Control de gestiune Curs 1-2

CURS 1-2
FUNDAMENTE ALE CONTROLULUI DE GESTIUNE
1.1. Concepte
Controller este sau poate deveni acela care invata si cunoaste mai mult decat altii,
gandeste si actioneaza anticipat si prcis, in cadrul retelei de efecte a mediulu
inconjurator, pentru a conduce o organizatie in modul cel mai performant posibil.
Controlul organizational este un proces care orienteaza si ajusteaza actiunile, le
evalueaza rezultatele pentru a trage concluzii si dispune pentru acestea de un ansamblu de
mecanisme menit sa asigure calitatea deciziilor si actiunilor sale.
Controlul de gestiune este procesul prin care conducatorii se asigura ca resursele
sunt obtinute si utilizate cu eficacitate (in raport cu obiectivele si cu eficienta in raport cu
mijloacele angajate) in scopul atingerii obiectivelor organizatiei.
Controlul de gestiune este un proces destinat sa motiveze si sa incite responsabilii
sa execute activitati care sa duca la atingerea scopului organizatiei.
Controlul de gestiune poate fi organizat pe trei nivele, astfel
a) Nivelul planiica!ii "t!ate#ice induce controlul strategic, !proces ce consta in
stabilirea si sc"imbarea obiectivelor organizatiei, definirea resurselor de utilizat
pentru a atinge obiectivele si politicile care trebuie sa guverneze ac"izitia,
folosirea si sc"imbarea resurselor. #ste orientat c$tre mediul extern organizatiei
si opereaza cu decizii strategice cu efecte pe termen lung obtinerea unui nou
segment de piata, ac"izitia unei firme concurente, diversificarea activitatii etc%
b) Nivelul cont!olului $e #e"tiune, proces prin care conducerea se asigura ca
resursele sunt obtinute si utilizate in mod eficace si eficient in realizarea
obiectivelor organizatiei. &e preocupa de coerenta deciziilor din diferite
structuri ale organizatiei si de convergenta lor cu strategia trasata. 'pereaza cu
decizii tactice si este liantul intre strategie si executie.
c) Nivelul cont!olului ope!ational, proces care consta in obtinerea garantiei ca
sarcinile specifice sunt efectuate in mod eficace si eficient. #ste orientat catre
interiorul organizatiei si opereaza cu decizii curente.
'rizonturile de gestiune sunt diferentiate in functie de timp, problematica si
instrumente de realizare
a) O!i%ontul "t!ate#ic are o plaja de cinci pana la zece ani, stabileste scopurile si
obiectivele pe termen lung si se traduce prin elaborarea de planuri de strategii%
b) O!i%ontul &u#eta! transpune in practica obiectivele pe termen mediu si scurt,
avand ca spatiu temporal trei ani, respectiv un an%
1
Control de gestiune Curs 1-2
c) O!i%ontul ope!ational are drept camp de actiune luna, se traduce prin planuri
de actiune care sunt aplicate, urmarite, analizate si care servesc propunerii
corectiilor pentru gestiunea organizatiei.
(rocesul de control este strans legat de nivelul de decizie
Deci%ii Cont!ol
&trategice &trategic
)actice de gestiune
*e executie de executie
1. Relatie cont!ol-#e"tiune
A #e"tiona o intreprindere inseamna a o conduce spre obiective care au fost
repartizate in cadrul unei politici concertate.
+estiunea inseamna a alege si a actiona. +estiunea regrupeaza doua dimensiuni
gestiunea strategica sau gestiunea pietei si gestiunea operationala sau gestiunea
intreprinderii
+estiunea strategica implica
- ,naliza strategica%
- 'rientari%
- #xecutii%
- Control.
+estiunea operationala cuprinde
- &tructuri%
- &istemul de decizii%
- &istemul de informare%
- &istemul de motivare.
A cont!ola o situatie inseamna a fi capabil sa o stapanesti si sa o dirijezi in sensul
dorit. Controlul vizeaza masurarea rezultatelor unei actiuni si compararea acestor
rezultate cu obiectivele fixate a priori pentru a sti daca apar concordante sau divergente.
Controlul nu trebuie privit restrans in corelatie cu sanctiunile (verificare-
sanctionare). Controlul inseamna a pilota, a stapani, acunoaste.
