En 1997 mediante la LGS, en su artculo 223 estableci la obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las normas legales y los PCGA. Mediante la Resolucin N 013-98-EF/93.01, el CNC precis que los PCGA a que se refiere la LGS comprende sustancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas.
1. Contexto peruano en la adopcin de las NIIIF 3 1. Contexto peruano en la adopcin de las NIIIF Considerando que en la prctica las empresas no cumplieron con la aplicacin de las NIIF en su totalidad, el 14 de Octubre del 2010, la CONASEV (ahora SMV) mediante su resolucin N 102 dispuso que las empresas que estn bajo su supervisin presenten su informacin financiera preparada de acuerdo con las NIIF, desde el perodo 2011 y 2012. El 30 de Noviembre del 2010, el CNC en su Resolucin N 45 dispuso que las empresas que no estn bajo la supervisin de la SMV o de la SBS y que tengan ingresos anuales o activos totales menores a 3,000 UIT deben aplicar NIIF para PYMES.
4 1. Contexto peruano en la adopcin de las NIIIF
La ley 29720 del 09 de Junio del 2011 establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la SMV, y cuyos ingresos anuales o activos totales sea iguales o excedan a 3,000 UIT, deben presentar a dicha entidad sus estados financieros conforme a las NIIF, auditados y con acceso al pblico. En ese sentido el 27 de Abril del 2012 la SMV emite la Resolucin N 011, donde establece una adopcin gradual de las NIIF; y posteriormente es modificada por la Resolucin N 159 emitida en Diciembre del 2013. 5 1. Contexto peruano en la adopcin de las NIIIF Implementacin gradual: Los estados financieros correspondientes a ejercicios econmicos anteriores podrn elaborarse conforme a las NIIF, oficializadas en el Per por el CNC o por las NIIF vigentes internacionalmente. NIIF 6 1. Contexto peruano en la adopcin de las NIIIF En resumen: Las empresas que cotizan en bolsa, estn obligadas a aplicar NIIF desde el perodo 2011 y 2012. Las empresas que no estn bajo la supervisin de la SMV y que tienen ingresos anuales o activos totales, iguales o mayores a 3,000 UIT estn obligadas aplicar NIIF desde el perodo 2013, 2014 y 2015. Las empresas que no excedan las 3,000 UIT de ingresos anuales o activos totales debern aplicar NIIF para PYMES. 7 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIF 1 Adopcin de NIIF en el ao 2013 31.12.14 Ao de transicin Ao de adopcin EEFF 2012 con prctica contable actual ESF proforma al 01.01.13 de acuerdo a NIIF EEFF 2013 con prctica contable actual EEFF 2013 proforma de acuerdo a NIIF
EEFF 2014 de acuerdo a NIIF y se presentarn comparativamente con el ao 2013 y 2012 de acuerdo a NIIF 31.12.13 01.01.13 Fecha de transicin a las NIIF: 01.01.13 8 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 01.01.13 31.12.13 31.12.14 Ao de Adopcin Ao de Transicin Primeros estados financieros conforme a las NIIF NIIF vigentes EEFF 2013 proforma de acuerdo a NIIF ESF de apertura proforma de acuerdo a NIIF 9 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 Reconocer los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF. Paso 1 Dar de baja los activos y pasivos que las NIIF no reconocen como tales . Paso 2 Reclasificar con arreglo a las NIIF, los activos, pasivos y componentes del patrimonio, reconocidos segn PCGA. Paso 3 Medir de acuerdo a las NIIF los activos y pasivos reconocidos. Paso 4 10 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 Las polticas contables que la entidad use, en su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con sus PCGA. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores en la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en los RESULTADOS ACUMULADOS 11 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 1. EXCEPCIONES Estimaciones
2. EXENCIONES Costo atribuido Inversiones en subsidiarias Diferencias de conversin acumuladas Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
12 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 INFORMACIN A REVELAR Informacin comparativa Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos estados del resultado integral, dos estados de resultados separados (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas correspondientes, incluyendo informacin comparativa. 13 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 Explicacin de la transicin Una entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a su situacin financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados:
-Conciliacin patrimonial -Conciliacin de su resultado integral
14 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 Conciliacin patrimonial (01.01.2013 y al 31.12.2013)
