You are on page 1of 32

Lic.

Carlos Enrique Avendao Espino



Enero 2014
Contenido:
a) Contabilidad para Administradores 2, incluye como contenido inicial el
tema Contabilidad para Empresas de Comercializacin, el cual
anteriormente se inclua como parte del contenido del Curso
Fundamentos Contables,
b) Contabilidad para Administradores 2, adems del tema mencionado
anteriormente cubre temas generales y especficos de la contabilidad de
costos, que anteriormente se cubran en los cursos Contabilidad
Gerencial 1 y Contabilidad Gerencial 2,
Legislacin:
a) La legislacin que se cita es guatemalteca,
Enfoque:
a) Los textos anteriores eran de origen mexicano y colombiano. El enfoque
del texto actual es netamente guatemalteco.
b) Las preguntas, ejercicios y problemas, estn enfocados a situaciones que
se presentan en empresas guatemaltecas.


Captulo 1: Ciclo contable en una empresa comercializadora: Marco Terico
Introduccin
Descripcin del Ciclo Contable en una empresa Comercializadora
Principales rubros en los Estados Financieros
Principales transacciones de una empresa comercializadora
Catlogo o Nomenclatura de Cuentas
Sistemas de Registro de Inventarios
Mtodos de Valuacin de los Inventarios y determinacin del Costo de Ventas
Registro Contable de los movimientos del Inventario bajo el Sistema de
Inventario Perpetuo o Permanente
Preguntas y Problemas
Captulo 2: Ciclo contable en una empresa comercializadora:
Desarrollo de caso ilustrativo
Introduccin
Desarrollo de caso ilustrativo
Preguntas y Problemas

Captulo 3: Introduccin a la contabilidad de costos y su aplicacin en las
empresas de manufactura: marco terico
Introduccin
Definicin de Contabilidad de Costos
Tipo de Informacin que proporciona la Contabilidad de Costos
Sistemas de Registro Contable en Empresas de Manufactura
Clasificacin de Costos
Definicin de costo
Clasificacin de costos conforme la naturaleza de las operaciones de Manufactura
de bienes y servicios
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin
Registro Contable de los Costos Indirectos de Fabricacin
Asignacin de Costos Adicionales a los Costos de Manufactura



Continuacin Captulo 3: Introduccin a la contabilidad de costos y su
aplicacin en las empresas de manufactura: marco terico
Estado del Costo de los Productos Vendidos y sus Anexos
Clasificacin de Costos conforme los Sistemas de Acumulacin
Clasificacin de Costos conforme la fecha de clculo
Clasificacin de Costos conforme el mtodo de clculo
Clasificacin de costos conforme su comportamiento o variabilidad
Clasificacin de Costos segn su relacin con el Producto o Servicio
Clasificacin de Costos de acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los
Ingresos
Otras Clasificaciones de Costos
Preguntas


Captulo 4: Introduccin a la contabilidad de costos y su aplicacin en las
empresas de manufactura: desarrollo de caso ilustrativo
Introduccin
Descripcin del Ciclo Contable en una empresa de Manufactura
Principales Rubros en los Estados Financieros de una Empresa de Manufactura
Estado de Resultados de una empresa de Manufactura
Anexos relacionados con el Costo de Manufactura y el Costo de Ventas (Costo de
Productos Vendidos)
Sistemas de registro de inventarios y mtodos de valuacin de inventarios
utilizados por las empresas de manufactura
Principales transacciones de una empresa de manufactura
Catlogo de Cuentas de empresas de manufactura
Cierre contable de las empresas de manufactura
Clasificacin de Costos y detalle de Caso Ilustrativo
Clasificaciones de Costos que se utilizarn en el caso ilustrativo
Preguntas y Problemas




Captulo 5: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por rdenes de
trabajo (marco terico)
Introduccin
Sistemas de acumulacin de costos
Contabilidad de los materiales directos en el sistema de Costos por rdenes
de Trabajo
Contabilidad de la mano de obra directa en el Sistema de Costos por rdenes
de Trabajo
Contabilidad de los costos indirectos de fabricacin en el sistema de Costos
por rdenes de Trabajo
Hoja de costos de las rdenes de trabajo
Preguntas





