PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 2014

Vigencia y Aplicacin
INTRODCCI!N
Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la decisin del
Contador, se obtendra informacin formulada con criterios diferentes. La contabilidad durante
el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas para la registracin contable
y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y necesarios para
uniformizar el criterio contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y
necesidades sociales, adapt!ndose a la economa y a las empresas en particular. "stas reglas
se denominan #principios#. "n t$rminos corrientes, es la norma o idea fundamental que rige el
pensamiento o la conducta.
"ric L. %ohler en su obra #&iccionario para Contador# define a los 'rincipios de Contabilidad
como #Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de e(plicacin de las
actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o
procedimientos#.
Los 'C)* +'rincipios de Contabilidad )eneralmente *ceptados, son un con-unto de reglas
generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin
del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los
'C)* constituyen par!metros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la
base de m$todos uniformes de t$cnica contable.
"P#$ %&' a la( $egla( c#n)a*le( (e le( +en#,ina PCGA-
'recisando la definicin de cada vocablo, se tiene.
'rincipio./ Cualquiera de las m!(imas o normas por las que cada uno se gua. 0egla general
adoptada para servir como gua de una accin.
)eneral/ Comn, usual, frecuente, prevaleciente.
*ceptar/ *probar, dar por bueno, admitir.
"n consecuencia, los 'C)* constituyen reglas generales adoptadas como guas y
fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes.
".&' e/ec)#( # c&ali+a+e( )ienen l#( PCGA-
1an de ser razonables y pr!cticos en su aplicacin.
1an de producir resultados equitativos y comprensibles.
1an de ser aplicables ba-o circunstancias variables.
1an de ser susceptibles de observarse uniformemente.
1an de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre
compa2as.
1an de a-ustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los
principios de contabilidad en general.
"l 'lan Contable )eneral "mpresarial reconoce que los principios que se e(ponen a
continuacin, son los fundamentales y b!sicos para el adecuado cumplimiento de los
fines de la contabilidad.
3. "quidad
4. 'artida doble
5. "nte
6. 7ienes econmicos
8. 9oneda comn denominador
:. "mpresa en marcha
;. <aluacin al costo
=. 'erodo
>. &evengado
3?. @b-etividad
33. 0ealizacin
34. 'rudencia
35. Aniformidad
36. Significacin o importancia relativa
38. "(posicin
Los 'C)* se2alados con la e(cepcin de 'artida &oble son los que fueron aprobados
en la <BB Conferencia Bnteramericana de Contabilidad realizada en 9ar de 'lata,
*rgentina, en el a2o 3>:8, habiendo algunos cambiados de denominacin, pero siguen
siendo los mismos. *s en la versin original se denomina 9oneda de cuenta, "-ercicio
y 9aterialidad, en vez de 9oneda comn &enominador, 'erodo y Significacin o
Bmportancia relativa, respectivamente. "stos cambios y la incorporacin de la 'artida
&oble como principio fue establecido en el 'er a trav$s del 'lan Contable )eneral del
a2o 3>;5, luego modificado y aprobado con 0esolucin de C@C*S"< Co ??:/=6/
"DCE>6.3? del 38E?4E=6 de vigencia hasta el a2o 4??=. La 'artida &oble no es un
'C)*, $sta es nicamente una t$cnica de registro o medio de instrumentacin
contable, algo equivalente +guardando la distancia del caso, a la 'artida Simple de
vigencia durante siglos y sustituida a2os despu$s de aparecer la obra #Summad de
*rithmetica, )eometra, 'roportioni et proportionalita# del 'adre de la 'artida &oble
Dray Luca 'acioli, impresa en su primera edicin en <enecia en el a2o 36>6. "n la parte
del te(to titulada #Fractatus de Computis et Scripturis# +Fratado de las Cuentas y de la
"scritura, es donde e(pone la forma de llevar las cuentas por 'artida &oble.
