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Direito Financeiro ALEPE Prof.

Wilson Arajo
ESPAO HEBER VIEIRA
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F.: 3222-6231 www.espacohebervieira.com.br
ALEPE 2014
AFO


T T P PI I C CO OS S
1 1. . I I N NI I C CI I A A O O A AO O E ES ST TU UD DO O D DO O E ES ST TA AD DO O
2 2. . S SI I S ST TE EM MA A O OR R A AM ME EN NT T R RI I O O B BR RA AS SI I L LE EI I R RO O
3 3. . E ES SP P C CI I E ES S D DE E O OR R A AM ME EN NT TO O
4 4. . P PR RI I N NC C P PI I O OS S O OR R A AM ME EN NT T R RI I O OS S
5 5. . C CI I C CL LO O O OR R A AM ME EN NT T R RI I O O
6 6. . D DE ES SC CE EN NT TR RA AL LI I Z ZA A O O O OR R A AM ME EN NT T R RI I A A
7 7. . P PR RO OG GR RA AM MA A O O F FI I N NA AN NC CE EI I R RA A
8 8. . D DE ES SC CE EN NT TR RA AL LI I Z ZA A O O F FI I N NA AN NC CE EI I R RA A
9 9. . D DE ES SP PE ES SA A P P B BL LI I C CA A
1 10 0. . E ES ST T G GI I O OS S D DA A D DE ES SP PE ES SA A
1 11 1. . R RE ES ST TO OS S A A P PA AG GA AR R
1 12 2. . D DE ES SP PE ES SA AS S D DE E E EX XE ER RC C C CI I O OS S A AN NT TE ER RI I O OR RE ES S
1 13 3. . C CR R D DI I T TO OS S A AD DI I C CI I O ON NA AI I S S
1 14 4. . R RE EC CE EI I T TA A P P B BL LI I C CA A
1 15 5. . E ES ST T G GI I O OS S D DA A R RE EC CE EI I T TA A
1 16 6. . L LR RF F

Ateno:
Este material de estudo foi desenvolvido para complementar O curso de AFO (on line e
presencial). Alerto que a literatura trata o assunto de forma mais detalhada.



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1 1. . I I N NI I C CI I A A O O A AO O E ES ST TU UD DO O D DO O E ES ST TA AD DO O
1.1 ESTADO
A necessidade do homem em conviver socialmente explica a origem da formao do Estado, para tal houve por
bem se estabelecer regras de conduta a fim de garantir o Direito.
A fim de contextualizar a origem e a sua conseqente evoluo em decorrncia dos fatos sociais inerentes
prpria espcie humana, Bernardo Ribeiro de Moraes buscou inspirao para explicar o surgimento do Estado,
organizando as etapas conforme a seguir:

temos, no princpio, o homem como ser social, com tendncia para viver em sociedade;

ele tambm um ser racional e livre, descobrindo desde logo a necessidade de conviver com seus
iguais, numa sociedade;

essa tendncia transforma-se em vontade consciente de viver em comum com seus semelhantes, uma
cooperao consciente em sociedade;

dessa convivncia consciente com seu semelhante, forma uma coletividade social em que "as partes
no perdem a sua individualidade e o todo no se confunde com as partes". Surgem os agrupamentos
humanos, as tribos, os cls e as sociedades polticas;

aparece a a autoridade, a norma regulamentadora da coexistncia; surge ento o Estado, o
instrumento criado para a manuteno do bem-estar social.

A lgica da formao do Estado, portanto, tem como fundamento a necessidade de convivncia social em
comum.

CONCEITO
Acerca do conceito, muitos so os autores e diversos so os aspectos de conceituao, no entanto, vamos nos
ater ao conceito que assim o define: O Estado a sociedade humana juridicamente organizada, dentro de um
territrio, com um governo, para realizao de determinado fim.

FINALIDADES DO ESTADO

Na concepo Aristotlica, o Estado tem como finalidades bsicas:
A segurana, com o objetivo de manter a ordem poltica, econmica e social;
O desenvolvimento, com o objetivo de promover o bem comum.

Na concepo Marxista o Estado visto como um poder constitudo em uma sociedade para
dominao de certas classes sobre outras. O Estado considerado um mero instrumento das
classes dominantes.

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De qualquer modo, para cumprir suas finalidades, o Estado contemporneo desempenha as seguintes funes:
funo normativa, ordenadora ou legislativa: a de instituir e dinamizar uma ordem jurdica;
funo disciplinadora ou jurisdicional: a de cumprir e fazer cumprir as normas prprias dessa ordem,
resolvendo os conflitos de interesses;
funo executiva ou administrativa: a de cumprir essa ordem, administrando os interesses coletivos,
gerindo os bens pblicos e atendendo s necessidades gerais.

Assim, as funes do estado podem ser representadas da seguinte maneira:









1.2 MEIOS PARA A MANUTENO DO ESTADO
Necessidades pblicas
Diferentemente das necessidades coletivas, as pblicas so as que envolvem aquilo que incumbe ao Estado
prestar, em decorrncia de uma norma jurdica. Ou seja, h a necessidade de uma deciso poltica anterior, que
juridiciza determinado interesse geral, atribuindo deveres ao Estado que, assim, legitima-se perante a
sociedade. A prestao dos servios pblicos e o exerccio do poder de polcia, alm das hipteses de
interveno no domnio econmico, so exemplos de atribuies estatais que se mantm, realizam-se e so
potencializadas, segundo o crescimento da atividade financeira do Estado. Mas a idia de concepo de Estado
que se possui tambm dimensionar a eleio de necessidades de interesse geral.
Organizado o Estado, foi necessrio obter meios indispensveis para manter sua existncia e cumprir suas
mltiplas atividades, poltica, administrativa, econmica, financeira, sendo esta ltima a que se preocupa em
obter, gerir e aplicar recursos necessrios para fazer funcionar as instituies (Atividade Financeira do Estado
AFE). As atividades do Estado esto concretizadas nos objetivos nacionais que fornecem os critrios
norteadores da poltica financeira adotada.
1.3 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO AFE

O Estado e a atividade financeira
Genericamente, pode-se dizer que a finalidade do Estado a realizao do bem comum. Assim, o Estado
encontra sua legitimidade e razo de ser no atendimento das necessidades sociais. O incremento dessa
atividade envolve gastos vultosos que so custeados pela sociedade como um todo. Essas necessidades
cresceram exponencialmente no Estado moderno partindo-se do chamado Estado Liberal, com menores
gastos e intervenes, evoluiu-se para o Estado Intervencionista, no qual as despesas e a correspondente
atividade financeira aumentaram consideravelmente; aps a 2 Guerra Mundial, para registrar um referencial
histrico, observa-se o surgimento do Estado Social ou Estado do Bem- Estar Social.
Em contraposio a esse agigantamento h, hoje, o debate em torno de discusses relativas ao Estado Mnimo
(pensamento neoliberal) e ao Estado Essencial. Em todas essas hipteses sempre estar presente uma
intermitente atividade financeira, que pode ser conceituada como a atuao estatal voltada para obter, gerir e
aplicar os recursos financeiros necessrios consecuo das finalidades do Estado, em prol do bem comum.
Essa atividade financeira complexa compe a previso e a realizao das receitas financeiras, que suportaro
as despesas planejadas e autorizadas. Ela necessita estar juridicamente disciplinada, seja para que a obteno
de recursos no sacrifique a sociedade um ideal, no qual os tributos so distribudos da maneira mais
Funo Normativa
Poder Legislativo
Funo Executiva
Poder Executivo
Funo
Jurisdicional
Poder Judicirio
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equnime entre os contribuintes; e que o nus tributrio, tanto quanto possvel, fica minimizado no cotejo com a
exteriorizao de riqueza , seja para que os valores arrecadados no se desnaturem em desperdcios e
gastos no autorizados, excessivos ou suprfluos.
Aliomar Baleeiro em sua obra Uma introduo cincia das finanas assevera que a Atividade Financeira do
Estado consiste em:
OBTER recursos: Receitas Pblicas;
CRIAR o crdito pblico: Endividamento Pblico;
GERIR E PLANEJAR a aplicao dos recursos: Oramento Pblico;
DESPENDER recursos: Despesa Pblica

1.4 DIREITO FINANCEIRO

Conceito de direito financeiro
Enquanto o Direito Financeiro estuda e disciplina juridicamente a atividade financeira do Estado, envolvendo
as receitas pblicas, as despesas pblicas, os crditos pblicos e o oramento pblico, o Direito Tributrio tem
por objeto a disciplina jurdica de uma das modalidades da receita pblica o Tributo. Logo, o direito tributrio
o ramo do direito financeiro que regula as relaes jurdicas entre o fisco (sujeito ativo) e o contribuinte (sujeti
passivo). A legislao bsica referente ao Direito Financeiro encontra-se na Constoituio Federal e na Lei
4.320/64, de 17 de maro de 1964,
Nas diversas conceituaes do Direito Financeiro, sempre observamos o seguinte ncleo: normas jurdicas de
direito positivo que regulam a atividade financeira do Estado. Kiyoshi Harada afirma que: o direito financeiro o
ramo do Direito Pblico, que estuda a atividade financeira do Estado sob o ponto de vista jurdico Geraldo
Ataliba conceitua o Direito Financeiro como cincia exegtica, que habilita mediante critrios puramente
jurdicos os juristas a compreender e bem aplicarem as normas jurdicas, substancialmente financeiras,
postas em vigor J Eduardo Marcial Ferreira Jardim adota a seguinte definio:
o ramo do direito pblico composto pelo plexo de normas que disciplinam uma parcela da atividade financeira
do Estado, no caso os campos da despesa pblica, receita pblica e oramento pblico, observando que a
receita pblica retrocitada diz respeito destinao das receitas tributrias, podendo dispor, outrossim, sobre
todos os aspectos no tocante s demais receitas
Objeto e contedo do direito financeiro
O objeto do Direito Financeiro a atividade financeira do Estado, a qual engloba a receita, a despesa, o
oramento e o crdito pblico. Dessa forma, tem o mesmo objeto da Cincia das Finanas, sendo que esta
estuda a atividade financeira do Estado sob o ponto de vista especulativo, enquanto o Direito Financeiro
disciplina normativamente a atividade financeira do Estado. Compreendem cincias afins.
O Direito Financeiro, disciplina normativa da atividade financeira do Estado, compreende tambm a gesto
fiscal, hoje revigorada pela Lei de Responsabilidade Fiscal. Ou seja, o contedo da disciplina envolve a
regulao jurdica do oramento.
Esse regime jurdico complementa-se com o da execuo dos gastos pblicos e seu controle correspondente;
envolve tambm a regulao jurdica da tributao em geral, como integrante da atividade financeira do Estado,
respeitando, aqui, por bvio, as matrias afetas ao Direito Tributrio; a regulao jurdica da gesto patrimonial
sob o aspecto financeiro, a regulao jurdica do crdito pblico e tambm, a questo dos fundos e das formas
de repartio das receitas tributrias. Alguns incluem; ainda, o conjunto de normas jurdico-econmicas
referentes moeda, que constituiria um direito monetrio de recente elaborao.
O Direito Financeiro o ramo do direito pblico que estuda a Atividade Financeira do Estado sob o
ponto de vista jurdico abrangendo, portanto, o estudo do oramento pblico, da receita pblica, da
despesa pblica e do crdito pblico.

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1.5 COMPETNCIA LEGISLATIVA

Competncia concorrente e conflito de legislao
Em matria de competncia concorrente (CF, art. 24), cresce de importncia a questo da hierarquia das
normas. O que so normas gerais? Uma primeira aproximao nos indica que se tratam de normas aplicveis a
todos os entes da Federao. Possuem natureza uniformizadora e tm como limite a respeitabilidade
organizao do Estado: os princpios federativos. As normas gerais, por exemplo, no podem chegar ao ponto
de exaurir o tema normado. Como preceitua o 1 do artigo 24, a Unio limitar-se- a estabelecer normas
gerais. Essas leis no excluem a competncia suplementar dos Estados ( 2 do artigo 24). Inexistindo lei
federal sobre normas gerais, os Estados exercero competncia legislativa plena para atender suas
peculiaridades ( 3 do artigo 24). A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da
lei estadual no que lhe for contrrio ( 4 do artigo 24).
CONSTITUIO FEDERAL /88
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, FINANCEIRO, penitencirio, econmico e urbanstico;

1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer NORMAS
GERAIS.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia suplementar dos
Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legislativa plena, para
atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for
contrrio.
2 2. . S SI I S ST TE EM MA A O OR R A AM ME EN NT T R RI I O O B BR RA AS SI I L LE EI I R RO O

2.1 INTRODUO
Todos ns, muitas vezes sem percebermos, elaboramos em algum perodo de nossas vidas um oramento
pessoal. Levantamos, um a um, nossos desejos de gastos com vesturio, alimentao, habitao, sade,
diverso, etc., e somamos os respectivos valores. Ao mesmo tempo, somamos a renda e esperamos receber
salrio, rendimentos financeiros, dividendos etc. e confrontamos o total apurado com a nossa estimativa de
gastos.
Como um dos problemas bsicos da sociedade consiste na limitao dos recursos frente s suas necessidades,
bem possvel que o nosso desejo de realizar despesas seja superior s receitas que esperamos receber. Por
essa razo devemos estabelecer um planejamento de nossos gastos, onde elegemos as despesas prioritrias,
ou seja, as mais importantes a serem realizadas, deixando de lado, ou para outra oportunidade, aquelas que
no consideramos to essenciais.
No setor governamental, esse planejamento consubstanciado em lei e recebe o nome de oramento pblico.
Nessa lei so listadas, para um determinado exerccio, todas as despesas eleitas como prioritrias pelos
Poderes da Repblica, bem como as estimativas das receitas previstas para serem arrecadas e que custearo
aqueles gastos.



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2.2 EVOLUO DOS INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO E CONTROLE

As normas relativas s finanas pblicas remontam legislao sancionada por Moiss, 1300 anos antes de
Cristo, e na qual eram reguladas as funes de justia e arrecadao tributria (cobrana do dzimo) que
fomentavam as atividades poltico-religiosas do Povo Hebreu.
No entanto, a primeira medida visando o controle da atividade financeira estatal consta do artigo 12 da histrica
Magna Carta, outorgada em 1217, pelo Rei Joo Sem Terra da Inglaterra:
Nenhum tributo ou auxlio ser institudo no Reino, seno pelo seu conselho comum, exceto com o fim de
resgatar a pessoa do Rei, fazer seu primognito cavaleiro e casar sua filha mais velha uma vez, e os auxlios
para esse fim sero razoveis em seu montante.


Este dispositivo foi conseguido por presso da Nobreza (bares feudais) que integravam o Common Counsel: o
rgo de representao da poca.
Foi a partir de 1822 que o Chanceler do Errio passou a apresentar ao Parlamento uma exposio que fixava a
receita e a despesa de cada exerccio. Burkhead considera essa data a que marca o incio do oramento,
plenamente desenvolvido, na Gr-Bretanha.
No Brasil, no perodo colonial, ocorreu o primeiro movimento no sentido de restringir a discricionariedade
praticada pela Coroa Portuguesa, no trato das finanas pblicas: a Inconfidncia Mineira de 1789.
Este movimento nacionalista denunciou o descontentamento face s disposies tributrias emanadas de
Portugal, sendo rapidamente abortado pelas autoridades portuguesas atravs da suspenso da derrama
cobrana dos impostos atrasados.
na Constituio de 1824 que surgem as primeiras exigncias no sentido da elaborao dos oramentos
formais por parte das instituies imperiais.
As modernas democracias e seus governantes tm assistido nas ltimas dcadas a conscientizao e o
surgimento de uma nova sociedade. O perfil do cidado moderno exige dos seus governantes qualidade dos
servios prestados a coletividade, reduo de sua carga tributria, maior flexibilidade de ao e informaes
sobre a eficcia e eficincia das polticas adotadas e uma maior participao popular no estabelecimento das
prioridades para a alocao dos recursos pblicos (Oramento Participativo).
2.3 NORMA GERAL

Ao contrrio dos temas oramentrios, nos quais, desde o final da dcada de 30, compete Unio formular as
normas gerais a serem observadas por todos os entes da Federao, a obrigatoriedade da adoo sistemtica
do planejamento, nas vrias esferas do governo, tornou-se realidade apenas com a Constituio Federal de
1988 (CF/88). Na falta, at ento, de normas gerais sobre o planejamento, cada ente da Federao exercitava a
competncia neste campo, de acordo com suas necessidades e peculiaridades.
A CF/88 trouxe diretrizes inovadoras de grande significado para a gesto pblica. Em primeiro lugar, cabe
destacar a criao de novos instrumentos: o Plano Plurianual (PPA) e a Lei de Diretrizes Oramentrias
(LDO). Com os novos instrumentos, valoriza-se o planejamento, as administraes obrigam-se a elaborar
planos de mdio prazo, e estes mantm vnculos estreitos com os oramentos anuais. Em segundo lugar, ao
definir detalhadamente a composio da lei oramentria anual, a CF/88 criou condies objetivas para a
efetiva observncia do princpio da universalidade, ou seja, a incluso de todas as receitas e despesas no
processo oramentrio comum.
Apesar de, algumas vezes, referirem-se Unio, as disposies constitucionais sobre matria oramentria tm
carter de NORMA GERAL, devendo, no que for aplicvel, serem observados por todos os entes da Federao
(ver item 1.5 COMPETNCIA LEGISLATIVA).


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Interpretao das normas gerais de oramento
O sistema oramentrio encontra fundamento constitucional nos arts. 165 a 169 da Carta Poltica. O primeiro
desses dispositivos indica os instrumentos normativos do sistema: a lei complementar de carter financeiro (art.
165, 9), a lei do plano plurianual a lei de diretrizes oramentrias e a lei oramentria anual.
As referidas normas gerais do sistema oramentrio (notadamente a lei complementar de carter financeiro
Lei n 4.320/64) devem ser interpretadas luz dos princpios oramentrios os quais encontram-se previstos
expressa ou implicitamente na Constituio Federal.
Consoante leciona a doutrina, os princpios que encarnam valores fundamentais da sociedade, servem como
fontes subsidirias do Direito e conferem critrios de interpretao de normas e regras jurdicas em geral.
Registre-se, ainda, que os princpios oramentrios, a par de consubstanciarem critrios para a exata
compreenso das normas gerais de oramento tm tambm, a funo de orientar a elaborao, a aprovao e
a execuo do oramento.
2.4 LEIS ORAMENTRIAS (PPA; LDO e LOA)

Natureza jurdica do oramento
A Constituio Federal confere ao oramento a natureza jurdica de lei (critrio formal) para vigorar pelo prazo
determinado de um ano (CF, art. 165, III e 5, 6 e 8). Entretanto, a lei oramentria lei no sentido formal,
sem s-lo no sentido material, pois lei material ato normativo genrico, abstrato e permanente, enquanto que a
lei oramentria lei de efeitos concretos, particulares, destinada a vigorar por um s exerccio (Teoria
defendida por Ricardo Lobo Torres).
O carter formal da lei oramentria, que no cria direitos subjetivos e se afigura como lei apenas autorizativa,
fica reforado pelo fato de que a simples previso de uma despesa no gera direito exigvel judicialmente. Como
j se decidiu o STF, o simples fato de ser includa no oramento uma verba de auxlio a esta ou quela
instituio no gera, de pronto, direito a esse auxlio; (...) a previso de despesa em lei oramentria no gera
direito subjetivo a ser assegurado por via judicial Concluindo, podemos afirmar que o oramento uma lei
nua, de efeitos concretos, no qual ficam consignadas a previso das receitas e a destinao das despesas,
necessrias execuo da poltica governamental.
bem verdade que a dicotomia entre lei formal e lei material, nos outros campos do direito, vem sendo
asperadamente criticada, pois enfraquece o princpio da legalidade e produz o agigantamento das atribuies
do Executivo, deixando indefinido e incerto o contorno dos direitos da liberdade, que compem o aspecto
materialmente legislativo excludo da competncia da Administrao; mas, em tema de oramento, ainda
importante, eis que visa a retirar da lei nua qualquer conotao material relativamente constituio de direitos
subjetivos para terceiros, sem implicar perda de sua funo de controle negativo do Executivo no que pertine
aos limites do endividamento e das renncias de receita.
Concluso: at a Constituio Federal de 1988, vigorava no Brasil, em matria tributria, o princpio da
anualidade tributria, o qual significava que a cobrana dos tributos teria de ser obrigatoriamente autorizada na
lei do oramento, sem autorizao o Poder Pblico no poderia efetivar sua cobrana. Na Constituio Federal
de 1988 este princpio no foi previsto, deixando, portanto, de vigorar no Sistema Tributrio Nacional. Desta
forma, at a Constituio Federal de 1988 entrar em vigor, a corrente relativa natureza jurdica do oramento
adotada no Brasil era a de Gaston Jez, uma vez que o oramento efetivamente era um ato-condio para a
cobrana dos tributos. Atualmente, como o princpio da anualidade tributria no mais vigora, o oramento no
Brasil considerado formalmente uma lei, uma lei especial, que trata de matria especfica (a despesa e a
receita do Estado).




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A Constituio Federal de 1988 trata das esferas oramentrias em seu artigo 165, onde estabelece:
Plano Plurianual PPA
Lei de Diretrizes Oramentrias LDO ART. 165 CF/88
Lei Oramentria Anual LOA

Competncias em matria oramentria:
A Constituio Federal CF estabelece que compete privativamente ao Presidente da Repblica encaminhar os
projetos de lei de oramento (Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual) ao
Congresso Nacional (art. 84, inciso XXIII).
Ateno! Apesar do comando constitucional mencionar competncia privativa, existe entendimento do Supremo
Tribunal Federal que essa competncia exclusiva e vinculada. Ou seja, compete somente ao Presidente da
Repblica encaminhar os projetos de lei de oramento e ainda dentro dos prazos estabelecidos na CF ao Poder
Legislativo. Se um membro do Congresso Nacional, Senador ou Deputado, caso tomasse a iniciativa de
encaminhar um ou todos os projetos de lei acarretaria uma inconstitucionalidade formal.
Aspectos das leis oramentrias
No oramento podemos distinguir os aspectos essenciais, em nmero de quatro:
a) o tcnico, atinente s classificaes contbeis, metodologias utilizadas, tudo, com o fim de dar transparncia
e realidade ao oramento. pela tcnica contbil apropriada que se adotar classificaes claras, metdicas e
racionais, utilizando-se ferramentas, inclusive estatsticas;
b) o econmico: racionalidade econmica para o administrador que compatibiliza necessidades da coletividade
com a estimativa de receita, ou seja, atravs do oramento ser possvel verificar os efeitos recprocos da
poltica fiscal e da conjuntura econmica, assim como a possibilidade de o governo utiliz-lo com intenes
claras e definidas, modificando tendncias naturais da conjuntura econmica ou mesmo de aspectos estruturais
da economia do pas;
c) o poltico, que destaca o fato de que o oramento reflete o plano de ao do governo, sempre elaborado com
base em uma deciso poltica. Como anota Aliomar Baleeiro:
O oramento revela com transparncia em proveito de que grupos sociais e regies ou para soluo de que
problemas e necessidades funcionar precipuamente a aparelhagem dos servios pblicos. Por exemplo, se o
custeio respectivo ser suportado com mais sacrifcios por esses mesmos grupos sociais ou por outros; enfim, a
maior ou menor liberdade de ao do Poder Executivo na determinao de todos esses fatos do ponto de vista
de regies, classes, partidos, interesse, aspiraes etc.
E, finalmente,
d) o jurdico, ou seja, o oramento sempre ser representado por um diploma legal, com todas as
peculiaridades que o caracteriza. Alm disso, o aspecto jurdico correlaciona o oramento a todo o Direito
Positivado, mormente o constitucional, destacando, inclusive, as conseqncias da decorrentes para os direitos
e obrigaes dos agentes pblicos e dos governados.
Ainda o carter poltico do oramento
A previsibilidade oramentria das receitas pblicas autorizadas, seguida do controle das despesas via incluso
oramentria, d mostras de o quanto podem se inteirar os representantes do povo das finanas pblicas.
Esse aspecto poltico fica tanto mais neutralizado quanto menos decidem os parlamentos acerca do contedo
do oramento pblico, afastando-se do regime do modelo de Estado Democrtico de Direito.
Esta a concepo moderna de oramento: os representantes dos contribuintes e demais cidados
condicionam a aprovao do oramento ao emprego das verbas pblicas aos fins que mais interessam aos
representados.
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Nas palavras de Jze
Todo governo no poder tem necessariamente um plano de ao. No Estado moderno, os partidos polticos
opem seus programas e suas concepes. Um governo no est no poder seno para realizar o programa do
partido poltico que o sustenta. Isso evidente para os governos e partidos de reformas sociais e polticas. Se
so conservadores, o programa de no modificar as instituies existentes e de manter o statu quo um
plano de ao. A realizao do programa poltico traduz-se necessariamente em despesas novas ou reduo de
despesas. Por outro lado, h que achar os meios de pagar as despesas. Ento intervm o problema das
receitas, impostos, repartio de gravames entre os indivduos. Problema essencialmente poltico, porque se
trata de saber quem pagar, em que medida se pagar, de que maneira se pagar. Aqui aparecem, em primeiro
plano, as concepes polticas de justia social, igualmente verdadeira, solidariedade nacional.
Nesse carter poltico do oramento pblico transparece a luta de classes e interesses antagnicos existentes
na sociedade moderna. Trata se da chamada questo social, cujo aspecto poltico intensificado em: face do
modelo federalista adotado no Brasil (esfera local, regional e nacional), sempre a evidenciar os interesses
conflitantes, mesmo no mbito das pessoas jurdicas de direito pblico interno. A questo social e, portanto,
poltica, tambm traz consigo o questionamento sobre o poder de influir no oramento. Que fora tero os mais
necessitados na elaborao do oramento? Certo que a imensa desigualdade scio econmica conduz a uma
enorme diferena no poder de influir na entabulao da pea oramentria. Ao contrrio fosse o Brasil um pais
mais equilibrado, as vozes individuais teriam mais equilbrio na defesa de suas posies.