Captulo 6: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por rdenes de
trabajo (desarrollo de caso ilustrativo)
Introduccin
Determinacin del Costo de una orden de trabajo
Subaplicacin o Sobreaplicacin de los costos indirectos de fabricacin
Preguntas y Problemas




Captulo 7: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por Procesos
(marco terico)
Introduccin
Descripcin del Sistema de acumulacin de Costos por Procesos
Caractersticas comunes de las empresas de manufactura que utilizan costos
por procesos
Necesidad del uso del trmino unidades equivalentes
Mtodo de costeo basado en el costo promedio ponderado (PP)
Mtodo de costeo basado en el criterio Primero en Entrar, Primero en Salir
(PEPS)
Mtodo de costeo que se utilizar en el Curso Contabilidad para
Administradores 2
Necesidad de un Informe de Costos de Produccin
Operatoria contable en un Sistema de acumulacin de Costos por Procesos
Preguntas y Problemas


Captulo 8: Sistemas de acumulacin de costos: Costos por Procesos
(desarrollo de caso ilustrativo)
Introduccin
Determinacin del costo acumulado en los diferentes departamentos de
produccin
Acumulacin de costos bajo el Sistema de Costos por Procesos
Caso ilustrativo
Preguntas y Problemas

ANEXOS
Anexo A Catlogo de Cuentas empresas de Comercializacin
Anexo B - Catlogo de Cuentas empresas de Manufactura




El curso Contabilidad para Administradores 2 y su
respectiva Gua de Estudio han sido diseados para que los
estudiantes de IDEA conozcan con cierto nivel de detalle,
conceptos y casos prcticos de la contabilidad que utilizan las
empresas comercializadoras y de manufactura, como base
para la preparacin de sus estados financieros, con nfasis
en los usuarios internos, externos y las autoridades fiscales.
En el siguiente curso (Contabilidad para Administradores 3),
se cubrirn temas relacionados con contabilidad gerencial.

Para una adecuada asimilacin de los temas incluidos en el
curso, se recomienda al estudiante lo siguiente:

a. Estudiar los temas en el orden que estn definidos tanto
en la dosificacin del programa del curso como en la
respectiva Gua de Estudio, lo que le facilitar el
aprendizaje de los mismos.
b. Utilizar la Gua de Estudio para lograr la comprensin
razonable del contenido del curso. Si el estudiante lo
considera necesario puede consultar bibliografa adicional.
El contenido del programa del curso se desarrolla en las 8
semanas hbiles del trimestre.

c. La Gua de Estudio la puede consultar el estudiante en los
siguientes casos: cuando elabore hojas de trabajo en el
saln de clase, cuando prepare tareas en casa, y cuando
realice exmenes parciales y exmenes finales del curso de
Contabilidad para Administradores 2.
d. Por cada tema desarrollado se incluye inicialmente un
captulo con los conceptos bsicos del tema, y luego se
desarrolla un captulo que incluye un caso prctico sobre
dicho tema.
e. Todos los captulos de la Gua incluyen preguntas, ejercicios y
problemas, con base en los cuales el estudiante podr aplicar
los conceptos aprendidos.



Objetivos
Ilustrar el marco terico que define la operatoria del ciclo
contable en una empresa comercializadora

Sinnimos: Empresa de Comercializacin, Empresa
Comercial, etc.
Introduccin
Las empresas comercializadoras o de comercializacin son aquellas que
tienen como objetivo adquirir productos o mercaderas para venderlos a
sus clientes sin hacerles modificaciones, al por menor o mayor.
Usualmente cuentan con bodegas y equipo para el almacenamiento de los
productos y, en algunos casos, cuentan con flotillas de vehculos para
hacer llegar los productos a sus clientes.
Como ejemplos de este tipo de empresas, tenemos: supermercados,
ferreteras, tiendas de barrio, farmacias, etc.

