Boletin B10 Caso Practico

Instituto de la Contadura Pblica
XALAPA, VERACRUZ,
MARZO 2012
MAESTRA EN ADMINISTRACIN
FISCAL

P R E S E N T A

TESIS:

REEXPRESIN CONTABLE: SU
APLICACIN EN EL PAGO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PARA OBTENER EL GRADO DE
MAESTRA EN ADMINISTRACIN FISCAL:
Yessica Marina Medina Bravo

DIRECTOR DE TESIS:
M.A.D. Rafael Gernimo Moreno Luce
COTUTOR:
Dra. Mara del Carmen Garca Garca
NDICE
Tabla de contenido
INTRODUCCIN ................................................................................................ 4
CAPTULO I MARCO EPISTMICO ................................................................... 8
1.1 Problema de investigacin ......................................................................... 8
1.2 Objetivos .................................................................................................... 8
1.2.1 Objetivo General.................................................................................. 8
1.2.2 Objetivos Especficos .......................................................................... 8
1.3 Hiptesis .................................................................................................... 8
CAPTULO II ....................................................................................................... 9
1. GENERALIDADES ......................................................................................... 9
1.1 La inflacin................................................................................................. 9
1.1.1 Causas y efectos ............................................................................... 10
1.1.2 Antecedentes de la inflacin en Mxico ............................................ 14
1.1.3 El entorno econmico: inflacionario y no inflacionario ....................... 19
1.2. La informacin financiera ........................................................................ 21
1.2.1 Concepto y caractersticas ................................................................ 22
1.2.2 Efectos de la falta de reexpresin en la informacin financiera ......... 24
2. MODELOS DE REEXPRESIN ................................................................... 29
2.1 Reexpresin Contable: NIF B-10 ............................................................. 29
2.1.1 Antecedentes .................................................................................... 29
2.1.2 INPC: base y estructura .................................................................... 32
2.1.3 El Mtodo Integral ............................................................................. 35
2.2 La Reexpresin Fiscal y el Impuesto Sobre la Renta .............................. 42
2.2.1 El Impuesto Sobre la Renta ............................................................... 42
2.2.2 Reexpresin Fiscal ............................................................................ 51
CAPITULO III DISEO METODOLGICO ....................................................... 61
1.1 Mtodo ..................................................................................................... 61
1.2 Tcnica de Recoleccin de Datos ........................................................... 62
1.3 Procedimiento .......................................................................................... 62
1.4 Cronograma ............................................................................................. 63
1.5 Articulacin Terica y Conceptual. .......................................................... 63
CAPITULO IV RESULTADOS .......................................................................... 64
4.1 Presentacin y Discusin de los Resultados ........................................... 64
CAPTULO V PROPUESTA .............................................................................. 71
CONCLUSIN .................................................................................................. 72
FUENTES DE CONSULTA ............................................................................... 75
ANEXOS ........................................................................................................... 77
ANEXO A ....................................................................................................... 77
ANEXO B ....................................................................................................... 79
ANEXO C ...................................................................................................... 80
1.1.1 Caso Prctico # 1: Giro Comercial. ................................................... 80
1.1.2 Caso Prctico # 2: Giro de Servicios. ................................................ 88
1.1.3 Caso Prctico # 3: Giro Arrendamiento ............................................. 95

REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR INTRODUCCIN

INSTITUTO DE LA CONTADURA PBLICA | MAESTRA EN ADMINISTRACIN FISCAL

4

INTRODUCCIN

Es necesario obedecer: no por miedo, sino en conciencia.
Por esa misma razn ustedes pagan los impuestos, y
los que han de cobrarlos son en esto los funcionarios de
Dios mismo. Paguen a cada uno lo que corresponde: al
que contribuciones, contribuciones; al que impuestos,
impuestos; al que respeto, respeto; al que honor, honor.
San Pablo, Carta a los Romanos, 13:5-7.

Durante mucho tiempo, el fenmeno inflacionario ha tenido un gran impacto en la
economa mundial. Este fenmeno consiste en un desequilibrio econmico
caracterizado por el crecimiento generalizado y continuo de los precios de los bienes,
servicios y factores productivos de un pas; lo que implica, la reduccin de la
capacidad adquisitiva del dinero.
Esta investigacin se circunscribe al anlisis de la problemtica suscitada por
la inflacin, esencialmente en el efecto que este fenmeno est ocasionando en la
informacin financiera y fiscal en Mxico; se considera una investigacin aplicada
pues tiene como finalidad mejorar un modelo existente, aplicaremos la metodologa
cuantitativa mediante un estudio explicativo, en donde analizaremos las causas y
efectos de la relacin entre variables, y un estudio causal-comparativo, en relacin a
que tambin se busca determinar la razn por la cual existen diferencias en los
mtodos de reexpresin. Para la realizacin de esta investigacin se utilizar una
gua de operacionalizacin de variables, en lo que respecta a la recoleccin de la
informacin se efectuar la observacin documental y la hiptesis se comprobar
mediante casos prcticos aplicados. La presente investigacin se limitar para los
efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Cuando un pas est afectado por inflacin, se causa una ficticia situacin
financiera, debido a que la contabilidad basada en costos histricos no responde a la
realidad econmica, pues las diferentes transacciones y operaciones estn
registradas con pesos de diferente poder adquisitivo. Uno de los efectos ms


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importantes que provoca el fenmeno inflacionario son las falsas utilidades, lo que
podra ocasionar pagos indebidos de dividendos a sus accionistas o de participacin
a los trabajadores de dichas utilidades, partiendo de estas posibles causas, si
contablemente ocasiona pagos indebidos por efectuarse sobre utilidades irreales,
surge la posibilidad de que el pago de impuestos pueda ser tambin indebido si se
calcula sobre las referidas utilidades. Pues definitivamente los ingresos acumulables
y deducciones autorizadas que estipulan las leyes fiscales para el clculo del ISR se
generan en diversos periodos, durante 12 meses (el clculo del impuesto es anual)
en los que el nivel general de precios puede variar en gran medida.
Se busca determinar si el clculo del ISR cumple con el principio de justicia, la
justicia no es otra cosa, que un valor, a pesar de que se desconoce su significado
exacto, siempre se tiene una idea de lo que es justo o no; sin embargo, en esencia
su concepto ser siempre el mismo virtud por la cual se da a cada quien lo que le
pertenece. La justicia es un valor ideal, que existe slo en el mundo de las ideas
aludiendo a la teora platnica, lo que implica que tenga el carcter de inalcanzable.
Por lo es una fantasa pensar en la existencia de un sistema tributario justo en toda la
extensin de la palabra. Sin embargo, el estado debe enfocarse siempre en tratar de
alcanzar el ms alto grado de justicia para los contribuyentes. De manera que el
sistema tributario ptimo es aquel que implique un mayor grado de justicia para la
mayora, puesto que de eso depende su grado de efectividad.
Actualmente el ISR no incluye en las partidas de resultados los efectos
inflacionarios que considera la norma contable, es decir, no se calcula sobre bases
cercanas a la realidad econmica y capacidad financiera de la empresa, como lo
menciona el Principio de Justicia o Proporcionalidad de Adam Smith con la doctrina
econmica clsica, en el cual seala: Los sbditos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercano posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del Estado. De la observancia o menosprecio de esta mxima depende lo
que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos.
Ahora bien, la forma de subsanar los efectos inflacionarios y mantener al
corriente la informacin financiera es mediante la reexpresin, que es el mtodo a


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travs del cual se reconocen estos efectos en los estados financieros bsicos. Hoy
en da, contablemente en Mxico se deben (aunque la mayora de las empresas no
lo aplican por tratarse de una normatividad sin sanciones; a pesar de las graves
consecuencias que conlleva la falta de aplicacin de esa norma) reconocer los
efectos de la inflacin, aplicando el mtodo integral estipulado en la NIF B-10; y para
efectos fiscales, segn lo estipulado en sus legislaciones. Ambos concuerdan en el
uso del ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), o en su caso, del valor de
las Unidades de Inversin (UDI) para calcular los respectivos ajustes de reexpresin,
pero no en las partidas de aplicacin.
Mientras que fiscalmente se obtiene el ajuste por inflacin fiscal acumulable o
deducible, segn sea el caso; contablemente se obtiene un ajuste por inflacin
denominado Resultado por Posicin Monetaria (REPOMO). Ambos ajustes parten de
las mismas bases tericas, pero la metodologa aplicada para su clculo es diferente,
en s lo que difiere es en la integracin de las partidas sobre las cuales se efectan
los ajustes de reexpresin, la razn se desconoce.
Con el panorama anterior, el investigador considera que el uso de un slo
mtodo de reexpresin tendra grandes beneficios financieros y econmicos; adems
facilitara el clculo de impuesto, pues no incurrira en realizar clculos especficos
para efectos fiscales; lo mencionan los principios tericos de Adam Smith y Adolfo
Wagner: Principio de la Comodidad, ambos coincidan en que las autoridades
fiscales tienen a su cargo la tarea de buscar mtodos ms sencillos respecto de la
forma de pago, pues debe ser aquella forma en la que es ms probable que
convenga al contribuyente, para que ste no tenga pretextos de cometer evasin
fiscal. Y aunado a esto y el tema principal de esta investigacin, se pagara el
Impuesto Sobre la Renta de una forma justa, pues los clculos para determinar dicho
impuesto se realizara sobre las cifras reexpresadas de la empresa, es decir, sobre
utilidades reales. Pues no debemos olvidar que la base de un impuesto parte de un
resultado contable, que debera estar conformado por todas las transacciones o
eventos en los que incurre la empresa, y si es as, acaso la inflacin no es un
evento econmico externo que afecta las finanzas de la empresa?


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El problema de la inflacin no se soluciona simplemente reexpresando las cifras de
los estados financieros, y menos cuando el mtodo no permite mostrar en su
totalidad la realidad econmica de una empresa, por lo que en esta investigacin se
pretende hacer un comparativo de los mtodos contable y fiscal utilizados en Mxico,
elaborar casos prcticos, examinar los resultados y determinar, si an con las
variantes, el mtodo de reexpresin establecido en las leyes fiscales conlleva al
contribuyente a pagar justamente el ISR del ejercicio.

REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR CAPTULO I


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CAPTULO I MARCO EPISTMICO

1.1 Problema de investigacin

La aplicacin del mtodo de reexpresin fiscal conlleva un clculo justo del
Impuesto Sobre la Renta?

1.2 Objetivos

1.2.1 Objetivo General
Demostrar la parcialidad del mtodo de reexpresin fiscal en el clculo del Impuesto
Sobre la Renta.

1.2.2 Objetivos Especficos
Analizar las discrepancias de los mtodos de reexpresin contable y fiscal.
Probar la parcialidad del mtodo de reexpresin fiscal mediante la elaboracin
de clculos del ISR anual sobre cifras reexpresadas con el mtodo contable.

1.3 Hiptesis

El mtodo de reexpresin fiscal conlleva a un clculo injusto del Impuesto Sobre la
Renta.
REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR CAPTULO II


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CAPTULO II
1. GENERALIDADES

La inflacin es una enfermedad peligrosa,
y a veces fatal, que si no se remedia a tiempo
puede destruir a una sociedad MILTON FRIEDMAN
1.1 La inflacin

Formalmente, la inflacin es considerada como el incremento generalizado y
sostenido de los precios de los bienes y servicios producidos y vendidos por la
economa de un pas. Garca Briones la concibe como un fenmeno tpicamente
capitalista, el cual constituye un problema estructural que afecta las economas
mercantiles, es decir, abarca a la sociedad en su conjunto y depende del
funcionamiento total de la economa (1998:15). Existen diversidad de conceptos que
la definen: en el mbito popular es conocida como el aumento sostenido de los
precios; Milton Friedman, en su teora monetarista (cit. por Romero, 2009:137)
sostiene que:
La inflacin se produce cuando la cantidad de dinero aumenta ms rpidamente
que la de los bienes y servicios; cuando mayor es el incremento de la cantidad
de dinero por unidad de produccin, la tasa de inflacin es ms alta. Es
precisamente ese desequilibrio entre oferta y demanda lo que provoca el
incremento sostenido de precios, o sea, existe mayor circulacin de dinero no
alcanzando consecuentemente los pocos bienes y servicios de que se dispone
para satisfacer la demanda, resultando que los precios se disparen.

La inflacin es un desequilibrio que tiene explicacin desde varios ngulos. Desde el
punto de vista de la produccin, se presenta entre la oferta total y la demanda total,
este desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de oferta en relacin con la
demanda, o por exceso de demanda en relacin con la oferta; por otra parte, desde
el ngulo de la circulacin, se explica como un desequilibrio de dinero circulante en
relacin con las necesidades de la produccin, lo cual puede ser causado por


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insuficiencia de la produccin en relacin con el circulante, o por un exceso de dinero
circulante en relacin con la produccin de mercancas y servicios.
Como se puede observar, existen diferentes conceptos o definiciones de
inflacin, debido a que ha sido estudiada desde diversas perspectivas, sin embargo,
todos esos conceptos permiten concluir que la inflacin es la reduccin del valor del
poder de compra de cualquier moneda, es decir, a lo largo del tiempo se adquieren
significativamente menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero.
La teora monetarista afirma que la principal causa de la inflacin es el aumento
de circulante monetario, este incremento se debe a los dficits en el presupuesto
gubernamental que para cubrirlos se acude a la implementacin de nuevos
impuestos o al aumento de las tasas ya existentes, a financiamientos internos y/o
externos o la emisin de moneda, esto provoca un aumento en el dinero en
circulacin, sin tener un incremento en la produccin; quizs la solucin sera no
tener dficits, pero esto implicara un rezago en el desarrollo econmico del pas, se
puede decir que se trata de un mal necesario.
Javier Romero cita (2009:139), la frase de un conocido banquero, quien
expres al hacer algunas reveladoras declaraciones sobre la inflacin: No hay que
olvidar, que para aumentar la oferta se requieren aos y, en cambio, para estimular
la demanda solo se requiere poner dinero en circulacin

1.1.1 Causas y efectos

Mltiples son las causas que provocan la inflacin, y de acuerdo con muchos
autores, se coincide que stas se pueden clasificar en internas y externas, ambas
contribuyen en el proceso inflacionario, ya sea en mayor o menor medida, algunas de
ellas son las siguientes:

Causas Internas:
a) Produccin agropecuaria insuficiente.
b) Emisin excesiva de circulante, el cual no est respaldado por la
produccin.


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c) Comerciantes con excesivo afn de lucro.
d) Espiral precios-salarios.
e) Actividades especulativas, as como acaparamiento y ocultamiento de
mercancas. La especulacin repercute negativamente y limita las inversiones
productivas que se canalizan a actividades ms rentables.
f) Altas tasas de inters y deficiente canalizacin del crdito bancario.
g) La devaluacin: fenmeno en el que la moneda nacional pierde valor al
compararla con otra moneda extranjera, en cuyo pas la inflacin es menor. La
devaluacin es una causa y una consecuencia de la inflacin.
h) La inflacin misma: al desencadenarse el proceso y ser un fenmeno que
se da de manera continua y sostenida, provoca reacciones en cadena y por
consiguiente aumento en los precios.
i) La necesidad imperiosa del Estado de obtener cada vez mayores
recursos, en aras de su financiamiento inalcanzable, para satisfacer sus
crecientes necesidades de dinero.
j) Incrementos en el gasto pblico y falta o ausencia de un poder legislativo
el cual califique autnticamente el monto o importe; el objetivo y el resultado o
eficiencia del mismo.
k) Incremento indiscriminado de la burocracia; corrupcin y deshonestidad de
funcionarios, con los consecuentes efectos de las debilitadas finanzas
pblicas.

Causas Externas
a) Las importaciones: cuando el precio de artculos extranjeros, de primera
necesidad, es elevado y en algunos casos mayor a los precios internos.
b) Afluencia excesiva de capitales externos: penetracin de capitales
externos bajo diferentes formas distintas a la de una mayor produccin.
c) Exceso de exportaciones: dejan de satisfacer las necesidades del mercado
interno cuando precisamente hace falta produccin para consumo de ste; y el
mal manejo de las divisas por exportaciones: no se emplean para seguir
produciendo.


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d) Especulacin y acaparamiento a nivel mundial: permiten el control de la
produccin, de los costos y de los precios de muchos artculos como
alimentos, maquinaria y tecnologa.
e) Exigencia del pago puntual de intereses y amortizaciones de la deuda por
los centros financieros internacionales, lo cual se paga produciendo ms
circulante y pidiendo prestado para pagar deudas anteriores.
f) Los pases imperialistas imponen condiciones de compra y venta a los
pases atrasados y dependientes, vindose stos sujetos a disposiciones
perjudiciales.

Se considera que la contrapartida del aumento continuo en el nivel general de
precios (inflacin), es la prdida del poder adquisitivo de la moneda. La inflacin
conlleva graves consecuencias, es por esto que se le define como el principal
problema poltico, social y econmico al que durante muchos aos se han enfrentado
casi todos los pases del mundo.
La inflacin puede disolver sociedades organizadas de hoy en da, provoca
entre muchas cosas, el aumento sostenido de precios, escasez de bienes, cuellos de
botella, destruccin del ahorro, favorece la especulacin, crea desempleo, baja en la
produccin y bienes, quiebra de negocios, prdida de poder adquisitivo,
pauperizacin de pobres, adems de la inestabilidad social provocada por
enfrentamientos entre sectores (Domnguez, 2010:30).
En lo que respecta a nivel empresa, las consecuencias de la inflacin han sido
muy serias y en ocasiones, demasiado graves, dependiendo del nivel de inflacin
que se alcance; a pesar de esto, muchos empresarios y contadores, por negligencia
o ignorancia, no reconocen los efectos inflacionarios sobre la informacin financiera.
Lo expresan Finney y Miller: para que una unidad de medida desempee
correctamente su funcin, debe ser estable (cit. Javier Romero, 2009:140), las
unidades monetarias no lo son, por lo tanto, el peso tampoco. Pero pese a ello, la
contabilizacin de las cifras financieras de las empresas se elabora en valores
histricos y sin considerar provisiones por cuestiones de inestabilidad.