Referncia temporal 1: Exerccio Financeiro



Lei 4.320/64

TTULO IV
DO EXERCCIO FINANCEIRO

Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.

Referncia temporal 2: Sesso Legislativa




Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de fevereiro a 17 de julho e de
1 de agosto a 22 de dezembro. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 50, de 2006)





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PLANO PLURIANUAL (PPA)
O Plano Plurianual (PPA) o instrumento de planejamento de mdio prazo do Governo Federal que estabelece,
de forma regionalizadas as diretrizes, objetivos e metas da Administrao Pblica Federal para as despesas de
capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.
ATENO!!!
Entende-se por:
Regionalizada
Unio Em regies que integram vrios estados.
Estados Em mesoregies, conforme definidas pelo IBGE;
Em regies administrativas, conforme definidas em Lei
estadual.
Municpios Em subdistrito, conforme regulado em Lei municipal.
Programas de durao
continuada
Despesas vinculadas a programas com durao superior a um exerccio
financeiro. Exemplo: programa bolsa-escola.

A lei 4.320/64, no tratava das questes do PPA, o instrumento existente poca era o Plano Plurianual de
Investimentos (PPI), que foi alterado pela CF /88, revogando as determinaes da lei 4.320/64.
- Diretrizes do PPA
Apontam ou traam as direes, regulam os planos de governo, estabelecem critrios para o planejamento. So
bssolas que do rumo ao planejamento e so os resultados principais ou maiores, em longo prazo, que
necessitaro ser desenvolvidos e que se pretendem alcanar.
So, pois, o conjunto de programas, aes e decises orientadoras dos aspectos envolvidos no planejamento,
sendo ainda o nvel mais abstrato para a formulao geral do plano de governo.
As diretrizes de governo orientam as aes estabelecendo critrios que definem as estratgias de governo. So
detalhadas em objetivos por meio dos programas.
Orientaes gerais ou princpios que nortearo a captao e o gasto pblico com vistas a alcanar os objetivos.
Exemplo: Combater a pobreza e promover a cidadania.
- Programas
So os instrumentos de organizao da atuao governamental. Articulam o conjunto de aes que concorrem
para um objetivo comum e preestabelecido, mensuradas por indicadores estabelecidos no PPA, visando
soluo de um problema ou ao atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade. Os programas de
governo so os instrumentos das diretrizes e devem estabelecer os objetivos (resultados esperados nos
programas).
So executados pelas aes (mensurveis por metas).
Esses programas integram PPA e Oramento, e so, portanto, o elo de INTEGRAO entre esses dois
instrumentos de planejamento (Port. SOF 42/99).




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- Objetivos
Detalhamento ou composio dos programas, que devero ser atendidos de forma a concretizar as diretrizes e,
conseqentemente, os objetivos. Indicam os resultados pretendidos pela Administrao a serem realizados
pelas aes.
Discriminao dos resultados que se quer alcanar com a execuo de aes governamentais.
Exemplo: Elevar o nvel educacional da populao, especialmente, combatendo o analfabetismo.
- Metas
So a mensurao das aes de governo para definir quantitativamente e qualitativamente o que se prope
ser atendido e qual parcela da populao se beneficiar com referida ao.
Tambm, pode-se entender as aes como um marco ou ponto que se pretende alcanar em curto prazo e que,
em conjunto, concretizam os programas. Devem ser estabelecidas como alvos a serem atingidos,
quantificados no tempo, de tal forma que sejam de fcil aferio em sua realizao. Resumem-se em
especificao e quantificao fsicas para o exerccio, detalhados em dotaes oramentrias.
Quantificao fsica ou financeira, dos objetivos.
Exemplo: construo de 3.000 salas de aula em todo Pas ou investir, no perodo de quatro anos, R$ 100
milhes, na construo de salas de aula.
DURAO DO PPA X MANDATO


MANDATO



DURAO
DO PPA




Perceba, pela figura acima, que um PPA elaborado por um governante jamais ser executado totalmente (48
meses) dentro do seu mandato.



LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO)
A LDO inovao da Constituio Federal de 1988. O Presidente da Repblica dever enviar o projeto de lei da
LDO at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro(15/04). O Congresso Nacional
dever devolv-lo para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa (17/07), que no
ser interrompida sem a aprovao do projeto (art. 57, 2 da CF).
1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano
4 Ano
do PPA
anterior
1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano
1 ano do
mandato
seguinte
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Portanto, o prazo para envio tem como parmetro o trmino do exerccio financeiro, 31/12 e para devoluo, o
encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, 17/07.
No Congresso, o projeto de LDO poder receber emendas dos parlamentares, desde que compatveis com o
plano plurianual, que sero apresentadas na Comisso Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao
CMPOF, onde recebero parecer para posteriormente ser submetido ao plenrio, na forma do regimento
comum.
O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificaes no
projeto de lei da LDO, desde que ainda no tenha sido iniciada a votao na CMPOF, da parte cuja alterao
proposta.
A Lei de Diretrizes Oramentrias um instrumento de planejamento operacional de CURTO PRAZO e tem a
finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais de forma a adequ-los s diretrizes, objetivos e
metas da administrao pblica, estabelecidas no Plano Plurianual.
Portanto, a lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica
federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao
das agncias financeiras oficiais de fomento.
( 2; Art. 165 da Constituio/88).
A Lei 4.320/64, no tratava das questes do PPA e da LDO, esta, foi uma inovao introduzida a partir da
Constituio Federal de 88.

Prioridades
Hierarquia a que devem submeter-se s metas. Quais as mais importantes, quais tm precedncia
ou que devem ser realizadas antes. Traduzem-se no cronograma para execuo das metas, a fim
de realizarem-se aes que resultam em servios prestados quantificveis.
So, pois, o grau de precedncia que representa o projeto e/ ou a atividade dentro da programao
estabelecida, tanto para a unidade oramentria quanto para o rgo setorial e rgo central.
As prioridades da LDO definem critrios para a eleio de quais aes sero detalhadas no
oramento anual at o nvel de elemento de despesa.
Para a incluso das metas e prioridades do governo no Anexo de Metas e Prioridades da
Administrao, necessrio reportar-se ao PPA, com a inteno de orientar as escolhas dos
programas e aes para a elaborao da LOA.

Importncia da LDO aps a vigncia da LRF:
Com a vigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal, a Lei de Diretrizes Oramentrias passou a ter mais
relevncia.
A LRF estabeleceu que a LDO dever dispor sobre:
- Estabelecimento de metas fiscais;
- Fixao de critrios para limitao de empenho e movimentao financeira;
- Publicao da avaliao financeira e atuarial dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores
civis e militares;
- Avaliao financeira do Fundo de Amparo ao Trabalhador e projees de longo prazo dos benefcios da Lei
Orgnica de Assistncia Social LOAS;
- Margem de expanso das despesas obrigatrias de natureza continuada; e
- Avaliao dos riscos fiscais.
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O 1 do art 4 da LRF estabelece que integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Metas
Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e
para os dois seguintes (Planejamento Trienal).
O 2 do art 4 da LRF menciona que o Anexo de Metas Fiscais conter, ainda:
Avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a
consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao
dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
Avaliao da situao financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo
de Amparo ao Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das
despesas obrigatrias de carter continuado.

O 3 do art. 4 da LRF determina que a lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde
sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
O 4 do art. 4 da LRF propugna que a mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em
ANEXO ESPECFICO, os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as
projees para seus principais agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio
subseqente.
Ateno! No esquea!
A LDO dever conter o anexo de Metas Fiscais e o de Riscos Fiscais.
No Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a
receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se
referirem e para os dois seguintes, ou seja, para 3 exerccios.
No Anexo de Riscos Fiscais sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as
contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
Ateno! Riscos fiscais avaliam os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas.
Ateno com os Riscos fiscais!
Esses riscos podem ser, grosso modo, classificados em duas categorias diferentes:
Os riscos oramentrios e os riscos de dvida.
Os riscos oramentrios so aqueles que dizem respeito possibilidade de as receitas e despesas previstas
no se confirmarem, isto , de existir desvios entre as receitas ou despesas oradas e as realizadas.
Pode-se apontar como exemplo a frustrao de parte da arrecadao de determinado imposto, em decorrncia
de fatos novos e imprevisveis poca da programao oramentria.

A segunda categoria compreende os chamados riscos de dvida, que podem gerar ou no despesa primria.
Os riscos de dvida so especialmente relevantes porque afetam a relao entre dvida e PIB, que
considerada o indicador mais importante de solvncia do setor pblico.
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Riscos da
Dvida
Variao das taxas de juros e de cmbio em ttulos vincendos.
Passivos contingentes que representam dvida cuja existncia depende de fatores imprevisveis,
a exemplo dos resultados de julgamento de processos judiciais.

Resumindo:
nfase da LRF na LDO:










O que a LDO estabelece?
A LDO Compreende as metas e prioridades (MP) da administrao pblica federal, incluindo as despesas de
capital para o exerccio financeiro subseqente. Orienta a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre
as alteraes na legislao tributria e estabelecer sobre a poltica de aplicao das agncias financeiras
oficiais de fomento.
De acordo com o 2 do art. 165 da CF, a LDO dever:













Compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente;
Orientar a elaborao da Lei Oramentria Anual;
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e
Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento



LDO
Metas Prioridades
LRF
LDO
Equilbrio
entre receita
e despesa
Critrios e
forma de
limitao de
empenho...
Normas
relativas ao
controle de
custos...
Anexo de Metas
Fiscais - metas
anuais relativas a
receitas,
despesas, etc.
Anexo de Riscos
Fiscais - avaliao
dos passivos
contingentes...
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Existem outras matrias que podem ser tratadas na LDO? Sim, vejamos:
Estrutura e organizao dos oramentos;
Disposies relativas dvida pblica federal;
Disposies relativas s despesas da Unio com pessoal e encargos sociais;
Disposies sobre a fiscalizao pelo Poder Legislativo e sobre as obras e servios com indcios de
irregularidades graves; etc.

Essncia da LDO:
A LDO o instrumento propugnado pela Constituio para fazer a ligao (transio) entre o PPA
(planejamento estratgico) e as leis oramentrias anuais (LOA).
A Lei de Diretrizes Oramentrias tem por funo principal o estabelecimento dos parmetros
necessrios alocao dos recursos no oramento anual, de forma a garantir, dentro do possvel, a
realizao das diretrizes, objetivos metas contemplados no Plano Plurianual.
papel primordial da LDO ajustar as aes de governo, previstas no PPA, s reais possibilidades de
caixa do Tesouro Nacional.
A LDO , na realidade, uma cartilha que direciona e orienta a elaborao do Oramento da Unio, o
qual deve estar, para sua aprovao, em plena consonncia com as disposies do Plano Plurianual.


2.5.4 Lei Oramentria Anual (LOA)
Para viabilizar a concretizao das situaes planejadas no Plano Plurianual, obviamente, transform-las em
realidade, obedecida a Lei de Diretrizes Oramentrias, elabora-se o Oramento Anual, onde so programadas
as aes a serem executadas, visando alcanar os objetivos determinados.
Destarte, a Lei Oramentria Anual compreender:
Oramento Fiscal
Referente aos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, seus fundos, rgos e entidades da Administrao
Direta e Indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;

Oramento de Investimento
Das empresas em que o Estado, direta ou indiretamente, detenha maioria do capital social com direito a voto;
(Estatais consideradas independentes).

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Oramento da Seguridade Social (Sade, Previdncia e Assistncia Social)
Abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculada, da administrao direta ou indireta, bem como os
fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

Conceitos de lei oramentria anual
o ato administrativo revestido de fora legal que estabelece um conjunto de aes a ser realizado,
durante um perodo de tempo determinado, estimando o montante das fontes de recursos a ser
arrecadado pelos rgos e entidades pblicas e fixando o montante dos recursos a ser aplicado pelos
mesmos na consecuo dos seus programas de trabalho, a fim de manter ou ampliar os servios
pblicos, bem como realizar obras que atendam s necessidades da populao.

o ato pelo qual o Poder Legislativo autoriza o Poder Executivo, por um certo perodo e em pormenor,
a realizao das despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados
pela poltica econmica e geral do pas, assim como, a arrecadao das receitas criadas em lei.
Lei que contempla a previso de receitas e despesas, programando a vida econmica e financeira do
Estado, por um certo perodo. O moderno oramento caracteriza-se, pois, por ser um instrumento de
planejamento. um instrumento dinmico, que leva em conta aspectos do passado, a realidade
presente e as projees para o futuro.

O oramento pblico uma lei de iniciativa do Poder Executivo que estabelece as polticas pblicas
para o exerccio a que se referir; ter como base o plano plurianual e ser elaborado respeitando-se a
lei de diretrizes oramentrias aprovada pelo Poder Legislativo. E seu contedo bsico ser a
estimativa da receita e a autorizao (fixao) da despesa e ser aberto em forma de partidas dobradas
em sua contabilidade.

O Oramento Pblico um processo de planejamento contnuo e dinmico que o Estado se utiliza para
demonstrar seus planos e programas de trabalho e avaliar a sua execuo para determinado perodo de
tempo, constituindo-se num documento fundamental das finanas do Estado, bem como da
Contabilidade Pblica.

O quadro a seguir evidencia os prazos de tramitao legislativa e de vigncia dos instrumentos de
planejamento constantes da Constituio Federal (artigo 35, 2 e incisos do ADCT):




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PROJETO
DE LEI
UNI O
ENVI O AO PL DEVOLUO AO PE VI GNCI A


Pl ano
Pl uri anual
At Quat r o meses
ant es do
encer r ament o do
pri mei ro exer c ci o
f i nancei r o do
mandat o
pr esi denci al ( 31/ 08)

At o encer r ament o
da sesso l egi sl at i va
( 22/ 12)
Al t er ado pel a
emenda
const i t uci onal 50.
At o f i nal do
pr i mei r o exer c ci o
f i nancei r o do
mandat o
pr esi denci al
subseqent e
( quat r o anos)

Lei de
Di ret ri zes
Orament ri as
At oi t o meses e
mei o ant es do
encer r ament o do
exer c ci o f i nancei r o
( 15/ 04)
At o encer r ament o
do pr i mei r o per odo
da sesso l egi sl at i va
( 17/ 07)
At o f i nal do
exer c ci o f i nancei r o
subseqent e ( um
ano)

Lei
Orament ri a
Anual
At Quat r o meses
ant es do
encer r ament o do
exer c ci o f i nancei r o
( 31/ 08)
At o encer r ament o
da sesso l egi sl at i va
( 22/ 12)
At o f i nal do
exer c ci o f i nancei r o
subseqent e ( um
ano)

CF/88
Sesso Legislativa
Art. 57. O Congresso Nacional reunir-se-, anualmente, na Capital Federal, de 2 de fevereiro a 17 de julho e de
1 de agosto a 22 de dezembro.
ADCT
Art. 35. 2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero
obedecidas as seguintes normas:
I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato
presidencial subseqente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio
financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa;
II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento
do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa;
III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa.

2.5 DISPOSITIVOS CONSTITUCIONAIS (Arts. 165 a 169)
(Destaques nosso)
CF/88
Seo II
DOS ORAMENTOS

Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas
da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos
programas de durao continuada.
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2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal,
incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao
das agncias financeiras oficiais de fomento.
3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da
execuo oramentria.
4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados em
consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta
e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;

III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira,
tributria e creditcia.
7 - Os oramentos previstos no 5, I e II (Fiscal e Investimentos), deste artigo, compatibilizados com o
plano plurianual, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio
populacional.
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa,
no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e (a autorizao para)
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.
9 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual,
da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;
II - estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta bem como
condies para a instituio e funcionamento de fundos.
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos
crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.

1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas
anualmente pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta
Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao das demais
comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58.
2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na
forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.

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3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser
aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;
II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as
que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser aprovadas quando
incompatveis com o plano plurianual.

5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao
nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja
alterao proposta.

6 - Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do oramento anual sero enviados
pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que se refere o art.
165, 9.
7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no contrariar o disposto nesta seo, as
demais normas relativas ao processo legislativo.
8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual,
ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais
ou suplementares, com PRVIA e ESPECFICA autorizao legislativa.
Art. 167. So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual;
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais;
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta;
(*) Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 13/09/00:
"IV a vinculao de receita de IMPOSTOS a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade e para manuteno e desenvolvimento do ensino, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, e 212, e a prestao de garantias s operaes de crdito por
antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;"
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V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos
recursos correspondentes;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para
outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;

VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da
seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos
mencionados no art. 165, 5;
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa.
Inciso includo pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita,
pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com
pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Inciso includo pela Emenda Constitucional n 20, de 15/12/98:
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a
realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata
o art. 201.
1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem
prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade.
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados,
salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.

3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no
art. 62.
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93:
4 E permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os artigos 155 e
156, e dos recursos de que tratam os artigos 157, 158, 159, I, a e b, e II, para prestao de garantia ou
contragarantia Unio e para pagamentos de dbitos para com esta.
Art. 168. Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e
especiais, destinados aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria
Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos, na forma da lei complementar a que
se refere o art. 165, 9.
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar.
(*) Transformado em 1 pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e
funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer
ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo poder pblico, s podero ser feitas:

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I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos
acrscimos dela decorrentes;
II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista."
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
" 2 Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar referida neste artigo para a adaptao aos parmetros
ali previstos, sero imediatamente suspensos todos os repasses de verbas federais ou estaduais aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios que no observarem os referidos limites."
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
" 3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste artigo, durante o prazo fixado na lei
complementar referida no caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios adotaro as seguintes
providncias:
I - reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana;
II - exonerao dos servidores no estveis."
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
" 4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no forem suficientes para assegurar o
cumprimento da determinao da lei complementar referida neste artigo, o servidor estvel poder perder o
cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo
ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal."
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
" 5 O servidor que perder o cargo na forma do pargrafo anterior far jus indenizao correspondente a um
ms de remunerao por ano de servio.
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
" 6 O cargo objeto da reduo prevista nos pargrafos anteriores ser considerado extinto, vedada a criao
de cargo, emprego ou funo com atribuies iguais ou assemelhadas pelo prazo de quatro anos.
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 19, de 04/06/98:
" 7 Lei federal dispor sobre as normas gerais a serem obedecidas na efetivao do disposto no 4.
3 3. . E ES SP P C CI I E ES S D DE E O OR R A AM ME EN NT TO O
Desde o seu surgimento, o oramento pblico vem representando uma importante conquista como instrumento
disciplinador das finanas pblicas, possibilitando aos rgos de representao, como funo principal, um
controle poltico sobre o Poder Executivo, tendo em vista a crescente preocupao do Estado Liberal em manter
o equilbrio financeiro das contas pblicas e evitar ao mximo a expanso dos seus gastos.
De outro lado, a idia do oramento moderno, que nasceu quase junto com o sculo XX, buscava o ideal de
utilizar-se do oramento como um instrumento de administrao de forma que auxiliassem o Poder Executivo
nas vrias etapas do processo administrativo.
3.1 ORAMENTO TRADICIONAL OU CLSSICO
O oramento-programa contrasta com o oramento tradicional ou clssico, o qual se baseava naquilo que j
fora realizado, e tambm por representar um instrumento de operacionalizao das aes futuras do governo.


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FUNO PRINCIPAL: Controle Poltico
Mesmo no sendo possvel ignorar que o oramento, desde o incio, representou uma importante conquista
como instrumento disciplinador das finanas pblicas, sua funo principal foi a de possibilitar aos rgos de
representao um controle poltico sobre os Executivos. O oramento e os demais elementos financeiros
estavam a servio da concepo do Estado Liberal preocupado em manter o equilbrio financeiro e evitar ao
mximo a expanso dos gastos.
O oramento constitua-se numa forma eficaz de controle, pois colocava frente a frente s despesas e as
receitas. O controle no sentido contbil acabava sendo um corolrio do controle poltico.
No plano tcnico, o oramento tradicional, ao lado da utilizao da linguagem contbil, adotava classificaes
suficientes apenas para instrumentalizar o controle de despesas. Duas eram as classificaes clssicas:
a) por unidades administrativas (isto os rgos responsveis pelos gastos); e
b) por objeto ou item de despesa (pessoal, material etc.).
O oramento assim classificado , antes de qualquer coisa, um inventrio dos meios com os quais o Estado
conta para levar a cabo suas tarefas. , pois, bastante adequado ao oramento tradicional o rtulo de Lei de
Meios, muito utilizado pelo jargo jurdico.
3.2 ORAMENTO-PROGRAMA
Nas descries e anlises at aqui desenvolvidas, salientou-se insistentemente o sentido de evoluo que as
funes, o conceito e a tcnica do oramento pblico vm sofrendo ao longo do tempo. O Oramento
Tradicional e o Oramento Moderno so concretizaes ideais das situaes extremas dessa evoluo.
Supondo que essa trajetria esteja processando-se sobre um contnuo, o Oramento Tradicional e o Moderno
esto, respectivamente, nos pontos inicial e final da linha, entre os quais esto, presentemente, todos os
oramentos pblicos: uns a meio caminho, outros mais adiantados e outros ainda mais prximos ao ponto de
partida.
Por ser ideal, a posio do oramento moderno inalcanvel. medida que os oramentos reais vo
aproximando-se do ideal moderno, esse enriquecido por novos conceitos e novas tcnicas e se distancia, indo
para uma nova posio que, percebe-se, nunca a final.
Um sistema que se presta particular ateno s coisas que um governo realiza mais do que s coisas que
adquire. As coisas que um governo adquire, tais como servios pessoais, provises, equipamentos, meios de
transporte etc., no so, naturalmente, seno meios que emprega para o cumprimento de suas funes. As
coisas que um governo realiza em cumprimento de suas funes podem ser estradas, escolas, terras
distribudas, casos tramitados e resolvidos, permisses expedidas, estudos elaborados ou qualquer das
inmeras coisas que podem ser apontadas.
Oramento-programa ou oramento por programas uma modalidade de oramento em que, do ponto
de vista de sua apresentao, os recursos financeiros para cada unidade oramentria vinculam-se
direta ou indiretamente aos objetivos a serem alcanados.
O oramento-programa caracteriza-se pelos trs aspectos abaixo:
Relaciona programas e atividades significativos para cada funo confiada a uma organizao ou
entidade, a fim de indicar os objetivos perseguidos;
O sistema de contas e de gesto financeira passa a correlacionar-se com essa classificao de
funes, programas e atividades;
So estabelecidas medidas de trabalho que permitem avaliar o rendimento.

