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UNAC: Diplomado de NIIF

SOLUCIONARIO

CASO 1: (mtodo del minorista)
La empresa MINORISTA SAC tiene un inventario inicial de mercaderas de S/. 24,000 y ha
realizado compras en el periodo por S/. 30,000, se ha realizado gastos de transporte por
S/. 3,000 y otros gastos por S/. 2,400. La empresa ha considerado un valor de venta de sus
productos en 60% del costo. En el periodo se ha vendido mercaderas por un total de
S/. 72,000.
Se pide determinar el costo de ventas considerando el mtodo del minorista.

Solucin:

Inventario Inicial 24,000
Compras
Gastos de transporte
Otros gastos
30,000
3,000
2,400
Costo total 35,400
Ventas 72,000
Valor de las Ventas =Costo +60% Costo = 160% Costo
72,000 = 1.6 x Costo
Costo =72,000 / 1.6
Costo



45,000

Norma aplicable:

- Prrafo 11 y 22 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:
----------------- x ----------------------------
6011 30,000
60911 3,000
60919 2,400
40111 6,372
4212 41,772
----------------- x ----------------------------
20111 35,400
6111 35,400
----------------- x ----------------------------
1212 84,960
70111 72,000
40111 12,960
----------------- x ----------------------------
69111 45,000
20111 45,000
---------------- x -----------------------------
CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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Incidencia Tributaria:

- Ninguna, los costos de adquisicin son aceptables tributariamente, Numeral 1) del artculo
20 de la LIR


CASO 2: (VNR)

Al final del ejercicio 2011, segn inventario realizado, las mercaderas presentan el siguiente
saldo:
Mercaderas "A" S/. 150,000
Se sabe que el valor de realizacin de esas mercaderas es de S/. 152,000, estimndose unos
gastos de comercializacin de S/. 4,000

Se pide: ajuste, si procede, el valor de las existencias a final del ejercicio 2011.


Solucin:
Valor neto realizable = S/. 152,000 4,000 =S/. 148,000
Al ser inferior el valor de las existencias finales al valor neto realizable de las mercaderas,
stas se debern registrar por el menor, reduciendo su valor en el balance por la diferencia y
reconociendo la correspondiente prdida en la cuenta de prdidas y ganancias:
Ajuste S/. 150,000 - 148,000 =S/. 2,000
Inventario Final S/. 148,000

Norma aplicable:

- Prrafo 9 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:
---------------------- x ---------------------
6842 2,000
2911 2,000
---------------------- x ---------------------

Incidencia Tributaria:

- La provisin por desvalorizacin de existencias no es aceptada tributariamente conforme el
inciso f) del artculo 44 de la LIR.

CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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CASO 3: (VNR)
Al final del ejercicio 2011, segn inventario realizado, los productos en curso (en proceso)
presentan el siguiente saldo:
Producto en curso "M" S/. 50,000,000
Se sabe que los costos pendientes de realizacin se estiman en S/. 30,000,000.
El valor de venta de estos productos una vez terminados es de S/. 75,000,000 y los gastos
de comercializacin de S/. 3,000,000.
Se pide: ajuste, si procede, en el valor de las existencias a final del ejercicio 2011

Solucin:
Al ser superior la suma de las existencias finales y los gastos pendientes de produccin al
valor neto realizable de esos productos, una vez terminados y deducidos los gastos de
comercializacin correspondientes, hemos de ajustar las existencias de productos en curso por
la diferencia resultante, teniendo en cuenta su grado de adelanto:
Diferencia: (S/. 50,000,000 +30,000,000) - (S/. 75,000,000 3,000,000) =S/. 8,000,000
Por tanto, el reconocimiento del gasto a registrar ser la parte proporcional al grado de
adelanto; es decir:
- Ajuste (S/. 50,000,000 / 80,000,000) x 8,000,000 =S/. 5,000,000

Norma aplicable:

- Prrafo 28 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:
------------------------- x ------------------------
6854 5,000,000
2941 5,000,000
------------------------- x ------------------------

Incidencia Tributaria:

- La provisin por desvalorizacin de existencias no es aceptada tributariamente conforme el
inciso f) del artculo 44 de la LIR.


CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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CASO 4: (VNR)
Al final del ejercicio 2011, segn inventario realizado, los productos terminados presentan el
siguiente saldo:
Producto terminado "A" S/. 400,000,000
Se sabe que el valor de mercado de estos productos actualmente es de S/. 380,000,000 . No
obstante, existe un contrato de venta en firme para los mismos por importe de S/. 450,000,000
estimndoseles unos gastos de comercializacin de S/. 30,000,000.

Se pide: ajuste, si procede, en el valor de las existencias a final del ejercicio 2011

Solucin:
En este caso, aunque el valor de mercado de los productos terminados disminuidos en los
gastos de comercializacin correspondientes sea inferior al costo de produccin de los
mismos, no hay que realizar ninguna correccin valorativa al existir un contrato de venta en
firme por un importe superior al costo de produccin. El precio de venta estimado sigue siendo
superior al costo.
VNR(1) =S/. 380,000,000 - 30,000,000 = S/. 350,000,000 400,000,000 (habra ajuste en
condiciones normales sin embargo existe un contrato de venta)

VNR(2) =S/. 450,000,000 - 30,000,000 = S/. 420,000,000 400,000,000 (no se ajusta por
que se debe considerar el monto sealado en el contrato de venta)



Norma aplicable:

- Prrafo 31 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:

- No hay registro contable.

Incidencia Tributaria:

- No hay incidencia tributaria.

CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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CASO 5: (Costo de adquisicin)

La empresa Importadora S.A.C. se dedica a la venta en plaza de mercadera importada.
Segn nos fuera informado por su contador, la compra es realizada EN a valor FOB, los pagos
se realizan conjuntamente con el pago de la mercadera (los primeros das del ao siguiente),
los gastos hasta la venta de una determinada partida fueron los siguientes:
- Cantidad de productos: 10,000 unidades
- Costo de la mercadera en Origen: US$ 100,000
- Aranceles US$ 10,000
- Flete y seguro hasta el puerto de Callao US$ 14,000
- Flete desde el puerto hasta el depsito que utiliza la empresa: US$ 2,500
- Gastos de arrendamiento del depsito: US$ 800
- Intereses de financiacin de la mercadera: US$ 500
Se pide:
Determinar el costo de la mercadera a efectos de su inclusin en los estados contables
preparados de acuerdo a normas contables, sabiendo los siguientes datos respecto al tipo de
cambio:
- Al momento de efectuar la orden de compra S/. 2.80
- Al momento del embarque S/. 2.85
- Al momento de la llegada al puerto S/. 2.90
- Al momento de la llegada al depsito S/. 2.95
- Al cierre del ejercicio S/. 3.00
- Al momento del pago de la compra S/. 2.90

Solucin:

Mercaderia US$ 100,000 x S/. 2.85 = S/. 285,000
Flete y seguro US$ 14,000 x S/. 2.90 = S/. 40,600
Flete US$ 2,500 x S/. 2.90 = S/. 7,250
Aranceles US$ 10,000 x S/. 2.95 = S/. 29,500
Almacenaje US$ 800 x S/. 2.95 = S/. 2,360
Costo total S/. 364,710

Intereses US$ 500 x S/. 2.95 S/. 1,475

Norma aplicable:

- Prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:
------------------------- x ------------------------
281 285,000 existencias por recibir
4212 285,000
CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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------------------------- x ------------------------
------------------------- x ------------------------
6011 285,000
60911 7,250
60912 40,600
60913 29,500
60919 2,360
40151 29,500 arancel
4212 50,210 (7,250 +40,600 +2,360)
281 285,000 existencias por recibir
------------------------- x ------------------------
20111 364,710
6111 364,710
------------------------- x ------------------------
3731 1,475
45512 1,475 ($ 500 x 2.95) intereses
------------------------- x ------------------------
40151 29,500
1041 29,500 Pago del arancel
------------------------- x ------------------------
676 16,690
4212 16,690
------------------------- x ------------------------
67312 1,475
676 25
3731 1,475
45512 25 ($ 500 x 0.05)
------------------------- x ------------------------
4212 351,900 (285,000 +50,210 +16,690)
45512 1,500
776 11,780 Ing. Fin x Diferencia de cambio ($ 117,800 x 0.10)
1041 341,620 ($ 117,800 x TC de 2.90)
------------------------- x ------------------------

Incidencia Tributaria:

- La diferencia de cambio plenamente identificable con los inventarios forma parte del costo
de la mercadera conforme el inciso e) del artculo 61 de la LIR.