Total Patrimonio segn PCGA Deterioro de cuentas por cobrar Baja de elementos de P, P & E Atribucin del valor razonable de los elementos de P, P & E Eliminacin del excedente de revaluacin Recalculo del impuesto diferido Total Patrimonio segn NIIF
15 2. Principales aspectos a tomar en consideracin de la NIIIF 1 Conciliacin de resultados al 31.12.2013
Ganancia (Prdidas) segn PCGA -Deterioro de cuentas por cobrar -Baja de elementos de P, P & E -Recalculo de depreciacin -Efecto del Impuesto diferido Ganancia (Prdidas) segn NIIF
16 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Cuentas por cobrar comerciales Deterioro de cuentas por cobrar comerciales
Para la medicin del deterioro se deber aplicar el mtodo de los flujos descontados (P. 63 NIC 39) PCGA NIIF Las compaas han considerado que las cuentas por cobrar han sufrido deterioro si es que exceden a 360 das posteriores a su vencimiento. Las compaas debern considerar que las cuentas por cobrar has sufrido deterioro si es que existe evidencia objetiva de incobrabilidad. 17 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Cuentas por cobrar comerciales Clculo del inters implcito
PCGA NIIF Las compaas que vendan al crdito sin intereses, reconocan la transaccin por el importe nominal. Las compaas que venden al crdito sin intereses debern reconocer el efecto financiero implcito. 18 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inventarios Aplicacin del Valor Neto de Realizacin (VNR)
PCGA NIIF Las compaas no realizaban la evaluacin del valor neto realizable. Las compaas debern medir los Inventarios al costo o al VNR, el que fuere menor, en ese sentido al cierre de cada perodo debern efectuar el clculo del VNR. 19 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inventarios Distribucin de Costos Indirectos Fijos (CIF)
PCGA NIIF Las compaas distribuan los costos indirectos fijos de acuerdo a la produccin real. Las compaas debern distribuir los costos indirectos fijos de acuerdo a la produccin normal. 20 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inventarios Distribucin de Costos Indirectos Fijos (CIF)
21 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inventarios Distribucin de Costos Indirectos Fijos (CIF)
22 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inventarios Reclasificacin de repuestos estratgicos
PCGA NIIF Las compaas reconocan los repuestos importantes que esperaban utilizar durante ms de un perodo dentro del rubro Inventarios. Las compaas debern considerar como un elemento de Propiedad, Planta y Equipo aquellos repuestos significativos que esperen utilizar durante ms de un perodo. 23 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Correcta aplicacin de la participacin patrimonial
PCGA NIIF Las compaas aplicaban el mtodo de participacin patrimonial en los estados financieros separados.
Las compaas debern aplicar el mtodo de participacin patrimonial a sus inversiones en asociadas, en los estados financieros consolidados. 24 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Influencia significativa Asociada Acuerdo conjunto Subsidiaria Control Control conjunto 25 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Estados financieros consolidados Mtodo de la participacin E/F en funcin a resultados y patrimonio neto E/F separados Costo Valor razonable
Subsidiaria Asociada Negocio conjunto 26 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Mtodo de la Participacin Patrimonial 27 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Mtodo de la Participacin Patrimonial 28 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Propiedad, Planta y Equipo Depreciacin y valor residual
PCGA NIIF Las compaas depreciaban los elementos de P, P & E de acuerdo a las tasas tributarias y no determinaban el valor residual.
Las compaas debern determinar el importe depreciable y distribuirlo en forma sistemtica a lo largo de su vida til. El importe depreciable se determinar despus de deducir su valor residual. 29 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Propiedad, Planta y Equipo Componetizacin
PCGA NIIF Las compaas no depreciaban por componentes. Las compaas debern depreciar de forma separada aquellos componentes significativos con vida tiles diferentes. 30 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Propiedad, Planta y Equipo Pruebas de deterioro
PCGA NIIF Las compaas no realizan las pruebas de deterioro de sus activos fijos al cierre de cada perodo. Las compaas debern realizar las pruebas de deterioro de sus activos fijos al cierre de cada perodo.