(rocesul de a controla cuprinde toate etapele care pregatesc, coordoneaza si
verifica deciziile si actiunile unei organizatii. -azele procesului sunt
- (lanificare fixarea obiectivelor%
- ,ctiune transpunerea in realitate%
2
-inalizare
(ilotaj
evaluare
Control de gestiune Curs 1-2
- Control urmarirea realizarii%
- *ecizie analiza rezultatelor si actiunilor corective.
1.2. '!incipiile "i !olul cont!olului $e #e"tiune
(rincipiile fondatoare ale controlului de gestiune sunt
a) Principiul responsabilitatii (delegarii), primirea de responsabilitati de la un
superior. *elegarea presupune control, responsabilitatea implica justificare%
b) Principiul controlabilitatii performantelor care revin structurii respective%
c) Principiul exhaustivitatii presupune ca fiecare post din bilant si contul de
rezultate sa fie afectat unui centru de responsabilitate. .n acest fel se reduce
riscul diminuarii performantelor previzionate.
Controlul de gestiune a fost fondat pe patru principii
a) Stabilitate in timp;\
b) Informarea perfecta a conducatorilor;
c) Reducerea costurilor;
d) ost de productie dominant in costul total!
Rolul cont!olului $e #e"tiune inseamna pilotajul performantei si pilotajul
sc"imbarii.
Pilotajul performantei
- , modela complexitatea%
- , organiza managementul pe diviziuni de activitate%
- , orienta comportamentul%
- .nformarea decidentilor%
- /eglarea comportamentului actorilor.
Pilotajul schimbarii"
- &c"imbarea strategiei%
- ,meliorari operationale, referitoare la fixarea unor tinte succesive reflectand un
progres continuu%
- &c"imbari operationale.
&c"imbarea cere controlului sa opereze cu notiunile
a) Cost
a. Concept
b. 0otivatie
c. *istributie
d. #xternalizare.
b) Calitate
a. .ndicatori%
b. ,meliorare.
1
Control de gestiune Curs 1-2
c) )imp
a. /eal%
b. /educeri.
d) 'rganizatie
a. ,ctori%
b. &tructura.
Co"tul( concept c)eie al conta&ilitatii "i cont!olului $e #e"tiune
1. St!uctu!i $e co"tu!i
Costul reprezinta acea parte a c"eltuielilor materiale, de personal si alte
c"eltuieli care intr-un fel sau altul, direct sau indirect concura la realizarea unui produs si se regasesc in
structura produsului respectiv.
.n costul unui produs se cuprind direct sau indirect c"eltuieli generate de
materii prime, salarii si contributiile aferente, energie, amortizari, c"eltuieli efectuate de terti.
Cla"iica!ea c)eltuielilo!
1. Dupa posibilitatea identificarii pe purtatorul de cost in momentul efectuarii cheltuielilor,
de impart in
a. C"eltuieli directe
b. C"eltuieli indirecte
a. Cheltuielile directe se identifica pe purtatorul de cost in momentul efectuarii. &e cuprind aici
c"eltuielile generate de materii prime si alte materiale directe, salariile personalului direct productiv si
contributiile aferente si alte c"eltuieli directe%
b. Cheltuielile indirecte care in momentu% efectuarii se regasesc pe sectorul de activitate (locul
de activitate). #le ajung insa pe purtatorul de cost la sfarsitul lunii, dar indirect prin repartizare. &e
impart in
2 cheltuieli indirecte de productie care se regasesc la nivelul centului de responsabilitate si de
impart in
- cheltuieli comune ale centrului de responsabilitate sau sectorului de activitate
- cheltuieli generale ale centrului de responsabilitate
2 cheltuieli indirecte generale si de admnistratie care se regasesc la nivelul administratiei
firmei.
C/ - centru de responsabilitate
( 3 produs
4
-./0,
C/1 C/2 C/1
(
1
(
2
(1 (
1
(
4
(
2
(
5
C"eltuieli
administrative
C"eltuieli
indirecte
C"eltuieli
directe
Control de gestiune Curs 1-2

2. Dupa destinatie ( structura specifica pentru conturile de calculatie si implicit pentru
contabilitatea de gestiune)
- c"eltuielile activitatii de baza%
- c"eltuieli indirecte de productie sau comune ale sectiei ( c"eltuieli de intretinere si
functionare)%
- c"eltuielile activitatii auxiliare%
- c"eltuieli generale si de administratie
- c"eltuieli de desfacere
1. Dupa legatura dintre contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune si dpdv al
regasirii c"eltuielilor in cost
- cheltuieli incorporabile ( regasite) in cost ce fac obiectul contabilitatii financiare si
contabilitatii de gestiune. &e impart in
o c"eltuieli din activitatea de exploatare, cu unele exceptii
pierderile din creante%
unele provizionane
o c"eltuieli cu dobanzile aferente creditelor luate pentru realizarea sau obtinerea
produselor cu ciclu lung de fabricatie
- cheltuieli neincorporabile in costuri ce fac obiectul contabilitatii financiare dar nu sunt
recunoscute de contabilitatea de gestiune. &e impart in
o c"eltuieli extraordinare%
o celelalte c"eltuieli financiare%
- cheltuieli supletive sau adaugate care fac obiectul contabilitatii de gestiune dar nu sunt
recunoscute de contabilitatea financiara si implicit de legislatie.