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Lo anterior da pie, a un efecto muy importante de la inflacin: la ficticia situacin
financiera que provoca en las empresas, pues se presentan utilidades totalmente
irreales: si se analizan las diferentes inversiones y las reservas que se crean para
reponer los diferentes activos, esos fondos difcilmente alcanzarn para reponerlos.
La presentacin de utilidades aparentemente altas puede provocar un reparto
de utilidades a los trabajadores sobre utilidades no generadas, o bien, que los socios
inversionistas decidan repartirse dividendos (Domnguez, 2010:30). Si la informacin
financiera no considera los efectos de la inflacin, las decisiones sern tomadas con
base en datos que muestren utilidades o ganancias, cuando en realidad no existieron
tales utilidades.
Partiendo de lo anterior e introducindose desde esta perspectiva al terreno
fiscal, el investigador considera entonces, que en este mbito tambin se tienen
consecuencias, puesto que la base de los impuestos emana de la informacin
financiera de la empresa; por lo que considera que la base del Impuesto Sobre la
Renta debiera comprender de igual forma los efectos inflacionarios en su totalidad,
debido a que dicho impuesto, se paga sobre la utilidad generada por la empresa. Esa
utilidad al cierre del ejercicio vara por los efectos inflacionarios, pues el periodo que
abarca el clculo es anual; sin embargo, los ajustes inflacionarios que contemplan la
actual legislacin no consideran todas las partidas o transacciones que realiza la
empresa en un ejercicio fiscal, esencialmente las partidas de resultados.
Simplemente, acumula o permite la deduccin de un ajuste anual inflacionario que no
contempla las cuentas de resultados.
Una consecuencia ms de la inflacin, es que afecta las fuentes de ahorro
interno, debido a que provoca un aumento relativo en la preferencia del pblico por el
consumo, en lugar del ahorro, ante la especulacin y aumento de los precios en el
futuro. Este fenmeno se agudiza si el inters pagado al ahorrador no cubre la
prdida de poder adquisitivo del dinero.
Otra repercusin de la inflacin y que no tiene menor importancia, es la
devaluacin, pues genera los efectos ms importantes en una economa, ya que la
demanda y la oferta de divisas son influidas por el comportamiento de los precios,
por ejemplo, si en un pas el aumento de precios es superior al de los pases con los


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que se comercializa principalmente, el resultado ser el encarecimiento de bienes y
servicios respecto a los de esos mercados.
1.1.2 Antecedentes de la inflacin en Mxico

La dcada prdida de los aos ochenta, constituye una ilustracin dramtica de los
efectos negativos de un prolongado perodo de inestabilidad en Amrica Latina. Las
tasas promedio de crecimiento y de inflacin antes y despus de la crisis de la deuda
mostraban una correlacin negativa entre ambas.
En Mxico, a lo largo de la historia la inflacin ha tenido un comportamiento
irregular que va desde pocas de deflacin hasta aos de inflacin, antes de 1973, el
promedio inflacionario se mantena en 3.5%, despus de esa fecha comenz a
elevarse, de 1974 a 1981 se meda entre 11.3% y 29.8%, ste es el periodo que da
inicio a las variaciones significativas de la inflacin.
La dcada de los ochenta, ha sido la etapa ms complicada para la economa
mexicana en materia de inflacin, debido a que en este perodo su nivel alcanz los
valores mximos registrados en la historia econmica del pas. En esta dcada se
observaron tasas superiores a 10% mensual, con un mximo de 15.46% y un
promedio de 4.12%.
As mismo, en 1980, el crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB), fue de
7.4% (ms del doble de 1970) y el total de circularizacin monetaria fue 9.54 veces
mayor que la dcada anterior, con estas cifras se puede apreciar que la relacin de
crecimientos entre ambas era desproporcionada, esta es una de las causas de la
inflacin.
Adems de las mencionadas, existen otras causas que directa o indirectamente
contribuyeron a esa poca inflacionaria: la deficitaria balanza de pagos con el
exterior, derivado de un incremento de las importaciones para enfrentar el acelerado
crecimiento econmico, o el bajo crecimiento agropecuario del pas, provocaron
escasez y alzas constantes de esos productos. Todo esto dej evidencia de que la
economa mexicana tena una estabilidad con serios problemas de sustentabilidad
derivado de la fragilidad del cierre del desequilibrio de las finanzas externas.


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Todo este proceso inflacionario provoc que prcticamente en 1982 estallara la
economa mexicana, alcanzando casi una tasa del 100%, terminando el gobierno
sexenal con una de las peores crisis que recuerde el pas y culminando con dos
medidas trascendentes: nacionalizacin de la banca y el control de cambios
generalizado.
Para detener la inflacin de 1982 a 1988, como ltima medida, se suscribi a
finales de 1987 el Pacto de Solidaridad Econmica (PSE) entre el gobierno federal y
representantes de los sectores obrero, campesino y empresarial, con el objeto de
sanear las finanzas del gobierno, controlar los aumentos de precio y salario,
disminuir las tasas de inters y congelar el tipo de cambio (Domnguez, 2010:32).
El plan se efectu en dos fases: la primera, una correccin con costos
inflacionarios y, la segunda, una desinflacin sostenida; el plan logro el objetivo, y
derivado de su xito para detener la inflacin, se comenzaron a suscribir
ampliaciones y dictaron medidas relativas a la disminucin de impuestos, finalmente
en octubre de 1988 se firm un convenio de prrroga de dicho pacto hasta el 31 de
diciembre de 1988.
As mismo, en diciembre del mismo ao, se suscribe el Pacto para la
Estabilidad y Crecimiento Econmico (PECE), con el objeto de consolidar el
abatimiento de la inflacin, mantener la estabilidad de precios y sentar las bases para
la recuperacin gradual y sostenida del crecimiento econmico; entre algunas de las
medidas que se tomaron se encuentran: no incrementar precios y tarifas del sector
pblico, ajustes en el peso diario en promedio, y nuevamente se logr el objetivo.
Adicionalmente se han celebrado los siguientes pactos para minimizar los
estragos de la inflacin: el PSE en diciembre de 1987, febrero, marzo y agosto de
1988; el PECE en diciembre de 1988, junio y diciembre de 1989, mayo de 1990 y 2
en noviembre de 1991; el Pacto para la Estabilidad, la Competitividad y el Empleo en
octubre de 1992 y 1993, y finalmente el Pacto para el Bienestar, la Estabilidad y el
Crecimiento en septiembre de 1994. Adems, con el apoyo del gobierno de los
Estados Unidos y el Fondo Monetario Internacional, mediante un paquete oficial de
rescate de gran magnitud, la poltica econmica mexicana se concentr en estabilizar
el mercado cambiario y mantener al da los pagos externos.


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Sin embargo, el 20 de diciembre de 1994, nuevamente el pas recay en una crisis
econmica con la devaluacin del peso, la cual vena seguida de una corriente
cambiaria y de la flotacin del peso mexicano.
Esto trajo como resultado que se duplicara el tipo de cambio nominal peso-
dlar, provocando la aceleracin de la inflacin luego de siete aos ininterrumpidos
de ejercicio de la poltica antiinflacionaria, con esto, el pas se enfrent en 1995 a una
crisis econmica, poltica y social. En este perodo se observ una inflacin promedio
mensual de 1.51%, notablemente inferior a la registrada en la dcada anterior; con
un valor mximo registrado de 7.97% y mnimo de 0.41%. A partir del 2000 y hasta
2007, tanto la inflacin general como la subyacente tienden a aproximarse a un valor
de 4% en trminos anualizados. En este perodo la tasa promedio mensual de la
inflacin general se ubica en 0.40%, el valor mximo 1.34% y el mnimo 0.49%, lo
cual sugiere evidencia de normalidad en los datos de la inflacin a partir de este
perodo.
Para enfrentarla, se firma el Acuerdo de Unidad para Superar la Emergencia
Econmica, la cual tena como objetivo: evitar que la devaluacin se convirtiera en
espiral inflacionario y en estabilidad del tipo de cambio, restablecer la confianza, as
como impulsar los cambios estructurales necesarios para que la economa aumente
su competitividad frente al resto del mundo, etctera. En junio de 1997, aun sin
considerar superada la crisis econmica mexicana, se anuncia el Programa Nacional
de Financiamiento del Desarrollo, con el que se busca alcanzar un crecimiento
sostenible, incrementar el ahorro interno, consolidar la estabilidad, entre otras cosas.
Mxico obtuvo paquetes de crdito oficiales (FMI, el Banco Mundial y el Banco
Interamericano de Desarrollo) y prstamos negociados por el sector pblico, que
permitieron estabilizar las reservas.
Pese a que Mxico experimentaba hasta 1994, de las menores tasas de
inflacin en Amrica Latina, varios aspectos macroeconmicos de la estabilidad no
coincidan con sus condiciones de crecimiento, principalmente: los precios relativos.
Sin embargo, el tipo de cambio se apreci considerablemente. Esto se conjug con
reformas encaminadas a liberar las importaciones y reducir la proteccin de


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actividades domsticas, con el fin de producir abultados dficits comerciales y de
cuenta corriente que en un principio no enfrentaron problemas de financiamiento.
Es importante recordar que durante el periodo 1991-1994, Mxico fue unos de
los principales destinatarios latinoamericanos de los flujos importantes de capital.
Conforme aparentaba ser sustentable la continuidad de los flujos de capital, el tipo de
cambio tendi a orientar a la inversin hacia servicios y otras actividades no
comercializables, as como a las tendencias de la inversin y el ahorro.
A pesar del incremento en las tasas de inversin por los deprimidos niveles del
perodo previo de alta inflacin, stas eran relativamente reducidas en comparacin
internacional y no alcanzaban a recuperar los niveles antes de la crisis de la deuda.
Las tasas de ahorro nacional, que haban cado durante los aos ochenta,
experimentaron una reduccin adicional en el perodo de estabilidad. El aumento del
"ahorro externo" (dficit de cuenta corriente) financi un aumento significativo de la
tasa de consumo en conjunto con el incremento de la tasa de inversin.
Otro aspecto que no se ajustaba a las condiciones de crecimiento, era el
equilibrio fiscal de las estabilizaciones del pas, durante los aos de estabilidad, no
se logr la recuperacin de la inversin pblica que haba cado dramticamente en
los ochenta. El cierre del ciclo fiscal dependi principalmente de ingresos masivos
por privatizaciones viabilizadas por los flujos de capital. Durante todo el periodo de
estabilidad, Mxico tuvo muy bajas tasas de crecimiento.
En la historia puede apreciarse que la inflacin en Mxico ha estado presente
desde tiempo atrs y an prevalece, slo que a menor porcentaje; en los ltimos
siete aos ha disminuido al ser de un dgito y en el 2005 se alcanz la menor
inflacin de los ltimos 30 aos. Sin embargo, no se puede pasar por alto que si se
mide el efecto inflacionario acumulado de los ltimos 10 aos, si se observa una
inflacin elevada.



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1.1.2.1 Evolucin de la inflacin y la paridad en Mxico durante el periodo 1982-2010

La siguiente tabla muestra los datos histricos de los porcentajes anuales de
inflacin y el tipo de cambio vigente durante el periodo de 1982 a 2010.

TASA DE INFLACIN ANUAL Y TIPO DE CAMBIO
AO
TASA DE
INFLACIN
1

TIPO DE CAMBIO
FRENTE AL DLAR
1982 98.85% 57.28
1983 80.78% 150.29
1984 59.16% 185.19
1985 63.75% 310.28
1986 105.75% 637.87
1987 159.17% 1,405.60
1988 51.66% 2,289.58
1989 19.69% 2,483.37
1990 29.93% 2,838.35
1991 18.79% 3,016.15
1992 11.94% 3,094.08
1993 8.01% 3.26
2

1994 7.05% 3.41
1995 51.97% 6.60
1996 27.70% 7.65
1997 15.72% 8.03
1998 18.61% 9.94
1999 12.32% 9.52
2000 8.96% 9.36
2001 4.40% 9.17
2002 5.70% 10.36
2003 3.98% 11.20
2004 5.19% 11.22
2005 3.33% 10.71
2006 4.05% 10.90
2007 3.76% 10.90
2008 6.53% 13.77
2009 3.57% 13.04
2010 4.40% 12.35

1
Fuente: Informes anuales, Banco de Mxico.
2
A partir de este ao, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros.


19
1.1.3 El entorno econmico: inflacionario y no inflacionario

Desde el punto de vista de la teora econmica, la inflacin ha sido analizada
considerando diferentes regmenes, por lo que se clasifica en las siguientes:

Inflacin moderada: La tasa de incremento del nivel general de precios es inferior al
2% mensual (26% anual aproximadamente). Por lo general los agentes consideran a
la inflacin en trminos anuales.
Alta inflacin: En promedio se alcanzan tasas entre el 2% y el 10% mensual
(aproximndose al 26% y 215% anual). En estos casos, la informacin se considera
mensual o de menor frecuencia.
Inflacin Extrema: Se logran valores superiores al 10% mensual, ms del 215%
anual. El horizonte temporal para evaluar la informacin de precios es muy inferior a
un mes en casos extremos.

De acuerdo con este anlisis y considerando las tasas de inflacin anteriormente
sealadas, se puede agrupar a Mxico como un pas con inflacin moderada.
Un entorno econmico es el ambiente econmico en el que se opera una
entidad, el cual de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera (NIF)
3
puede ser:
inflacionario y no inflacionario, dentro del primer entorno se vuelve obligatoria la
norma de reexpresin; define al entorno como inflacionario cuando la inflacin
acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior al 26%
(promedio anual de 8%), durante este entorno, la inflacin provoca la depreciacin
del poder adquisitivo de la moneda local, adems incide en el corto plazo, en los
indicadores econmicos: tipos de cambio, tasas de inters, salarios y precios.
Por otra parte, las NIF consideran un entorno no inflacionario cuando la inflacin
acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26% (inflacin

3
Conjunto de Normas conceptuales y normas particulares emitidas por el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de las NIF (CINIF) que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin
contenida en los estados financieros en Mxico.


20
baja y controlada), es decir, no tiene incidencia en los principales indicadores
econmicos del pas.
La importancia de distinguir entre un entorno y otro radica en la forma en que se
reconocen los efectos de la inflacin en cada uno. Si la entidad se ubica en un
entorno econmico inflacionario, deber reconocer los efectos de la inflacin en sus
estados financieros mediante la aplicacin del mtodo integral; por el contrario si el
entorno econmico es calificado como no inflacionario, no deber reconocer los
efectos de la inflacin del periodo en sus estados financieros.
Por su parte, la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIC) 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, slo requiere el
reconocimiento de los efectos de la hiperinflacin; establece que ser de aplicacin a
los estados financieros individuales, as como a los estados financieros consolidados,
de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una
economa hiperinflacionaria, expresa en el prrafo 8) de la misma que los estados
financieros de la entidad, se establecern en trminos de la unidad de medida
corriente a la fecha del balance, utilizando el mtodo del costo histrico o el del costo
corriente.
La NIC 29 indica, que el estado de hiperinflacin se detecta por las
caractersticas del entorno econmico de un pas, entre los cuales se incluyen los
siguientes:
a) la poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no
monetarios o bien en una moneda extranjera relativamente estable.
b) la poblacin en general no toma en consideracin las unidades monetarias en
trminos de moneda local, sino que las ve en trminos de otra moneda
extranjera.
c) las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la
prdida del poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento.
d) las tasa de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice de
precios.
e) la tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el 100%



21
Se puede observar que entre la NIF B-10, y la NIC 29 existen diferencias,
principalmente en el reconocimiento de los entornos, as como tambin en el tipo de
mtodo de reexpresin que utilizan.

1.2. La informacin financiera

La contabilidad es una tcnica para producir informacin cuantitativa, mediante un
proceso de registro histrico; tiene como objetivo primordial el de informar, as como
tambin, permite presentar los resultados obtenidos por una entidad econmica a
una fecha determinada, adems, sirve de base para tomar decisiones econmicas a
los usuarios de la misma: accionistas, administradores de la empresa, inversionistas,
gobierno, trabajadores, instituciones de crdito, proveedores, etctera. (Domnguez,
1998:35).
De acuerdo con lo establecido por el Consejo Mexicano para la Investigacin y
Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) y el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP) en la NIF A-1:
La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para el registro de las
operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce
sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que
afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.

Por lo tanto, considerando los conceptos anteriores, podemos definir a la contabilidad
como un sistema til para: reunir datos cuantitativos predominantemente financieros
y ofrecer informacin para la toma de decisiones; uno de sus primordiales objetivos,
es precisamente: registrar las transacciones que realiza una entidad econmica y
ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan... y siendo
el fenmeno inflacionario uno de ellos, se convierte en especial preocupacin su
tratamiento.



22
1.2.1 Concepto y caractersticas

La informacin financiera emana de la contabilidad, y de acuerdo al CINIF, es
informacin descriptiva y cuantitativa expresada en unidades monetarias, la cual
muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial
es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.
La manifestacin fundamental de la informacin financiera son: los estados
financieros, a los que Garca Mendoza (1999:26) concepta como resmenes
esquemticos que incluyen cifras, rubros y clasificaciones, y que tienen como
principal objetivo, reflejar la situacin financiera de una entidad para efectos de
control y toma de decisiones. En Mxico los estados financieros bsicos son cuatro:
el balance general, el estado de resultados, el estado de variacin en el capital
contable y el estado de flujos de efectivo.
Para la elaboracin de los estados financieros, la CINIF ha establecido la
estructura bsica sobre la que debe cuantificarse la informacin contable de los
fenmenos econmicos que se plasman en los estados financieros. Estos criterios
son guas de accin, conocidas como Normas de Informacin Financiera (NIF) sobre
las que deben de basar todas las polticas contables para producir una informacin.
Las NIF son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y
particulares, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus
notas, en un lugar y fecha determinados, los cuales son aceptados de manera amplia
y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.
La Contadura Pblica, a travs de sus organismos, ha contribuido al
desarrollo econmico al producir informacin financiera base para la inversin
productiva. Por lo que, esta informacin financiera debe de reunir una serie de
caractersticas cualitativas para que precisamente cumpla con sus objetivos, las
cuales se encuentran establecidas en la NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los
Estados Financieros.
La caracterstica fundamental de los estados financieros es la Utilidad, la cual
es la cualidad de adecuarse a las necesidades del usuario de la informacin
financiera, es el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas


23
restantes de la informacin financiera, las cuales se clasifican en caractersticas
primarias y secundarias, stas ltimas son asociadas a las primeras, como lo indica
el siguiente cuadro:

Confiabilidad: la informacin financiera cumple con esta caracterstica cuando su
contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos
sucedidos, y el usuario la utiliza para la toma de decisiones.

Relevancia: Se considera que la informacin financiera posee esta cualidad cuando
influye en la toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan.

Comprensibilidad: est caracterstica es bsica, pues la informacin contenida en
los estados financieros debe facilitar el entendimiento y anlisis a los usuarios,
adems de mostrar un conocimiento suficiente de la actividad econmica y del
negocio.

Comparabilidad: la informacin financiera debe permitir a los usuarios identificar y
analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la
de otras entidades en el transcurso del tiempo.


24
En ocasiones, las caractersticas anteriormente sealadas encuentran restricciones
que dificultan la obtencin del nivel mximo de una cualidad, algunas de estas
restricciones son: la oportunidad, la relacin costo-beneficio y el equilibrio que debe
existir entre esas caractersticas cualitativas.
El investigador considera que la falta de reexpresin de los estados
financieros, infringe con las caractersticas fundamentales de los estados financieros
de confiabilidad y comparabilidad, la primera en respuesta a que las cifras histricas
de los estados financieros no reflejan los efectos de un evento externo: la inflacin, el
cual repercute en la situacin financiera de la empresa y la otra debido a que sus
cifras no podran ser comparables con las empresas que si efectan la reexpresin
de sus estados financieros.
Por su parte, el sistema contable, como un sistema de medicin debe de ser
adecuado a las caractersticas y necesidades propias de cada empresa, para que
cumpla con los fines informativos que l mismo se haya planteado.

1.2.2 Efectos de la falta de reexpresin en la informacin financiera

La NIF A-1 establece que la informacin financiera que emana de la contabilidad es
informacin cuantitativa, que muestra la posicin y desempeo financiero de una
entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus
decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros,
cuya finalidad es proporcionar informacin que permita evaluar el desenvolvimiento
de la entidad, as como proporcionar elementos de juicio para estimar su
comportamiento futuro.
Es por esto, la importancia de tener informacin financiera fehaciente, sin
embargo, hoy en da el valor cuantitativo de las operaciones est continuamente
sujeto a situaciones externas a la empresa: crisis financiera, devaluacin,
consecuencias de guerras, factores polticos y sociales, inflacin, etctera y resulta
casi imposible conciliar la situacin financiera con la situacin real de la empresa.