Neste sentido o oramento-programa, surge como uma tentativa de aproximar os instrumentos tradicionais de
controle na busca incessante de atingir o ideal filosfico da elaborao do oramento moderno.


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ATENO!!!
1. A partir de 1964, com a edio da Lei 4.320/64 marco divisor entre os oramentos tradicionais ou
clssicos e os oramentos de desempenho ou realizaes, o governo brasileiro comea a utilizar o
oramento-programa.
2. O oramento-programa uma concepo gerencial do oramento pblico.
3. A expresso oramento-programa usada genericamente para designar o fato do oramento conter o
programa de trabalho da Administrao Pblica.
4. Foi somente aps a edio do Decreto Federal n 2.829/98 e das demais normas que disciplinaram a
elaborao do PPA (2000-2003) e dos oramentos anuais a ele vinculados que os esforos de
implantao do oramento programa na rea federal tiveram efetivamente o seu incio.

3.3 MAPA COMPARATIVO: ORAMENTO TRADICIONAL X ORAMENTO PROGRAMA

Oramento Tradicional Oramento Moderno
O processo oramentrio dissociado dos processos
de planejamento e programao.
O oramento o elo entre o planejamento e as funes
executivas da organizao.
A alocao do recursos visa aquisio de meios. A alocao de recursos visa consecuo de objetivos
e metas.
As decises oramentrias so tomadas tendo em
vista as necessidades das unidades organizacionais.
As decises oramentrias so tomadas com base em
avaliaes e anlises tcnicas das alternativas
possveis.
Na elaborao do oramento so consideradas as
necessidades financeiras das unidades
organizacionais.
Na elaborao do oramento so considerados todos
os custos dos programas, inclusive os que extrapolam
o exerccio.
A estrutura do oramento d nfase aos aspectos
contbeis de gesto.
A estrutura do oramento est voltada para os aspectos
administrativos e de planejamento.
Principais critrios classificatrios: unidades
administrativas e elementos.
Principal critrio de classificao: funcional-
programtico.
Inexistem sistemas de acompanhamento e medio
do trabalho, assim como dos resultados.
Utilizao sistemtica de indicadores e padres de
medio do trabalho e dos resultados.
O controle visa avaliar a honestidade dos agentes
governamentais e a legalidade no cumprimento do
oramento.
O controle visa avaliar a eficincia, a eficcia, a
efetividade e a economicidade das aes
governamentais.

4 4. . P PR RI I N NC C P PI I O OS S O OR R A AM ME EN NT T R RI I O OS S
INTRODUO
Desde seus primrdios, a instituio oramentria foi cercada de uma srie de regras com a finalidade de
aumentar-lhe a consistncia no cumprimento de sua principal finalidade: auxiliar o controle parlamentar sobre os
Executivos. Essas regras (princpios) receberam grande nfase na fase em que os oramentos possuam forte
conotao jurdica e, alguns deles, chegaram at os dias de hoje incorporados legislao.
No presente tpico sero analisados os princpios oramentrios de maior representatividade, especialmente os
integrados na legislao brasileira. Procurar-se- enfocar a validade e utilidade dos mesmos, assim como os
problemas que decorrem da inobservncia de alguns deles.
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Existem princpios bsicos que devem ser seguidos na elaborao e execuo do oramento, que esto
definidos na Constituio Federal, na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, no Plano Plurianual e na Lei de
Diretrizes Oramentrias.
A prpria Lei 4.320/64 (Art. 2) disps sobre os princpios da unidade, universalidade e anualidade.
Entretanto, alguns autores listam ainda outros ttulos, tais como: exclusividade, especificao, publicidade,
equilbrio, no-vinculao da receita, clareza, etc.

Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos os princpios de unidade,
universalidade e anualidade.

4.1 PRINCPIO DA UNIDADE OU TOTALIDADE

De acordo com este princpio, previsto no artigo 2 da Lei n 4.320/64, cada ente da federao (Unio, Estado
ou Municpio) deve possuir apenas um oramento, estruturado de maneira uniforme.
Atualmente, o processo de integrao planejamento-oramento acabou por tornar o oramento
necessariamente multi-documental, em virtude da aprovao, por leis diferentes, de vrios documentos (Plano
Plurianual - PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e Lei Oramentria Anual - LOA), uns de planejamento
e outros de oramento e programas. Em que pese tais documentos serem distintos, inclusive com datas de
encaminhamento diferentes para aprovao pelo Poder Legislativo, devem, obrigatoriamente, ser
compatibilizados entre si, conforme definido na prpria Constituio Federal.
O modelo oramentrio adotado a partir da Constituio Federal de 1988, com base no 5 do artigo 165,
consiste em elaborar um oramento nico, desmembrado em Oramento Fiscal, da Seguridade Social e de
Investimento da Empresas Estatais, para melhor visibilidade dos programas do governo em cada rea.
O art. 165 da Constituio Federal define em seu pargrafo 5 o que dever constar em cada desdobramento
do oramento:
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta
e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
O oramento deve ser uno. Apesar de a Constituio Federal estabelecer trs esferas oramentrias, no
pargrafo 5 de seu art. 165 (A lei oramentria anual compreender: I o oramento fiscal referente aos
poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico;
II o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e
rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e
mantidos pelo poder pblico), essas peas devem ser entendidas como partes integrantes de um todo
chamado Lei Oramentria Anual. A adoo desse princpio evita a proliferao de oramentos dentro de um
mesmo nvel de governo. Evidentemente, teremos diversos oramentos, cada um representando um plano de
governo de um Estado, Distrito Federal ou Municpio. Dessa forma, h o oramento da Unio, do DF, do Estado
de Pernambuco etc., todos caracterizados por um documento formal denominado lei oramentria, no qual
encontraremos os oramentos dos diversos rgos que compem uma unidade da Federao.
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4.2 PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE

Devemos entender essa pea documental nica como sendo aquela que engloba todas as receitas a serem
arrecadadas e todas as despesas a serem realizadas em determinado perodo de tempo, de modo a evitar que
a arrecadao de algum recurso financeiro, bem como a sua conseqente aplicao, fuja competente
apreciao e aprovao do Poder Legislativo. Este Princpio est positivado na CF/88, art. 165, 5, quando o
legislador estatuiu a abrangncia da Lei Oramentria:
Oramento Fiscal de todos os Poderes, rgos ou Fundos;
Oramento de Investimentos das empresas estatais, oramento da Seguridade Social de todos os
Poderes, rgos ou Fundos, bem como nos artigos 3 e 4 da Lei 4.320/64

Art. 3 A Lei de Oramento compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito
autorizadas em lei.
Art. 4 A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do governo e da
administrao centralizada, ou que, por intermdio deles se devam realizar, observado o disposto no art. 2.

Alguns estudiosos, entre eles J. Teixeira Machado Jr., Heraldo da Costa Reis e Lino Martins, entendem que o
princpio da universalidade nada mais do que o princpio do oramento bruto.
Excees:
1. Tributos criados aps o oramento, mas antes do incio do exerccio financeiro;
2. as operaes de crdito no previstas inicialmente na LOA mas arrecadadas durante o
exerccio financeiro.

Tal princpio complementa-se pela regra do oramento bruto, definida no artigo 6 da Lei n 4.320/64:
Art. 6. Todas as receitas e despesas constaro da lei de oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer
dedues.

4.3 PRINCPIO DO ORAMENTO BRUTO

As receitas e as despesas devem constar da Lei Oramentria e de Crditos Adicionais pelos seus valores
brutos, sem nenhuma deduo, conforme o art. 6 da Lei 4.320/64:
Art. 6 Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer
dedues.
James Giacomoni, na sua obra denominada Oramento Pblico, nos ensina que a regra pretende impedir a
incluso, no oramento, de importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo
resultante do confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico.
Essa norma derivada do princpio da Universalidade, reforando a necessidade de se incluir na lei
oramentria todos os recursos financeiros pelos seus montantes brutos de arrecadao. Por conta desse
princpio, no escapa da apreciao do Poder Legislativo, no oramento, o montante da receita de imposto de
renda retido na fonte e sua conseqente restituio no caso de reteno a maior.
4.4 PRINCPIO DA ANUALIDADE / PERIODICIDADE

Estabelece que a cada ano civil, coincidindo com o exerccio financeiro determinado pelo art. 34 da Lei 4.320/64
(O exerccio financeiro coincidir com o ano civil), dever ser elaborada nova lei oramentria, oferecendo ao
Poder Legislativo uma forma mais eficiente de exercer controle, sobre os atos administrativos de natureza
financeira. Esse princpio tambm permite que os planos sejam revistos, no mximo, anualmente, o que
concorre para o aperfeioamento dos mesmos.
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Exceo: Crditos Especiais e Extraordinrios com vigncia plurianual.
O oramento deve ser elaborado e autorizado para um determinado perodo de tempo, geralmente um ano. No
Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, conforme art. 34 da Lei n 4320/64:
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Observa-se, entretanto, que os crditos especiais e extraordinrios autorizados nos ltimos quatro meses do
exerccio podem ser reabertos, se necessrios, e, neste caso, sero incorporados ao oramento do exerccio
subseqente, conforme estabelecido no 2 do artigo. 167 da Carta Magna.
4.5 PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE

Consagrado na CF/88 no art. 165, pargrafo 8 (A Lei Oramentria Anual no conter dispositivo estranho
previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio autorizao para a abertura de
crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita ARO -,
nos termos da lei), a lei oramentria dever conter to-somente matria de natureza oramentria, no
devendo servir de instrumento legal para outros fins a no ser os que dizem respeito previso da receita e
fixao da despesa oramentria. Entretanto, a prpria CF/88 prev dois casos de excepcionalidade a este
princpio: a autorizao para a abertura de crditos suplementares (limitada) e a autorizao para a contratao
de operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita (ARO) nos termos da lei. A Lei 4.320/64 em seu
art. 7 tambm determina essas excees.
OBS: As excees tratam das AUTORIZAES para a abertura (limitada) dos crditos suplementares e para a
contratao das operaes de crditos (ainda que por antecipao da receita oramentria. ATENO: os
valores j compreendidos na LOA das operaes de crdito (exceto ARO) no constituem a referida exceo ao
princpio em questo.
4.6 PRINCPIO DA ESPECIFICAO

(Tambm conhecido como: Discriminao, Especializao, Quantificao dos Crditos Oramentrios)
Trata de evitar a insero de dotaes globais na lei oramentria. Se por um lado este princpio propicia um
maior controle pormenorizado acerca da execuo do oramento, do outro provoca o engessamento da
aplicao dos recursos financeiros, se for considerado com profundidade. O administrador pblico deve ter um
campo de atuao que lhe proporcione poder de deciso.
Este princpio est consagrado no artigo 5 e no pargrafo 1 do art. 15 da Lei 4.320/64:
Art. 5 A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas
de pessoal ou material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no art.
20 e seu pargrafo nico.
Art. 20. Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras
aplicaes.
Pargrafo nico - Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeados por dotaes globais,
classificados entre as Despesas de Capital.
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se-, no mnimo, por elementos.
1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e
outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
2 Para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a
dois anos.


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Excees (so considerados casos de dotao global):
1. A reserva de contingncia prevista no art. 91 do Decreto-Lei n 200/67.
Art. 91. Sob a denominao de Reserva de Contingncia, o oramento anual poder conter dotao global no
especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica,
cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais
4.7 PRINCPIO DA PUBLICIDADE
Mais do que um princpio oramentrio um princpio constitucional que norteia todos os atos da administrao
pblica, em complemento ao aspecto formal, incluindo os atos relativos a pessoal e os de natureza financeira,
patrimonial e contbil. O maior objetivo desse princpio oferecer o carter informacional aos atos pblicos, na
busca da to propalada transparncia dos gastos pblicos (art. 165 3 - O Poder Executivo publicar, at trinta
dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria).
4.8 PRINCPIO DA NO-VINCULAO
(Tambm conhecido como NO-AFETAO)
Est previsto no art. 167, IV, da CF/88 (So vedados: IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo
ou despesa, RESSALVADAS a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os artigos
158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade e para a manuteno e
desenvolvimento do ensino, como determinado pelo artigo 212, e a prestao de garantias s operaes de
crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, pargrafo 8, bem assim o disposto no pargrafo 4
deste artigo). As ressalvas dos artigos 158 e 159 referem-se basicamente repartio das receitas tributrias.
Excees:
1. Transferncias constitucionais de impostos (FPE e FPM) Artigos 158 e 159;
2. Aplicao de percentuais de receita de impostos (Unio, 18%; Estados e Municpios, 25%) na
manuteno e desenvolvimentos do ensino Art. 212;
3. Aplicao de percentuais da receita de impostos nas aes e servios pblicos de sade Art. 198,
2;
4. Prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO) 165,
8;
5. Vinculao de impostos estaduais e municipais para prestao de garantia ou contragarantia Unio,
assim como para pagamento de dbitos para com a Unio EC n 3/93;
6. Vinculao de impostos a Fundos Especiais criados por meio de Emenda Constituio Federal.
7. Vinculao de impostos para realizao de atividades da administrao tributria
8. Vinculao de at 0,5% da receita tributria lquida (so os tributos arrecadados, excludo o valor que
dever ser repassado obrigatoriamente para os Municpios) para os Programas de Apoio a Incluso e Promoo
Social Art. 204;
9. Vinculao de at 0,5% da receita tributria lquida (so os tributos arrecadados, excludo o valor que
dever ser repassado obrigatoriamente para os Municpios) dos Estado e do Distrito Federal a Fundos
destinados ao financiamento de programas culturais Art. 206, 6.

Observao: A Constituio Federal veda a vinculao de receita de impostos, rgos, fundos ou
despesas, observadas as excees previstas na prprias Constituio, no permitindo, a sua ampliao
mediante outro instrumento normativo.
4.9 PRINCPIO DO EQUILBRIO

Estabelece que o total da despesa oramentria no pode ultrapassar o da receita oramentria prevista para
cada exerccio financeiro. A adoo desse princpio representa uma ferramenta essencial no controle dos
gastos governamentais, apesar de que o equilbrio, atualmente, uma simples questo de tcnica contbil,
posto que possveis excessos de gastos podem ser cobertos pela realizao de operaes de crditos,
oferecendo assim o equilbrio. Dessa forma, verifica-se que esse equilbrio em termos numricos (montante da
receita prevista igual ao total da despesa fixada) pode esconder um dficit tcnico, se for levado em
considerao que operaes de crdito j so um meio para cobertura de desequilbrios (dficits)
oramentrios, com se entende do texto do art. 98 da Lei 4.320/64 (A dvida fundada compreende os
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compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou
a financiamento de obras e servios pblicos).
Esse princpio estabelece que o montante da despesa autorizada em cada exerccio financeiro no poder ser
superior ao total de receitas estimadas para o mesmo perodo. Havendo reestimativa de receitas com base no
excesso de arrecadao e na observao da tendncia do exerccio, pode haver solicitao de crdito adicional.
Nesse caso, para fins de atualizao da previso, devem ser considerados apenas os valores utilizados para a
abertura de crdito adicional.
Conforme o caput do artigo 3 da Lei n 4.320/64, a Lei de Oramentos compreender todas as receitas,
inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Assim, o equilbrio oramentrio pode ser obtido por
meio de operaes de crdito.
Entretanto, conforme estabelece o art. 167, III, da Constituio Federal vedada a realizao de operaes de
crdito que excedam o montante das despesas de capital, dispositivo conhecido como regra de ouro. De acordo
com esta regra, cada unidade governamental deve manter o seu endividamento vinculado realizao de
investimentos e no manuteno da mquina administrativa e demais servios.
4.10 PRINCPIO DA CLAREZA

O oramento pblico, ao cumprir mltiplas funes algumas no tcnicas deve ser apresentado em
linguagem clara e compreensvel a todas aquelas pessoas que, por fora de ofcio ou por interesse, precisam
manipul-lo. uma regra de difcil observao, pois, devido exatamente aos seus variados papis, o oramento
reveste-se de uma linguagem complexa, acessvel apenas aos especialistas.
4.11 PRINCPIO DA EXATIDO

A exatido oramentria envolve questes tcnicas e ticas. Desde os primeiros diagnsticos e levantamentos
com vistas na elaborao da proposta oramentria, deve existir grande preocupao com a realidade e com a
efetiva capacidade do setor pblico de nela intervir de forma positiva por intermdio do oramento. A regra deve
ser observada no apenas pelos setores encarregados da poltica oramentria, mas tambm por todos os
rgos executivos que solicitam recursos para a implementao de programas e projetos. A difundida prtica de
super dimensionamento da solicitao de recursos baseada na inevitalidade dos cortes configura clara violncia
ao princpio da exatido, artificializando a elaborao do oramento.
4.12 PRINCPIO DA PROGRAMAO
Um Moderno Princpio Oramentrio
A evoluo havida nas funes do oramento pblico gerou, pelo menos, um novo princpio: o da programao.
s voltas com crescentes encargos e com recursos sempre escassos, os governos passaram a utilizar o
oramento, at ento instrumento de autorizao e controle parlamentar, como auxiliar efetivo da administrao,
especialmente como tcnica de ligao entre as funes de planejamento e gerncia.
Para representar os elementos de planejamento, o oramento vem sofrendo mudanas profundas em sua
linguagem, buscando veicular a programao de trabalho de governo, isto , os objetivos e metas perseguidos,
bem como os meios necessrios para tal.
A linguagem tradicional do oramento tinha por base os tetos financeiros como objeto de despesa: pessoal,
material, servios, encargos etc. Essa nfase nos meios era correta, pois a funo oramentria principal era
servir de autorizao e de parmetro para a fiscalizao.
J a linguagem moderna do oramento expressa as realizaes pretendidas de forma programada, isto ,
dispondo os meios necessrios: pessoal material, servio, etc., traduzidos em termos fsicos e financeiros.



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4.13 PRINCPIO DA LEGALIDADE

Os oramentos e os crditos s podem ser aprovados por lei formal. Nesses termos, a Carta Poltica exige que
leis de iniciativa do Presidente da Repblica estabeleam o plano Plurianual as diretrizes oramentrias e os
oramentos anuais (art. 165). O campo de atuao do princpio da legalidade oramentria abarca, tambm, os
planos, programas operaes e abertura de crditos, transposio, remanejamento ou transferncia de recursos
de uma dotao para outra, ou de um rgo para outro, bem como a instituio de fundos (arts. 48, II, IV, 166,
167,1,111, V, VI e IX da CF). Ou seja, em matria oramentria significa que a administrao subordina-se s
prescries legais.
Obs.: prtica comum, atualmente, a lei oramentria anual conter delegao ao Executivo para transferir
recursos de uma dotao oramentria para outra, fato que no acarreta a violao do princpio da legalidade.
Claro que, v.g., tal delegao no tem o condo de transferir recursos destinados a pagamentos de precatrios
judiciais que, por expressa disposio constitucional, ficam na disponibilidade do Poder Judicirio. Nesse
exemplo, nem a lei poderia validamente operar tal transferncia.
Tem o mesmo fundamento do princpio da legalidade aplicado administrao pblica, segundo o qual cabe ao
Poder Pblico fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressamente autorizar, ou seja, a
administrao pblica se subordina aos ditames da lei. A Constituio Federal de 1988, no artigo 37, estabelece
os princpios da administrao pblica, dentre eles o da legalidade e, no seu artigo 165, estabelece a
necessidade de formalizao legal das leis oramentrias:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
4.14 PRINCPIO DA PROIBIO DO ESTORNO DE VERBAS

O princpio da proibio de estorno de verbas est contido no inciso VI do art. 167 da CF, quando veda a
transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou
de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa.
ATENO!!! Princpio da Proibio do Estorno de Verbas: est expressamente previsto no art. 167, VI da CF,
significa que o administrador pblico no pode remanejar, transferir verbas de um setor ou de um rgo para
outro. Quando houver insuficincia ou carncia de verbas deve o Poder Executivo recorrer abertura de crdito
suplementar ou especial, o que deve ser feito com autorizao do Poder Legislativo.

5 5. . C CI I C CL LO O O OR R A AM ME EN NT T R RI I O O
O oramento percorre diversas etapas desde o surgimento de uma proposta que se transformar em projeto de
lei a ser apreciado, emendado, aprovado, sancionado e publicado, passando pela sua execuo, quando
se observa a arrecadao da receita e a realizao da despesa, dentro do ano civil, at o acompanhamento e
avaliao da execuo caracterizada pelo exerccio dos controles interno e externo.






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Portanto, possvel agrupar as atividades relacionadas ao ciclo oramentrio da seguinte forma:










O ciclo oramentrio passa, ento, por numerosos estgios, demandando um perodo de tempo superior ao do
prprio exerccio financeiro, que segundo o art. 34 da Lei 4.320/64 comea em 1 de janeiro e encerra-se em 31
de dezembro de cada ano. O ciclo oramentrio comea antes do incio do exerccio financeiro, em vista do
prazo que a constituio Federal determina para o envio do projeto de lei oramentria ao Congresso Nacional
(Art. 35, III, ADCT - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa), e
termina aps o encerramento do mesmo, j que a avaliao somente poder ser feita aps a execuo do
oramento. Se pensarmos em termos do PPA e LDO, o ciclo oramentrio se estender por um perodo ainda
maior, trazendo a viso de longo prazo.
5.1 ELABORAO
O Projeto de Lei Oramentria Anual PLOA da Unio ser enviado pelo Presidente da Repblica ao
Congresso Nacional at o dia 31 de agosto de cada exerccio financeiro.
O processo de elaborao do PLOA se desenvolve no mbito do Sistema de Planejamento e de Oramento
Federal e envolve um conjunto articulado de tarefas complexas, compreendendo a participao dos rgos
central, setoriais e das unidades oramentrias do sistema, o que pressupe a constante necessidade de
tomada de decises nos seus vrios nveis.
5.2 ESTUDO E APROVAO
Esta fase de competncia do Poder Legislativo e tem como significado a participao indireta do povo,
atravs dos seus representantes, na deciso pela busca de suas aspiraes, bem como na maneira como
alcan-las.
Encaminhado ao Congresso Nacional, o projeto de lei oramentria dever ser apreciado por suas duas casas
(Cmaras dos Deputados e Senado Federal) atravs de uma Comisso Mista Permanente de Senadores e
Deputados (CMPSD), conforme o art. 166 da CF/88 (Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s
diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do
Congresso Nacional, na forma de regimento comum). A esta comisso caber examinar e emitir parecer sobre o
projeto, e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria.
As emendas sero apreciadas na comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas pelo Plenrio
das duas casas do Congresso Nacional (pargrafo 2 do art. 166 da CF/88).
Ateno!!!: Tanto nos Estados (DF) como nos Municpios existe, na estrutura dos respectivos Poderes
Legislativos, uma Comisso Permanente com idnticas atribuies da CMP. No se trata, pois, de uma
comisso mista, haja vista serem esses Poderes, Estaduais e Municipais, unicamerais.

