financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
NAGA
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda
a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la
evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como
la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l
se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo
examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que
sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan
respaldar las mismas conclusiones, puedentambin considerarse como
factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma
informacin. En un sistema contable que haya sido conformado sana y
cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin
aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia
persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin
financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano
en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen. Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen
tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus
preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance
del auditor para su inspeccin. Lasactividades del personal de la compaa






19



pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la
validez de las varias representaciones de los estados financieros con base
en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el
control interno.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no
se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos
de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes,
las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de
utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una
Compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los
NAGA
propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida
nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados
financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno
ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan
bajo condiciones de control interno no satisfactorias. El conocimiento
personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin
obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesionaldespus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la
naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o
irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor
independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo
provea con una base razonable para formar su opinin bajo las
circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es
necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las
Aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin
general de que los estados financieros en conjunto presentan
razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la
compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor
experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a
todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin. Segn el
grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial
acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse
deformular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente






20



evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una
opinin con salvedades o una opinin negativa. Por lo general el auditor
trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea
econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un
costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si
la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es
suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla
de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de
la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la
dificulta y el gasto que encierra un
NAGA
chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para
omitir la prueba. Para determinar la extensin de una prueba particular de
auditora y el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas,
el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que
pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de
muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que
provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de
auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el
auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden
no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar
consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer
respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados
financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin nicamente
sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar
de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor
debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo
en su evaluacin. La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de
inventarios se consideran procedimientos de auditora de aceptacin general
obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos
correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el
resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y
razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con
capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn
o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias
que los envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son
practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y
son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene el
peso de justificar la opinin expresada. La confirmacin de cuentas por
cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo y el
tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son
determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de






21



control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente
posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la
probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener
consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las
cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor
al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para
confirmacin. Cuando las cantidades de inventario son determinadas
nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en
una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del
conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga
satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la
NAGA
toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las
representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros
relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se
lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros
perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos
fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser
usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de
documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta
evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a
travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia
Corroborativa, para tener
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
Norma de Informacin No.1
El informe deber especificar si los estados financieros estn
presentados de acuerdo a los principios contables generalmente
aceptados.
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme
a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la
contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que
loimposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios,






22



se requiere la correspondiente salvedad en su informe La alusin a la
presentacin de los estados financieros conforme a normas contables
establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de
organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como:
"principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.
h. Consistencia
NAGA
Norma de Informacin No.2
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales
principios no se han observado uniformemente en el perodo actual
con relacin al perodo precedente.
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o
perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est
emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido
ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic
anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas
normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre
uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por
cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su
aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por
tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los
cambios y sus efectos sobre los estados financieros La norma sobre
uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros
del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten
estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los
estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no
es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los
aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base
uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando
la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados
uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante
ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto
importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el
auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados
financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro
de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta
la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la
ganancia neta despus de tomar en cuenta
los impuestos de renta correspondientes.
NAGA






23



Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia
neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede
indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.
i. Revelacin suficiente
Norma de Informacin No.3
Las revelaciones informativas en los estados financieros
deben considerarse razonablemente adecuadas a menos
que se especifique de otro modo en el informe.
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las
nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el
caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
j. Opinin Del Auditor
Norma de Informacin No.4
El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de
que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una
opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos
que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el
informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo
del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor
asume.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros
es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
casode que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
NAGA
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para
su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar











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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU)

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU)