Descripcin del Ciclo Contable en una empresa comercializadora
Principales rubros en los Estados Financieros
Catlogo de Cuentas
Balance General
Estado de Resultados
Los principales rubros que mostrar el Estado de Resultados sern:
Ingresos por Ventas (Ventas)
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Utilidad en Operacin

Inventario de Mercaderas.
El rubro que principalmente hace la diferencia entre una Empresa de Servicios y una
Comercializadora es el Inventario de Mercaderas. Para la administracin del Inventario de
Mercaderas las empresas adoptan un Sistema de Registro de Inventarios, el que puede ser
Perpetuo o Peridico. El sistema de registro de inventarios que utilizaremos en este captulo
ser el de Inventario Perpetuo.
El Sistema de Registro de Inventario Perpetuo es aquel que mantiene un saldo actualizado de
las existencias de mercaderas y del costo de venta, tanto en unidades como en valores.
Como complemento del Sistema de Registro de Inventarios, las empresas comercializadoras
deben adoptar un mtodo de valuacin de inventarios para registrar el costo de las
mercaderas vendidas. Entre los mtodos ms conocidos estn: Primero en Entrar-Primero
en Salir (PEPS; FIFO), Mtodo de Costo Especfico, Mtodo de Promedio Ponderado, Mtodo
ltimo en Entrar-Primero en Salir (UEPS-LIFO). Este ltimo mtodo no es aceptado
fiscalmente, ni por las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Ms adelante
desarrollaremos un ejemplo de cmo operan los mtodos de valuacin de inventarios.
Principales transacciones de una empresa comercializadora:
1. Aporte inicial, dotacin de bienes y servicios y contratacin de personal.
2. Compra de mercaderas al crdito y al contado.
3. Devolucin de mercadera a los proveedores por diferentes causas (estado,
vencimiento, otros).
4. Pago a los proveedores.
5. Venta de mercaderas al crdito y contado.
6. Recepcin de devoluciones de mercadera por parte de los clientes por
diferentes causas (estado, vencimiento, otros).
7. Cobro a los clientes.
8. Pago de servicios recibidos (sueldos, servicios tcnicos, servicios pblicos,
publicidad, seguros, etc.).
9. Obtencin y pago de financiamiento bancario.
10. Retiros por parte del propietario o declaracin de dividendos
11. Regularizacin de operaciones de fin de mes.
12. Cierre anual.

Sistemas de Registro de Inventarios
Las existencias de mercaderas que administran las empresas comercializadoras se controlan mediante
dos sistemas posibles: Sistema de inventario perpetuo o permanente y Sistema de inventario peridico.
Sistema de Registro de Inventario Perpetuo o Permanente
El sistema de registro de inventario perpetuo o permanente mantiene un control
permanente de los inventarios, pues por cada tem en el inventario lleva el registro
de cada unidad que ingresa y sale del inventario, as como de las existencias. Este
control se opera mediante un mayor auxiliar manual o por medio de un sistema
computarizado, el cual muestra lo siguiente: La fecha de la transaccin, la
identificacin del documento fuente, el monto de la transaccin, el tipo de
transaccin, etc. Este registro auxiliar permite que en todo momento se pueda
conocer el valor exacto de las existencias de mercaderas y el valor acumulado del
costo de ventas. Esto se debe a que el mismo determina el costo al momento de
hacerse la venta, ya que al registrarse la salida de un producto tambin se registra su cantidad y costo.
Como ejemplo en la Gua se muestra un formato del registro auxiliar de inventarios.


Sistema de Registro de Inventarios Peridico: Requiere de conteos fsicos
peridicos de las existencias, para poder determinar la exactitud de las
existencias y por diferencia determinar el costo de la mercadera vendida. Una
de las principales debilidades de este sistema es que la empresa no puede
saber en determinado momento cul es el monto de sus existencias, ni en
unidades ni en valores monetarios, ni tampoco cul es el costo de las
mercaderas vendidas.
Ello implica que la empresa solo puede saber el monto exacto del inventario y
el del costo de ventas, hasta el momento en que efecte el conteo fsico y lo
vale, lo cual por lo general se hace al final de un perodo contable (mensual,
trimestral, semestral o anual). Vale la pena aclarar que efectuar estos conteos
fsicos con mucha frecuencia es caro, y el margen de error es bastante alto,
pues no existen puntos de referencia para poder comparar. Muchas empresas
se ven obligadas a efectuar conteos dobles y hasta triples, para lograr una
razonable exactitud en los mismos.
En conclusin, el sistema de inventario peridico, al no ejercer un control
permanente sobre las existencias, facilita o permite el extravo, robos,
fraudes, o errores de las existencias, y altera el costo de la mercadera
vendida.