ELABORAO DA
PROPOSTA
ESTUDO E
APROVAO
SANO E PUBLICAO EXECUO
ACOMPANHAMENTO E
AVALIAO DOS
RESULTADOS
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Atribuies: alm de examinar e emitir parecer sobre o projeto de lei oramentria, a CMO cumpre as
seguintes faculdades:
examinar e emitir parecer sobre os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e de
crditos adicionais;
examinar e emitir parecer sobre os programas nacionais, regionais e setoriais previstos na Constituio
Federal;
examinar e emitir parecer sobre as contas apresentadas pelo presidente da Repblica; e
exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria.

Com a aprovao pelo Plenrio do Congresso Nacional, o projeto dever ser devolvido ao Presidente da
Repblica, que poder sancion-lo ou propor vetos. Sancionado o projeto de lei, o mesmo dever ser
encaminhado para publicao.
Emendas LOA
As emendas devem ser apresentadas Comisso Mista Permanente de Senadores e Deputados. Essa
Comisso emitir um parecer sobre as emendas, que devero ser apreciadas finalmente pelo Plenrio das duas
casas do Congresso (conjuntamente). A Comisso Mista tambm ficar incumbida da redao final do projeto
de lei.
As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser
aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes Oramentrias;
II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as
que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses - o artigo 12, pargrafo 1 da LRF estatui a possibilidade de os
Parlamentares apresentarem emendas ao projeto da LOA, reestimando a receita, caso comprovado erro ou
omisso de ordem tcnica ou legal ( 1 - a Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser
admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal);
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei (so as chamadas emendas de redao, que visam dar maior
clareza e preciso ao texto da lei).

As emendas ao projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias no podero ser aprovadas quando
incompatveis com o Plano Plurianual.

O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao nos
projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja
alterao proposta.

Vetos
De conformidade com as normas do processo legislativo aplicado Unio, o Presidente da Repblica recebe o
projeto de lei aprovado e julgando-o, no todo ou em parte, inconstitucional ou contrrio ao interesse pblico,
deve vet-lo, total ou parcialmente. Para isso, o presidente ter o prazo de 15 dias TEIS a contar do
recebimento do projeto, alm de 48 horas para comunicar ao presidente do Senado Federal as razes do veto.
(Art. 66; CF/88: 1 - Se o Presidente da Repblica considerar o projeto, no todo ou em parte, inconstitucional
ou contrrio ao interesse pblico, vet-lo- total ou parcialmente, no prazo de quinze dias teis, contados da
data do recebimento, e comunicar, dentro de quarenta e oito horas, ao Presidente do Senado Federal os
motivos do veto).


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O veto parcial ou total dever ser apreciado em sesso do Congresso Nacional e votado num prazo no
superior a 30 dias. Com o voto da maioria ABSOLUTA dos deputados e senadores em escrutnio secreto, o
veto ser rejeitado, e o projeto aprovado anteriormente pelo Legislativo retornar ao Executivo para
promulgao. No caso de manuteno do veto parcial, o projeto ser promulgado pelo presidente sem a parte
vetada (Art. 66; 4; CF/88 - O veto ser apreciado em sesso conjunta, dentro de trinta dias a contar de seu
recebimento, s podendo ser rejeitado pelo voto da maioria absoluta dos Deputados e Senadores, em escrutnio
secreto.
5 - Se o veto no for mantido, ser o projeto enviado, para promulgao, ao Presidente da Repblica.).
ATENO COM O SIGNIFICADO!
Aprovao
Como ocorre como as demais leis, a APROVAO formalizada por meio dos seguintes atos:
Decretao do Poder Legislativo;
Sano pelo chefe do Poder Executivo; e
Promulgao por um outro poder.

A Decretao revela toda deciso ou resoluo, tomada por uma pessoa ou por uma instituio, a que se
conferem poderes especiais e prprios para decidir ou julgar, resolver ou determinar.
A Sano representa a concordncia do chefe do Poder Executivo com os termos da lei decretada pelo
Legislativo. o ato por que o chefe do Executivo confirma a lei votada pelo Legislativo, para levar
promulgao e publicao.
A Promulgao o ato que sucede a decretao e sano como elemento indispensvel ao incio da
exigibilidade das regras e princpios contidos na lei que se divulga. a prpria divulgao ou a publicao do
texto legal, de modo solene.

Publicao
A Publicao da lei oramentria no um ato de aprovao, mas exigncia para que a lei possa surtir seus
efeitos. Os entes governamentais de maior parte possuem meios de divulgao das leis e dos demais atos
formais de seu interesse.
Fluxograma da tramitao legislativa de matrias oramentrias










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5.3 EXECUO
A execuo do oramento constitui na concretizao dos objetivos e metas traados nas etapas de elaborao,
estudo e aprovao dos instrumentos de planejamento e compreende a mobilizao dos recursos humanos,
materiais e financeiros fundamentados na programao. Fase em que realizado aquilo que fora previsto nos
projetos e atividades da referida Lei do Oramento.
5.4 ACOMPANHAMENTO E AVALIAO DOS RESULTADOS
Esta etapa serve para que se verifique o nvel dos objetivos fixados no oramento e as modificaes nele
ocorridas, bem como se avaliem os resultados quanto ao cumprimento das metas especificadas nos
instrumentos de planejamento sob o prisma da eficcia, eficincia, economicidade e efetividade.
5.5 REJEIO; NO ENVIO DO PLOA; NO DEVOLUO DO PLOA

Rejeio LDO e PPA
H quase um consenso na doutrina acerca da impossibilidade jurdica de o Poder Legislativo rejeitar o PPA e a
LDO. Primeiro, porque a CF no previu essa possibilidade, uma vez que estabeleceu, no art. 35, I,II do ADCT,
que ambas as leis DEVEM ser devolvidas ao Poder Executivo para SANO (I - o projeto do plano plurianual,
para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subseqente, ser
encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano
at o encerramento da sesso legislativa;
CF/88 ART. 166
Projeto de Lei
PPA
LDO
LOA
C. SUP.
C.ESP.
Comisso Mista Permanente
Emenda
Parecer
Redao
Final
Plenrio do Congresso Nacional
Sesso
Conjunta
Regimento
Comum
Apurao dos
votos
Destaque
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II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento
do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa.
Se o legislador mencionou apenas a possibilidade de sano, fica afastada a possibilidade de rejeio, uma vez
que no cabe sancionar o que foi rejeitado. O segundo argumento toma por base o disposto no artigo 57,
2,CF/88, segundo o qual a sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao da LDO.
Rejeio da LOA
O mesmo raciocnio no sentido de impossibilidade de rejeio no pode ser empregado em relao ao
projeto de LOA. que, neste caso, a prpria CF/88 previu tal possibilidade ao assinalar, em seu artigo, 166,
8, que:
Os recursos que em decorrncia de veto, emenda ou REJ EIO do projeto de lei oramentria anual, ficarem
sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou
suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.
Esse dispositivo tambm deixa inconteste a possibilidade de haver VETO (parcial ou total) por parte do
Executivo. Estes vetos podem atingir as alteraes efetuadas pelo Legislativo, via emendas, ou at mesmo
dispositivos atinentes mensagem original do governo.
No envio do PLOA
A omisso do chefe do Executivo caracteriza crime de responsabilidade. De fato, tal omisso acarretar uma
situao de enorme gravidade, na medida em que a execuo das despesas depende da autorizao
oramentria. A CF/88 no tratou especificamente dessa hiptese ftica. H, contudo um regramento presente
no art. 32 da Lei 4.320/64, que estabelece:
Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos
Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de Oramento Vigente.
No devoluo do PLOA
Trata-se de uma situao no regulada pelo ordenamento jurdico atual. O Ordenamento jurdico anterior, artigo
66 da CF/67-69, estatua que, caso o Legislativo no devolvesse a proposta oramentria no prazo legal, o
Executivo promulgaria o seu projeto como lei.
A CF/88 silencia a esse respeito, no havendo tambm qualquer previso na Lei 4.320/64. Acontecimentos
dessa natureza, tal qual ocorre com o no-envio das propostas pelo executivo, alm de caracterizar manifesta
afronta aos regramentos disciplinadores do oramento, revela evidente afronta aos princpios de SEPARAO
e HARMONIA entre os Poderes Pblicos.
Na falta de uma regra permanente que regule essa situao excepcional, tanto na Unio como em alguns
estados, a LDO vem tratando dessa questo (ver artigo abaixo), na medida em que estabelece que o Poder
Executivo fica autorizado a gastar determinada proporo (X/12) da proposta que ainda est tramitando.

LDO 2014
Seo IX
Da Execuo Provisria do Projeto de Lei Oramentria
Art. 52. Se o Projeto de Lei Oramentria de 2014 no for sancionado pelo Presidente da
Repblica at 31 de dezembro de 2013, a programao dele constante poder ser executada para o
atendimento de:...

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6 6. . D DE ES SC CE EN NT TR RA AL LI I Z ZA A O O O OR R A AM ME EN NT T R RI I A A

A Lei de Meios contempla apenas as UNIDADES ORAMENTRIAS de oramento de cada rgo/gesto com
dotaes oramentrias. Entretanto, existe um grande nmero de unidades que realizam gastos e que, por
conseguinte, necessitam de dotaes tambm. Essas unidades administrativas recebem o oramento por
descentralizao da unidade oramentria, em geral.
A descentralizao de crditos oramentrios ou adicionais poder ocorrer sob os seguintes ttulos:
6.1 Dotao
a transferncia de crditos oramentrios e adicionais feitas pelo rgo central do sistema de oramento
(Secretaria de Oramento Federal SOF, do Ministrio de Planejamento, Oramento e Gesto MOG) s
unidades setoriais de oramento.
6.2 Proviso
Proviso ou descentralizao interna de crditos quando envolve unidades gestoras de um MESMO
rgo, ministrio ou entidade integrante dos oramentos fiscal e da seguridade social;
6.3 Destaque
Destaque ou descentralizao externa de crditos quando envolve unidades gestoras de rgos,
ministrios ou entidades de estruturas administrativas DIFERENTES (de um rgo para o outro).
6.4 Fluxograma da descentralizao oramentria
O sistema de oramento composto de um rgo central que a Secretaria de Oramento Federal (SOF), de
rgos Setorias e de Unidades Executoras, que so as que efetivamente realizam o gasto, ou seja,
executam as despesas oramentrias. Os rgos Setoriais fazem a interligao entre o rgo Central e as
Unidades Executoras.

FLUXOGRAMA:


DOTAO DOTAO


DESTAQUE




PROVISO PROVISO
DESTAQUE






SOF / MPOG
RGO SETORIAL RGO
SETORIAL
UNIDADE
ORAMENTRIA

UNIDADE
ORAMENTRIA

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7 7. . P PR RO OG GR RA AM MA A O O F FI I N NA AN NC CE EI I R RA A
Conceito
DECRETO 93.872, DE 23 DE DEZEMBRO DE 1986
Art . 9 As diretrizes gerais da programao financeira da despesa autorizada na Lei de Oramento anual sero
fixadas em decreto, cabendo Secretaria do Tesouro Nacional, em ato prprio, aprovar o limite global de
saques de cada Ministrio ou rgo, tendo em vista o montante das dotaes e a previso do fluxo de caixa do
Tesouro Nacional.
A programao financeira compreende os procedimentos de solicitao, aprovao e liberao de recursos
financeiros de natureza oramentria ou extra-oramentria, como conseqncia da aplicao do conceito de
caixa nico estabelecido pelo art. 56 da Lei 4.320/64.

Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de
tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
O sistema de programao financeira administrado pela Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da
Fazenda (rgo Central), tendo ainda em sua composio os rgos Setoriais de Programao Financeira
(OSPF) que so as secretarias de administrao geral dos Ministrios e rgos equivalentes da Presidncia da
Repblica e, por fim, as Unidades Executoras.
A Programao Financeira tem por finalidade assegurar s unidades oramentrias os recursos financeiros
tempestivos e suficientes execuo dos programas de trabalho e manter o equilbrio entre a receita e a
despesa realizadas, evitando eventuais insuficincias financeiras.
Fluxo de etapas da programao financeira
Fluxo de etapas da programao financeira













RGO
CENTRAL
(STN/MF)
MINISTRIO
(RGO
SETORIAL)
MINISTRIO
(RGO
SETORIAL)
UNIDADE
EXECUTORA
UNIDADE
EXECUTORA

UNIDADE
EXECUTORA
UNIDADE
EXECUTORA
2 3 5
1 1
4
6
4
6
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1 Passo: As unidades executoras elaboram a PPF solicitando ao OSPF o montante de recursos
financeiros que necessitam para atender seus gastos.
2 Passo: Os OSPF consolidam as solicitaes das suas unidades executoras e encaminham uma nica
solicitao referente ao ministrio ao rgo central (STN/MF) por meio de nova PPF.
3 Passo: A STN/MF, aps examinar cada solicitao dos OSPF, emite a PFA aprovando o montante de
recursos financeiros que sero liberados para cada OSPF.
4 Passo: Os OSPF, em face do montante individual aprovado pela STN/MF, redistribui o valor s suas
unidades executoras, emitindo nova PFA onde fica indicado o montante aprovado a ser liberado.
5 Passo: A STN/MF, finalizando suas atribuies, emite uma OB Ordem Bancria transferindo para os
OSPF os recursos financeiros cuja liberao anteriormente tinha sido aprovada. (Cotas)
6 Passo: Os OSPF, finalizando todo o processo de programao financeira e depois de receberem os
recursos financeiros da STN/MF, fazem nova transferncia dos mesmos, destinando a cada
uma de suas unidades executoras o valor antes aprovado pelo prprio OSPF. (Repasse, Sub-
Repasse, OTC). Aps concluso do processo de programao financeira, tem incio a
descentralizao.

8 8. . D DE ES SC CE EN NT TR RA AL LI I Z ZA A O O F FI I N NA AN NC CE EI I R RA A
Aps a solicitao e a aprovao, os recursos financeiros so descentralizados, assim como ocorre com os
crditos oramentrios, entre os rgos que compem o sistema visto anteriormente, sob a forma de:

8.1 Cota
a primeira etapa de descentralizao de recursos financeiros caracterizados pela transferncia desses
recursos do rgo central de programao financeira para os rgos setoriais do sistema. Isto , ocorre quando
a Secretaria do Tesouro Nacional / Ministrio da Fazenda (STN/MF) libera recursos financeiros vinculados ao
oramento para qualquer ministrio ou rgo. Essa movimentao est condicionada efetiva arrecadao de
recursos financeiros pelo Tesouro Nacional e ao montante dos compromissos assumidos pelos rgos
(Programao Financeira).
8.2 Repasse
a descentralizao de recursos financeiros vinculados ao oramento, recebidos anteriormente sob a forma de
cota da STN/MF, sendo de competncias dos rgos Setoriais de programao financeira, que transfere para
outro rgo ou ministrio. O repasse ento caracterizado pela transferncia de recursos financeiros
entre rgos de estruturas administrativas DIFERENTES, ou seja, entre ministrios, destinados a atender o
pagamento dos gastos oramentrios. a movimentao externa de recursos financeiros. Pode ocorrer entre
rgos da administrao direta, ou desta para uma entidade da administrao indireta, ou entre estas entidades,
bem como de uma entidade da administrao indireta para um rgo da administrao direta. O repasse ($)
normalmente acompanha o destaque (Crdito).
8.3 Sub-Repasse
a descentralizao de recursos financeiros vinculados ao oramento, realizado pelos rgos Setoriais de
programao financeira, para a unidade oramentria ou administrativa a eles vinculados, ou seja, que faa
parte da estrutura do ministrio, onde se encontra o rgo Setorial de Programao Financeira (OSPF). O sub-
repasse a movimentao interna de recursos financeiros destinados ao pagamento das despesas
oramentrias. O sub-repasse ($) normalmente acompanha a proviso (Crdito).
8.4 Ordem de Transferncia Concedida e Recebida (OTC e OTR)
a denominao utilizada no sistema para representar as transferncias de recursos financeiros para atender
ao pagamento de Restos a Pagar, sendo classificada como uma transferncia extra-oramentria. Pode ser
encontrada sob a sigla de OTR (recebida) ou OTC (concedida). Essa movimentao de recursos financeiros se
submete s mesmas etapas da programao financeira destinada a atender os gastos oramentrios, isto ,
passa pela solicitao, feita pelas Unidades Executoras aos seus OSPF, que consolidam a proposta do rgo e
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a encaminham ao rgo Central, que por sua vez tem a incumbncia da aprovao do valor a liberar e
finalmente, da liberao dos recursos financeiros.
Os estgios porque passa a descentralizao oramentria tm uma estreita relao com as figuras de
descentralizao financeira. Enquanto a SOF/MPOG consigna DOTAES oramentrias aos rgos, a
STN/MF libera recursos financeiros sob a forma de COTA aos mesmos.
Num segundo estgio, os rgos Setoriais do sistema de oramento e do sistema de programao financeira
esto envolvidos, respectivamente, na descentralizao oramentria, que pode ser feita sob a forma de
DESTAQUE ou de PROVISO, e na transferncia de recursos financeiros, que respeitada a ordem anterior,
provocar o REPASSE ou o SUB-REPASSE.
Ou seja, se ocorreu uma descentralizao do oramento sob a forma de DESTAQUE, ento o OSPF efetuar a
descentralizao financeira sob a forma de REPASSE; e se ocorreu sob a forma de PROVISO, ento o OSPF
realizar um SUB-REPASSE.
O oramento dever chegar at as unidades executoras de uma s vez, isto , sero consignadas dotaes
para ano inteiro, de janeiro a dezembro, a partir da lei oramentria. Entretanto, bvio, os recursos financeiros
somente estaro disponveis para a efetuao do pagamento da despesa oramentria medida que for se
verificando a arrecadao da receita oramentria e considerando os compromissos assumidos pelas Unidades
Gestoras.
8.5 Fluxo das etapas da descentralizao financeira


COTA (OB) COTA (OB)




REPASSE (OB)
SUB-REPASSE (OB) SUB-REPASSE (OB)




9 9. . D DE ES SP PE ES SA A P P B BL LI I C CA A

9.1 DESPESA ORAMENTRIA

CONCEITO
O oramento instrumento de planejamento de qualquer entidade, pblica ou privada, e representa o fluxo de
ingressos e aplicao de recursos em determinado perodo.
Dessa forma, Despesa/Dispndio oramentrio fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no
oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.

STN/MF
OSPF A OSPF B
UGE 1 UGE 2
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Quanto s entidades destinatrias do oramento:
- Despesa Oramentria Pblica aquela executada por entidade pblica e que depende de autorizao
legislativa para sua realizao, por meio da Lei Oramentria Anual ou de Crditos Adicionais, pertencendo ao
exerccio financeiro da emisso do respectivo empenho.
- Despesa Oramentria Privada aquela executada por entidade privada e que depende de autorizao
oramentria aprovada por ato de conselho superior ou outros procedimentos internos para sua consecuo.
9.2 CONCEITOS

O VOCBULO PBLICO deriva do latim Publicu, cujo emprego na lngua portuguesa traz no seu bojo, entre
outros, o seguinte sentido:
Destinar ou pertencer ao povo ou a coletividade

Consiste na realizao de gastos, isto , na aplicao de recursos financeiros de forma direta
(em benefcio prprio) na aquisio de meios (bens e servios) que possibilitem a manuteno,
o funcionamento e a expanso dos servios pblicos, ou de forma indireta (quando da
realizao de transferncias a terceiros). Essa aquisio dar-se- com pagamento imediato ou a
posteriori, implicando na assuno de compromissos.

o conjunto de dispndios do Estado no atendimento aos programas e objetivos de governo,
fixados em lei oramentria ou em leis especficas, OU ainda relativos restituio ou
pagamento de importncias recebidas a ttulo de caues, depsitos, consignaes e outros
assemelhados que independem de autorizao legislativa para a sua realizao.
Constitui-se de toda sada de recursos ou de todo pagamento efetuado, a qualquer ttulo, pelos
agentes pagadores para saldar gastos fixados na Lei do Oramento ou em lei especial e
destinados execuo dos servios pblicos, entre eles custeios e investimentos, ALM dos
aumentos patrimoniais, pagamentos de dvidas, devolues de importncias recebidas a ttulos
de cauo, depsitos e consignaes.

Por despesa pblica, entende-se todo o consumo de recursos oramentrios e extra-
oramentrios. So recursos oramentrios todos aqueles fixados pela Lei do Oramento Anual
(LOA) e so recursos extra-oramentrios aqueles provenientes da gerao de passivos
financeiros, classificados como receita extra-oramentria quando de seu recolhimento e
despesa extra-oramentria quando do seu pagamento a quem de direito.

9.3 CLASSIFICAES DA DESPESA

A compreenso do oramento exige o conhecimento de sua estrutura e organizao, as quais so
implementadas por meio de um sistema de classificao estruturado com o propsito de atender s exigncias
de informao demandadas por todos os interessados nas questes de finanas publicas, como os poderes
pblicos, as organizaes pblicas e privadas e os cidados em geral.
Quanto a origem
Com base nos conceitos ora apresentados, as despesas pblicas, DE ACORDO COM A ORIGEM, podem ser:
Despesas Oramentrias Tm como origem o oramento
Despesas Extra-oramentrias No se originam do oramento
A oramentao da despesa pblica passar pelo processo de elaborao da Lei do Oramento Anual (LOA),
de estudo e aprovao, obedecido ao Plano Plurianual (PPA) e a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO).
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Na elaborao do oramento anual, o Poder Executivo Municipal, atravs de seu departamento de
planejamento far uso do Anexo 5, e alteraes posteriores, da Lei n 4.320/64, at 31 de dezembro de 2001. E,
a partir do exerccio financeiro de 2002, far uso da Portaria n 42, de 14 de abril de 1999 (DOU, 15-04-99)
Despesa oramentria
Representam os gastos fixados no oramento pblico ou que derivem dos crditos adicionais, cuja
discriminao encontra-se demonstrada nas tabelas de codificao aprovadas em legislao prpria, E A SUA
REALIZAO DEPENDE DE PRVIA AUTORIZAO LEGISLATIVA.
Despesa extra-oramentria
aquela que no consta da lei oramentria nem depende de autorizao legislativa para ser realizada e
compreendem as diversas sadas de numerrio decorrentes do levantamento de depsitos, caues, resgate de
operaes de crdito por antecipao de receita, bem como quaisquer valores que se revistam de
caractersticas de simples transitoriedade, recebidos anteriormente e que, na oportunidade, constituram
receitas extra-oramentrias.













A Despesa segundo a sua natureza - o que ser adqui ri do?
O que ser adquirido e qual o efeito econmico da realizao da despesa
Os arts. 12 e 13 da Lei no 4.320, de 1964, tratam da classificao da despesa por categoria econmica e
elementos. Assim como no caso da receita, o art. 8 estabelece que os itens da discriminao da despesa
mencionados no art. 13 sero identificados por nmeros de cdigo decimal, na forma do Anexo IV dessa Lei,
atualmente consubstanciados no Anexo II da Portaria Interministerial no 163, de 2001. O conjunto de
informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por natureza de despesa e informa a
categoria econmica, o grupo a que pertence, a modalidade de aplicao e o elemento.
Tem essa Portaria o objetivo de facilitar a consolidao nacional dos Balanos das Contas Pblicas e cumprir
dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal. (Art. 51. O Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta
de junho, a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao
exerccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico.
Todos os
Pagamentos
Despesas
(Sadas)
Desembolsos
relativos
restituio de
ingressos
anteriores
Simples
Sadas de
caixa
Desembolsos que
no tm
correspondncia
com entradas
anteriores
Despesa
Pblica
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1 Os Estados e Municpios encaminharo suas contas ao poder Executivo da Unio no seguintes prazos:
I Municpios, com cpia para o poder executivo do Estado, at 30 de abril;
II Estados, at trinta e um de maio.)
A uniformizao dos procedimentos nas trs esferas de governo Federal, Estadual e Municipal exige a
utilizao de uma mesma classificao oramentria de receitas e despesas pblicas.