INTRODUCCIN
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, son los criterios que
determinan losrequisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar eltrabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad. Constituyen unmedio tcnico para fortalecer y
uniformar el ejercicio profesional del auditorgubernamental y permiten la
evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado
de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidadauditada.Se
fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en
las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables
en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable,
en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes
especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas
complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de
los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas
y dems procedimientos de auditoria que, segn su criterio profesional, sean
apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditoria. Esas pruebas y procedimientos debenplanearse de tal modo que
permitan obtener evidencia suficiente, competente yrelevante para
fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen
en relacin con los objetivos de la auditoria. Las normas de auditora
gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por
los auditores de la Contralora General de la Repblica, de losrganos de
Auditoria Interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedadesde
auditoria designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de
observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que
participen en el proceso de la auditoria gubernamental.Se caracterizan por
ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario;
as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditoria. Su estructura es la siguiente: a)
Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el
orden que tienen dentro de cada grupo)
Ttulo, es la denominacin de la norma)
Enunciado, es la exposicin breve de la normas)
Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y
correctaaplicacin. E)
Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a
sucumplimiento.







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MARCO CONCEPTUAL

Auditora Gubernamental
La auditora gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional
de lasoperaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a suejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando elcorrespondiente y disposiciones especializadas
emitidas por la Contralora General,aplicando las tcnicas, mtodos y
procedimientos establecidos por la profesin del contadorpblico. Tiene por
objetivos:
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y
losresultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento delos planes y programas aprobados de la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Correspondeejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la
Contralora General de laRepblica, de los rganos de Auditora Interna -
OAI de las entidades sujetas alSistema Nacional de Control y de las
Sociedades de Auditora designadas. gubernamental es el profesional que
rene los requisitos necesarios parael ejercicio del trabajo de auditora en las
entidades sujetas al Sistema Nacional deControl, aplicando las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas -NAGA, lasNormas Internacionales de
Auditora -NIA y las presentes Normas de AuditoraGubernamental
NAGU.La auditora gubernamental es externa cuando es realizada
directamente por laContralora General; por los rganos de Auditora Interna
en otras entidades delSistema y por las Sociedades de Auditora,
debidamente autorizado y designada, respectivamente. Es interna cuando es
ejercida por los rganos de Auditoria Internade las propias entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control.El proceso de la auditoria gubernamental
comprende las etapas de: i) planificacin,
ii) ejecucin
iii) elaboracin del informe.
Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del
informeal titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora
General de laRepblica.La elaboracin y presentacin del informe de
auditora o examen especial es deresponsabilidad conjunta del auditor
encargado y del supervisor.










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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Segn Guardia (2003)[2], las Normas de Auditoria Gubernamental son los
requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este
trabajo. La auditora es un examen que tiene que planificarse para que se
pueda obtener la evidencia correspondiente. Interpretando a la Contralora
(1995)[3], la auditora gubernamental es el mejor medio para verificar que la
gestin pblica de las Universidades se haya realizado con economa,
eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones
legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del
proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en
el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas
modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor.
La Contralora General de la Repblica indica que las Normas de Auditora
Gubernamental contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones
imparciales, objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen
un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Segn la
Contralora (1995)[4], las Normas de auditora Gubernamental se presentan
clasificadas en cuatro grupos:
a) Normas Generales:
b) Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental:
c) Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental:
d) Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental:
NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se
aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se
refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de
profesionales y/o especialistas y control de calidad.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos. Dichas normas son las siguientes: Planificacin






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general, planeamiento de auditora, programas de auditora y archivo
permanente.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems
procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor,
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora. Estas normas estn referidas al: evaluacin de la estructura del
control interno; evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias; supervisin del trabajo de auditora; evidencia suficiente,
competente y relevante; papeles de trabajo; comunicacin de hallazgos; y,
carta de representacin.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental
relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) Y Las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), que rigen a la profesin contable en el
pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las
normas agrupadas en esta clasificacin tambin pueden ser aplicables a
algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin
regulan la formulacin del Informe, estableciendo la forma escrita, la
oportunidad, presentacin y contenido del Informe; y el informe especial.
Estas normas son la elaboracin del informe, oportunidad del informe,
caractersticas del informe, contenido del informe, informe especial y
seguimiento de recomendaciones de auditorias anteriores.
AUDITORIAS GUBERNAMENTALES
Las Normas de Auditora Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio y
aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora General de la
Repblica, de los rganos de control Institucional de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean
designadas para efectuar una auditora gubernamental
AUDITORIA FINANCIERA
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si dichos
estados de las Universidades Pblicas presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de