Co obstante el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los 'C)*. Siguen
vigentes, habi$ndose ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones
especficas a trav$s de las Cormas Bnternacionales de Contabilidad +CBC,. *mbos son
complementarios, es como si fueran Ley y 0eglamento respectivamente, siendo
imprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de $stos, ya que
son el soporte de su conocimiento aplicativoG en caso e(tremo, podra #perdonarse# su
insuficiente conocimiento de los CBCHs, pero no de los 'C)*, que es lo que constituye el
ob-eto del presente traba-o y que se e(pone a continuacin.
E.IDAD
"nunciado te(tual segn el 'C)".
"s el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo
momento y se anuncia as.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. &e
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
refle-en, con equidad, los distintos intereses en -uego en una empresa dada.
Comentario.
"l principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y -usticia, y tiene la condicin de
postulado b!sico. "s una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo
$tico y -usto, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el ob-eto de la
contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad
respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros
refle-en equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan sea
lo m!s -usta posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie
en particular. 7a-o el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos.
Si el sentido de -usticia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le
pertenece# se aplica a cada e-ercicio, se debe asignar a este su correspondiente
ingreso, costo y gasto.
Si por e-emplo, se ha recibido la factura I ?4>? del 43E3?E4?35 por SE. 68.???, m!s B)<
SE. = 88?, total SE. 85 88?, para realizar una campa2a publicitaria por el periodo
?3E33E4?35 al 53E?3E4?36, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en el
incremento de las ventas a partir del ?3E34E 4?35, lo que ha sido constatado en los
hechos. J'or cu!l suma y a partir de qu$ fecha se debe aplicar los resultadosK
0espuesta. "n el mes de diciembre 4?35 se aplica a gastos del periodo SE. 38.??? y se
difiere SE5?.??? para el siguiente a2o.
PARTIDA DOBLE
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Los hechos econmicos y -urdicos de la empresa se e(presan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento,
cambios en el activo y en el pasivo +participaciones, que dan lugar a la ecuacin
contable.
Comentario.
"l principio de la partida &oble o dualidad es la base del m$todo contable, se le define
como. #* toda partida registrada en el &ebe le corresponde otra partida registrada en el
1aber# o #Co hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor#. "sta duplicidad
presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el &ebe y el 1aber, lo
que permite la comprobacin de la igualdad de las registraciones. 9ediante la partida
&oble se registra los cambios en el activo +aplicacin de fondos, y en el pasivo +origen
de fondos, y capital. "l activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un
valor monetario. "l pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los
acreedores, e(cluyendo al propietario+s, del negocio. La suma que este ltimo ha
invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados est!n unidos por una relacin fundamental, producto
de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada
ecuacin contable, la que e(presa el equilibrio entre las partes, como.
"n la partida doble cada transaccin tiene un elemento de d$bito +o cargo, y otro de
cr$dito +o abono, por igual suma monetaria, toda operacin que registra la contabilidad
afecta por lo menos a dos partes.
ENTE
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento sub-etivo o
propietario es considerado como tercero. "l concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes
de su propiedad.
Comentario.
"l principio de ente o 'rincipio de "ntidad establece el supuesto de que el patrimonio de
la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como
un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad +accionistas o socios o
propietario, y la administracin +gerencia, como procedimiento indispensable de rendir
cuenta por estos ltimos. "l ente tiene vida propia y es su-eto de derechos y
obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan
varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el
propietario es un acreedor m!s de la entidad, al que contablemente se le representa
con la cuenta 8? Capital.
"s frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad
mayoritaria de una persona, la mala pr!ctica de utilizar los recursos monetarios o
bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancel!ndose facturas o asumiendo
gastos particulares a-enos a la empresa, situacin que debe obligar a adoptar normas
adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obligaciones
personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir
entre la entidad y los intereses a-enos al mismo.
Si por e-emplo, la empresa 9iraflores ".B.0.L. dedicada a la compra/venta de te(tiles,
propiedad de Lizardo *lzamora y 9ayo, ha recibido las siguientes boletas de venta. CH
33>> del ?4E?5E4?36 del colegio 'articular #Santa Catalina#, por SE. 3 8??, por matrcula
escolar del hi-o del propietario. CH ?34; del 36E?5E4?36 de Comercial Lurn S.*.C. por
SE. >??, por compra de una cocina de uso dom$stico BC0"S* y un baln de gas.