ATENO: A Por t ar i a I nt er mi ni st er i al 163/ 01 det er mi na, em seu ar t i go 6, que Na
Lei Or ament r i a, a di scr i mi nao da despesa, quant o sua nat ur eza, f ar - se- , no
m ni mo, por cat egor i a econmi ca, gr upo de despesa e modal i dade de apl i cao.
Tr at a- se de det er mi nao que af r ont a os ar t i gos 13 e 15 da Lei Compl ement ar n
4. 320/ 64.
Ar t . 13 Obser vadas as cat egor i as econmi cas do ar t . 12, a di scr i mi nao ou
especi f i cao da despesa por el ement os em cada uni dade admi ni st r at i va. . .
Ar t . 15 Na Lei de Or ament o a di scr i mi nao da despesa f ar - se- no m ni mo por
el ement os


CATEGORIAS ECONMICAS
Permitem analisar os gastos pblicos na economia, especialmente na formao do Capital Bruto do Pas.

Despesas Oramentrias Correntes
Classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou
aquisio de um bem de capital.
Em geral, a Despesa Oramentria Corrente coincide com a Despesa Oramentria Efetiva. Entretanto, h
despesa corrente no-efetiva como, por exemplo, a despesa com a aquisio de materiais para estoque e a
despesa com adiantamento so despesas correntes que representam um fato permutativo.
Despesas Oramentrias de Capital
Classificam-se nessa categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio
de um bem de capital.
Em geral, Despesa Oramentria de Capital coincide com a Despesa Oramentria No-efetiva.
Entretanto, h despesa oramentria de capital que efetiva como, por exemplo, as transferncias de capital
que causam decrscimo patrimonial e, por isso, classificam-se como despesa efetiva.



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DA DESPESA LEI 4.320/64

Art. 12. A Despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:

DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Transferncias Correntes

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Transferncias de Capital

1 Classificam-se como Despesas de Custeio as dotaes para manuteno de servios anteriormente
criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis.

2 Classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas s quais no corresponda
contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies (Despesas s quais no corresponda
contraprestao direta em bens e servios e no seja reembolsvel pelo recebedor, inclusive as destinadas a
atender a despesas de manuteno de outras entidades de direito pblico ou privado, observado o disposto na
legislao vigente) e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito pblico ou
privado.
3 Consideram-se subvenes, para os efeitos desta Lei, as transferncias destinadas a cobrir despesas
de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-se como:
I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural
sem finalidade lucrativa;
II - subvenes econmicas, as que se destinem a empresas pblicas ou privadas de carter industrial,
comercial, agrcola ou pastoril.

I - Das Subvenes Sociais

Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras, a concesso de subvenes sociais
visar prestao essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de
recursos de origem privada aplicados a esses objetivos revelar-se mais econmica.

Pargrafo nico - O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em unidades de
servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados, obedecidos os padres mnimos de
eficincia previamente fixados.

Art. 17. Somente instituio, cujas condies de funcionamento forem julgadas satisfatrias pelos rgos
oficiais de fiscalizao, sero concedidas subvenes.
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II - Das Subvenes Econmicas
Art. 18. A cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas, de natureza autrquica ou no, far-se-
mediante subvenes econmicas, expressamente includas nas despesas correntes do Oramento da Uni o,
do Estado, do Municpio ou do Distrito Federal.
Pargrafo nico - Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas:
a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo
Governo, de gneros alimentcios ou outros materiais;
b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais.
Art. 19. A Lei de Oramento no consignar ajuda financeira, a qualquer ttulo, empresa de fins lucrativos,
salvo quando se tratar de subvenes cuja concesso tenha sido expressamente autorizada em lei especial.


Classificam-se nessa categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou
aquisio de um bem de capital.
Pode-se definir como o grupo de despesas operacionais realizadas pela Administrao Pblica, a fim de
executar a MANUTENO dos equipamentos e promover o FUNCIONAMENTO dos rgos de suas atividades
bsicas, mas essas despesas no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de
capital. A despesa corrente apresenta-se como fato modificativo ou diminutivo (exceto: aquisio de material de
consumo).
So os gastos de natureza operacional, realizados pela administrao pblica, para a manuteno e o
funcionamento dos seus rgos.
Despesas de Custeio
So as dotaes para a manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a
obras de conservao a adaptao de bens imveis.
Exemplos:
Pessoal; Material de Consumo; Servios de Terceiros e Encargos; Diversas Despesas de Custeio.
Transferncias Correntes
So as dotaes para as despesas s quais no correspondam a contraprestao direta em bens ou servios,
inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito
pblico ou privado.
Exemplos:
Transferncias: Intergovernamentais; Instituies Privadas; ao Exterior; a Pessoas; Encargos da Dvida Interna;
Encargos da Divida Externa; Contribuies para a formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP;
Diversas Transferncias Correntes, Subvenes Sociais e Econmicas.
Cdigo Descrio
4 Despesas de Capital
Cdigo Descrio
3 Despesas Correntes
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ART. 12

4 Classificam-se como Investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras,
inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem
como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente
e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro.


5 Classificam-se como Inverses Financeiras s dotaes destinadas a:

I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao;
II - aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j
constitudas, quando a operao no importe aumento de capital;
III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou
financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros.

6 So transferncias de capital as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras
pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou
servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da Lei de
Oramento ou de lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.

Despesas Pblicas so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar NOVOS
bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em USO, como o caso dos investimentos e inverses
financeiras respectivamente, e, que constituiro em ltima anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de
forma efetiva ou atravs de mutao patrimonial.
Investimentos
So despesas necessrias ao planejamento e EXECUO DE OBRAS PBLICAS realizao de programas
especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente (vida til maior que 2
anos), inclusive com a aquisio de imveis necessrios realizao dessas atividades (obras). Em resumo,
so despesas que correspondem aquisio ou surgimento de NOVOS bens ou adicionam NOVO valor aos j
existentes.
Inverses financeiras
Entende-se como uma despesa que NO RESULTA na aquisio ou formao de um bem NOVO. So, pois, as
despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em USO; aquisio de ttulos representativos do
capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe
aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas com carter
comercial ou financeiro, inclusive as operaes bancrias ou de seguros, emprstimos concedidos, devoluo
de depsitos compulsrios, aquisio de bens para revenda, aquisio de ttulos de crdito, etc.
Transferncias de capital
So as dotaes para INVESTIMENTOS ou INVERSES FINANCEIRAS que outras pessoas de direito pblico
ou privado devem realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, constituindo
essas transferncias auxlios (derivados da LOA) ou contribuies (derivados de lei especial anterior), bem
como as dotaes para amortizao da dvida pblica.
So exemplos de Transferncias de Capital: Transferncias Intergovernamentais; Instituies Privadas;
Exterior; Amortizao da Dvida; Diferenas de Cmbio; Diversas transferncias de Capital.


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CLASSIFICANDO UMA DESPESA:

1 10 0. . E ES ST T G GI I O OS S D DA A D DE ES SP PE ES SA A
Os estgios da despesa oramentria pblica na forma prevista na Lei n 4.320/1964 so: empenho, liquidao
e pagamento. A fixao um estgio doutrinrio.

10.1 Empenho
Empenho, segundo o artigo 58 da Lei n 4.320/1964, o ato emanado de autoridade competente que cria para
o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
Consiste na reserva de dotao oramentria para um fim especfico.
O empenho ser formalizado mediante a emisso de um documento denominado Nota de Empenho, do qual
deve constar o nome do credor, a especificao do credor e a importncia da
despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria.
Embora o artigo 61 da Lei n 4.320/1964 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota
de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se impraticvel a emisso de um empenho
para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de credores (servidores).
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Caso no seja necessria a impresso do documento Nota de Empenho, o empenho ficar arquivado em
banco de dados, em tela com formatao prpria e modelo oficial, a ser elaborado por cada ente da federao
em atendimento s suas peculiaridades.
Ressalta-se que o artigo 60 da Lei n 4.320/1964 veda a realizao da despesa sem prvio empenho.
Entretanto, o 1 do referido artigo estabelece que, em casos especiais, pode ser dispensada a emisso do
documento nota de empenho. Ou seja, o empenho, propriamente dito, indispensvel.
Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser
reforado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado
parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso
de ter sido emitido incorretamente.
Os empenhos podem ser classificados em:
I. Ordinrio: o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente determinado, cujo
pagamento deva ocorrer de uma s vez;
II. Estimativo: o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante no se pode determinar
previamente, tais como servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e
lubrificantes e outros; e
III. Global: o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor determinado, sujeitas a
parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de aluguis.
recomendvel constar no instrumento contratual o nmero da nota de empenho, visto que representa a
garantia ao credor de que existe crdito oramentrio disponvel e suficiente para atender a despesa objeto do
contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo, a Lei n 8.666/1993 admite a possibilidade
de substitu-lo pela nota de empenho de despesa, hiptese em que o empenho representa o prprio contrato.
10.2 Liquidao
Conforme dispe o artigo 63 da Lei n 4.320/1964, a liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo
credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem por objetivo apurar:
I. A origem e o objeto do que se deve pagar;
II. A importncia exata a pagar; e
III. A quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.
As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base:
O contrato, ajuste ou acordo respectivo;
A nota de empenho; e
Os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva dos servios.

10.3 Pagamento

O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de
pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da despesa.
A Lei n 4.320/1964, em seu artigo 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por
autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga.
A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade.



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10.4 OBSERVAO
Fixao da despesa
A fixao da despesa oramentria um estgio DOUTRINRIO e insere-se no processo de planejamento
compreendendo a adoo de medidas em direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos
disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo governo.
10.5 Artigos da Lei n 4.320/64

Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao
de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
Art. 59. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos.
Art. 60. vedada a realizao da despesa sem prvio empenho.
1 Em casos especiais previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de
empenho.

O Decreto-Lei n 1.875, de 15 de julho de 1981, em seu artigo 4 estabelece os casos em que pode ser
dispensada a nota de empenho, tais como:
Despesas relativas a pessoal e encargos;
Contribuio para o PASEP;
Amortizao, juros e servios de emprstimos e financiamentos obtidos;
Despesas relativas a consumo de gua e energia eltrica, utilizao de servios de telefone,
postais e telgrafos e outros que vierem a ser definidos por atos normativos prprios;
Despesas provenientes de transferncia por fora de mandamento das Constituies Federal,
Estadual e de Leis Orgnicas de Municpios, e da execuo de convnios, acordos e ajustes,
entre entidades de direito privado das quais faam parte como acionistas.


2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se possa determinar.
3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.
Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de empenho" que indicar o nome
do credor, a representao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao
prpria.
Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao.
Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os
ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
II - a importncia exata a pagar;
III -a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.

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2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base:
I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II - a nota de empenho;
III - os comprovantes da entrega do material ou da prestao do servio.
Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a
despesa seja paga.
Pargrafo nico - A ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios
de contabilidade.
Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudas por
estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento.
10.6 ESTGIOS DA DESPESA PELO DECRETO 93.872/86

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Empenho da Despesa
Art . 23. Nenhuma despesa poder ser realizada sem a existncia de crdito que a comporte ou quando
imputada a dotao imprpria, vedada expressamente qualquer atribuio de fornecimento ou prestao de
servios, cujo custo excede aos limites previamente fixados em lei (Decreto-lei n 200/87, art. 73).
Pargrafo nico. Mediante representao do rgo contbil, sero impugnados quaisquer atos referentes a
despesas que incidam na proibio do presente artigo (Decreto-lei n 200/87, pargrafo nico do art. 73).
Art . 24. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho (Lei n 4.320/64, art. 60).
Pargrafo nico. Em caso de urgncia caracterizada na legislao em vigor, admitir-se- que o ato do empenho
seja contemporneo realizao da despesa.
Art . 25. O empenho importa deduzir seu valor de dotao adequada despesa a realizar, por fora do
compromisso assumido.
Art . 26. O empenho no poder exceder o saldo disponvel de dotao oramentria, nem o cronograma de
pagamento o limite de saques fixado, evidenciados pela contabilidade, cujos registros sero acessveis s
respectivas unidades gestoras em tempo oportuno.
Pargrafo nico. Exclusivamente para efeito de controle da programao financeira, a unidade gestora dever
estimar o prazo do vencimento da obrigao de pagamento objeto do empenho, tendo em vista o prazo fixado
para o fornecimento de bens, execuo da obra ou prestao do servio, e o normalmente utilizado para
liquidao da despesa.
Art . 27. As despesas relativas a contratos, convnios, acordos ou ajustes de vigncia plurianual, sero
empenhadas em cada exerccio financeiro pela parte nele a ser executada.
Art . 28. A reduo ou cancelamento no exerccio financeiro, de compromisso que caracterizou o empenho,
implicar sua anulao parcial ou total, revertendo a importncia correspondente respectiva dotao, pela qual
ficar automaticamente desonerado o limite de saques da unidade gestora.
Art . 29. Para cada empenho ser extrado um documento denominado Nota de Empenho que indicar o nome
do credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da
execuo oramentria.
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Pargrafo nico. Quando a Nota de Empenho substituir o termo do contrato, segundo o disposto no artigo 52 do
Decreto-lei n 2.300, de 21 de novembro de 1986, dela devero constar as condies contratuais, relativamente
aos direitos, obrigaes e responsabilidades das partes.
Art. 52. O termo de contrato obrigatrio no caso de concorrncia e no de tomada de preos, em que o valor
do contrato exceda a CZ$2.000.000,00 e facultativo nos demais, em que a Administrao poder substitu-lo por
outros instrumentos hbeis, tais como carta-contrato, nota de empenho de despesa, autorizao de compra
ou ordem de execuo de servio.
Art . 30. Quando os recursos financeiros indicados em clusula de contrato, convnio, acordo ou ajuste, para
execuo de seu objeto, forem de natureza oramentria, dever constar, da prpria clusula, a classificao
programtica e econmica da despesa, com a declarao de haver sido esta empenhada conta do mesmo
crdito, mencionando-se o nmero e data da Nota de Empenho (Lei n 4.320/64, Art. 60 e Decreto-lei n
2.300/86, art. 45, V).
1 Nos contratos, convnios, acordos ou ajustes, cuja durao ultrapasse um exerccio financeiro, indicar-se-
o crdito e respectivo empenho para atender despesa no exerccio em curso, bem assim cada parcela da
despesa relativa parte a ser executada em exerccio futuro, com a declarao de que, em termos aditivos,
indicar-se-o os crditos e empenhos para sua cobertura.
2 Somente podero ser firmados contratos conta de crdito do oramento vigente, para liquidao em
exerccio seguinte, se o empenho satisfizer s condies estabelecidas para o relacionamento da despesa
como Restos a Pagar.
Art . 31. vedada a celebrao de contrato, convnio, acordo ou ajuste, para investimento cuja execuo
ultrapasse um exerccio financeiro, sem a comprovao, que integrar o respectivo termo, de que os recursos
para atender as despesas em exerccios seguintes estejam assegurados por sua incluso no oramento
plurianual de investimentos, ou por prvia lei que o autorize e fixe o montante das dotaes que anualmente
constaro do oramento, durante o prazo de sua execuo.
Art . 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os
fins, salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja de
interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.
SEO III
Liquidao da Despesa
Art . 36. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade
beneficiaria, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao
benefcio (Lei n 4.320/64, art. 83).
1 A verificao de que trata este artigo tem por fim apurar:
a) a origem e o objeto do que se deve pagar;
b) a importncia exata a pagar; e
c) a quem se deve pagar a importncia para extinguir a obrigao.

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2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos, obras executadas ou servios prestados ter por base:
a) o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
b) a Nota de Empenho;
c) o documento fiscal pertinente;
d) o termo circunstanciado do recebimento definitivo, no caso de obra ou servio de valor superior a
Cz$350.000,00 (trezentos e cinqenta mil cruzados) e equipamento de grande vulto, ou o recibo, nos demais
casos.
Art . 37. A despesa de vencimentos, salrios, gratificaes e proventos, constar de folha-padro de retribuio
dos servidores civis, ativos e inativos (Lei n 8.445/77, art. 3).
Pargrafo nico. A folha-padro de retribuio obedecer a modelo padronizado pelo rgo prprio do Poder
Executivo e sua adoo obrigatria para todos os rgos da administrao centralizada, autarquias federais e
fundaes institudas pela Unio ou mantidas com recursos federais (Lei n 6.445/77, pargrafo nico do art.
3).
Art . 38. No ser permitido o pagamento antecipado de fornecimento de materiais, execuo de obra, ou
prestao de servio, inclusive de utilidade pblica, admitindo-se, todavia, mediante as indispensveis cautelas
ou garantias, o pagamento de parcela contratual na vigncia do respectivo contrato, convnio, acordo ou ajuste,
segundo a forma de pagamento nele estabelecida, prevista no edital de licitao ou nos instrumentos formais de
adjudicao direta.
Art . 39. Respondero pelos prejuzos que acarretarem Fazenda Nacional, o ordenador de despesas e o
agente responsvel pelo recebimento e verificao, guarda ou aplicao de dinheiros, valores e outros bens
pblicos (Decreto-lei n 200/67, art. 90).
Pargrafo nico. O ordenador de despesa, salvo conivncia, no responsvel por prejuzos causados
Fazenda Nacional, decorrentes de atos praticados por agente subordinado que exorbitar das ordens recebidas.
Art . 40. A assinatura, firma ou rubrica em documentos e processos dever ser seguida da repetio completa
do nome do signatrio e indicao da respectiva funo ou cargo, por meio de carimbo, do qual constar,
precedendo espao destinado data, e sigla da unidade na qual o servidor esteja exercendo suas funes ou
cargo.
Art . 41. Quando autorizado pelo Ministro de Estado, poder ser usado chancela mecnica, mediante a
reproduo exata, por mquina a esse fim destinada, da assinatura, firma ou rubrica de autoridade
administrativa competente, na expedio de documentos em srie ou de emisso repetitiva.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa fixar em ato prprio as condies tcnicas de controle e
segurana do sistema, e ser responsvel pela legitimidade e valor dos processos, documentos e papis
autenticados na forma deste artigo.
SEO IV
Pagamento da Despesa
Art . 42. O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao (Lei n
4.320/64, art. 62).
Art . 43. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo
agente responsvel pelo setor financeiro.
1 A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada.

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2 A descentralizao de crdito e a fixao de limite de saques a unidade gestora importa mandato para a
ordenao do pagamento, observadas as normas legais pertinentes.
Art . 44. O pagamento de despesa ser feito mediante saque contra o agente financeiro, para crdito em conta
bancria do credor, no banco por ele indicado, podendo o agente financeiro fazer o pagamento em espcie,
quando autorizado.
10.8 REGIME DE CONTABILIZAO
Momento do reconhecimento da despesa
A Lei n 4.320/64 estabeleceu regime peculiar para o reconhecimento da despesa oramentria,
segundo o qual so consideradas do exerccio as despesas nele empenhadas:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas;
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Observa-se que o ato da emisso do empenho no constitui passivo para a administrao pblica, em virtude
de ainda no ter havido a entrega do bem/servio contratado.
10.9 ANULAO DE DESPESA
Nos termos do artigo 38 da Lei 4.320/64, a despesa pode ser anulada no prprio exerccio financeiro em que foi
empenhada ou em exerccios futuros, em duas circunstncias:
Art. 38. Reverte dotao a importncia de despesa anulada no exerccio (1 circunstncia); quando a
anulao ocorrer aps o encerramento deste, considerar-se- receita do ano em que se efetivar(2
circunstncia).
Ou seja:
1. No prprio exerccio nesse caso, procede-se o estorno do valor empenhado, revertendo o valor
cancelado ao saldo da respectiva dotao;

2. Aps o exerccio nesse caso teremos duas hipteses:
a) quando o valor j havia sido pago, a restituio dever ser classificada como receita oramentria;
b) quando a despesa ainda no havia sido paga, estando inscrita em RP, o cancelamento ou baixa dos
RP tambm dever ser classificada como receita oramentria. Neste caso, porm no existe uma entrada de
recursos no Tesouro, uma vez que se trata de uma receita meramente escritural da alguns doutrinadores
afirmarem que essa situao uma exceo ao regime de caixa da receita (receita fictcia).

1 11 1. . R RE ES ST TO OS S A A P PA AG GA AR R
No final do exerccio, as despesas oramentrias empenhadas e no pagas sero inscritas em Restos a Pagar
e constituiro a Dvida Flutuante. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar, os Processados e os No-
processados.
Os Restos a Pagar Processados so aqueles em que a despesa oramentria percorreu os estgios de
empenho e liquidao, restando pendente, apenas, o estgio do pagamento.
Os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/servios
cumpriu com a obrigao de fazer e a administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar
sob pena de estar deixando de cumprir os Princpios da Moralidade que rege a Administrao Pblica e est
previsto no artigo 37 da Constituio Federal, abaixo transcrito. O cancelamento caracteriza, inclusive, forma de
enriquecimento ilcito, conforme Parecer n 401/2000 da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.
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Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
eficincia e, tambm, ao seguinte: (grifo nosso)
Somente podero ser inscritas em Restos a Pagar as despesas de competncia do exerccio financeiro,
considerando-se como despesa liquidada aquela em que o servio, obra ou material contratado tenha sido
prestado ou entregue e aceito pelo contratante, e no liquidada, mas de competncia do exerccio, aquela em
que o servio ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e que se encontre, em 31 de dezembro de
cada exerccio financeiro, em fase de verificao do direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para
cumprimento da obrigao assumida pelo credor estiver vigente.
Observando-se o Princpio da Anualidade Oramentria, as parcelas dos contratos e convnios somente
devero ser empenhadas e contabilizadas no exerccio financeiro se a execuo for realizada at 31 de
dezembro ou se o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor estiver vigente.
As parcelas remanescentes devero ser registradas nas Contas de Compensao e includas na previso
oramentria para o exerccio financeiro em que estiver prevista a competncia da despesa.
A inscrio de despesa em Restos a Pagar no-processados procedida aps a depurao das despesas pela
anulao de empenhos, no exerccio financeiro de sua emisso, ou seja, verificam-se quais despesas devem
ser inscritas em Restos a Pagar, anulam-se as demais e inscrevem-se os Restos a Pagar no-processados do
exerccio.
No momento do pagamento de Restos a Pagar referente despesa empenhada pelo valor estimado, verifica-se
se existe diferena entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se existir diferena, procede-se da
seguinte forma:
Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferena dever ser empenhada a conta de despesas
de exerccios anteriores;
Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente dever ser cancelado.
A inscrio de Restos a Pagar deve observar aos limites e condies de modo a prevenir riscos e corrigir
desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, conforme estabelecido na Lei de Responsabilidade
Fiscal LRF.
A LRF determina ainda, em seu artigo 42, que qualquer despesa empenhada nos ltimos oito meses do
mandato deve ser totalmente paga no exerccio, acabando por vetar sua inscrio ou parte dela em Restos a
Pagar, a no ser que haja suficiente disponibilidade de caixa para viabilizar seu correspondente pagamento.
Observa-se que, embora a Lei de Responsabilidade Fiscal no aborde o mrito do que pode ou no ser inscrito
em Restos a Pagar, veda contrair obrigao no ltimo ano do mandato do governante sem que exista a
respectiva cobertura financeira, eliminando desta forma as heranas fiscais, conforme disposto no seu artigo 42:
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar at o final do exerccio.
prudente que a inscrio de despesas oramentrias em Restos a Pagar no-processados observe a
disponibilidade de caixa e a competncia da despesa.
Art. 36 da Lei 4.320/64
Conforme o art. 36 da lei 4.320/64, as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro so
consideradas restos a pagar, devendo ser distinguidos em processados e no processados. (Art. 36.
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Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as processadas das no processadas.)
Portanto, condio para o surgimento de restos a pagar que os valores tenham sido anteriormente
EMPENHADOS e liquidados (processados) ou at mesmo apenas EMPENHADOS (no processados).