4. Dupa natura sau felul de cheltuiala (structura specifica in contabilitatea financiara)
- c"eltuieli cu materiile prime si materialele%
- c"eltuieli cu conbustibil, energie%
- c"eltuieli cu tertii%
- c"eltuieli cu personalul%
- c"eltuieli cu contributiile eferente%
- c"eltuieli cu amortizarile, etc.
5. Gruparea cheltuielilor pe articole de calculatie, pentru nevoi de analiza si constructie,
structuri de cost
1. C"eltuieli cu materii prime si materiale directe
2. C"eltuieli cu manopera directa si protectia sociala eferenta
1. ,lte c"eltuieli directe
I. * + 1,2,-. Total c)eltuieli $i!ecte
4. C"eltuieli cu intretinerea si functionarea masinilor, utilajelor%
6. C"eltuieli generale ale centrului de responsabilitate (sectie, sector)%
II. * + /,0. C)eltuieli in$i!ecte $e p!o$uctie
III. * + I,II. Co"tul $e p!o$uctie
5.C"eltuieli generale si de administratie - au caracter indirect
I1. * + III , 2. COSTUL COM'LET
7.C"eltuieli de desfacere - au caracter indirect
6
Control de gestiune Curs 1-2
1. * + I1 ,3 . COSTUL COM'LET COMERCIAL
0inisterul finantelor recomanda efectuarea inregistrarilor la cost de productie.
6. Dpdv al controlabilitatii si a deciziei asupra unor costuri, intalnim
- c"eltuieli controlabile
- c"eltuieli necontrolabile
Cheltuielile controlabile sunt cele care se formeaza in cadrul unui centru
de responsabilitate si pentru care exista responsabilitate.
C"eltuielile necontrolabile sunt cele decise de ierar"ia firmei si pentru care nu se poate decide in
cadrul centrului de responsabilitate. (entru conducerea de varf a firmei toate c"eltuielile decin sau sunt
controlabile.
7. Dupa raportul dintre evolutia nivelului cheltuielilor si nivelul productiei (dupa dependenta
dintre c"eltuieli si produs)
- c"eltuieli variabile%
- c"eltuieli fixe.
A. Cheltuielile variabile sunt acele c"eltuieli dependente si in corelatie cu volumul productiei.
8ariabilitatea c"eltuielilor fata de volumul fizic al productiei se calculeaza cu ajutorul indicelui
de variabilitate.
199 199 :
199 199 :
9
1
9
1

=
#
#
h
h
I
v
C;
v
< f (=) 3 sunt in functie de productie
C)eltuielile va!ia&ile "e i4pa!t in5
- c"eltuieli varibile proportionale
- c"eltuieli varibile degresive
- c"eltuieli varibile regresive
- c"eltuieli varibile progresive
- c"eltuieli varibile flexibile
Co"t - p!o$u" ( co"t - pe!ioa$a
Costul produsuui se formeaza din toate c"eltuielile care intr-un fel sau altul,
direct sau indirect contribuie la realizarea produsului respectiv.
Costul perioadei cuprinde toate c"eltuielile nerecunoscute de costul produsului dar recunoscute
de contul de rezultate. &e cuprind
- c"eltuielile fixe afarente gradului de neutilizare de activitate (capacitatea de activitate)%
- c"eltuieli generale si de administratie, atunci cand evidenta productiei se tine la nivelul
costului de productie.
Co"tul "u&activitatii
5
Control de gestiune Curs 1-2

=
activitate de normal $ivel
activitate de real $ivel
h ost
fixe subactiv
. . .
. . .
1
Costul subactivitatii reprezinta acea parte a c"eltuielilor fixe aferenta nivelului de subactivitate.