Si tienen indicios de deterioro debern calcular el importe recuperable, y reconocer el deterioro si es que este es menor que su valor en libros. 31 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Propiedad, Planta y Equipo Pruebas de deterioro
32 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Propiedad, Planta y Equipo Costos de desmantelamiento
PCGA NIIF Las compaas no incluan en el costo del activo fijo los costos de desmantelamiento. Las compaas debern incluir como componente del costo del activo fijo los costos de desmantelamiento. 33 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Excedente de revaluacin
PCGA NIIF 1. Las compaas omitan el reconocimiento del impuesto diferido por el efecto de la revaluacin. 2. Las compaas no reclasificaban el excedente de revaluacin a resultados acumulados. Las compaas capitalizaban el excedente de revaluacin. 3. Las compaas, en el modelo de revaluacin, no efectuaban revaluaciones peridicas.
1. Las compaas debern reconocer el impuesto diferido por el efecto de la revaluacin.
2. Las compaas debern reclasificar el excedente de revaluacin a resultados acumulados conforme a su realizacin. 3. La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de P, P & E 34 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Propiedad, Planta y Equipo Capitalizacin de intereses
PCGA NIIF 1. Las compaas no capitalizaban los costos por prstamos de activos aptos.
1. Las compaas debern capitalizar los costos por prstamos incurridos en la construccin, adquisicin o produccin de los activos aptos. Tambin se deber considerar los costos por prstamos genricos. 35 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Activos no corrientes mantenidos para la venta
PCGA NIIF Las compaas mantenan como elemento de Propiedad, Planta y Equipo aquellos elementos que no eran utilizados y que se esperaba vender. Las compaas debern reclasificar como Activos Mantenidos para Venta aquellos elementos cuyo valor en libros recuperarlo a travs de la venta en lugar que mediante su uso. 36 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Arrendamientos Clasificacin correcta como arrendamiento financiero
PCGA NIIF Las compaas celebraban contratos de arrendamiento en el que transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes dela propiedad, sin embargo eran tratados como arrendamiento operativo. Las compaas debern clasificar y efectuar el tratamiento de un arrendamiento financiero si es que se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes de la propiedad, independientemente de la forma del contrato. 37 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Provisiones y pasivos contingentes
PCGA NIIF Algunas compaa no reconocan provisiones al cierre del perodo.
Algunas compaas no revelaba los pasivos contingentes. Las compaas debern reconocer obligaciones probables y revelar la obligaciones posibles 38 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Ingresos de actividad ordinaria (EXPORTACIN)
PCGA NIIF Las compaas reconocan los ingresos de actividad ordinaria de acuerdo a la fecha de emisin de la factura. Las compaas deben reconocer los ingresos de actividad ordinaria, por venta de bienes, de acuerdo a la transferencia al comprador de los riesgos, ventajas y control, y cuando los ingresos puedan medirse fiablemente. En las exportaciones se debern reconocer de acuerdo al incoterm. 39 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Ingresos de actividad ordinaria (EXPORTACIN)
El vendedor transfiere el riesgo. EXWORK Al comprador en su almacn. Al momento que la mercadera haya sobrepasado la borda del buque en el puerto de embarque. Cuando el vehculo llega al lugar acordado pero sin maniobra de descarga. Al momento que la mercadera haya sobrepasado la borda del buque en el puerto de embarque. FOB CIF DDP 40 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Consideraciones adicionales
Determinar la Moneda Funcional Recalcular el impuesto diferido
41 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Moneda Funcional
El entorno econmico principal en el que opera la entidad, es normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo.
Indicadores: Principales: Precios de venta y costos. Secundarios: Financiamiento, depsitos e integracin. 42 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Moneda Funcional
Precios de Venta La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bys); y La moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. 43 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Moneda Funcional
Costos La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos). 44 3. Ajustes recurrentes encontrados en nuestras adopciones de NIIF Moneda Funcional
Financiamiento La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiacin (instrumentos de deuda y patrimonio).
Depsitos La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de explotacin. 45 4. Metodologa de adopcin 1. Diagnstico Alejamiento de la prctica contable actual con respecto a las NIIF
2. Planificacin Requerimiento de informacin a las reas Capacitacin al rea contable y diferentes reas Deadlines
3. Implementacin Elaboracin de proformas Determinacin de ajustes Elaboracin del primer estado financiero conforme a NIIF Elaboracin de procedimientos y manual de polticas Identificacin de cambios en el sistema de informacin
4. Atencin de auditoria en full NIIF
4. Mantenimiento 46 MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN!!