Restos Despesa Empenhada Oriunda Empenhos a Liquidar (no processados)
a e no paga at 31/12 de Empenhos Liquidados (processados)
Pagar
Os RESTOS A PAGAR PROCESSADOS, que so representados pelo saldo de despesas empenhadas,
liquidadas e no pagas, so exatamente aqueles valores que j atingiram o estgio da LIQUIDAO, ou seja,
ao final do exerccio estavam prontos para pagamento, porque o credor j cumpriu com suas obrigaes,
atravs da entrega do material, da prestao dos servios ou da execuo da obra, dentro do exerccio, tendo
por conseguinte direito a receber lquido e certo. J os RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS ou saldo de
despesas empenhadas NO conseguiram, por algum motivo, atingir o estgio da LIQUIDAO at o dia 31/12.
Essas despesas esto na dependncia da prestao do servio, do fornecimento do material ou da execuo da
obra por parte do credor, portanto o seu direito no foi apurado, quanto liquidez e certeza.
Os Restos a Pagar processados do origem ao compromisso de o Poder Pblico efetuar o pagamento aos
fornecedores, porquanto ele j entregou os bens ou prestou os servios contratados de acordo com as
especificaes do empenho, enquanto que os no processados, dentro da tica contbil, no deveriam gerar
compromissos, quando se verifica que no ocorreu o recebimento de bens e servios no exerccio de emisso
do empenho.
Entretanto, pelo entendimento da Lei 4.320/64 devem ser escriturados como obrigao os restos a pagar no
processados, o que pode ser considerada uma falha da legislao do ponto de vista contbil.
A inscrio dos restos a pagar ser feita de modo automtico, aps o cancelamento dos saldos de restos a
pagar inscritos no exerccio anterior e ainda no executados no encerramento do exerccio financeiro da
emisso da Nota de Empenho, tendo validade at o dia 31/12 do ano subseqente, conforme o artigo 68 do
Decreto n 93.872/86:
Art . 68. A inscrio de despesas como Restos a Pagar ser automtica, no encerramento do exerccio
financeiro de emisso da Nota de Empenho, desde que satisfaa s condies estabelecidas neste Decreto, e
ter validade at 31 de dezembro do ano subseqente.
De acordo com o art. 70 do Decreto 93.872/86 (Prescreve em cinco anos a contar da data de inscrio - a
dvida passiva relativa aos Restos a Pagar), os valores dos restos a pagar no-reclamados pelos fornecedores
at aquela data sero cancelados, sendo assegurado ao credor o direito de receber por cinco anos a contar da
data da inscrio, quando, ento, no exerccio de reconhecimento da dvida, ser emitido novo empenho para
atender a esse pagamento conta de Despesas de Exerccios Anteriores, respeitadas a categoria econmica
especfica, em vista do que disciplina o regime de competncia e no elemento de despesa 92.
A inscrio dos Restos a Pagar est disciplinada tambm no art. 35 do Decreto n 93.872/86, cujo entendimento
o de que todos os empenhos liquidados e no pagos (RP processados) devero ser inscritos em restos a
pagar.



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Art . 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os
fins, salvo quando:
I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida;
II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja de
interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor;
III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas;
IV - corresponder a compromissos assumido no exterior.

Quando do pagamento dos Restos a Pagar, pode-se verificar que o valor inscrito inferior ao que deve ser
pago. Assim ocorrendo, a diferena dever ser executada conta de Despesas de Exerccios Anteriores, dentro
da devida categoria econmica, conta do oramento de reconhecimento da dvida. Ocorrendo o inverso, ou
seja, quando o valor inscrito superior ao que deve ser pago, a diferena a maior deve ser simplesmente
cancelada. O art. 69 do Decreto n 93.872/86 diz que: Art. 69 - Aps o cancelamento da inscrio da despesa
como Restos a Pagar, o pagamento que vier a ser reclamado poder ser atendido conta da dotao destinada
a despesas de exerccios anteriores.
Os valores de Restos a Pagar no processados que ao final do exerccio seguinte ao da inscrio no tenham
sido liquidados devero ser cancelados, antes da nova inscrio.
Observe no quadro a seguir que os Restos a Pagar surgem em razo de em 31.12.X1 existirem empenhos
ainda no pagos (liquidados ou a liquidar), os quais devem ser inscritos no ano de sua emisso (X1) como
obrigaes a serem pagas no ano de X2. Em razo de termos nova execuo oramentria, a cada ano, pois
deve ser obedecido o princpio da anualidade, o pagamento ou o cancelamento dos Restos a Pagar, ou seja,
dos empenhos emitidos em X1 somente pode ser feito no ano seguinte X2, sem contudo afetar o universo
oramentrio do ano de X2.
Cada exerccio financeiro tem seu universo oramentrio, onde ocorrem todas as etapas referentes despesa
oramentria, mas tambm existe em cada ano, paralelamente, uma espcie de administrao de recursos
extra-oramentrios, onde se d os pagamentos e os cancelamentos de RP. como se a ltima etapa da
execuo da despesa do oramento de X1 pagamento, se estendesse at o ano de X2.
ANO DE X1 ANO DE X2
ORAMENTO
DE X1
EXTRA-
ORAMENTO
DE X1
ORAMENTO
DE X2
EXTRA-ORAMENTO DE X2
Empenhos
no pagos:
- A liquidar
(RP no
processados)
- Liquidados
(RP
Processados)
- Inscrio de
RP de X1 em
31.12.X1
Receita extra-
oramentria
pela
contrapartida
referente
inscrio do
RP/X1(reflexo
apenas no
Sistema
Financeiro)
- Empenhos,
Liquidaes e
Pagamentos
da Despesa
do ano
de X2
(execuo do
oramento);
- Inscrio de
RP referente
X2.
Pagamento de RP inscritos
em X1 e Cancelamento de RP
Inscritos em X1 at 31.12.X2 (reflexo apenas no Sistema
Financeiro).

Receita extra-oramentria pela contrapartida referente
inscrio do RP/X2 (reflexo apenas no Sistema
Financeiro).

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RESTOS A PAGAR NO DECRETO 93.872/86
SEO VIII
Restos a Pagar
Art . 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro,
distinguindo-se as despesas processadas das no processadas (Lei n 4.320/64, art. 36).
1 Entendem-se por processadas e no processadas, respectivamente, as despesas liquidadas e as no
liquidadas, na forma prevista neste decreto.
2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor.
Art. 68. A inscrio de despesas como restos a pagar no encerramento do exerccio financeiro de emisso da
Nota de Empenho depende da observncia das condies estabelecidas neste Decreto para empenho e
liquidao da despesa. (Redao dada pelo Decreto n 7.654, de 2011)
1
o
A inscrio prevista no caput como restos a pagar no processados fica condicionada indicao pelo
ordenador de despesas. (Includo pelo Decreto n 7.654, de 2011)
2
o
Os restos a pagar inscritos na condio de no processados e no liquidados posteriormente tero validade
at 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrio, ressalvado o disposto no 3
o
. (Includo pelo
Decreto n 7.654, de 2011)
3
o
Permanecem vlidos, aps a data estabelecida no 2
o
, os restos a pagar no processados que: (Includo
pelo Decreto n 7.654, de 2011)
I - refiram-se s despesas executadas diretamente pelos rgos e entidades da Unio ou mediante
transferncia ou descentralizao aos Estados, Distrito Federal e Municpios, com execuo iniciada at a data
prevista no 2
o
; ou (Includo pelo Decreto n 7.654, de 2011)
II - sejam relativos s despesas: (Includo pelo Decreto n 7.654, de 2011)
a) do Programa de Acelerao do Crescimento - PAC; (Includo pelo Decreto n 7.654, de 2011)
b) do Ministrio da Sade; ou (Includo pelo Decreto n 7.654, de 2011)
c) do Ministrio da Educao financiadas com recursos da Manuteno e Desenvolvimento do Ensino. (Includo
pelo Decreto n 7.654, de 2011)
4
o
Considera-se como execuo iniciada para efeito do inciso I do 3
o
: (Includo pelo Decreto n 7.654, de
2011)
I - nos casos de aquisio de bens, a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida; e
(Includo pelo Decreto n 7.654, de 2011)
II - nos casos de realizao de servios e obras, a despesa verificada pela realizao parcial com a medio
correspondente atestada e aferida. (Includo pelo Decreto n 7.654, de 2011)
Art . 69. Aps o cancelamento da inscrio da despesa como Restos a Pagar, o pagamento que vier a ser
reclamado poder ser atendido conta de dotao destinada a despesas de exerccios anteriores.
Art . 70. Prescreve em cinco anos a dvida passiva relativa aos Restos a Pagar (CCB art. 178, 10, VI).





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1 12 2. . D DE ES SP PE ES SA AS S D DE E E EX XE ER RC C C CI I O OS S A AN NT TE ER RI I O OR RE ES S

ARTIGOS DA LEI 4.320/64
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito
prprio, com saldo suficiente para atend-las, que no se tenham processado na poca prpria, bem como os
Restos a Pagar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o encerramento do
exerccio correspondente podero ser pagos conta de dotao especfica consignada no oramento,
discriminada por elementos, obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
So quatro os casos de despesas de exerccios anteriores:
1. Despesas de exerccios encerrados no processadas na poca prpria.
2. Restos a Pagar com prescrio interrompida.
3. Valor inscrito em RP menor que o valor real da despesa a ser pago.
4. Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio Financeiro, criados
em virtude de lei.
Despesas de exerccios encerrados no processadas na poca prpria.
Despesa realizada em X1, com veculo oficial em viagem fora da sede que, embora fosse contemplado com um
adiantamento na ordem de R$ 500,00 (quinhentos reais), o mesmo se mostrou insuficiente para cobrir despesas
com consertos, em oficina mecnica, da ordem de R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais). No caso, a dotao
prpria era material de consumo que apresentava, para a mesma atividade e unidade oramentria
movimentada um SALDO DISPONVEL para empenhamento da ordem de R$ 3.000,00 (trs mil reais).
Por motivo de retardamento do regresso da viagem e por problemas de ordem meteorolgica e meios de
comunicao, o retorno do veculo ocorreu em X2, quando j havia sido processadas as despesas de X1. Para
sanar o problema, h necessidade de empenhar em X2 a referida despesa na dotao Despesas de Exerccios
Anteriores ( R$ 700,00).
Restos a Pagar com prescrio interrompida
Determinado Decreto e/ou Portaria regulamentadora de RP impe que as unidades oramentrias considerem
extintos, em 31.12.X2, todos os RP oriundos de X1. Na contabilizao da extino, deve-se, segundo a
regulamentao, ao debitar essa conta, usar como contrapartida a conta OUTRAS RECEITAS CORRENTES
OU CAPITAL / RECEITA ORAMENTRIA para caracterizar a renda (Lembre-se: essa uma receita fictcia).
Uma entre vrias despesas que foram levadas para RP de X1 deixou de ser paga em X2 por absoluta
negligncia administrativa de uma unidade oramentria, e o fornecedor compareceu em X3, reclamando seu
direito, no respeitado, de fazer jus ao recebimento do pagamento.
Para sanar o problema, h necessidade de reempenhar (empenho de X3) a referida despesa na dotao
Despesas de Exerccios Anteriores.
Valor inscrito em RP menor que o valor real da despesa a ser pago
Normalmente, esse procedimento ocorre com aquelas despesas que foram objeto de empenho-estimativo.
Exemplo:
No exerccio financeiro de X0 foi empenhado e no pago R$ 8.500,00 referente a uma nota de empenho
estimativa para fazer face a despesa com luz cuja competncia de dezembro/X0 (inscrita em RP);
A fatura deu entrada na UG apenas em Janeiro de X1 no valor de R$ 10.000,00;
A UG dever pagar como RP o valor de R$ 8.500,00 e a conta de DEA a diferena, ou seja, o valor de
R$ 1.500,00. (valor inscrito em RP valor real da despesas a ser paga).


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Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio financeiro, criados em virtude
de lei.
Obrigao de pagamento criada em virtude de Lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante aps o
encerramento do exerccio correspondente.
Exemplo: Pagamento de Salrio-famlia.

ATENO!!!
As despesas de exerccios anteriores prescrevem no prazo de 5 (cinco) anos a partir da data do
fato que der origem dvida.


EXECUO ORAMENTRIA E EXTRA-ORAMENTRIA DO ANO DE X1


Oramento do ano de X1


Extra-oramento de X1

Despesa de exerccio
anterior a X1.


Despesa do ano X1

a parte extra-oramentria NO
alterada quando se executa despesa
de exerccio anterior.

Elemento de despesa: 92
Demais elementos de
despesa da classificao
econmica.

NO CONFUNDA as Despesas de Exerccios Anteriores com Restos a Pagar. As DEA competem a exerccios
encerrados, isto , foram realizadas, ocorreram em ano anterior, porm, somente so empenhadas, liquidadas e
pagas no ano de seu reconhecimento enquanto que os RP, seu empenho emitido em ano anterior ao do seu
pagamento.
1 13 3. . C CR R D DI I T TO OS S A AD DI I C CI I O ON NA AI I S S
A Lei oramentria anual fruto de um planejamento das atividades e projetos desenvolvidos pelos rgos para
a satisfao das necessidades coletivas. Nesse planejamento so definidas (autorizadas) a execuo dos
programas de trabalho a cargo de cada um dos rgos. Essa autorizao dada na lei oramentria leva o nome
de crdito ORAMENTRIO OU INICIAL. Durante o exerccio financeiro, ocorrem fatos novos que provocam o
surgimento de novas necessidades e reduzem ou ampliam as existentes, ou seja, h necessidade de se
redimensionar o planejamento anterior, definindo novas autorizaes para a execuo dos programas de
trabalho.
Essas novas autorizaes, que vo alterar a lei existente, so conhecidas como CRDITOS ADICIONAIS ou
leis de crditos adicionais, tendo em vista que somente uma lei pode alterar outra lei. De acordo com o art. 40
da lei 4.320/64, os crditos adicionais so autorizaes de despesas no computadas ou insuficientes dotadas
na Lei de Oramento.
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13.1 ARTIGOS DA CONSTITUIO REALIONADOS AO ASSUNTO
Art. 165, 8
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa,
no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de
operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.
Art. 166, Caput, 8
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos
crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento
comum.
8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual,
ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais
ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.
Art. 167, II,III,V,VII, 2 e 3
Art. 167. So vedados:
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais;
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta;
V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos
recursos correspondentes;
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem
autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em
que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro
subseqente. 3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o
disposto no art. 62.
Art. 62

Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com
fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
13.2 ARTIGOS DA LEI 4.320/64
Artigos 40 a 46.
TITULO V
DOS CRDITOS ADICIONAIS
Art. 40. So crditos adicionais as autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na
Lei de Oramento.
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, COMO em caso de guerra, comoo
intestina ou calamidade pblica.
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Art. 42. Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto executivo.
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para
ocorrer despesa e SER PRECEDIDA DE EXPOSIO JUSTIFICATIVA.
1 Consideram-se recursos, para o fim deste art., desde que no comprometidos:
I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultados de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais autorizados
em lei; e
IV - o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao
Poder Executivo realiz-las.

2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles
vinculadas.
3 Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste art., o saldo positivo das diferenas,
acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do
exerccio.
4 Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a
importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.

Art. 44. Os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato
conhecimento ao Poder Legislativo.
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que forem AUTORIZADOS,
salvo expressa disposio legal em contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios.
Art. 46. O ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a espcie do mesmo e a classificao da
despesa, at onde for possvel.
FIQUEM ATENTOS
1) Pelo art. 41 da Lei n. 4.320/64, pode-se conhecer a classificao dos crditos adicionais, que a seguinte:
I Suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
II Especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; e
III Extraordinrio, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica (atualizado com o art. 168, 3 da CF/88).
2) Est vedada na Constituio Federal a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que
excedam os crditos oramentrios ou adicionais (art. 167, II), bem como a realizao de operaes de
crdito que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta (art.
167, III).
3) A Constituio Federal tambm veda o incio de programas ou projetos no includos na Lei Oramentria
Anual e a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvados os casos de repartio da
receita tributria, os recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino, as garantias s
operaes de crdito por antecipao da receita e as aes pblicas de Sade.
4) De conformidade com o art. 42 da Lei 4.320/64, os crditos Suplementares e Especiais sero autorizados
por lei e abertos por decreto executivo. De outro lado, a Constituio Federal no art. 167, V, impe vedao
abertura de crdito Suplementar ou Especial sem prvia autorizao Legislativa e sem indicao dos recursos
correspondentes. A abertura dos crditos Suplementares e Especiais depende da existncia de recursos
disponveis para ocorrer despesa e ser precedida de exposio justificada (art. 43 da Lei 4.320/64).
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5) A AUTORIZAO para abertura de crdito SUPLEMENTAR, conforme Constituio Federal art. 165
pargrafo 8, e Lei n 4.320/64, art. 7, I, PODER, at determinada importncia, estar contida na prpria Lei
de Oramento. Entretanto a abertura de crdito Extraordinrio poder ser feita atravs de medidas provisrias
do Poder Executivo, previstas no art. 62 da Constituio Federal, que delas dar imediato conhecimento ao
Poder Legislativo. Nesse caso, NO NECESSRIA A INDICAO DOS RECURSOS DISPONVEIS.
6) Diferentemente dos demais crditos adicionais que so autorizados por lei e abertos por decreto -, os
crditos Extraordinrios no necessitam de lei especial para a sua autorizao. A prpria Constituio Federal
no seu art. 167, pargrafo 3, de certa forma, previamente autoriza a abertura, ficando a mesma a cargo de uma
MEDIDA PROVISRIA.
3. A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no
art. 62.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias,
com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional,que, estando em recesso, ser
convocado extraordinariamente para se reunir no prazo de cinco dias.
7) Os recursos financeiros disponveis para abertura de crditos Suplementares e Especiais esto listado no
pargrafo 1 do art. 43 da Lei 4.320/64, no art. 91 do Decreto-Lei n 200/67 (Art. 91.Sob a denominao de
Reserva de Contingncia, o oramento anual poder conter dotao global no especificamente destinada a
determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados
para abertura de crditos adicionais e no pargrafo 8 do art. 166 da Constituio Federal.
13.3 FONTES DE FINANCIAMENTO PARA ABERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS
SUPERVIT FINANCEIRO apurado no Balano Patrimonial do exerccio financeiro anterior, entendido
como a diferena positiva entre o Ativo e o Passivo Financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos
adicionais transferidos (Especiais e Extraordinrios) e as operaes de crdito a eles vinculados.

Obs: Devem ser deduzidos os Crditos Adicionais abertos no exerccio que tiveram como fonte esse
mesmo Supervit Financeiro.
Equao Simplificada do Supervit Financeiro: apurado no BP do exerccio financeiro Anterior

SFD
X1
= [AF
X0
PF
X0
] [CAT
X1
OCV
X1
] CAA
X1SFX0



SFD
X1
= Supervit Financeiro Disponvel para abertura de crditos adicionais no exerccio
atual
AF
X0
= Ativo Financeiro do Balano Patrimonial do exerccio anterior
PF
X0
= Passivo Financeiro do exerccio anterior
CAT
X1
= Crditos Adicionais Transferidos do exerccio anterior para o exerccio atual
OCV
X1
= Saldo das Operaes de Crdito Vinculadas aos crditos adicionais
transferidos do exerccio anterior para o exerccio atual
CAA
X1SFX0
= Crditos Adicionais Abertos com Recursos do Supervit Financeiro apurado no
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Balano Patrimonial do exerccio anterior
EXCESSO DE ARRECADAO, entendido como o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a
ms, entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se a TENDNCIA do exerccio, devendo
ser deduzidos os crditos extraordinrios abertos no exerccio SEM indicao da fonte de
financiamento;
Os resultantes de ANULAO total ou parcial de DOTAES oramentrias ou crditos adicionais;
O produto de OPERAES DE CRDITO autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao Poder
Executivo realiz-las (Operaes de crdito: Dvida Fundada);
A dotao global no especificamente destinada a rgo, unidade oramentria, programa ou categoria
econmica, denominada de RESERVA DE CONTINGNCIA; e

Os RECURSOS que, em decorrncia de VETO, EMENDA ou REJEIO do projeto de Lei
Oramentria Anual, ficarem sem despesas correspondentes.

Fontes para abertura - Resumo:















Vigncia

Os crditos Especiais e Extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem AUTORIZADOS,
salvo se o ato da AUTORIZAO for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em
que reabertos no limite de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente,
o que diz o pargrafo 2 do art. 167 da Constituio Federal.


Recursos
Disponveis
Supervit
Financeiro
Excesso de
Arrecadao
Operaes de
Crdito
Reserva de
Contingncia
Anulao de
Dotao
Recursos sem
Despesas
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Quadro resumo CRDITOS ADICIONAIS
TIPOS FINALIDADE
AUTORIZAO
LEGISLATIVA
ABERTURA E
INCORPORAO
PRORROGA
O
INDICAR A
FONTE

S
U
P
L
E
M
E
N

T
A
R
E
S



Reforar
despesas j
previstas no
oramento.

Necessidade de
autorizao
Legislativa:
autorizao na
prpria LOA ou em
lei especfica.
Decreto do executivo:
Incorporam-se ao
oramento
adicionando-se
dotao oramentria
a que se destinou
reforar.


Improrrogvel.



Sim

E
S
P
E
C
I
A
I
S


Atender a
despesas no
previstas no
oramento.



Necessidade de
autorizao em lei
especfica.
Decreto do executivo:
incorporam-se ao
oramento, mas
conservam sua
especificidade,
demonstrando-se a
conta dos mesmos,
separadamente.
S para o
exerccio seguinte
quando o ato de
autorizao tiver
sido promulgado
nos ltimos 04
meses do
exerccio. Nesse
caso, os saldos
so incorporados,
por decreto, ao
oramento
seguinte.





Sim

E
X
T
R
A
O
R
D
I
N

R
I
O
S


E
X
T
R
A
O
R
D
I
N

R
I
O
S






Atender a
despesas
imprevisveis e
urgentes.







Independe
Unio: Medida
Provisria;
Estados, Municpios:
Decreto do Executivo
ou por Medida
Provisria, se houver
previso na
Constituio do
Estado ou na Lei
Orgnica do
Municpio.
Incorporam-se ao
oramento, mas
conservam sua
especificidade,
demonstrando-se a
conta dos mesmos,
separadamente.
S para o
exerccio seguinte
quando o ato de
abertura (MP ou
Decreto) tiver
sido editado nos
ltimos 04 meses
do exerccio.
Nesse caso, os
saldos so
incorporados, por
meio de decreto,
ao oramento
seguinte.





No




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Ateno!!!
1. Crditos com vigncia plurianual no momento de sua reabertura so considerados extra-oramentrios.
por que no ano anterior esses crditos j foram oramentrios, agora seus saldos so extra-
oramentrios. Essa reabertura gera um saldo financeiro. Portanto, essa receita incorporada ao
oramento subseqente extra-oramentria.
2. Cada projeto de lei dever restringir-se a um nico tipo de crdito adicional.
3. Os crditos adicionais aprovados pelo Congresso Nacional ser considerados automaticamente abertos
com a sano e publicao da respectiva lei.

1 14 4. . R RE EC CE EI I T TA A P P B BL LI I C CA A
Receita Pblica uma derivao do conceito contbil de Receita, que agrega outros conceitos utilizados pela
administrao pblica, em virtude de suas peculiaridades. No entanto, essas peculiaridades no interferem nos
resultados contbeis regulamentados pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC - por meio dos Princpios
Fundamentais, uma vez que a macromisso da contabilidade atender a todos os usurios da informao
contbil, harmonizando conceitos, princpios, normas e procedimentos s particularidades de cada entidade.
Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo poder pblico, em qualquer
esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma, todo o ingresso
oramentrio constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas.
14.1 REGULAMENTAO

A Lei n 4.320/64 regulamenta os ingressos de disponibilidades de todos os entes da federao, classificando-
os em dois grupos: oramentrios e extra-oramentrios.