J&ebe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos se2aladosK *mbos
documentos est!n referidos a gastos personales del propietario y bienes a-enos a la
empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento.
Si los documentos est!n pendientes de pago, no registrarlos en librosG si en cambio se
han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de
gastos y de activo fi-o, sino a cuentas por cobrar diversas por SE. 4.6?? a efectos de
gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.
&e acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del
propietario+s, es un ob-etivo importante de la contabilidad. *s lograremos obtener
informacin correcta de la administracin de los recursos provenientes del
propietario+s,, bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y
mediremos el desempe2o de sus funciones.
BIENES ECON!MICOS
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicosG es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en t$rminos monetarios.
Comentario.
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio,
independientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est!
dispuesto a pagar un precio.
Cualquier activo, como ca-a, mercaderas, activos fi-os en poder yEo uso de la entidad y
sobre el cual se e-erce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la
misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambi$n reclaman la propiedad,
son susceptibles de registrar en libros en va de regularizacin, a trav$s de un asiento
de a-uste, tratamiento que se hace e(tensivo a las diferencias en los costos de
adquisicin o registro en fecha anterior.
Caso tpico de la aplicacin de este 'C)* es el proveniente de los inventarios fsicos
de e(istencias, en que se encuentra unidades que no est!n registrados en libros, y
siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar su tar-eta +Larde(, de control
fsico y a formular el asiento contable de regularizacin.
MONEDA COM0N DENOMINADOR
"nunciado te(tual, segn 'C)".
Los estados financieros refle-an el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterog$neos a una e(presin, que permita agruparlos
y compararlos f!cilmente. "ste recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
)eneralmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en
el pas en que funciona el ente. "n el 'er, de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
Comentario.
La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una
unidad. Fodos los pases, unos m!s que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual
en el transcurso del tiempo se #mezclan# monedas de diferente poder adquisitivo. "sta
mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fi-os. 'or e-emplo, si en enero de
3>>= se compr un terreno, tres a2os despu$s se vuelve a comprar otro en el mismo
lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor,
debido principalmente a la p$rdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las
transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos anteriores, a
costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente
poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros.
"n el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus
tres elementos. materia prima, mano de obra y gastos de f!brica, cada uno de ellos
estar! afectado en diferentes niveles por la inflacinG incluso algunos podran no haber
sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia
prima utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento
+supuesto que se compre para uso inmediato,, luego su costo ya est! afectado por la
inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra
anterior. "n el caso de los )astos de D!brica, ser! una mezcla de valores no afectados
por la inflacin durante un tiempo, como es por e-emplo el caso de la depreciacin y del
alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacionalG en otros casos si tendr!
un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energa el$ctrica.
Co obstante lo e(presado en el p!rrafo precedente, la moneda es el nico denominador
de uso pr!ctico para hacer homog$neo el registro de operaciones diferentes, sean
$stos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos
diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por p$rdida de su poder adquisitivo
no altera la validez de los 'C)*, es factible su correccin mediante factores de
actualizacin monetaria, a efectos de lograr apro(imarse a una ob-etividad m!s
consistente en la presentacin de los estados financieros.
EMPRESA EN MARC1A
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Salvo indicacin e(presa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una #empresa en marcha#, consider!ndose que el concepto que informa
la mencionada e(presin, se refiere a todo organismo econmico cuya e(istencia
temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
Comentario.
"l 'C)* #empresa en marcha#, tambi$n conocido como # Continuidad de la empresa#
se basa en la presuncin de que la empresa continuar! sus operaciones por un tiempo
indefinido y no ser! liquidado en un futuro previsible, salvo que e(istan situaciones
como. significativas y continuas p$rdidas, insolvencia, etc. "n consecuencia, la
valuacin contable de los hechos ser!n los mismos u homog$neos, mientras no cambie
su situacin o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar! criterios de realizacin
o de mercado. "n caso de venta o liquidacin de la empresa, reci$n cambiara el
tratamiento de registro de las operaciones, $sta se orientara a medir el valor actual que
tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo -ustifica
que los activos fi-os sean registrados a su costo de adquisicin, despreci!ndolos sobre
estos valores, cargando a gastos en los e-ercicios en que presta servicios, sin tomar en
cuenta su valor en el mercado +valor de realizacin,, porque el bien est! en uso y no
hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuacin de precios en el
mercado respecto al bien adquirido, no causa p$rdida ni ganancia.