25
Aunado a lo anterior, la moneda siendo el instrumento de medida en todo el mundo,
carece de estabilidad, pues su poder adquisitivo cambia constantemente; esto
conlleva a que las cifras contenidas en los estados financieros no representen
valores absolutos y la informacin reflejada no sea la ms exacta de su situacin o
productividad. Una de los efectos ms notables en los estados financieros no
reexpresados, es la prdida del poder adquisitivo de la moneda, debido a que el
registro de las operaciones se hace en unidades monetarias con el poder adquisitivo
del momento de adquisicin de los bienes y servicios.
Lo anterior tiene como consecuencia, en una economa inflacionaria, que
dichas operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de
aos anteriores, aun cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales
sea superior, de tal suerte que los estados financieros preparados con base en el
costo no representan su valor actual.
De igual forma, la informacin que se presenta en el balance general se ve
distorsionada fundamentalmente en las inversiones (bienes), que fueron registrados
a su costo de adquisicin y cuyo precio ha variado con el transcurso del tiempo. Los
terrenos, edificios, maquinaria y equipo en general, cuyo precio de adquisicin ha
quedado esttico en el tiempo, generalmente muestran diferencias importantes en
relacin con su valor actual.
As mismo, el capital de las empresas pierde su poder de compra con el
transcurso del tiempo debido a la prdida paulatina del poder adquisitivo de la
moneda. En cambio los inventarios no sufren cambios muy significativos debido a la
rotacin que tienen.
Los resultados de las operaciones de las empresas son expresadas en
unidades monetarias que no reconocen el deterioro de su propio poder adquisitivo,
por lo tanto, las utilidades que se presentan en los estados financieros son diferentes
a las realmente generadas; puesto que se estn comprando en muchas ocasiones
pesos de hoy con costos y gastos de ayer. Las cifras que muestran los estados
financieros en general pierden su significado, ejemplo de esto son los inventarios y
activos fijos subvaluados, depreciacin acumulada subestimada, utilidades irreales y
un capital contable que no muestra la prdida del poder adquisitivo de la moneda.


26
A este respecto, Peter F. Drucker (cit. por Domnguez, 2010:142), ante la necesidad
de reconocer los efectos de la inflacin sobre los estados financieros, comenta:
Antes de dirigir con xito, resulta necesario conocer en forma precisa lo que se
est dirigiendo Y durante la inflacin las cifras mienten. Aun se tiende a
considerar el dinero como el patrn de valor y como el valor en s mismo, pero
durante la inflacin esto es un engao. Antes de que puedan administrarte los
elementos fundamentales, es necesario ajustar a la inflacin los hechos
referentes a cualquier negocio: ventas, posicin financiera, activo, pasivo, y
ganancias.

La falta de reconocimiento y revelacin de los efectos inflacionarios, provoca serios
problemas en toda la informacin financiera, especialmente significativo en el activo
fijo, los inventarios y el costo de ventas correspondiente, estos pueden conducir a la
empresa a situaciones crticas y, en casos, a la quiebra y cierre.
Todo esto da origen a una incertidumbre para la toma de decisiones porque se
carece de informacin actualizada y, si no se tiene la poltica de separar de las
utilidades, como mnimo una cantidad que sumada al capital, d como resultado el
poder adquisitivo por lo menos igual al del ao anterior, la consecuencia muy
probable: la descapitalizacin de la empresa y, en los peores casos, su desaparicin.
Como ejemplo de malas decisiones tomadas por los ejecutivos de una
empresa que los pueden conducir a situaciones crticas, el autor Jaime Domnguez
(1998:42) menciona las siguientes:
Precios de venta irrelevantes.
Gestiones difciles en el caso de precios controlados.
Distorsin en la medicin de la efectividad de la gestin gerencial.
Planeacin irrelevante.
Decisiones errneas en: nivel de inventarios, inversiones, dividendos,
utilidades.
Dificultades en gestiones de financiamiento.
Pago excesivo de dividendos.
Impuestos y participacin.
Presiones laborales.
Riesgos a la descapitalizacin.


27
Adems, el mantener cifras histricas puede provocar que a nivel de accionistas,
sindicato y, en general, el pblico dude de su credibilidad, pues por un lado reportan
altas utilidades y por el otro afrontan situaciones de crisis de liquidez y escasez de
capital, por lo tanto, no pueden hacer frente a las demandas de dividendos de las
acciones, de mayores salarios de los trabajadores, de mejores precios al pblico
consumidor, etctera.
Es indudable que ante un panorama inflacionario, la informacin financiera
deba actualizarse para hacer frente a este. De ah la importancia de reexpresin de
la informacin financiera, la cual tiene como finalidad presentar los estados
financieros de una empresa en cifras o pesos del poder adquisitivo a la fecha de
cierre del ltimo ejercicio.
Primero entendamos stos conceptos: lo financiero se refiere a los valores
expresados en unidades monetarias, estrictamente referido a costos y precios de las
fechas en las cuales se realizaron las operaciones; por su parte lo econmico se
refiere a valores actuales relacionados con el poder adquisitivo de la moneda en un
momento determinado.
Ahora bien, debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo con
el principio del valor histrico y las operaciones se registran en unidades monetarias
cuando se realizan: estamos sumando monedas con diferente poder adquisitivo, es
decir, los estados financieros muestran una situacin financiera pero no econmica.
De lo anterior se desprende que los principales fenmenos originados por la
inflacin, que afectan a la empresa en forma directa son: escasez, caresta del
trabajo, altos costos de produccin y financiamiento.
La reexpresin de partidas de activo fijo y de inventarios, y sus respectivos
cargos a resultados a costos de reposicin, permiten alcanzar el mantenimiento fsico
y as evitar la descapitalizacin de la empresa a travs de utilidades ficticias que
puedan conducir a dividendos que en realidad impliquen reembolsos de capital. As
mismo permiten que las empresas establezcan polticas sanas, o en su caso,
conservadoras para hacer frente a las pocas inflacionarias; slo por mencionar
algunas: polticas constantes de revisin y substitucin de productos, polticas de
ajuste y reajuste de precios, opcin de recurrir al arrendamiento financiero, etctera.


28
Jaime Domnguez (2010:31) cita a Peter Drucker: Una razn por la cual los
ejecutivos en la mayor parte de los pases y la mayora de las empresas no realizan
el reajuste inflacionario, es la creencia de que la inflacin en un fenmeno transitorio.
Pero a duras penas puede considerarse como racional esta creencia despus de
quince aos de inflacin incesante. Otra razn consiste en que los gobiernos con
raras excepciones Brasil es la ms importante- se niegan a aceptar la verdad
acerca de la inflacin.
No efectuar el reajuste inflacionario revela indolencia e irresponsabilidad. La
gerencia en tiempos difciles debe comenzar por el reajuste de las cifras de la
empresa a la inflacin, de una manera grosera, pero en el marco de un intervalo
realista de probabilidades. El ejecutivo que no lo hace trata de engaar a otros, en
realidad slo se engaa a s mismo.


29

2. MODELOS DE REEXPRESIN

La Reexpresin es un mtodo a travs del cual se reconocen los efectos de la
inflacin en los estados financieros en su conjunto o en una partida en lo individual.
Los modelos de reexpresin que se abarcan en la presente investigacin son: los
mtodos contable y fiscal.
Estos mtodos a pesar de que miden el mismo fenmeno econmico y
mediante el mismo instrumento (INPC o UDIS) difieren en la clasificacin y
determinacin de cifras a reexpresar.

2.1 Reexpresin Contable: NIF B-10

La Norma de Informacin Financiera (NIF) B-10 tiene por objeto establecer las
normas particulares que deben observarse en el reconocimiento de los efectos de la
inflacin en la informacin financiera. Dichas normas son aplicables a todas las
entidades que emitan estados financieros en los trminos de la NIF A-3,
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Esta norma fue aprobada, para su emisin por unanimidad del Consejo Emisor
del CINIF en julio del 2007, y para su publicacin en agosto 2007, estableciendo su
entrada en vigor a partir del 1de enero de 2008. Est integrada por 96 prrafos, los
cuales tienen el mismo carcter normativo, y por los apndices A, B y C que no son
normativos. Esta Norma debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto
con el marco conceptual establecido en la serie A de las NIF.
2.1.1 Antecedentes

Para mostrar de manera sinttica los antecedentes de las Normas de Reexpresin
Contable en Mxico, se presenta un cuadro cronolgico elaborado por Jaime
Domnguez (2010:40).


30

ANTECEDENTES DE LA NORMATIVIDAD PARA LA REEXPRESIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Boletn B-5 (Julio 1974)
"Registro de transacciones en moneda extranjera". El cual fue
una solucin en las circunstancias.
Circular 14 (Febrero
1981)
"Tratamiento contable de las fluctuaciones cambiarias"
Circular 19 (Diciembre
1982)
"Tratamiento contable de las transacciones en moneda
extranjera". El cual complementaba algunos aspectos de la
Circular 14 en condiciones extraordinarias en ese momento.
Boletn B-7
"Revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera". Este Boletn no pretenda dar una solucin ideal a un
problema tan complejo y su finalidad era ofrecer un enfoque
prctico, el cual fue concebido como parte de un proceso
evolutivo y experimental. Durante 1980 se llev a cabo una
amplia difusin y como parte del proceso experimental en 1981
se realiz una encuesta tendiente a reunir experiencias y puntos
de vista de aplicacin obteniendo las siguientes conclusiones y
recomendaciones:
*Conveniencia de un solo mtodo de actualizacin
*Integracin y reconocimiento del costo financiero real
(incorporacin del efecto por posicin monetaria en resultados)
*Conveniencia del reconocimiento de los efectos de la inflacin
en los estados financieros bsicos.
Boletn B-10 (Junio 1983)
"Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera". En este Boletn se recogen las inquietudes resultado
de las encuestas realizadas durante 1981 establecindose:
1. Dos mtodos de reexpresin de estados financieros (cambios
en el nivel general de precios CANGP y costos especficos)
2. Reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados
financieros.
3. Reconocimiento del efecto por posicin monetaria.
4. Reconocimiento del efecto de la determinacin de la paridad
tcnica.
Circular 25
(Mayo 1984)
"Criterios oficiales de la Comisin de Principios de la
Contabilidad relativos a la aplicacin de conceptos contenidos en
el Boletn B-10"
1984)
"Preguntas y respuestas relacionadas con el Boletn B-10"
Circular 27 (Junio
1986)
"Recomendaciones en relacin con el Boletn B-11 estado de
flujo de efectivo o estado de cambios en la situacin financiera
con base en el efectivo"


31
FINANCIEROS
1er Documento de
adecuaciones al Boletn
B-10 (Octubre 1985)
Se estableci que se deberan actualizar todas las partidas no
monetarias del balance, y en el estado de resultados los costos y
gastos asociados con los activos no monetarios y en su caso los
ingresos asociados con pasivos no monetarios, quedando el
balance reexpresado a pesos de cierre y el estado de resultados
a pesos promedio del ao.
Circular 28 (Febrero
1987)
"Recomendaciones para fines de comparabilidad en el entorno
inflacionario"
Circular 29 (Enero
1988)
"Interpretacin de algunos conceptos relacionados con el Boletn
B-10 y sus adecuaciones"
2do Documento de
B-10 (Enero 1988)
Se seala cul ser el tratamiento que se le dar efecto
monetario favorable, se establecen reglas para la comparabilidad
de los estados financieros de periodos anteriores y se establece
la informacin complementaria que opcionalmente se debe
revelar sobre el costo histrico original de las partidas no
monetarias.
Circular 31 (Agosto
1988)
"Interpretacin de la disposicin transitoria relativa a la
reestructuracin de los estados financieros del ao anterior".
1988)
"Criterios para la determinacin del valor de uso y tratamiento
contable de las ventas y bajas de activo fijo"
3er Documento de
B-10 (Julio 1989)
Se establecen la reexpresin de los estados financieros en pesos
de poder adquisitivo a la fecha de cierre del ltimo ejercicio,
reglas sobre la presentacin del capital contable y reglas sobre la
comparabilidad de los estados financieros en el tiempo.
Edicin integradora del
Boletn B-10 y sus tres
documentos de
adecuaciones (Octubre
1989)
Versin elaborada por el Instituto de Contadores Pblicos de
Nuevo Len, A.C. donde se integra en un solo texto el Boletn B-
10 y sus tres documentos de adecuaciones.
4to Documento de
B-10 (Julio 1991)
Elimina el clculo y cuantificacin del concepto de paridad
tcnica.
Circular 43 (Enero
1995)
"Tratamiento contable de los efectos de la devaluacin de
diciembre de 1994"
Circular 44 (Octubre
1995)
"Tratamiento contable de las Unidades de Inversin (UDIS)"
5to Documento de
B-10 (Marzo 1995)
Establece un solo mtodo de reexpresin, eliminando el empleo
del Mtodo de Costos Especficos.


32
FINANCIEROS
ADEMDUM al 5to
Documento de
B-10
Pospone la entrada en vigor del quinto documento de
adecuaciones al 1 de enero de 1997.
5to Documento de
B-10 (Modificado) (Julio
1997)
Sustituye al quinto documento de adecuaciones de marzo de
1995, permite la actualizacin de inventarios y costo de ventas
por valores de reposicin y establece la posibilidad de utilizar el
mtodo de indizacin a los activos no monetarios de maquinaria
y equipo, equipo de cmputo y equipo de transporte.
Circular 51 (Abril
1998)
Preguntas y respuestas de algunos conceptos relacionados con
el quinto documento de adecuaciones al Boletn B-10
(modificado).
Boletn B-10 Documento
Integrado (Enero
2001)
Integracin del Boletn B-10 y los 5 documentos de
adecuaciones.
Boletn C-15 (1 de
enero de 2004)
Modificaciones al Boletn B-10 en el prrafo 60 del valor de
recuperacin.
NIF B-10 (1
de Enero de 2008)
Deja sin efecto al Boletn B-10, los cinco documentos de
adecuaciones y a las circulares 29, 32 y 51.

El surgimiento de esta ltima Norma es a consecuencia de la globalizacin y la
convergencia de las NIF nacionales con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), o IFSR por sus siglas en ingles.

2.1.2 INPC: base y estructura
4

El Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI) define el ndice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC) como un indicador econmico de gran importancia,
cuya finalidad es la de medir a travs del tiempo la variacin de los precios de una
canasta de bienes y servicios representativa del consumo de los hogares en Mxico.
Es el instrumento estadstico por medio del cual se mide el fenmeno econmico que
se conoce como inflacin.

4
Informacin consultada en la pgina del Banco de Mxico y del INEGI.


33
El INPC permite conocer la inflacin promedio en el pas durante un periodo
especfico. Tambin permite, de acuerdo con su comportamiento, que el Banco de
Mxico disee polticas monetarias orientadas a procurar la estabilidad del poder
adquisitivo de la moneda nacional. Adems ayuda a obtener magnitudes reales, o
lo que es lo mismo, en trminos del poder de compra, a partir de informacin
econmica expresada en trminos nominales.
Fue a partir de 1968 que se inici formalmente el clculo del INPC
estableciendo por primera vez una base fija de comparacin, la base actual de
referencia corresponde a la segunda quincena de diciembre de 2010. Desde sus
inicios hasta junio de 2010, este ndice fue calculado por el Banco de Mxico, sin
embargo, con la entrada en vigor de la Ley del Sistema Nacional de Informacin
Estadstica y Geogrfica se otorg al INEGI la facultad exclusiva en la elaboracin de
estos indicadores macroeconmicos, por lo que a partir del 15 de julio de 2011 el
INEGI cotiza, analiza, calcula y publica peridica y sistemticamente el INPC.
Las caractersticas generales del INPC son las siguientes:

Variable INPC
Canasta
Bienes y servicios que consumen las
familias.
Precios
A los que el consumidor adquiere los
bienes y servicios que consume.
Factor de Ponderacin Gasto de las familias.
Fuente de la Ponderacin
Encuesta Nacional de Ingresos y
Gastos de los Hogares.
Nmero de Genricos 283
Periodo de referencia 2 Quincena Dic. 2010
mbito de Anlisis Consumo de los Hogares

Los principales componentes del INPC se agrupan en ocho categoras, de acuerdo
con la forma en que los consumidores distribuyen su gasto:
1) Alimentos, bebidas y tabaco;
2) Ropa, calzado y accesorios;


34
3) Vivienda;
4) Muebles, aparatos y accesorios domsticos;
5) Salud y cuidado personal;
6) Transporte;
7) Educacin y esparcimiento; y
8) Otros servicios.

Para la elaboracin del INPC se hace un seguimiento continuo de los precios de
productos especficos, estos productos se agrupan para formar conjuntos
aproximadamente homogneos de bienes y servicios que se denominan genricos.
Estos ltimos constituyen la menor unidad de ponderacin dentro del INPC. En la
prctica, cada mes se recopilan 170,000 cotizaciones de productos especficos que
se agrupan en 283 conceptos genricos.
La informacin para medir la importancia relativa de los genricos dentro de la
canasta de INPC se obtiene a partir de una encuesta nacional que levanta el INEGI
en los hogares. A este estudio se le conoce con el nombre de Encuesta Nacional de
Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH). As, el gasto que la ENIGH asocia con
cada bien o servicio se compara contra el gasto total de las familias mexicanas. Los
cocientes de esta comparacin indican la importancia relativa o el peso de cada
satisfactor dentro de los gastos de las familias mexicanas. A su vez, cada uno de
esos porcentajes tiene una correspondencia con los genricos del INPC. Por tanto,
los pesos as estimados determinan el impacto que tendr un cambio en el precio de
un genrico dentro del presupuesto familiar.
Para garantizar la representatividad de los precios que intervienen en el
clculo del INPC se realiza una seleccin de fuentes de informacin (tiendas,
comercios y prestadores de servicios ampliamente preferidos por los consumidores)
en cada una de las 46 ciudades de cotizacin. Una vez elegidos los establecimientos
se lleva a cabo una investigacin de marcas y presentaciones para seleccionar los
productos especficos de cuyo precio se hace un seguimiento recurrente. La
seleccin de los servicios se realiza con base en la opinin de los informantes que
escogen a los ms representativos. Los precios que se recaban pasan por un


35
proceso de revisin y, si es necesario, de verificacin. As, se garantiza que las
cotizaciones que intervienen en el clculo del INPC son los precios vigentes en el
mercado.
El sistema del INPC se integra de 46 ciudades y reas metropolitanas
agrupadas en siete regiones. A su vez, por su tamao, las ciudades se clasifican en
pequeas, medianas y grandes. De este modo se calculan ndices de precios para
cada una de las siete regiones en que se divide el territorio nacional y para las 46
ciudades que conforman el sistema, as como para cada tamao de localidad. Por lo
menos en una ciudad por estado se recoge informacin para el clculo del INPC,
para asegurar la representatividad espacial del INPC.
El INEGI publica los das 10 y 25 de cada mes en el Diario Oficial de la
Federacin, o el da hbil anterior en caso de que estas fechas sean sbado,
domingo o da festivo. El da 25 del mes se publica el clculo de la primera quincena
del mes, el da 10 se difunde el que corresponde al dato mensual y a la segunda
quincena del mes anterior.