Os ingressos oramentrios so aqueles pertencentes ao ente pblico, arrecadados exclusivamente
para aplicao em programas e aes governamentais. Esses ingressos so denominados Receita
Pblica.

Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico
exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Esses
ingressos so denominados recursos de terceiros.

14.2 CONCEITOS
Entende-se, genericamente, por Receita Pblica todo e qualquer recolhimento feito aos cofres
pblicos, quer seja efetivado atravs de numerrio ou outros bens representativos de valores
que o Governo tem o direito de arrecadar em virtude de leis, contratos ou quaisquer outros
ttulos de que derivem direitos a favor do Estado -, quer seja oriundo de alguma finalidade
especfica, cuja arrecadao lhe pertena ou caso figure como depositrio dos valores que no
lhe pertencerem.

A Receita Pblica representada pelos ingressos ou embolsos (fontes / origens) de recursos
financeiros que sero aplicados na aquisio de bens e servios, visando prestao de
servios pblicos coletividade.

Para fazer face a suas necessidades, o Estado dispe de recursos ou rendas que lhe so
entregues pela contribuio da coletividade. O conjunto desses recursos constitui a denominada
Receita Pblica e com ela o Estado vai enfrentar todos os encargos com a manuteno de sua
organizao, com o custeio de seus servios, com a segurana de sua soberania, com as
iniciativas de fomento e desenvolvimento econmico e social e com seu prprio patrimnio.

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Entre os recursos que o Estado aufere, temos as entradas que se incorporam de forma
definitiva ao patrimnio e aquelas que so restituveis no futuro. No primeiro grupo, temos as
Receitas Pblicas (strictu sensu); no segundo, temos os Ingressos Pblicos, cuja caracterstica
a restituibilidade futura, pois so simples movimentos de fundos.


Segundo o art. 3 e pargrafo nico da Lei 4.320/64:
A Lei de Oramento compreender todas as receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em lei.
No se consideram para os fins deste artigo s operaes de crdito por antecipao de receita, as emisses
de papel-moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiro.
Portanto a Receita Pblica classifica-se em dois grupos:
1 Grupo: Receita Oramentria; e
2 Grupo: Receita Extra-Oramentria.










14.3 CLASSIFICAES DA RECEITA

A Receita da Administrao pblica pode ser classificada nos seguintes aspectos:
14.3.1 quanto natureza;
14.3.2 quanto ao poder de tributar;
14.3.3 quanto a coercitividade;
14.3.4 quanto regularidade.
14.3.5 quanto ao sentido








Receitas no
sentido Lato
(Amplo)
Todos os
recebimentos

H ingressos que
sero restitudos no
futuro.
Simples entradas de caixa
Receita
extra-Oramentria
H ingressos que
no sero
restitudos no futuro.
Sentido restrito
Receita Pblica
Receita Oramentria

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14.3.1 Quanto natureza (Grupos)

Oramentria
A Receita Oramentria consubstanciada no oramento pblico, consignada na Lei Oramentria, cuja
especificao dever obedecer discriminao constante do Anexo n 3, da Lei Federal n 4.320/64. Nos
termos do artigo 57 da Lei 4.320/64, excetuando as receitas extra-oramentrias, sero classificadas como
receitas, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de
crdito, ainda que no previstas no oramento.
Caso o projeto da Lei Oramentria Anual tenha sido encaminhado e sancionado antes da criao de um novo
tributo, este ao ser arrecadado no prximo exerccio, mesmo no constando na LOA, dever ser classificado
como receita oramentria.
Extra-oramentria
Segundo grupo da Receita Pblica compreende os recolhimentos feitos que constituiro compromissos
exigveis, cujo pagamento independe de autorizao oramentria e, portanto, independe de autorizao
legislativa. Por conseguinte, o Estado obrigado a arrecadar valores que, em princpio, no lhe pertencem (Art.
56 da lei 4.320/64: O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade
de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais).
O Estado figura apenas como depositrio dos valores que ingressam a esse ttulo, como por exemplo:
as caues, fianas bancrias, as consignaes, depsitos de terceiros, operaes de crdito por antecipao
de receita e outras.
14.3.2 Quanto ao poder de tributar
Federal; competncia da Unio
Estadual; competncia dos Estados
Municipal; competncia dos Municpios

14.3.3 Quanto a coercitividade (escola alem)
Originria ou de Economia Privada
Decorrem da utilizao ou explorao do patrimnio pertencente ao rgo pblico atravs da prestao de
servios a terceiros e outras rendas arrecadadas de modo espontneo.
Exemplo: Venda de minrios de ferro, Petrleo, derivados; Prestao de servios Pblicos gua, luz,
telefone); etc.

Derivada ou de Economia Pblica
So recursos oriundos do poder que o Estado tem de exigir uma prestao pecuniria sobre bens,
rendas e lucros dos particulares. (4.320/64 Art. 9 Tributo a receita derivada instituda pelas entidades de
direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da Constituio e das leis
vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas
exercidas por essas entidades).
Exemplo: Tributos, Emprstimos e Contribuies compulsrias, em geral, todas as
receitas cuja percepo dependa de disposio legal.

14.3.4 Quanto regularidade

1. Ordinrias
So aquelas com caractersticas de CONTINUIDADE, ou seja, as que representam ingressos permanentes e
estveis do Tesouro, servindo-lhe de fonte perene de recursos, pela regularidade em sua arrecadao.
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Exemplos: Receita de impostos, taxas.
2. Extraordinrias
So aquelas SEM A CARACTERSTICA DE CONTINUIDADE, ou seja, as que representam ingressos de
carter acidental de natureza transitria ou, pelo menos, inconstante e, no raro, excepcional.
Exemplos: Impostos lanados por motivo de guerra, doaes ou legados, herana jacente, etc.
14.3.5 Quanto ao sentido

1. Amplo (lato)
toda a entrada ou ingressos de recursos que, a qualquer ttulo, adentra os cofres pblicos,
INDEPENDENTEMENTE de haver contrapartida no passivo. Como exemplo, fianas, caues, antecipaes de
receitas oramentrias (ARO), operaes de crdito, receitas tributrias, patrimoniais, emprstimos
compulsrios, etc.

2. Restrito
toda entrada ou ingresso de recursos que se incorporam ao patrimnio pblico SEM COMPROMISSO de
devoluo posterior. Por exemplo: receita tributria, patrimonial, de servios, alienao de bens, etc.
CLASSIFICAO DA RECEITA ORAMENTRIA NO BRASIL

Introduo
A classificao econmica da receita oramentria estabelecida pela Lei n 4.320/64 para sustentar o conceito
com base no ingresso de recursos financeiros e no pelo reconhecimento do direito, conforme o princpio
contbil da competncia de registro. Portanto, deve-se proceder ao registro da receita oramentria, mas antes
deve-se proceder ao registro do direito no momento em que for reconhecido, para refletir o real estado
patrimonial da entidade.
A Lei n 4.320/64, em seu artigo 11, classifica a receita pblica oramentria em duas categorias econmicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital.
Lei 4.320/64
Art. 11 A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: receitas correntes e receitas de
capital:
1 So receitas correntes as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial,
de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em despesas correntes.

2 So receitas de capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de
constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de
despesas classificveis em despesas de capital e, ainda, o supervit do oramento corrente.

3 O supervit do oramento corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas
correntes, apurado na demonstrao a que se refere o anexo 1, no constituir item da receita
oramentria.
4 A classificao da receita obedecer ao seguinte esquema:
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RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
RECEITA DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES

RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
RECEITAS CORRENTES
So os ingressos de recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para aplicao em despesas
correspondentes, tambm em atividades operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos
constantes dos programas e aes de governo. So denominadas de receitas correntes porque no tm suas
origens em operaes de crdito, amortizao de emprstimos e financiamentos nem alienao de
componentes do ativo permanente. Elas so derivadas do poder de tributar ou resultantes da venda de produtos
ou servios colocados disposio dos usurios. Tm caractersticas intrnsecas de atividades que contribuem
para a finalidade fundamental dos rgos ou entidades pblicas, quer sejam operacionais ou no operacionais.
CLASSIFICAO DA RECEITA CORRENTE
De acordo com o Manual de Procedimentos da Receita Pblica (3 edio/2006), as receitas correntes
sero classificadas nos seguintes nveis de Origem:
1. Receita Tributria
So os ingressos provenientes da, arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Dessa forma,
uma receita privativa das entidades investidas do poder de tributar: Unio, Estados, Distrito Federal e os
Municpios. Algumas peculiaridades do poder de tributar devem ser consideradas nessa classificao.
Destacam-se as seguintes:

a) O poder de tributar pertence a um ente, mas a arrecadao e aplicao pertencem a outro ente:
- a classificao como receita tributria deve ocorrer no ente arrecadador e aplicador e no dever haver
registro no ente tributante;
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b) O poder de tributar, arrecadar e distribuir pertence a um ente, mas a aplicao dos recursos correspondentes
pertence a outro ente:
- a classificao como receita tributria dever ocorrer no ente tributante, porm, observando os seguintes
aspectos:
No ente tributante, a transferncia de recursos arrecadados dever ser registrada como deduo de
receita ou como despesa oramentria, de acordo com a legislao em vigor;

No ente beneficirio ou aplicador dever ser registrado o recebimento dos recursos como receita
tributria ou de transferncia, de acordo com a legislao em vigor;

No caso de recursos compartilhados entre entes da federao, quando um beneficiado pelo tributo de
outro, necessrio compatibilidade entre os registros dos respectivos entes;

Qualquer que seja a forma de recebimento da receita, quando for anteriormente reconhecido um direito,
mesmo com valor estimado, dever haver registro do crdito a receber precedido do recebimento. No
momento do recebimento dever haver registros simultneos de baixa dos crditos a receber e do
respectivo recebimento.

O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 3, define tributo como "toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada", e define suas espcies da seguinte forma:
Imposto conforme art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte;
Taxa de acordo com o art. 77, as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular
do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio;
Contribuio de Melhoria segundo o art. 81, a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.

2. Receita de Contribuies
o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Apesar da
controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser definidas da seguinte forma:
Contribuies Sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia
social, a sade e a assistncia social;
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico derivam da contraprestao atuao estatal
exercida em favor de determinado grupo ou coletividade.
Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas destinadas ao fornecimento
de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a
rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados.

3. Receita Patrimonial
o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes.
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Exemplos: Receitas Imobilirias, Aluguis, Arrendamentos, Foros, Laudmios, Taxa de ocupao de imveis,
Juros de ttulo de Renda, Dividendos, Participaes, Remunerao de depsitos bancrios.



4. Receita Agropecuria
o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se
nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao,
recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou
transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos.
Exemplos: Receita de Produo Vegetal, Receita de Produo Animal e Derivados.
5. Receita Industrial
o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras,
provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatstica - IBGE.




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Exemplos: Receita da Indstria de Transformao, Receita da Indstria Mecnica, Receita da Indstria Qumica.

6. Receita de Servios
o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio,
armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e
produtos inerentes atividade da entidade e outros servios.
Exemplos: Servios Comerciais, Servios de Comercializao de Medicamentos, Servios de Comercializao e
Distribuio de Produtos Agropecurios, Receita de Utilizao de Posies Orbitais, Servios Financeiros,
Servios de Juros de Emprstimos.





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7. Transferncias Correntes
o ingresso proveniente de outros entes ou entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo
sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes.
8. Outras Receitas Correntes
So os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.



RECEITAS DE CAPITAL
So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais ou no operacionais para
aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos traados nos
programas e aes de governo.
So denominados receita de capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de
dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do ativo permanente,
constituindo-se em meios para atingir a finalidade fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no
operacionais visando ao estmulo s atividades operacionais do ente.
CLASSIFICAO
De acordo com a Lei n 4.320/64, as receitas de capital sero classificadas nos seguintes nveis de
subcategorias econmicas:
1. Operaes de Crdito
So os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e
financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas.
2. Alienao de Bens
o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo permanente.


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Exemplos: Alienao de Estoques, Alienao de Estoques Reguladores, Alienao de Estoques Estratgicos,
Alienao de Veculos.


3. Amortizao de Emprstimos
o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas de
emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
4. Transferncias de Capital
o ingresso proveniente de outros entes ou entidades referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo
sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital.
5. Outras Receitas de Capital
So os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.
Exemplos: Integralizao do Capital Social, Resultado do Banco Central do Brasil, Receita da Dvida Ativa
Provenientes de Amortizao de Emprstimos e Financiamentos.




1 15 5. . E ES ST T G GI I O OS S R RE EC CE EI I T TA A

Estgio da receita oramentria cada passo identificado que evidencia o comportamento da receita e facilita o
conhecimento e a gesto dos ingressos de recursos.

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A receita pblica flui para os cofres pblicos dentro de uma sistemtica evolutiva, tendo em vista a
seqncia operacional de que resulta o seu recebimento, o qual denominamos estgios.
DIDATICAMENTE so QUATRO os estgios da receita pblica, a saber:
1 Estgio: Previso (estgio doutrinrio)
2 Estgio: Lanamento (estgio legal da execuo da receita)
3 Estgio: Arrecadao (estgio legal da execuo da receita)
4 Estgio: Recolhimento. (estgio legal da execuo da receita)

Previso (estgio doutrinrio)
Corresponde aos estudos de previso efetuados pelos rgos fazendrios, baseados no comportamento
histrico, sazonalidade anual dentro de uma srie histrica, expectativa inflacionria, mudanas na legislao
tributria e outros fatores que possam interferir na produtividade de cada fonte de receita, que resultar na
estimativa de arrecadao para um determinado exerccio financeiro, e cujos valores devero estar consignados
no projeto de lei oramentria.
A LRF estabelece como requisito essencial, para responsabilidade na gesto fiscal, que o ente institua, preveja
e arrecade efetivamente, todos os tributos de sua competncia. Trata-se de medida que busca incrementar as
receitas prprias, como forma de reduzir a grande dependncia, sobretudo dos Municpios, das transferncias
fiscais.
As previses de receita, segundo a LRF (art.12), devero observar o seguinte:
1. normas tcnicas e legais;
2. considerar os efeitos das alteraes na legislao;
3. variao do ndice de preos;
4. crescimento econmico; e
5. qualquer outro fator relevante.


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Devero estar acompanhadas de:
1. demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos;
2. projeo para os dois anos seguintes;
3. metodologia de clculo; e
4. premissas utilizadas.
ESTGIOS DA EXECUO DA RECEITA
Lanamento
o ato administrativo EMANADO DE AUTORIDADE COMPETENTE objetivando verificar a ocorrncia do fato
gerador da receita, identificar e INDIVIDUALIZAR O CONTRIBUINTE ou o DEVEDOR e os respectivos valores,
espcies e vencimentos.
O lanamento, que tratado pela Lei n 4.320/64, nos seus artigos 51 e 53. o assentamento dos dbitos
futuros dos contribuintes de impostos diretos, cotas ou contribuies prefixadas ou decorrentes de outras fontes
de recursos, efetuados pelos rgos competentes que verificam a procedncia do crdito, a natureza da pessoa
do contribuinte, quer seja fsica ou jurdica, e o valor correspondente respectiva estimativa. O lanamento a
legalizao da receita pela sua instituio e a respectiva incluso no oramento.
Arrecadao
o ato pelo qual o Estado recebe os tributos, multas e demais crditos a ele devidos, atravs dos agentes de
arrecadao (pblicos ou privados) que recebem os recursos dos contribuintes.
a aplicao do regime oramentrio de caixa descrito no art. 35 da Lei n 4.320/64, que resulta em registro
contbil do ingresso de recursos entregues pelos contribuintes ou devedores, provenientes de receitas
reconhecidas anteriormente ou no momento do recebimento.
Considera-se tambm ingresso de disponibilidade de recursos a compensao ou quitao de obrigaes
utilizando-se de direitos ou converso de obrigaes em receita, cujos recebimentos estejam previstos no
oramento.
Recolhimento
o ato da entrega do produto da arrecadao pelos agentes arrecadadores (pblicos ou privados) ao Tesouro
do Estado.
o depsito, na conta do Tesouro, relativo ao produto da arrecadao de receitas, que resulta em registro
contbil, e a compatibilizao ou conciliao com a receita classificada.



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1 17 7. . L LR RF F
(Lei Complementar Federal de amplitude nacional)

17.1 PRESSUPOSTOS, OBJETIVOS, ABRANGNCIA

CONCEITO
A Lei de Responsabilidade Fiscal um marco em matria de finanas pblicas no Brasil. Ela veio para provocar
o incio de uma mudana cultural na administrao dos recursos pblicos brasileiros. O administrador pblico
acostumado com os desmandes e irresponsabilidades sem punio passam a ter um instrumento que vem
disciplinar as normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, aplicada a todas
as esferas de governo.

17.1.2 - APRESENTAO POR CAPTULOS
CAPTULO I (Artigos 1 e 2)
Disposies Preliminares - define os entes da federao, os objetivos da lei e estabelece conceitos bsicos.
Neste captulo esto definidos os seguintes assuntos:
OBJETIVOS
ENTES DA FEDERAO
RECEITA CORRENTE LQUIDA

OBJETIVOS
ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o
equilbrio das contas pblicas;
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas;
obedincias a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com
pessoal, da seguridade social e outras dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive
por antecipao da receita, concesso de garantias e inscrio em Restos a Pagar;
compatibilidade entre os instrumentos de planejamento: Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes
Oramentrias (LDO) e Lei Oramentria Anual (LOA).

ENTES DA FEDERAO
Para efeito da lei, entende-se como ente da federao:
a Unio,
os Estados,
o Distrito Federal; e
cada Municpio.
Compe cada ente da federao os rgos da Administrao Direta (Poderes Executivo, Legislativo, Judicirio
e Ministrio Pblico) e as entidades da Administrao Indireta (autarquias, fundaes e empresa estatal
dependente).
Entende-se como empresa estatal dependente a empresa pblica e a sociedade de economia mista (aquela em
que o ente participa com mais de 50% do capital com direito a voto) que recebam do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo
caso, aquelas provenientes de aumento de participao societria do ente.

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RECEITA CORRENTE LQUIDA
A receita corrente lquida serve para se calcular os limites com pessoal, dvida, garantias e servios de terceiros,
engloba todas as receitas correntes do ente da federao e ser apurada somando-se as receitas arrecadadas
no ms de referncia e nos onze meses anteriores, sendo dela deduzidos:
A) EM TODOS OS ENTES DA FEDERAO
contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema da previdncia e assistncia social;
receitas provenientes da compensao financeira citada no 9 do art. 201 da Constituio Federal;
os valores pagos ou recebidos em decorrncia da Lei Complementar no 87/96 (Lei Kandir) e do fundo
previsto no art. 6 do Ato de Disposies Constitucionais Transitrias (FUNDEF);

B) NA UNIO
os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional e legal;
as contribuies mencionadas na alnea a do inciso I e II do art. 195 (previdncia social) e Art. 239 da
Constituio (PIS/PASEP);

C) NOS ESTADOS
as parcelas entregues aos municpios por determinao constitucional.

D) NO DISTRITO FEDERAL, AMAP E RORAIMA
os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas de que trata o inciso V do 1 do art.
19 da LRF (recursos transferidos pela Unio na forma dos incisos XII e XIV dos art. 21 da Constituio e
do art. 31 da Emenda Constitucional 19).

CAPTULO II (Artigos 4 - 10)
Do Planejamento - estabelece os instrumentos de Planejamento como sendo o Plano plurianual, a Lei de
Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual e inclui novos anexos a esses instrumentos.
DO PLANEJAMENTO
A lei define como instrumento de planejamento o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias
(LDO) e a Lei Oramentria Anual (LOA) e incorpora novos demonstrativos que devero ser anexados a esses
instrumentos, tais como:
a LDO conter Anexo de Metas Fiscais em que sero estabelecidas as metas anuais, em valores correntes e
constantes, relativos s receitas, despesas, resultados nominal e primrio e ao montante da dvida pblica para
o exerccio a que se referem e para os dois seguintes;
a LDO conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos
capazes de afetar as contas pblicas;
a LDO conter demonstrativo especfico das polticas monetria, creditcia e cambial e as metas de inflao
para o exerccio seguinte;
a LOA conter o demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas
constantes do documento de que trata o 1 do art. 4 (Anexo de Metas Fiscais).


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PLANO PLURIANUAL (PPA)
O artigo que regulamenta o PPA (art. 3 da LRF) foi vetado pelo Presidente da Repblica, embora o 5 do Art.
5 faa referncia ao PPA quando diz que a lei oramentria anual no consignar dotao para investimento
com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no Plano Plurianual ou em lei que
autoriza a sua incluso, conforme determina o 1do art. 167 da Constituio.
Como voc pode observar, o PPA um instrumento de planejamento em todas as esferas de governo. Apesar
de o art. 3 ter sido vetado, mas ele j tinha sido implementado pela Constituio de 1988.
Segundo o Art. 165 da Constituio Federal, a lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e
outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de forma continuada.
O PPA ser elaborado e estabelecido por lei, no primeiro ano de mandato do Executivo, para execuo nos
quatro anos seguintes.
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO)
A Constituio Federal estabelece que a Lei de Diretrizes Oramentrias conter:
as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente;
as orientaes para elaborao da Lei Oramentria Anual;
as alteraes na legislao tributria;
a poltica das agncias financeiras e oficiais de fomento.

J a Lei de Responsabilidade Fiscal determina que a LDO atender o disposto na Constituio e dispor
tambm sobre:
equilbrio entre receitas e despesas;
critrios e forma de limitao de empenhos;
normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com
recursos do oramento;
condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas.

Integraro o projeto de lei de diretrizes oramentrias os anexos:
1. ANEXO DE METAS FISCAIS
2. ANEXO DE RISCOS FISCAIS

1. Anexo de Metas Fiscais
O Anexo de Metas Fiscais conter:
as metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas e despesas; o resultado
nominal e primrio;
o montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
O Anexo de Metais Fiscais conter ainda:
avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifique os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs ltimos exerccios anteriores e
evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
evoluo do patrimnio liquido, tambm nos trs ltimos exerccios, destacando a origem e a aplicao
dos recursos obtidos com a alienao dos ativos;
avaliao da situao financeira e atuarial do regime prprio de previdncia social dos servidores
pblicos, se houver, e demais fundos e programas de natureza atuarial;
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demonstrativo da estimativa e compensao da renncia da receita e da margem de expanso das
despesas obrigatrias de carter continuado.

2. Anexo de Riscos Fiscais
O 1 do Art. 4 da LRF introduziu o Anexo de Riscos Fiscais LDO, onde sero avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem
tomadas, caso se concretizem. Normalmente esses riscos so representados por demandas judiciais que
podero culminar em significativos pagamentos a serem efetuados pela Unio, Estados, Municpios ou Distrito
Federal.
LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA)
A Lei Oramentria Anual conter:
Demonstrativos da Compatibilidade da Programao dos Oramentos com os objetivos e metas
constantes do Anexo de Metas Fiscais da LDO;
Demonstrativo da Renncia de Receita e das Despesas de Carter Continuado;
Reserva de Contingncia definida com base na receita corrente lquida para o pagamento de passivos
contingentes.