Ana empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su
ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para
generar los ingresos, mostrando en el 7alance )eneral los recursos no consumidos a
su costo de adquisicin, y no a su valor actual de mercado.
VALACI!N AL COSTO
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
"l valor de costo /adquisicin o produccin/ constituye el criterio principal y b!sico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin, en correspondencia tambi$n con el concepto de #empresa en marcha#, razn
por la cual esta norma adquiere el car!cter de principio.
"sta afirmacin no significa desconocer la e(istencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no e(istir una circunstancia especial que -ustifique la aplicacin
de otro criterio, debe prevalecer el costo /adquisicin o produccin/ como concepto
b!sico de valuacin.
'or otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio e(presado, sino
que, en sustancia, representen simples a-ustes a la e(presin num$rica de los
respectivos costos.
Comentario.
Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est! haciendo
prevalecer el costo como concepto b!sico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con
el principio de #empresa en marcha# o #continuidad de la empresa# en que el costo es el
efecto de la causa. "l principio de costo condiciona la valuacin de los bienes al
concepto de #erogacin efectivamente producida# o costos comprometidos y necesarios
para la incorporacin al patrimonio.
Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la contabilidad no
refle-a el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compraG si por e-emplo
un edificio adquirido en SE., 8?.??? pudiera dos a2os despu$s estar vendi$ndose en
SE:?.??? o en SE. 6?.???, no se registrar! en la contabilidad ningn cambio, salvo que,
como en el caso del 'er, se aplicara el a-uste por inflacin al cierre del e-ercicio de
acuerdo a la normatividad establecida. "n libros no se muestra el posible valor de venta
de los bienes.
La valuacin al costo es tambi$n aplicable a los activos inmateriales como los
intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin,
aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna
circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin. "l registro a base
de valores estimados de mercado generara cierta inseguridad, con respecto a que si la
valorizacin corresponde a valores -ustos o razonables.
"l 'C)* de #valuacin al costo# implica que no debe adoptarse como criterio de
valuacin el de #valor de mercado#, entendi$ndose como tal el #costo de reposicin o
refabricacin#. Sin embargo, el criterio de #valuacin al costo# ligado al de #empresa en
marcha#, cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece, por estar la
empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser! el de #valor de mercado#
o #valor de probable realizacin#, segn corresponda.
PER2ODO
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
"n la #empresa en marcha# es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros.
"l lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. 'ara los efectos del 'lan
Contable )eneral, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de "-ercicio.
Comentario.
"l 'C)* de #e-ercicio# +periodo, significa dividir la marcha de la empresa en periodos
uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y establecer la
situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales
establecidas, particularmente para determinar el Bmpuesto a la 0enta y la distribucin
del resultado. "n esta informacin peridica tambi$n est!n interesados terceras
personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas.
Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitadaG por consiguiente, sus
resultados slo se conocen sino hasta que concluya su e(istencia, por lo que es
necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al
cierre del periodo los resultados de operacin y su situacin financiera e informar de los
hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios
de la empresa durante ese lapso de tiempo.
DEVENGADO
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un e-ercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
Comentario.
"n la aplicacin del principio de #devengado# se registran los ingresos o gastos en el
periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera
fecha del siguiente e-ercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el
e-ercicio siguiente. "ste principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la
#percibido# para la atribucin de resultados. "ste ltimo m$todo se halla al margen de
los 'C)*.
Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el e-ercicio, aunque no hayan sido
cancelados, ni siquiera se conozca e(actamente el monto a pagar, obliga a su registro
formulando un asiento de a-uste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos
del e-ercicio o del siguiente.
&evengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o
transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un pr$stamo concedido,
remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar, depreciacin de
activos fi-os, etc. "l t$rmino devengado se aplica sobre todo a los servicios m!s que a
los activos adquiridos.