2.1.3 El Mtodo Integral

Dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se establece el mtodo
de reexpresin a utilizar para fines de actualizar la informacin financiera de la
empresa. La norma auscultada propuso la posibilidad de utilizar dos mtodos de
reexpresin: a) en el entorno hiperinflacionario: el mtodo integral; y b) en el entorno
inflacionario: el mtodo bsico. Cabe mencionar que en el entorno con inflacin
reducida controlada no se prevea el reconocimiento de los efectos de la inflacin.
Sin embargo en opinin de los interesados en la norma, el mtodo bsico es
imperfecto debido a que no contempla la reexpresin detallada de los elementos del
estado de resultados, por lo anterior, y ante la identificacin de slo dos entornos
econmicos, en la NIF B-10 promulgada establece que:
En un entorno inflacionario, deben de reconocerse los efectos de la inflacin
en la informacin financiera aplicando el mtodo integral; y


36
En un entorno no inflacionario, simplemente no deben reconocerse los efectos
de una inflacin.

Es decir, la NIF B-10 nicamente reconoce y norma, el Mtodo Integral. Para la
aplicacin de ste mtodo, todos los rubros que conforman la estructura financiera
de la entidad, sin excepcin alguna, debe clasificarse como partidas monetarias no
monetarias, segn proceda. Cada una de estas partidas tiene un comportamiento
diferente en relacin con la inflacin, razn por la cual, el mtodo integral consiste en
determinar:
Para partidas monetarias, la afectacin a su poder adquisitivo, la cual se
denominar Resultado por Posicin Monetaria (REPOMO).
Para partidas no monetarias, el efecto de reexpresin necesario para poder
expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre
del balance general.

Por todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO, esto debido a lo
siguiente:
a) Un activo monetario provoca prdidas por los efectos de la inflacin. Lo
anterior ocurre porque cuando la entidad hace uso de un activo monetario,
dispone de una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber
inflacin dicho importe tiene un menor poder adquisitivo; y
b) Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflacin, lo
anterior ocurre porque cuando la entidad paga un pasivo monetario, lo hace
con una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflacin, dicho
importe tiene un menor poder adquisitivo.

El REPOMO es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus
pasivos monetarios. Por su parte, para todas las partidas no monetarias se debe
expresar en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del
balance general. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe
determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresin a la fecha de


37
cierre del balance general. Dicha cifra base debe incluir todos los reconocimientos
contables posteriores al reconocimiento inicial que se hayan hecho en cada partida.
Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada
partida no monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresin del
periodo; dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la
entidad, en cada uno de los rubros que le dio origen. La cifra reexpresada de las
partidas no monetarias debe ser la base para reconocer cualquier concepto de valor
que establecen otras NIF particulares. Al hacer un reconocimiento integral de los
efectos de todas las partidas de la estructura financiera, la suma de los efectos de
reexpresin del periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al
REPOMO del mismo periodo.
La NIF B-10 detalla diversas particularidades que tienen las partidas no
monetarias, describe los puntos a considerar en la determinacin de la cifra
reexpresada de rubros importantes para una entidad, tales como: inventarios, activos
fijos, anticipos a proveedores, activos intangibles, inversiones permanentes en
acciones, anticipos de clientes, capital contable y patrimonio contable.
Adems establece que ante el cambio de un entorno econmico inflacionario a uno
no inflacionario, se desconecte la contabilidad inflacionaria, es decir, no deben
reconocerse los efectos de la inflacin del periodo que, aunque en mnimo grado,
pueden existir en este tipo de entorno y ante el cambio de un entorno econmico no
inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos
acumulados de la inflacin no reconocida en los periodos en los que el entorno fue
calificado como no inflacionario. Con base en la NIF B-1, Cambios contables y
correcciones de errores, deber hacerse una reconexin de la contabilidad
inflacionaria de manera retrospectiva.

2.1.3.1 Clasificacin de las partidas de la informacin financiera



38
De conformidad con la NIF B-10, es requisito indispensable para efecto de la
reexpresin de la informacin financiera, llevar a cabo una adecuada clasificacin de
los rubros integrantes de los estados financieros, la misma norma establece que la
estructura financiera de la entidad est conformada por partidas monetarias y no
monetarias.

a) Partidas monetarias. Definidas en la NIF B-10 como aquellas partidas que
representan una cantidad fija o determinada de unidades monetarias o sus
equivalentes a favor o a cargo de una entidad (unidades nominales), sin
tener relacin con los precios futuros de determinados bienes o servicios; su
valor nominal no cambia por los efectos de la inflacin, por lo que se origina
un cambio en su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por
posicin monetaria (REPOMO).

La entidad puede considerar como partidas monetarias a aquellas partidas no
monetarias que son poco relevantes; de esta forma se simplifica el proceso de
reexpresin. Por ejemplo: los pagos y cobros anticipados que, por su bajo monto y
corta vigencia dentro de la estructura financiera de la entidad, suelen considerarse
como monetarios.

b) Partidas no monetarias. Definidas en la NIF B-10 como aquellas cuyo valor
econmico vara de acuerdo con el comportamiento de su valor en el
mercado (la inflacin), su valor nominal se modifica por la inflacin, motivo
por el cual deben reexpresarse, estas pueden ser activos, pasivos, capital
contable o patrimonio contable.



39

ACTIVOS
MONETARIOS NO MONETARIOS
Efectivo Inventarios
Instrumentos Financieros Inmuebles
Cuentas por Cobrar Maquinaria y Equipo (Activo Fijo)
Anticipos a Proveedores, slo en los
casos en que no se recibirn bienes o
servicios y no est garantizado un
precio de compra-venta.
Anticipo a Proveedores, excepto
cuando sea activo monetario.
Impuestos por Cobrar Inversiones permanentes en acciones
Activos Intangibles

PASIVOS
MONETARIOS NO MONETARIOS
Prstamos Bancarios Provisiones que reflejan compromisos
de pago en especie o en base valores
de mercado.
Proveedores Anticipos de Clientes, excepto cuando
sean pasivos monetarios.
Sueldos por Pagar
Impuestos por Pagar
Anticipos de Clientes, slo en los casos
en que no representan obligaciones de
transferir bienes o servicios y no est
garantizado el precio de compra-venta.

Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, todos
los rubros que los integran son partidas no monetarias. Consecuentemente, todos los
rubros que conforman el estado de resultados o, en su caso, el estado de
actividades, tambin son partidas no monetarias, este rubro es el que toma
importancia para los fines de esta investigacin, puesto que como veremos ms
adelante en los ingresos y deducciones autorizados para fines del Impuesto Sobre la
Renta no consideran los ajustes inflacionarios para estas partidas, siendo que son
afectadas por el fenmeno econmico llamado inflacin durante el ejercicio fiscal.
De acuerdo a la NIF B-10 todos los elementos integrantes del estado de
resultados: ingresos, costos y gastos deben reexpresarse en unidades monetarias de
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, determinando su cifra
reexpresada a esa fecha. sta es la principal discrepancia con el mtodo de


40
reexpresin fiscal, pues este ltimo no considera los elementos integrantes del
estado de resultados, ya que es de donde emana la informacin para el clculo del
Impuesto Sobre la Renta.
Para efectuar la reexpresin de los ingresos y gastos, se deber determinar el
factor de reexpresin dividiendo el INPC de la fecha del cierre del balance entre el
INPC de la fecha del mes del ingreso o gasto, segn sea el caso. La cifra base de los
ingresos y gastos de cada mes se multiplica por dicho factor y se obtiene el importe
reexpresado al cierre del ejercicio; as mismo la cifra base del costo de ventas debe
incluir todos los efectos de reexpresin determinados desde la fecha en la que se
hizo el reconocimiento inicial del inventario en el balance general, hasta la fecha de
su reconocimiento como costo, posteriormente se reexpresa a la fecha del cierre del
balance general. Lo anterior se ilustra mejor en el Captulo V de la presente
investigacin.
No todas las partidas del estado contable reaccionan de la misma manera a la
inflacin. Suele hacerse una divisin fundamental entre partidas monetarias y no
monetarias, mientras las primeras tienen un valor cierto en moneda legal, las
segundas no. Esto quiere decir que ante un entorno inflacionario los activos o
pasivos monetarios generarn prdidas o ganancias respectivamente por exposicin
a la inflacin, debido a que su valor nominal no cambia en el tiempo, no tienen forma
de reaccionar frente a la prdida de poder adquisitivo de la moneda, mientras que los
activos y pasivos no monetarios no generan resultados por exposicin a la inflacin,
ya que sus valores varan con el transcurso del tiempo, al ritmo del nivel general de
precios.

2.1.3.2 Resultado por Posicin Monetaria

La diferencia entre los activos monetarios y los pasivos monetarios se denomina
Resultado por Posicin Monetaria, mejor conocido como REPOMO. El cual se
puede ilustrar de la siguiente manera:



41
BALANCE
ENERO 2010
Activos Monetarios
$ 16,000
Pasivos Monetarios
$ 10,000
Activos No Monetarios
$ 14,000
Capital Contable (no monetario)
$20,000

Resultado por Posicin Monetaria= $16,000 - $10,000 = $6,000
La posicin monetaria puede ser de tres tipos:
Larga o activa: aqulla en la que el importe de los activos monetarios es
superior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera un prdida
neta por inflacin;
Corta o pasiva: aqulla en la que el importe de los activos monetarios es
inferior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una
ganancia neta por inflacin; y
Nivelada: aqulla en la que el importe de los activos monetarios es igual al de
los pasivos monetarios, por lo cual se neutraliza el efecto de la inflacin.

EL REPOMO debe determinarse mensualmente, para lograr lo anterior, debe
multiplicarse la posicin monetaria al inicio de cada mes (final del mes anterior) por el
porcentaje de inflacin del mismo mes.

Continuando con el ejemplo, supongamos una inflacin del mes de enero de 3%, se
tendra el siguiente resultado por posicin monetaria:
$6,000 * 0.03 = $ 180
En el ejemplo, por tratarse de una posicin monetaria activa, se obtendra una
prdida por posicin monetaria de $180.

Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias
de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe
determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. Esta cifra reexpresada debe
determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de reexpresin
correspondiente a la fecha de cierre del balance general. Es decir:


42

REPOMO
MENSUAL
X
Factor de
Reexpresin a la
fecha del cierre.
=
REPOMO mensual a
pesos de poder
adquisitivo del cierre.

La sumatoria de todos estos resultados (REPOMO) mensuales representa para la
entidad un ingreso o un gasto del periodo.

2.2 La Reexpresin Fiscal y el Impuesto Sobre la Renta

Una de las reformas fiscales ms trascendentes en los ltimos tiempos ha sido la
que tuvo lugar a finales de la dcada de los ochenta; se crearon reformas que
trajeron como consecuencia la aplicacin de dos procedimientos para obtener, a su
vez, dos bases distintas para el pago del ISR correspondiente; reformas que trataron
de darle pleno reconocimiento a los efectos que la inflacin produce en el valor de los
bienes u operaciones para la determinacin de la base gravable de las empresas.
Esto actualmente, se puede observar en el tratamiento fiscal que se le da a los
intereses y fluctuaciones cambiarias, a la deduccin de las inversiones y
adquisiciones de materia prima o mercancas, a la determinacin de la venta de
terrenos y acciones, as como a la aplicacin de las prdidas fiscales y a la
actualizacin de contribuciones y accesorios. As mismo, tambin se puede observar
que las transacciones anteriormente mencionadas slo son algunas de las muchas
que se realizan en una empresa, y que todas las dems no enlistadas es este prrafo
quedan fuera del ajuste de reexpresin fiscal, como aquellas que conforman la base
del ISR: los ingresos, compras y gastos de la empresa.

2.2.1 El Impuesto Sobre la Renta

Los principios tributarios nacen con el objeto de regular la relacin jurdico-tributaria,
su funcin consiste en delimitar el marco de actuacin tanto del sujeto activo como


43
del pasivo, para que verdaderamente exista certeza sobre los alcances de la
potestad tributaria, mediante el establecimiento de derechos y obligaciones que
correlativamente surgen entre el Estado y los contribuyentes.
El origen de los principios tericos tributarios se debe al clebre Adam Smith,
quien en el siglo XVIII realiz una investigacin en economa poltica que lo llev a
profundizar en las caractersticas esenciales de los tributos, ejemplo de estos
principios son: Principio de Justicia y Proporcionalidad, Principio de la Comodidad y
Principio de la Certeza. Ahora stos constituyen una aportacin al Derecho Tributario
que ha logrado gran trascendencia, hoy en da se mantienen vigentes en la mayora
de las constituciones, conservndose as como lo que conocemos como Derecho
Positivo Constitucional, pues se configura como el fundamento de todo orden
normativo tributario. Es por esto que la obligacin de contribuir con el Estado emana
del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos:
Los mexicanos (Generalidad) deben contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos de la forma proporcional (Proporcionalidad) y equitativa (Equidad) que
dispongan las leyes (Legalidad), en los trminos que establezcan las Leyes

Los sistemas tributarios tienen como objetivo principal buscar los distintos
mecanismos que les permitan acceder a la justicia. La mxima pretensin de la
justicia tributaria es garantizar una recaudacin racional y equitativa. Para lograrlo
establecen principios que delimitan el poder tributario del Estado en la ley suprema
del estado: la Constitucin, como se observa en el artculo 31 anterior. Mxico
mantiene un sistema tributario sobre un marco legal ordinario y reglamentario a
travs de la Ley de Ingresos de la Federacin, y en forma especfica mediante leyes
respectivas, las cuales varan en el transcurso del tiempo de acuerdo con el entorno
econmico de carcter interno o externo al territorio nacional, un ejemplo de ellas es
la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Despus de la Constitucin y los Tratados Internacionales, una ley expedida por el
Legislativo constituye la fuente ms importante en el Derecho Tributario,
particularmente en lo relativo a la definicin de los sujetos obligados, el objeto, la
base, la tasa o tarifa y momento del pago, que para fines del ISR son los siguientes:


44

El Impuesto sobre la Renta (ISR) en Mxico es un impuesto federal directo sobre el
ingreso, grava la utilidad que obtienen las personas fsicas o morales al realizar una
actividad, es decir, en un sentido muy amplio se le llama renta a la utilidad obtenida,
es por eso el nombre del impuesto. La actual ley que lo regula entr en vigor el 1 de
enero de 2002, abrogando la ley que haba estado vigente desde el 1 de enero de
1981. La Ley del Impuesto Sobre la Renta tiene tambin un reglamento
correspondiente.

2.2.1.1 Determinacin del Impuesto Anual y Provisional

Para efectos de esta investigacin y por el objeto que persigue, se limitar al estudio
de la aplicacin en personas morales, as mismo la informacin relativa al ISR se
presenta de forma sintetizada.
El Impuesto Sobre la Renta se determina por ejercicios fiscales (normalmente
de un ao), sin embargo los contribuyentes tienen la obligacin de presentar de
forma mensual y declaraciones con pagos provisionales a cuenta del impuesto anual,


45
as mismo deben presentar una declaracin anual tres meses despus del cierre del
ejercicio fiscal.
Para determinar el pago provisional, primeramente se calcular el coeficiente
de utilidad, el cual se deriva del ltimo ejercicio de 12 meses por el que se present o
debi haberse presentado declaracin anual, se determina de la siguiente manera:

Coeficiente
de Utilidad
=
Utilidad Fiscal + Deduccin Inmediata
Ingresos Nominales

El Coeficiente de Utilidad se considera hasta el diezmilsimo, segn lo establece el
Reglamento de la LISR en su artculo 9. Y se multiplica por los ingresos acumulables,
esta operacin arrojar el resultado fiscal del periodo, el cual deber ser multiplicado
por la tasa vigente del impuesto.

Es decir:

Total de Ingresos Mensuales Acumulados
(x) Coeficiente de Utilidad
(=) Resultado Fiscal
(x) Tasa: 30%
(=) Impuesto a Cargo Mensual
(-) ISR retenido
(-)
Pagos Provisionales Pagados en el
periodo
(=) Pago Provisional del Mes



46

Ejemplo del clculo:

MES
INGRESOS
DEL
PERIODO
INGRESOS
ACUMULADOS
C.U.
RESULTADO
FISCAL
TASA
DEL
30%
5

PAGOS
PROVISIONALES
EFECTUADOS
PAGO
PROVISIONAL
DEL MES
ENERO 1,815,489 1,815,489 0.0048 8,714 2,614

0

2,614
FEBRERO 1,774,485 3,589,975 0.0048 17,232 5,170

2,614

2,556
MARZO 1,990,158 5,580,133 0.0137
6
76,448 22,934

5,170

17,764
ABRIL 2,013,238 7,593,371 0.0137 104,029 31,209

22,934

8,275

Para efectos del impuesto anual, el artculo 10 de la LISR contiene los conceptos que
integran la frmula para determinar el resultado fiscal y el clculo del impuesto del
ejercicio: Las personas morales debern calcular el ISR, aplicando al resultado fiscal
obtenido en el ejercicio la tasa del 28%.
El resultado fiscal que representa la base gravable del ISR, se obtiene
restando a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas (es conveniente
mencionar que ni los montos de los ingresos ni de las deducciones para efectuar el
clculo incluyen los efectos inflacionarios del ejercicio); a esa diferencia se le podr
disminuir el monto de la PTU (Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de
la Empresa) pagada en el ejercicio. As mismo la LISR mencionan dos conceptos
ms que intervienen en la determinacin de la base del impuesto: el inventario
acumulable y las prdidas fiscales, los cuales podrn acumularse o deducirse
respectivamente del resultado fiscal. Para ejemplificar la determinacin del resultado
fiscal y el clculo del impuesto del ejercicio se presenta lo siguiente:

5
Por Decreto durante los aos 2010, 2011 y 2012 la tasa ser del 30%, para 2013 del 29% y a partir de
2014 se retoma la del 28%.
6
El coeficiente vara por la aplicacin del nuevo coeficiente despus de presentar la declaracin anual
del ejercicio anterior.


47
Total de Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas
(=) Resultado
(-) PTU Pagada
(+) Inventario Acumulable
(=) Utilidad Fiscal
(-)
Prdidas Fiscales de Ejercicios
Anteriores
(=) Resultado Fiscal
(x) Tasa: 30%
(=) ISR del Ejercicio
(-) Pagos Provisionales
(=) ISR del Ejercicio a Cargo

Como se describi anteriormente, para determinar el impuesto anual, es necesario
identificar los ingresos acumulables que se obtengan en el ejercicio y las
deducciones autorizadas erogadas en el mismo ejercicio, dichos conceptos son
regulados por la misma Ley como sigue:

2.2.1.2 Ingresos Acumulables

El captulo 1 de la LISR establece que todas las personas morales residentes en el
pas, incluida la Asociacin en Participacin, acumularn la totalidad de los ingresos
en: efectivo, bienes, servicio, crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el
ejercicio, e incluso los que provengan de sus establecimientos en el extranjero.
As mismo establece que no se consideran ingresos los que obtenga el
contribuyente por:
Aumento de capital
Pago de la prdida por sus accionistas
Primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad.
Por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin.
Los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital.