O legislador tambm se preocupou como equilbrio das contas pblicas, quando estabeleceu que, se as
expectativas de arrecadao no forem atingidas, o ente da federao dever limitar os empenhos com o
objetivo de manter o equilbrio entre receitas e despesas. Vejamos o que diz a lei em seus artigos 8 e 9:
art. 8 - at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a Lei de Diretrizes
Oramentrias e observando o disposto na alnea c do inciso I do art. 40 o Poder Executivo estabelecer a
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
art. 9 - se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes
e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes,
limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes
Oramentrias.
Restabelecida a expectativa de arrecadao da receita, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos
empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivas.
No ser objeto de limitao, as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive
aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela Lei de Diretrizes Oramentrias.
CAPTULO III (Artigos 11 - 14)
Da Receita Pblica - mostra os controles e acompanhamentos da receita pblica, enfocando sua previso,
arrecadao, programao financeira e condies de renncia.
A LRF estabelece como requisito essencial, para responsabilidade na gesto fiscal, que o ente institua, preveja
e arrecade, efetivamente, todos os tributos de sua competncia. Trata-se de medida que busca incrementar as
receitas prprias, como forma de reduzir a grande dependncia, sobretudo dos Municpios, das transferncias
fiscais.
ATENO:
Caso o ente da Federao no cumpra essa regra, no que se refere aos impostos, ficar proibido de receber
transferncias voluntrias.

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As previses de receita, segundo a LRF (art.12), devero observar o seguinte:
1. normas tcnicas e legais;
2. considerar os efeitos das alteraes na legislao;
3. variao do ndice de preos;
4. crescimento econmico; e
5. qualquer outro fator relevante.

Devero estar acompanhadas de:
1. demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos;
2. projeo para os dois anos seguintes;
3. metodologia de clculo e
4. premissas utilizadas.

possvel a reestimativa da receita?
A reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de
ordem tcnica ou legal.

RENNCIA DE RECEITA ATENO!!
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de
receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva
iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos
uma das seguintes condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei
oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo
prprio da lei de diretrizes oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento
de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo
ou contribuio.
1
o
A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter
no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de
tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.
2
o
Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da
condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas referidas no
mencionado inciso.
3
o
O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituio, na
forma do seu 1
o
;
II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana.




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COMENTRIOS
Enunciam-se no 1

os tipos de renncia de receita que se devem preceder por medidas de cautela fiscal. o
caso da anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral e reduo
discriminada de alquotas e da base de clculo.
Na anistia, o poder local isenta de multa os muncipes que, por exemplo, ampliaram a rea construda de seus
imveis, sem anterior permisso de autoridade local.
Na remisso, h iseno, total ou parcial, de dbitos inscritos em dvida ativa, tendo em mira, por exemplo, a
diminuta importncia do crdito tributrio.
No subsdio, o Municpio arca com a diferena entre o custo real de um servio concedido a particular e o valor
efetivamente pago pela populao (ex: tarifa de transporte coletivo).
Na iseno de carter no-geral, a Municipalidade beneficia determinada pessoa ou segmento
socioeconmico; tal figura tributria discriminatria; no alcana todos os contribuintes existentes no territrio
Municipal.
Ex: iseno de IPTU e ISS, durante dez anos, para unidades industriais que localmente se instalarem a partir da
edio da lei especfica; no caso, as indstrias antes implantadas continuariam pagando, normalmente, esses
dois tributos.
Com o advento do novo direito financeiro, todas essas desistncias fiscais demandaram no apenas previso
na LDO e em lei especfica autorizativa (art. 150 6. , da CF); solicitam mais; no interesse da disciplina fiscal,
precisam atender s condies que se seguem:
Estimativa do impacto oramentrio e financeiro da renncia fiscal; durante trs exerccios financeiros;
declarao de que a renncia no afeta as metas fiscais da LDO; e/ou
aumento compensatrio de tributo diretamente arrecadado pelo Municpio.

Medidas obrigatrias para a renncia de receita
1. Demonstrao de que a renncia no afetar as metas fiscais da LDO
Receitas que antes no se arrecadavam, claro no podem afetar qualquer nvel de meta fiscal. o tpico caso
dos incentivos fiscais para unidades produtivas; ao desoner-las do IPTU e ISS, o Municpio no estaria
reduzindo a seu nvel usual de receita, vez que nunca recolhera tais tributos das novas empresas. No processo
administrativo que cuida do benefcio, o chefe do Executivo demonstrar que a exonerao tributria no est a
prejudicar as metas fiscais da LDO, ou caso estas ainda inexistam, declarar o no comprometimento do
equilbrio nominal entre receitas e despesas.
2. Adoo de medidas de compensao
Em adio, ou alternativamente demonstrao antes enunciada, a Administrao concretizar medidas de
compensao da renncia fiscal, mediante proposio do aumento permanente de alquotas ou da base de
clculo de tributos diretamente arrecadados pelo Municpio (IPTU, ISS, ITBI, Taxas e Contribuio de Melhoria).
Essa contrapartida financeira no pode servi-se de polticas de combate sonegao e eliso fiscais; tampouco
se utilizar do incremento no coeficiente de participao de tributos arrecadadores por outro nvel de governo
(ICMS, FPM etc.).
A compensao, na realidade, conta com uma espcie de tributo, os impostos, vez que as taxas e a
Contribuio de Melhoria vinculam-se diretamente ao financiamento de servios ou investimentos para as quais
foram criadas; major-las sem esse propsito constitui flagrante desvio de finalidade.

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Lembre-se: O plano de compensao da renncia de receitas anexo que acompanha a LOA.

Art. 5
o
O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o
plano plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei
Complementar:
II - ser acompanhado do documento a que se refere o 6
o
do art. 165 da
Constituio, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao
aumento de despesas obrigatrias de carter continuado; (grifo nosso)
Ateno:
1. O desconto concedido a muncipes que, no incio do ano, quitam o IPTU a vista, procedimento
desobrigado da compensao. Esse abatimento caracteriza iseno de carter geral; no discrimina
seus beneficirios; as cautelas do artigo 14 no lhe alcanam.
2. No mbito exclusivo da Unio, os impostos de importao e exportao sobre produtos industrializados
(IPI) e incidentes sobre operaes de crdito, cmbio ou seguro (IOF) no precisam ser compensados,
posto que carregam, tambm, motivao extrafiscal, ou seja, a administrao desses tributos no se
preocupa, apenas com a arrecadao, mas com objetivos de poltica econmica.
3. O 3

isenta da compensao o ato de cancelar dbitos menores que o respectivo custo da cobrana.
Nesse contexto, pode-se, por exemplo, conceder remisso a pequenos dbitos existentes no estoque
da dvida ativa, desde que estudo custo-benefcio demonstre a inconvenincia da cobrana.

CAPTULO IV (Artigos 15 - 24)
Da Despesa Pblica - estabelece procedimentos para a gerao de despesa e define os limites para as
despesas com pessoal.
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) traz modificaes para a gerao da despesa pblica. At ento,
necessitava-se, regra geral, de crdito oramentrio para realizao de gastos. Hoje, passa-se a exigir o
cumprimento de uma srie de requisitos, dentre os quais, a demonstrao da efetiva disponibilidade financeira.
Desta forma, busca-se evitar a realizao de despesas, assim entendido o seu empenho e liquidao, sem
lastro financeiro e, por conseqncia, inviabilizando seu pagamento.
Dentre as despesas que receberam tratamento especfico na LRF, encontramos as derivadas da criao,
expanso ou aperfeioamento da ao governamental (art. 16 da LRF), e aquelas obrigatrias de carter
continuado (art. 17 da LRF).
1. Despesas decorrentes da criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental
Essas despesas s podero ser aumentadas, caso atendam-se aos seguintes requisitos:
1. estimativa do impacto oramentrio-financeiro, no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois
subseqentes;
2. declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a Lei
Oramentria Anual (LOA) compatibilidade com o Plano Plurianual (PPA) e com a Lei de Diretrizes
Oramentrias (LDO).
A LRF estabelece que o atendimento aos requisitos acima se constitui em condio prvia para empenho e
licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de obras, assim como para desapropriao de imveis
urbanos de que trata o art. 182, 3 da CF/88.
2. Despesa obrigatria de carter continuado
O que ?
Despesa corrente derivada de lei, medida provisria ou ato normativo que fixe para o ente a obrigao legal de
sua execuo, por um perodo superior a dois exerccios (art. 17 da LRF).

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Quais as regras para criao ou aumento da despesa obrigatria de carter continuado?
Obrigatrias:
1. Os atos que as criarem ou as aumentarem devero ser instrudos com a estimativa do impacto oramentrio-
financeiro, no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes;
2. demonstrar a origem dos recursos para seu custeio;
Pelo menos uma das duas:
3. comprovao de que a criao ou aumento da despesa no afetar as metas de resultados fiscais previstas
no Anexo de Metas Fiscais da LDO;
4. compensar seus efeitos financeiros, nos perodos seguintes, pelo aumento permanente de receita ou pela
reduo permanente de despesa.
ATENO!!
A LRF considera aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo determinado.
A LRF determina que a despesa obrigatria de carter continuado no ser executada antes da implementao
das medidas acima, que devero integrar o instrumento que a criar ou aumentar.
O que aumento permanente da receita?
Aumento permanente de receita aquele proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo,
majorao ou criao de tributo ou contribuio (art. 17, 3).
Exceo:
1. O disposto no 1
o
do art. 17 no se aplica s despesas destinadas ao servio da dvida nem ao
reajustamento de remunerao de pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituio.
2. Destinadas ao pagamento do servio da dvida.
3. Despesas com Pessoal (Artigos 18 - 23)
Nestes dispositivos, a LRF, regulamentando o artigo 169 da Constituio Federal, define e estabelece limites
para os gasto com pessoal.
So consideradas despesas com pessoal:
os vencimentos e os salrios dos ativos, os proventos dos inativos e pensionistas, gratificaes, horas
extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, excetuando-s as verbas de carter indenizatrio (
ajuda de custo etc.);
e os encargos sociais que a Administrao seja levada a atender pela sua condio de empregadora;
os subsdios dos agentes polticos;
o montante despendido com terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e
empregados pblicos.
Limites
De acordo com o que estabelece o artigo 19 da LRF, a despesa total com pessoal, em cada perodo de
apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os seguintes percentuais de Receita Corrente
Lquida (RCL)
Unio: 50% da RCL federal
Estados: 60% da RCL estadual
Municpios: 60% da RCL municipal
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Ateno: no entraro no cmputo desses limites as despesas:
de indenizao por demisso de servidores ou empregados;
relativas a incentivos demisso voluntria (programas de demisso voluntria PDVs);
decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodo anterior ao da apurao a que se refere o
2 do artigo 18 da LRF
com inativos, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas por recursos provenientes:
a. da arrecadao de contribuies dos segurados;
b. da compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio (compensao recproca
dos diversos regimes de previdncia);
c. das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto
da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.
De acordo com o artigo 20 da LRF a repartio dos limites globais do artigo 19 no poder exceder os seguintes
percentuais, conforme quadro a seguir:
Federal Estadual
Estadual, se houver
TC dos Municpios
Municipal
Legislativo, incluindo o TC 2,5% 3% 3,4% 6%
Judicirio 6% 6% 6% No h
Executivo 40,9% 49% 48,6% 54%
MP 0,6% 2% 2% No h

Prazo para aferio dos limites
Os Poderes e rgos tm a obrigao de verificar os limites das despesas de pessoal ao final de cada
QUADRIMESTRE.
ATENO:
Municpios com menos de 50 mil habitantes podero OPTAR ( uma faculdade) por aferir esses limites apenas
ao final de cada SEMESTRE (Art. 63 da LRF).
Limite prudencial (artigo 22, pargrafo nico)
Caso a despesa ultrapasse 95% do limite, ficam automaticamente vedadas todas e quaisquer medidas que
acarretem aumento de despesa, tais como:
concesso de vantagem, aumento ou reajuste de remunerao (salvo os determinados por lei, contrato,
deciso judicial e a reviso geral anual inciso X do artigo 37 da CF);
criao de cargo, emprego ou funo alterao de estrutura de carreira;
pagamento de hora extra;
provimento de cargo (ressalvados os casos de aposentadoria, falecimento de servidores das reas de
educao, sade e segurana).

Prazo de enquadramento nos limites para despesas com pessoal
Caber ao respectivo Poder ou rgo, no prazo de dois quadrimestres, eliminar o percentual excedente, sendo
pelo menos 1/3 no primeiro quadrimestre.


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Medidas para a recomposio do limite
Para o cumprimento dessas disposies, o governante ter de adotar as medidas previstas nos 3 e 4 do
artigo 169 da CF/88, quais sejam:
1 medida: reduo, em pelo menos 20%, das despesas com cargos em comisso e funes de confiana que
poder ser alcanada com a extino de cargos e funes;
2 medida: exonerao dos servidores no-estveis.
Se as medidas adotadas acima no forem suficientes para assegurar o cumprimento dos limites da despesa, o
governante dever decidir por:
3 medida : exonerao de servidores estveis.
Sanes
Esgotado o prazo para a reduo da despesa, sem sucesso estaro suspensas as transferncias voluntrias ao
ente (ressalvadas as destinadas sade educao e assistncia social) que fica impedido, ainda, de
contratar operaes de crdito (ressalvada as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as
destinadas reduo de despesas com pessoal PDVs) e de receber qualquer garantia de outro ente.
Situao especial
Em caso de calamidade pblica reconhecida pelo Congresso Nacional, em relao Unio, e pela
Assemblia Legislativa, em relao a Estados e Municpios , estado de stio e estado de defesa, o prazo de
dois quadrimestres estatudo para recomposio das despesas de pessoal ser SUSPENSO. Em caso de
crescimento econmico negativo ou inferior a 1% nos 04 (quatro) ltimos trimestres, o referido prazo de dois
quadrimestres ser DUPLICADO (artigo 65 da LRF).
Despesas Nulas
A LRF, em seu artigo 21, estabelece algumas hipteses de nulidade de atos que impliquem aumento da
despesa de pessoal. Ser nulo o ato que aumentar despesa de pessoal:
expedido nos 180 dias anteriores ao final do mandato dos titulares dos Poderes, do Ministrio Pblico e
do Tribunal de Contas;
que no atender s exigncias assinaladas nos artigos 16 e 17, pertinentes gerao de despesas e a
despesas obrigatrias de carter continuado (ver itens acima);
vinculando ou equiparando remunerao de pessoal do servio pblico (artigo 37, XIII da CF);
sem que haja dotao oramentria suficiente ou sem que haja autorizao especfica na LDO (ver
artigo 169 da CF);

CAPTULO V (Artigo 25)
Das Transferncias Voluntrias - apresenta o conceito das transferncias voluntrias e as condies para que
possam ocorrer.
Entende-se por transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da
Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao
constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias:
existncia de dotao especfica;
observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;
comprovao, por parte do beneficirio, de:
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a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financiamentos devidos ao ente
transferidor, bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito, inclusive por
antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
Ateno!!
vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada.
CAPTULO VI (Artigos 26-28)
Da Destinao de Recursos para o Setor Privado - estabelece regras para as transferncias de recursos
pblicos para o setor privado.
CAPTULO VII (Artigos 29-42)
Da Dvida e do Endividamento - define os procedimentos para o endividamento, inclusive dvida estabelecendo
seus limites e condies para a contratao do ARO.
DVIDA PBLICA - OBRIGAES
Obrigaes de Entidade Pblicas so os valores correspondentes s dvidas das entidades, consubstanciadas
como dvida flutuante ou dvida fundada, respectivamente exigveis a curto ou longo prazo. As obrigaes das
Entidades Pblicas geralmente esto representadas pelos Restos a Pagar, Depsitos, Dbitos de Tesouraria e
Credores, que so compromissos de curto prazo e, pela Dvida Fundada interna e externa, que so
compromissos de longo prazo.

Dvida Pblica
So todos os compromissos assumidos pelo governo e os respectivos juros.
Compromissos decorrentes de operaes de crdito, assumidos pelo estado para atender s
necessidades dos servios pblicos.

Definio da dvida pela 4.320/64

Compreendem a Dvida Flutuante
chamada dvida passiva: Dvida Fundada ou Consolidada

Dvida Flutuante (Administrativa ou No Consolidada)
- Dvida contrada a curto prazo, para atender s necessidades da Entidade;
- Compreende os compromissos exigveis, cujo pagamento independa de autorizao oramentria;
- o resultado de operaes de carter financeiro que se refletem no fluxo de caixa e no Patrimnio
Financeiro, decorrentes ou no da execuo do oramento.


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Origem:
a) podem originar-se da execuo da despesa oramentria:
- restos a pagar processados;
- servios da dvida a pagar

b) podem ser de origem extra-oramentria:
- depsitos;
- dbitos de tesouraria etc.

Caractersticas:
- no est sujeita a encargos financeiros, exceo dos emprstimos por antecipao de receita
oramentria (ARO), e neste caso, estes encargos constituiro despesas oramentrias;
- sua inscrio constitui Receita Extra-Oramentria e seu resgate, despesa Extra-Oramentria
;
Amparo Legal:
Art. 92 da Lei 4.320/64

A dvida flutuante compreende:
I. os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
II. os servios da dvida a pagar;
III. os depsitos;
IV. os dbitos de tesouraria.

I Restos a pagar: Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de
dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.
II. Servios da dvida: So oriundos da dvida consolidada, so todos os valores que tenham sido
empenhados, liquidados mas no pagos at o final do exerccio e, conseqentemente, contabilizados como
passivo financeiro.
III. Depsitos: trata-se de recursos financeiros advindos de terceiros mediante consignaes em folha de
pagamento, caues ou garantias para execuo de contratos de obras e servios. Entre as consignaes mais
comuns, h os descontos em folha de pagamento, tais como: INSS, previdncia municipal, sindicato,
associao de servidores, convnios afins, etc.
IV. Dbitos de tesouraria: so provenientes da contratao de emprstimos por conta de antecipao da
receita oramentria, que se trata de mero fato financeiro e no fonte originria de receita, sendo
destinados a cobrir momentneas insuficincias de caixa no decorrer do exerccio financeiro. As operaes de
crdito por antecipao da receita oramentria, somente podero ser realizadas aps o dcimo dia do incio do
exerccio, devendo ainda ser liquidadas, exclusivamente com juros e encargos incidentes, at o dia dez de
dezembro de cada ano.
proibida a contratao de operao de crdito por antecipao de receita oramentria no ltimo ano do
mandato do Presidente, Governador ou Prefeito, ou ainda quando existir operao anterior da mesma
natureza no integralmente resgatada.
Dvida Fundada ou Consolidada
O conceito bem genrico e enquadra todas as obrigaes assumidas pelo ente da Federao, no que se
refere a leis, contratos, convnios ou tratados, e realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo
superior a doze meses para atender o desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios
pblicos, e que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
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Art. 98 da Lei 4.320/64
A Dvida Fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para
atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos.
OBS: Quando assumida dentro do Pas Interna;
Quando assumida fora do Pas Externa.
O artigo 98 da Lei 4.320/64 estabelece que a Dvida Fundada compreende os compromisso de exigibilidade
superior a 12 meses, contrados para atender a desequilibro oramentrio ou a financiamento de obras e
servios pblicos. Estabelece, ainda, que a Dvida Fundada ser escriturada com a individuao e
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio de emprstimos, bem como os
respectivos servios de amortizao e juros.
DEFINIO DA DVIDA PBLICA PELA LRF
Art. 29.
I - DVIDA PBLICA CONSOLIDADA OU FUNDADA: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes
financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de:
leis,
contratos, convnios ou tratados e
da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
Observao:
Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento.
Ser includa na dvida pblica consolidada da Unio a relativa emisso de ttulos de responsabilidade
do Banco Central do Brasil.
Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos
integram a dvida consolidada, para fins de aplicao dos limites.

RSF n 40, de 2001
2 A dvida consolidada no inclui as obrigaes existentes entre as administraes diretas dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municpios e seus respectivos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes, ou entre estes.

II - DVIDA PBLICA MOBILIRIA: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do
Banco Central do Brasil, Estados e Municpios;
III - OPERAO DE CRDITO: compromisso financeiro assumido em razo de:
mtuo,
abertura de crdito,
emisso e aceite de ttulo,
aquisio financiada de bens,
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento
mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros;

Observao: Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo
ente da Federao, sem prejuzo do cumprimento das exigncias dos arts. 15 e 16.

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IV - CONCESSO DE GARANTIA: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual
assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada;
V - REFINANCIAMENTO DA DVIDA MOBILIRIA: emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido
da atualizao monetria.
Art. 30. No prazo de noventa dias aps a publicao desta Lei Complementar, o Presidente da Repblica
submeter ao:
I - Senado Federal: proposta de limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, Estados e
Municpios, cumprindo o que estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituio, bem como de limites e condies
relativos aos incisos VII, VIII e IX do mesmo artigo;
II - Congresso Nacional: projeto de lei que estabelea limites para o montante da dvida mobiliria federal a que
se refere o inciso XIV do art. 48 da Constituio, acompanhado da demonstrao de sua adequao aos limites
fixados para a dvida consolidada da Unio, atendido o disposto no inciso I do 1
o
deste artigo.
1
o
As propostas referidas nos incisos I e II do caput e suas alteraes contero:
I - demonstrao de que os limites e condies guardam coerncia com as normas estabelecidas nesta Lei
Complementar e com os objetivos da poltica fiscal;
II - estimativas do impacto da aplicao dos limites a cada uma das trs esferas de governo;
III - razes de eventual proposio de limites diferenciados por esfera de governo;
IV - metodologia de apurao dos resultados primrio e nominal.
2
o
As propostas mencionadas nos incisos I e II do caput tambm podero ser apresentadas em termos de
dvida lquida, evidenciando a forma e a metodologia de sua apurao.
3
o
Os limites de que tratam os incisos I e II do caput sero fixados em percentual da receita corrente lquida
para cada esfera de governo e aplicados igualmente a todos os entes da Federao que a integrem,
constituindo, para cada um deles, limites mximos.
4
o
Para fins de verificao do atendimento do limite, a apurao do montante da dvida consolidada ser
efetuada ao final de cada quadrimestre.
5
o
No prazo previsto no art. 5
o
, o Presidente da Repblica enviar ao Senado Federal ou ao Congresso
Nacional, conforme o caso, proposta de manuteno ou alterao dos limites e condies previstos nos incisos I
e II do caput.
6
o
Sempre que alterados os fundamentos das propostas de que trata este artigo, em razo de instabilidade
econmica ou alteraes nas polticas monetria ou cambial, o Presidente da Repblica poder encaminhar ao
Senado Federal ou ao Congresso Nacional solicitao de reviso dos limites.
7
o
Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos
integram a dvida consolidada, para fins de aplicao dos limites.
Art. 31. Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um
quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o excedente em
pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
1
o
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
I - estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita,
ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;
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II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas,
limitao de empenho, na forma do art. 9
o
.
2
o
Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm
impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
3
o
As restries do 1
o
aplicam-se imediatamente se o montante da dvida exceder o limite no primeiro
quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
4
o
O Ministrio da Fazenda divulgar, mensalmente, a relao dos entes que tenham ultrapassado os limites
das dvidas consolidada e mobiliria.
5
o
As normas deste artigo sero observadas nos casos de descumprimento dos limites da dvida mobiliria e
das operaes de crdito internas e externas.

Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o
exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
I - realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio;
II - dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano;
III - no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao,
obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
IV - estar proibida:
a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
1
o
As operaes de que trata este artigo no sero computadas para efeito do que dispe o inciso III do art.
167 da Constituio, desde que liquidadas no prazo definido no inciso II do caput.
2
o
As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas
mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico
promovido pelo Banco Central do Brasil.
3
o
O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no
caso de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.
CAPTULO VIII (Artigos 43-47)
Da Gesto Patrimonial - estabelece normas da Gesto Patrimonial, inclusive regras para a aplicao dos
recursos oriundo da alienao de ativos.
CAPTULO IX (Artigos 48-59)
Da Transparncia na Gesto Fiscal - define os procedimentos para a transparncia na gesto fiscal, inclusive a
definio dos relatrios que devem ser divulgados;
CAPTULO X (Artigos 60-75)
Disposies Finais e Transitrias - determina a criao de um Conselho de Gesto Fiscal para acompanhar e
avaliar os entes da federao com relao aplicao da Lei; define limites para aumentos de pessoal, servios
de terceiros e cria o Fundo de Regime geral da Previdncia Social.