OB3ETIVIDAD
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Los cambios en el activo, pasivo y en la e(presin contable del patrimonio neto, se
deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos ob-etivamente y e(presar esta medida en t$rminos monetarios.
Comentario.
La ob-etividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas
y financieras en que participa la empresa, tal como $stos se presentan, libres de
pre-uicios. Los estados financieros deber!n refle-ar un punto de vista razonable y
neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros.
@b-etividad en t$rminos contables es una #evidencia# que respalda el registro de la
variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles
convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por
cierto grado de certidumbre, corno es la variacin del tipo de cambio de una moneda
e(tran-era de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y
bonos, estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por
mercaderas obsoletas, etc.
REALI4ACI!N
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin
o de las pr!cticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer! como car!cter general que
el concepto #realizado# participa del concepto de #devengado#.
Comentario.
Con respecto a las operaciones de compra M venta, se considera vendido un bien
cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del
comprador, lo que permite atribuir ob-etivamente su correspondiente costo. "n caso de
venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los
resultados ser!n reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo
que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.
"n las operaciones de compra M venta a largo plazo, se admite la atribucin a
resultados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye
una e(cepcin al principio de #devengado#.
Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los
gastos e ingresos se mantendr!n como activos y pasivos respectivamente, hasta que el
tiempo determine su conversin en resultados, como por e-emplo, el servicio de alquiler,
seguro, etc.
"n aplicacin del principio de #realizacin# las transacciones internas que no modifican
la estructura de los recursos +activos, o sus fuentes +pasivos,, como es la determinacin
del costo de fabricacin constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y
gastos de f!brica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la
utilizacin de los recursos indicados para obtener un producto elaborado.
Los a-ustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de
un e-ercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin +principio de
enfrentamiento o correspondencia,, se efectan ba-o los alcances del 'C)* de
realizacin.
PRDENCIA
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el m!s ba-o, o bien que una operacin se contabilice de
tal modo, que la participacin del propietario sea menor.
"ste principio general se puede e(presar tambi$n diciendo. #contabilizar todas las
p$rdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado#.
La e(ageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las
operaciones.
Comentario.
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o m!s opciones
contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un
menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.
"l principio de 'rudencia +conservador, no slo est! referido a transacciones con
terceros, sino tambi$n a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios
en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determin!ndose por comparacin entre
una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su
valor, por consiguiente las ganancias o p$rdidas que se deriven de la comparacin
deber!n ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan.
*nte diversas alternativas contables se optar! por aquella que sea menos optimista,
esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y
utilidades.
La aplicacin del principio de 'rudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los
valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de #costo o mercado, el que sea
m!s ba-o#G as por e-emplo, si se cuenta con mercaderas que a los 5? das de su
compra si increment el precio de adquisicin en 4?N, no debe aumentar en libros el
valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, est!n
todava en poder de la empresa. Onicamente se reconocera la utilidad, en caso de su
venta.
La aplicacin del principio de 'rudencia puede en ciertas circunstancias de-ar de lado la
aplicacin de los principios de Aniformidad o <aluacin al Costo, adoptando el
tratamiento de valuacin a <alor de 9ercado, como es el caso del rubro de Bnventarios,
en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est$ por encima del valor de
mercado, debi$ndose formular un a-uste contable por desvalorizacin de e(istencias.
&ante S. 7asile +*rgentina, en su obra. #Los 'rincipios de Contabilidad )eneralmente
*ceptados# e(pone su posicin sobre este principio.
#Las p$rdidas deben ser atribuidas toda vez que e(iste la evidencia respaldatoria del
factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de ob-etividad...#
#Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, e(ista
medicin ob-etiva de ellas, y seguridad razonable de su materializacin#.
NI5ORMIDAD
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares Pprincipios
de valuacinQ utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un e-ercicio a otro. Se se2ala por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia
en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares, principios de
valuacin.
Sin embargo, el principio de la Aniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, Pprincipio de la uniformidadQ, cuando fuere aplicable, o
normas particulares como Pprincipio de valuacinQ que las circunstancias aconse-en
sean modificados.