48
Adems de sealar los conceptos acumulables, establece sus momentos de
acumulacin, los cuales varan en relacin al tipo de ingresos, slo por mencionar
algunos, vase el siguiente cuadro:

Momento de
Acumulacin

De igual forma seala los momentos de acumulacin de los ingresos de las
empresas que proporcionen servicios tursticos de tiempo compartido mediante el
arrendamiento o a travs de los servicios de hospedaje, obtengan ingresos
provenientes de contratos de arrendamiento financiero, celebren contratos de obra
inmueble u otros contratos de obra; as mismo, establece que los ingresos derivados
de deudas no cubiertas por el contribuyente se acumularn en el mes en el que se
consume el plazo de prescripcin o en el mes en el que se considere que existe
notoria imposibilidad prctica de cobro (en el mes en que se cumpla un ao de haber
incurrido en mora).


49
Otros ingresos que la LISR considera acumulables en el clculo y determinacin del
impuesto, algunos con ciertas exenciones o particularidades para su acumulacin,
son los siguientes:
Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades
fiscales.
La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en
especie.
Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes
en bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se
otorg su uso o goce queden a beneficio del propietario.
La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos
valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial
emitidos por sociedades nacionales de crdito, as como la ganancia realizada
que derive de la fusin o escisin de sociedades y la proveniente de reduccin
de capital o de liquidacin de sociedades mercantiles residentes en el
extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.
Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por
incobrable.
La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo
de terceros, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente.
Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin para
resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya causado la muerte,
accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes.
Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.
Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso
de intereses moratorios, a partir del 4to mes se acumularn nicamente los
efectivamente cobrados.
El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos del
artculo 46 de la LISR.
Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por
concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o


50
aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla con lo
previsto en el artculo 86-A de la mencionada Ley.

2.2.1.3 Deducciones Autorizadas

El Captulo II de la LISR establece las deducciones autorizadas para la
determinacin del resultado fiscal, siendo las siguientes:
I. Las devoluciones que se reciban, o los descuentos o bonificaciones que se
hagan en el ejercicio
II. El costo de ventas
III. Los gastos netos
IV. Las inversiones
V. Derogada
VI. Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones del personal
VIII. Cuotas pagadas por los patrones al IMSS
IX. Intereses devengados a cargo del ejercicio
X. El ajuste anual por inflacin deducible
XI. Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades o
asociaciones a sus miembros.

As mismo, dichas deducciones debern contar con diversos requisitos, slo por
mencionar algunos: ser estrictamente indispensables, estar amparados con
documentacin que cumpla con los requisitos de deducibilidad que mencionan las
disposiciones fiscales, que se encuentre debidamente contabilizadas, etctera.



51
2.2.2 Reexpresin Fiscal

El trmino de reexpresin fiscal, no tiene una definicin especfica, sin embargo,
tomando como base el concepto de reexpresin y lo establecido en el artculo 7 de la
LISR podemos definirlo como el mtodo de ajuste o actualizacin de los valores de
bienes u operaciones para el reconocimiento de los efectos inflacionarios en el
mbito fiscal. Como se pudo observar en el tema anterior, dentro de la determinacin
del clculo anual no se menciona el trmino de actualizacin o reexpresin de cifras,
puesto que la reexpresin fiscal nicamente se aplica a partidas especficas
mencionadas ms adelante en este captulo.

2.2.2.1 Antecedentes

A finales de la dcada de los ochenta, nuestro pas se enfrentaba a una de las
peores crisis econmica, los altos ndices de inflacin y sus efectos en la economa,
hizo necesario establecer, al igual que en el aspecto contable como anteriormente se
mencion, un esquema que reconociera el efecto fiscal de la prdida en el poder
adquisitivo de la moneda en las operaciones de crdito y deuda celebradas por las
empresas.
El 1 de enero de 1987, entr en vigor una reforma fiscal en la Ley del ISR,
con la que por primera vez surge un esquema de reconocimiento de los efectos del
fenmeno inflacionario, el cual establece un procedimiento especial para la
acumulacin o deduccin de intereses provenientes de dichas operaciones
denominado Componente Inflacionario, sealan Soriano y Cecilio (2005:51). Dicho
procedimiento se encontraba regulado en el Artculo 7-B de la LISR y era aplicable
tanto para Personas Fsicas con actividades empresariales como para Personas
Morales. De manera general, se buscaba que los contribuyentes acumularan o
dedujeran, segn fuera el caso, la parte de los intereses devengados a favor o a
cargo que excedieran la inflacin. Los posibles resultados de este esquema se
resumen a continuacin:


52

Componente inflacionario de crditos > Intereses devengados a favor.
Prdida
Inflacionaria
Componente inflacionario de crditos < Intereses devengados a favor.
Inters
Acumulable
Componente inflacionario de deudas > Intereses devengados a cargo.
Utilidad
Inflacionaria
Componente inflacionario de deudas < Intereses devengados a cargo.
Inters
Deducible

Elaborar el clculo del componente inflacionario requera de una serie de promedios
mensuales tanto de crditos como de deudas, mismos que con el paso del tiempo se
convertiran en una pesada carga administrativa para las empresas obligadas.
En el ao 2002, con la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR, desaparece
el componente inflacionario y entra en vigor el actual esquema, denominado Ajuste
Anual por Inflacin, el cual surge derivado de la estabilidad econmica y expectativas
de crecimiento con estabilidad de precios que mantena el pas en los ltimos aos,
de acuerdo con lo sealado en la exposicin de motivos, razn por la cual se hizo
posible implementar un esquema simplificado para reconocer los efectos fiscales de
la inflacin. Actualmente, este procedimiento es aplicable nicamente para Personas
Morales, como consecuencia de los cambios en los momentos de acumulacin y
deduccin para Personas Fsicas (con base en el flujo de efectivo).
Con esta reforma, el esquema del Ajuste Anual por Inflacin sustituye el
clculo mensual del Componente Inflacionario; el cual se convierte en un esquema
que permite la acumulacin y deduccin a valor nominal de los intereses devengados
a cargo o a favor en cada uno de los meses del ejercicio, as mismo se simplifica al
disminuirse a un solo clculo anual para determinar el efecto inflacionario de crditos
y deudas.

2.2.2.2 El Ajuste Anual por Inflacin.

El ajuste anual por inflacin, seala Corral, representa el cambio de valor que sufre la
moneda ante los aumentos generales de precios y costos por el transcurso del
tiempo (2010:237).


53
Es el Artculo 46 de la Ley del ISR quien establece el procedimiento que debern
cumplir las Personas Morales para determinar el ajuste anual por inflacin al cierre
de cada ejercicio, el cual de forma simplificada se presenta a continuacin:

Suma de saldos de crditos (deudas) al ltimo da de cada uno
de los meses del ejercicio (no se incluirn en el saldo los
intereses que se devenguen en el mes).
=
Saldo promedio anual
de crditos (deudas).
Nmero de meses del ejercicio*.

Se compara el saldo promedio anual de crditos con el de deudas, y la diferencia se
multiplica por el factor de ajuste anual, pudindose obtener alguno de los resultados
siguientes:

(Promedio anual de deudas > Promedio
anual de crditos)*Factor de ajuste anual
=
Ajuste anual por inflacin
acumulable.

(Promedio anual de deudas < Promedio
anual de crditos)*Factor de ajuste
=
Ajuste anual por inflacin
deducible.

En caso de que existieran crditos o deudas en moneda extranjera, se valuarn a la
paridad existente al primer da de cada mes.
Se aprecia en este apartado que el ajuste anual por inflacin contempla
solamente partidas de las cuentas de balance de una empresa, debido a que los
legisladores consideran que el contribuyente obtiene un beneficio al no pagar a sus
proveedores (exposicin de motivos) razn por la que debe acumular el ajuste
inflacionario y deducirlo cuando sus clientes no le paguen; sin embargo, el
investigador comparte la idea con otros investigadores de que pudiese ser
inconstitucional este anlisis, puesto que en ningn momento se observa un ingreso
en efectivo por el ajuste inflacionario realizado, un ingreso que pudiese generar un
beneficio al contribuyente como pudiera ser adquirir nuevas inversiones o
recapitalizarse.



54
2.2.2.2.1 Crditos y Deudas

Una de las modificaciones de mayor trascendencia e importancia que trajo consigo la
reforma de la LISR en 2002, consisti en definir lo que debe entenderse por crdito y
deuda para efectos del ajuste anual por inflacin.
Jurdicamente, un crdito es el derecho que uno tiene a recibir de otro, alguna
cosa; o la situacin que permite a una persona recibir algo de otra, generalmente con
el pago de una cantidad; y una deuda es la Obligacin de pagar, satisfacer o
reintegrar una cosa, por lo comn, dinero.
Por su parte, el Artculo 47 de la LISR, define al crdito como el derecho que
tiene una persona acreedora de recibir de otra deudora una cantidad en numerario
(entindase por numerario moneda acuada o dinero en efectivo). As mismo, el
Artculo 48 de la misma Ley establece que deber entenderse por deuda cualquier
obligacin en numerario pendiente de cumplimiento.

CRDITOS

SE CONSIDERAN NO SE CONSIDERAN
Los derechos de crdito que
adquieran las empresas de factoraje
financiero.
Los crditos que sean a cargo de Personas Fsicas y no
provengan de sus actividades empresariales, cuando
sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo
mayor si se cobran antes del mes.
Las inversiones en acciones de
sociedades de inversin en
instrumentos de deuda.
Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes
o asociados en la asociacin en participacin, que sean
Personas Fsicas o sociedades residentes en el
extranjero, salvo que en este ltimo caso estn
denominadas en moneda extranjera y provengan de la
exportacin de bienes o servicios.
Las operaciones financieras derivadas
sealadas en la fraccin IX del
Artculo 22 de la LISR.
Los crditos que la fiduciaria tenga a su favor en el
fideicomiso por el que se realicen actividades
empresariales, que sean Personas Fsicas o sociedades
residentes en el extranjero, salvo que en este ltimo caso
estn denominadas en moneda extranjera y provengan
de la exportacin de bienes o servicios.
Los crditos que deriven de ingresos
acumulables, netos de descuentos y
bonificaciones, desde el momento que
se acumulen hasta la fecha en la que
se cobren o cancelen por incobrables.
Los crditos que sean a cargo de funcionarios y
empleados.


55
Los saldos a favor de contribuciones a
partir del da siguiente a aqul en el
que se presente la declaracin
correspondiente y hasta la fecha en
que se compensen, acrediten o
soliciten en devolucin.
Los prstamos efectuados a terceros a que se refiere la
fraccin VIII del Artculo 31 de la LISR.
Los pagos provisionales de impuestos.
Los estmulos fiscales.
Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que
se ejerza la opcin prevista en el Artculo 18 de la LISR,
a excepcin de los derivados de los contratos de
arrendamiento financiero.
Las acciones.
Los certificados de participacin no amortizables.
Los certificados de depsito de bienes.
Los ttulos de crdito que representen la propiedad de
bienes las aportaciones a una asociacin en
participacin. As como otros ttulos cuyos rendimientos
no se consideren inters en los trminos del Artculo 9o.
de la LISR.
El efectivo en caja.

DEUDAS

SE CONSIDERAN NO SE CONSIDERAN
Las deudas derivadas de contratos de
arrendamiento financiero.
Las deudas originadas por partidas no deducibles, en
los trminos del Artculo 32 de la LISR, en las siguientes
fracciones:
Las deudas provenientes de
operaciones financieras derivadas.
I. Los pagos por ISR, IETU e IDE, las
contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros.
VIII. Las provisiones de activo o de pasivo que se
constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos
del ejercicio.
IX. Las reservas complementarias para los fondos
de pensiones o jubilaciones al personal, siempre que
dichas reservas tampoco se consideren como un
crdito.
Las aportaciones para futuros
aumentos de capital.
El monto de las deudas que excedan del triple del
capital variable del contribuyente.
Las contribuciones causadas desde el
ltimo da del periodo al que
correspondan y hasta el da en que
deban pagarse.

Los pasivos y las reservas del activo.
El pasivo y el capital que sean o
hayan sido deducibles.



56
Para los efectos del cuadro anterior, se considera que se contrae una deuda cuando:

CONCEPTO MOMENTO
Adquisiciones de bienes
o servicios
Cuando se reconozca la existencia del comprobante, se
entregue o enve materialmente el bien, o se preste el
servicio, se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio
o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de
anticipos.
Uso o goce temporal de
bienes
Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones
o cuando sean exigibles o se expida comprobante que
ampare el precio o la contraprestacin.
Arrendamiento
financiero
Cuando sean exigibles las contraprestaciones.
Capitales tomados en
prstamo
Cuando se reciba parcial o totalmente el capital.

2.2.2.3 Actualizacin Fiscal

La Ley del Impuesto Sobre la Renta previene ajustes o actualizaciones, de los
valores nominales de los bienes u operaciones celebradas por una empresa, que por
el transcurso del tiempo y debido a los cambios de precios en el pas hayan variado.
Se puede observar a continuacin que estos ajustes se realizan sobre
transacciones especficas, es decir, no incluyen las operaciones normales de la
actividad de una empresa como son los ingresos, las compras y los gastos; y aunado
con la determinacin del ajuste anual por inflacin que tampoco las contempla, el
investigador corrobora as la parcialidad del mtodo de reexpresin fiscal.
El clculo para determinar el ajuste de actualizacin, se establece en el
artculo 7 de la LISR, el cual expone tres casos en base al periodo transcurrido:
Periodo es igual a un mes: se utilizar el factor de ajuste mensual que se obtendr
restando la unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes de que se
trate, entre el INPC del mes inmediato anterior.
Periodo mayor a un mes: se utilizar el factor de ajuste que se obtendr restando la
unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes ms reciente del periodo,
entre el INPC correspondiente al mes ms antiguo de dicho periodo.


57
Al trmino de un periodo: se utilizar el factor de actualizacin que se obtendr
dividiendo el INPC del mes ms reciente del periodo, entre el INPC correspondiente
al mes ms antiguo de dicho periodo.
La LISR contempla algunas transacciones de las empresas, en las que se
debe calcular y aplicar el ajuste por actualizacin, ejemplos ms comunes de estos
casos son: enajenacin de acciones, ttulos de valor y prdidas financieras,
aplicacin de prdidas fiscales, venta, valor y deducibilidad del activo fijo; para
efectos de esta investigacin se detallaran nicamente la actualizacin relacionada
con enajenacin de activos fijos y deduccin de inversiones, por ser los casos ms
comunes que se presentan en una empresa.
Otro aspecto de reexpresin fiscal se observa en el segundo prrafo del
artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual hace referencia a los casos
donde se deben calcular las contribuciones y sus accesorios, por no presentarse en
los plazos sealados por las autoridades fiscales. Para estos efectos se utilizar el
INPC publicado por el INEGI dentro de los diez das del mes siguiente al que
corresponda.

2.2.2.3.1. Actualizacin en la Utilidad o Prdida por la Venta de Activos Fijos y
Terrenos.

La fraccin V del artculo 20 de la Ley considera como ingreso acumulable o
deduccin autorizada, la utilidad o prdida segn corresponda, que se derive por la
enajenacin de activos fijos, terrenos y acciones. Para determinar dicha utilidad o
prdida fiscal ser necesario aplicar el ajuste de actualizacin que contempla la Ley
del ISR.
Para determinar la utilidad acumulable o prdida deducible en la venta de un
activo fijo se aplicar lo establecido en el sexto prrafo del artculo 37 de la LISR. El
cual seala que se deber actualizar la deduccin de la inversin (monto original de
la inversin pendiente de deducir), con el factor de actualizacin que resulte de dividir
el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se haya
utilizado entre el INPC del mes de adquisicin del activo fijo; el resultado que se


58
determine con la siguiente operacin: Precio de Venta Deduccin de la inversin
actualizada, ser igual a la Utilidad Acumulable o Prdida Deducible.

Eq. Transporte $ 298,608.69 Factor de Actualizacin:
Importe Max Deducible $ 175,000.00 INPC 1/2 til 140.514
= 1.1519
Fecha de Adquisicin 02/02/2007 INPC Adq. 121.980
Fecha de Venta 14/10/2010
Tasa de Depreciacin 25%
Dep. Acum al 14/10/10 $ 156,770.83
Saldo por Deducir $ 18,229.17
F.A. 1.1519
Deduccin de Inv Actualizada $ 20,998.18
Precio de Venta $ 68,965.52
Utilidad Fiscal en Venta de AF $ 47,967.34

As mismo, de una forma muy similar al mecanismo de actualizacin en la venta de
activo fijo, en el artculo 21 de la LISR se establece el clculo para determinar la
ganancia por la enajenacin de terrenos. Por lo que debern restar del ingreso
obtenido por su enajenacin el monto original de la inversin, el cual se podr ajustar
multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a
aquel en el que se realice la enajenacin. Como se puede observar la nica
diferencia en el clculo reside en los INPC que se utiliza para determinar el factor de
actualizacin.

2.2.2.3.2 Actualizacin en la deduccin de inversiones

La Ley de ISR contempla la deduccin de inversiones mediante la aplicacin de por
cientos mximos sobre el monto original de la inversin (MOI), con ciertas
limitaciones y hasta por los meses de uso de dicho bien.
Entendamos primeramente, que una inversin es cualquier activo fijo, gasto y
cargo diferido o erogacin realizado en un periodo preoperativo. La Ley de ISR los
define de la siguiente manera:


59
Activo Fijo: son el conjunto de bienes tangibles utilizados por el contribuyente para
llevar a cabo sus actividades, dichos bienes tienen la caracterstica de demeritarse
por su uso y por el transcurso del tiempo.

Cargo Diferido: son aquellos que renen los mismos requisitos de un gasto diferido,
pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la
actividad de la persona moral.

Erogacin en periodo preoperativo: son erogaciones que se efecten antes del inicio
de las operaciones del contribuyente y que tienen por objeto la investigacin y el
desarrollo relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o
distribucin de un producto o prestacin de un servicio.

Gasto Diferido: son activos intangibles representados por bienes o derechos que
permiten reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un
producto, usar, disfrutar o explorar un bien, por un periodo limitado, inferior a la
duracin de la actividad de la persona moral.