28



efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,
de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
AUDITORIA DE ASUNTOS FINANCIEROS
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades o segmentos de las Universidades Pblicas, con el propsito de
determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o
declarados expresamente.
AUDITORIA DE GESTION
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado
con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento) de las Universidades Pblicas en general; programas o
actividades especficas, orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos pblicos, as como el control gerencial
para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el pblico.
EXAMEN ESPECIAL
Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o
transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de
verificar el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios
aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya conclusiones,
observaciones y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una
combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno
de ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de las operaciones.
CONTROL EFECTIVO
Segn el Informe COSO, el Control es el proceso puntual y continuo que
tiene por objeto comprobar si la programacin y gestin, ejecutada por la
gerencia se ha efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los
objetivos programados. El control es efectivo, cuando no entorpece las
funciones administrativas y operativas de la gerencia y adems cuando se
toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los rganos
responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas
necesarias para optimizar la gestin institucional. Andrade (2004)[5],
sostiene la siguiente teora: El control efectivo consiste en evaluar un
conjunto de proposiciones financieras, econmicas y sociales, con la
finalidad de determinar si las metas, objetivos, polticas, estrategias,
presupuestos, programas y proyectos de inversin emanados de la gestin
se estn cumpliendo de acuerdo a lo previsto.
De acuerdo con el Informe COSO, los sistemas de control interno funcionan
a distintos niveles de efectividad. De la misma forma, un sistema






29



determinado puede funcionar de manera diferente en momentos distintos.
Cuando un sistema de control alcanza el estndar a continuacin, puede
considerarse un sistema efectivo. El control interno puede considerarse
efectivo si: i) Se estn logrando los objetivos operacionales de la entidad; ii)
Disponen de informacin adecuada hasta el punto de lograr los objetivos
operacionales de la entidad; iii) Si se prepara de forma razonable la
informacin financiera, econmica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se
cumplen las leyes y normas aplicables. Mientras que el control es un
proceso, su eficacia es un estado o condicin del proceso en un momento
dado, el mismo que al superar los estndares establecidos facilita la
efectividad de la gestin empresarial. La determinacin de si un sistema de
control es efectivo o no y su influencia en la efectividad en el buen gobierno
constituye una toma de postura subjetiva que resulta del anlisis de si estn
presentes y funcionando eficazmente los cinco componentes: entorno de
control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y
comunicacin y supervisin. Su funcionamiento eficaz proporciona un grado
de seguridad razonable de que una o ms de las categoras de objetivos
establecidos va a cumplirse. Por consiguiente, estos componentes tambin
son criterios para determinar si el control interno es eficaz.
BUEN GOBIERNO INSTITUCIONAL
Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE), referida por CONASEV (2002)[6]; "El Gobierno Corporativo es el
sistema por el cual las entidades son dirigidas y controladas. La estructura
del gobierno corporativo especifica la distribucin de los derechos y
responsabilidades entre los diferentes participantes de la entidad, tales como
el directorio, los gerentes, los accionistas y otros agentes econmicos que
mantengan algn inters en la entidad. El Gobierno Corporativo tambin
provee la estructura a travs de la cual se establecen los objetivos de la
entidad, los medios para alcanzar estos objetivos, as como la forma de
hacer un seguimiento a su desempeo"
Relevancia del Buen Gobierno Corporativo:
El buen gobierno corporativo est cobrando cada vez ms importancia en el
mbito local e internacional debido a su reconocimiento como un valioso
medio para alcanzar mercados ms confiables y eficientes. En los ltimos
aos se han establecido principios de adhesin voluntaria, realizado
acuciosos estudios e implementado una serie de reformas legislativas, a fin
de incentivar el desarrollo de buenas prcticas de gobierno corporativo.
De esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la
implementacin de dichas prcticas tiene en el valor, solidez y eficiencia de
las entidades, y por tanto en el desarrollo econmico y bienestar general de
los pases.