$ 100,000 x 0.15 = 15,000
$ 14,000 x 0.10 = 1,400
$ 2,500 x 0.05 = 250
$ 800 x 0.05 = 40
(TC 3.00) 16,690
CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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CASO 6: (Costo de adquisicin)

Una empresa que no est gravada con el IGV y opera en Loreto, compra Mercaderas por S/.
1,000,000, recibiendo un descuento en la factura del 10% como consecuencia del tamao de la
compra. El proveedor factura S/. 1,000,000, menos el descuento y ms el IGV.
Paga S/. 1,000 de fletes desde el Callao a Loreto (no afecto al IGV). A los 15 das realiza el
pago recibiendo un 5% de descuento por pronto pago.
Se pide:
Determinar el importe por el que debe aparecer en los estados contables.

Solucin:
Monto mercadera S/. 1,000,000
Descuento 10% S/. 1,000,000 x 10% = S/. (100,000)
900,000
Flete (sin IGV) S/. 1,000
901,000

IGV 18% S/. 900,000 x 18% = S/. 162,000

Descuento posterior 5% S/. 900,000 x 5% = S/. 45,000

El importe que debe reflejarse en los estados Financieros son:
Inventarios S/. 901,000
Ingresos financieros S/. 45,000

Norma aplicable:

- Prrafo 11de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:
------------------------- x ------------------------
6011 900,000
60911 1,000
40111 162,000
4212 1,063,000
------------------------- x ------------------------
4212 53,100
40111 8,100
775 45,000
------------------------- x ------------------------

CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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Incidencia Tributaria:
- No hay incidencia tributaria.


CASO 7: (VNR)

Al final del ejercicio 2011 en que se incorpor el bien anterior todava est en stock. A la fecha
de cierre del ejercicio se solicitan cotizaciones por la mercadera puesta en Loreto y un
proveedor distinto al que vendi nos ofrece el producto puesto en Loreto (sin IGV), a S/.
1,000,000.
Dos meses despus del cierre y antes de la fecha de emisin de los estados contables la
mercadera es vendida a S/. 1,500,000, siendo los gastos directos de comercializacin de S/.
100,000

Se pide:
Determinar el valor que deber mostrarse en los estados contables.

Solucin:
Costo S/. 901,000
VNR 1 (mes 1) = S/. 1,000,000 (VNR externo)
VNR 2 (mes 3) = S/. 1,500,000 - S/. 100,000 = S/. 1,400,000 (VNR interno)
Costo o VNR el menor No hay ajuste considerando que el costo es menor al VNR a la fecha
de cierre y de emisin de los EEFF.

Norma aplicable:

- Prrafo 9 y 30 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:

- No hay registro contable.

Incidencia Tributaria:

- No hay incidencia tributaria.


CASO 8: (VNR)

En el caso anterior el valor neto de realizacin del bien es de S/. 900,000 pero el valor neto de
realizacin de los artculos de la misma categora es de S/ 1200,000. Se considera que resulta
apropiado agrupar estas partidas similares.
CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
UNAC: Diplomado de NIIF

Se pide:
Determinar el valor que debe mostrarse la mercadera en los estados contables.

Solucin:
Costo = S/. 901,000
VNR 1 = S/. 900,000
VNR 2 = S/ 1200,0000
Costo o VNR el menor Como se puede apreciar el costo es menor en S/. 1,000 que el VNR
1, pero como el valor de los artculos de la misma categora supera ampliamente su costo y si
se ha considerado como poltica de la empresa que la valuacin debe realizarse agrupando la
mercaderas por una misma categora No debera realizarse ajuste alguno pues se considerara
el VNR 2.

Norma aplicable:

- Prrafo 29 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:

- No hay registro contable.

Incidencia Tributaria:

- No hay incidencia tributaria.



CASO 9: (Produccin Normal)

La empresa La Mquina SAC se dedica a la fabricacin de anillos, para lo cual cuenta con
una mquina capaz de fabricar mensualmente 10,000 anillos.
Habitualmente, dicha mquina opera en un 90% de su capacidad. Sin embargo, en el mes de
mayo del ao 2011, la demanda ha cado, por lo que solamente se fabricaron 4,800 unidades.
Los costos indirectos fijos de fbrica del mes ascendieron a S/. 800,000, mientras que los
variables fueron de S/. 3,500,000.
Se pide:
Determinar la asignacin de los costos de los anillos fabricados durante el mes de mayo de
2011 (considerar lo establecido en el numeral 13 de la NIC2).