La deduccin determinada de las mencionadas inversiones se deber ajustar, de
acuerdo al antepenltimo prrafo del artculo 37 de la LISR, multiplicndola por el
factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el
que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin:

Ejemplo:

Concepto
Fecha de
Adquisicin
Importe de
Adquisicin
Tasa de
Depreciacin
Anual
Depreciacin
del Ejercicio
Factor
Act.
Depreciacin
Fiscal
Edificio Enero 2004 785,000 5% 39,250 1.3047 51,211
Mobiliario Mayo 2005 87,542 10% 8,754 1.2370 10,829
Eq. Transporte Sept 2009 186,796 25% 46,699 1.0265 47,936
$ 1,059,338 $ 94,703 $ 109,977


60
Edificio Mobiliario Eq Transporte
INPC Junio 2010 140.470 140.470 140.470
INPC Mes de Adq 107.661 113.556 136.844
F.A. 1.3047 1.2370 1.0265

NOTA: cuando el nmero de meses comprendidos en el periodo sea impar, se
considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del periodo.
REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR CAPTULO III


61

CAPITULO III DISEO METODOLGICO

1.1 Mtodo

En la presente investigacin se utilizar la metodologa cuantitativa, debido a que se
busca expresar la informacin recabada en trminos numricos.
As de acuerdo con Bernal (2006:57), el mtodo cuantitativo se fundamenta en
la medicin de las caractersticas de los fenmenos sociales, lo cual supone derivar
de un marco conceptual pertinente al problema analizado, una serie de postulados
que expresen relaciones entre las variables estudiadas de forma deductiva. Este
mtodo tiende a generalizar y normalizar resultados.
Del mismo modo, Blaxter et al. (2002:91) consideran que: una investigacin
cuantitativa consiste en aquellos estudios cuyos datos pueden analizarse en trminos
de nmeros. Incumbe a la recoleccin y al anlisis de datos en forma numrica.
Tiende a poner el nfasis en los conjuntos de datos relativamente representativos y
en gran escala.
Por su naturaleza, el presente estudio se har mediante un estudio explicativo,
es decir, se analizarn las causas y efectos de la relacin entre variables. Un estudio
de esta ndole, de acuerdo con Bernal (2006:115) tiene como fundamento la prueba
de hiptesis y busca que las conclusiones lleven a la formulacin o el contraste de
leyes o principios cientficos. As mismo ser un estudio de tipo causal-comparativo,
el cual Navarro (2007:22) lo describe como un mtodo que intenta determinar la
razn por la cual existen diferencias en la conducta o estado de individuos o grupos.
En lo que respecta al propsito, la presente se considera una investigacin
aplicada, la cual de acuerdo con Navarro (2007:23) se desarrolla a partir de un
objetivo en trminos de diseo y validacin de un modelo o sistema; tiende a mejorar
procesos, actividades o formas de hacer, como es el caso de este estudio.



62
1.2 Tcnica de Recoleccin de Datos

Para la realizacin de esta investigacin se utiliz una gua de operacionalizacin de
variables (anexo A).
Por su parte, la recoleccin de informacin se realizar a travs de la
observacin documental, que como su nombre lo indica, se refiere a la investigacin
bibliogrfica realizada en diversos escritos, tales como: libros, normas, legislaciones,
revistas, documentos, peridicos, etctera que proporcionen informacin financiera,
contable y fiscal.
Para la elaboracin del marco terico de esta investigacin se utilizar la
tcnica del anlisis de documentos, para lo cual se efectuarn fichas bibliogrficas
que tienen como propsito analizar el material contenido en las mencionadas
fuentes.
La hiptesis se demostrar mediante casos prcticos, que consisten en la
elaboracin de:
Clculos y ajustes de reexpresin sobre cifras de estados financieros.
Clculos de impuestos sobre cifras reexpresadas.

1.3 Procedimiento

El desarrollo de la presente investigacin comprende la realizacin y seguimiento de
las siguientes etapas:
Diseo del proyecto de investigacin.
Bsqueda y seleccin de fuentes de informacin.
Elaboracin del marco epistmico.
Recoleccin de datos (Observacin Documental)
Procesamiento de la informacin.
Anlisis e interpretacin de resultados.
Redaccin de informe del estudio realizado.


63
1.4 Cronograma

Con la finalidad de establecer las diferentes etapas de la presente investigacin, y
as mismo determinar el tiempo estimado para la realizacin de cada una de ellas, se
plantea el cronograma establecido en el anexo B.

1.5 Articulacin Terica y Conceptual.

Fuente: Elaboracin propia.
REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR CAPTULO IV


64

CAPITULO IV RESULTADOS

4.1 Presentacin y Discusin de los Resultados

En la presente investigacin se comparan los mtodos de reexpresin contable y
fiscal utilizados para abatir los efectos inflacionarios en Mxico, el primero
reglamentado por la NIF B-10 y el segundo por las normas fiscales, que para efectos
de esta tesis se limit a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Adems del anlisis documental expuesto en el Captulo II en relacin a la
norma y la ley anteriormente mencionadas, se elaboraron tres casos prcticos
considerando cifras de estados financieros reales al 31 de diciembre de 2010 de tres
sociedades ubicadas en el puerto de Veracruz; se omiten las razones sociales por
cuestiones de privacidad. El primer caso se efectu con registros de una empresa de
giro comercial, el segundo con datos de una prestadora de servicios y finalmente el
caso tres se refiere a una empresa dedicada al arrendamiento de inmuebles. Los
clculos que sustentan lo aqu presentado se encuentra en el Anexo C de esta
investigacin.
Los casos prcticos consisten en aplicar el mtodo de reexpresin contable
mtodo integral sobre las partidas acumulables y deducibles (partidas no
monetarias) para efectos de la determinacin del Impuesto Sobre la Renta Anual;
pues como se mencion en el marco de esta investigacin, una de las variaciones
ms importantes entre ambos mtodos y que interviene en el clculo de la
determinacin del ISR, es la falta de reexpresin de las partidas de resultados del
ejercicio, siendo que stas son la fuente de informacin para la determinacin del
impuesto. Mientras que la norma contable NIF B-10 seala la importancia de la
reexpresin de las partidas no monetarias, entre ellas: los ingresos, gastos y costos,
el mtodo fiscal no lo considera en ningn aspecto.


65
El procedimiento llevado a cabo para realizar los casos prcticos mostrados,
sustento de la hiptesis de esta investigacin, fueron los siguientes:
1. Determinacin del ajuste anual por inflacin.
2. Reexpresin de los ingresos acumulables y gastos deducibles.
3. Reexpresin del costo de ventas.
4. Clculos de depreciacin fiscal.
5. Clculos para la determinacin de utilidad o prdida en venta de activo fijo.
6. Clculo del Impuesto Sobre la Renta del Ejercicio.

Es importante recalcar que para la elaboracin de los clculos de determinacin del
ISR anual, se vigil el cumplimiento de la legislacin vigente pertinente al impuesto
estudiado, en relacin a las partidas acumulables y deducibles, por lo que se
determin el pago del impuesto anual conforme a lo siguiente:

CASO PRCTICO: APLICACIN DE LA REEXPRESIN CONTABLE EN EL PAGO
DEL ISR
CLCULO DEL ISR ANUAL

PROPUESTA
EN VALORES
LEY ACTUAL
EN VALORES
Ingresos Acumulables Reexpresados Histricos
Deducciones Autorizadas:
Costo de Ventas Reexpresados Histricos
Gastos Generales Reexpresados Histricos
Deduccin de Inversiones Reexpresados Reexpresados
Ajuste de Reexpresin Ajuste por Inflacin Ajuste por Inflacin
Utilidad/Prdida en Vta. de Activo Fijo Reexpresados Reexpresados

A continuacin se presentan los resultados de los tres casos prcticos para visualizar
el efecto de la aplicacin de la metodologa contable reglamentada por la NIF B-10
en la determinacin del ISR anual.



66

CASO PRCTICO # 1
COMERCIALIZADORA "UN NUEVO PANORAMA, S.A. DE C.V."
Determinacin del Impuesto Sobre la Renta

Clculo Anual
Ao Terminado el 31 de Diciembre de 2010.
PROPUESTA

NORMAL
Ingresos Acumulables
. Ventas 26,467,853 25,942,106
. Otros Ingresos 12,994 12,762
. Utilidad Fiscal en Venta de Activo Fijo 47,967 47,967
. Anticipos de Clientes 2010 76,916 76,916
. Anticipos de Clientes 2009 (-) (60,529) (60,529)
Total de Ingresos (1) 26,545,201

26,019,222
. Inventario Base Acumulable 0

0
Total de Ingresos Acumulables 26,545,201

26,019,222
Deducciones Autorizadas
. Costo de Venta Deducible 25,330,044 23,743,405
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 1,748,287 1,715,259
. Deducciones Contables no Fiscales (3,600) (3,600)
. Deducciones Fiscales no Contables 468 468
. Depreciacin 248,006 248,006
. Ajuste por Inflacin Deducible 11,837 11,837
Total de Deducciones (2) 27,335,041

25,715,375
Resultado Obtenido (789,841) 303,847
PTU Pagado 32,365 32,365
Utilidad (Prdida) Fiscal (822,206)

271,482
Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores 0 0
Utilidad Fiscal (Base Gravable) 0

271,482
30% 0
Impuesto Anual 0

81,445
Pagos Provisionales 103,359 101,468
Retenciones de ISR Bancarias 0 0
Impuesto a Cargo (Favor) -103,359

-20,023



67

CASO PRCTICO # 2
INMOBILIARIA "UN NUEVO PANORAMA" S.A. DE C.V.

Clculo Anual

PROPUESTA

NORMAL
. Arrendamiento 244,998 240,000
. Ingresos Financieros 26,698 26,197
Total de Ingresos (1) 271,696 266,197
. Gastos (Excepto N/D) 25,362 24,799
Total de Deducciones (2) 70,135 69,572
Utilidad (Prdida) Fiscal 201,561 196,625
Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores
Utilidad Fiscal (Base Gravable) 201,561 196,625
30% 30%
Impuesto Neto 60,468 58,987
Pagos Provisionales 0 0
Impuesto a Pagar 59,800 58,319



68

CASO PRCTICO # 3
SERVICIOS "UN NUEVO PANORAMA, S.A. DE C.V."


Clculo Anual
PROPUESTA

NORMAL
. Ingresos por Servicios 30,433,134 29,831,478
. Ingresos Financieros 11,849 11,595
. Otros 13,378 13,117
. Utilidad Fiscal en Venta de Activo 100,000 100,000
Total de Ingresos (1) 30,558,360 29,956,190
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 31,091,797 30,470,823
. Deducciones Contables no Fiscales 6,071 6,071
. Deducciones Fiscales no Contables (7,166)

(7,166)
. Depreciacin 270,123 270,123
TOTAL DE DEDUCCIONES (2) 31,719,943 31,098,969
Resultado Obtenido (1,161,582)

(1,142,780)
PTU Pagado 0 0
Utilidad (Prdida) Fiscal (1,161,582)

(1,142,780)
Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores 0 0
Utilidad Fiscal (Base Gravable) 0 0
30% 30%
Impuesto Anual 0 0

Pagos Provisionales 0 0
Impuesto a Cargo (Favor) (214) (214)



69
Se puede observar que el efecto de reexpresin generado en un ejercicio fiscal es
muy significativo, primeramente por los cambios constantes de los ndices
inflacionarios (a pesar de mantenernos actualmente en un entorno no inflacionario) y
seguido por las distintas fechas en que la empresa realiza las transacciones en el
transcurso del ejercicio fiscal; el panorama se agrava especialmente en aquellas
empresas que por su actividad, sus ingresos dependen de temporadas especiales o
ms an sobre aquellas empresas que en primera instancia invierten y con
posterioridad efectan la venta, pues el efecto inflacionario ser mayor sobre las
partidas ms antiguas, que en este caso seran los costos.
Obsrvese que en el Caso Prctico # 1, por tratarse de una empresa
comercializadora, principalmente el ajuste de reexpresin obtenido en el costo de
ventas, ocasion que la utilidad obtenida en el clculo normal, se convirtiera en
prdida fiscal con la propuesta. As mismo, en el Caso Prctico # 3 la prdida fiscal
obtenida en el clculo normal se increment despus de la reexpresin, debido a que
tiene gastos mayores a sus ingresos.
Sin embargo, el Caso Prctico # 2 hace referencia al clculo anual de una
empresa dedicada al arrendamiento, donde recordaremos los gastos en este tipo de
negocios, la mayora de las veces, son muy pocos; por lo que la base para el pago
del impuesto increment levemente.
Se desconoce la razn por la cual, las autoridades fiscales no incluyen ciertos
ajustes de reexpresin, que como se demuestra deberan ser inevitables de realizar
antes de determinar el impuesto a cargo, ya que la inflacin es un fenmeno
econmico externo que afecta la situacin econmica y financiera de las empresas.
Con lo anterior, se corrobora que el mtodo de reexpresin fiscal actual no
considera la reexpresin de partidas indispensables para determinar el ISR y en
muchos casos, esto ocasiona un pago mayor de impuestos; con esto se demuestra
la parcialidad del mtodo de reexpresin fiscal y que por consiguiente no conlleva a
un pago justo. En este caso el significado de justicia guarda relatividad respecto de
los sujetos, pues a pesar de que la aplicacin de la metodologa contable en el
clculo para determinar el ISR anual denote mayor grado de justicia, siempre
resultar injusto para algn contribuyente, como podra ser en el Caso #2 en el cual


70
el impuesto determinado se increment por sus pocas deducciones, sin embargo el
hecho de que con esta aplicacin el contribuyente pague ms impuesto no significa
que su pago sea injusto, es correcto. Es parte de la relatividad: lo que es justo para
unos puede no serlo para todos.

REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR CAPTULO V


71
CAPTULO V PROPUESTA

Con la obtencin, anlisis y discusin de los resultados se demuestra la parcialidad
del mtodo de reexpresin fiscal que conlleva a una afectacin al contribuyente, ya
que al no considerarse los efectos inflacionarios en el clculo del ISR anual, se paga
el impuesto sobre utilidades inexistentes; por lo que el investigador propone sustituir
el mtodo de reexpresin fiscal por el mtodo de reexpresin contable dentro de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta y en su caso dems legislaciones fiscales.
Es decir, la legislacin del ISR debiese remitir a la NIF B-10 en sus apartados
de reexpresin, y derogar los artculos correspondientes a reexpresin fiscal, de tal
forma que dejen de existir dos mtodos de reexpresin y quedando nicamente el
mtodo integral que regula la norma mencionada; con esta modificacin se
simplificaran los clculos y adems todas las empresas se veran obligadas a aplicar
la normatividad contable, lo que dara como resultado que la informacin financiera
cumpliera con las caractersticas bsicas de confiabilidad y comparabilidad, as
mismo los estados financieros mostraran resultados reales sobre los que se
pagaran las utilidades a los socios, accionistas y trabajadores, y tambin sobre las
que se calculara el ISR anual.
Para llevar a cabo la propuesta, el investigador exhorta a todos los organismos
pblicos y privados de la profesin, institutos y colegios de contadores pblicos,
organismos empresariales, sociedades civiles y mercantiles, y dems interesados
que resultaran beneficiados con esta propuesta, que hagan uso de sus facultades o
se unan a buscar los medios viables que permitan remitir la presente a nuestra
cmara de legisladores, para hacerla de su conocimiento, la analicen, aprueben y
modifiquen las leyes correspondientes, y se logre la mxima pretensin de la justicia
tributaria: garantizar una recaudacin racional y equitativa.

REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR CONCLUSIN


72

CONCLUSIN

El fenmeno inflacionario es sin duda un problema de gran importancia, que trae
consigo un sin nmero de efectos en la economa de un pas y por consiguiente en la
de sus empresas, uno de los ms importantes para los fines de esta investigacin, es
la ficticia informacin financiera; que como ya se mencion, puede provocar
utilidades irreales generando repartos entre socios, participaciones a trabajadores, o
pago de impuestos no causados.
El medio para minimizar los efectos en la informacin financiera son los
mtodos de reexpresin; contablemente se utiliza el mtodo integral que incluye la
aplicacin de un factor de ajuste sobre las transacciones realizadas y saldos
contables de una empresa, se puede decir, que es aplicable para todas las reas de
los estados financieros, por lo tanto se considera que la reexpresin es paralela. Por
su parte, en el mbito fiscal nicamente se aplica dicho factor sobre transacciones
especficas que no incluyen las operaciones normales de la empresa realizadas en el
ejercicio, es decir, los ingresos acumulables y deducciones autorizadas por las
autoridades fiscales, se acumulan y deducen en valores histricos y no actualizados,
siendo que el clculo del ISR es anual, y sus operaciones se realizan durante un
ejercicio en el que los ndices inflacionarios varan, lo que significa que la reexpresin
fiscal no cumple con una simetra que debiera ser.
No obstante, incluye un ajuste de inflacin que puede ser acumulativo o
deducible, en relacin a las deudas y crditos que la compaa mantiene durante el
ejercicio fiscal; por el cual comparto la idea con otros investigadores sobre la
probabilidad de ser un caso de inconstitucionalidad, ya que la falta de pago a un
proveedor o cobro a un cliente no genera un beneficio directo al contribuyente (como
lo menciona la exposicin de motivos) por el cual se debiera acumular o deducir
dicho ajuste inflacionario, pues en ningn momento se observara un ingreso en
efectivo de esa transaccin, adems de que no existe una dualidad fiscal , ya que por


73
una parte se castiga la falta de pago pero por otra no se beneficia con la
reexpresin de las partidas que generan dichos saldos.
El investigador concluye con base al estudio realizado y al anlisis de los
resultados de los casos prcticos efectuados en la presente investigacin, que
efectivamente el mtodo de reexpresin fiscal conlleva a un pago injusto del
Impuesto Sobre la Renta, en base a que los actuales clculos se elaboran con cifras
histricas, las cuales reflejan utilidades irreales sobre las que el contribuyente paga
su impuesto.
Con la conclusin se propone la sustitucin en las actuales legislaciones
fiscales del mtodo de reexpresin fiscal por el mtodo contable (mtodo integral)
establecido en la NIF B-10, con ello se considera que se obtendrn los siguientes
beneficios:
Fortalecera la economa de cada una de las empresas del pas, lo que
garantiza generacin de empleos, productividad, desarrollo, recaudacin de
impuestos por muchos aos subsecuentes, etc.
Evitara la desaparicin de empresas, al no descapitalizarla con impuestos
cobrados sobre utilidades inexistentes.
La simplificacin de clculos con el uso de un solo mtodo de reexpresin.
La obligatoriedad de la aplicacin de la NIF B-10 resultara beneficiosa, pues
todas las empresas se veran forzadas a mantener las cifras de sus estados
financieros actualizados; lo que significa que sus cifras seran comparables.
As mismo, la informacin sera ms confiable para sus lectores (socios,
proveedores, clientes, inversionistas, bancos, etc.) en la toma de decisiones.
Los contribuyentes pagaran el Impuesto Sobre la Renta de forma justa.

No se pretende que la investigacin se utilice para disminuir el pago de impuestos,
ntese que en uno de los casos prcticos sucede lo contrario, se busca contribuir al
cumplimiento de la mxima pretensin de la justicia tributaria que es garantizar una
recaudacin racional y equitativa. Con esta investigacin se demuestra un error en la
actual legislacin, un error que no beneficia en la economa del pas puesto que
perjudica a los contribuyentes, quienes logran el crecimiento econmico del Estado.


74
Es injusto que no se consideren los ajustes inflacionarios en la informacin financiera
de las empresas, ya que este fenmeno no est al alcance del dominio o control del
contribuyente por tratarse de un factor externo, y sin lugar a duda, lo perjudica
financiera y econmicamente.
La pretensin de esta investigacin no es otra, ms que simplemente mostrar
un error que rompe un principio de los impuestos: la determinacin y pago justo.

REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR FUENTES


75

FUENTES DE CONSULTA

BERNAL TORRES, Csar Augusto, Metodologa de la Investigacin, PEARSON
Prentice Hall, Colombia, 2006.
BLAXTER Loraine, Hughes Christina, Tight Malcolm, Como se hace una
investigacin, Editorial Gedisa, Espaa, 2002.
CORRAL MORENO, Manuel, Estudio prctico del ISR y del IETU para Personas
Morales, Ediciones Fiscales ISEF, Mxico, 2011.
DOMNGUEZ OROZCO, Jaime, Reexpresin con la NIF B-10, Ediciones Fiscales
ISEF, Mxico, 2010.
DOMNGUEZ OROZCO, Jaime, Reexpresin con el Boletn B-10 y sus cinco
adecuaciones, Ediciones Fiscales ISEF, Mxico, 1998.
GARCA BRIONES, Salvador, Reexpresin de Estados Financieros, Mc Graw Hill,
Mxico, 1998.
GARCA MENDOZA, Alberto, Anlisis e Interpretacin de la Informacin Financiera
Reexpresada, CECSA, Mxico, 1999.
INSTITUTO Mexicano de Contadores Pblicos, Documento integrado del Boletn B-
10 con casos prcticos: reconocimiento de los efectos de la inflacin en la
informacin financiera, Comisin de Principios de Contabilidad, Mxico, 2001.
MONTEJO GONZLEZ, Miguel Angel, Aplicacin Simplificada del Boletn B-10: Gua
prctica para contabilizar los efectos de la Inflacin, Ecafsa, Mxico, 1998.
NAVARRO, Rubn Edel, Psicologa Educativa: Investigacin y Mtodos, PSICOM
Editores, 2007.
PREZ DE LEN, A. Ortega, La informacin Financiera. Estabilidad, Inflacin,
Precios Especficos Cambiantes, Editoriales UTEHA e IMEF, Mxico, 1989.
PREZ REGUERA, Alfonso, Aplicacin prctica del Boletn B-10, IMCP, Mxico,
2000.
ROMERO LPEZ, Javier, Contabilidad Avanzada I. Estado de flujos de efectivo NIF
B-2 Efectos de la inflacin NIF B-10, Mc Graw Hill, Mxico, 2009.
REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR FUENTES


76

DATOS DE CASOS PRCTICOS
La informacin financiera para la elaboracin de los tres casos prcticos, se tom de
los estados financieros de tres empresas ubicadas en el puerto de Veracruz, de giro
comercial, de servicios y arrendamiento; por cuestiones de privacidad se omiten sus
razones sociales.

LEGISLACIONES
Normas de Informacin Financiera, IMCP, Mxico 2010.
Ley de Impuesto Sobre la Renta 2010.
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

PGINAS DE INTERNET
www.banxico.org.mx
Consultada: 06 de octubre de 2009, 09 de septiembre de 2010.
www.inegi.gob.mx
Consultada: 09 de septiembre de 2010. 02 de febrero 2012.
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/diaz_e_n/capitulo4.pdf
Consultada: 18 de junio de 2011.
Revista Electrnica: SORIANO CUEVAS Al, CECILIO TORRES Damin, Ajuste
Anual por Inflacin 2005, Nuevo Consultorio Fiscal n.392.
www.consultoriofiscalunam.com.mx/enviar.php?type=2&id=205
Consultada: 23 de mayo de 2011
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/campos_h_nd/capitulo2.pdf
Consultada: 03 de febrero de 2012

REEXPRESIN CONTABLE: SU APLICACIN EN EL PAGO DEL ISR ANEXOS


77
ANEXOS
ANEXO A
Cuadro de Operacionalizacin de Variables
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES CATEGORAS TEMS GUA
Variable 1:
Reexpresin:
Mtodo
mediante el
cual se
reconocen los
efectos de la
inflacin.
Mtodos de
Reexpresin:
mtodo mediante
el cual se
reconocen los
efectos de la
inflacin.
Tipos de
Reexpresin
Reexpresin
Contable
Cmo afecta el tipo de
reexpresin a la informacin
financiera.
Cul es la razn por la cual
existe la reexpresin fiscal
en el clculo de impuestos.
Reexpresin Fiscal
Cules son las
discrepancias en los tipos
de reexpresin.
Es adecuado para el pago
de impuestos el mtodo de
reexpresin fiscal.
Partidas a
reexpresar
Partidas
Monetarias y No
Monetarias
Es correcta la agrupacin de
las partidas a reexpresar.
Saldo promedio
anual de deudas y
crditos
Porqu difieren las partidas
en la reexpresin contable y
fiscal.
Resultado del
Calculo
Resultado por
Posicin Monetaria
Cul es la utilidad del
resultado del clculo de
reexpresin.
Ajuste Anual por
Inflacin
Es justa la acumulacin de
los efectos inflacionarios en
el pago de impuestos.
ndices de precios
INPC Cul tipo de ndice es el
ms indicado para efectuar
el clculo de reexpresin.
UDIS
Periodicidad
Mensual Afecta el clculo del
impuesto la periodicidad con
la que se aplican los efectos
inflacionarios.
Por Periodo
Inflacin:
desequilibrio
econmico
caracterizado por
el incremento de
los precios de los
bienes y servicios.
Consecuencias
Econmicas Cmo afectan a las
empresas? Cmo afectan
en el pago del impuesto?
Polticas
Sociales
Tasa de Inflacin
Alta En qu afecta la tasa de
inflacin en el pago de
impuestos?
Baja
Tipo de Entorno
Econmico
Entorno
inflacionario
Qu mtodo se aplica?
Qu sucede cuando se
cambia de un entorno a
otro? No hay inflacin
cuando el entorno es no
inflacionario?
Entorno no
inflacionario
Variable 2:
Clculo del
Impuesto:
Operacin
Clculo:
operacin
aritmtica
elaborada para
Tipo de Clculo
Mensual
No afecta la inflacin sobre
clculos mensuales
Anual
Porqu no se efecta sobre
cifras reexpresadas


78
matemtica
establecida en
una
legislacin
fiscal para
determinar el
pago de un
impuesto.
obtener un
resultado. Resultado
A Cargo Se incrementa al
reexpresar las partidas que
lo arrojan?
A Favor
Impuesto:
contribucin
establecida por un
Estado a sus
gobernantes en
funcin al gasto
pblico.
Tipos de
Impuestos
Directos
nicamente se estudiar el
ISR.
Indirectos
N/A para los fines de esta
investigacin
Tipo de Pago
Provisional
Deberan actualizarse los
pagos provisionales al cierre
del ejercicio?
Anual
Cul ser la variacin al
reexpresar sus partidas?



79

ANEXO B
CRONOGRAMA PARA LA REALIZACIN DEL TRABAJO DE INVESTIGACIN
DURACIN:
DIECISIETE MESES

ACTIVIDADES
2011
JUN JUL AGT SEP OCT NOV DIC ENE FEB MZO ABR MAY JUN JUL AGT
AJUSTES AL
ANTEPROYECTO
ESTABLECER
CONTACTOS CON
CONTADORES
RECABAR
INFORMACIN
ELABORAR MARCO
CONCEPTUAL
ELABORAR CASO
PRCTICO
PROCESAR LOS DATOS
ELABORAR INFORME
FINAL
REVISIN PREVIA AL
INFORME FINAL
CORRECCIONES AL
INFORME FINAL
ENTREGAR INFORME
FINAL



80
ANEXO C
1.1.1 Caso Prctico # 1: Giro Comercial.
DETERMINACIN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN 2010
SALDOS FINALES
Activos Financieros Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Bancos 525,872 276,982 394,337 513,754 592,314 626,259
Bancos (negativos) 90 0 4,876 0 7,375 4,907
Clientes 278,658 296,445 307,848 280,836 328,121 346,250
Deudores Diversos 0 0 0 0 0 0
IETU a Favor 2009 0 0 59,322 28,415 20,143 0
IVA a Favor 2010 0 0 19,234 0 0 0
Subsidio al Empleo 2,675 2,780 4,123 5,484 6,661 2,114
Anticipo de Clientes 0 22,134 18,120 14,674 29,283 26,555
TOTAL 807,294 598,341 807,860 843,163 983,897 1,006,085
PROMEDIO 807,294 702,817 737,832 764,164 808,111 841,107
Pasivos Financieros
Bancos (negativos) 90 0 4,876 0 7,375 4,907
Proveedores 412,384 347,221 440,630 253,306 491,039 638,956
Documentos por Pagar 1,277 1,288 1,297 1,306 1,316 1,325
Acreedores Diversos 1,353 1,896 29,926 29,904 32,437 29,904
IVA por Pagar 22,786 22,786 46,899 53,094 83,065 104
IMSS por Pagar 7,672 8,504 7,341 8,434 7,374 9,487
5% Infonavit 1,756 3,512 1,756 3,380 1,690 3,717
SAR por Pagar 702 1,405 702 1,352 676 1,487
IEPS por Pagar 105,423 102,600 111,689 111,922 122,764 112,842
2% s/ Nminas por Pagar 1,553 1,516 1,617 1,542 1,558 690
Doctos por Pagar a L.P. 17,407 8,738 0 0 0 0
TOTAL 572,403 499,465 646,733 464,241 749,294 803,418
PROMEDIO 572,403 535,934 572,867 545,710 586,427 622,592
DIFERENCIA 234,891 166,883 164,965 218,454 221,684 218,514

0.0109

0.0167

0.0239

0.0207

0.0142

0.0139
Aj Inflacin Deducible 2,553 2,790 3,948 4,516 3,157 3,043
Aj Inflacin Acumulable 0 0 0 0 0 0
Factor de Ajuste

0.0109

0.0167

0.0239

0.0207

0.0142

0.0139
INPC Cierre mes 140.0470 140.8570 141.8570 141.4050 140.5140 140.4700
INPC Dic 2009 138.5410 138.5410 138.5410 138.5410 138.5410 138.5410



81

SALDOS FINALES

Activos Financieros Julio Agosto Sept Octubre Noviem Diciem Total

Bancos 452,962 593,208 488,591 650,656 649,563 193,232

Bancos (negativos) 2,378 5,405 2,926 0 0 0

Clientes 380,121 343,716 371,787 422,335 397,707 405,599

Deudores Diversos 0 0 0 0 0 3,000

IETU a Favor 2009 0 0 0 0 0 0

IVA a Favor 2010 0 0 0 1,467 1,467 1,467

Subsidio al Empleo 3,414 2,123 1,969 2,079 2,028 1,912

Anticipo de Clientes 19,370 34,402 52,605 0 4,914 0

TOTAL 858,245 978,853 917,877 1,076,537 1,055,679 605,210 10,539,041

PROMEDIO 843,555 860,467 866,846 887,815 903,076 878,253 878,253

Pasivos Financieros

Bancos (negativos) 2,378 5,405 2,926 0 0 0

Proveedores 523,718 509,536 483,541 562,258 356,075 184,865

Documentos por Pagar 1,335 1,344 1,354 1,363 1,373 1,383


IVA por Pagar 0 29,320 0 20,764 17,132 1,243

IMSS por Pagar 7,677 9,096 7,303 8,938 7,240 8,938

5% Infonavit 1,858 3,675 1,838 3,527 1,763 3,527

SAR por Pagar 743 1,470 735 1,411 705 1,411

IEPS por Pagar 109,953 126,220 124,931 138,020 126,855 123,781

2% s/ Nminas por Pagar 699 689 707 683 695 1,070

Doctos por Pagar a L.P. 0 0 0 0 0 0

TOTAL 678,266 694,732 624,666 738,295 513,169 327,312 7,311,995

PROMEDIO 630,546 638,569 637,024 647,151 634,971 609,333 609,333

DIFERENCIA 213,009 221,898 229,822 240,664 268,104 268,921 268,921

0.0161

0.0189

0.0243

0.0306

0.0389

0.0440

0.0440

Aj Inflacin Deducible 3,435 4,204 5,582 7,367 10,421 11,837 11,837

Aj Inflacin Acumulable 0 0 0 0 0 0 0



82

REEXPRESIN DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Y GASTOS DEDUCIBLES
EJERCICIO 2010

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Ingresos
. Ventas 1,835,377 1,804,938 1,985,307 2,009,766 2,239,297 2,161,457
. Otros Ingresos 1,118 0 3,078 630 583 467
Total de Ingresos 1,836,495 1,804,938 1,988,385 2,010,396 2,239,880 2,161,924
. Costo de Venta Deducible 1,664,721 1,654,174 1,808,056 1,841,962 2,054,509 1,977,993
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 126,336 106,778 114,719 117,612 125,232 158,341
. Impuesto a la Utilidad 2,227 0 23,005 8,272 4,650 8,897
Total de Deducciones 1,793,284 1,760,952 1,945,780 1,967,846 2,184,391 2,145,231
Utilidad (Prdida) 43,211 43,986 42,604 42,550 55,490 16,693
Factor de Actualizacin
INPC de Dic 2010 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390
(/) INPC de cada mes 140.0470 140.8570 141.8570 141.4050 140.5140 140.4700
Factor de Actualizacin 1.0327 1.0268 1.0196 1.0228 1.0293 1.0296

Partidas del Estado de Resultados a pesos de Diciembre de 2010

INGRESOS
. Ventas 1,895,394 1,853,310 2,024,219 2,055,589 2,304,908 2,225,436
. Otros Ingresos 1,155 0 3,138 644 600 481
. Costo de Venta Deducible 1,720,974 1,699,556 1,844,539 1,885,672 2,115,255 2,035,182
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 130,467 109,640 116,967 120,294 128,901 163,028
. Impuesto a la Utilidad 2,300 0 23,456 8,461 4,786 9,160
Utilidad (Prdida) 42,808 44,114 42,395 41,807 56,566 18,547



83

EJERCICIO 2010

Julio Agosto Sept Octubre Nov Dic Total

Ingresos

. Ventas 2,129,418 2,275,827 2,282,469 2,561,260 2,363,590 2,293,399 25,942,106

. Otros Ingresos 735 0 471 4,677 0 1,002 12,762

Total de Ingresos 2,130,153 2,275,827 2,282,940 2,565,937 2,363,590 2,294,401 25,954,868


. Costo de Venta Deducible 1,945,451 2,089,380 2,087,941 2,347,455 2,169,300 2,102,462 23,743,405

. Gastos (Excepto Dep. y
N/D) 173,174 105,861 125,558 176,249 142,413 242,986 1,715,259
. Impuesto a la Utilidad 8,783 7,909 9,308 9,072 9,690 9,655 101,468

Total de Deducciones 2,127,408 2,203,150 2,222,807 2,532,775 2,321,404 2,355,104 25,560,132

Utilidad (Prdida) 2,746 72,677 60,133 33,162 42,187 -60,703 394,736


INPC de Dic 2010 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390

(/) INPC de cada mes 140.7750 141.1660 141.9060 142.7820 143.9260 144.6390



INGRESOS

. Ventas 2,187,765 2,331,813 2,326,292 2,594,556 2,375,172 2,293,399 26,467,853

. Otros Ingresos 755 0 480 4,738 0 1,002 12,994



. Costo de Venta Deducible 1,998,694 2,141,934 2,128,588 2,378,979 2,513,643 2,867,028 25,330,044

. Gastos (Excepto Dep. y
N/D) 177,919 108,466 127,968 178,540 143,111 242,986 1,748,287
. Impuesto a la Utilidad 9,024 8,104 9,487 9,190 9,737 9,655 103,359


Utilidad (Prdida) 2,883 73,309 60,730 32,585 -291,319 -825,269 -700,843



84

REEXPRESIN DEL COSTO DE VENTAS

Concepto Cifra Base
INPC Dic
2010
INPC
Base
Factor de
Reexp
Cifras
Reexp a Dic
2010
Efecto de
Reexp
Enero 2010

+ Inventario Inicial 209,211 144.639 137.9700 1.0483 219,324 10,113

+ Compras 1,596,671 144.639 140.0470 1.0328 1,649,025 52,353

- Inventario Final 141,162 144.639 138.5410 1.0440 147,375 6,213

Costo de Ventas 1,664,721 1,720,974 56,252

Feb 2010


+ Compras 1,757,985 144.639 140.8570 1.0268 1,805,186 47,202


Costo de Ventas 1,654,174 1,699,556 45,383

Marzo 2010


+ Compras 1,867,555 144.639 141.8570 1.0196 1,904,181 36,625


Costo de Ventas 1,808,056 1,844,539 36,483

Abril 2010


+ Compras 1,651,571 144.639 141.4050 1.0229 1,689,343 37,772


Costo de Ventas 1,841,962 1,885,672 43,710

Mayo 2010


+ Compras 2,178,621 144.639 140.5140 1.0294 2,242,578 63,957


Costo de Ventas 2,054,509 2,115,255 60,746

Junio 2010


+ Compras 2,067,880 144.639 140.4700 1.0297 2,129,253 61,372


Costo de Ventas 1,977,993 2,035,182 57,189

Julio 2010


+ Compras 1,967,893 144.639 140.7750 1.0274 2,021,908 54,015


Costo de Ventas 1,945,451 1,998,694 53,243



85

REEXPRESIN DEL COSTO DE VENTAS

Concepto Cifra Base
INPC Dic
2010
INPC
Base
Factor de
Reexp
Cifras
Reexp a Dic
2010
Efecto de
Reexp
Ago 2010


+ Compras 1,959,804 144.639 141.1660 1.0246 2,008,020 48,216


Costo de Ventas 2,089,380 2,141,934 52,554

Sep 2010


+ Compras 2,124,402 144.639 141.9060 1.0193 2,165,316 40,914


Costo de Ventas 2,087,941 2,128,588 40,646

Oct 2010


+ Compras 2,408,476 144.639 142.7820 1.0130 2,439,801 31,324


Costo de Ventas 2,347,455 2,378,979 31,524

Nov 2010


+ Compras 2,013,927 144.639 143.9260 1.0050 2,023,904 9,977


Costo de Ventas 2,169,300 2,513,643 18,230

Dic 2010


+ Compras 2,319,687 144.639 144.6390 1.0000 2,319,687 0


Costo de Ventas 2,102,462 2,867,028 4,005

Totales 23,743,405 25,330,044 499,965

CLCULO PARA LA DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PRDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO

Fecha de
Venta 14/10/2010

MOI
Dep
Acum
Sdo
por
Deducir
INPC
Mes
Adq
Factor
Saldo
por
Deducir
Act
Precio
de Venta
Utilidad

Contable 298,609 265,225 33,384 68,966 35,581

Fiscal 175,000 156,771 18,229 121.980 1.1519 20,999 68,966 47,967



86

CLCULOS DE DEPRECIACIN FISCAL 2010
jun-2010 140.4700 12

Concepto
Fecha
de Adq
Importe
%
Dep
Meses
Uso
Dep en
Ejerc
INPC 1/2
Periodo
INPC Mes
Adq
Factor
Dep
Actualiz

Eq Oficina
Antes
de
2010
8,004 10% 12 800 140.4700 VARIOS VARIOS 1,119
Eq Oficina
abr-
2010
10,500 10% 8 700 140.7750 141.4050 1.0000 700
Eq Oficina
sep-
2010
14,655 10% 3 366 142.7820 141.9060 1.0062 369
Eq
Computo
Antes
de
2010
23,555 30% 12 7,067 140.4700 VARIOS VARIOS 6,925
Eq
Computo
feb-
2010
1,500 30% 10 375 140.4700 140.8570 1.0000 375
Eq
Computo
jul-
2010
1,150 30% 5 144 141.9060 140.7750 1.0080 145
Eq
Computo
dic-
2010
4,590 30% 0 0 144.6390 144.6390 1.0000 0
Eq Transp
feb-
2007
175,000 25% 9 32,813 140.5140 121.9800 1.1519 37,798
Eq Transp
feb-
2007
120,652 25% 9 22,622 140.5140 121.9800 1.1519 0
Eq Transp
jun-
2009
86,948 25% 12 21,737 140.4700 135.4670 1.0369 22,540
Eq Transp
mar-
2010
2,957 25% 6 370 140.4700 141.8570 1.0000 0
Maquinaria
Antes
de
2010
679,444 10% 0 0 140.4700 VARIOS VARIOS 89,365
Maquinaria
dic-
2010
10,600 10% 0 0 144.6390 144.6390 1.0000 0
Maquinaria
dic-
2010
9,000 10% 0 0 144.6390 144.6390 1.0000 0
Eq Aire
Acond
Antes
de
2010
32,106 10% 12 3,211 140.4700 VARIOS VARIOS 3,938
Eq Aire
Acond
jun-
2010
5,948 10% 7 347 141.1660 140.4700 1.0050 349
Edificios
Antes
de
2010
1,167,050 5% 12 58,352 140.4700 VARIOS VARIOS 82,177
Otros
Equipos
jun-
2002
2,100 10% 12 210 140.4700

99.9170
1.4059 295
Franquicia
abr-
2002
27,000 5% 12 1,350 140.4700

99.2310
1.4156 1,911

Suma Depreciacin Fiscal $248,006

Nota: Debido a que los datos son cifras reales y a que la compaa conserva muchos activos fijos, por
cuestiones de espacio, se elabor el cuadro resumen anterior.