>ivel de activitate < 59? < 5199:959? < 1.559
C"
C+
@ C"
>rinc.
- C"
supletive
< C"
C-
62.199 @1.199 3 599 < 62.A99
7
9 =
C"
zona
degres.
zona
prog.
zona
optima
cost
mediu
cost marginal
Contabilitatea financiara Contabilitate de gestiune
- c". de exploatare
- c". financiare
- c". extraordinare
.>C'/('/,B.C#
>#.>C'/('/,B.C#
.>C'/('/,B.C#
&D(C#).8#E,*,D+
,)#
*./#C)#
.>*./#C)#
F < F
8,/.,B.C#
-.G#
F < F
1
@ F
2
<
Cost produs
:
:
Cost perioada
>iv.real. activ
>iv.subactiv.
Contabilitatea financiara Contabilitate de gestiune
- c". de exploatare 69.999
- c". financiare 2.999
- c". extraordinare A99
.ncorporabile
1.699
>eincorporabile
1.199
.ncorporabile 61.699
&upletive 599
*./#C)#
49.999
.>*./#C)#
12.199
F
C-
< 62.199 < F
8ariabile 45.999
-ixe
5.199
F < 62.199 <62.199 < Cost produs @Cost perioada <62199
4H.559 2.449
Cost produs
45.999
1.559
Cost perioada
>iv.real. activ
59?-
>iv.subactiv.
F
C-
< 62.A99
& ubactivitate 49? -ixe < 2449
Control de gestiune Curs 1-2
Cent!e $e !e"pon"a&ilitate
Purtatorul de cost este reprezentat de obiectul de calculatie si consta in produs, comanda, lucrare
sau serviciu. (urtatorul de cost este individualizat in functie de specificul activitatii.
Cent!ele $e !e"pon"a&ilitate + "ectoa!ele $e c)eltuieli .
Centrul de responsabilitate reprezinta o subdiviziune din structura organizatorica a unei
intreprinderi fara personalitate juridica si in care se desfasoara anumite activitati, se genereaza costuri, se
obtin produse pentru care se stabilesc responsabilitati precise. Centrele de responsabilitate se regasesc in
diferite denumiri, respectiv fabrici, sectii, sectoare, ateliere, etc.
Centrele de responsabilitate se impart in
- centre de profit%
- centre de costuri%
- centre de cifra de afaceri%
- centre de investitii%
- centre de c"eltuieli.
a. Centrul de profit este acel centru de responsabilitate care dispune de resurse materiale,
financiare si umane pentru desfasurarea activitatii, obtine produse, le vinde si inregistreaza c"eltuieli,
venituri, rezultate, incasari si plati. ,re conturi la banca, relatii cu furnizorii, creditorii, bugete ( cu
exceptia )8, si impozit pe profit ) si organizeaza contabilitate proprie.
'biectivul principal este obtinerea de profit. >u dispune de capitaluri proprii si nu ia decizii
investitionale si de repartizare a profitului.
b. Centrele de costuri au ca obiect primordial desfasurarea unei activitati ori realizarea unor
produse cu incadrarea intr-o anumita limita de costuri. (rodusele di subansablele obtinute nu sunt
destinate vanzarii ci trec spre un alt centru de responsabilitate pentru a fi vandute sau finalizate.
Centrul prin care se realizeaza vanzarea este denumit centru de cifra de afaceri.
Dn centru de cost dispune de resurse financiare, materiale si umane pentru desfasurarea
activitatii, are contabilitate proprie sau poate avea, nu are relatii cu statul, tertii si nu are conturi bancare.
A
-./0,
C/1 C/2 C/1
(
1
(
2
(1 (
1
(
4
(
2
(
5
C"eltuieli
administrative
C"eltuieli
indirecte
C"eltuieli
directe
-./0,
C/1 C/2 C/1 CC,
/ezultateE profit sau pierdere
8enituri C"eltuieli
0aterie prima
Control de gestiune Curs 1-2
c. Centrul de cifra de afaceri are obiectiv principal maximizarea cifrei de afaceri. +enereaza
doar c"eltuieli specifice vanzarilor, desfacerii.
d. Centrul de investitii este in fapt un centre de profit dar care are putere decizionala si asupra
investitiilor care urmeaza a fi efectuate.
e. Centrul de cheltuieli este reprezentat de servicii functionale din cadrul intreprinderii cum ar fi
serivicul financiar-contabil, te"nic, administratic etc care primeste anumite resurse pentru derularea
activitatii specifice.
H