Mtodos de Valuacin de los Inventarios y determinacin del Costo de Ventas
La valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de ventas, tanto por el
sistema de registro de inventario perpetuo o permanente, como por el sistema de
registro de inventario peridico, tiene un inconveniente en la valuacin de las
mercaderas. Ello se debe a que stas se adquieren en fechas diferentes y con
precios diferentes, por lo que no es posible tener una similitud en los valores de las
mercaderas compradas, ni en las que permanecen como existencias.
Para resolver este problema, la contabilidad ha encontrado una solucin a travs de
la definicin de diferentes mtodos de valuacin de los inventarios, que buscan
determinar el costo de la forma ms apegada a la realidad, y del momento en que
se realiza cada una de las transacciones relacionadas con los movimientos de los
inventarios.
Los mtodos de valuacin de inventarios ms populares son:
Promedio ponderado (PP)
Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
Costo especfico
Minorista
ltimo en entrar, primero en salir (UEPS)
ste ltimo mtodo de valuacin no es permitido ni por las leyes fiscales, ni por las
normas contables internacionales.



Registro Contable de los movimientos del Inventario bajo el Sistema de Inventario Perpetuo o
Permanente
Para dar una idea inicial de la forma en que se registran las transacciones
relacionadas con el movimiento de mercaderas bajo el sistema de inventario
perpetuo o permanente, en la Gua de Estudio se muestran los diferentes tipos de
transacciones relacionadas. Para simplificar la presentacin de las transacciones,
se obvian los aspectos fiscales, es decir, el Impuesto al Valor Agregado (IVA).



A continuacin se desarrolla un ejercicio completo sobre la operatoria contable de
una empresa comercializadora durante el mes inicial de operaciones. El ejercicio
incluye transacciones normales que se ejecutan en el transcurso del mes, as como
regularizaciones o ajustes de fin de mes.
El ejercicio incluye adicionalmente la operatoria del Impuesto sobre la Renta (ISR).
Para obtener mayores detalles sobre la operatoria de dicho impuesto, favor de
consultar el captulo 8 de la Gua de Estudio del curso Contabilidad para
Administradores 1, en el que se indica la base legal, la forma de clculo y la
operatoria contable del ISR. No se incluye la operatoria del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), para facilitar la resolucin e interpretacin de este caso.


OBJETIVOS
Conocer el propsito de la contabilidad de costos y los conceptos y prcticas en que
se fundamenta, lo cual servir como base para comprender los siguientes
captulos relacionados con la misma.
Asimismo se persigue que el estudiante tenga una idea general de cmo funciona la contabilidad de
costos en una empresa de manufactura

Sinnimos: Empresas de manufactura, empresas de transformacin, empresas industriales,
empresas de produccin fbricas, etc.






I



Las empresas de manufactura son aquellas que tienen como objetivo adquirir materiales directos
(materias primas), transformarlos por medio de mano de obra y equipos industriales, para convertirlos
en productos terminados, y luego venderlos a sus clientes, al por menor o mayor.

Usualmente cuentan con una planta de manufactura, que incluye edificios, mquinas, personal
especializado en manufactura, bodegas y equipo para el almacenamiento de los productos que se
manufacturan y, en algunos casos, cuentan con flotillas de vehculos para hacer llegar los productos a
sus clientes.

Estos son ejemplos de este tipo de empresas: Fbricas de helados, fbricas de ropa, talleres
industriales, etc.

El Captulo desarrolla un caso prctico de contabilidad en una empresa de manufactura.


OBJETIVOS
Comprender cmo funciona el sistema de acumulacin Costos por rdenes de Trabajo, as como
poder efectuar los clculos que demanda el mismo, y poder determinar el costo de una o varias
rdenes de trabajo (hojas de costos y costos de los productos vendidos), y definir precios de venta
razonables.