Solucin:
Capacidad normal 10,000 x 90% = 9,000 anillos
CIF S/. 800,000
CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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CIV S/. 3,500,000
Unidades producidas 4,800 anillos

Clculo directo:
Distribucin de CIF = S/. 800,000 / 9,000 = S/. 88.89
= S/. 88.89 x 4,800 =S/. 426,667

CIF no distribuidos = S/. 800,000 426,667 = S/. 373,333

Los CIF no distribuidos se reconocern como gastos del periodo.


a) Costo de produccin unitario:

Costo de produccin variable S/. 3500,000
Nmero de unidades de produccin real 4,800
Costo de produccin variable unitario 729.17

Costo de produccin indirecto fijo S/. 800,000
Nmero de unidades de produccin normal 9,000
Costo de produccin indirecto fijo unitario 88.89

Costo total de produccin unitario 818.06

Total de costo de productos terminados: 4,800 x 818.06 S/. 3926,688



b) Clculo del costo invertido en produccin que debe ser llevado a resultados:

Nmero de unidades de produccin real 4,800
Costo de produccin indirecto fijo unitario 88.89
Total costo de produccin que afecta a existencias 426,667
Total costo de produccin indirecto fijo invertido (800,000)
Monto atribuible a resultados (373,333)


c) Asiento contable

------------------------- x ------------------------
211 3926,677
6927 373,333
711 4300,000
------------------------- x ------------------------
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Norma aplicable:

- Prrafo 12 y 13 de la NIC 2 Inventarios.

Incidencia Tributaria:

- El costo computable de los bienes enajenados se entender al costo de produccin,
entendindose por tal al costo incurrido en la produccin del bien, el cual comprende los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Tal como se establece en el prrafo 5 y Numeral 2) del prrafo 6 del artculo 20 de la LIR.
En consecuencia no procede aceptar tributariamente como gasto del periodo el CIF no
distribuido.

CASO 10: (Produccin normal)
La EMPRESA SAC ha estimado gastos de produccin indirectos fijos durante el ejercicio de
S/. 2,000 mensual, lo que equivaldra a un gasto de produccin indirecto fijo en el ao de
S/. 24,000 y estima una produccin anual de 7,200 unidades sobre la base de produccin
normal que considera el potencial fsico de la planta.
La produccin real durante el ao fue de la siguiente manera:

Meses Unidades
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
J unio
J ulio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

720
600
510
555
750
630
795
420
480
540
600
1.350
Total 7,950

Se solicita realizar la asignacin de los costos.
Solucin:
Produccin real 7,950 unidades
Produccin normal 7,200 unidades
CIFF S/. 24,000

CASOS PRACTICOS DE LA NIC 2 INVENTARIOS
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Meses Unidades
reales
Unidades
estimadas
Costo
mensual
Costo
unitario
Costo
atribuido
Diferencia
Enero 720 600 2,000 2.78 2,000 0
Febrero 600 600 2,000 3.33 2,000 0
Marzo 510 600 2,000 3.33 1,700 -300
Abril 555 600 2,000 3.33 1,850 -150
Mayo 750 600 2,000 2.67 2,000 0
J unio 630 600 2,000 3.17 2,000 0
J ulio 795 600 2,000 2.52 2,000 0
Agosto 420 600 2,000 3.33 1,400 -600
Septiembre 480 600 2,000 3.33 1,600 -400
Octubre 540 600 2,000 3.33 1,800 -200
Noviembre 600 600 2,000 3.33 2,000 0
Diciembre 1,350 600 2,000 1.48 2,000 0
Total 7,950 7,200 24,000 3.33 22,350 -1,650
CIFF No distribuido S/. 1,650
Los CIF no distribuidos se reconocern como gastos del periodo.

Norma aplicable:

- Prrafo 12 y 13 de la NIC 2 Inventarios.

PCGE:
------------------------- x ------------------------
211 22,350
6927 1,650
711 24,000
------------------------- x ------------------------

Incidencia Tributaria:

- El costo computable de los bienes enajenados se entender al costo de produccin,
entendindose por tal al costo incurrido en la produccin del bien, el cual comprende los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Tal como se establece en el prrafo 5 y Numeral 2) del prrafo 6 del artculo 20 de la LIR.
En consecuencia no procede aceptar tributariamente como gasto del periodo el CIF no
distribuido.
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