87

CLCULO DEL ISR ANUAL SOBRE CIFRAS REEXPRESADAS
. Ventas 26,467,853
. Otros Ingresos 12,994
. Utilidad Fiscal en Venta de Activo Fijo 47,967
. Anticipos de Clientes 2010 76,916
. Anticipos de Clientes 2009 (-) (60,529)

. Inventario Base Acumulable 0

Total de Ingresos Acumulables 26,545,201

. Costo de Venta Deducible 25,330,044
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 1,748,287
. Deducciones Contables no Fiscales (3,600)
. Deducciones Fiscales no Contables 468
. Depreciacin 248,006
. Ajuste por Inflacin Deducible 11,837
Total de Deducciones (2) 27,335,041

Resultado Obtenido (789,841)
PTU Pagado 32,365
Utilidad (Prdida) Fiscal (822,206)

Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores 0

30%
Impuesto Anual 0

Pagos Provisionales 103,359
Retenciones de ISR Bancarias 0
Impuesto a Pagar (Favor) -103,359



88
1.1.2 Caso Prctico # 2: Giro de Servicios.

SALDOS FINALES
Bancos 680,264 142,672 366,504 542,302 80,723 80,723
Clientes 8,268,223 9,182,250 9,108,940 8,998,561 9,112,892 8,713,237
Compaas Filiales 227,969 229,240 230,155 231,164 232,143 233,159
Subsidio al empleo 27,977 27,181 20,213 26,211 18,427 29,612
ISR a Favor 2008 0 0 0 0 0 0
ISR a Favor 2009 0 0 41,468 41,468 41,468 41,468
IVA Pago Indebido 2010 0 0 0 0 0 0
TOTAL 9,204,433 9,581,343 9,767,280 9,839,706 9,485,653 9,098,200
PROMEDIO 9,204,433 9,392,888 9,517,685 9,598,190 9,575,683 9,496,102
Pasivos Financieros
Bancos (negativos) 0 0 0 0 262,525 163,866
IVA por Pagar 41,900 38,089 152,121 137,779 84,676 100,550
IMSS por Pagar 266,596 291,268 267,198 305,173 280,219 315,227
5% Infonavit 48,224 102,413 51,207 98,481 49,240 104,771
SAR por Pagar 19,290 40,965 20,483 39,392 19,696 41,908
2% s/ Nminas por Pagar 18,179 17,851 21,217 19,006 21,693 18,893
Provisin de Aguinaldo 32,610 62,384 100,032 131,454 161,469 189,939
TOTAL 448,279 575,479 634,765 743,552 889,260 944,741
PROMEDIO 448,279 511,879 552,841 600,519 658,267 706,013
DIFERENCIA 8,756,154 8,881,009 8,964,844 8,997,672 8,917,416 8,790,090
0.0109 0.0167 0.0239 0.0207

0.0142

0.0139
Factor de Ajuste 0.01087 0.01672 0.02394 0.02067

0.01424

0.01392
INPC Cierre mes 140.047 140.857 141.857 141.405

140.514

140.470
INPC Dic 2009 138.541 138.541 138.541 138.541

138.541

138.541



89


SALDOS FINALES

Activos Financieros Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Bancos 80,723 80,723 80,723 80,723 80,723 80,723 2,377,527

Clientes 8,640,482 8,816,857 8,216,478 8,220,813 8,053,424 7,677,985 103,010,142

Compaas Filiales 234,147 235,178 236,215 237,226 238,281 239,299 2,804,176

Subsidio al empleo 25,310 25,491 24,213 18,879 23,179 18,750 285,443

ISR a Favor 2008 14,403 14,403 14,403 14,403 14,403 14,403 86,418

ISR a Favor 2009 41,468 41,468 41,468 41,468 41,468 41,468 414,680

IVA Pago Indeb 2010 0 0 0 0 1,743 1,743 3,486

TOTAL 9,036,533 9,214,121 8,613,500 8,613,513 8,453,220 8,074,371 108,981,872

PROMEDIO 9,430,450 9,403,408 9,315,641 9,245,428 9,173,409 9,081,823 9,081,823

Pasivos Financieros

Bancos (negativos) 240,001 540,410 384,917 386,175 413,615 163,697 2,555,205

Acreedores Diversos 9,288 9,541 19,912 10,922 11,276 14,414 173,446

IVA por Pagar 123,878 66,126 155,915 111,599 133,798 150,456 1,296,887

IMSS por Pagar 272,218 313,088 256,273 300,238 266,554 319,161 3,453,212

5% Infonavit 52,386 101,465 50,733 95,438 47,719 102,925 905,002

SAR por Pagar 20,954 40,586 20,293 38,175 19,088 41,170 362,001

2% s/ Nm por Pagar 18,375 18,681 18,898 21,471 19,041 30,825 244,130

Provisin de Aguinaldo 220,597 250,354 280,286 312,687 344,210 0 2,086,021

TOTAL 957,696 1,340,251 1,187,226 1,276,705 1,255,300 822,648 11,075,902

PROMEDIO 741,967 816,753 857,917 899,795 932,114 922,992 922,992

DIFERENCIA 8,688,482 8,586,656 8,457,724 8,345,633 8,241,295 8,158,831 8,158,831

0.0161 0.0189 0.0243 0.0306 0.0389 0.0440 0.0440


Aj Inflacin Acum 0 0 0 0 0 0 0

Factor de Ajuste

0.01613

0.01895

0.02429

0.03061

0.03887

0.04402

0.04402
INPC Cierre mes

140.775

141.166

141.906

142.782

143.926

144.639

144.639
INPC Dic 2009

138.541

138.541

138.541

138.541

138.541

138.541

138.541



90

EJERCICIO 2010
Ingresos
. Servicios 2,821,485 2,503,610 2,780,846 2,394,338 2,226,766 2,053,880
. Ingresos Financieros 2,031 788 871 844 876 851
. Otros Ingresos 0 0 8,988 0 98 2,759
. Utilidad en Vta de Activo Fijo 0 0 0 0 0 0
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 2,345,170 2,370,358 2,679,965 2,384,504 2,666,160 2,470,069
Utilidad (Prdida) 478,346 134,039 110,740 10,677 (438,419) (412,579)
INPC de Dic 2010 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390
(/) INPC de cada mes 140.0470 140.8570 141.8570 141.4050 140.5140 140.4700
Ingresos
. Servicios 2,913,747 2,570,706 2,835,351 2,448,928 2,292,011 2,114,675
. Ingresos Financieros 2,097 809 888 863 902 876
. Otros Ingresos 0 0 9,164 0 101 2,840
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 2,421,857 2,433,884 2,732,492 2,438,871 2,744,278 2,543,183
Utilidad (Prdida) 493,987 137,632 112,911 10,920 (451,265) (424,792)



91

EJERCICIO 2010

Julio Agosto Sep Oct Nov Dic Total

Ingresos

. Servicios 2,382,843 2,195,230 2,206,821 2,550,362 2,518,997 3,196,301 29,831,478

. Ingresos Financieros 889 893 872 909 878 893 11,595

. Otros Ingresos 12 26 0 0 0 1,234 13,117

. Utilidad Vta de Activo Fijo 0 0 100,000 0 0 0 100,000



. Gastos (Excep Dep. y N/D) 2,450,593 2,449,112 2,537,439 2,615,987 2,553,699 2,947,767 30,470,823


Utilidad (Prdida) (66,849) (252,963) (229,746) (64,716) (33,824) 250,660 (514,633)


INPC de Dic 2010 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390

(/) INPC de cada mes 140.7750 141.1660 141.9060 142.7820 143.9260 144.6390



Ingresos

. Servicios 2,448,133 2,249,233 2,249,192 2,583,516 2,531,340 3,196,301 30,433,134

. Ingresos Financieros 914 915 889 921 882 893 11,849

. Otros Ingresos 12 27 0 0 0 1,234 13,378



. Gastos (Excep Dep. y N/D) 2,517,739 2,509,361 2,586,158 2,649,994 2,566,212 2,947,767 31,091,797


Utilidad (Prdida) (68,681) (259,186) (336,077) (65,557) (33,990) 250,660 (633,436)



92


CALCULO DE DEPRECIACIN FISCAL 2010

FECHA DE
ADQUISICIN
IMPORTE
%
DEP
DEPREC
ANUAL
USO
DEP.
MESES
TILES
INPC 1/2
PERIODO
INPC MES
ADQ
FACTOR
DEPREC
FISCAL
EQUIPO DE OFICINA
DEP. TOTAL

29,952
06/06/00

17,562 10%

1,756 6

878 141.8570 89.3420 1.5878
25/11/00

2,174 10%

217 11

199 140.5140 92.2490 1.5232
17/01/05

2,609 10%

261 12

261 140.4700 112.5540 1.2480

326

52,297 1,338

326
EQUIPO DE COMPUTO
DEP.TOTAL 267,588
07/12/06

6,658 30%

1,997 4

666 140.8570 121.0150 1.1640

775
01/06/07

6,902 30%

2,071 9 1,553 141.4050 121.7210 1.1617

1,804
17/08/07

1,078 30%

323 12

323 140.4700 122.7360 1.1445

370
09/12/08

4,077 30%

1,223 12 1,223 140.4700 133.7610 1.0502

1,284
16/04/09

7,108 30%

2,132 12 2,132 140.4700 135.6130 1.0358

2,209
03/09/10

9,298 30%

2,789 3

697 142.7820 141.9060 1.0062

702
07/10/10

12,060 30%

3,618 2

603 142.7820 142.7820 1.0000

603
01/11/10

1,037 30%

311 2

52 143.9260 143.9260 1.0000

52
315,807 7,250

7,799



93


CALCULO DE DEPRECIACIN FISCAL 2010

FECHA DE
ADQUISICIN
IMPORTE
%
DEP
DEPREC
ANUAL
USO
DEP.
MESES
TILES
INPC 1/2
PERIODO
INPC MES
ADQ
FACTOR
DEPREC
FISCAL
EQUIPO DE
TRANSPORTE
DEP. TOTAL 6,319,251
30/01/06

20,000 25%

5,000 1

417 138.5410 116.9830 1.1843

493
31/01/06 402,609 25% 100,652 1

8,388 138.5410 116.9830 1.1843

9,933
27/10/06 209,307 25% 52,327 10

43,606 140.5140 119.6910 1.1740

51,192
26/11/08 117,391 25% 29,348 12

29,348 140.4700 132.8410 1.0574

31,033
28/01/09 314,701 25% 78,675 12

78,675 140.4700 134.0710 1.0477

82,430
31/03/09 314,701 25% 78,675 12

78,675 140.4700 135.1400 1.0394

81,778
30/12/10 200,855 25% 50,214 0

0 144.6390 144.6390 1.0000

0
29/12/10 175,000 25% 43,750 0

0 144.6390 144.6390 1.0000

0
29/12/10

84,828 25% 21,207 0

0 144.6390 144.6390 1.0000

0
8,158,642

239,108

256,860
BAJA 395,591
Nuevos 375,855
7,763,051

OTROS EQUIPOS
DEP. TOTAL

68,747
17/06/04

6,435 10%

644 12

644 140.4700 108.7370 1.2918

831
25/09/09

3,809 10%

381 12

381 140.4700 136.8440 1.0265

391
23/12/09

9,948 10%

995 12

995 140.4700 138.5410 1.0139

1,009
19/01/10

7,990 10%

799 11

732 140.4700 140.0470 1.0030

735
10/05/10

18,563 10%

1,856 7

1,083 141.1660 140.5140 1.0046

1,088
25/05/10

4,960 10%

496 7

289 141.1660 140.5140 1.0046

291
10/08/10

23,707 10%

2,371 4

790 141.9060 141.1660 1.0052

794
144,158

4,914

5,138
TOTALES 8,275,312

252,610

270,123


94

. Ventas 30,433,134
. Ingresos Financieros 11,849
. Otros 13,378
. Utilidad en Venta de Activo 100,000
. Gastos (Excepto Dep. y N/D) 31,091,797
. Deducciones Contables no Fiscales 6,071
. Deducciones Fiscales no Contables (7,166)
. Depreciacin 270,123
TOTAL DE DEDUCCIONES (2) 31,719,943
Resultado Obtenido (1,161,582)
PTU Pagado 0
Utilidad (Prdida) Fiscal (1,161,582)
Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores 0
30%
Impuesto Anual 0
Pagos Provisionales 0
Impuesto a Cargo (Favor) (214)



95
1.1.3 Caso Prctico # 3: Giro Arrendamiento

SALDOS FINALES
Bancos 140,395 107,952 45,576 154,759 169,736 105,770
Inversiones en Renta Fija 100,651 200,958 201,649 152,219 152,712 153,199
Clientes 521,345 471,637 461,287 418,487 361,887 322,297
Compaas Filiales Deudoras 199,992 200,000 235,000 235,000 285,000 451,285
ISR a Favor 2009 0 0 87 87 87 87
TOTAL 962,383 980,547 943,598 960,552 969,422 1,032,639
PROMEDIO 962,383 971,465 962,176 961,770 963,300 974,857
Pasivos Financieros
IVA por Pagar 3,097 7,149 3,133 7,146 7,166 0
TOTAL 3,097 7,149 3,133 7,146 7,166 0
PROMEDIO 3,097 5,123 4,459 5,131 5,538 4,615
DIFERENCIA 959,286 966,342 957,716 956,639 957,762 970,242

0.0108

0.0167 0.0239

0.0206

0.0142

0.0139
Factor de Ajuste

0.0108

0.0167 0.0239

0.0206

0.0142

0.0139
INPC Cierre mes

140.0470

140.8570 141.8570

141.4050

140.5140

140.4700
INPC Dic 2009

138.5410

138.5410 138.5410

138.5410

138.5410

138.5410



96

SALDOS FINALES

Activos Financieros Julio Agosto Sep Oct Nov Dic Total

Bancos 79,959 74,303 84,220 206,610 161,673 179,047 1,510,001

Inversiones en Renta Fija 153,673 154,174 4,461 4,473 4,486 4,500 1,287,155

Clientes 237,836 237,647 237,647 237,647 237,647 237,647 3,983,006

Compaas Filiales
Deudoras 585,000 585,000 740,000 635,000 638,294 698,589 5,488,160
ISR a Favor 2009 87 87 87 87 87 87 869

TOTAL 1,056,554 1,051,211 1,066,414 1,083,816 1,042,187 1,119,870 12,269,191

PROMEDIO 986,528 994,613 1,002,591 1,010,713 1,013,575 1,022,433 1,022,433

Pasivos Financieros

IVA por Pagar 14,540 3,534 3,013 3,419 3,002 3,263

TOTAL 14,540 3,534 3,013 3,419 3,002 3,263 58,461

PROMEDIO 6,033 5,721 5,420 5,220 5,018 4,872 4,872

DIFERENCIA 980,495 988,893 997,171 1,005,494 1,008,557 1,017,561 1,017,561

0.0161

0.0189

0.0242

0.0306

0.0388

0.0440 0.0440

Aj Inflacin Acumulable 0 0 0 0 0 0 0

Factor de Ajuste

0.0161

0.0189

0.0242

0.0306

0.0388

0.0440 0.0440
INPC Cierre mes

140.7750

141.1660

141.9060

142.7820

143.9260

144.6390 144.6390
INPC Dic 2009

138.5410

138.5410

138.5410

138.5410

138.5410

138.5410 138.5410


97


SALDOS ACUMULADOS

EJERCICIO 2010

Ingresos
. Arrendamiento 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000
. Ingresos Financieros 1,218 1,129 1,665 1,620 1,675 1,943
Total de Ingresos 21,218 21,129 21,665 21,620 21,675 21,943
. Gastos (Excepto N/D) 6,701 586 832 448 1,388 468
Total de Deducciones 6,701 586 832 448 1,388 468
Utilidad (Prdida) 14,517 20,543 20,833 21,172 20,287 21,475

INPC de Dic 2010
144.639
0
144.639
0
144.639
0
144.639
0
144.639
0
144.639
0
(/) INPC de cada mes
140.047
0
140.857
0
141.857
0
141.405
0
140.514
0
140.470
0


Ingresos
. Arrendamiento 20,654 20,536 20,392 20,456 20,586 20,592
. Ingresos Financieros 1,258 1,159 1,698 1,657 1,724 2,001
Total de Ingresos 21,912 21,695 22,090 22,113 22,310 22,593
. Gastos (Excepto N/D) 6,920 602 848 458 1,428 482
Total de Deducciones 6,920 602 848 458 1,428 482

Utilidad (Prdida) 14,992 21,093 21,242 21,655 20,881 22,111



98



SALDOS ACUMULADOS

EJERCICIO 2010

Julio Agosto Sep Oct Nov Dic Total

Ingresos

. Arrendamiento 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 240,000

. Ingresos Financieros 2,709 3,037 2,945 2,854 2,606 2,795 26,197

Total de Ingresos 22,709 23,037 22,945 22,854 22,606 22,795 266,197


. Gastos (Excepto N/D) 301 6,031 3,627 1,239 1,239 1,939 24,798

Total de Deducciones 301 6,031 3,627 1,239 1,239 1,939 24,798

Utilidad (Prdida) 22,409 17,006 19,318 21,615 21,367 20,857 241,399


INPC de Dic 2010 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390 144.6390

(/) INPC de cada mes 140.7750 141.1660 141.9060 142.7820 143.9260 144.6390



Ingresos

. Arrendamiento 20,548 20,492 20,384 20,260 20,098 20,000 244,998

. Ingresos Financieros 2,783 3,111 3,001 2,891 2,619 2,795 26,698

Total de Ingresos 23,331 23,603 23,385 23,151 22,717 22,795 271,696


. Gastos (Excepto N/D) 309 6,179 3,696 1,255 1,245 1,939 25,362

Total de Deducciones 309 6,179 3,696 1,255 1,245 1,939 25,362

Utilidad (Prdida) 23,023 17,424 19,689 21,896 21,471 20,857 246,334



99


. Arrendamiento 244,998
. Ingresos Financieros 26,698
Total de Ingresos (1) 271,696
. Gastos (Excepto N/D) 25,362
Total de Deducciones (2) 70,135
Utilidad (Prdida) Fiscal 201,561
Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores
Utilidad Fiscal (Base Gravable) 201,561
30%
Impuesto Neto 60,468
Pagos Provisionales 0
Impuesto a Pagar 59,800

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