Comentario.
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de
una norma o m$todo contable, todas las operaciones siguientes deber!n ser tratadas
en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los
estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los rubros
de un perodo a otro.
"l principio de Aniformidad tiene relacin directa con el concepto de Consistencia,
incluso, algunos tratadistas lo consideran sinnimosG as "ric L. %ohler en su obra
#&iccionario para Contadores#, define a la consistencia en los siguientes t$rminos.
#Aniformidad constante durante un periodo, o de un periodo a otro, en los m$todos de
contabilidad, principalmente en las bases de valuacin y en los m$todos de
acumulacin refle-ados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra
unidad contable o econmica. "(isten tres tipos generalmente reconocidos como
consistenciaG la #vertical#, que se observa dentro de un grupo de estados financieros
relacionados entre s que llevan la misma fechaG la #horizontal#, que se observa en los
estados financieros de un perodo a otroG y una clase de consistencia #tridimensional#
en una fecha particular, en comparacin con organizaciones del mismo tipo u otras
organizaciones en general ...#
"l principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de
un e-ercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o
a-enas a la contabilidad, como.
a, Cambios en los 'C)* o en los m$todos de aplicacin de los mismosG como por
e-emplo, cambio en el m$todo de valuacin de las e(istencias, de '"'S +primero que
entra, primero que sale, a promedio ponderado.
b, Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en la
situacin financiera y en el resultado econmicoG como por e-emplo, cambio en el
m$todo de depreciacin de los activos fi-os, de lnea recta a horas m!quinaG esto es de
asumir gastos de depreciacin anual por sumas iguales, cuyo total al t$rmino de la vida
de servicio del activo fi-o ser! igual al costo del mismo, pasar a asumir gastos de
depreciacin en una cuota fi-a por horas de uso de la m!quina, la cual se determina
estimando el nmero total de horas que el activo fi-o estar! en uso durante su vida de
servicio.
c, Cambios que afectan al e-ercicio, producto de la correccin de errores de e-ercicio
anteriores. Co obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia.
d, Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad, y
como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto a e-ercicio
precedentesG como por e-emplo, vender y no reemplazar parte de las m!quinas y
equipos de produccin que reduce sustancialmente su capacidad de produccin y entre
otros sus ventas y gastos de un e-ercicio a otro.
e, Cambios por hechos e(cepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio
espor!dicamenteG como por e-emplo e(portacin no asegurada de bienes perecibles,
da2ado durante el trayecto, que obviamente no ser! cobrado al cliente, y que
necesariamente ser! asumido como p$rdida.
La aplicacin del principio de Aniformidad a los actos del registro contable, est!
supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de
aplicar iguales tratamientos contablesG por e-emplo, los pr$stamos obtenidos de un
banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de traba-o, ha de generar
intereses, $stos ser!n contabilizados aplicando el principio de devengado, usualmente a
gastos del periodoG pero si el pr$stamo ha sido obtenido por una empresa agraria para
apoyar el financiamiento de su campa2a agrcola, cuya cosecha ha de obtenerse en el
siguiente e-ercicio, los intereses ser!n diferidos a trav$s de la cuenta cultivos en
proceso.
"n caso se hubieran efectuado cambios importantes en los m$todos de valuacin y
registro de un periodo a otro, deber! esto revelarse en una nota a los estados
financieros en el a2o en que se efectu el cambio, e(plicando la naturaleza de la
diferencia del m$todo, los motivos -ustificatorios del cambio y su efecto financiero y en
los resultados, en comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber
continuado con el mismo m$todo del a2o anteriorG es decir, que es necesario cuantificar
su efecto en los rubros m!s importantes de los estados financieros.
SIGNI5ICACI!N O IMPORTANCIA RELATIVA
"nunciado te(tual, segn el 'C)".
*l ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares,
es necesario actuar con sentido pr!ctico. Drecuentemente se presentan situaciones que
no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el
efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

&esde luego, no e(iste una lnea demarcatoria que fi-e los lmites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el me-or criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de
las operaciones.
Comentario.