30



Segn Gonzles (2002)[7], el gobierno corporativo explica las reglas y los
procedimientos para tomar decisiones en asuntos como el trato equitativo de
los usuarios, el manejo de los conflictos de inters, la estructura de capital,
los esquemas de remuneracin e incentivos de la administracin, las
adquisiciones de control, la revelacin de informacin, la influencia de
inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el proceso a travs del
cual las rentas de la entidad son distribuidas. Segn Indacochea (2005)[8],
los responsables del gobierno de las entidades consideran cada vez ms la
aplicacin de prcticas de buen gobierno como un elemento de suma
importancia para preservar el valor real de sus inversiones en el largo plazo,
en la medida que conlleva a eliminar la informacin desigual entre quienes
administran la empresa y sus inversionistas. Refuerza este objetivo la
existencia de un adecuado marco legal y prcticas de supervisin eficientes
que velen por la existencia de mercados transparentes que garanticen la
proteccin del inversionista. Segn el Informativo Caballero Bustamante[9]en
principio debemos indicar que el gobierno corporativo es el sistema por el
cual las entidades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno
corporativo especifica la distribucin de los derechos y responsabilidades
entre los diferentes participantes de la entidad. El gobierno corporativo
tambin prev la estructura a travs de la cual se establecen los objetivos de
la entidad, los medios para alcanzar estos objetivos, as como la forma de
hacer un seguimiento a su desempeo. Con el gobierno corporativo, se ha
demostrado que las entidades acumulan mayor valor institucional, reducen
los costos de financiamiento, prestan mejores servicios, todo lo cual es una
ventaja competitiva para este tipo de entidades.
OBJETIVOS
OBJETIVO PRINCIPAL:
Reflejar la contribucin de las Normas de Auditora Gubernamental en el
grado de economa, eficiencia y eficacia de las actividades y recursos; as
como en los indicadores de la cadena estratgica de las Universidades
Pblicas.
OBJETIVOS SECUNDARIOS:
1. Identificar el Costo/Beneficio, servicios educativos / Recursos y Objetivos,
mediante la aplicacin de las Normas de auditora gubernamental en las
Universidades Pblicas.
2. Identificar los indicadores de impacto, resultado y producto de la cadena
estratgica de las Universidades Pblicas, mediante los cuales las Normas
de Auditora Gubernamental contribuyen al control efectivo y buen gobierno
institucional.







31



CONCLUSIONES

Las conclusiones parciales, sern la base para emitir la conclusin
general del trabajo.

Finalmente, se establecer una interrelacin entre el objetivo general
y la conclusin general hasta contrastar la hiptesis general de la
investigacin

Conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la
informacin contable sujeta a auditoria. La necesidad de planificar,
controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del
cliente.

Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las
Prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora
necesarios para completar el examen.



















32




RECOMENDACIONES


Recomendaciones de los rganos responsables del mismo y cuando
se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la
gestin institucional.

las recomendaciones del auditorque se consideren con tiempo
cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados
financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables

Recomendaciones de auditorasEsta normar con la elaboracin del
informe, oportunidad del informe, caractersticas del informe,
contenido del informe, informe especial y seguimiento

recomendaciones de los rganos responsables del mismo y cuando
se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la
gestin institucional.