Introduccin
El sistema de acumulacin de costos denominado "rdenes de trabajo" se aplica en empresas que
llevan a cabo procesos productivos de elaboracin de productos diferenciados entre s.
Para determinar el costo de los mismos es necesario calcular dicho costo en forma individual. Las
caractersticas de la produccin exigen que el costo se determine para una orden de trabajo, y no
para un producto. Por lo tanto, una orden de trabajo incluir una serie de instrucciones especficas
para la fabricacin de un lote de productos solicitados por un cliente particular.






I

OBJETIVOS
Analizar la solucin de un caso prctico sobre la aplicacin de los conceptos de la
contabilidad de costos en una empresa de manufactura que elabora productos con
base en rdenes especficas de sus clientes.

Introduccin
La determinacin del costo de los productos manufacturados para su posterior venta
es una prioridad en cualquier empresa de manufactura.
Dadas las caractersticas del proceso de manufactura en una empresa que utiliza el
Sistema de Costos Ordenes de Trabajo, la forma del registro contable se orienta a
determinar el costo de cada orden de trabajo, como el de todas las rdenes
procesadas en el perodo contable de que se trate. Para el logro de estos objetivos
la contabilidad de costos proporciona informacin del costo detallado de cada una
de las rdenes, as como del total a travs de la operatoria contable especfica como
de los reportes que prepara para el efecto.



OBJETIVOS

1. Conocer las caractersticas que deben reunir las empresas de manufactura que pueden adoptar
el sistema de costos por procesos, segn la forma de su proceso de produccin.
2. Comprender el significado de las unidades equivalentes, pues son el punto central de los
clculos del sistema de costos por procesos.
3. Conocer los diferentes mtodos de valuacin de inventarios que se utilizan en el sistema de
costos por procesos: Promedio Ponderado y Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS).

Introduccin
Para entender que es el costeo por procesos, es necesario hacer una comparacin entre este sistema
de acumulacin y el sistema de costeo por rdenes de trabajo.
El objetivo de ambos sistemas es encontrar el costo por unidad o lote de los productos o servicios
manufacturados. En el sistema de costo por rdenes de trabajo el cliente proporciona las
especificaciones sobre las cuales habr de manufacturarse un pedido, por ejemplo la construccin de
una vivienda de caractersticas especiales. En el sistema de costeo por procesos los productos son
fabricados en masa y son similares, una vez que salen de la lnea de produccin, por ejemplo las
bebidas que manufactura una embotelladora de bebidas carbonatadas. El costo unitario se calcula de
manera diferente.





Mtodo de costeo que se utilizar en el Curso Contabilidad para Administradores 2:

El enfoque del Curso Contabilidad para Administradores 2 es bsico, y no persigue
profundizar demasiado en los conceptos de la Contabilidad de Costos, ya que los
estudiantes del curso no sern los encargados de la contabilidad de una empresa,
sino que sern principalmente usuarios de la informacin que sta genere.

Siendo as y en funcin de la simplicidad, en el curso se desarrollar nicamente la
operatoria del mtodo promedio ponderado, pues se estima que es ms fcil de
asimilar que el mtodo Primero en Entrar, Primero en Salir.

Asimismo se ver su operatoria nicamente en un primer departamento de produccin.



I

Objetivos
Desarrollar y analizar la solucin de un caso prctico sobre la aplicacin de los
conceptos de la contabilidad de costos en una empresa de manufactura que
elabora artculos de produccin masiva, tales como bebidas, alimentos, calzado,
prendas de vestir, etc.

Introduccin
La determinacin del costo de los productos manufacturados para su posterior
venta, es una prioridad en cualquier empresa de manufactura.

Dadas las caractersticas del proceso de manufactura en una empresa que utiliza el Sistema de
Acumulacin de Costos Costos por Procesos, la forma que adopta el registro contable se orienta a
determinar los costos acumulados en los diferentes departamentos de produccin, en el perodo
contable de que se trate.

Para el logro de estos objetivos la contabilidad de costos proporciona informacin de los costos
acumulados en el perodo en cada uno de los departamentos de produccin, a travs de la operatoria
del ciclo contable, as como del reporte que resume la informacin del flujo de las unidades y de los
costos, el cual usualmente se denomina Informe de Costos de Produccin u Hoja de Costos.

Ver archivos.