"l principio de Significacin, tambi$n denominado 9aterialidad, est! dirigido
complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad.

a, Cuantificacin o medicin del patrimonio.
b, "(posicin de partidas en los estados financieros.

La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est! referido a
que debe haber fle(ibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por
la disciplina contable +errores, violacin de los principios, etc.,, que incidan en los
resultados del e-ercicio, pese a lo cual, sin mediar los a-ustes correspondientes, los
estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos v!lidos de la
situacin patrimonial, financiera y econmica del ente a que est!n referidos.
Las transacciones de menor cuanta, no ser!n necesariamente tratadas de acuerdo a
los 'rincipios de Contabilidad )eneralmente *ceptadosG se hacen e(cepciones en su
aplicacin, as por e-emplo, por los activos fi-os adquiridos, en aplicacin del principio de
0ealizacin, se afecta peridicamente su costo a resultados va cuenta divisionaria :=3
&epreciacin, a partir del mes en que estos bienes sean utilizados en la generacin de
ingresosG pero si se hubiera comprado una calculadora electrnica peque2a a SE5?,
registrarlo corno activo fi-o, dado su larga vida til, tendra mnima incidencia en el
7alance )eneral e implicara adoptar medidas complementarias de control de activos
fi-os, por lo que ba-o el principio de Significatividad, se cargara en libros como gastos
del periodo.
"n el caso del registro de las e(istencias, es recomendable aplicar un sistema de
Bnventarios 'ermanentes, que implique e-ercer un control fsico y monetario a trav$s de
documentos de entradas y salidas, as como de registros au(iliares, pero puede
suceder que e-ercer un control permanente sobre estos, no sea importante para la
empresa y que adem!s implique su control un elevado costo operativo, entonces podra
optarse por cambiar a un sistema de Bnventarios 'eridicos por todo o parte de las
e(istencias, y que para efectos de asumir el gasto o costo del periodo por los artculos
utilizados o consumidos, deber! practicarse un inventario fsico a determinada fecha y
que previa valorizacin de $stos y c!lculos correspondientes, se proceder! a a-ustar el
saldo de las cuentas de e(istencias a lo efectivamente encontrado. "ste tratamiento no
ser! rigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicacin ba-o los alcances
del principio de Significacin.
"l criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que
razonablemente lo tiene desechando lo trivial. *nte la dificultad que reviste diferenciar lo
que es importante de aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin
ob-etiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y
sentido pr!ctico para evaluar los acontecimientos. "n contraparte una transaccin
registrada es importante, si $sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros,
influyera en sus decisiones sobre el ente.
E6POSICI!N
"nunciado, segn el 'C)".
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin b!sica y
adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Comentario.
"l principio de "(posicin, tambi$n denominado 0evelacin Suficiente, implica formular
los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Fiene relacin directa
con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las
cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registradosG as por e-emplo un
anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro
Cuentas por 'agar Comerciales +pasivo,, sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar
Comerciales +activo,, evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales,
cuando m!s bien el efecto de la transaccin es que incrementa las cuentas por cobrar,
al haberse evidenciado derechos de cobro +recuperacin, a efectivizar en el futuro.
Lo e(puesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de
emisin de los estados financieros, ni e(agerar los detalles informativos, a efectos de no
distorsionar la interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del
!mbito de la empresa. Las notas que se acompa2an a los estados financieros deben
contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensin del
usuario. "vitar aplicar un enfoque sub-etivo en la interpretacin de los datos a revelar.
"l principio de "(posicin est! ntimamente ligado al de Significatividad, el que se
adopta como criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe e(poner
sucesos como. ContingenciasG compromisos relativos a la adquisicin de bienes o
serviciosG convenios y condiciones contractuales referidos a pr$stamos obtenidos,
amortizaciones, restricciones en la distribucin de utilidades, grav!menes sobre bienes
+hipotecas,G informacin sobre el enfoque aplicado en la valuacin de los recursos
econmicos, vigencia y cambio de estos valores en el tiempoG contratos importantes,
sobre todo con empresas afiliadas u accionistasG descripcin del giro o actividades de la
empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados financieros.