33



BIBLIOGRAFA

1. ALVARADO MAIRENA, Jos (2005) Gestin Presupuestaria del Estado
.Lima. Centro de Asesora Tcnica SRL. 588pp.
2. Andrade E., Simn (1999) Planificacin de desarrollo. Lima Editorial
Rhodas. 255pp.
3. ALVAREZ PEDROZA, Alejandro (2005) Comentarios a la Ley y
Reglamento de Contrataciones y Adquisiciones del estado. Segunda edicin.
Fimart S.A. Editores &Impresores..Lima.564pp
4. lvarez Illanes, Juan Francisco (2005) Anlisis e Interpretacin de los
Estados financieros, Presupuesto de Caja y Gerencia financiera en el Sector
Pblico. Lima. Pacfico Editores. 703pp.
5. Contralora General de la Repblica. (1998) Manual de Auditora
Gubernamental. Lima: Editora Per. 457pp
6. Contralora General de la Repblica. (1995) Normas de Auditora
Gubernamental. Lima: Editora Per.
7. Contralora General de la Repblica. (1998). Normas Tcnicas de Control
Interno para el Sector Pblico. Lima. Editora Per. 38pp
8. Contralora General de la Republica (2006) Compendio Normativo del
Sistema Nacional de Control. Lima. Gaceta Jurdica Editores.419pp.
9. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per (2004). Normas
Internacionales de auditora (NIAS). Lima. Imprenta del Colegios de
Contadores Pblicos de Lima
10. Gonzles, Jorge (2002) Gobierno Corporativo en Mxico. Seminario
Internacional, Lima.
11. Indacochea C., Alejandro (2005) Una propuesta para mejorar las
prcticas de gobierno corporativo en el Per. Lima. CENTRUM- Pontificia
Universidad Catlica del Per.
12. Valdivia Delgado, Cesar A. (2005) Contabilidad Gubernamental. Lima.
Centro de Estudios Gubernamentales. 939pp







34





RESUMEN
















35



LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS
AUDITORAS FINANCIERAS
Si t quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas est artculo donde
se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y adems la ltima versin de la NIA 200
de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o
parmetros que guan el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que
tiene cierto nivel aceptable de calidad. En Auditora es similar, existen normas que
regulan o guan el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de
auditora. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu
punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditora. Si continas
leyendo aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente debers
entender para realizar tu trabajo de auditora.
NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA -
International Standard Audit
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria de Estados Financieros
NIA 210: El compromiso de Auditoria
NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria
NIA 230 Documentacin
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros
NIA 260: Comunicacin de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno
corporativo.
300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros
*NIA 310: Conocimiento del Negocio
NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa
NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria
NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados
400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas especficas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Trabajos inciales - Balance de apertura
NIA 520: Procedimientos analiticos
NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables






36



NIA 545: Auditoria de mediciones y revelacones del valor razonable
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administracin
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700: El Dictmen del auditor sobre los estados financieros
NIA 701: Modificaciones al Dictmen del Auditor Independiente
NIA 710: Comparativos
NIA 720: Otra informacion en documentos que contienen estados financieros auditados
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propsito especial
NIA 810: El exmen de informacin financiera prospectiva

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
1. Concepto
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria.

2. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (StatementonAuditing Estndar
SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que
ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente.
Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres
grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y
(3) normas de informar.

3. Las NAGAs en el Per
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
4. Clasificacin De Las NAGAs
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia






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c. Cuidado o esmero profesional.
NAGA
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU)
Segn Guardia (2003)[2], las Normas de Auditoria Gubernamental son los requisitos mnimos de
calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo. La auditora es un examen que tiene que planificarse para que se
pueda obtener la evidencia correspondiente. Interpretando a la Contralora (1995)[3], la auditora
gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica de las Universidades se haya
realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones
legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de
responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha
aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se
apoyen en su labor.
La Contralora General de la Repblica indica que las Normas de Auditora Gubernamental
contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestin
gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Segn la
Contralora (1995)[4], las Normas de auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro
grupos:
a) Normas Generales:
b) Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental:
c) Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental:
d) Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental:















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PREGUNTAS

1CULES SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
SEGN LOS PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES?
2CULES SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
SEGN EL PLANEAMIENTO?

3CUL ES EL CONCEPTO DE LAS NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS

4CMO SE CLAIFICAN LAS NAGAS EN EL PERU?

5QU SON LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU)?


















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